View
217
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
www.acasadoconcurseiro.com.br
Direito Financeiro
Restos a Pagar
Professor Fábio Furtado
www.acasadoconcurseiro.com.br 3
Direito FinanceiroAula XXDireito FinanceiroAula XXDireito FinanceiroAula XXDireito Financeiro
RESTOS A PAGAR
Conteúdo da Aula
• Restos a Pagar.
1
Restos a Pagar
Conceito:
Despesas EMPENHADAS, mas NÃO PAGAS até 31/12. Lei nº 4.320/64:
Art. 36. Consideram-‐se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de dezembro, dis6nguindo-‐se as processadas das não processadas.
2
www.acasadoconcurseiro.com.br4
Restos a Pagar
Classificação: Restos a Pagar PROCESSADOS (LIQUIDADOS)
Restos a Pagar NÃO PROCESSADOS (NÃO LIQUIDADOS)
3
Estágios, Etapas, Fases da Despesa Orçamentária Fixação
Empenho
Liquidação
Pagamento
4
Direito Financeiro – Restos a Pagar – Prof. Fábio Furtado
www.acasadoconcurseiro.com.br 5
Restos a Pagar
Estágios RPP RPNP
Fixação Fixação Fixação
Empenho Empenho Empenho
Liquidação Liquidação ---------------
Pagamento --------------- --------------- 5
Restos a Pagar
Exemplo: Execução Orçamentária de 2007
F = 900 E = 700 L = 500 P = 400
6
www.acasadoconcurseiro.com.br6
Restos a Pagar
Cálculo: RP = E – P RPP = L – P RPNP = E -‐ L
7
Restos a Pagar Exemplo: Execução Orçamentária de 2007
F = 900 E = 700 L = 500 200 RPNP P = 400 100 RPP ________ 300 RP
Obs.: Ocorreu, durante o ano de 2007, arrecadação, no valor de R$ 1.000,00. O saldo inicial da conta BANCOS era de zero.
8
Direito Financeiro – Restos a Pagar – Prof. Fábio Furtado
www.acasadoconcurseiro.com.br 7
Balanço Patrimonial ATIVO
A'vo Financeiro (AF): Bancos 1.000,00
PASSIVO Passivo Financeiro (PF): (Dívida Flutuante)
Referente à arrecadação de R$ 1.000,00, durante o ano de 2007.
9
Balanço Patrimonial ATIVO
A'vo Financeiro (AF): Bancos 1.000,00
PASSIVO Passivo Financeiro (PF): (Dívida Flutuante) Fornecedores 500,00
Referente à liquidação de R$ 500,00, durante o ano de 2007, isto é, o reconhecimento da obrigação de pagar ao fornecedor que entregou à Administração o material, o serviço ou a obra.
10
www.acasadoconcurseiro.com.br8
Balanço Patrimonial ATIVO
A'vo Financeiro (AF): Bancos 1.000,00
(400,00) 600,00
PASSIVO Passivo Financeiro (PF): (Dívida Flutuante) Fornecedores 500,00
(400,00) 100,00
Referente ao pagamento, no valor de R$ 400,00, isto é, a quitação de parte da obrigação da Administração junto ao fornecedor, durante o ano de 2007.
11
Restos a Pagar Inscrição: 31/12/2007
RPP = 100 RPNP = 200 RP (total) = 300 -‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐ No Balanço Financeiro: = Receita Extraorçamentária (Art. 103, parágrafo único da Lei nº 4.320/64) No Balanço Patrimonial: = Passivo Financeiro (Dívida Flutuante) -‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐
12
Direito Financeiro – Restos a Pagar – Prof. Fábio Furtado
www.acasadoconcurseiro.com.br 9
Balanço Patrimonial 31/12/2007
ATIVO A'vo Financeiro (AF): Bancos 600,00
PASSIVO Passivo Financeiro (PF): (Dívida Flutuante) RPP (Fornecedores) 100,00 RPNP 200,00
Referente à Inscrição dos restos a pagar (processados e não processados), em 31/12/2007.
• SF = AF (-) PF • SF = 600 (-) 300 (dinheiro em caráter temporário) • SF = 300 (dinheiro descomprometido)
13
Restos a Pagar Pagamento: durante o ano de 2008 (ano seguinte ao da inscrição) RPNP = 200 (após a devida liquidação da despesa) -‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐ No Balanço Financeiro: = Despesa Extraorçamentária No Balanço Patrimonial: = Baixa do A<vo Financeiro (saída do dinheiro) e Baixa do Passivo Financeiro (baixa da obrigação) -‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐
14
www.acasadoconcurseiro.com.br10
Balanço Patrimonial em 2008 ATIVO
A'vo Financeiro (AF): Bancos 600,00
(200,00) 400,00
PASSIVO Passivo Financeiro (PF): (Dívida Flutuante) RPP (Fornecedores) 100,00 RPNP 200,00 (após a devida liquidação)
Referente pagamento de Restos a Pagar Não-Processados, no valor de R$ 200,00, após a devida liquidação, durante o ano de 2008. Foi desembolsado dinheiro que estava em caráter temporário.
• SF = AF (-) PF • SF = 400(-) 100 (dinheiro em caráter temporário referente ao RPP) • SF = 300 (dinheiro descomprometido)
15
Restos a Pagar Cancelamento: 31/12/2008 (final do ano seguinte ao da inscrição. Decreto 93.872/86)
RPP = 100 (Variação A,va Independente da Execução Orçamentária) -‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐Obs.: A STN dispõe que não deve haver cancelamento de RPP: Os Restos a Pagar Processados não podem ser cancelados, tendo em vista que o fornecedor de bens/serviços cumpriu com a obrigação de fazer e a Administração não poderá deixar de cumprir com a obrigação de pagar.
16
Direito Financeiro – Restos a Pagar – Prof. Fábio Furtado
www.acasadoconcurseiro.com.br 11
Balanço Patrimonial 31/12/2008
ATIVO A'vo Financeiro (AF): Bancos 400,00
PASSIVO Passivo Financeiro (PF): (Dívida Flutuante) RPP (Fornecedores) 100,00 Patrimônio Líquido (PL): 100,00
Referente ao cancelamento do RPP, em 31/12/2008, gerando uma Variação Ativa em virtude do aumento do Patrimônio Líquido. Obs.: Vale lembrar que de acordo com a STN, não deve haver cancelamento de RPP.
17
Restos a Pagar Prescrição: 31/12/2012 5 anos após a data da INSCRIÇÃO.
-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐ Exemplo: O credor reclamou em 2012 o não recebimento do fornecimento feito em 2007. Como o RP já foi cancelado deveremos quitar esta obrigação uAlizando a dotação orçamentária denominada D.E.A. – Despesas de Exercícios Anteriores, conforme o arAgo 37 da Lei nº 4.320/64.
18
www.acasadoconcurseiro.com.br12
Lei nº 4.320/64: Art. 37. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respec5vo consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-‐las, que não se tenham processado na época própria, bem como os Restos a Pagar com p r e s c r i ç ã o i n t e r r om p i d a e o s compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente poderão ser pagos à conta de dotação específica consignada no orçamento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica.
19
Decreto 93.872/86:
Art. 22. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respec5vo consignava crédito próprio com saldo suficiente para atendê-‐las, que não se tenham processado na época própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida, e os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente, poderão ser pagos à conta de dotação des4nada a atender despesas de exercícios anteriores, respeitada a categoria econômica própria. [...] § 2º -‐ Para os efeitos deste ar5go, considera-‐se: [...] b) Restos a Pagar com prescrição interrompida, a despesa cuja inscrição como Restos a Pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor; [...]
20
Direito Financeiro – Restos a Pagar – Prof. Fábio Furtado
www.acasadoconcurseiro.com.br 13
SLIDES PARA LEITURA
Restos a Pagar, de acordo com o MCASP – Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, da STN – Parte I – Procedimentos Contábeis Orçamentários:
21
Restos a Pagar
No fim do exercício, as despesas orçamentárias empenhadas e não pagas serão inscritas em Restos a Pagar e cons6tuirão a dívida flutuante. Podem-‐se dis6nguir dois 6pos de Restos a Pagar: os Processados e os Não Processados.
Os Restos a Pagar Processados são aqueles em que a despesa orçamentária percorreu os estágios de empenho e liquidação, restando pendente apenas o estágio do pagamento.
Os Restos a Pagar Processados não podem ser cancelados, tendo em vista que o fornecedor de bens/serviços cumpriu com a obrigação de fazer e a Administração não poderá deixar de cumprir com a obrigação de pagar.
22
www.acasadoconcurseiro.com.br14
Restos a Pagar
Serão inscritas em restos a pagar as despesas liquidadas e não pagas no exercício financeiro, ou seja, aquelas em que o serviço, obra ou material contratado tenha sido prestado ou entregue e aceito pelo contratante. Também serão inscritas as despesas não liquidadas quando o serviço ou material contratado tenha sido prestado ou entregue e que se encontre, em 31 de dezembro de cada exercício financeiro, em fase de verificação do direito adquirido pelo credor ou quando o prazo para cumprimento da obrigação assumida pelo credor esDver vigente. A inscrição de despesa em restos a pagar não processados é procedida após a anulação dos empenhos que não podem ser inscritos em virtude de restrição em norma do ente, ou seja, verificam-‐se quais despesas devem ser inscritas em restos a pagar e anulam-‐se as demais para, após, inscrevem-‐se os restos a pagar não processados do exercício.
23
Restos a Pagar
No momento do pagamento de restos a pagar referente à despesa empenhada pelo valor es3mado, verifica-‐se se existe diferença entre o valor da despesa inscrita e o valor real a ser pago; se exis3r diferença, procede-‐se da seguinte forma:
-‐ Se o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a
diferença deverá ser empenhada a conta de despesas de exercícios anteriores;
-‐ Se o valor real for inferior ao valor inscrito, o saldo existente deverá ser cancelado.
24
Direito Financeiro – Restos a Pagar – Prof. Fábio Furtado
www.acasadoconcurseiro.com.br 15
Restos a Pagar
A inscrição de restos a pagar deve observar as disponibilidades financeiras e condições de modo a prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas, conforme estabelecido na LRF.
Ass im, observa-‐se que, embora a Le i de Responsabilidade Fiscal não aborde o mérito do que pode ou não ser inscrito em restos a pagar, veda contrair obrigação no úlDmo ano do mandato do governante sem que exista a respecDva cobertura financeira, eliminando desta forma as heranças fiscais, conforme disposto no seu art. 42: 25
Restos a Pagar
“Art. 42. É vedado ao .tular de Poder ou órgão referido no art. 20, nos úl#mos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigação de despesa que não possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
Parágrafo único. Na determinação da disponibilidade de caixa serão considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar até o final do exercício.”
Portanto, é necessário que a inscrição de despesas orçamentárias em restos a pagar observe a legislação per:nente.
26
www.acasadoconcurseiro.com.br16
Restos a Pagar
INSCRIÇÃO EM RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS
A norma estabelece que, no encerramento do exercício, a parcela da despesa orçamentária que se encontrar empenhada mas ainda não foi paga será considerada restos a pagar.
O raciocínio implícito na lei é de que a receita orçamentária a ser u?lizada para pagamento da despesa empenhada em determinado exercício já foi arrecadada ou ainda será arrecadada no mesmo ano e estará disponível no caixa do governo ainda neste exercício. Logo, como a receita orçamentária que ampara o empenho pertence ao exercício e serviu de base, dentro do princípio orçamentário do equilíbrio, para a fixação da despesa orçamentária autorizada pelo Poder Legisla?vo, a despesa que for empenhada com base nesse crédito orçamentário também deverá pertencer ao exercício.
27
Restos a Pagar
Supõe-‐se que determinada receita tenha sido arrecadada e permaneça no caixa, portanto, integrando o a8vo financeiro do ente público no fim do exercício. Exis8ndo, concomitantemente, uma despesa empenhada, deverá ser registrada também um passivo financeiro; caso contrário o ente público estará apresentando em seu balanço patrimonial, sob a ó8ca da Lei nº 4320/64, ao fim do exercício, um superávit financeiro (a8vo financeiro – passivo financeiro) indevido, que poderia ser objeto de abertura de crédito adicional no ano seguinte na forma prevista na lei. Assim, a receita que permaneceu no caixa na abertura do exercício seguinte já está comprome8da com o empenho que foi inscrito em restos a pagar e, portanto, não poderia ser u8lizada para abertura de novo crédito.
28
Direito Financeiro – Restos a Pagar – Prof. Fábio Furtado
www.acasadoconcurseiro.com.br 17
Restos a Pagar
Dessa forma, o registro do passivo financeiro é inevitável, mesmo não se tratando de uma obrigação presente, pois falta o cumprimento do implemento de condição, mas por força do art. 35 da Lei nº 4.320/1964 e da correta apuração do superávit financeiro, tem de ser registrado.
29
Restos a Pagar
Assim, suponha os seguintes fatos a serem registrados na contabilidade de um determinado ente público:
1) Recebimento de receitas tributárias no valor de $1000 unidades monetárias;
2) Empenho da despesa no valor de $900 unidades monetárias;
3) Liquidação de despesa corrente no valor de $700 unidades monetárias; e
4) Inscrição de Restos a Pagar, sendo $700 de Restos a Pagar Processado e $200 de Restos a Pagar Não Processado ($900-‐700).
30
www.acasadoconcurseiro.com.br18
Restos a Pagar
Dessa forma, para maior transparência, as despesas executadas devem ser segregadas em:
a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou serviço, nos termos do art. 63 da Lei nº 4.320/1964; e
b) Despesas não liquidadas, inscritas ao encerramento do exercício como restos a pagar não processados.
Despesas empenhadas, mas não liquidadas, inscritas no encerramento do exercício, correspondendo a restos a pagar não processados.
O impacto da inscrição em restos a pagar no balanço patrimonial é mais detalhado na Parte V deste Manual – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público.
33
Recommended