20_04

1. QUESTÃO A

Apesar das Receitas com Equivalência Patrimonial não fazerem parte do

contexto operacional da empresa, a estrutura da DRE encontra-se em

desconformidade com as novas Normas Internacionais de Contabilidade, isso

porque a partir de 2009 com a Edição do art. 37 da lei 11.941/2009, que alterou

o art. 187, IV, da Lei 6.404/1976, as receitas e despesas antes denominadas

“não operacionais” foram hoje substituídas pelas “Outras Receitas” e “Outras

Despesas”.

No entanto, há uma particularidade no caso da Receita de Equivalência

Patrimonial, pois ela NÃO pode ser classificada como "Outra Receita", isso

porque, o item 82 do CPC 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis -

deixa clara a separação de “outras receitas” e "parcela dos resultados das

empresas investidas reconhecidas por meio do método da equivalência

patrimonial". Sendo assim, fica a orientação de demonstrar as receitas e

despesas provindas de Equivalência Patrimonial em contas com as

nomenclaturas “Receita com Equivalência Patrimonial” e “Despesa com

Equivalência Patrimonial” após as “Receitas Operacionais” e antes das “Outras

Receitas”.

4

5

2. QUESTÃO B

Após a realização dos cálculos, foram obtidos os resultados que

determinaram o regime tributário em que a empresa teria o menor ônus

financeiro. Os cálculos estão demonstrados a seguir:

LUCRO CONTÁBIL 125.055,10R$

(-) PREJUÍZO COMPENSADO (30% DO LUCRO CONTÁBIL) ...........................................................................................................................................................................................13.770,00R$

DESPESAS INDEDUTÍVEIS .................................................................................................................................................................6.257,80R$

BASE DE CÁLCULO 117.542,90R$

PROVISÃO P/ IMPOSTO DE RENDA (15%) ......................................................................................................................................................................................................................17.631,44R$

PROVISÃO P/ CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (9%) .......................................................................................................................................................................................................................10.578,86R$

TOTAL PROVISÃO IMPOSTOS ..................................................................................................................................................................................................................................28.210,30R$

RESULTADO DO EXERCÍCIO .............................................................................................................................................................................................................................................89.332,60R$

Fonte: Elaborada pelo autor, 2015

TABELA 1 - APURAÇÃO LUCRO REAL

A Tabela 1 “Apuração do Lucro Real”, mostra a Demonstração do

Resultado do Exercício da empresa no ano de 2014. Neste ano com base nos

dados levantados, a empresa teria a recolher um saldo de R$ 17.631,44

(Dezessete mil seiscentos e trinta e um reais e quarenta e quatro centavos) a

título de Imposto de Renda e R$ 10.578,86 (Dez min quinhentos e setenta e

oito reais e oitenta e seis centavos) de Contribuição Social.

Logo em seguida temos o a Parte “A” do LALUR (Livro Apuração do

Lucro Real) onde o valor do Lucro Real é ajustado com as adições e exclusões

cabíveis a empresa.

6

7

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO Folha 1DATA H I S T O R I C O ADIÇÕES EXCLUSÕES

NATUREZA DOS AJUSTES31/12/2014 Contribuição Social sobre o Lucro31/12/2014 Provisão para a Contribuição Social 7.901,67R$

31/12/2014 Multas 31/12/2014 Pago multa guia recolhimento n/data 257,80R$

-R$ 257,80R$

31/12/2014 Despesas Indedutíveis 31/12/2014 Despesa com Aluguel de Diretores 6.000,00R$

6.000,00R$

31/12/2014 Receita com Equivalência Patrimonial31/12/2014 Receita com Equivalência Patrimonial 4.200,00R$

4.200,00R$

T O T A L A D I Ç Õ E S E E X C L U S Õ E S 14.159,47R$ 4.200,00R$

31/12/2014 DEMONSTRATIVO DO LUCRO REAL

R E S U L T A D O D O P E R Í O D O 125.055,10R$ A D I Ç Õ E S :

Provisão para a Contribuição Social sobre o Lucro 7.901,67R$

Multas Indedutíveis 257,80R$ Despesas Indedutíveis 6.000,00R$

T O T A L A D I Ç Õ E S 14.159,47R$

E X C L U S Õ E S :

Receita com Equivalência Patrimonial 4.200,00R$

T O T A L E X C L U S Õ E S 4.200,00R$

LUCRO REAL 135.014,57R$


TABELA 2- LALUR - PARTE A

Pela parte “A” do LALUR (Livro Apuração do Lucro Real) vemos que no

exercício a empresa teve operações de influenciaram em ajustes no valor do

Lucro Real da empresa.

A tabela abaixo mostra a parte “B” do LALUR (Livro Apuração do Lucro

Real) onde são demonstrados os valores que afetarão o Lucro Real de

períodos-base futuros, como, por exemplo: Prejuízos a Compensar,

Depreciação Acelerada Incentivada, etc.

4

5

PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCÍCIOS FUTUROS FOLHA 02

CONTA : PREJUIZO FISCAL ANO CALENDÁRIO 2014

Para efeitos de Correção Monetária Controle de ValoresDATA H I S T Ó R I C O Mês de Valor a Coef. Débito Crédito Valor Corrigido D/C

Ref. Corrigir31.12.2013 Prej. Fiscal apurado n/exercício 12.13 45.900,00 45.900,00 C31.12.2014 Prej. Fiscal compensado n/exercício 12.14 13.770,00 32.130,00 C


TABELA 3 - LALUR - PARTE B

6

7

A legislação do Imposto de Renda permite que eventuais prejuízos

fiscais apurados em períodos anteriores sejam compensados com os lucros

apurados posteriormente da pessoa jurídica tributada pelo Lucro Real, como a

empresa tinha R$ 45.900,00 (Quarenta e cinco mil e novecentos reais) de

prejuízos registrados em exercícios anteriores, na apuração atual foram

aproveitados R$ 13.770,00 (Treze mil setecentos e setenta reais).

8

9

DESCRIÇÃOBASE DE CÁLCULO

DÉBITOS CRÉDITOS DÉBITOS CRÉDITOS

RECEITA DE VENDA DE MERCADORIAS 458.815,00R$ 7.570,45R$ 1.892,61R$ 34.869,94R$ 8.717,49R$

RECEITA COM PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 196.635,00R$ 3.244,48R$ 811,12R$ 14.944,26R$ 3.736,07R$

TOTAL 655.450,00R$ 10.814,93R$ 2.703,73R$ 49.814,20R$ 12.453,55R$


COFINS (7,60 %)

APURAÇÃO (DÉBITOS-CRÉDITOS) 37.360,65R$ 8.111,19R$

TABELA 4 - APURAÇÃO PIS E COFINS

LUCRO REAL - REGIME NÃO-CUMULATIVO

PIS (1,65%)

10

11

A tabela 4 – Apuração PIS e COFINS no Lucro Real – mostra o

montante dos débitos que as operações de venda de mercadorias e prestação

de serviços realizados pela empresa no período foram de R$ 10.814,93 (Dez

mil oitocentos e quatorze reais e noventa e três centavos) de PIS e R$

49.814,20 (Quarenta e nove mil oitocentos e quatorze reais e vinte centavos)

de COFINS.

Já os créditos do exercício foram considerados em um percentual médio

de 25% sobre o valor apurado no período.

Assim na apuração, o saldo a recolher a título de PIS foi de R$ 8.111,19

(Oito mil cento e onze reais e dezenove centavos) de R$ 37.360,65 (Trinta e

sete mil trezentos e sessenta reais e sessenta e cinco centavos) de COFINS.

O Regime de Tributação pelo Lucro Presumido envolve uma sistemática

definida, pelos art. 518 e 519 do RIR/99 onde, como a próprio nome diz, a

empresa optante apura o valor a recolher após uma presunção sobre a base de

cálculo do tributo (neste caso foram 8% para Revenda de Mercadorias e 32%

para Prestação de Serviços). Na projeção realizada para a empresa em estudo,

os cálculos foram efetuados e estão apresentados a seguir:

12

13

VALOR DA RECEITA ALÍQUOTA BASE DE CÁLCULO ALÍQUOTA BASE DE CÁLCULO

RECEITA DE VENDA DE MERCADORIAS 458.815,00R$ ( - ) DESCONTOS S/ VENDA DE MERCADORIAS( - ) IPI S/ VENDA (=) BASE VENDA DE MERCADORIAS 458.815,00R$ 8% 36.705,20R$ 12% 4.404,62R$ RECEITA COM PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 196.635,00R$ 32% 62.923,20R$ 32% 20.135,42R$ (+) RECEITAS FINANCEIRAS 2.550,00R$ 2.550,00R$ (+) GANHO NA VENDA DE IMOBILIZADO -R$ -R$ (+) GANHO VARIAÇÃO CAMBIAL -R$ -R$ (=) BASE DE CALCULO 102.178,40R$ 120.531,00R$ ALÍQUOTA 15% 9%

BASE ADICIONAL -R$

ADICIONAL 10% -R$ IRPJ + ADICIONAL -R$

(=) TOTAL A RECOLHER 15.326,76R$ 10.847,79R$


TABELA 5 - LUCRO PRESUMIDO

IRPJ CSLL

14

15

Com base nesta projeção, caso a empresa neste exercício estivesse na

condição de optante pela forma de tributação do Lucro Presumido, ela teria um

saldo Imposto de Renda a recolher de R$ 15.326,76 (Quinze mil trezentos e

vinte e seis reais e setenta e seis centavos) e R$ 10.847,79 (Dez mil oitocentos

e quarenta e sete reais e setenta e nove centavos) a recolher referente à

Contribuição Social.

O PIS e a COFINS no regime do Lucro Presumido são calculados de

forma cumulativa, ou seja, não tem o direito de aproveitamento de credito das

operações de entrada para abatimento do saldo a recolher. Sendo assim o

valor apurado se torna o valor a recolher, com alíquotas de 3% do faturamento

tributado para a COFINS e 0,65% para o PIS. Com isso abaixo teremos a

demonstração dos cálculos efetuados:

DESCRIÇÃOBASE DE CÁLCULO

PIS (0,65%)

COFINS (3,00 %)

RECEITA DE VENDA DE MERCADORIAS 458.815,00R$ 2.982,30R$ 13.764,45R$

RECEITA COM PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 196.635,00R$ 1.278,13R$ 5.899,05R$

655.450,00R$ 4.260,43R$ 19.663,50R$


TABELA 5 - APURAÇÃO PIS E COFINS

LUCRO PRESUMIDO - REGIME CUMULATIVO

Com base nos cálculos efetuados, no regime de tributação do Lucro

Presumido a empresa teria R$ 4.260,43 (Quatro mil duzentos e sessenta reais

e quarenta e três centavos) de PIS a recolher e R$ 19.663,50 (Dezenove mil

seiscentos e sessenta e três reais e cinquenta centavos) de COFINS.

16

17

COMPARATIVO ENTRE OS REGIMES DE TRIBUTAÇÃO

Contudo, após todos os cálculos temos o resultado final acerca da carga

tributária que cada tipo de regime geraria para empresa:

TRIBUTOS LUCRO REAL LUCRO

PRESUMIDO

IRPJ 17.631,44R$ 15.326,76R$

CSLL 10.578,86R$ 10.847,79R$

PIS 8.111,19R$ 4.260,43R$

COFINS 37.360,65R$ 19.663,50R$

TOTAL 73.682,14R$ 50.098,48R$

MELHOR OPÇÃO R$ 50.098,48 Fonte: Elaborada pelo autor, 2015

LUCRO PRESUMIDO

TABELA 7 - COMPARATIVO DE ARRECADAÇÃO ENTRE OS REGIMES TRIBUTÁRIOS

18

19

Fonte: Elaborado pelo autor, 2015

GRÁFICO 1 - COMPARATIVO DE ARRECADAÇÃO ENTRE OS REGIMES TRIBUTÁRIOS

Conforme demonstrado pela tabela 7 – Comparativo de arrecadação

entre regimes tributários – e pelo gráfico 1 - Comparativo de arrecadação entre

regimes tributários - ao compararmos o montante da arrecadação gerada por

cada tipo de regime tributário, vemos que o Lucro Presumido seria o regime

menos oneroso que a empresa poderia se enquadrar, podendo recolher

anualmente R$ 50.098,48 (Cinquenta mil e noventa e oito reais e quarenta e

oito centavos) anualmente, contra R$ 73.682,14 (Setenta e três mil seiscentos

e oitenta e dois reais e quatorze centavos) pelo Lucro Real, tendo assim uma

economia de aproximadamente R$ 25.000,00 (vinte e cinco mil reais) anuais.

20

21

3. QUESTÃO C

Guiados pelos resultados demonstrados nos cálculos efetuados na

questão anterior, vemos que, se a Empresa PAC – PET Indústria de

Embalagens Ltda. estivesse no ano calendário de 2014 na situação de optante

pelo regime tributário de Lucro Presumido teria frente ao recolhimento gerado

pelo regime tributário do Lucro Real a economia de R$ 25.583,66 (Vinte e cinco

mil quinhentos e oitenta e três reais e sessenta e seis centavos). Com esse

montante mantido em suas disponibilidades a Empresa PAC – PET Indústria

de Embalagens Ltda. teria a oportunidade de expandir seus olhares a novos

investimentos. Mas se tratando da decisão sobre a aquisição de investimentos,

a empresa deve ter conhecimento da situação sobre a qual precisa decidir,

ficando a par das opções possíveis e das suas prováveis consequências.

O processo de tomada de decisões é na maioria das vezes intuitivo. No

entanto, quando as decisões são de suma importância para elevar a

competitividade da empresa na economia, é necessário que ela tenha um

suporte confiável para diferenciar o que será realmente relevante no processo.

Após a implantação do investimento, a empresa deve estar sempre

atenta aos retornos que estão sendo gerados, e sempre reavaliá-lo para que se

tenha plena certeza de que o investimento está contribuindo beneficamente às

atividades da empresa.

22

Documents

20_04