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• Conceituação do Leasing• Classificação do Leasing• Contabilização• Característica do Leasing Financeiro e Operacional• Cálculo e contabilização do Leasing Financeiro

Prof. Ms. José R. de Castro 1

Contabilidade Financeira e IFRSLEASING

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Operações de ArrendamentoMercantil CPC 06 -, baseado noIAS 17 do IASB.

Obrigatório:Para as companhias abertas pelaDeliberação CVM ne 554/08 e pelaresolução CFC ne 1.141/08 para os demaisprofissionais de contabilidade dasentidades não sujeitas a alguma regulaçãoespecífica.

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LEASING

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CPC 06 , em seu item 4, define um arrendamento mercantil

(leasing) como sendo "um acordo pelo qual o

arrendador transmite ao arrendatário em troca de

um pagamento ou série de pagamentos o direitode usar um ativo por um período de tempo acordado".

Classificão:

1. Financeiro ou

2. Operacional

Partes envolvidas:

a. Arrendadora – Cia de Leasing-

b. Fornecedor- Vendedor do bem

c. Arrendatário- PJ ou PF que vai utilizar o bem

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DEFINIÇÃO LEASING

RESTRIÇÕESa) propriedade detida por arrendatário que seja

contabilizada como propriedade de investimento (CPC28 – Propriedade para Investimento);

b) propriedade de investimento fornecida pelosarrendadores sob a forma de arrendamentos mercantisoperacionais (o CPC 28);

c) ativos biológicos detidos por arrendatários sob aforma de arrendamentos mercantis financeiros(CPC29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola); ou

d) ativos biológicos fornecidos por arrendadores sob aforma de arrendamentos mercantis operacionais(CPC29);

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Para fins contábeis, os arrendamentos mercantis devem serclassificados no início do contrato em duas categorias, daseguinte forma:

1. Financeiro:Transfere ao arrendatário os riscos e benefícios relacionados à

propriedade do bem arrendado, havendo ou não a transferênciado título de propriedade.

Na essência econômica da transação, pode tratar-se de um bemque está sendo adquirido por meio de um financiamento;

2. Operacional:não há uma transferência substancial ao arrendatário dos riscos

e benefícios inerentes à propriedade do bem arrendado.

Pode caracterizar-se pela essência econômica da transaçãocomo aluguel de bens.

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CLASSIFICAÇÃO DO LEASING

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O valor residual é um termo usado para definir o valor de um ativoque sofre depreciação, ao final de sua vida útil. Por exemplo,assumindo que a vida útil de uma máquina seja de 10 anos, entãoseu valor residual é o valor esperado desta máquina ao ser vendidadepois de passados 10 anos mínimo a cada exercício

Orientação do O ICPC 10 - Interpretação Sobre a Aplicação Inicial aoAtivo Imobilizado e à Propriedade para Investimento dosPronunciamentos Técnicos CPCs 27, 28, 37 e 43:

O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de formasistemática ao longo da sua vida útil estimada.

O valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelomenos ao final de cada exercício, e, se as expectativas diferiremdas estimativas anteriores, a mudança deve ser contabilizadacomo mudança de estimativa contábil, segundo oPronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudançade Estimativa e Retificação de Erro.”

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Valor Residual

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O valor residual garantido e o preço contratualmenteestipulado para o exercício da opção de compra, ou o valorcontratualmente garantido pela arrendatária como mínimoque será recebido pela arrendadora, na venda a terceiros dobem arrendado, na hipótese de não ser exercida a opção decompra (item 2 da Portaria MF nº 564/1978).

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 Bem: MÁQUINA,

Valor das parcelas R$ 1.000

Valor de compra R$ 10.000

Valor residual garantido R$ 3.000

Prazo em meses: 60

Valor Residual Garantido

O arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço quese espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo àdata em que a opção se torne exercível de forma que, no início doarrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opçãoserá exercida.

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E a parte do valor residual do ativo arrendado, cujarealização pelo arrendador não esteja assegurada.=

Opção de compra -VRG

Valor residual não garantido

Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG

Valor da compra R$ 10.000

Valor residual garantido R$ 3.000

Valor residual não garantido R$ 7.000

Valor de compra R$ 10.000

Valor residual garantido R$ 3.000

Valor das parcelas R$ 1.000

Valor da 60 º parcela R$ 4.000

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A empresa TAMBORZÉ adquiriu uma máquinamediante contrato de arrendamento mercantilfinanceiro em 60 parcelas de 3.000,00, no qual constaque o arrendatário tem a opção de adquirir a máquinaao final do arrendamento por um valor de 30.000,00que é suficientemente mais baixo do que o valor justo àdata em que a opção se torne exercível. Sabendo-se queo valor residual garantido é de 9.000,00, assinale aalternativa correta:

a) O valor residual não garantido é 30.000,00.

b) A opção de compra é de 21.000,00.

c) O valor residual não garantido é 21.000,00.

d) A opção de compra é obrigatória para oarrendatário e facultativa para o arrendador.

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ATIVIDADE -1

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• A forma de contabilização do arrendamento mercantil financeiro mudousubstancialmente após a publicação da Lei 11.638/07; no caso do leasingoperacional, não houve mudanças.

• No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro, deve-se no início do prazo registrá-lo como ativo e passivo, ou seja, o direito de uso dobem ficará registrado no ativo e a dívida assumida no passivo.

CONTABILIZAÇÃO DO LEASING

BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ EM 31-12.2011

Ativo Circulante 20.000

Ativo Não Circulante

Imobilizado

Máquina 100.000

Total

Passivo Circulante

Financiamento por Arrendamento 26.295

Encargos financeiros a transcorrer -10.000

16.295

Passivo Não Circulante

Financiamento por Arrendamento 105.698

Encargos financeiros a transcorrer -21.993

83.705

Patrimônio Líquido

Total

100.000

100.000

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a) O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedadearrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos doarrendamento mercantil;

CONTABILIZAÇÃO DO LEASING

VF

1.000 1.000 1.000 R$ 36.120

1 2 3 36

1,03679%

VP

R$ 30.000

.......................................................

a) Os valores devem ser determinados sempre no início do arrendamento(item 20);

b) Abandona-se o custo histórico como base de valor para acontabilização. Ainda, sendo o valor justo ou o valor presente a serregistrado dos dois o que for menor, ( característica da prudência).

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Passivos

A. Segregar em passivo circulante e não circulante

B.Registrar o valor dos juros a transcorrer comoconta redutora da dívida.

CONTABILIZAÇÃO DO LEASING FINANCEIRO

Passivo Circulante

Financiamento por Arrendamento 26.295

Encargos financeiros a transcorrer -10.000

16.295

Passivo Não Circulante

Financiamento por Arrendamento 105.698

Encargos financeiros a transcorrer -21.993

83.705

Patrimônio Líquido

Total 100.000

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• Para o cálculo do valor presente dos pagamentos mínimos, ataxa de desconto a ser usada é a taxa de juros implícita, se forpraticável determiná-la; caso contrário, deve ser usada a taxaincremental de financiamento do arrendatário.

CONTABILIZAÇÃO DO LEASING FINANCEIRO

VF

1.000 1.000 1.000 R$ 36.120

1 2 3 36

1,03679%

VP

R$ 30.000

.......................................................

• Outros custos diretos iniciais envolvidos na operação dearrendamento mercantil, como os de negociação e de garantiasde acordos, que ficarem a cargo do arrendatário, devem seradicionados à quantia reconhecida como ativo.

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INÍCIO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL

É a mais antiga entre a data do acordo dearrendamento mercantil e a data de um compromissoassumido pelas partes quanto às principais disposiçõesdo arrendamento mercantil.

Nessa data:

a) um arrendamento mercantil deve ser classificadocomo arrendamento mercantil financeiro ouarrendamento mercantil operacional; e

b) no caso de arrendamento mercantil financeiro, asquantias a reconhecer no começo do prazo doarrendamento mercantil são determinadas.

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CARACTERÍSTICA DO LEASING FINANCEIRO

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(ICMS RJ): Em consonância com o CPC 06 (RI), determine o valordo Passivo Circulante da empresa Tamborzé a ser apurado logoapós o reconhecimento contábil do contrato de arrendamentomercantil firmado entre ela e a empresa Zebereta Leasing S/A a,segundo o qual a empresa Tamborzé se obriga a pagar 5 (cinco)prestações anuais , mais o valor da opção de compra nomontante de 760,00 ao final do quinto ano, juntamente com aúltima prestação anual; e a Zebereta Leasing S/A se obriga aentregar, nesse ato, o bem arrendado (um veículo que seráutilizado para a empresa Tamborzé a em suas atividadesoperacionais normais).Sabe-se que:

O contrato foi firmado em 31/12/2011.

a) A primeira prestação venceu em 31/12/2012 e todas asdemais prestações vencem no dia 31 de dezembro dos anossubsequentes.

b) O valor de mercado do bem arrendado, à vista, é de120.000,00.

c) A taxa de juros implícita no contrato é de 10% ao ano.

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ATIVIDADE -2

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O balanço patrimonial da empresa Tamborzé apurado em 31/12/2011imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecidocontabilmente:

BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ EM 31-12.2011

Ativo Circulante 20.000

Caixa

ANC Realizável a Longo Prazo

Empréstimos a Coligadas 30.000

Imobilizado

Imóvel 60.000

(-) Depreciação Acumulada -10.000

Total 100.000

Passivo Circulante

Fornecedores 15.000

Passivo Não Circulante 25.000

Empréstimos

Patrimônio Líquido 60.000

Total 100.000

Isto posto pede-se:a. Calcular as contraprestaçõesb. Despesas de jurosc. Contabilizar os eventosd. Atualizar o BP após o contrato

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Valor do bem

Prazo

Taxa

Valor Residual Garantido

PMT

FV = -

VP

R$ 0

CÁLCULO DA PRESTAÇÃO

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Data Dívida de Pagamento Despesas Redução

Arrendamento Mensal de juros da dívida

Anos

1

2

3

4

5

Débito CréditoVeículos Arrendados (ativo)

Encargos financeiros a transcorrer (PC)

Encargos financeiros a transcorrer (PÑC)

a- Financiamento por Arrendamento

Financeiro (Passivo Circulante)

a- Financiamento por Arrendamento

Financeiro (Passivo não Circulante)

Contabilização

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BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ E APÓS O CONTRATO DE LEASING

Ativo Circulante 20.000

Caixa

ANC Realizável a Longo Prazo

Empréstimos a Coligadas 30.000

Imobilizado

Imóvel 60.000

(-) Depreciação Acumulada -10.000

Total

Passivo CirculanteFornecedores 15.000,00

Passivo Não Circulante

Empréstimos 25.000,00

Patrimônio Líquido 60.000,00

Total

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Suponha-se um arrendamento mercantil financeiro de uma máquina em31 de dezembro de 20X1, da empresa Tamborzé com prazo de 36 meses evalor mensal da contraprestação de $ 1.303,51, e valor presente (taxa de1,5% a.m.) valor justo de $ 37.000,00, Isto posto contabilizar os eventosconforma esquema a seguir.

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ATIVIDADE -3

Máquinas - - -

Valor justo

Valor Presente

Prazo (anos) 1 2 3....................................................... 36Taxa de juros pactuada

Valor da parcela mensal VP

Valor residual -

Vida útil anos AVP= VF-VP

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Data Dívida de Pagamento Despesas Redução

Arrendamento Mensal de juros da dívida

A=A-D B C= B X, taxa D= B-C

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

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27

28

29

30

31

32

33

34

35

36

Passivo Circulante

Passivo não Circulante

Passivo Ñ Circulante

Total Geral

22

1 Débito Crédito

a- Financiamento por Arrendamento

Financeiro (Passivo Circulante)

a- Financiamento por Arrendamento

Financeiro (Passivo não Circulante)

a- AVP Máquinas arrendadas (redutora do ativo)

Contabilização

Máquinas Arrendadas (ativo)

Encargos financeiros a transcorrer (PC)

Encargos financeiros a transcorrer (PÑC)

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Débito Crédito Financiamento por Arrendamento Financeiro (PC)

a Disponibilidade (pelo pgt. Da 1º prestação)

Financiamento por Arrendamento Financeiro (PÑC)

a Financiamento por Arrendamento Financeiro (PC)

(pelo decurso de tempo)

Despesa Financeira

a- Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante)

(pelo reconhecimento da despesas financeira)

Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante)

a- Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Ñ Circulante)

(pelo decurso de tempo)

Despesa de Depreciação

a- Depreciação acumulada de Máquinas Arrendadas

(Pela depreciação do bem)

Contabilização subsequente ao final do 1º mês

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• De acordo com o inciso II do art. 13 da Lei na 9.249/95, bemcomo o art. 47 da Lei n2 12.973/14, poderão ser computadas nadeterminação do lucro real da pessoa jurídica arrendatária ascontraprestações pagas por força de contrato de arrendamentomercantil.

• A depreciação, amortização , contabilizados conforme o normasdo CPC 6 não são de dutíveis de acordo com os incisos I e II doart. 49 da Lei nº 212.973/14.bem como as despesas financeirasincorridas (exceto a embutida no valor da contraprestação)também não são de dutíveis.

Atividade anterior (mês XI): depreciação $ 1.001,56;Desp.financeira $ 540,84; contraprestaçãoe $ 1.303,51

O valor da despesa com depreciação de $ 1.001,56, não serádedutível, deverá ser adicionada ao lucro real no mês XI.

o valor da despesa financeira de $ 540,84, por não ser dedu-tível, deverá ser adicionada ao lucro real no mês XI.

O valor pago de $ 1.303,51 referente a contraprestação , nomês XI, poderá ser excluído na apuração do lucro real do mêsXI.

ASPECTOS FISCAIS

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ATIVIDADES (COM BASE NA ATIVIDADE ANTERIOR)

Supondo-se que o resultado da Tamborze antes dos tributos sejade $ 10.000, o qual já contempla a despesa com depreciação e adespesa de juros, efetuar contab ilização conforma as contas abaixo

Resultado antes dos tributos 10.000,00

(+) Despesa com depreciação

(+) Despesa de juros

(-) Contraprestação de arrendamento mercantil

(=) Lucro real

(=) Tributos sobre o lucro (24%)

D - Tributos sobre o lucro (DRE)

C - Tributos a pagar (PC)

D - Tributos diferidos ativos (ANC)

C - Tributos a pagar (PC)

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No reconhecimento inicial, o CPC 06 menciona que osarrendadores devem reconhecer os ativos mantidos porarrendamento mercantil financeiro nos seus balançosapresentá-los como conta a receber por valor igual aoinvestimento líquido no arrendamento mercantil.

A titularidade jurídica do bem arrendado permanece com oarrendador;

Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos porarrendamento mercantil financeiro nos seus balanços eapresentá-los como conta a receber por valor igual aoinvestimento líquido no arrendamento mercantil.

Num arrendamento mercantil financeiro, substancialmentetodos os riscos e benefícios inerentes à propriedade legalsão transferidos pelo arrendador e, portanto, ospagamentos do arrendamento mercantil a serem recebidossão tratados pelo arrendador como amortização de capital ereceita financeira para reembolsá-lo e recompensá-lo peloinvestimento e serviços. Prof. Ms. José R. de Castro

Contabilização do leasing do arrendador

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A receita de vendas reconhecida no começo do prazo doarrendamento mercantil por arrendador fabricante oucomerciante é o valor justo do ativo, ou, se inferior, o valorpresente dos pagamentos mínimos do arrendamentomercantil devidos

Um arrendador tem como meta apropriar a receitafinanceira durante o prazo do arrendamento mercantil embase sistemática e racional.

Os pagamentos do arrendamento mercantil relacionadosao período, excluindo custos de serviços, devem seraplicados ao investimento bruto no arrendamentomercantil para reduzir tanto o principal quanto as receitasfinanceiras não realizadas.

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MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE

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ATIVIDADE 4A Cia Tamborzé alienou um veículo através de arrendamento mercantilfinanceiro com as seguintes características:

Valor de mercado = 90.000,00Prazo do contrato = 60 mesesValor da prestação = 4.800,00O valor de mercado do veículo nadata de aquisição é igual ao valor presente das contraprestações doarrendamento financeiro.

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ATIVIDADE 4

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• ADRIANO S. Contabilidade Geral 3D, SP, ed, Metodo.

• ALMEIDA C.M, Manual Prático de Interpretação da Lei Societária- SP Ed. Atlas

• ARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Imobilizado –IAS 16. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da.Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 5, p. 130-147.CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Tópicosespeciais. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da.Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 10, p. 239-271.

• DÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS,Ariovaldo dos. Ativo imobilizado. In: IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu;GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual de contabilidadesocietária. São Paulo: Atlas, 2010

• MARIIA L.S. S. S. P. TESTE DE RECUPERABILIDADE DE ATIVOS: análise daconformidade com os requisitos de divulgação da IAS 36 e do CPC 01 (R1)Trabalho científico apresentado ao Instituto dos Auditores Independentes doBrasil – Ibracon para fins de participação do Prêmio TransparênciaUniversitário.

• PADOVEZE l.c et al Manual de Contabilidade Internacional- SP.. Ed. CengageLearning

• PAULA D.A. da S. et al Trabalho Técnico:Impairment de ativos de longaduração; comparação entre o SFA 144 e IAS 36. 2006

Referências Bibliográficas

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