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Praça Marquês de Pombal 16 • 6º
1250-163 Lisboa • Portugal
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O u t u b r o 2 0 1 2O u t u b r o 2 0 1 2O u t u b r o 2 0 1 2O u t u b r o 2 0 1 2
J U R I S P R U D Ê N C I A F I S C A L A R B I T R A L ( 1 . º E 2 . º T R I M E S T R E S 2 0 1 2 )
A presente Informação Fiscal destina-se a ser distribuída entre Clientes e Colegas e a informação nela contida é prestada de forma geral e abstracta. Não deve servir de base para qualquer tomada de decisão sem assistência profissional qualificada e dirigida ao caso concreto. O conteúdo desta Informação Fiscal não pode ser reproduzido, no seu todo ou em parte, sem a expressa autorização do editor. Caso deseje obter esclarecimentos adicionais
sobre este assunto contacte [email protected].
CONFIANÇA EFICIÊNCIA
COMPETÊNCIA
P r e t e n d eP r e t e n d eP r e t e n d eP r e t e n d e ---- s e , c o m a p r e s e n t e I n f o r m a ç ã os e , c o m a p r e s e n t e I n f o r m a ç ã os e , c o m a p r e s e n t e I n f o r m a ç ã os e , c o m a p r e s e n t e I n f o r m a ç ã o F i s c a l , a p r e s e n t a r u m a s í n t e s e t r i m e s t r a l F i s c a l , a p r e s e n t a r u m a s í n t e s e t r i m e s t r a l F i s c a l , a p r e s e n t a r u m a s í n t e s e t r i m e s t r a l F i s c a l , a p r e s e n t a r u m a s í n t e s e t r i m e s t r a l d a s p r i n c i p a i s d e c i s õ e s a r b i t r a i s d a s p r i n c i p a i s d e c i s õ e s a r b i t r a i s d a s p r i n c i p a i s d e c i s õ e s a r b i t r a i s d a s p r i n c i p a i s d e c i s õ e s a r b i t r a i s p r o f e r i d a s n o C e n t r o d e A r b i t r a g e m p r o f e r i d a s n o C e n t r o d e A r b i t r a g e m p r o f e r i d a s n o C e n t r o d e A r b i t r a g e m p r o f e r i d a s n o C e n t r o d e A r b i t r a g e m A d m i n i s t r a t i v a ( “ C A A D ” )A d m i n i s t r a t i v a ( “ C A A D ” )A d m i n i s t r a t i v a ( “ C A A D ” )A d m i n i s t r a t i v a ( “ C A A D ” ) e m m a t é r i a e m m a t é r i a e m m a t é r i a e m m a t é r i a t r i b u t á r i at r i b u t á r i at r i b u t á r i at r i b u t á r i a ---- à s e m e l h a n ç a d o q u e j á à s e m e l h a n ç a d o q u e j á à s e m e l h a n ç a d o q u e j á à s e m e l h a n ç a d o q u e j á f a z e m o s e m r e l a ç ã o à s d e c i s õ e s d o f a z e m o s e m r e l a ç ã o à s d e c i s õ e s d o f a z e m o s e m r e l a ç ã o à s d e c i s õ e s d o f a z e m o s e m r e l a ç ã o à s d e c i s õ e s d o T r i b u n a lT r i b u n a lT r i b u n a lT r i b u n a l d e J u s t i ç a d a U n i ã o E u r o p e i ad e J u s t i ç a d a U n i ã o E u r o p e i ad e J u s t i ç a d a U n i ã o E u r o p e i ad e J u s t i ç a d a U n i ã o E u r o p e i a .... E s t aE s t aE s t aE s t a I n f o r m a ç ã o F i s c a l é r e l a t i v a a o 1 . ºI n f o r m a ç ã o F i s c a l é r e l a t i v a a o 1 . ºI n f o r m a ç ã o F i s c a l é r e l a t i v a a o 1 . ºI n f o r m a ç ã o F i s c a l é r e l a t i v a a o 1 . º e e e e a o 2 . ºa o 2 . ºa o 2 . ºa o 2 . º t r i m e s t r et r i m e s t r et r i m e s t r et r i m e s t r e ssss d e 2 0 1 2 .d e 2 0 1 2 .d e 2 0 1 2 .d e 2 0 1 2 . B r e v e m e n t eB r e v e m e n t eB r e v e m e n t eB r e v e m e n t e , s e r á d i v u l g a d a a I n f o r m a ç ã o , s e r á d i v u l g a d a a I n f o r m a ç ã o , s e r á d i v u l g a d a a I n f o r m a ç ã o , s e r á d i v u l g a d a a I n f o r m a ç ã o F i s c a l r e f e r e n t e à s F i s c a l r e f e r e n t e à s F i s c a l r e f e r e n t e à s F i s c a l r e f e r e n t e à s d e c i s õ e s d e c i s õ e s d e c i s õ e s d e c i s õ e s f i s c a i s f i s c a i s f i s c a i s f i s c a i s a r b i t r a i s r e l a t i v a s a o 3a r b i t r a i s r e l a t i v a s a o 3a r b i t r a i s r e l a t i v a s a o 3a r b i t r a i s r e l a t i v a s a o 3 . º t r i m e s t r e d e . º t r i m e s t r e d e . º t r i m e s t r e d e . º t r i m e s t r e d e 2 0 1 2 .2 0 1 2 .2 0 1 2 .2 0 1 2 .
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N Ú M E R O D O P R O C E S S ON Ú M E R O D O P R O C E S S ON Ú M E R O D O P R O C E S S ON Ú M E R O D O P R O C E S S O : 0 5 / 2 0 1 1 D A T AD A T AD A T AD A T A : A C Ó R D Ã O D E 2 6 D E J A N E I R O D E 2 0 1 2 A S S U N T O :A S S U N T O :A S S U N T O :A S S U N T O : C L Á U S U L A A N T I A B U S O . F a c t o sF a c t o sF a c t o sF a c t o s A R e q u e r e n t e - S G P S , S A - a p r e s e n t o u u m p e d i d o d e p r o n ú n c i a a r b i t r a l s o b r e o s a c t o s d e l i q u i d a ç ã o a d i c i o n a l d e I R C e d e J C , r e l a t i v o s a o s e u e x e r c í c i o d e 2 0 0 7 . A p r e t e n s ã o o b j e c t o d o p e d i d o d e p r o n ú n c i a a r b i t r a l c o n s i s t i a n a d e c l a r a ç ã o d e i l e g a l i d a d e d o a c t o d e l i q u i d a ç ã o d e I R C i m p u g n a d o , n o q u e r e s p e i t a à c o r r e c ç ã o f i s c a l n o v a l o r d e € 4 8 . 2 5 0 . 0 0 0 , 0 0 , e f e c t u a d a n a e s f e r a i n d i v i d u a l d a R e q u e r e n t e . E s t a c o r r e c ç ã o a s s e n t a v a n a n ã o a c e i t a ç ã o d e u m a m e n o s - v a l i a a p u r a d a c o m a l i q u i d a ç ã o d e u m a s u a p a r t i c i p a d a , n a s e q u ê n c i a d a d e s c o n s i d e r a ç ã o , p o r a p l i c a ç ã o d a c l á u s u l a g e r a l a n t i a b u s o , d e u m a o p e r a ç ã o d e d i s t r i b u i ç ã o d e d i v i d e n d o s , p r é v i a à r e f e r i d a l i q u i d a ç ã o , c o r r e c ç ã o e s s a a q u e c o r r e s p o n d e u o v a l o r p r o p o r c i o n a l d e i m p o s t o l i q u i d a d o d e € 7 . 4 3 6 . 0 2 7 , 4 0 . A R e q u e r e n t e c o n t e s t o u a r e f e r i d a c o r r e c ç ã o f i s c a l p o r c o n s i d e r a r q u e o a p u r a m e n t o d a m e n o s - v a l i a q u e r e s u l t o u d o s a c t o s d e d i s t r i b u i ç ã o d e d i v i d e n d o s e d e l i q u i d a ç ã o d a p a r t i c i p a d a n ã o c o n s t i t u i u u m a a c t u a ç ã o a b u s i v a , p o r n ã o e n v o l v e r a u t i l i z a ç ã o d e “ m e i o s a r t i f i c i o s o s o u f r a u d u l e n t o s e c o m a b u s o d e f o r m a s j u r í d i c a s ” . S u s t e n t o u , a i n d a , q u e o a c t o i m p u g n a d o p a d e c i a d e f u n d a m e n t a ç ã o i n s u f i c i e n t e q u a n t o à a p l i c a ç ã o d a n o r m a a n t i a b u s o , s e n d o , a s s i m , a l i q u i d a ç ã o i m p u g n a d a i l e g a l . N a c o n t e s t a ç ã o , a R e q u e r i d a d e f e n d e u - s e p o r e x c e p ç ã o , i n v o c a n d o q u e o a c t o d e a u t o r i z a ç ã o d e a p l i c a ç ã o d e n o r m a a n t i a b u s o c o n s t i t u i u m a c t o d e s t a c á v e l p a r a e f e i t o s d e i m p u g n a ç ã o , p e l o q u e , n ã o s e n d o i m p u g n a d o , p o r v i a d e a c ç ã o a d m i n i s t r a t i v a e s p e c i a l , a d e c i s ã o n e l e c o n t i d a c o n s o l i d a - s e c o m o c a s o d e c i d i d o . I n v o c o u , a i n d a , a i n a d e q u a ç ã o d o m e i o p r o c e s s u a l u t i l i z a d o , d a d o a R e q u e r e n t e , a o e s g r i m i r a p e n a s a r g u m e n t o s c o n t r a a d e c i s ã o q u e a u t o r i z o u a a p l i c a ç ã o d a n o r m a a n t i a b u s o , n ã o c o l o c a r e m c a u s a n e n h u m e l e m e n t o a t i n e n t e à p r ó p r i a l i q u i d a ç ã o . M a i s s u s t e n t o u q u e a s i n d i c a b i l i d a d e d o a c t o q u e a u t o r i z o u a a p l i c a ç ã o d a n o r m a a n t i a b u s o f i c a r i a p r e j u d i c a d a p e l a c i r c u n s t â n c i a d e s e r m a n i f e s t a a i n t e m p e s t i v i d a d e d a a c ç ã o , a f e r i d a f a c e a o m o m e n t o e m q u e o c o r r e u a n o t i f i c a ç ã o d e s s a d e c i s ã o . I n v o c o u , a i n d a a i l e g i t i m i d a d e d a R e q u e r e n t e p a r a , e m n o m e p r ó p r i o , c o n t e s t a r u m a c o r r e c ç ã o e f e c t i v a d a n a e s f e r a i n d i v i d u a l d e u m a s u a p a r t i c i p a d a .
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F i n a l m e n t e a R e q u e r i d a i n v o c o u a i n c o m p e t ê n c i a d o T r i b u n a l A r b i t r a l , e m r a z ã o d a m a t é r i a , d a d o q u e a d e c l a r a ç ã o d e i l e g a l i d a d e d a d e c i s ã o q u e a u t o r i z a a a p l i c a ç ã o d a s n o r m a s a n t i a b u s o , n ã o s e r m a t é r i a s u s c e p t í v e l d e r e s o l u ç ã o p o r v i a a r b i t r a l . A n á l i s e d o T r i b u n a lA n á l i s e d o T r i b u n a lA n á l i s e d o T r i b u n a lA n á l i s e d o T r i b u n a l O T r i b u n a l A r b i t r a l i d e n t i f i c o u a s s e g u i n t e s q u a t r o q u e s t õ e s , q u e , p o r p o d e r e m o b s t a r a o c o n h e c i m e n t o d o p e d i d o , i m p o r t a v a d e c i d i r d e m o d o a u t ó n o m o : i ) c o m p e t ê n c i a d o T r i b u n a l A r b i t r a l ; i i ) “ c a s o d e c i d i d o ” q u a n t o à c o r r e c ç ã o c o n t e s t a d a ; i i i ) l e g i t i m i d a d e d a R e q u e r e n t e ; i v ) a d e q u a ç ã o p r o c e s s u a l e t e m p e s t i v i d a d e d a r e a c ç ã o i m p u g n a t ó r i a . N o q u e à p r i m e i r a e x c e p ç ã o r e s p e i t a - d a c o m p e t ê n c i a d o T r i b u n a l A r b i t r a l - , o T r i b u n a l i n i c i o u a s u a a n á l i s e m e d i a n t e a d e l i m i t a ç ã o d o p e d i d o o b j e c t o d o s a u t o s : a d e c l a r a ç ã o d e i l e g a l i d a d e d o s a c t o s d e l i q u i d a ç ã o a d i c i o n a l d e I R C e J C , r e l a t i v o s a o e x e r c í c i o d e 2 0 0 7 , c o n t e s t a d o s a p e n a s q u a n t o à s u p r a r e f e r i d a c o r r e c ç ã o . O T r i b u n a l e n t e n d e u , q u e o a c t o d e a p l i c a ç ã o d a c l á u s u l a a n t i a b u s o n ã o c o n s t i t u í a o b j e c t o d o p e d i d o f o r m u l a d o p e l a R e q u e r e n t e – c a s o e m q u e s e c o l o c a r i a a n e c e s s i d a d e d e r e c u r s o à a c ç ã o a d m i n i s t r a t i v a e s p e c i a l , p a r a o q u e n ã o s e a d m i t e a r b i t r a g e m t r i b u t á r i a - , m a s d i r e c t a m e n t e a l i q u i d a ç ã o , s e n d o o s v í c i o s a p o n t a d o s n a p e t i ç ã o c o n f i g u r a d o s c o m o v í c i o s d a p r ó p r i a l i q u i d a ç ã o . J u l g o u - s e , a s s i m , c o m p e t e n t e , p o r c o n s i d e r a r q u e a c o m p e t ê n c i a d o s t r i b u n a i s a r b i t r a i s c o m p r e e n d e a a p r e c i a ç ã o d e p r e t e n s ã o a t i n e n t e à d e c l a r a ç ã o d e i l e g a l i d a d e d e a c t o s d e l i q u i d a ç ã o . R e l a t i v a m e n t e à s e g u n d a e x c e p ç ã o - d o “ c a s o d e c i d i d o o u r e s o l v i d o ” , o T r i b u n a l A r b i t r a l i n i c i o u a s u a a n á l i s e p e l a c o n s t a t a ç ã o q u e o s e l e m e n t o s d e f a c t o e d e d i r e i t o i n v o c a d o s p a r a s u s t e n t a r a i l e g a l i d a d e d a l i q u i d a ç ã o o b j e c t o d o s a u t o s a r b i t r a i s s e l i m i t a v a m , e x c l u s i v a m e n t e , à a p l i c a ç ã o d a c l á u s u l a g e r a l a n t i a b u s o , n ã o c o n s t a n d o d o p e d i d o d e p r o n ú n c i a a r b i t r a l q u a l q u e r o u t r a m a t é r i a f a c t u a l o u j u r í d i c a q u e , p a r a a l é m d e s t a , f o s s e c o n v o c a d a e m r e l a ç ã o à l i q u i d a ç ã o i m p u g n a d a . E m f a c e d e s t a c o n s t a t a ç ã o , o T r i b u n a l A r b i t r a l c o n s i d e r o u e s t a r i m p e d i d o d e a p r e c i a r o m é r i t o d a i m p u g n a ç ã o d a l i q u i d a ç ã o , d e c i d i n d o p e l a a b s o l v i ç ã o d a i n s t â n c i a . S u s t e n t o u o T r i b u n a l e s t a s u a p o s i ç ã o n o e n t e n d i m e n t o d e q u e o a c t o d e a u t o r i z a ç ã o d a a p l i c a ç ã o d a n o r m a a n t i a b u s o c o n s t i t u i u m a c t o d e s t a c á v e l , e e n q u a n t o t a l o s s e u s v í c i o s p r ó p r i o s d e v e m s e r a t a c a d o s d e i m e d i a t o , s o b p e n a d e s e c o n s o l i d a r e m n a o r d e m j u r í d i c a , p e l o q u e a s i l e g a l i d a d e s q u e , e v e n t u a l m e n t e , o p o s s a m a f e c t a r , n ã o p o d e m c o n s t i t u i r f u n d a m e n t o d a i m p u g n a ç ã o d a l i q u i d a ç ã o f i n a l .
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O T r i b u n a l A r b i t r a l e n t e n d e u e s c l a r e c e r q u e e s t a d e c i s ã o s e i m p u n h a a i n d a q u e e s t i v e s s e e m c a u s a u m a l i q u i d a ç ã o e f e c t u a d a n a e s f e r a j u r í d i c a d a R e q u e r e n t e , c o m o s o c i e d a d e d o m i n a n t e d e g r u p o s u j e i t o a o R e g i m e E s p e c i a l d e T r i b u t a ç ã o d e G r u p o s d e S o c i e d a d e s ( R E T G S ) . C o m o s u p r a r e f e r i d o , a c o r r e c ç ã o t r i b u t á r i a q u e f o i d e t e r m i n a d a c o m b a s e n a a p l i c a ç ã o d a c l á u s u l a a n t i a b u s o r e a l i z o u - s e n a e s f e r a d e u m a s o c i e d a d e d o m i n a d a i n t e g r a n t e d o g r u p o d e t r i b u t a ç ã o s u j e i t o a o R E T G S , e n c a b e ç a d o p e l a R e q u e r e n t e , e m c u j a e s f e r a s e p r o c e d e u à l i q u i d a ç ã o a d i c i o n a l i m p u g n a d a . N o R E T G S o l u c r o t r i b u t á v e l d o g r u p o a s s e n t a n a s o m a a l g é b r i c a d o s l u c r o s t r i b u t á v e i s e d o s p r e j u í z o s f i s c a i s a p u r a d o s n a s d e c l a r a ç õ e s p e r i ó d i c a s i n d i v i d u a i s d e c a d a u m a d a s s o c i e d a d e s d o m i n a d a s . D e s t e m o d o , p a r a q u e u m a c o r r e c ç ã o c o n c r e t i z a d a n a e s f e r a d e u m a d e s t a s s o c i e d a d e e i n c i d e n t e s o b r e a r e s p e c t i v a m a t é r i a c o l e c t á v e l i n d i v i d u a l n ã o s e r e p e r c u t a n a m a t é r i a c o l e c t á v e l d e t e r m i n a d a e m r e l a ç ã o a t o d o o g r u p o , é n e c e s s á r i o , q u a n d o e s t e j a e m c a u s a u m a c t o d e s t a c á v e l , q u e a s o c i e d a d e d o m i n a d a e x e r ç a o p o r t u n a m e n t e o c o m p e t e n t e m e i o d e r e a c ç ã o . E s c l a r e c e u , a i n d a , o T r i b u n a l A r b i t r a l q u e , p a r a n ã o s e p r o d u z i r e s t e r e s u l t a d o , c o m c o n s e q u ê n c i a n a l i q u i d a ç ã o a p u r a d a r e l a t i v a m e n t e a o g r u p o , a a d m i t i r q u e s e d e v a r e c o n h e c e r à s o c i e d a d e d o m i n a n t e l e g i t i m i d a d e p a r a i n t e r v i r p r o c e s s u a l m e n t e e m d e f e s a d o s s e u s i n t e r e s s e s n a p r ó p r i a d e t e r m i n a ç ã o d o r e s u l t a d o t r i b u t á v e l d e c a d a s o c i e d a d e d o m i n a d a , s e m p r e s e r i a n e c e s s á r i o , t e n d o e m c o n t a o c a r i z d e a c t o d e s t a c á v e l d a a u t o r i z a ç ã o d e a p l i c a ç ã o d a c l á u s u l a a n t i a b u s o , q u e a s o c i e d a d e d o m i n a n t e r e a j a , p e l o m e i o e n o p r a z o a p r o p r i a d o s , c o n t r a e s s e a c t o d e s t a c á v e l . N ã o t e n d o i s s o s u c e d i d o n o c a s o , a d e c i s ã o d e a u t o r i z a ç ã o d e a p l i c a ç ã o d a c l á u s u l a a n t i a b u s o , v o l v e u - s e e m c a s o d e c i d i d o o u c a s o r e s o l v i d o i g u a l m e n t e p a r a a R e q u e r e n t e n o q u e c o n c e r n e à d e t e r m i n a ç ã o d o l u c r o t r i b u t á v e l d o g r u p o . P o r v i r t u d e d a p r o c e d ê n c i a d e s t a e x c e p ç ã o , e n t e n d e u o T r i b u n a l t e r f i c a d o p r e j u d i c a d o o c o n h e c i m e n t o d a s d e m a i s q u e s t õ e s e x c e p t i v a s s u s c i t a d a s , e p r e c l u d i d a a a p r e c i a ç ã o d o m é r i t o d a c a u s a , p e l o q u e d e c r e t o u a a b s o l v i ç ã o d a i n s t â n c i a .
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N Ú M E R O D O P R O C E S S ON Ú M E R O D O P R O C E S S ON Ú M E R O D O P R O C E S S ON Ú M E R O D O P R O C E S S O : 0 8 / 2 0 1 1 - T D A T AD A T AD A T AD A T A : A C Ó R D Ã O D E 2 3 D E F E V E R E I R O D E 2 0 1 2 A S S U N T O :A S S U N T O :A S S U N T O :A S S U N T O : I R C / F A L T A D E F U N D A M E N T A Ç Ã O / E S T A T U T O D O M E C E N A T O / D E S P E S A S C O M O
P E S S O A L / P R I N C Í P I O D A E S P E C I A L I Z A Ç Ã O D O S E X E R C Í C I O S F a c t o sF a c t o sF a c t o sF a c t o s A R e q u e r e n t e f o i s u j e i t a a u m a i n s p e c ç ã o a o e x e r c í c i o d e 2 0 0 2 , t e n d o a A d m i n i s t r a ç ã o p r o c e d i d o à c o r r e c ç ã o d a m a t é r i a c o l e c t á v e l d e c l a r a d a e à e m i s s ã o d e u m a l i q u i d a ç ã o a d i c i o n a l d e I R C , D e r r a m a e J C , n o v a l o r d e € 2 7 0 . 0 2 5 , 2 2 , p a g o e m 1 7 d e J u l h o d e 2 0 0 6 . A c o r r e c ç ã o d o l u c r o t r i b u t á v e l d a R e q u e r e n t e a s s e n t o u , p a r a a l é m d o m a i s , n a n ã o a c e i t a ç ã o p o r p a r t e d a A d m i n i s t r a ç ã o F i s c a l d e d i v e r s o s c u s t o s . A A d m i n i s t r a ç ã o c o r r i g i u o l u c r o t r i b u t á v e l d a R e q u e r e n t e n o m o n t a n t e m a j o r a d o d e € 1 3 . 9 9 8 , 0 1 , r e s p e i t a n t e a b e n e f í c i o s f i s c a i s , p o r h a v e r e n t e n d i d o q u e , n a p a r t e c o r r e s p o n d e n t e a € 1 . 3 2 9 , 4 0 , r e s p e i t a v a a p a t r o c í n i o s n ã o e n q u a d r á v e i s c o m o d o n a t i v o s n o E s t a t u t o d o M e c e n a t o e , n o v a l o r r e m a n e s c e n t e , p o r r e s p e i t a r a d o n a t i v o s c o n c e d i d o s a p e s s o a s c o l e c t i v a s d e u t i l i d a d e p ú b l i c a e I P S S n ã o i s e n t a s d e I R C . A A d m i n i s t r a ç ã o T r i b u t á r i a c o r r i g i u , a i n d a , n o m o n t a n t e d e € 3 9 8 . 3 8 4 , 5 8 , o l u c r o t r i b u t á v e l d e c l a r a d o , p o r h a v e r e n t e n d i d o q u e e s t a h a v i a e x c e d i d o n e s t e m o n t a n t e o l i m i t e l e g a l m e n t e p r e v i s t o p a r a a d e d u t i b i l i d a d e d o s g a s t o s s u p o r t a d o s c o m r e a l i z a ç õ e s d e u t i l i d a d e s o c i a l . A A d m i n i s t r a ç ã o T r i b u t á r i a c o n s i d e r o u s e r a p e n a s d e r e l e v a r c o m o m a s s a s a l a r i a l , p a r a o e f e i t o , o m o n t a n t e d e € 2 4 . 7 1 2 . 3 2 5 , 4 2 , p o r s e r e s s e o v a l o r q u e c o n s i d e r o u c o r r e s p o n d e r a “ d e s p e s a s c o m o p e s s o a l e m r e m u n e r a ç õ e s , o r d e n a d o s e s a l á r i o s ( c o n t a s 6 4 1 e 6 4 2 d o P O C ) c o m c a r á c t e r f i x o e p e r m a n e n t e e s u j e i t a s a S e g u r a n ç a S o c i a l ” . A c o r r e c ç ã o a o l u c r o t r i b u t á v e l d e c l a r a d o p e l a R e q u e r e n t e a d v e i o , a i n d a , d o f a c t o d a A d m i n i s t r a ç ã o T r i b u t á r i a t e r c o n s i d e r a d o q u e a q u e l a d e d u z i r a p r e j u í z o s f i s c a i s s u p e r i o r e s a o l i m i t e a n u a l p r e v i s t o n o p l a n o e s p e c í f i c o d e d e d u ç ã o d e p r e j u í z o s f i s c a i s , n o â m b i t o d e u m a o p e r a ç ã o d e f u s ã o , c o m r e f e r ê n c i a a o a n o d e 2 0 0 2 , n o m o n t a n t e d e € 4 1 . 1 0 1 , 7 7 . N a s e q u ê n c i a d a s r e f e r i d a s c o r r e c ç õ e s e s u b s e q u e n t e l i q u i d a ç ã o a d i c i o n a l , a R e q u e r e n t e d e d u z i u r e c l a m a ç ã o g r a c i o s a e , s u b s e q u e n t e m e n t e , i m p u g n a ç ã o j u d i c i a l , n a p e n d ê n c i a d a q u a l a A d m i n i s t r a ç ã o r e v o g o u p a r c i a l m e n t e a l i q u i d a ç ã o , f i c a n d o a s u b s i s t i r o v a l o r d e € 1 4 9 . 6 4 9 , 8 3 d e I R C e d e r r a m a e € 1 1 . 7 4 2 , 3 8 d e J C .
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N ã o t e n d o a r e f e r i d a i m p u g n a ç ã o s i d o o b j e c t o d e d e c i s ã o , a R e q u e r e n t e p e d i u a c o n s t i t u i ç ã o d o T r i b u n a l A r b i t r a l , r e q u e r e n d o q u e f o s s e d e c l a r a d a a i l e g a l i d a d e p a r c i a l d a l i q u i d a ç ã o d e I R C , n o m o n t a n t e c o r r e s p o n d e n t e a € 1 5 7 6 5 5 , 7 2 e , d e c r e t a d o o r e e m b o l s o d o m o n t a n t e p a g o a c r e s c i d o d o s d e j u r o s c o m p e n s a t ó r i o s . A n á lA n á lA n á lA n á l i s e d o T r i b u n a li s e d o T r i b u n a li s e d o T r i b u n a li s e d o T r i b u n a l O T r i b u n a l A r b i t r a l i d e n t i f i c o u a s s e g u i n t e s q u e s t õ e s d e c i d e n d a s c o m r e f e r ê n c i a a o a c t o d e l i q u i d a ç ã o a d i c i o n a l d e I R C , D e r r a m a e J C i m p u g n a d o : i ) f a l t a d e f u n d a m e n t a ç ã o d o a c t o , n a p a r t e e m q u e d e c o r r e d a d e s c o n s i d e r a ç ã o d a m a j o r a ç ã o f i s c a l d e c l a r a d a p e l a R e q u e r e n t e r e l a t i v a à c o n c e s s ã o d e “ p a t r o c í n i o s ” e d a m a s s a s a l a r i a l , t a m b é m d e c l a r a d a p e l a R e q u e r e n t e , q u e n ã o d e u l u g a r a o p a g a m e n t o d e q u o t i z a ç õ e s p a r a a s e g u r a n ç a s o c i a l ; i i ) v i o l a ç ã o d o E s t a t u t o d o M e c e n a t o , n a p a r t e e m q u e f o i d e s c o n s i d e r a d a a m a j o r a ç ã o d e € 1 . 3 2 9 , 4 0 r e l a t i v a a “ p a t r o c í n i o s ” c o n c e d i d o s ; i i i ) v i o l a ç ã o d o E s t a t u t o d o M e c e n a t o , n a p a r t e e m q u e f o i d e s c o n s i d e r a d a a m a j o r a ç ã o d e € 6 0 0 , 0 0 r e l a t i v a a o d o n a t i v o c o n c e d i d o à e n t i d a d e A s s o c i a ç ã o … - I P S S ; i v ) i l e g a l i d a d e d o a c t o , n a p a r t e e m q u e d e s c o n s i d e r o u n a d e t e r m i n a ç ã o d o l i m i t e l e g a l m e n t e e s t a b e l e c i d o , d e s p e s a s c o m p e s s o a l p o r n ã o e s t a r e m s u j e i t a s a q u o t i z a ç õ e s p a r a a s e g u r a n ç a s o c i a l e , e m q u e s u b s e q u e n t e m e n t e s e a c r e s c e u a o l u c r o t r i b u t á v e l d e c l a r a d o o m o n t a n t e d e € 3 9 8 . 3 8 4 , 5 8 ; v ) v i o l a ç ã o d o p r i n c í p i o d a e s p e c i a l i z a ç ã o d e e x e r c í c i o s , n a p a r t e e m q u e s e a c r e s c e u a o l u c r o t r i b u t á v e l d e c l a r a d o o m o n t a n t e d e € 4 1 . 1 0 1 , 7 7 c o r r e s p o n d e n t e a p r e j u í z o s f i s c a i s v i ) a t r i b u i ç ã o d e j u r o s i n d e m n i z a t ó r i o s e m f a v o r d a R e q u e r e n t e . N o q u e à p r i m e i r a q u e s t ã o r e s p e i t a , o T r i b u n a l A r b i t r a l c o n c l u i u q u e o a c t o t r i b u t á r i o i m p u g n a d o n ã o p a d e c i a d o v í c i o d e f a l t a d e f u n d a m e n t a ç ã o . O T r i b u n a l c o n s i d e r o u , n o q u e c o n c e r n e a o s “ p a t r o c í n i o s ” , q u e o d i s c u r s o d o r e l a t ó r i o d e i n s p e c ç ã o e r a s u f i c i e n t e m e n t e d e n u n c i a d o r d e q u e a a d m i n i s t r a ç ã o d e s c o n s i d e r o u a m a j o r a ç ã o d e c l a r a d a p e l a R e q u e r e n t e p o r h a v e r e n t e n d i d o , q u e e s s a s v e r b a s n ã o c o r r e s p o n d i a m a d o n a t i v o s o u l i b e r a l i d a d e s , s u s c e p t í v e i s d e s e r e m m a j o r a d a s n o “ â m b i t o d o E s t a t u t o d o M e c e n a t o ” , p o r s e t r a t a r e m d e c o n t r a p a r t i d a s d e “ o b r i g a ç õ e s c o n c r e t a s ( d i v u l g a ç ã o d a m a r c a / p u b l i c i d a d e ) q u e f a z e m c o m q u e e s t a r e l a ç ã o e c o n ó m i c a s e c a r a c t e r i z e c o m o u m a r e l a ç ã o e m p r e s a r i a l c o m c o n t r a p a r t i d a s ” . N o q u e c o n c e r n e à d e t e r m i n a ç ã o d o l i m i t e d a s d e s p e s a s c o m o p e s s o a l , o T r i b u n a l A r b i t r a l c o n s i d e r o u q u e o d i s c u r s o a d m i n i s t r a t i v o , e r a s u f i c i e n t e m e n t e e x p l í c i t o n o s e n t i d o d e q u e a A d m i n i s t r a ç ã o F i s c a l s e b a s e o u n o e n t e n d i m e n t o d e q u e , e m f a c e d o d i s p o s t o n o a r t . º 4 0 . º , n . º 2 , d o C I R C , a ú n i c a m a s s a s a l a r i a l q u e r e l e v a p a r a o e f e i t o d a d e t e r m i n a ç ã o d o l i m i t e d e 1 5 % r e l a t i v a m e n t e à s d e s p e s a s a í r e f e r i d a s e a t é a o q u a l s ã o a d m i t i d o s c o m o c u s t o s o s g a s t o s s u p o r t a d o s e n q u a d r á v e i s n a s o p e r a ç õ e s
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d e s c r i m i n a d a s n a s e g u n d a p a r t e d o p r e c e i t o , é a p e n a s a c o n s t i t u í d a p e l o “ c o n j u n t o d a s r e m u n e r a ç õ e s c o m c a r á c t e r f i x o d e o r d e n a d o s e s a l á r i o s s u j e i t o s a d e s c o n t o p a r a a s e g u r a n ç a s o c i a l ” . A s e g u n d a q u e s t ã o d e c i d e n d a i d e n t i f i c a d a p e l o T r i b u n a l A r b i t r a l t r a t a v a - s e , c o m o r e f e r i d o , d e s a b e r s e o a c t o d e l i q u i d a ç ã o a d i c i o n a l i m p u g n a d o , v i o l a v a o E s t a t u t o d o M e c e n a t o , n a p a r t e e m q u e d e s c o n s i d e r o u a m a j o r a ç ã o d e € 1 . 3 2 9 , 4 0 r e l a t i v a a “ p a t r o c í n i o s ” c o n c e d i d o s à s e n t i d a d e s e m c a u s a . Q u a n t o a e s t a q u e s t ã o , o T r i b u n a l A r b i t r a l c o n c l u i u p e l a i l e g a l i d a d e d e s t e a c r é s c i m o a o l u c r o t r i b u t á v e l d e c l a r a d o , p o r e n t e n d e r q u e n a a n á l i s e d o s d o c u m e n t o s d e q u i t a ç ã o d o s d o n a t i v o s n ã o p o d e p e r d e r - s e d e v i s t a q u e a s e n t i d a d e s e m i t e n t e s n ã o e x e r c e m u m a a c t i v i d a d e c o m e r c i a l o u i n d u s t r i a l d e e x p l o r a ç ã o d e p u b l i c i d a d e e , b e m a s s i m , q u e a s r e f e r ê n c i a s a o s n o m e s d o s p a t r o c i n a d o r e s , f e i t a s n o s d o c u m e n t o s e d i t a d o s a p r o p ó s i t o d a r e a l i z a ç ã o d o s e v e n t o s , c o r r e s p o n d e a o c u m p r i m e n t o d o d e v e r d e r e c o n h e c i m e n t o p ú b l i c o , n ã o p o d e n d o s e r c o n s i d e r a d a c o m o “ p u b l i c i d a d e ” . A t e r c e i r a q u e s t ã o d e c i d e n d a , s a b e r s e o a c t o d e l i q u i d a ç ã o i m p u g n a d o v i o l a v a o E s t a t u t o d o M e c e n a t o , n a p a r t e e m q u e f o i d e s c o n s i d e r a d a a m a j o r a ç ã o d e € 6 0 0 , 0 0 r e l a t i v a a o d o n a t i v o c o n c e d i d o à e n t i d a d e A s s o c i a ç ã o … - I P S S - , f o i d e c i d i d a p e l o T r i b u n a l n o s e n t i d o d a v e r i f i c a ç ã o d e s t a i l e g a l i d a d e . A A d m i n i s t r a ç ã o f i s c a l h a v i a d e s c o n s i d e r a d o a m a j o r a ç ã o d e c l a r a d a p e l a R e q u e r e n t e , p o r c o n s i d e r a r q u e e s t a n ã o d e m o n s t r a r a d o c u m e n t a l m e n t e q u e à d o n a t á r i a h a v i a m s i d o r e c o n h e c i d o s , p o r d e s p a c h o c o n j u n t o d o s M i n i s t r o s d a s F i n a n ç a s e d a T u t e l a , o s b e n e f í c i o s f i s c a i s p r e v i s t o s n o E s t a t u t o d o M e c e n a t o . O T r i b u n a l c o n s i d e r o u q u e o s p r i n c í p i o s q u e r e g e m o p r o c e d i m e n t o t r i b u t á r i o , d a c e l e r i d a d e , p r o p o r c i o n a l i d a d e , j u s t i ç a , b o a - f é , e d a p r e s u n ç ã o d e v e r d a d e d a s d e c l a r a ç õ e s d o s s u j e i t o s p a s s i v o s , o p õ e m - s e a o e n t e n d i m e n t o d e r e c a i r s o b r e o i n t e r e s s a d o o ó n u s d e a p r e s e n t a r o s d o c u m e n t o s n e c e s s á r i o s a o r e c o n h e c i m e n t o d o s b e n e f í c i o s f i s c a i s d e q u e s e a r r o g a q u a n d o e s s e s m e s m o s d o c u m e n t o s t ê m d e s e r e m i t i d o s p e l a a d m i n i s t r a ç ã o e o s r e s p e c t i v o s e l e m e n t o s e s t ã o e m s e u p o d e r . J á a q u a r t a q u e s t ã o d e c i d e n d a p r e n d i a - s e c o m s a b e r s e o a c t o d e l i q u i d a ç ã o i m p u g n a d o v i o l a v a o a r t . º 4 0 . º , n . º 2 , d o C I R C ( a c t u a l a r t . 4 3 . º ) a o d e s c o n s i d e r a r n a d e t e r m i n a ç ã o d o l i m i t e a í e s t a b e l e c i d o d e s p e s a s c o m p e s s o a l , p o r n ã o e s t a r e m s u j e i t a s a q u o t i z a ç õ e s p a r a a s e g u r a n ç a s o c i a l . E n t e n d e u , o T r i b u n a l q u e n a d e t e r m i n a ç ã o d o s e n t i d o d o q u e s e j a m a s “ d e s p e s a s c o m o p e s s o a l e s c r i t u r a d a s a t í t u l o d e r e m u n e r a ç õ e s , o r d e n a d o s o u s a l á r i o s r e s p e i t a n t e s
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a o e x e r c í c i o ” t e m d e b u s c a r - s e , p r i m e i r a m e n t e , d e n t r o d o p r e c e i t o , d e p o i s d e n t r o d o s i s t e m a d o i m p o s t o q u e e s t á e m c a u s a , e s ó d e p o i s f o r a d o t i p o d e i m p o s t o . P a r t i n d o d e s t e p r e s s u p o s t o , c o n c l u i u q u e o l e g i s l a d o r , a o p r e s c r e v e r n a p r i m e i r a p a r t e d o n . º 2 d o a r t . º 4 0 . º d o C I R C ( a c t u a l a r t . 4 3 . º ) , q u e o l i m i t e d e 1 5 % s e a p u r a e m f u n ç ã o “ d a s d e s p e s a s c o m o p e s s o a l e s c r i t u r a d a s a t í t u l o d e r e m u n e r a ç õ e s , o r d e n a d o s o u s a l á r i o s ” , o t e r m o “ e s c r i t u r a d a s ” é u m t e r m o d e l i m i t a t i v o d o s e n t i d o f i s c a l q u e s e q u i s a t r i b u i r a o s d e m a i s . O q u e q u e r d i z e r q u e o i n t é r p r e t e é r e m e t i d o p a r a o P O C , n a v e r s ã o v i g e n t e a o t e m p o d o s f a c t o s t r i b u t á r i o s . R e l e v a n t e s p a r a o e f e i t o s ã o a s s i m a s d e s p e s a s c o m o p e s s o a l q u e d e v a m s e r e s c r i t u r a d a s c o m o r e m u n e r a ç õ e s , o r d e n a d o s o u s a l á r i o s , s e g u n d o o P O C . O u s e j a , a s d e s p e s a s c o m o p e s s o a l q u e d e v a m s e r e s c r i t u r a d a s s o b a c o n t a 6 4 e r e s p e c t i v a s s u b c o n t a s . O T r i b u n a l A r b i t r a l i d e n t i f i c o u c o m o q u i n t a q u e s t ã o d e c i d e n d a s a b e r s e o a c t o d e l i q u i d a ç ã o v i o l a v a o p r i n c í p i o d a e s p e c i a l i z a ç ã o d e e x e r c í c i o s , a o a c r e s c e r a o l u c r o t r i b u t á v e l d e c l a r a d o o m o n t a n t e d e € 4 1 . 1 0 1 , 7 7 , c o r r e s p o n d e n t e a p r e j u í z o s f i s c a i s . I m p o r t a v a s a b e r s e h a v i a r a z õ e s p a r a s e s u s t e n t a r q u e a c o n t a b i l i z a ç ã o , n o e x e r c í c i o d e 2 0 0 2 , s e e n c o n t r a r i a j u s t i f i c a d a , c o m b a s e n o a r g u m e n t o d e s e r d e s c o n h e c i d a a a u t o r i z a ç ã o d e d e d u ç ã o d o s c u s t o s e d o r e s p e c t i v o m o n t a n t e f i x a d o , n o e n c e r r a m e n t o d a s c o n t a s d e 2 0 0 1 , d a d o q u e a a u t o r i z a ç ã o d a d e d u ç ã o p a r a e s t e u l t i m o a n o s ó f o i n o t i f i c a d a j á d e p o i s d o e n c e r r a m e n t o d a s c o n t a s d e s t e e x e r c í c i o . O T r i b u n a l A r b i t r a l p e r a n t e e s t a q u e s t ã o s u s t e n t o u q u e o s p r e j u í z o s e m c a u s a n ã o s ã o c u s t o s p r ó p r i o s d o s u j e i t o p a s s i v o . S ó s ã o c u s t o s d e d u t í v e i s p o r f o r ç a d e u m a n o r m a e s p e c i a l ( a r t . º 6 9 . º , n . º 1 , d o C I R C ) q u e p e r m i t e q u e o s c u s t o s s u p o r t a d o s p o r o u t r o s u j e i t o f i s c a l ( a s o c i e d a d e i n c o r p o r a d a ) p o s s a m s e r a s s u m i d o s p o r o u t r o s u j e i t o f i s c a l ( s o c i e d a d e i n c o r p o r a n t e ) . M a s a p r ó p r i a l e i , a o a b r i g o d a q u a l p o d e m s e r c o n s i d e r a d o s c u s t o s , e s t a b e l e c e , t a m b é m , u m a r e g r a e s p e c í f i c a d a s u a d e d u ç ã o o u i m p u t a ç ã o , p e l o q u e , o a c t o d e a u t o r i z a ç ã o é c o n s t i t u t i v o n ã o s ó d o d i r e i t o d e d e d u ç ã o , c o m o d o d i r e i t o d e d e d u ç ã o a p e n a s n o s e x e r c í c i o s e s c a l o n a d o s . M o t i v o p e l o q u a l o T r i b u n a l e n t e n d e u q u e p e r m i t i r a d e d u ç ã o d o s p r e j u í z o s f o r a d o e s c a l o n a m e n t o e s t a b e l e c i d o n a a u t o r i z a ç ã o c o r r e s p o n d e a i n t e r f e r i r c o m a m o t i v a ç ã o a d m i n i s t r a t i v a q u e a j u s t i f i c o u , p e l o q u e c o n c l u i q u e a l i q u i d a ç ã o d o I R C , D e r r a m a e J C d e c o r r e n t e s d o a d i c i o n a m e n t o d o m o n t a n t e d e € 4 1 . 1 0 1 , 7 7 a o l u c r o t r i b u t á v e l n ã o p a d e c e d e i l e g a l i d a d e . A ú l t i m a q u e s t ã o d e c i d e n d a i d e n t i f i c a d a p e l o T r i b u n a l A r b i t r a l r e l a c i o n a v a - s e c o m o r e c o n h e c i m e n t o d o d i r e i t o a j u r o s i n d e m n i z a t ó r i o s , t e n d o - s e c o n c l u í d o a f i r m a t i v a m e n t e , n a p a r t e a b r a n g i d a p e l a a n u l a ç ã o , d o a c t o i m p u g n a d o .
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* * ** * ** * ** * * N Ú M E R O D O PN Ú M E R O D O PN Ú M E R O D O PN Ú M E R O D O P R O C E S S OR O C E S S OR O C E S S OR O C E S S O : 1 5 / 2 0 1 11 5 / 2 0 1 11 5 / 2 0 1 11 5 / 2 0 1 1 ---- TTTT D A T AD A T AD A T AD A T A : A C Ó R D Ã O D E 3 0 D E M A R Ç O D E 2 0 1 2 A S S U N T OA S S U N T OA S S U N T OA S S U N T O :::: A T R I B U I Ç Ã O D O B E N E F Í C I O F I S C A L À C R I A Ç Ã O L Í Q U I D A D E E M P R E G O E M C A S O D E C I S Ã O
E I N T R A N S M I S S I B I L I D A D E D E B E N E F Í C I O S F I S C A I S F a c t o sF a c t o sF a c t o sF a c t o s A R e q u e r e n t e i n i c i o u a c t i v i d a d e n o d i a 2 d e A g o s t o d e 2 0 0 4 , e m r e s u l t a d o d e u m a c i s ã o . P o r v i a d e s t a c i s ã o f o r a m t r a n s f e r i d o s p a r a a s o c i e d a d e , o s c o n t r a c t o s d e t r a b a l h o d e d u a s c o l a b o r a d o r a s , c o m m e n o s d e 3 0 a n o s d e i d a d e , t e n d o n o e x e r c í c i o d e 2 0 0 7 , c o n s i d e r a d o c o m o c u s t o s , m a j o r a d o s e m 5 0 % , o s e n c a r g o s s u p o r t a d o s c o m e s t a s d u a s t r a b a l h a d o r a s , e m a p l i c a ç ã o d o b e n e f í c i o f i s c a l à c r i a ç ã o d e e m p r e g o . N a s e q u ê n c i a d e u m a a c ç ã o i n s p e c t i v a a o e x e r c í c i o d e 2 0 0 7 , a A d m i n i s t r a ç ã o t r i b u t á r i a n ã o a c e i t o u o s r e f e r i d o s c u s t o s m a j o r a d o s , p r o m o v e n d o a s r e s p e c t i v a s c o r r e c ç õ e s , p o r e n t e n d e r q u e n ã o s e p o d e c o n s i d e r a r c r i a ç ã o l í q u i d a o r i g i n á r i a d e p o s t o s d e t r a b a l h o , p o r n ã o t e r e x i s t i d o n o c o n j u n t o d a s e n t i d a d e s r e l a c i o n a d a s c r i a ç ã o , m a s t r a n s f e r ê n c i a d e p o s t o s d e t r a b a l h o . N e s t e p r e s s u p o s t o , c o n c l u i a A d m i n i s t r a ç ã o t r i b u t á r i a q u e a R e q u e r e n t e n ã o p o d i a c o n t i n u a r a u s u f r u i r d o b e n e f í c i o u m a v e z q u e o d i r e i t o a o s b e n e f í c i o s f i s c a i s é i n t r a n s m i s s í v e l i n t e r v i v o s , s e n d o , p o r é m , t r a n s m i s s í v e l m o r t i s c a u s a s e s e v e r i f i c a r e m n o t r a n s m i s s á r i o o s p r e s s u p o s t o s d o b e n e f i c i á r i o , s a l v o s e e s t e f o r d e n a t u r e z a e s t r i t a m e n t e p e s s o a l . N ã o s e c o n f o r m a n d o c o m e s t a c o r r e c ç ã o , a R e q u e r e n t e a p r e s e n t o u r e c l a m a ç ã o g r a c i o s a c o n t r a o r e s p e c t i v o a c t o d e l i q u i d a ç ã o a d i c i o n a l , q u e f o i i n d e f e r i d o , t a l c o m o o c o n s e q u e n t e r e c u r s o h i e r á r q u i c o . A R e q u e r e n t e p e d i u a c o n s t i t u i ç ã o d o T r i b u n a l A r b i t r a l p e t i c i o n a n d o a a n u l a ç ã o d o a c t o d e l i q u i d a ç ã o a d i c i o n a l d e I R C , r e f e r e n t e a o e x e r c í c i o d e 2 0 0 7 , n o m o n t a n t e d e € 2 9 6 0 , 6 0 . A n á l i s e d o T r i b u n a lA n á l i s e d o T r i b u n a lA n á l i s e d o T r i b u n a lA n á l i s e d o T r i b u n a l O T r i b u n a l A r b i t r a l i d e n t i f i c o u d u a s q u e s t õ e s d e c i d e n d a s , a s a b e r , i ) s e o s c o n t r a c t o s d e t r a b a l h o d a s d u a s c o l a b o r a d o r a s q u e f o r a m t r a n s f e r i d a s p a r a a R e q u e r e n t e , p o r v i a d a c i s ã o r e a l i z a d a , s ã o s u s c e p t í v e i s d e e n q u a d r a m e n t o n o â m b i t o d o b e n e f í c i o f i s c a l à c r i a ç ã o d o e m p r e g o e , b e m a s s i m , s e a r e g r a d a i n t r a n s m i s s i b i l i d a d e d o s b e n e f í c i o s f i s c a i s é a p l i c á v e l a o c a s o e m a p r e ç o .
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R e l a t i v a m e n t e à p r i m e i r a q u e s t ã o , o T r i b u n a l A r b i t r a l c o n c l u i u p e l a v e r i f i c a ç ã o d o s r e q u i s i t o s , d o b e n e f í c i o à c r i a ç ã o d e e m p r e g o , u m a v e z q u e a s d u a s c o l a b o r a d o r a s , à d a t a d o i n í c i o d a s u a r e l a ç ã o c o m a R e q u e r e n t e t i n h a m m e n o s d e 3 0 a n o s e e x e r c i a m a r e s p e c t i v a a c t i v i d a d e c o m b a s e n u m c o n t r a t o d e t r a b a l h o s e m t e r m o e , b e m a s s i m , p o r h a v e r u m a u m e n t o d o n ú m e r o g l o b a l d e t r a b a l h a d o r e s n a e s f e r a j u r í d i c a d a R e q u e r e n t e , s e g u i n d o a s s i m a j u r i s p r u d ê n c i a d o m i n a n t e , d e a c o r d o c o m a q u a l , a p e n a s q u a n d o h o u v e r a u m e n t o d o n ú m e r o g l o b a l d e t r a b a l h a d o r e s d a e m p r e s a n u m e x e r c í c i o f i s c a l h á l u g a r à a p l i c a ç ã o d o b e n e f í c i o f i s c a l n e l e p r e v i s t o . Q u a n t o à q u e s t ã o d a i n t r a n s m i s s i b i l i d a d e d o s b e n e f í c i o s f i s c a i s , r e f e r e o T r i b u n a l A r b i t r a l q u e n ã o h o u v e q u a l q u e r t r a n s m i s s ã o d o b e n e f í c i o f i s c a l e m c a u s a , q u e c o n t i n u a a f e c t o à m e s m a a c t i v i d a d e , a i n d a q u e n u m a e n t i d a d e d i s t i n t a . C o n c l u i u - s e , a s s i m , p e l o p r o v i m e n t o d o p e d i d o d e p r o n ú n c i a a r b i t r a l .
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R E I N T E G R A Ç Õ E S D E I M O B I L I Z A D O E À D E S C O N S I D E R A Ç Ã O D E I N V E S T I M E N T O S E F E C T U A D O S A O
A B R I G O D O R E G I M E D O C R É D I T O F I S C A L A O I N V E S T I M E N T O / L I Q U I D A Ç Ã O D E J U R O S
C O M P E N S A T Ó R I O S / D I R E I T O A J U R O S I N D E M N I Z A T Ó R I O S . F a c t o sF a c t o sF a c t o sF a c t o s A R e q u e r e n t e f o i s u j e i t a a u m a a c ç ã o d e i n s p e c ç ã o , c o m i n c i d ê n c i a e m I R C , e a o s e x e r c í c i o s d e 1 9 9 8 / 1 9 9 9 , t e n d o o r e s p e c t i v o R e l a t ó r i o , q u e d e t e r m i n o u a s c o r r e c ç õ e s a e f e c t u a r à m a t é r i a c o l e c t á v e l e à c o l e c t a , s i d o n o t i f i c a d o e m D e z e m b r o d e 2 0 0 1 . P o s t e r i o r m e n t e , n a s e q u ê n c i a d e p r o c e d i m e n t o i n t e r n o d e i n s p e c ç ã o , c o n c l u í d o e m A g o s t o d e 2 0 0 2 e , e f e c t u a d o à d e c l a r a ç ã o c o n s o l i d a d a d o G r u p o , d o q u a l a R e q u e r e n t e é s o c i e d a d e d o m i n a n t e , t a i s c o r r e c ç õ e s a o l u c r o t r i b u t á v e l e à c o l e c t a ( a g o r a a g r e g a d o s ) f o r a m r e i t e r a d a s e n o v a m e n t e n o t i f i c a d a s à R e q u e r e n t e . N a s e q u ê n c i a d e s t e s e g u n d o r e l a t ó r i o , f o i a R e q u e r e n t e n o t i f i c a d a d a l i q u i d a ç ã o a d i c i o n a l d e I R C , D e r r a m a e J C , r e f e r e n t e s a o l u c r o c o n s o l i d a d o d o e x e r c í c i o d e 1 9 9 8 , n o m o n t a n t e d e € 3 2 7 . 3 3 2 , 9 8 , c o r r e s p o n d e n d o € 6 0 . 3 2 2 , 4 2 a j u r o s c o m p u t a d o s a t é à d a t a d e e m i s s ã o d o R e l a t ó r i o / C o n c l u s õ e s d o p r o c e d i m e n t o
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i n t e r n o d e i n s p e c ç ã o e f e c t u a d o à d e c l a r a ç ã o c o n s o l i d a d a d e I R C ( A g o s t o d e 2 0 0 2 ) , m o n t a n t e q u e a R e q u e r e n t e p a g o u e m N o v e m b r o d e 2 0 0 2 . O r e f e r i d o R e l a t ó r i o d e I n s p e c ç ã o d e t e r m i n o u a e f e c t i v a ç ã o d a s s e g u i n t e s c o r r e c ç õ e s à m a t é r i a c o l e c t á v e l d a R e q u e r e n t e , d o e x e r c í c i o d e 1 9 9 8 : i ) c o r r e c ç ã o a o l u c r o t r i b u t á v e l d e c l a r a d o p e l o g r u p o , r e l a t i v a a r e i n t e g r a ç õ e s e a m o r t i z a ç õ e s n ã o a c e i t e s c o m o c u s t o s , n o v a l o r d e € 1 . 1 8 1 . 2 4 5 , 9 2 ; i i ) a j u s t a m e n t o , f a v o r á v e l à R e q u e r e n t e , d e 4 0 % d o a u m e n t o d a s r e i n t e g r a ç õ e s r e s u l t a n t e s d a r e a v a l i a ç ã o , n o m o n t a n t e d e € 4 7 2 . 4 3 6 , 3 0 ; i i i ) c o r r e c ç ã o d a c o l e c t a c o n s o l i d a d a d o e x e r c í c i o , n o v a l o r d e € 8 . 1 0 9 , 3 0 . A n t e r i o r m e n t e , a R e q u e r e n t e h a v i a s o l i c i t a d o à A d m i n i s t r a ç ã o T r i b u t á r i a q u e a m e s m a i n d i c a s s e , e m f a c e d o e n q u a d r a m e n t o l e g a l e m v i g o r , q u a i s e n t e n d i a s e r e m o s p e r í o d o s d e d e d u ç ã o f i s c a l d e a m o r t i z a ç õ e s s o b r e v a l o r e s d e b e n s r e a v a l i a d o s a o a b r i g o d o D e c r e t o - L e i n . º 2 2 / 9 2 , t e n d o a r e s p o s t a s i d o d a d a , p o r d e s p a c h o d a t a d o d e M a r ç o d e 1 9 9 6 , n o t i f i c a d o p o r O f í c i o d o m e s m o m ê s . E m O u t u b r o d e 2 0 0 3 , a R e q u e r e n t e i m p u g n o u a l i q u i d a ç ã o a d i c i o n a l eeee m a p r e ç o . N ã o t e n d o a r e f e r i d a i m p u g n a ç ã o s i d o o b j e c t o d e d e c i s ã o f o i p e l a R e q u e r e n t e s o l i c i t a d a a c o n s t i t u i ç ã o d e T r i b u n a l A r b i t r a l c o m v i s t a à d e c i s ã o d a c a u s a .
A R e q u e r e n t e p e t i c i o n o u a a n u l a ç ã o d a l i q u i d a ç ã o d e I R C , D e r r a m a e J u r o s C o m p e n s a t ó r i o s , d o e x e r c í c i o d e 1 9 9 8 , n o m o n t a n t e d e € 3 2 7 . 3 3 2 , 9 2 , r e q u e r e n d o a i n d a o r e e m b o l s o d o s m o n t a n t e s p a g o s , a c r e s c i d o s d e j u r o s i n d e m n i z a t ó r i o s .
A n á l i s e d o T r i b uA n á l i s e d o T r i b uA n á l i s e d o T r i b uA n á l i s e d o T r i b u n a ln a ln a ln a l N a a n á l i s e e f e c t u a d a o T r i b u n a l A r b i t r a l i d e n t i f i c o u a s s e g u i n t e s q u e s t õ e s d e c i d e n d a s : i ) q u e s t ã o p r é v i a r e l a t i v a à i n a d m i s s i b i l i d a d e d o c o n h e c i m e n t o d o s v í c i o s d o a c t o , d e c o r r e n t e s d o D e s p a c h o d o S E A F , p o r n ã o t e r s i d o i m p u g n a d o a u t o n o m a m e n t e ; i i ) f a l t a d e f u n d a m e n t a ç ã o d o a c t o t r i b u t á r i o ; i i i ) l e g a l i d a d e d a s c o r r e c ç õ e s p r o m o v i d a s a o l u c r o t r i b u t á v e l d a R e q u e r e n t e , a o e x e r c í c i o d e 1 9 9 8 , r e l a t i v a s à s r e i n t e g r a ç õ e s d o i m o b i l i z a d o r e a v a l i a d o a o a b r i g o d o D e c r e t o - L e i n . º 2 2 / 9 2 , e s u a s c o n s e q u ê n c i a s a o n í v e l d a t r i b u t a ç ã o ; i v ) l e g a l i d a d e d a s c o r r e c ç õ e s p r o m o v i d a s a o l u c r o t r i b u t á v e l d a R e q u e r e n t e , r e l a t i v a s à d e s c o n s i d e r a ç ã o d e i n v e s t i m e n t o s e f e c t u a d o s a o a b r i g o d o r e g i m e d o C r é d i t o F i s c a l a o I n v e s t i m e n t o ; v ) l i q u i d a ç ã o d e j u r o s c o m p e n s a t ó r i o s a s s o c i a d o s à l i q u i d a ç ã o d o I R C e D e r r a m a c o m b a s e n a s c o r r e c ç õ e s s u p r a r e f e r i d a s ; e v i ) p e d i d o d e j u r o s i n d e m n i z a t ó r i o s . R e l a t i v a m e n t e à p r i m e i r a q u e s t ã o , q u e s e p r e n d i a c o m a q u e s t ã o p r é v i a s u s c i t a d a p e l a A u t o r i d a d e R e q u e r i d a , r e l a t i v a à i n a d m i s s i b i l i d a d e d o c o n h e c i m e n t o d o s v í c i o s
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d o a c t o , d e c o r r e n t e s d o D e s p a c h o d o S E A F , p o r n ã o t e r s i d o i m p u g n a d o a u t o n o m a m e n t e , c o n s i d e r o u o T r i b u n a l A r b i t r a l q u e e s t e d e s p a c h o n ã o a f e c t a v a , d i r e c t a m e n t e , a e s f e r a p a t r i m o n i a l d o R e q u e r e n t e , n a m e d i d a q u e s e l i m i t a v a a e f e c t u a r u m a i n t e r p r e t a ç ã o d e q u a i s e n t e n d i a s e r e m o s p e r í o d o s d e d e d u ç ã o f i s c a l d e a m o r t i z a ç õ e s s o b r e v a l o r e s d e b e n s r e a v a l i a d o s a o a b r i g o d o D e c r e t o - L e i n . º 2 2 / 9 2 . C o n c l u i o T r i b u n a l , q u e o f a c t o d e a R e q u e r e n t e n ã o t e r i m p u g n a d o a u t o n o m a m e n t e o D e s p a c h o d o S E A F n ã o c o n s t i t u i i m p e d i m e n t o à d i s c u s s ã o d a l e g a l i d a d e d a l i q u i d a ç ã o i m p u g n a d a , j u l g a n d o p o r c o n s e g u i n t e , i m p r o c e d e n t e a q u e s t ã o p r é v i a e , d e c i d i n d o p r o n u n c i a r - s e s o b r e o s v í c i o s q u e s e a l e g a m s e r d e c o r r e n t e s d a q u e l e D e s p a c h o , e n q u a n t o e l e m e n t o q u e f u n d a m e n t o u a s c o r r e c ç õ e s s o b e s c r u t í n i o . N o q u e à s e g u n d a q u e s t ã o r e s p e i t a v a , a f a l t a d e f u n d a m e n t a ç ã o d o a c t o t r i b u t á r i o , a R e q u e r e n t e i n v o c o u a i n s u f i c i ê n c i a d a f u n d a m e n t a ç ã o d o R e l a t ó r i o d e I n s p e c ç ã o T r i b u t á r i a , n o q u a l s e f u n d a a l i q u i d a ç ã o e m e s c r u t í n i o , i n v o c a n d o , n o m e a d a m e n t e , q u e q u e r q u a n t o à s c o r r e c ç õ e s p r a t i c a d a s r e l a t i v a m e n t e à s r e i n t e g r a ç õ e s p r a t i c a d a s p e l a R e q u e r e n t e , q u e r q u a n t o à d e s c o n s i d e r a ç ã o d a a p l i c a ç ã o d o b e n e f í c i o f i s c a l a c i m a a p r e c i a d o c o m b a s e n a q u a l i f i c a ç ã o d o c o n c e i t o d e “ i n s t a l a ç õ e s f a b r i s ” , a A d m i n i s t r a ç ã o T r i b u t á r i a n ã o p r o c e d e u à a d e q u a d a f u n d a m e n t a ç ã o d o a c t o . C o m r e f e r ê n c i a à s r e i n t e g r a ç õ e s d e b e n s d o a c t i v o , n ã o o b s t a n t e o T r i b u n a l A r b i t r a l r e c o n h e c e r q u e n ã o é c i t a d o q u a l q u e r n o r m a t i v o e s p e c í f i c o p a r a j u s t i f i c a r o r a c i o c í n i o s u b j a c e n t e à s c o r r e c ç õ e s , i n v o c a a r e m i s s ã o p a r a o D e s p a c h o d o S E A F o n d e r e s u l t a m d i v e r s o s n o r m a t i v o s l e g a i s , q u e c o n c o r r e m p a r a a j u s t i f i c a ç ã o d o a c t o .
C o n s t a t o u a i n d a q u e , n o p r ó p r i o R e l a t ó r i o d e I n s p e c ç ã o s ã o e x p o s t o s o s c á l c u l o s q u e p r e s i d e m à s c o r r e c ç õ e s e m f u n ç ã o d o m é t o d o d e a m o r t i z a ç ã o q u e f o i e l e i t o p e l o c o n t r i b u i n t e d e n t r o d o s p r e v i s t o s n a l e i , c o n c l u i n d o q u e c o m b a s e n o s e l e m e n t o s d i s p o n i b i l i z a d o s à R e q u e r e n t e – o R e l a t ó r i o d e I n s p e c ç ã o e s e u s a n e x o s e o D e s p a c h o d o S E A F , e n t r e o u t r o s – f o i p o s s í v e l à m e s m a s r e c o n s t r u i r o p e r c u r s o d e r a c i o c í n i o q u e p r e s i d i u à s c o r r e c ç õ e s o u , p e l o m e n o s , a p u r a r a s c o n s e q u ê n c i a s d a q u e l e n o d o m í n i o d a s r e i n t e g r a ç õ e s a p r e s e n t a d a s p e l a R e q u e r e n t e . J á c o m r e f e r ê n c i a a o c r é d i t o f i s c a l a o i n v e s t i m e n t o , o T r i b u n a l A r b i t r a l c o n c l u i p e l a n ã o v e r i f i c a ç ã o d o v í c i o d e f a l t a d e f u n d a m e n t a ç ã o i n v o c a d o , d a d o a R e q u e r e n t e t e r p r o c u r a d o d e m o n s t r a r , a n t e s d a p r á t i c a d o a c t o , a o s i n s p e c t o r e s t r i b u t á r i o s , o n d e s e s i t u a v a m o s s e u s s e r v i ç o s a d m i n i s t r a t i v o s ( c o m v i s t a a d e s c a r t a r a h i p ó t e s e d e s e s i t u a r e m n o l o c a l d a s o b r a s e m a p r e ç o ) , o q u e n o e n t e n d e r d o T r i b u n a l d e m o n s t r a q u e a R e q u e r e n t e d i a l o g o u c o m a A d m i n i s t r a ç ã o T r i b u t á r i a q u a n t o a o t e m a .
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p e r t o d e i n s t a l a ç õ e s f a b r i s e i n t e g r a d a s n o s e u c o n j u n t o / c o m p l e x o q u e n ã o s e d e s t i n e m à a c t i v i d a d e p r o d u t i v a d e f o r m a d i r e c t a e i m e d i a t a p e l o q u e c o n c l u i q u e a “ r e m o d e l a ç ã o n a s a l a d e c o n f e r ê n c i a s d o r e f e i t ó r i o e e s p a ç o s c o m p l e m e n t a r e s ” e f e c t u a d a p e l a R e q u e r e n t e , n ã o p o d e s e r c o n s i d e r a d o u m i n v e s t i m e n t o r e l e v a n t e p a r a e f e i t o s d e a p l i c a ç ã o d o b e n e f í c i o f i s c a l e m a n á l i s e . A q u i n t a q u e s t ã o d e c i d e n d a r e s p e i t a a o p e d i d o d e a n u l a ç ã o d a l i q u i d a ç ã o d e j u r o s c o m p e n s a t ó r i o s f o r m u l a d o q u e r p o r r e f e r ê n c i a a o p e d i d o d e a n u l a ç ã o d a l i q u i d a ç ã o d e i m p o s t o , q u e r c o m b a s e e m a l e g a d a i l e g a l i d a d e a u t ó n o m a d e c o r r e n t e d e e r r o n o s p r e s s u p o s t o s q u e p r e s i d i r a m a o s e u c á l c u l o . A R e q u e r e n t e a l e g o u q u e , u m a v e z q u e n o â m b i t o d e p r o c e d i m e n t o d e i n s p e c ç ã o , h o u v e d u a s a c ç õ e s s u c e s s i v a s , c o m e m a n a ç ã o d e d o i s R e l a t ó r i o s d e I n s p e c ç ã o – u m n o t i f i c a d o à R e q u e r e n t e e , o u t r o , a o G r u p o d e q u e a m e s m a é a s o c i e d a d e d o m i n a n t e – o c á l c u l o d o s j u r o s c o m p e n s a t ó r i o s a p e n a s d e v e r i a t e r c o m p u t a d o o p e r í o d o a t é à n o t i f i c a ç ã o d o p r i m e i r o d e s s e s R e l a t ó r i o s e n ã o , c o m o s u c e d e u , o p e r í o d o a t é à n o t i f i c a ç ã o d o s e g u n d o d e s s e s R e l a t ó r i o s . O T r i b u n a l A r b i t r a l a c o m p a n h o u n e s t a q u e s t ã o a p o s i ç ã o d a R e q u e r e n t e p o r q u a n t o a s c o r r e c ç õ e s f o r a m d e t e c t a d a s e i n s c r i t a s n o r e l a t ó r i o d e i n s p e c ç ã o i n d i v i d u a l , t e n d o -s e l i m i t a d o a i n s p e c ç ã o s u b s e q u e n t e a r e p r o d u z i r o q u e j á h a v i a s i d o c o n c l u í d o , C o n s i d e r o u a s s i m o T r i b u n a l A r b i t r a l q u e t e n d o a f a l t a s i d o d e t e c t a d a n a i n s p e c ç ã o i n d i v i d u a l m e n t e e f e c t u a d a à R e q u e r e n t e , a A d m i n i s t r a ç ã o d i s p u n h a e n t ã o d e 9 0 d i a s p a r a t e r m i n a r o p r o c e d i m e n t o ( m e s m o q u a n t o a o G r u p o f i s c a l ) e l i q u i d a r o s i m p o s t o s d e v i d o s . N ã o o t e n d o f e i t o , n ã o p o d i a a s s a c a r a r e s p o n s a b i l i d a d e p o r t a l i n é r c i a ( o u e v e n t u a i s a t r a s o s ) a o d e s t i n a t á r i o d o a c t o q u e n e n h u m c o n t r o l o t i n h a , a p a r t i r d e s s a f a s e , s o b r e o m o m e n t o e m q u e i r i a s e r p r o m o v i d a e n o t i f i c a d a a l i q u i d a ç ã o . E m f a c e d o e x p o s t o , o T r i b u n a l A r b i t r a l d e u p r o v i m e n t o a o p e d i d o d a R e q u e r e n t e n e s t a p a r t e , a n u l a n d o p a r c i a l m e n t e o c á l c u l o d o s j u r o s c o m p e n s a t ó r i o s l i q u i d a d o s . F i n a l m e n t e n o q u e r e s p e i t a à s e x t a q u e s t ã o d e c i d e n d a , o u s e j a a o p e d i d o d e q u e e m f a c e d a a n u l a ç ã o d o s a c t o s t r i b u t á r i o s p e t i c i o n a d a , f o s s e p r o m o v i d o o r e e m b o l s o d a s q u a n t i a s p a g a s c o m o a c r é s c i m o d e j u r o s i n d e m n i z a t ó r i o s , c a l c u l a d o s d e s d e a d a t a d e p a g a m e n t o ( 4 d e N o v e m b r o d e 2 0 0 2 ) a t é i n t e g r a l r e e m b o l s o , o T r i b u n a l A r b i t r a l d e t e r m i n o u a c o n d e n a ç ã o d a A u t o r i d a d e R e q u e r i d a a p r o c e d e r a o r e e m b o l s o d a q u a n t i a r e f e r e n t e à a n u l a ç ã o p a r c i a l d a l i q u i d a ç ã o d e j u r o s c o m p e n s a t ó r i o s , a c r e s c i d a d e j u r o s i n d e m n i z a t ó r i o s , c a l c u l a d o s à t a x a l e g a l , d e s d e 4 d e N o v e m b r o d e 2 0 0 2 , a t é a o e f e c t i v o p a g a m e n t o .
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