Congresso de RPPS Contabilizações

Procedimentos Contábeis Específicos do RPPS sob a

Otica do PCASP 2013

(Procedimentos baseados no MCASP, Parte III)

Lourenço de Wallau

Contribuição Patronal

a) Empenho no ente patrocinador na natureza de despesa intraorçamentária 3.1.91.13.03.00 –Contribuição Patronal para o RPPS

b) Liquidação do empenho (VPD)DÉBITO CRÉDITO

3.1.2.1.2.01.00.00 – Contribuição Patronal para o RPPS

2.1.1.4.2.04.01.00 – Contribuição ao RPPS – do Exercício

6.2.2.1.3.01.00.00 – Crédito empenhado a liquidar

6.2.2.1.3.03.00.00 – Crédito empenhado liquidado a pagar

6.2.2.9.2.01.01.00 – Empenhos a Liquidar

6.2.2.9.2.01.03.00 – Empenhos Liquidados

6.2.2.9.2.04.08.00 – Não Aplicável 6.2.2.9.2.06.08.00 – Não Aplicável 6.2.2.9.2.09.01 00 – Valores a Liquidar 6.2.2.9.2.09.03.00 – Valores Liquidados

a Pagar 8.2.1.1.2.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida por Empenho

8.2.1.1.3.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida p/Liquidação e Entradas compensatórias

Contribuição Patronal

c) Pagamento do empenho no ente patrocinador:

DÉBITO CRÉDITO 2.1.1.4.2.04.01.00 – Contribuição ao RPPS – do Exercício

1.1.1.1.1.19.00.00 – Bancos Conta Movto. Demais Contas

6.2.2.1.3.03.00.00 – Crédito Empenhado 6.2.2.1.3.04.00.00 – Crédito Empenhado 6.2.2.1.3.03.00.00 – Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

6.2.2.1.3.04.00.00 – Crédito Empenhado Liquidado Pago

6.2.2.9.2.01.03.00 – Valores Liquidados 6.2.2.9.2.01.04.00 – Empenhos Pagos 6.2.2.9.2.09.03.00 – Valores Liquidados a Pagar

6.2.2.9.2.09.04.00 – Valores Pagos

8.2.1.1.3.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida p/Liquidação e Entradas Compensatórias

8.2.1.1.4.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Utilizada

Contribuição Patronal

d) Recebimento no RPPS: receita intraorçamentária nas naturezas 7.2.1.0.29.01 – Contr.Patronal De Servidor Ativo Civil, 7.2.1.0.29.03 – Contr.Patronal De Servidor Inativo Civil, ou 7.2.1.0.29.05 – Contr.Patronal De Pensionista Civil. (VPA)

DÉBITO CRÉDITO 1.1.1.1.1.06.01.00 – Banco Cta Movto RPPS.

4.2.1.1.2.01.01.00 – Contribuição de Servidor Civil - RPPS

6.2.1.1.0.00.00.00 – Receita a Realizar

6.2.1.2.0.00.00.00 – Receita Realizada

7.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidade de Recursos

8.2.1.1.1.00.00.00 –Disponibilidade por Destinação de Recursos

Contribuição do Servidor

a) Registro do valor da da retenção no ente patrocinador, quando da liquidação da folha de pagamentos (receita extraorçamentária):

Contribuição do Servidor

b) Registro no ente patrocinador do recolhimento do valor da retenção a favor do RPPS (despesa extraorçamentária):

DÉBITO CRÉDITO 2.1.8.8.1.01.15.01 – Retenções – Contrib.a RPPS a Rec. Executivo/Indiretas

1.1.1.1.1.19.00.00 – Bancos Conta Movto. Demais Contas

Executivo/Indiretas Ou

2.1.8.8.1.01.15.02 – Retenções – Contrib.a RPPS a Rec. Legislativo 8.2.1.1.3.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida p/Liquidação e Entradas Compensatórias

8.2.1.1.4.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Utilizada

Contribuição do Servidor

c) Registro no RPPS do recebimento da contribuição dos servidores como receita orçamentária nas naturezas 1.2.1.0.29.07 – Contr.do Servidor Ativo Civil, 1.2.1.0.29.09 –Contr.do Servidor Inativo Civil ou 1.2.1.0.29.11 – Contrib.de Pensionista Civil (VPA)

DÉBITO CRÉDITO 1.1.1.1.1.06.01.00 – Banco Cta Movto 4.2.1.1.1.02.01.00 – Contribuição 1.1.1.1.1.06.01.00 – Banco Cta Movto RPPS.

4.2.1.1.1.02.01.00 – Contribuição do Servidor Civil – RPPS

Ou 4.2.1.1.1.02.02.00 – Contribuição do Aposentado Civil – RPPS

Ou 4.2.1.1.1.02.03.00 – Contribuição do Pensionista Civil -RPPS

6.2.1.1.0.00.00.00 – Receita a Realizar

6.2.1.2.0.00.00.00 – Receita Realizada

7.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidade de Recursos

8.2.1.1.1.00.00.00 –Disponibilidade por Destinação de Recursos

Contribuição para Amortização do Passivo Atuarial – Aporte

a) Contribuição através de APORTE, nos termos da Portaria MPS nº 746/2011, mediante empenho no ente patrocinador na natureza de despesa intraorçamentária 3.3.91.97.00 – Aporte para Cobertura de Déficit Atuarial do RPPS

b) Liquidação do empenho (VPD)

DÉBITO CRÉDITO 3.5.1.3.2.00.00.00 – Transf.Concedidas 2.1.1.4.2.04.01.00 – Contribuição ao 3.5.1.3.2.00.00.00 – Transf.Concedidas Para Cobertura do Déficit Atuarial Do RPPS por Aporte Periódico – INTRA OFSS

2.1.1.4.2.04.01.00 – Contribuição ao RPPS – do Exercício

6.2.2.1.3.01.00.00 – Crédito empenhado a liquidar

6.2.2.1.3.03.00.00 – Crédito empenhado liquidado a pagar

6.2.2.9.2.01.01.00 – Empenhos a Liquidar

6.2.2.9.2.01.03.00 – Empenhos Liquidados

6.2.2.9.2.04.08.00 – Não Aplicável 6.2.2.9.2.06.08.00 – Não Aplicável 6.2.2.9.2.09.01 00 – Valores a Liquidar 6.2.2.9.2.09.03.00 – Valores Liquidados

a Pagar 8.2.1.1.2.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida por Empenho

8.2.1.1.3.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida p/Liquidação e Entradas compensatórias

c) Pagamento do empenho no ente patrocinador:

Contribuição para Amortização do Passivo Atuarial – Aporte

DÉBITO CRÉDITO 2.1.1.4.2.04.01.00 – Contribuição ao RPPS – do Exercício

1.1.1.1.1.19.00.00 – Bancos Conta Movto. Demais Contas

6.2.2.1.3.03.00.00 – Crédito Empenhado 6.2.2.1.3.04.00.00 – Crédito Empenhado 6.2.2.1.3.03.00.00 – Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

6.2.2.1.3.04.00.00 – Crédito Empenhado Liquidado Pago

6.2.2.9.2.01.03.00 – Valores Liquidados 6.2.2.9.2.01.04.00 – Empenhos Pagos 6.2.2.9.2.09.03.00 – Valores Liquidados a Pagar

6.2.2.9.2.09.04.00 – Valores Pagos

8.2.1.1.3.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida p/Liquidação e Entradas Compensatórias

8.2.1.1.4.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Utilizada

d) Recebimento no RPPS: receita intraorçamentária na natureza 7.9.4.0.01.00.00 – Receitas decorrentes de aportes para Amortizaç.do Déficit Atuarial do RPPS (VPA)

Contribuição para Amortização do Passivo Atuarial – Aporte

DÉBITO CRÉDITO 1.1.1.1.1.06.01.00 – Banco Cta Movto 4.5.1.3.2.00.00.00 – Transf. 1.1.1.1.1.06.01.00 – Banco Cta Movto RPPS

4.5.1.3.2.00.00.00 – Transf. Recebidas p/Cobertura do Déficit Atuarial do RPPS por Aporte Periódico – INTRA OFSS

6.2.1.1.0.00.00.00 – Receita a Realizar

6.2.1.2.0.00.00.00 – Receita Realizada

7.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidade de Recursos

8.2.1.1.1.00.00.00 –Disponibilidade por Destinação de Recursos

8.1.1.9.1.00.00.00 – Plano de Amortização do Déficit Atuarial

7.1.1.9.1.00.00.00 – Plano de Amortização do Déficit Atuarial

Contribuição para Amortização do Passivo Atuarial – Alíquota

a) Na amortização do Passivo Atuarial através de ALÍQUOTA SUPLEMENTAR, o empenho no ente patrocinador será na natureza de despesa intraorçamentária 3.1.91.13.99.01 –Amortização do Passivo Atuarial do RPPS

b) Liquidação do empenho (VPD)

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO 3.1.2.1.2.99.00.00 – Outros Encargos Patronais - RPPS

2.1.1.4.2.04.01.00 – Contribuição ao RPPS – do Exercício

6.2.2.1.3.01.00.00 – Crédito empenhado a liquidar

6.2.2.1.3.03.00.00 – Crédito empenhado liquidado a pagar

6.2.2.9.2.01.01.00 – Empenhos a Liquidar

6.2.2.9.2.01.03.00 – Empenhos Liquidados

6.2.2.9.2.04.08.00 – Não Aplicável 6.2.2.9.2.06.08.00 – Não Aplicável 6.2.2.9.2.09.01 00 – Valores a Liquidar 6.2.2.9.2.09.03.00 – Valores Liquidados

a Pagar 8.2.1.1.2.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida por Empenho

8.2.1.1.3.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida p/Liquidação e Entradas compensatórias

Contribuição para Amortização do Passivo Atuarial – Alíquota

c) Pagamento do empenho no ente patrocinador:

DÉBITO CRÉDITO 2.1.1.4.2.04.01.00 – Contribuição ao RPPS – do Exercício

1.1.1.1.1.19.00.00 – Bancos Conta Movto. Demais Contas

6.2.2.1.3.03.00.00 – Crédito Empenhado 6.2.2.1.3.04.00.00 – Crédito Empenhado 6.2.2.1.3.03.00.00 – Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

6.2.2.1.3.04.00.00 – Crédito Empenhado Liquidado Pago

6.2.2.9.2.01.03.00 – Valores Liquidados 6.2.2.9.2.01.04.00 – Empenhos Pagos 6.2.2.9.2.09.03.00 – Valores Liquidados a Pagar

6.2.2.9.2.09.04.00 – Valores Pagos

8.2.1.1.3.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida p/Liquidação e Entradas Compensatórias

8.2.1.1.4.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Utilizada

Contribuição para Amortização do Passivo Atuarial – Alíquota

d) Recebimento no RPPS: receita intraorçamentária na natureza 7.2.1.0.29.13.00.00 – Contribuição Previdenciária p/Amortizaç.do Dpeficit Atuarial (VPA)

DÉBITO CRÉDITO 1.1.1.1.1.06.01.00 – Banco Cta Movto RPPS

4.2.1.1.2.99.00.00 – Outras Contribuições Sociais - RPPS

6.2.1.1.0.00.00.00 – Receita a Realizar

6.2.1.2.0.00.00.00 – Receita Realizada

7.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidade de Recursos

8.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos

8.1.1.9.1.00.00.00 – Plano de Amortização do Déficit Atuarial

7.1.1.9.1.00.00.00 – Plano de Amortização do Déficit Atuarial

Parcelamentos de Dívidas com o RPPS

a) Incorporação do débito parcelado na contabilidade do ente patrocinador (VPD):

DÉBITO CRÉDITO 3.9.9.9.2.00.00.00 – Variações Patrimoniais Diminutivas decorrentes de fatos geradores diversos – Intra

2.2.1.4.2.02.00.00 - RPPS – Débito Parcelado (longo prazo)

de fatos geradores diversos – Intra OFSS 3.9.9.9.2.00.00.00 – Variações Patrimoniais Diminutivas decorrentes de fatos geradores diversos – Intra OFSS

2.1.1.4.2.98.00.00 – Outros Encargos Sociais – Intra OFSS (curto prazo)

Parcelamentos de Dívidas com o RPPS

b) Registro dos valores a receber na contabilidade do RPPS (VPA):

DÉBITO CRÉDITO 1.1.2.3.2.02.00.00 –Créd.Previdenciários Inscritos (curto prazo)

4.2.1.1.2.99.00.00 – Outras Contribuições Sociais – RPPS

prazo) 1.2.1.1.2.03.02.00 –Créd.Previdenciários Inscritos (longo prazo)

4.2.1.1.2.99.00.00 – Outras Contribuições Sociais – RPPS

7.1.1.9.2.00.00.00 – Parcelamento de Débitos Previdenciários

8.1.1.9.2.00.00.00 – Parcelamento de Débitos Previdenciários

Parcelamentos de Dívidas com o RPPS

c) Atualizações do saldo devedor na contabilidade do Ente Patrocinador (VPD):

DÉBITO CRÉDITO 3.4.2.9.2.00.00.00 – Outros Juros e Encargos de Mora - Intra OFSS

2.2.1.4.2.02.00.00 – RPPS – Débito Parcelado (longo prazo)

3.4.2.9.2.00.00.00 – Outros Juros e 2.1.1.4.2.98.00.00 – Outros Encargos 3.4.2.9.2.00.00.00 – Outros Juros e Encargos de Mora - Intra OFSS

2.1.1.4.2.98.00.00 – Outros Encargos Sociais – Intra OFSS (curto prazo)

Parcelamentos de Dívidas com o RPPS

d) Atualizações dos valores a receber na contabilidade do RPPS (VPA):

DÉBITO CRÉDITO 1.1.2.3.2.02.00.00 – Créditos Previdenciários Inscritos (curto prazo)

4.4.2.9.2.99.00.00 – Outros Juros e Encargos de Mora - Intra OFSS Previdenciários Inscritos (curto prazo) Encargos de Mora - Intra OFSS

1.2.1.1.2.03.02.00 – Créditos Previdenciários Inscritos (longo prazo)

4.4.2.9.2.99.00.00 – Outros Juros e Encargos de Mora - Intra OFSS

7.1.1.9.2.00.00.00 – Parcelamento de Débitos Previdenciários (valor total)

8.1.1.9.2.00.00.00 – Parcelamento de Débitos Previdenciários

Parcelamentos de Dívidas com o RPPS

e) No pagamento das parcelas, haverá empenho no ente patrocinadore nas naturezas 4.6.91.71.99.00 – Outras Amortizações da Dívida Contratada ou 3.2.91.22.00.00 –Outros encargos s/a Dívida Contratada, conforme o caso.

f) Liquidação dos empenhos das parcelas:DÉBITO CRÉDITO

2.1.1.4.2.98.00.00 – Outros Encargos Sociais – Intra OFSS (atributo P)

2.1.8.9.2.98.04 – Serviço da Dívida de Parcelamento a Pagar – Do Exercício – Intra OFSS (atributo F)

6.2.2.1.3.01.00.00 – Crédito empenhado a liquidar

6.2.2.1.3.03.00.00 – Crédito empenhado liquidado a pagar

6.2.2.9.2.01.01.00 – Empenhos a Liquidar

6.2.2.9.2.01.03.00 – Empenhos Liquidados

6.2.2.9.2.04.08.00 – Não Aplicável 6.2.2.9.2.06.08.00 – Não Aplicável 6.2.2.9.2.09.01 00 – Valores a Liquidar 6.2.2.9.2.09.03.00 – Valores

Liquidados a Pagar 8.2.1.1.2.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida por Empenho

8.2.1.1.3.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida p/Liquidação e Entradas Compensatórias

Parcelamentos de Dívidas com o RPPS

g) Registro, no ente Patrocinador, do recolhimento das parcelas da divida em favor do RPPS:

DÉBITO CRÉDITO 2.1.8.9.2.98.04.00 – Serviço da Dívida de Parcelamento a Pagar – Do Exercício – Intra OFSS

1.1.1.1.1.00.00.00 – Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional

6.2.2.1.3.03.00.00 – Crédito 6.2.2.1.3.04.00.00 – Crédito 6.2.2.1.3.03.00.00 – Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

6.2.2.1.3.04.00.00 – Crédito Empenhado Liquidado Pago

6.2.2.9.2.01.03.00 – Valores Liquidados

6.2.2.9.2.01.04.00 – Empenhos Pagos

6.2.2.9.2.09.03.00 – Valores Liquidados a Pagar

6.2.2.9.2.09.04.00 – Valores Pagos

8.2.1.1.3.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida p/Liquidação e Entradas Compensatórias

8.2.1.1.4.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos Utilizada

Parcelamentos de Dívidas com o RPPS

h) Recebimento, no RPPS, dos valores das parcelas, mediante registro de receita intraorçamentária na natureza 7.2.1.0.29.15.00 – Contribuição Previdenciária em Regime de Parcelamento de Débitos:

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO 1.1.1.1.1.06.00.00 – Conta Única do RPPS

1.1.2.3.2.02.00.00 – Créditos Previdenciários Inscritos

6.2.1.1.0.00.00.00 – Receita a Realizar

6.2.1.2.0.00.00.00 – Receita Realizada

7.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidade de Recursos

8.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidade por Destinação de Recursos

8.1.1.9.2.00.00.00 – Parcelamento de Débitos Previdenciários

7.1.1.9.2.00.00.00 – Parcelamento de Débitos Previdenciários

Parcelamentos de Dívidas com o RPPS

i) Ajuste (anual) para reclassificação de parte dos valores registrados no longo prazo, os quais passam para o curto prazo:

- No ente patrocinador:DÉBITO CRÉDITO

2.2.1.4.2.02.00.00 - RPPS – Débito 2.1.1.4.2.98.00.00 – Outros Encargos

- No RPPS:

2.2.1.4.2.02.00.00 - RPPS – Débito Parcelado

2.1.1.4.2.98.00.00 – Outros Encargos Sociais – Intra OFSS

DÉBITO CRÉDITO 1.1.2.3.2.02.00.00 – Créditos Previdenciários Inscritos

1.2.1.1.2.03.02.00 – Créditos Previdenciários Inscritos

a) Registro da Aplicação Financeira (exemplo de Fundo de Ações)

b) Rendimento da Aplicação: registro de receita orçamentária, por

Aplicações Financeiras do RPPS

DÉBITO CRÉDITO 1.1.4.1.1.10.02.00 – Fundo de Ações. 1.1.1.1.1.06.01.00 – Banco Cta Movto

RPPS.

b) Rendimento da Aplicação: registro de receita orçamentária, por exemplo: 1.3.2.8.20.00.00 – Remun. De Investimentos em Renda Variável e da VPA

DÉBITO CRÉDITO

1.1.4.1.1.10.02.00 – Fundo de Ações. 4.4.5.2.1.03.00.00- Remuneração de investimentos do RPPS.

6.2.1.1.0.00.00.00 – Receita a Realizar. 6.2.1.2.0.00.00.00 – Receita Realizada.

7.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidades de Recursos.

8.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidade por destinação de recursos.

c) Provisão para Perdas em Investimentos, quando, em função do “Mercado”, após determinado período o saldo da aplicação for inferior ao valor aplicado (VPD)

Aplicações Financeiras do RPPS

DÉBITO CRÉDITO 3.6.1.1.1.00.00.00 – Redução a valor recuperável de investimentos-consolidação.

1.1.4.9.1.01.00.00 – (-) Ajustes de perdas com títulos e valores mobiliários.

d) Reversão da Provisão para Perdas em Investimentos, quando houver a “recuperação do mercado” (VPA):

consolidação. mobiliários.

DÉBITO CRÉDITO 1.1.4.9.1.01.00.00 – (-) Ajustes de perdas com títulos e valores mobiliários.

4.9.7.2.1.00.00.00 – Reversão de ajuste de perdas- consolidação.

e) Resgate da aplicação com perda que foi objeto de provisionamento:

Pelo ajuste do saldo da aplicação:

Aplicações Financeiras do RPPS

DÉBITO CRÉDITO

1.1.4.9.1.01.00.00 – (-) Ajustes de 1.1.4.1.1.10.02.00 – Fundo de Ações.

Pelo resgate para a conta movimento:

1.1.4.9.1.01.00.00 – (-) Ajustes de perdas com títulos e valores mobiliários.

1.1.4.1.1.10.02.00 – Fundo de Ações.

8.2.1.1.1.00.00.00- Disponibilidade por destinação de recursos.

7.2.1.1.1.00.00.00- Disponibilidades de Recursos.

DÉBITO CRÉDITO 1.1.1.1.2.06.01.00 – Banco Cta Movto RPPS.

1.1.4.1.1.10.02.00 – Fundo de Ações.

f) Resgate da aplicação com perda que NÃO FOI objeto de provisionamento e que NÃO REGISTROU rendimentos anteriores ao resgate:

Pelo ajuste do saldo da aplicação:

Aplicações Financeiras do RPPS

DÉBITO CRÉDITO

Pelo resgate para a conta movimento:DÉBITO CRÉDITO

1.1.1.1.2.06.01.00 – Banco Cta Movto RPPS.

1.1.4.1.1.10.02.00 – Fundo de Ações.

DÉBITO CRÉDITO

3.6.1.1.1.00.00.00 – Redução a valor recuperável de investimentos- consolidação.

1.1.4.1.1.10.02.00 – Fundo de Ações.

8.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidade por destinação de recursos.

7.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidades de Recursos.

g) Observa-se, então (opinião da DPM), que só é possível registrar os “Rendimentos Negativos” como conta dedutora de receita, quando, anteriormente à constatação das perdas, já houve o registro de receita orçamentária:

Exemplo: Janeiro: aplicação de R$ 100.000,00

Fevereiro: saldo de R$ 105.000,00 (rendimento de

Aplicações Financeiras do RPPS

Fevereiro: saldo de R$ 105.000,00 (rendimento de aplicação de R$ 5.000,00)

Março: saldo de R$ 104.000,00 (perda de rendimento de R$ 1.000,00 lançada como dedução de receita orçamentária)

DÉBITO CRÉDITO

4.4.5.2.1.97.00.00 – (-) Dedução da Remuneração de Aplicações Financeiras.

1.1.4.1.1.10.02.00 – Fundo de Ações.

6.2.1.3.0.00.00 – (-) Dedução da Receita Orçamentária.

6.2.1.1.0.00.00.00 – Receita a Realizar.

8.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidade por destinação de recursos.

7.2.1.1.1.00.00.00 – Disponibilidades de Recursos.