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Gestão Financeira de Instituições de Ensino - aula 06
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1AULA 06 - GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA EDUCAÇÃO
AULA 06 GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA
EDUCAÇÃO
GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
2 GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
FUNDAMENTOS DE CUSTOS
CONCEITOS BÁSICOS
Gastos, Custos e Despesas são palavras sinônimas ou são conceitos diferentes? Confundem-se com desembolso? Têm a ver com Investimento? Algumas delas têm a ver com perda? Vejamos a seguir.
Gasto
Sacrifíciofinanceiroqueaentidadearcaparaaobtençãodeumprodutoouserviçoqualquer, sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos(normalmente dinheiro).
Só existe gasto no ato de a empresa assumir como seu o bem ou serviço.Contabilmentefalando:nomomentoemqueexisteoreconhecimentocontábildadívidaassumidaoudareduçãodoativodadoempagamento.
Investimento
Gastoativadoemfunçãodesuavidaútiloudebenefíciosatribuíveisafuturo(s)período(s).
Matéria-prima é um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante;amáquinaéumgastoquesetransformanuminvestimentopermanente;açõesadquiridasdeoutrasempresassãogastosclassificadoscomoinvestimentosfinanceiros.
Todosossacrifíciosocorridospelaaquisiçãodebensouserviços(gastos)quesão“estocados”nosativosdaempresaparabaixaouamortizaçãoquandodesuavenda,deseu consumo, de seudesaparecimentooude suadesvalorização são especificamentechamados de Investimentos.
Custo
Gastorelativoabemouserviçoutilizadonaproduçãodeoutrosbensouserviços.
Amatéria-prima foiumgastonasuaaquisiçãoquese tornouum investimentoenquanto estoque e que se transformou em custo a partir do momento em quefoi processada para a fabricação de um bem acabado. Este, por sua vez, é um novoinvestimentoatéquesejavendido.
3AULA 06 - GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA EDUCAÇÃO
AEnergiaElétricaéumgastoenquantoconsumidanoprocessoprodutivo,ocasiãoemquepassaacusto,nãopassandopelafasedoinvestimento.
AMáquina,porsuavez,foiumgastonasuaaquisição,tornou-seinvestimentonasuacontabilizaçãoeétransformadaemcustoparceladonoprocessodeprodução.
OCustoétambémumgastosóreconhecidocomotal,nomomentodautilizaçãodosfatoresdeprodução(benseserviços),paraafabricaçãodeumprodutoouexecuçãodeumserviço.
Despesa
Bemouserviçoconsumidodiretaouindiretamenteparaaobtençãodereceitas.
Acomissãodovendedoréumgastoquesetornaimediatamenteumadespesa.Oequipamentodafábricaqueforagastotransformadoeminvestimentoeposteriormenteconsideradoparcialmentecomocustodedepreciação, torna-se,navendadoprodutopronto, uma despesa.
CPV: custo ou despesa?
Todoprodutovendidoetodoserviçoouutilidadetransferidosprovocamdespesa.São os chamados CPV, Custo dos Produtos Vendidos.
OsignificadomaiscorretoquepoderíamosdaraoCPVpoderiaser:“despesaqueéosomatóriodositensquecompuseramocustodefabricaçãodoprodutoorasendovendido”.
Cadacomponentequeforacustonoprocessoprodutivoagora,nabaixacomavenda, torna-se despesa.
Amercadoriaadquiridapelalojacomercialprovocaumgasto,uminvestimentoequesetransformanumadespesanomomentodoreconhecimentodareceitatrazidapelavenda.
Assim, o termo CPV não é, em termos técnicos, rigorosamente correto.
Logo, todas as despesas são ou foram gastos. Porém, alguns gastos muitas vezes nãosetransformamemdespesas(terrenosquenãosãodepreciados)ousósetransformamquandodesuavenda.
Todososcustosquesãoouforamgastossetransformamemdespesasquandodaentregadosbensouserviçosaquesereferem.
Muitos gastos são automaticamente transformados em despesas (despesas administrativas), outros passam primeiro pela fase de custos (energia elétrica) e outros gastos fazem o processo completo, passando por investimento, custo e despesa. É o caso da matéria-prima.
4 GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
Desembolso
Pagamentoresultantedaaquisiçãodobemouserviço.
Podeocorrerantes,duranteouapósaentradadobemouserviçoadquirido.
Perda
Bensouserviçosconsumidosdeformaanormaleinvoluntária.
Não deve ser confundida com despesa ou custo, exatamente pela sua característicadeanormalidadeeinvoluntariedade;nãoéumsacrifíciofeitocomintençãodeobtençãodereceita.
Não devem ser confundidas com perdas na produção, pois estas são custosconsideradosnafabricaçãodosbens.
Quando irrelevantes, são embutidas nos custos ou nas despesas.
Para entender melhor esse assunto, acesse:
http://www.ebah.com.br/content/ABAAAAKwoAE/analise-gerencia-contabil-custos
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
Oscustospodemserclassificadosemdiretosouindiretos:
Custos diretos:
São os custos diretamente envolvidos, isto é, que podem ser relacionadosdiretamenteaoprodutoproduzido,comercializadooumesmonaprestaçãodeserviços.
Custos indiretos:
São custos gerais que não podem ser identificados diretamente, necessitandode rateios. Como exemplo, podemos destacar os custos com aluguel do prédio onde funciona a escola.
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Comportamento dos Custos
Os custos e despesas podem também ser classificados conforme seucomportamento,ouvariabilidade,emrelaçãoavariaçõesnovolumedeatividade.
Custos variáveis
Sãoaquelesquevariamnamesmaproporçãoqueasvariaçõesnasatividades.
Custos fixos
Não variam em função do volume de atividade, mas em função de outrosfatores,comocondiçõescontratuais,sazonais,etc.Notequeessaclassificaçãoélevadaemconsideraçãoemrelaçãoaumaunidadedetempo, istoé,ovalortotaldoscustoscom um item na unidade de tempo e o volume de atividade. O aluguel, por exemplo, independentementedeserounãoreajustado,serásempreumcustofixo.
Custos Semivariáveis
Alguns tipos de custos podem ter componentes dos dois tipos. São denominados desemivariáveis.Nocasodasindústrias,temosocustocomenergiaelétrica.Essecustopodeapresentarumaparcelavariável(quesealteracomovolumedeprodução)eoutrafixa(energiaconsumidacomailuminaçãodasdependênciasdafábrica).
TodososcustospodemserclassificadoscomoDiretosouIndiretos,FixosouVariáveisaomesmo tempo. Assim:
Matéria-prima– éumcustodiretoevariável;
Materiaisdeconsumo– indiretosevariáveis;
Segurosdafábrica– indiretosefixos.
Importante:
DiretoseIndiretossãoclassificaçõesdoscustospropriamenteditos.
FixoseVariáveisaplicam-setantoaoscustoscomoàsdespesas.
6 GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
• DespesasdeVendasFixas–gastoscompropaganda,saláriosdaadministraçãodevendas.
• DespesasdeVendasVariáveis–comissãodosvendedores,despesasdeentrega.
GESTÃO DE CUSTOS
COMPORTAMENTO DOS CUSTOSDIRETOSINDIRETOS
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOSFIXOS
VARIÁVEIS
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E PONTO DE EQUILÍBRIO
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Custos e Despesas Fixas
Oscustosfixoseasdespesasfixasestãopresentesemtodasasatividadesesuaprincipal característica é a de terem de ser “suportados” pela empresa independentemente doseuníveldeatividades.Numaescola,porexemplo,mesmoquandoemperíododeférias,elaterádepagaroalugueldosbensqueocupa.Naprestaçãodeserviços,maisespecificamentenasinstituiçõesdeensino,asdespesasseencontramnosaluguéispagospelautilizaçãodeimóveiseequipamentos,nossaláriosdaadministraçãoedasecretaria,entre outros.
Quandoavaliamosalucratividadenaprestaçãodeserviçoseducacionais,oscustosfixosirãorepresentaramaiorpartedoscustos.Tenhaaescola10ou50alunosemcadasala,osdocentesministrarãosuasaulasereceberãoomesmosalárioemqualquerdasalternativas.OmesmoocorrecomaCoordenaçãodocurso,comossaláriosdopessoalda Secretaria, o aluguel do prédio da escola, etc.
Portanto, toda a infraestrutura do estabelecimento, como biblioteca, laboratórios
7AULA 06 - GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA EDUCAÇÃO
de informática e complexo esportivo, pode ser considerada como custo fixo porqueé a presença desses itens que garante a continuidade das atividades escolares,independentementedonúmerodealunos.
Oscustosfixospodemvariarcomodecorrerdotempoemfunçãodacorreçãodosvalores,oumesmonocasodasinstituiçõesdeensino,quandoháumaumentodonúmerodematrículasqueexigenovasturmase,claro,maisprofessores.
Assim,oscustosfixos,independentementedaparcelaquetenhamosdeimputaraqualqueratividade,nãoexistirãoapenassehouveratividade,masindependentementedela.
Isso posto, poderemos avaliar a lucratividade de uma atividade simplesmente deixando de lado os custos fixos, uma vez que eles existem independentemente donível dela.No entanto, não se trata de “jogá-los fora” e simde avaliarmos o retornopuroesimplesdaatividade.Porexemplo,verificaralucratividadequecadaalunodeumdeterminadocursoforneceàescola,ouseja,aMargemdeContribuiçãodecadaaluno.Oscustosfixosirãocompororesultadofinanceirofinal,naDemonstraçãodeResultadosdoperíodocontábil.
Custos e Despesas Variáveis
Sãooscustosquevariamsegundooníveldeatividades.Naatividadedeensino,podemos destacar os serviços de orientação, reprodução dematerial para os alunos,lancheserefeiçõesfornecidaspelaescola.Enfim,todososcustosquesãoafetadospelautilizaçãodoalunoindividualmente.
Conceito e Fórmula da Margem de Contribuição
Éovalorquecadaalunoacrescentadelucroàatividadedeumcurso.Paracalculá-la,tomamosovalordamensalidadeededuzimososcustosedespesasvariáveis.Sefeitoporanuidade,ocálculoseráovalordaanuidadededuzidadototaldoscustosvariáveisincorridos no ano.
Assim,suafórmuladecálculoserá:
Margem de Contribuição = Valor da Anuidade – Custos e Despesas Variáveis
8 GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
Imaginemosumaescoladeensinofundamentalquetenha200alunosmatriculados.Amensalidadecobradaéde$600poralunoeoscustosedespesasvariáveissãode$150/mêsporalunocomrefeiçõeselanches,$80/mêsporalunocommateriaisdidático-pedagógicose$50/mêsporalunodedespesasdiversas.
Qual seria a margem de contribuição por aluno dessa escola nas condiçõesinformadas?Oscustosedespesasvariáveistotalizam$280pormêsporaluno.Logoamargemdecontribuiçãoserá:
MargemdeContribuição=$600-$280=$320
Assim, a atividade educacional, nessa escola privada, fornece uma margem de contribuiçãode$320poraluno,semconsideraroscustosfixos.
Notequeestamosfalandodemargemdecontribuiçãoenãodelucro.Então,parasabermosseaescolaestádando lucroouprejuízo, temosde identificaronúmerodealunosidealque,juntos,forneçammargemdecontribuiçãosuficienteparacobrirtodososcustosfixosdainstituição.
Apartirdopontoemquetodososcustosfixosestãocobertos,aescolapassaaterlucro.Essepontochama-sePontodeEquilíbrio.
PONTO DE EQUILÍBRIO
Conceito e Fórmula
OPontodeEquilíbrio(tambémdenominadoPontodeRuptura–Break-evenPoint)nascedaconjugaçãodosCustosTotaiscomasReceitasTotais.
Simplificandonossasvisualizaçõeseadmitindocomoabsolutamente linearesasrepresentações tantodasReceitasquantodosCustoseDespesas, teremosa seguintereproduçãográficadoPontodeEquilíbrio:
9AULA 06 - GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA EDUCAÇÃO
Nestegráfico,podemosobservara“curva”docustofixo(empreto)mantendo-seno mesmo patamar independentemente do comportamento exponencial da curva das receitas (em azul). Um pouco mais abaixo, mas acompanhando a tendência da curva das receitas,observamosacurvadoscustosedespesasvariáveis(emvermelho).
Nopontoondeascurvasdareceitaedoscustosedespesasvariáveissecruzam,encontramosopontodeequilíbrio.Nesseponto,nãohálucro,nemprejuízoporqueototaldas receitas é exatamente igual ao totaldos custos edespesas variáveis.Abaixodesse ponto, temos o prejuízo operacional e acima do mesmo, o lucro operacional.
Emoutraspalavras,aescolaobterá seupontodeequilíbrioquandoas receitastotais, com as anuidades, se igualarem aos custos e despesas variáveis totais. Veja afórmulaparaocálculo,abaixo:
Ponto de Equilíbrio ► Receitas Totais = (Custos + Despesas) Totais
Suponhamos uma escola com os seguintes dados:
Mensalidade $500/aluno
Custos+DespesasVariáveis $350/aluno
Custos+DespesasFixas $600.000/mês
10 GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
AescolaobteráseupontodeEquilíbrioquandosuasReceitasTotaisseigualaremaos seusCustoseDespesasTotais.Observeaindaqueagora iremosutilizaros custosfixos.
Então,temos:
NúmerodeAlunosx$500/aluno=NúmerodeAlunosx$350/aluno+$600.000/mês
Númerodealunosx($500/aluno-$350/aluno)=$600.000/mês
Ponto de Equilíbrio (alunos) = $600.000 / mês = 4.000 alunos/mês
($500/aluno - $350/aluno)
Paramanteropreçodamensalidadeem$500pormêsecobrirtodososcustosfixos($600.000)eoscustosvariáveis($350/aluno),aescoladeveráterumnúmerodematrículasiguala4.000.
AnalisandoafórmuladoPontodeEquilíbrio,podemosverificarqueelaéresultanteda relaçãoentreos custosedespesasfixas comaMargemdeContribuição (conceitoapresentadoacima),istoé,valordamensalidadededuzidadoscustosedespesasvariáveis.
Ou seja,
Ponto de Equilíbrio = Custos + Despesas Fixas
Margem de Contribuição Unitária
Sevocêdesejarsaberovalordareceitatotalmensalqueaescoladeveráterparaatingiropontodeequilíbrio,bastamultiplicaronúmerodealunosnopontodeequilíbrio(4.000)pelovalordamensalidade($500).
4.000 alunos/mês x $500/aluno = $2.000.000/mês,
Quandohouverreceitascommensalidadesnovalorde$2.000.000,teremoscomoCustos e Despesas Totais:
Custose/DespesasVariáveis(4.000alunosx$350/aluno) $ 1.400.000CustoseDespesasFixas $ 600.000
Custos Totais $ 2.000.000
Apartirdoalunonúmero4.001,cadaMargemdeContribuiçãounitáriaqueatéaí contribuía para a cobertura dos Custos eDespesas Fixas passa a contribuir para aformaçãodoLucro.
11AULA 06 - GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA EDUCAÇÃO
Logo, 4.100 alunosmatriculadosdarãoum lucro equivalente à somadasMargensdeContribuiçãodas100matrículasqueultrapassaramoPontodeEquilíbrio:
100 alunos x $150/aluno = $15.000
Comprovemos:
ReceitasTotais(4.100x$500) $2.050.000(-) Custos e despesas Totais
Variáveis(4.100x$350) $1.435.000Fixos $600.000 $2.035.000
Lucro $ 15.000
Calculemos o ponto de equilíbrio para um curso de pós-graduação que umafaculdadepretendeabrir.Suaestruturadecustosestánoquadroabaixo:
CUSTOS FIXOS MEMÓRIA DE CÁLCULOHonorários Docentes $25.200,00 Médiademercado:$70,00
x360h/aHonorários CoordenaçãoCurso $2.520,00 $70,00x1horasemanalx
36semanasSecretária $3.600,00 $300,00/mêsx12mesesx
1,8(encargos)EstruturaCoffeebrake $720,00 36semanasx$20,00Equipamentos $1.500,00 EstimativaTelefone $1.000,00 EstimativaMaterialdeEscritório $500,00 EstimativaDivulgação $3.000,00 EstimativaDiversos $1.000,00 Estimativa
12 GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
TOTAL CUSTOS FIXOS $ 39.040,00
CUSTOS VARIÁVEIS (por aluno)Orientaçãodemonografia $200,00 ValorfixadoInadimplência $50,00 20%x$250,00Diversos $150,00 $5,00x36semanas
(estimativa)TOTAL CUSTOS VARIÁVEIS $ 400,00
TOTAL DA ANUIDADE $ 4.000,00 $ 250,00 X 16 = $ 4.000,00
MargemdeContribuição/aluno
$3.600,00 $4.000,00(anuidade)–$400,00(CustosVariáveis)
PONTO DE EQUILÍBRIO 11 alunos $39.040,00 (custo fixo total) : $3.600,00 (MC)
Comosepodeobservar,ocursodePós-graduaçãopretendidopelainstituiçãodeensinosuperiorsóseviabilizaráapartirda11amatrícula,ouseja,umareceitade$44.000.
Margem de Segurança
Suponhamosqueumaescolatenhaasseguintescaracterísticasdecustos:
Custos Variáveis: $140/aluno
Custos + Despesas Fixos: $10.000/mês
Preço de Mensalidade: $240/aluno
Margem de Contribuição $ 100/aluno
SeuPontodeEquilíbrioéde:
$ 10.000 / mês _ . = 100 alunos
($240/aluno - $ 140/aluno)
Pensemosqueelatenhaumtotaldematrículasiguala140alunos.Assim,obterá
13AULA 06 - GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA EDUCAÇÃO
umlucrooperacionalde$4.000pormês.
40 alunos/mês x $100/aluno = $400.000/mês
PodemosafirmarqueaescolaestácomumaMargemdeSegurançadequarentaalunos,poissetivercancelamentosdematrículasdeaté40alunos,nãoentraránafaixadeprejuízo.Em termos percentuais, podemos dizer que está comumaMargemde Segurança de28,6%:
Margem de Segurança = 40 alunos = 28,6%
140 alunos
Emvaloresmonetários,ocálculoéomesmo:
Margem de Segurança = Receitas Atuais - Receitas no Ponto de Equilíbrio
Receitas Atuais
$33.600 - $24.000 = 28,6%
$33.600
Alavancagem Operacional
Sepassaramatricular170alunos,oresultadodessaescolapassaráa:
70 alunos/mês x $100/aluno = $7.000/mês
Comparandoessesnúmeroscomosatuais (140alunose lucrode$4.000/mês),vemosquehouve:
Aumento no volume de 140 para 170 – 30 alunos, ou seja, 21,4%
Aumento no lucro: de $ 4.000 para $ 7.000, ou seja, 75%
Aumacréscimode21,4%naatividadedeensino,correspondeuumaumentode75%noresultado,comumaalavancagemde:
14 GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
75% = 3,5 vezes
21,4%
Oresultadosde3,5nosinformaqueumaumentode21,4%naatividadedaescolaalavancouoslucrostrêsvezesemeia,istoé,em75%,mantendo-seamesmaestruturadecustos.
Oqueteriaacontecidose,aoinvésdepassarde140para170,passassede140para210alunos?Onovolucroseriade:
70 alunos/mês x $100/aluno = $ 700.000
Logo,
Alavancagem Operacional = Porcentagem de acréscimo no lucro
Porcentagem de acréscimo no volume
$700.000 / $400.000 = 3,5 vezes
70 alunos / l40 alunos
Podemosconcluirqueacada1%deaumentonaatividadeeducacionalsobresuas140matrículasatuais,corresponderáumacréscimode3,5%sobreoseuatualresultadomensal.
Para cadaponto emque se encontrar, suaAlavancagemédiferente; ela não ésempreiguala3,5,poisessenúmeroéválidoparaascomparaçõesapartirdovolumeatualde140matrículas.
ANÁLISE DO PONTO DE EQUILÍBRIO
PensemosemumaInstituiçãodeEnsinoSuperiorquetenhaaseguinteestruturade custos para um de seus cursos:
Custos+DespesasVariáveis: $600/aluno
Custos+DespesasFixos: $40.000/ano
Mensalidade: $800/aluno
15AULA 06 - GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA EDUCAÇÃO
Ponto de Equilíbrio Contábil - PEC
SabemosqueseuPontodeEquilíbrioseráobtidoquandoasomadasMargensdeContribuição($200/aluno)totalizaromontantesuficienteparacobrirtodososCustoseDespesasFixas. Esseéopontoemque, contabilmente,nãohaverianem lucronemprejuízo.Logo,esseéoPontodeEquilíbrioContábil(PEC):
PEC = $40.000 / ano = 200 alunos, ou $160.000/ano de anuidades
$200 / aluno
Nesseponto,aescolatemlucrosuficienteparacobrirapenasseuscustosedespesastotais,masumresultadocontábilnulosignificaque,economicamente,ainstituiçãoestáperdendo (pelo menos o juro do capital próprio investido).
Ponto de Equilíbrio Econômico - PEE
SuponhamosqueessainstituiçãotenhaumPatrimônioLíquido,noiníciodoano,de$100.000equesetivessesidoaplicadonomercadofinanceiroaumataxade10%a.a.,teriaobtidoumrendimentode$10.000noperíodo.
Assim, se essa for a melhor taxa oferecida pelo mercado, concluímos que overdadeirolucrodaatividadeseráobtidoquando,contabilmente,oresultadoforsuperioraesseretornode$10.000.Logo,haveráumpontodeequilíbrioeconômico(PEE)quandohouverumlucrocontábilde$10.000.
OPEEseráobtidoquandoasomadasMargensdeContribuiçãototalizar,então,$50.000paraque,deduzidososCustoseDespesasFixosde$40.000,sobremos$10.000de lucro mínimo desejado:
PEE = $50.000 / ano = 250 alunos, ou $200.000/ano de anuidades
$200 / aluno
Seainstituiçãoestivercomumnúmerointermediáriodematrículas,entre200e250,obteráresultadocontábilpositivo,masestaráeconomicamenteperdendo,pornãoestarconseguindorecuperarsequerovalordojurodocapitalpróprioinvestido.
Ponto de Equilíbrio Financeiro - PEF
OResultadoContábileoEconômiconãosãocoincidentes,necessariamente,comoResultadoFinanceiro.
16 GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
Por exemplo, se dentro dos Custos e Despesas Fixos de $40.000 existir umaDepreciaçãode$8.000,sabemosqueessaimportâncianãoirárepresentardesembolsodecaixa.Dessa forma,osdesembolsosfixos serãode$32.000/ano;portanto,oPontodeEquilíbrioFinanceiro(PEF)seráobtidoquandoconseguirmosobterumaMargemdeContribuiçãoTotalnessaimportância:
PEF = $32.000/ano = 160 alunos, ou $128.000 de anuidades totais
$200/aluno
Se a instituição estiver com esse nível de matrículas, estará equilibradafinanceiramente,mascomumprejuízocontábilde$8.000pornãoestrserecuperandodaparcela“consumida”doseuAtivo Imobilizado.Economicamenteestará,alémdessemontante,perdendoos$10.000dosjuros,comumprejuízototalde$18.000.
Supondoqueototaldematrículasnaquelemesmocursodafaculdadeexemplificadafiqueem220,comoficarãoosresultadosdela?
Resultado Contábil: 20 alunos x $200/aluno = $4.000 de lucroResultado Econômico: (30 alunos) x $200/aluno = ($6.000) de prejuízoResultado Financeiro: 60 alunos x $200/alunos = $12.000 de superávit
Essesnúmeros foramcalculadostomando-seovolumedematrículasmenososrespectivosPontosdeEquilíbrio.ElesaindaseriamosmesmossecalculássemosReceitasTotaismenosCustoseDespesasTotais–contábeis,econômicasefinanceiras.
Assim, haveria em “Caixa” uma sobra de $12000/ano, que significariam,contabilmente,lucrode$4.000,jáque$8.000seriamarecomposiçãonoAtivodaparteperdidanoImobilizado,masessasobrade$4.000é$6.000inferioraomínimodesejadode$10.000.
Essaé,de fato,umahipótese simplistaparao cálculodoResultadoFinanceiro,pois estamos admitindo todas as receitas recebidas e todos os custos e despesas (exceto depreciação,éclaro)pagos;mastambémpodemosadmitirqueoconceitode“Caixa”sejaampliadopara“Disponível+ValoresaReceberdosAlunos-ValoresaPagaraFornecedoresdosInsumos(BenseServiços)”.
PoderiatambémsercalculadooutroPontodeEquilíbrioFinanceiroquelevasseemconta eventuais divergências entre prazos de pagamento e de recebimento. Mas, mais
17AULA 06 - GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA EDUCAÇÃO
importantedoqueesse,éaelaboraçãodeumsegundoPontodeEquilíbrioFinanceiro(PEF2), que leve em consideração parcelas financeiras de desembolso obrigatório noperíodoquenãoestejamcomputadasnosCustoseDespesas.
Ponto de Equilíbrio Financeiro 2 – (PEF2)
ImaginemosqueaescolatenhafeitoumEmpréstimode$80.000parasomaraseusRecursosPrópriosafimdeconseguirosrecursostotaisparaampliarsuasinstalações.Equeosencargosfinanceirosjáestejamcontidosdentrodos$40.000deCustoseDespesasFixas. Entretanto, a parcela da amortização do valor principal ($80.000) não estará lácolocada.
Supondoque tenhamosqueamortizaresseempréstimoemparcelasanuaisde$20.000,concluímosque,financeiramente,aempresaprecisaobteremcadaperíodoos$32.000dedesembolsosfixosdosCustoseDespesasmaisessaparcelade$20.000.Logo,oPontodeEquilíbrioFinanceiroparaconseguiresseobjetivoserá:
PEF2 = $52.000 / ano = 260 alunos, ou $208.000 de anuidades recebidas
$200 / aluno
Assim, se estiver trabalhando com um volume de 255 matrículas, estará comum Resultado Contábil de $1.000, Econômico de $10.000, Financeiro de $19.000, seconsiderarmos só as operações, e Financeiro 2 deficitário em$1.000, se levarmos emcontaquenãoconseguiutodoorecursonecessárioaopagamentodaamortizaçãodadívida.
Outros cálculos podem ser feitos dentro dessamesma linha de idéias; apenasexpusemos os exemplos iniciais suficientes para o desenvolvimento individual dealternativas.
CUSTOS PARA DECISÃO
MARGEMDECONTRIBUIÇÃO►Valor da Anuidade
(–)CustoseDespesasVariáveis
PONTODEEQUILÍBRIO►
CustoseDespesasFixas(:)
MargemdeContribuição
18 GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
ANÁLISE DOS CUSTOS POR ATIVIDADE (ABC)
Custos por Atividade (ABC System)
Naindústria,osistemaABCéidentificadoportiposdeatividades,quaissejam:
• Relacionadacomaunidadeprodutiva(volumedeprodução);
• Relacionadacomolotedeprodução(quantidadedelotes);
• Deapoioaoproduto(atividadesparaapoiaremafabricação);
• De apoio às instalações (melhorar a infraestrutura administrativa e apoiar amanutençãodafábrica).
Vamosaplicaressemétodoàprestaçãodeserviços,focandoumainstituiçãodeensino.
Tomemos o exemplo das Faculdades Integradas de Ciências Médicas eOdontológicasdeAmambaí.Podemosobservarqueoquadroaseguirmostra18contasdecustosoperacionaisrelacionadasàcontabilidadeparaoanofiscalde1997,extraídosdoLivroRazãodaInstituição.
Quadro I
Nº da Conta Nome da Conta/Atividade Custo ($)101 ServiçosDocentes 2.973.154102 CoordenaçõesdeCursos 1.269.762
103 MateriaisDidático-pedagógicos 496.629
104 Laboratórios 312.347105 Biblioteca 482.165106 CentrodeImpressões 358.736107 Suprimentos 813.148108 Auditório 167.239109 Limpeza 706.308110 Secretaria Acadêmica 205.345111 ServiçoSocialeOrientação 199.026112 CoordenaçãoPedagógica 60.238113 Finanças 112.280114 Administração 301.238115 ManutençãoPredial 386.622
19AULA 06 - GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA EDUCAÇÃO
116 Manutençãodosequipa-mentos 496.275
117 Seguros 38.350118 Depreciação 960.573
Custos operacionais totais 10.384.435
Vamosidentificardoisusosprincipaisdosistemadecontabilidadedecusto:
• Fornecerasbasesdoplanejamentoparadespesasoperacionais.
• Fornecerasbasesparacompararoscustosdainstituiçãocomosdeoutraseparadeterminar as melhores oportunidades para reduzir gastos.
Nosetordeserviços,édifícilacharadistinçãoentrecustodiretoouindireto,muitoútil parauma indústria.Materiais diretos incluem requisições e suprimentos.Mão-de-obradiretaincluiashorasreaisdeaulasdadas,porémregistrarashorasdiáriasdeapoiodascoordenações,provavelmente,nãoseriainformativosuficientementepreciso.
Portanto, virtualmente, todos os custos de instituições de ensino podem serclassificados como custos indiretos. Entretanto, os custos indiretos para empresas deserviços,aocontrário,sãoquasesemprereferidoscomocustosoperacionais.
Direcionadores de Custos e Fator Direcionador
VamosaplicaroconceitodedirecionadoresdecustosàsFaculdadesIntegradasdeCiências Médicas e Biológicas de Amambaí:
Quadro II
Nº da Conta Atividade Direcionador
de CustoNível de Ativi-
dadeFator Direcio-
nador ($)101 ServiçosDocentes Horas-aula 280.621 10,5949
102 CoordenaçõesdeCur-sos Horas-aula 280.621 4,5248
103 MateriaisDidático-pe-dagógicos
Númerodealunos 8.367 59,36
104 Laboratórios Horas-aula 80.224 3,8934
105 Biblioteca Livros manuse-ados 45.606 10,5724
106 CentrodeImpressões Númerodecópias 840.749 0,4267
20 GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
107 Suprimentos Requisições 88.673 9,1702
108 Auditório Horas de utili-zação 35.078 4,7676
109 Limpeza Metrosquadra-dos 23.798 29,6793
110 Secretaria Acadêmica Númerodealunos 8.367 29,9205
111 ServiçoSocialeOrien-tação
Númerodealunos 8.367 23,7870
112 CoordenaçãoPedagó-gica
Númerodealunos 8.367 7,1995
113 Finanças Númerodealunos 8.367 13,4194
114 Administração Metrosquadra-dos 23.798 12,6581
115 ManutençãoPredial Metrosquadra-dos 23.978 16,2460
116 Manutençãodosequi-pamentos
No. de procedi-mentos 62.179 7,9814
117 Seguros Valor da pro-priedade $21.567.322 0,1778%
118 Depreciação Valor da pro-priedade $21.567.322 4,4538%
Oquadroanteriorapresentaosfatoresdirecionadoresdecustos,quecorrespondemàsatividadesrelacionadasàscontasqueaparecemnoQuadro1.Astaxasdodirecionadorde custo são determinadas como índices dos custos da atividade sobre o nível de capacidade disponibilizada para a atividade.
Odirecionadordecustoparaocentrodeimpressõeséaquantidadedecópiasnoperíodo.
O custo da atividade é de $ 358.736. Estes recursos tornampossível processar840.749cópias,resultandonumataxadedirecionadordecustode$0,4267(358.7376:840.749)porcópia,incluindocópiasxerográficas,bemcomoimpressõesajatodetintaelaser.
As empresas sempre usam tais taxas de direcionador de custo para estimar os custosdaatividadequandooníveldaatividademuda.Porexemplo, espera-sequeaquantidadedecópiasdiminuapara803.250.Assim,oscustosdocentrodeimpressõesficarãoem$342.700($0,4267x803.250).
Épreciso cautela, entretanto,nousodessas taxasquandomudamosníveisdeatividade. O montante de gasto para uma atividade depende da capacidade disponibilizada, em vez do consumo real de recursos da atividade.
Portanto,podenãoserpossívelreduzircustosquandomudamosníveisdeatividade
21AULA 06 - GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA EDUCAÇÃO
se a capacidade dos recursos disponibilizados não puder ser reduzida proporcionalmente àreduçãodesuarespectivademanda.
Classificação das Atividades e Cálculos dos Custos
Aprimeiracategoriacompreendeatividadesrelacionadasàquantidadedealunoseéamelhormedidado“volumedeprodução”numaInstituiçãodeensino.Dentrodométodo ABC, podemos considerar as atividades relacionadas a isso como atividades relacionadasàsunidades.
Asegundacategoriacompreendeatividadesrelacionadasàquantidadedealunosatendidoscomdemandasdesecretaria,pagamentos,cobranças,orientaçõeseprotocolo.Essas atividades são análogas àquelas relacionadas com o lote num estabelecimentoindustrial,nosentidodequeademandaporelesestárelacionadacomaquantidadedealunos atendidos.
Aterceiracategoria incluiatividadesdeapoioàs instalações,comooperaçõesemanutençãodaInstituição.
VejaessasclassificaçõesnaspartesA,BeC,respectivamente,doquadroaseguir.
Quadro III
Nº da Conta Atividades Custo ($)A–Relacionadasàunidade(aluno)
101 ServiçosDocentes 2.973.154102 CoordenaçõesdeCursos 1.269.762
103 MateriaisDidático-pedagó-gicos 496.629
104 Laboratórios 312.347105 Biblioteca 482.165106 CentrodeImpressões 358.736107 Suprimentos 813.148108 Auditório 167.239
116 Manutençãodosequipa-mentos 496.275
Total dos Custos Relaciona-dosàUnidade 7.369.455
Quantidade de alunos 8.367Custo por aluno $880,78
B – Atividades relacionadas ao lote (curso)
110 Secretaria Acadêmica 205.345111 ServiçoSocialeOrientação 199.026
22 GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
112 CoordenaçãoPedagógica 60.238113 Finanças 112.280
Total dos Custos Relaciona-dos com o Lote $621.889
Quantidade de alunos 8.367Custo por aluno $74,33
C – Atividades de apoio (instalações)
109 Limpeza 706.308114 Administração 301.238115 ManutençãoPredial 386.622117 Seguros 38.350118 Depreciação 960.573
Total dos custos de apoio àsinstalações $2.393.091
Podemosagoramontaraequaçãopararepresentaroscustosde1997:
Custos = Relacionados à Unidade + Relacionados ao Lote + Apoio às Instalações
$ 880,78 x alunos $ 74,33 x alunos $ 2.393.091
Osprimeirosdoistermosdaequaçãorefletemaexpectativadeaumentodessescustosquandomudaraquantidadedealunosmatriculados.Oúltimotermorepresentaototaldecustosdeapoioàsinstalações.
Senãohouvermudançassignificativasnomontantedasexigênciasdainstalaçãoedoequipamento,essescustosdeapoioàsinstalaçõespermanecerãonomesmonívelnoanoseguinte.Emqualquercaso,essescustosindependemdaquantidadedealunosmatriculados.
Podemos utilizar as taxas do direcionador de custo de atividades obtidas dos dados de1997paraestimarcustospara1998,porqueastaxasdesaláriosforammantidaspara1998aonívelde1997.Aexpectativaédequehajaumareduçãodealunosmatriculados,ficandoem8.200.Inserindoessesvaloresnaequaçãodecusto,elaagoraestimaoscustostotaispara1998,comosegue:
Custos=($880,78x8.200)+($74,33x8.200)+$2.393.091
=$7.222.396+$609.506+$2.393.091
=$10.224.993
23AULA 06 - GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA EDUCAÇÃO
SISTEMAABC
▼
IDENTIFICAÇÃODASATIVIDADES
▼
Direcionador de Custo
▼
Nível de Atividades: Custo da Atividade
▼
FATORDIRECIONADOR
▼
CLASSIFICAÇÃODASATIVIDADES
▼
FÓRMULAPARACÁLCULODOSCUSTOS
Respondaàsquestõespropostasaseguir,utilizando-sedasinformaçõesdotexto:
1- Comopodemserclassificadososcustos?Easdespesas?
2- Noquediferemoscustosfixosdosvariáveis?
3- Qualoobjetivodesecalcularamargemdecontribuiçãoeopontodeequilíbrio?
4- QuaisasvantagensdoABCsystemnaanálisedecustosnaprestaçãodeserviços?
24 GESTÃO FINANCEIRA DE INSTITUIÇÕES DE ENSINO
Noano letivode1997, asmensalidades eoutros encargosnaUniversidadedeCornell(USA)ultrapassaramosUS$21,000.
Nestauniversidade,vigoravaumapolíticaespecial,segundoaqualosfilhosdosprofessoresqueafrequentassemestavamisentosdeanuidade,ouseja,pagavamapenasumvalorsimbólicodeUS$2,000porano.NãoénecessáriodizerqueestapolíticadavaumforteincentivofinanceiroparaqueosfilhosdosdocentesescolhessemCornell.
A comissão da faculdade encarregada de analisar tais isenções argumentou, durantemuitosanos,queauniversidadedeveriaampliartaisbenefíciosparaosfilhosdedocentesque frequentassem outra universidade que não a Cornell. A resposta da direção erasempredequenãotinhacondiçõesdefazertalofertadebenefícios.Contudo,devidoà pressão exercida pelos economistas sobre a comissão, a administração acabou poradotaramedidaemcaráterexperimental,oferecendobenefíciodeumterçodoscustosdoensinoemoutrasuniversidadesparaosfilhosdosdocentes.Parasurpresadetodos,essa novapolítica não só não custouqualquer recurso à universidade comopermitiugrandereduçãonoscustos.
A razãopara tal fato foiqueonúmerodefilhosdeprofessoresdeCornellquefrequentavamauniversidadediminuiusignificativamente.Dessemodo,foipossívelabrirumnúmerosignificativodevagasque,emsuamaioria,foipreenchidaporestudantesquearcavam com os custos do ensino.
Asfamíliasdosdocentesdauniversidadequereceberamanovaajudafinanceiratambémsesentirambeneficiadas,bemcomoosnovosestudantesque,deoutromodo,nãoconseguiriamfrequentaraconceituadainstituição.
A universidade tinha simplesmente esquecido do custo de oportunidade daatribuiçãodevagasafilhosdosdocentes,nãoprevendoapossibilidadedeabrirtantasvagasemconsequênciadanovaoferta.
Autor:RobertFrank
25AULA 06 - GESTÃO DE CUSTOS NOS NEGÓCIOS DA EDUCAÇÃO
ASSAFN.,Alexandre,Finanças Corporativas e Valor,SãoPaulo,EditoraAtlas,2004
FRANK,RobertH.,Microeconomia e Comportamento,Lisboa,EditoraMcGraw-Hill,1998.
GALBRAITH,JohnK.,A Era da Incerteza, 3a.edição,SãoPaulo,EditoraPioneira,1990.
GITMAN,Lawrence,Princípios de Administração Financeira,Lisboa,EditoraHarbra.2002
JOHNSTON,Kenneth,Contabilidade e Administração;SãoPaulo,EditoraMacGraw-Hill,.1991
RUTH, George, Análise de Crédito,SãoPaulo,EditoraIBCB,1994
SILVA, José P., Análise de Crédito,SãoPaulo,EditoraAtlas,1993.
MARTINS,Elizeu,Contabilidade de Custos, SãoPaulo,EditoraAtlas,2004
TOFFLER,Alvin,Powershift,RiodeJaneiro,EditoraRecord,1998.
WESTON,Fred,Fundamentos dex Administração Financeira,SãoPaulo,EditoraMakron,2003
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