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7/18/2019 312_CPC_26_R1_rev 06.docx
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COMITÊ
DE
PRONUNCIAMENTOS
CONTÁBEIS
PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 26 (R1)
Apresentaç! "as De#!nstraç$es C!nt%&e's
C!rreaç!
s
N!r#as
Interna*'!na's
"e
C!nta&''"a"e
+
IAS
1
(IASB
+
B,
2-11)
S.#%r'! Ite#
OB/ETI,O 1
A0CANCE 2+6
DEINI3ES 4 + 5A
DEMONSTRA3ES CONTÁBEIS + 76
'na'"a"e "as "e#!nstraç$es *!nt%&e's
C!n8.nt! *!#pet! "e "e#!nstraç$es *!nt%&e's 1- + 17
C!ns'"eraç$es 9era's 1: + 76
Apresentação apropriada e conformidade com as práticas contábeis brasileiras
15 – 24
Continuidade 25 – 26
Regime de competência 27 – 2
!aterialidade e agregação 2" – #1
Compensação de $alores #2 – #5
%re&uência de apresentação das demonstraç'es contábeis #6 – #7(nformação comparati$a # – 44
Consistência de apresentação 45 – 46
ESTRUTURA E CONTE;DO 74 + 1<5
Intr!".ç! 74 + 75
I"ent'=*aç! "as "e#!nstraç$es *!nt%&e's 7 + :<
Baanç! patr'#!n'a :7 > 5-A
(nformação a ser apresentada no balanço patrimonial 54 – 5"
)istinção entre circulante e não circulante 6* – 65
Ati$o circulante 66 – 6
+assi$o circulante 6" – 76
(nformação a ser apresentada no balanço patrimonial ou em notase,plicati$as
77 – *A
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CPC_26_R1
O&8et'?!1- . ob/eti$o
deste
+ronunciamento
0cnico
definir a
base
para
a
apresentação
das
De#!nstraç! "! res.ta"! e "e#!nstraç! "! res.ta"! a&ra 51 + 1-:
(nformação a ser apresentada na demonstração do resultado e nademonstração do resultado abrangente 2 – 7
Resultado l&uido do perodo – "
.utros resultados abrangentes do perodo "* – "6
(nformação a ser apresentada na demonstração do resultado do perodo ounas notas e,plicati$as
"7 – 1*5
De#!nstraç! "as #.taç$es "! patr'#@n'! .'"! 1-6 + 11-
(nformação a ser apresentada na demonstração das mutaç'es do patrim3nio l&uido
1*6
(nformação a ser apresentada na demonstração das mutaç'es do patrim3nio l&uido ou nas notas e,plicati$as
1*6A – 11*
De#!nstraç! "!s .!s "e *a'a 111
N!tas ep'*at'?as 112 + 1<5
strutura 112 – 116
)i$ulgação de polticas contábeis 117 – 124
%ontes de incertea nas estimati$as 125 – 1##
Capital 1#4 – 1#6
(nstrumentos financeiros com opção de $enda classificados no patrim3niol&uido
1#6A
.utras di$ulgaç'es 1#7 – 1#
Apn"'*e A > Ee#p!
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demonstraç'es
contábeis para assegurar
a comparabilidade tanto com
as
demonstraç'escontábeis de perodos anteriores da mesma entidade &uanto com as demonstraç'es contábeisde outras entidades- esse cenário este +ronunciamento estabelece re&uisitos gerais para aapresentação das
demonstraç'es contábeis diretries
para
a
sua
estrutura
e
os re&uisitos
mnimos para seu conte8do-
A*an*e
2- ste +ronunciamento de$e ser aplicado em
todas as demonstraç'es contábeis elaboradas eapresentadas de acordo com os +ronunciamentos .rientaç'es e (nterpretaç'es do Comitê de+ronunciamentos Contábeis 9C+C:-
CPC_26_R1
#- .
recon;ecimento
a mensuração e
a di$ulgação de
transaç'es especficas e
outros e$entossão ob/eto de outros +ronunciamentos .rientaç'es e (nterpretaç'es-
4- ste +ronunciamento não se aplica < estrutura e ao conte8do de demonstraç'es
contábeis
intermediárias
condensadas
elaboradas
segundo o
+ronunciamento
0cnico
C+C 21
– )emonstração (ntermediária- Contudo os itens 1# a #5 aplicam=se <s referidas demonstraç'escontábeis
intermediárias- ste +ronunciamento aplica=se igualmente a todas
as
entidadesinclusi$e
<&uelas &ue
apresentem demonstraç'es contábeis consolidadas ou
demonstraç'escontábeis separadas conforme definido nos +ronunciamentos 0cnicos C+C #5
– )emonstraç'es >eparadas e C+C #6 – )emonstraç'es Consolidadas-
5- ste +ronunciamento utilia terminologia &ue
ade&uada <s
entidades
com
fins lucrati$osincluindo entidades de neg?cios do setor p8blico- Caso entidades sem fins lucrati$os do setor
pri$ado
ou
p8blico
$en;am
a
aplicar
este
+ronunciamento
podem
ter
&ue
retificar
asdescriç'es
usadas
para
itens
especficos
das demonstraç'es contábeis
e
mesmo
para
as pr?prias demonstraç'es contábeis-
6- Analogamente as
entidades
&ue
não
ten;am patrim3nio
l&uido
tal como
definido
no+ronunciamento 0cnico C+C
#" – (nstrumentos %inanceiros@
Apresentação como por e,emplo alguns fundos de in$estimento e entidades cu/o capital não se/a patrim3nio l&uido9por
e,emplo
algumas entidades cooperati$as: podem
ter
&ue
adaptar
a
apresentação
nas
demonstraç'es contábeis
dos interesses e participaç'es de seus membros ou proprietários-
De=n'ç$es
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7- .s termos abai,o são utiliados neste +ronunciamento com os seguintes significados@
Demonstrações contábeis de
propósito geral 9referidas simplesmente como demonstraç'escontábeis: são a&uelas cu/o prop?sito reside no atendimento das necessidades informacionaisde usuários e,ternos &ue não se encontram em condiç'es de re&uerer relat
?riosespecificamente plane/ados para atender <s suas necessidades peculiares-
Aplicação impraticável – A aplicação de um re&uisito impraticá$el &uando a entidade não pode aplicá=lo depois de ter feito todos os esforços raoá$eis nesse sentido-
Práticas contábeis brasileiras compreendem a legislação societária brasileira os+ronunciamentos as (nterpretaç'es e as .rientaç'es emitidos pelo C+C ;omologados pelos?rgãos reguladores e práticas adotadas pelas entidades em assuntos não regulados desde &ueatendam
ao +ronunciamento Conceitual
ásico strutura Conceitual
para laboração e
)i$ulgação
de
Relat?rio
Contábil=%inanceiro
emitido
pelo
C+C
e
por
conseguinte
emconsonBncia com as normas contábeis internacionais-
Omissão material ou divulgação distorcida
material
– As
omiss'es
ou di$ulgaç'esdistorcidas
são materiais se
puderem indi$idual
ou coleti$amente influenciar as
decis'esecon3micas &ue os usuários das demonstraç'es contábeis tomam com base nes
sasdemonstraç'es- A materialidade depende do taman;o e da naturea
da omissão ou da
di$ulgação distorcida /ulgada
<
lu
das
circunstBncias
&ue
a
rodeiam-
.
taman;o ou
a
CPC_26_R1
naturea do item ou combinação de ambos pode ser o fator determinante para a definição damaterialidade-
A$aliar
se
a
omissão ou a
di$ulgação distorcida pode
influenciar
a
decisão econ3mica
dousuário das demonstraç'es contábeis e nesse caso se são materiais re&uer &ue se/am le$adasem consideração as caractersticas desses usuários- A strutura Conceitual para laboração e)i$ulgação de Relat?rio Contábil=%inanceiro contida no +ronunciamento Conceitual ásicodo Comitê de +ronunciamentos Contábeis assim se manifesta no item C #2@ DRelat?rioscontábil=financeiros são elaborados para usuários &ue têm con;ecimento raoá$el de neg?ciose de ati$idades
econ3micas e &ue re$isem
e analisem
a informação diligentementeE- )essaforma a a$aliação de$e le$ar em conta como se espera &ue os usuários com seus respecti$os
atributos se/am influenciados na tomada de decisão econ3mica-Notas explicativas contêm informação adicional em relação < apresentada nas demonstraç'escontábeis- As notas e,plicati$as oferecem descriç'es narrati$as ou segregaç'es e aberturas de
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itens di$ulgados nessas demonstraç'es e
informação acerca
de itens &ue não
se en&uadramnos critrios de recon;ecimento nas demonstraç'es contábeis-
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa 9incluindo a/ustes dereclassificação: &ue não são recon;ecidos na demonstração do resultado como re&uerido ou
permitido
pelos
+ronunciamentos (nterpretaç'es
e
.rientaç'es
emitidos
pelo
C+C-
.
scomponentes dos outros resultados abrangentes incluem@
9a:
$ariaç'es na reser$a de rea$aliação &uando permitidas legalmente 9$er +ronunciamentos0cnicos C+C 27 – Ati$o (mobiliado e C+C *4 – Ati$o (ntang$el:F
9b: gan;os e
perdas atuariais
em
planos
de
pensão
com
benefcio
definido recon;ecid
osconforme item "#A do +ronunciamento 0cnico C+C ## – enefcios a mpregadosF
9c: gan;os e
perdas deri$ados de
con$ersão de
demonstraç'es contábeis de
operaç'es n
oe,terior
9$er
+ronunciamento
0cnico
C+C
*2
–
feitos
das
!udanças
nas
0a,as
de
CBmbio e Con$ersão de )emonstraç'es Contábeis:F
9d: gan;os
e perdas
na remensuração de ati$os
financeiros
dispon$eis
para $enda 9$
er +ronunciamento 0cnico C+C # – (nstrumentos %inanceiros@ Recon;ecimento
e!ensuração:F
9e: parcela efeti$a de gan;os ou perdas ad$indos de instrumentos de hedge em operação de
hedge de flu,o de cai,a 9$er +ronunciamento 0cnico C+C #:-
Proprietário o detentor de instrumentos classificados como patrimoniais 9de capital pr?priono patrim3nio l&uido:-
Resultado do perodo
o total
das
receitas
deduido das
despesas e,ceto os
itensrecon;ecidos como outros resultados abrangentes no patrim3nio l&uido-
A!uste de reclassi"cação o $alor reclassificado para o resultado no perodo corrente &ue foiinicialmente
recon;ecido como outros
resultados
abrangentes
no perodo corrente
ou em
perodo anterior-
Resultado abrangente a mutação &ue ocorre no patrim3nio l&uido durante um perodo &ue
CPC_26_R1
resulta de transaç'es e outros e$entos &ue não se/am deri$ados de transaç'es com os s?cios nasua &ualidade de proprietários-
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Resultado abrangente compreende todos os componentes da Ddemonstração do resultadoE eda Ddemonstração dos outros resultados abrangentesE-
- mbora este +ronunciamento use os termos Doutros resultados abrangentesE DresultadoE eDresultado abrangenteE a entidade pode usar outros termos para descre$er os totais desde &ueo sentido se/a claro- +or e,emplo a entidade pode usar o termo Dlucro l&uidoE para descre$er DresultadoE- >ugere=se toda$ia por facilidade de comunicação a maior aderência poss$el aostermos utiliados neste +ronunciamento-
A-
.s
seguintes
termos estão descritos
no +ronunciamento 0cnico C+C #" = (nstrumentos
%inanceiros@
Apresentação
e
são
usados
neste
+ronunciamento com os
significados
láempregados@
9a:
instrumento financeiro com opção de $enda por parte de seu detentor classificado como
instrumento patrimonial 9descrito nos itens 16A e 16 do +ronunciamento 0cnico C+C#":F
9b:
instrumento &ue imp'e < entidade a obrigação de entregar < contraparte um $alor pro ratados seus ati$os l&uidos 9patrim3nio l&uido: somente no caso da li&uidação da entidade e classificado como instrumento patrimonial 9descrito nos itens 16C e 16)
do+ronunciamento 0cnico C+C #":-
De#!nstraç$es
*!nt%&e's
'na'"a"e
"as
"e#!nstraç$es
*!nt%&e's
"- As
demonstraç'es
contábeis
são uma representação estruturada
da posição patrimonial
efinanceira e do desempen;o da entidade- . ob/eti$o das demonstraç'es contábeis o d
e proporcionar
informação acerca
da
posição patrimonial e
financeira do desempen;o e
dosflu,os de cai,a da entidade &ue se/a 8til a um grande n8mero de usuários em suas a$aliaç'es etomada de decis'es econ3micas- As demonstraç'es contábeis tambm ob/eti$am apresentar osresultados da atuação da administração em face de seus de$eres e responsabilidades na gestãodiligente
dos
recursos
&ue
l;e
foram
confiados- +ara
satisfaer
a
esse
ob/eti$o as
demonstraç'es contábeis proporcionam informação da entidade acerca do seguinte@
9a:
ati$osF
9b:
passi$osF
9c: patrim3nio l&uidoF
9d: receitas e despesas incluindo gan;os e perdasF
9e: alteraç'es no capital pr?prio mediante integraliaç'es dos proprietários e distribuiç'es aelesF e
9f:
flu,os de cai,a-ssas
informaç'es
/untamente
com
outras
informaç'es
constantes
das
notas
e,plicati$as
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a/udam
os
usuários
das demonstraç'es contábeis
a
pre$er
os futuros
flu,os
de
cai,a
da
CPC_26_R1
entidade e em particular a poca e o grau de certea de sua geração-
C!n8.nt! *!#pet! "e "e#!nstraç$es *!nt%&e's
1*- . con/unto completo de demonstraç'es contábeis inclui@
9a: balanço patrimonial ao final do perodoF
9b1: demonstração do resultado do perodoF
9b2: demonstração do resultado abrangente do perodoF
9c: demonstração das mutaç'es do patrim3nio l&uido do perodoF
9d: demonstração dos flu,os de cai,a do perodoF
9e:
notas e,plicati$as compreendendo um resumo das polticas contábeis significati$as eoutras informaç'es elucidati$asF
9ea: informaç'es comparati$as com o perodo anterior conforme especificado nos itens # e#AF 9(ncluda pela Re$isão C+C *#:
9f: balanço patrimonial do incio do perodo mais antigo comparati$amente apresentado&uando a entidade aplica uma poltica contábil retrospecti$amente ou procede <reapresentação retrospecti$a de itens das demonstraç'es contábeis ou ainda &uando
procede < reclassificação de itens de suas demonstraç'es contábeisF e
9f: balanço
patrimonial
do
incio
do
perodo
mais antigo
comparati$amente
apresentado&uando a
entidade
aplicar uma
poltica
contábil retrospecti$amente
ou proceder
<reapresentação retrospecti$a de itens das demonstraç'es contábeis ou &uando proceder <reclassificação de itens de suas demonstraç'es contábeis de acordo com os itens 4*A a4*)F e 9Alterada pela Re$isão C+C *#:
9g: demonstração do $alor adicionado do perodo conforme +ronunciamento 0cnico C+C*" se e,igido legalmente ou por algum ?rgão regulador ou mesmo se apresentada$oluntariamente-
9f1: demonstração do $alor adicionado do perodo conforme +ronunciamento 0cnico C+C*" se
e,igido legalmente
ou por
algum
?rgão regulador
ou
mesmo se
apresentada
$oluntariamente- 9Alterada pela Re$isão C+C *#:
A entidade pode usar outros ttulos nas demonstraç'es em $e da&ueles usados ne
ste
+ronunciamento 0cnico desde &ue não contrarie a legislação societária brasileira $igente-
1*A- A entidade pode se permitido legalmente apresentar uma 8nica demonstração do resultado
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do perodo e
outros
resultados
abrangentes com
a demonstração do
resultado
e outr os
resultados
abrangentes
apresentados
em
duas
seç'es-
As
seç'es
de$em
ser
apresentadas
/untas com o resultado do perodo apresentado em primeiro lugar seguido pela seção de
outros resultados abrangentes- A entidade pode apresentar a demonstração do resultado comouma demonstração separada- esse caso a demonstração separada do resultado do perodo
precederá imediatamente a demonstração &ue apresenta o resultado abrangente &ue se iniciacom o resultado do perodo- 9(ncludo pela Re$isão C+C *#:
1*- uando da apro$ação deste +ronunciamento 0cnico de$e atentar=se para o fato importantede
&ue
a
legislação
societária
brasileira
re&uer
&ue
se/a
apresentada
a
demonstração
do
CPC_26_R1
resultado do perodo como uma seção separada- 9(ncludo pela Re$isão C+C *#:
11- A entidade de$e apresentar com igualdade de importBncia todas as demonstraç'es contábeis&ue façam parte do con/unto completo de demonstraç'es contábeis-
12- 9liminado:-
1#- !uitas entidades apresentam fora das demonstraç'es contábeis comentários daadministração &ue descre$em e e,plicam as caractersticas principais do desempen;o e da
posição financeira
e
patrimonial da
entidade
e
as principais incerteas <s &uais está
su/eita-sse relat?rio pode incluir a análise@
9a: dos principais fatores e influências &ue determinam o desempen;o incluindo alteraç'esno ambiente em &ue a entidade opera a
resposta
da entidade a essas alteraç'es
e o seuefeito e
a
poltica de
in$estimento da entidade
para manter
e mel;orar
o desempen;o
incluindo a sua poltica de di$idendosF
9b:
das fontes de financiamento da entidade e a respecti$a relação pretendida entre passi$os eo patrim3nio l&uidoF e
9c: dos recursos da entidade não recon;ecidos nas demonstraç'es contábeis de acordo comos +ronunciamentos 0cnicos (nterpretaç'es e .rientaç'es do C+C-
14- !uitas entidades apresentam tambm fora das demonstraç'es contábeis relat?rios e
demonstraç'es tais como relat?rios ambientais e sociais sobretudo nos setores em &ue os
fatores
ambientais
e
sociais
se/am
significati$os
e
&uando
os
empregados
são
consideradosum
importante
grupo
de
usuários-
.s
relat?rios
e
demonstraç'es
apresentados
fora
das
demonstraç'es contábeis estão fora do Bmbito dos +ronunciamentos emitidos pelo C+C-
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C!ns'"eraç$es 9era's
Apresentação apropriada e conformidade com as práticas contábeis brasileiras
15- As demonstraç'es contábeis de$em representar apropriadamente a posição financeira
e patrimonial o desempen;o e os
flu,os
de cai,a da entidade- +ara
apresentação ade&uada necessária a representação fidedigna dos efeitos das transaç'es outros e$entos e condiç'es deacordo com as
definiç'es
e critrios
de recon;ecimento para ati$os passi$os receitas e
despesas como estabelecidos na strutura Conceitual para laboração e )i$ulgação de
Relat?rio Contábil=%inanceiro 1- +resume=se &ue a aplicação dos +ronunciamentos 0cnicos
(nterpretaç'es e .rientaç'es do C+C com di$ulgação adicional &uando necessária resulta emdemonstraç'es contábeis &ue se en&uadram como representação apropriada-
16- A entidade
cu/as
demonstraç'es
contábeis
estão
em
conformidade
com
os
+ronunciamentos0cnicos
(nterpretaç'es
e
.rientaç'es
do
C+C
de$e
declarar
de
forma
e,plcita
e
sem
reser$as
essa conformidade
nas
notas e,plicati$as-
A
entidade
não
de$e
afirmar
&ue
suas
demonstraç'es contábeis estão de acordo com esses +ronunciamentos 0cnicos
1 .s itens 15 a 24 contêm referências ao ob/eti$o das demonstraç'es contábeis pre$isto na strut
ura
Conceitual para laboração e )i$ulgação de Relat?rio Contábil=%inanceiro-
CPC_26_R1
(nterpretaç'es e .rientaç'es a menos &ue cumpra todos os seus re&uisitos-
17- m
praticamente
todas
as
circunstBncias
a
representação
apropriada
obtida
pela
conformidade
com
os +ronunciamentos
0cnicos (nterpretaç'es
e
.rientaç'es
do C+C
aplicá$eis- A representação apropriada tambm e,ige &ue a entidade@
9a:
selecione e apli&ue polticas contábeis de acordo com o +ronunciamento 0cnico C+C 2# –
+olticas Contábeis !udança de stimati$a e Retificação
de rro-
sse+ronunciamento estabelece uma ;ierar&uia na orientação &ue a administração de$e seguir na ausência de +ronunciamento 0cnico (nterpretação e .rientação &ue se apli&u
eespecificamente a um itemF
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9b: apresente informação incluindo suas polticas contábeis de forma &ue proporcion
einformação rele$ante confiá$el compará$el e compreens$elF
9c:
proporcione
di$ulgaç'es
adicionais &uando o
cumprimento dos re&uisitos especficoscontidos
nos
+ronunciamentos
0cnicos (nterpretaç'es
e
.rientaç'es do
C+C for
insuficiente
para
permitir
&ue
os
usuários
compreendam
o impacto de
determinadas
transaç'es outros e$entos e condiç'es sobre a
posição financeira e patrimonial
e o
desempen;o da entidade-
1- A entidade não pode retificar polticas contábeis inade&uadas por meio da di$ulgação das
polticas contábeis utiliadas ou por meio de notas e,plicati$as ou &ual&uer outra di$ulgação
e,plicati$a-1"- m
circunstBncias
e,tremamente
raras
nas
&uais
a
administração
$ier
a
concluir
&ue a
conformidade com um re&uisito de +ronunciamento 0cnico (nterpretação ou .rientação doC+C conduiria a uma apresentação tão enganosa &ue entraria em conflito com o ob/eti$o dasdemonstraç'es contábeis estabelecido na strutura Conceitual para laboração e )i$ulgaçãode Relat?rio Contábil=%inanceiro a entidade não aplicará esse re&uisito e seguirá o dispostono item 2* a não ser &ue esse procedimento se/a terminantemente $edado do ponto de $istalegal e regulat?rio-
2*- uando a entidade não aplicar um re&uisito de um +ronunciamento 0cnico (nterpretação ou.rientação do C+C ou de acordo com o item 1" de$e di$ulgar@
9a:
&ue
a
administração
concluiu
&ue
as
demonstraç'es
contábeis
apresentam
de
form
aapropriada a posição financeira e
patrimonial o desempen;o e os flu,os de cai,a da
entidadeF
9b: &ue
aplicou
os
+ronunciamentos
0cnicos (nterpretaç'es
e
.rientaç'es
do
C
+C
aplicá$eis e,ceto pela não aplicação de um re&uisito especfico com o prop?sito de obter representação apropriadaF
9c: o ttulo do +ronunciamento 0cnico (nterpretação ou .rientação do C+C &ue a entidadenão aplicou a
naturea dessa e,ceção incluindo o tratamento &ue
o +ronunciamento
0cnico (nterpretação ou .rientação do C+C e,igiria a raão pela &ual esse tratamentoseria tão enganoso e entraria em
conflito com
o ob/eti$o das demonstraç'es contábeisestabelecido na strutura Conceitual para laboração e )i$ulgação de Relat?r
ioContábil=%inanceiro e o tratamento efeti$amente adotadoF e
9d:
para cada perodo apresentado o impacto financeiro da não aplicação do +ronunciamento
CPC_26_R1
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0cnico
(nterpretação
ou
.rientação
do
C+C
$igente
em
cada
item
nas
demonstraç'escontábeis &ue teria sido informado caso ti$esse sido cumprido o re&uisito não aplicado-
21- uando a entidade não aplicar um re&uisito de um +ronunciamento 0cnico (nterpretação ou.rientação
do
C+C em perodo
anterior
e
esse
procedimento
afetar
os
montantes
recon;ecidos
nas
demonstraç'es
contábeis
do perodo
corrente
ela
de$e
proceder
<di$ulgação estabelecida nos itens 2*9c: e 2*9d:-
22- . item 21 se aplica por e,emplo &uando a entidade dei,a de adotar em um perodo anterior determinado
re&uisito
para
a
mensuração
de
ati$os
ou
passi$os
contido
em
um+ronunciamento 0cnico (nterpretação ou .rientação do C+C e esse procedimento temimpactos na mensuração de alteraç'es de ati$os e passi$os recon;ecidos nas demonstraç'escontábeis do perodo corrente-
2#- m circunstBncias e,tremamente raras nas &uais a administração $ier a concluir &ue a
conformidade com um re&uisito de um +ronunciamento 0cnico (nterpretação ou .rientaçãodo C+C conduiria a uma apresentação tão enganosa &ue entraria em conflito com o ob/eti$o
das
demonstraç'es
contábeis
estabelecido
na
strutura
Conceitual
para
laboração
e)i$ulgação de Relat?rio Contábil=%inanceiro mas a estrutura regulat?ria $igente proibir a nãoaplicação do re&uisito a entidade de$e na maior e,tensão poss$el reduir os
aspectos
inade&uados identificados no cumprimento estrito do +ronunciamento 0cnico (nterpretaçãoou .rientação do C+C di$ulgando@
9a: o ttulo do +ronunciamento 0cnico (nterpretação ou .rientação do C+C em &uestão anaturea
do
re&uisito
e
as
ra'es
&ue
le$aram
a
administração
a
concluir
&ue
o
cumprimento desse re&uisito tornaria as demonstraç'es contábeis tão enganosas e entrariaem
conflito
com
o
ob/eti$o
das
demonstraç'es
contábeis
estabelecido
na
strutur a
Conceitual para laboração e )i$ulgação de Relat?rio Contábil=%inanceiroF e
9b: para cada perodo apresentado os a/ustes de cada item nas demonstraç'es contábeis &ue aadministração concluiu serem necessários para se obter uma representação apropriada-
24- +ara a finalidade dos itens 1" a 2# um item de informação entra em conflito com o ob/eti$odas demonstraç'es contábeis &uando não representa fidedignamente as
transaç'es outrose$entos e condiç'es &ue se prop'e representar ou &ue se poderia esperar raoa$elmente &uerepresentasse e conse&uentemente seria pro$á$el &ue influenciasse as decis'es econ3micas
tomadas
pelos
usuários
das
demonstraç'es
contábeis-
Ao
a$aliar
se
o
cumprimento de
re&uisito especfico de um +ronunciamento 0cnico (nterpretação ou .rientação do C+C
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resultaria
em
di$ulgação tão distorcida
a
ponto de
entrar em
conflito com
o ob/eti$o das
demonstraç'es contábeis estabelecido na strutura Conceitual para laboração e )i$ulgaçãode Relat?rio Contábil=%inanceiro a administração de$e considerar@
9a:
a
raão pela
&ual
o ob/eti$o das
demonstraç'es
contábeis
não
alcançado n
essa circunstBncia particularF e
9b: como as
circunstBncias
da entidade diferem
das circunstBncias
de outras
entidades
&u
ecumprem o re&uisito- >e outras entidades em circunstBncias similares cumprem
ore&uisito ;á
um pressuposto refutá$el de
&ue
o cumprimento do re&uisito por
parte
daentidade não resultaria em di$ulgação tão enganosa e portanto não entraria em conflitocom
o ob/eti$o das demonstraç'es contábeis estabelecido na strutura Conceitual
para
CPC_26_R1
laboração e )i$ulgação de Relat?rio Contábil=%inanceiro-
Continuidade
25- uando da elaboração das demonstraç'es contábeis a administração de$e faer a a$aliaçãoda
capacidade
da
entidade
continuar
em
operação no futuro pre$is$el- As
demonstraç'escontábeis de$em ser elaboradas no pressuposto da continuidade a menos &ue a administraçãoten;a intenção de li&uidar a entidade ou cessar
seus neg?cios ou ainda não possua uma
alternati$a realista senão a descontinuidade de suas ati$idades- uando a administração ti$er ciência
ao
faer
a
sua a$aliação
de
incerteas
rele$antes
relacionadas
com
e$entos
oucondiç'es &ue
possam
lançar
d8$idas significati$as acerca
da
capacidade
da
entidade
continuar em operação no futuro pre$is$el essas incerteas de$em ser di$ulgadas- uando asdemonstraç'es contábeis não forem elaboradas no pressuposto da continuidade esse fato de$eser di$ulgado /untamente com as bases sobre as &uais as demonstraç'es contábeis fora
melaboradas e a raão pela &ual não se pressup'e a continuidade da entidade-
26- Ao a$aliar
se o pressuposto de
continuidade
apropriado a administração de$e
le$ar em
consideração toda a informação dispon$el sobre o futuro &ue o perodo mnimo 9mas nãolimitado a esse perodo: de doe meses a partir da data do balanço- . grau de consideração
depende dos fatos de cada caso- uando a entidade ti$er ;ist?rico de operaç'es lucrati$as
e pronto
acesso
a
recursos
financeiros
a
conclusão
acerca
da
ade&uação
do
pressuposto
da
continuidade pode ser atingida sem análise pormenoriada- m outros casos a administração
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pode necessitar
da
análise de $asto
con/unto de
fatores
relacionados
com
a rentabilidade
corrente e esperada cronogramas de li&uidação de d$idas e potenciais fontes alternati$as definanciamentos para &ue possa suportar sua conclusão de &ue o pressuposto de continuidadeno futuro pre$is$el ade&uado para essa entidade-
Regime de competência
27- A entidade de$e elaborar as suas demonstraç'es contábeis e,ceto para a
demonstração dosflu,os de cai,a utiliando=se do regime de competência-
2- uando o regime de competência utiliado os itens são recon;ecidos como ati$os passi$os patrim3nio
l&uido
receitas e
despesas 9os elementos das demonstraç'es contábeis:
&uandosatisfaem
as definiç'es
e os critrios de recon;ecimento para esses elementos contidos nastrutura Conceitual para laboração e )i$ulgação de Relat?rio Contábil=%inanceiro-
!aterialidade e agregação
2"- A entidade de$e apresentar separadamente nas demonstraç'es contábeis cada classe materialde itens semel;antes- A entidade de$e apresentar separadamente os itens de naturea o
ufunção distinta a menos &ue se/am imateriais-
#*- As demonstraç'es contábeis resultam do processamento de grande n8mero de transaç'es ououtros e$entos &ue são agregados em classes de acordo com a sua naturea ou função- A fasefinal
do processo
de
agregação
e
classificação
a
apresentação
de dados
condensados
eclassificados
&ue
formam
itens
das
demonstraç'es
contábeis- >e
um
item
não for
indi$idualmente material de$e ser agregado a outros itens se/a nas demonstraç'es contábeis
CPC_26_R1
se/a
nas
notas
e,plicati$as-
Hm
item
pode
não ser
suficientemente
material
para
/ustificar
asua apresentação indi$idualiada nas demonstraç'es contábeis mas pode ser suficientementematerial para ser apresentado de forma indi$idualiada nas notas e,plicati$as-
#1- A entidade não precisa fornecer uma di$ulgação especfica re&uerida por um +ronunciamento0cnico (nterpretação ou .rientação do C+C se a informação não for material-
Compensação de $alores
#2- A entidade não de$e compensar ati$os e passi$os ou receitas e despesas a menos &ue
a compensação
se/a
e,igida
ou
permitida
por
um
+ronunciamento
0cnico
(nterpretação
ou.rientação do C+C-
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##- A entidade de$e informar separadamente os ati$os e os passi$os as receitas e as despesas- Acompensação
desses
elementos
no
balanço
patrimonial
ou
na
demonstração
do
resultadoe,ceto &uando refletir
a essência da transação ou outro e$ento pre/udica a capacidade dos
usuários de compreender as transaç'es outros e$entos e condiç'es &ue ten;am ocorrido e dea$aliar os futuros flu,os de cai,a da entidade- A mensuração de ati$os l&uidos de pro$is'es
relacionadas
como
por
e,emplo
pro$is'es
de
obsolescência
nos
esto&ues
ou
pro$is'es
decrditos
de
li&uidação
du$idosa
nas
contas
a
receber
de
clientes
não
consider ada
compensação-
#4- . +ronunciamento 0cnico C+C
#* – Receitas define o &ue são receitas e re&uer &ue estasse/am
mensuradas
pelo
$alor /usto do montante
recebido ou
a
receber le$ando
emconsideração
a
&uantia
de
&uais&uer
descontos
comerciais
e
abatimentos
de
$olume
concedidos pela entidade- A entidade desen$ol$e no decurso das suas ati$idades ordináriasoutras transaç'es &ue não geram propriamente receitas mas &ue são incidentais <s ati$idades
principais geradoras de receitas- .s resultados de tais transaç'es de$em ser apresentados&uando esta apresentação refletir a essência da transação ou
outro
e$ento compensando=se&uais&uer
receitas
com as
despesas
relacionadas
resultantes
da
mesma transação-
+or
e,emplo@
9a:
gan;os e perdas na alienação de ati$os não circulantes incluindo in$estimentos e ati$osoperacionais de$em ser apresentados de
forma
l&uida deduindo=se seus $alores
contábeis dos $alores recebidos pela alienação e recon;ecendo=se as despesas de $enda
relacionadasF e9b: despesas relacionadas com uma pro$isão recon;ecida de acordo com o +ronunciamento
0cnico C+C 25 – +ro$is'es +assi$os Contingentes e Ati$os Contingentes e &ue ti$eramreembolso segundo acordo contratual com terceiros 9por e,emplo acordo de garantia dofornecedor: podem ser compensadas com o respecti$o reembolso-
#5- Adicionalmente gan;os e perdas pro$enientes de grupo de transaç'es semel;antes de$em ser apresentados em base l&uida por e,emplo gan;os e perdas de diferenças cambiais ou gan;ose perdas pro$enientes de
instrumentos financeiros classificados como para negociação- ãoobstante esses gan;os e perdas de$em ser apresentados separadamente se forem materiais-
%re&uência de apresentação das demonstraç'es contábeis
CPC_26_R1
#6- .
con/unto
completo
das
demonstraç'es
contábeis
de$e
ser
apresentado
pelo
men
osanualmente 9inclusi$e informação comparati$a:- uando se altera a data de encerramento das
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demonstraç'es contábeis da entidade e as demonstraç'es contábeis são apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do &ue um ano a entidade de$e di$ulgar alm do perodoabrangido pelas demonstraç'es contábeis@
9a:
a raão para usar um perodo mais longo ou mais curtoF e
9b: o fato de &ue não são inteiramente compará$eis os montantes comparati$os apresentados
nessas demonstraç'es-
#7- 9liminado:-
(nformação comparati$a
#- A menos &ue um +ronunciamento 0cnico (nterpretação ou .rientação do C+C permita oue,i/a
de
outra
forma
a
entidade
de$e
di$ulgar informação
comparati$a
com
respeito
ao
perodo anterior para todos os montantes apresentados nas demonstraç'es contábeis do
perodo corrente- 0ambm de$e ser apresentada de forma comparati$a a informação narrati$ae descriti$a &ue $ier a ser apresentada &uando for rele$ante para a compreensão do con/untodas demonstraç'es do perodo corrente-
#A- A entidade
de$e
apresentar
como informação mnima
dois
balanços patrimoniais duas
demonstraç'es do resultado e do resultado abrangente duas demonstraç'es do resultado 9seapresentadas separadamente: duas demonstraç'es dos flu,os de cai,a duas demonstraç'esdas
mutaç'es
do
patrim3nio
l&uido
e
duas
demonstraç'es
dos
flu,os
de
cai,a
9seapresentadas: bem como as respecti$as notas e,plicati$as- 9(ncludo pela Re$isão C+C *#:
#- m
alguns
casos as
informaç'es
narrati$as
disponibiliadas
nas
demonstraç'es
contábeisdo9s: perodo9s: anterior9es: continuam a ser rele$antes no perodo corrente- +or e,emplo aentidade
di$ulga
no perodo corrente
os
detal;es
de
uma
disputa
legal cu/o desfec;o er a
incerto no final do perodo anterior
e ainda
está
para
ser
resol$ido- .s
usuários podem
se beneficiar da di$ulgação da informação de &ue a incertea e,istia no final do perodo anterior e da di$ulgação de informaç'es sobre as medidas &ue foram tomadas durante o perodo pararesol$er a incertea- 9(ncludo pela Re$isão C+C *#:
(nformação comparati$a adicional
#C- A entidade pode apresentar informaç'es comparati$as adicionais ao mnimo e,igido pelos+ronunciamentos 0cnicos para as demonstraç'es contábeis contanto &ue a informação se/aelaborada de acordo com
os +ronunciamentos 0cnicos- ssa informação comparati$a podeconsistir de uma ou mais demonstraç'es referidas no item 1* mas não precisa compreender ocon/unto completo das demonstraç'es
contábeis- uando este for
o caso a entidade de$e
apresentar em nota e,plicati$a a informação &uanto a estas demonstraç'es adicionais- 9(ncludo pela Re$isão C+C *#:
#)- +or
e,emplo a
entidade
pode
apresentar
comparati$amente
uma
terceira
demonstração doresultado e de outros resultados abrangentes 9apresentando assim o perodo atual o perodo
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CPC_26_R1
anterior
e
um
perodo adicional
comparati$o:- o entanto a
entidade
não
obrigada
aapresentar uma terceira demonstração do balanço patrimonial da demonstração dos flu,os decai,a das mutaç'es do patrim3nio l&uido ou da demonstração do $alor adicionado 9s
eapresentado: 9ou se/a
uma demonstração contábil comparati$a adicional:- A entidade
obrigada
a
apresentar
nas
notas
e,plicati$as
<s
demonstraç'es
contábeis
a
informaçãocomparati$a
adicional
relati$a
<
demonstração
do resultado
e
<
demonstração
de
outros
resultados abrangentes- 9(ncludo pela Re$isão C+C *#:
#"- A entidade de$e ao di$ulgar informação comparati$a apresentar no mnimo dois balanços patr imoniais e duas de cada uma das demais demonstraç'es contábeis bem como asrespecti$as notas e,plicati$as- uando a entidade aplica uma poltica contábilretrospecti$amente ou fa a di$ulgação retrospecti$a de itens de suas demonstraç'escontábeis ou ainda &uando reclassifica itens de suas demonstraç'es contábeis de$e
apresentar como mnimo # 9três: balanços patrimoniais e duas de cada uma das demaisdemonstraç'es contábeis bem como as respecti$as notas e,plicati$as- .s balanços patrimoniais a serem apresentados nesse caso de$em ser os relati$os@
9a: ao trmino do perodo correnteF
9b: ao trmino do perodo anterior 9&ue corresponde ao incio do perodo corrente:F e
9c: ao incio do mais antigo perodo comparati$o apresentado- 9liminado pela Re$isão C+C *#:
4*- m alguns casos a informação narrati$a apresentada nas demonstraç'es contábeis relati$a a perodo9s: anterior9es: continua a ser rele$ante no perodo corrente- +or e,emplo os pormenores de disputa legal cu/o desfec;o era incerto < data do 8ltimo balanço e está ainda para ser resol$ida de$em ser di$ulgados no perodo corrente- .s usuários se beneficiam aoserem informados acerca da incertea e,istente < data do 8ltimo balanço e das medidasadotadas durante o perodo para resol$er tal incertea- 9liminado pela Re$isão C+C *#:
!udança na poltica contábil demonstração retrospecti$a ou reclassificação
4*A- A entidade de$e apresentar um terceiro balanço patrimonial no incio do perodo anterior
adicional aos comparati$os mnimos das demonstraç'es contábeis e,igidas no item #A se@
9a: aplicar uma poltica contábil retrospecti$amente fier uma reapresentação retrospecti$ade
itens
nas
suas
demonstraç'es
contábeis
ou
reclassificar
itens
de
suas
demonstraç'escontábeisF e
9b: a aplicação retrospecti$a a reapresentação retrospecti$a ou a reclassificação ti$er efeito
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material
sobre as
informaç'es
do balanço patrimonial
no incio do perodo anterior -
9(ncludo pela Re$isão C+C *#:
4*- as
circunstBncias
descritas
no
item 4*A
a
entidade
de$e
apresentar três
balanços
patrimoniais no@9a:
final do perodo correnteF
9b: final do perodo anteriorF e
9c:
no incio do perodo precedente- 9(ncludo pela Re$isão C+C *#:
CPC_26_R1
4*C- uando a
entidade for
re&uerida
a
apresentar
um
balanço patrimonial
adicional de
acord
ocom
o
item
4*A
de$e
di$ulgar
a
informação
e,igida
pelos
itens
41
a
44
e
pelo+ronunciamento 0cnico C+C 2#- o entanto não precisará apresentar as notas e,plicati$asrelacionadas com o balanço patrimonial de abertura no incio do perodo anterior- 9(ncludo pela
Re$isão C+C *#:
4*)-
A
data
do
balanço
patrimonial
de
abertura
de$e
ser
igual
<
data
do
perodo ante
riorindependentemente de as demonstraç'es contábeis da entidade apresentarem informaçãocomparati$a para perodos mais antigos 9como pre$isto no item #C:- 9(ncludo pela Re$isão C+C*#:
41- uando a apresentação ou a classificação de itens nas demonstraç'es contábeis fore
m
modificadas os
montantes
apresentados
para
fins
comparati$os
de$em
ser reclassificados amenos
&ue
a
reclassificação
se/a
impraticá$el-
uando
os
montantes
apresentados
para
finscomparati$os são reclassificados a entidade de$e di$ulgar@
9a:
a naturea da reclassificaçãoF
9b:
o montante de cada item ou classe de itens &ue foi reclassificadoF e
9c:
a raão para a reclassificação-
42- uando for impraticá$el reclassificar montantes apresentados para fins comparati$os a
entidade de$e di$ulgar@
9a:
a raão para não reclassificar os montantesF e
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9b: a naturea dos a/ustes &ue teriam sido feitos se os montantes ti$essem
sidoreclassificados-
4#- Aperfeiçoar
a comparabilidade de informação entre perodos
a/uda os
usuários
a tom
ar decis'es
econ3micas
sobretudo
por&ue
l;es
permite
a$aliar
as
tendências
na
informaçãofinanceira para finalidades de pre$isão- m
algumas
circunstBncias torna=se impraticá$elreclassificar a informação comparati$a para um perodo anterior para obter a comparabilidadecom o perodo corrente- +or e,emplo podem não ter sido coletados os dados necessários paraa apresentação comparati$a do perodo anterior com o perodo corrente de modo a permitir areclassificação e conse&uentemente pode não ser praticá$el reconstruir essa informação-
44- .
+ronunciamento 0cnico C+C
2# – +olticas Contábeis !udança
de
stimati$a
eRetificação de rro define os a/ustes re&ueridos para as informaç'es comparati$as &uando aentidade altera uma poltica contábil ou corrige um erro-
Consistência de apresentação
45- A apresentação e a classificação de itens nas demonstraç'es contábeis de$em ser mantidas deum perodo para outro sal$o se@
9a:
for e$idente ap?s uma alteração significati$a na naturea das operaç'es da entidade ouuma
re$isão
das respecti$as demonstraç'es contábeis
&ue
outra
apresentação
ouclassificação se/a mais apropriada tendo em $ista os critrios para a seleção e aplicação
de polticas contábeis contidos no +ronunciamento 0cnico C+C 2#F ou
CPC_26_R1
9b:
outro +ronunciamento 0cnico
(nterpretação ou
.rientação do C+C
re&uerer
alteraçãona apresentação-
46- +or
e,emplo
a
a&uisição
ou
alienação
significati$a
ou a
re$isão
da
apresentação
das
demonstraç'es contábeis pode indicar &ue as demonstraç'es contábeis de$am ser
apresentadas diferentemente- A entidade de$e alterar a apresentação das suas demonstraç'escontábeis
apenas
se
a
modificação na
apresentação proporcionar
informação &ue
se /a
confiá$el e mais rele$ante para os usuários das demonstraç'es contábeis e se for pro$á$el &ue
a estrutura re$ista continue de modo &ue a comparabilidade não se/a pre/udicada- Ao efetuar tais
alteraç'es
na
apresentação
a
entidade
de$e
reclassificar
a
informação
comparati$a
apresentada de acordo com os itens 41e 42-
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Estr.t.ra e *!nteF"!
Intr!".ç!
47- ste
+ronunciamento
re&uer
determinadas
di$ulgaç'es
no
balanço
patrimonial
nademonstração do resultado abrangente na demonstração do resultado e na demonstração dasmutaç'es do patrim3nio l&uido e
re&uer
di$ulgação de
outros itens nessas demonstraç'escontábeis ou nas notas e,plicati$as- . +ronunciamento 0cnico C+C *# – )emonstração dos%lu,os de Cai,a estabelece os re&uisitos para a apresentação da informação sobre os flu,os decai,a-
4- ste +ronunciamento utilia por $ees o termo Ddi$ulgaçãoE em sentido amplo englobandoitens apresentados nas demonstraç'es contábeis e notas e,plicati$as- )i$ulgaç'es tambm sãoe,igidas
por
outros
+ronunciamentos
0cnicos (nterpretaç'es
e
.rientaç'es
do C+C-
A menos
&ue
se/a
especificado
em
contrário
tais
di$ulgaç'es
podem
ser
includas nas
demonstraç'es contábeis-
I"ent'=*aç! "as "e#!nstraç$es *!nt%&e's
4"- As demonstraç'es contábeis de$em ser identificadas claramente e distinguidas de &ual&uer outra informação &ue por$entura conste no mesmo documento publicado-
5*- As
práticas
contábeis
brasileiras
são
aplicá$eis
apenas
<s
demonstraç'es
contábeis
e
nã
o necessariamente < informação apresentada em outro relat?rio anual relat?rio regulat?rio ou&ual&uer
outro documento- +or
isso
importante
&ue
os usuários possam
distinguir
ainformação elaborada
utiliando=se
das
práticas
contábeis
brasileiras
de
&ual&uer
outr a
informação &ue possa ser 8til aos seus usuários mas &ue não são ob/eto dos re&uisitos das
referidas práticas-
51- Cada demonstração contábil e respecti$as notas e,plicati$as de$em ser identificad
asclaramente- Alm disso as seguintes informaç'es de$em ser di$ulgadas de forma destacada erepetidas &uando necessário para a de$ida compreensão da informação apresentada@
9a:
o
nome
da
entidade
<s &uais as demonstraç'es contábeis diem respeito
ou
outro
mei
o&ue permita sua identificação bem como &ual&uer alteração &ue possa ter ocorrido nessaidentificação desde o trmino do perodo anteriorF
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9b:
se as demonstraç'es contábeis se
referem a uma
entidade
indi$idual
ou
a um grupo
d
eentidadesF
9c:
a
data
de
encerramento
do
perodo
de
reporte
ou
o
perodo
coberto
pelo
con/unto
dedemonstraç'es contábeis ou notas e,plicati$asF
9d: a moeda de apresentação tal como definido no +ronunciamento 0cnico C+C *2
– feitos das !udanças nas 0a,as de CBmbio e Con$ersão de )emonstraç'es ContábeisF e
9e:
o
n$el
de
arredondamento
usado
na
apresentação
dos
$alores
nas demonstraç
'es
contábeis-
52- .s
re&uisitos
do item 51 são normalmente satisfeitos
pela apresentação apropriada de
cabeçal;os de página ttulos de demonstração de nota e,plicati$a de coluna e similares emcada página das demonstraç'es contábeis- a determinação da mel;or forma de apresentar tais
informaç'es
necessário
o
e,erccio
de
/ulgamento-
+or
e,emplo
&uando
asdemonstraç'es contábeis são apresentadas eletronicamente nem sempre podem ser usadas
páginas separadasF os itens acima de$em ser então apresentados com fre&uência suficiente deforma a assegurar a de$ida compreensão das informaç'es includas nas demonstraç'e
scontábeis-
5#- As demonstraç'es contábeis tornam=se muitas $ees mais compreens$eis pela apresentaçãode
informação em mil;ares ou mil;'es de
unidades da
moeda
de apresentação- sse
procedimento
aceitá$el
desde
&ue
o n$el de
arredondamento na
apresentação se/a
di$ulgado e não se/a omitida informação material-
Baanç! patr'#!n'a
(nformação a ser apresentada no balanço patrimonial
54- .
balanço patrimonial
de$e apresentar respeitada a legislação no mnimo as seguintes
contas@
9a: cai,a e e&ui$alentes de cai,aF
9b: clientes e outros receb$eisF
9c: esto&uesF
9d:
ati$os financeiros 9e,ceto os mencionados nas alneas DaE DbE e DgE:F
9e: total de ati$os classificados como dispon$eis para $enda 9+ronunciamento 0cnico C+C# – (nstrumentos %inanceiros@ Recon;ecimento e !ensuração: e ati$os < disposição para
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função
de
um
item
ou
agregação
de
itens
similares
apresentados
separadamente
se/a
rele$ante na compreensão da posição financeira da entidadeF
9b:
a nomenclatura de contas utiliada e sua ordem de
apresentação ou agregação de iten
s
semel;antes
podem
ser
modificadas
de
acordo
com
a
naturea
da
entidade
e
de
suastransaç'es no sentido de fornecer
informação &ue se/a rele$ante
na compreensão da
posição financeira e patrimonial da entidade- +or e,emplo uma instituição financeira pode ter &ue modificar a nomenclatura acima referida no sentido de fornecer informaçãorele$ante no conte,to das operaç'es de instituiç'es financeiras-
5- A entidade de$e /ulgar a ade&uação da apresentação de contas adicionais separadamente com base na a$aliação@
9a: da naturea e li&uide dos ati$osF
9b:
da função dos ati$os na entidadeF e
9c: dos montantes naturea e prao dos passi$os-
5"- A utiliação de
distintos critrios de
mensuração de
classes diferentes de ati$os sugere
&ue
suas
natureas
ou
funç'es
são distintas
e
portanto
de$am ser apresentadas em contas
CPC_26_R1
separadas- +or
e,emplo diferentes classes de imobiliado podem
ser
recon;ecidas ao custoou pelo $alor
de
rea$aliação &uando permitido legalmente em
conformidade
com
o+ronunciamento 0cnico C+C 27 – Ati$o (mobiliado-
)istinção entre circulante e não circulante
6*- A entidade de$e apresentar ati$os circulantes e não circulantes e passi$os circulantes e nãocirculantes como grupos de contas separados no balanço patrimonial de acordo com os itens66 a 76 e,ceto &uando uma apresentação baseada na li&uide proporcionar informaçã
oconfiá$el e
mais rele$ante- uando essa
e,ceção for aplicá$el todos os ati$os e
passi$os
de$em ser apresentados por ordem de li&uide--
61- ual&uer
&ue
se/a
o mtodo de
apresentação adotado a
entidade
de$e
di$ulgar
o montanteesperado a ser recuperado ou li&uidado em at doe meses ou mais do &ue doe meses ap?s o
perodo de reporte para cada item de ati$o e passi$o-
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critrios@
9a:
espera=se &ue se/a realiado ou pretende=se &ue se/a $endido ou consumido no decursonormal do ciclo operacional da entidadeF
9b: está mantido essencialmente com o prop?sito de ser negociadoF
9c: espera=se &ue se/a realiado at doe meses ap?s a data do balançoF ou
9d:
cai,a ou e&ui$alente de cai,a 9conforme definido no +ronunciamento 0cnico C+C *# – )emonstração dos %lu,os de Cai,a: a menos &ue sua troca ou uso para li&uidação de passi$o se encontre $edada durante pelo menos doe meses ap?s a data do balanço-
0odos os demais ati$os de$em ser classificados como não circulantes-
67- ste +ronunciamento utilia a e,pressão Dnão circulanteE para incluir
ati$os
tang$eis
intang$eis e ati$os financeiros de naturea de longo prao- ão se probe o uso de descriç'esalternati$as desde &ue seu sentido se/a claro-
67A-
.
ati$o
não
circulante
de$e
ser
subdi$idido
em
realiá$el
a
longo
prao
in$estimentos
imobiliado e intang$el-
6- . ciclo operacional da entidade o tempo entre a a&uisição de ati$os para processamento esua realiação em cai,a ou seus e&ui$alentes- uando o ciclo operacional normal da entidadenão for claramente identificá$el pressup'e=se &ue sua duração se/a de doe meses- .s ati$oscirculantes
incluem
ati$os
9tais
como
esto&ue e
contas
a
receber
comerciais:
&ue
são
$endidos consumidos ou realiados como parte do ciclo operacional normal mesmo &uando
não se espera &ue se/am realiados no perodo de at doe meses ap?s a data do balanço- .sati$os circulantes tambm incluem ati$os essencialmente mantidos com a finalidade de seremnegociados
9por
e,emplo ati$os
financeiros
dentro dessa
categoria
classificados
como
dispon$eis para $enda de acordo com
o +ronunciamento 0cnico C+C
# – (nstrumentos
%inanceiros@ Recon;ecimento e !ensuração: e a parcela circulante de ati$os financeiros nãocirculantes-
+assi$o circulante
6"- .
passi$o
de$e
ser
classificado
como
circulante
&uando
satisfier
&ual&uer
dos
seguintes
critrios@
9a:
espera=se &ue se/a li&uidado durante o ciclo operacional normal da entidadeF
9b:
está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociadoF
9c: de$e ser li&uidado no perodo de at doe meses ap?s a data do balançoF ou
9d: a entidade não tem direito incondicional de diferir a li&uidação do passi$o durante pelomenos doe meses ap?s a data do balanço 9$er item 7#:- .s termos de um passi$o &ue
podem <
opção da
contraparte
resultar
na
sua
li&uidação por
meio
da
emissão
deinstrumentos patrimoniais não de$em afetar a sua classificação-
0odos os outros passi$os de$em ser classificados como não circulantes-
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7*- Alguns passi$os circulantes tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriaç'es por
CPC_26_R1
competência relati$as a gastos com empregados e
outros custos operacionais são parte
d
ocapital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade- 0ais itens operacionais sãoclassificados como passi$os circulantes mesmo &ue este/am para ser li&uidados em mais dedoe meses ap?s a data do balanço patrimonial- . mesmo ciclo operacional normal aplica=se <classificação
dos
ati$os
e
passi$os
da
entidade-
uando
o
ciclo
operacional
normal
da entidade não for claramente identificá$el pressup'e=se &ue a sua duração se/a de doe meses-
71- .utros passi$os circulantes não são li&uidados como parte do ciclo operacional normal masestá
pre$ista
a sua li&uidação para
o perodo de at doe
meses ap?s a data
do balanço ou
estão essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados- ,emplos disso são os passi$os financeiros classificados como dispon$eis para
$enda de acordo
com o
+ronunciamento 0cnico C+C
# saldos bancários a descoberto e a parcela circulante de
passi$os financeiros não circulantes di$idendos a pagar imposto de renda e outras d$idas a pagar não comerciais- .s passi$os financeiros &ue proporcionem financiamento a longo prao9ou se/a não façam parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade:e cu/a li&uidação não este/a pre$ista para o perodo de at doe meses ap?s a data do balançosão passi$os não circulantes su/eitos aos itens 74 e 75-
72- A entidade de$e classificar os seus passi$os financeiros como circulantes &uando a sua
li&uidação esti$er pre$ista para o perodo de at doe meses ap?s a data do balanço mesmo&ue@
9a:
o prao original para sua li&uidação ten;a sido por perodo superior a doe mesesF e9b:
um acordo de refinanciamento ou de reescalonamento de pagamento a longo prao se/acompletado ap?s
a data do balanço e antes
de as
demonstraç'es
contábeis
ser em
autoriadas para sua publicação-
7#- >e
a
entidade
ti$er
a
e,pectati$a
e
ti$er
poder discricionário
para
refinanciar
ou
substituir 9roll over : uma
obrigação por
pelo menos
doe
meses
ap?s a
data
do balanço segundo
dispositi$o
contratual
do
emprstimo
e,istente
de$e
classificar
a
obrigação
como
não
circulante
mesmo
&ue
de
outra
forma
fosse
de$ida
dentro
de
perodo
mais
curto-
Contudo&uando o refinanciamento ou a substituição 9roll over : da obrigação não depender somente daentidade 9por e,emplo se não ;ou$er um acordo de refinanciamento: o simples potencial de
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refinanciamento
não
considerado
suficiente
para
a
classificação
como não
circulante
e
portanto a obrigação classificada como circulante-
74- uando
a entidade &uebrar
um
acordo contratual
9covenant :
de
um
emprstimo
de
longo prao 9ndice de endi$idamento ou de cobertura de /uros por e,emplo: ao trmino ou antes do
trmino
do
perodo
de
reporte
tornando
o
passi$o
$encido
e
pagá$el
<
ordem
do
credor o
passi$o de$e ser classificado como circulante mesmo &ue o credor ten;a concordado ap?s adata do balanço e antes da data da autoriação para emissão das demonstraç'es contábeis emnão e,igir pagamento antecipado como conse&uência da &uebra do covenant - . passi$o de$eser
classificado como circulante por&ue < data
do balanço a entidade não tem
o direito
incondicional de diferir a sua li&uidação durante pelo menos doe meses ap?s essa data-
75- ntretanto o passi$o de$e ser classificado como não circulante se o credor ti$er concordadoat a data do balanço em proporcionar uma dilação de prao a terminar pelo menos do
emeses ap?s a data do balanço dentro do &ual a entidade poderá retificar a &uebra de covenant
CPC_26_R1
contratual 9reen&uadramento nos ndices de endi$idamento e cobertura de /uros por e,emplo:e durante o &ual o credor não poderá e,igir a li&uidação imediata do passi$o em &uestão-
76- Com
respeito a
emprstimos
classificados
como passi$o circulante se
os
e$entos
&ue
se
seguem ocorrerem entre a data do balanço e a data em &ue as demonstraç'es contábeis foremautoriadas
para serem
emitidas esses
e$entos
serão &ualificados
para di$ulgação como
e$entos &ue não originam a/ustes de acordo com o +ronunciamento 0cnico C+C 24 – $ento>ubse&uente@
9a:
refinanciamento para uma base de longo praoF9b: retificação de &uebra de covenant de emprstimo de longo praoF e
9c: concessão por parte do credor
de dilação de prao para retificar
a &uebra de
covenan
t contratual 9reen&uadramento nos ndices de endi$idamento e cobertura de /uros po
r e,emplo: de emprstimo de longo prao &ue termine pelo menos doe meses ap?s a datado balanço-
(nformação a ser apresentada no balanço patrimonial ou em notas e,plicati$as77- A entidade de$e di$ulgar se/a no balanço patrimonial se/a nas notas e,plicati$as rubricas
adicionais
<s contas apresentadas 9subclassificaç'es: classificadas
de forma
ade&uada
<s
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operaç'es da entidade-
7- . detal;amento proporcionado nas subclassificaç'es depende dos re&uisitos dos+ronunciamentos 0cnicos (nterpretaç'es e .rientaç'es do C+C
e da dimensão naturea efunção dos montantes en$ol$idos- .s fatores estabelecidos no item 5 tambm são usados
para decidir as bases a se utiliar para tal subclassificação- As di$ulgaç'es $ariam para cada
item por e,emplo@9a:
os itens do ati$o imobiliado são segregados em classes de acordo com o +ronunciamento0cnico C+C 27 – Ati$o (mobiliadoF
9b: as contas a receber são segregadas em montantes a receber de clientes comerciais contasa receber de partes relacionadas pagamentos antecipados e outros montantesF
9c:
os esto&ues são segregados de
acordo com
o +ronunciamento 0cnico C+C
16
– sto&ues em
classificaç'es tais como mercadorias para re$enda insumos materiais produtos em processo e produtos acabadosF
9d:
as pro$is'es são segregadas em pro$is'es para benefcios dos empregados e outros itensFe
9e:
o capital e
as reser$as são segregados em
$árias classes tais como capital subscrito
eintegraliado prêmios na emissão de aç'es e reser$as-
7"- A
entidade
de$e di$ulgar
o seguinte
se/a
no balanço patrimonial se/a na
demonstração dasmutaç'es do patrim3nio l&uido ou nas notas e,plicati$as@
9a: para cada classe de aç'es do capital@
9i:
a &uantidade de aç'es autoriadasF
9ii: a &uantidade de aç'es subscritas e inteiramente integraliadas e subscritas mas não
CPC_26_R1
integraliadasF
9iii: o $alor nominal por ação ou informar &ue as aç'es não têm $alor nominalF
9i$: a conciliação entre as &uantidades de aç'es em circulação no incio e no fim
do perodoF
9$: os direitos preferências e restriç'es associados a essa classe de aç'es incluind
orestriç'es na distribuição de di$idendos e no reembolso de capitalF
9$i:
aç'es
ou
&uotas
da
entidade
mantidas
pela
pr?pria
entidade
9aç'es
ou
&uotas
e
mtesouraria: ou por controladas ou coligadasF e
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9$ii: aç'es reser$adas para emissão em função de opç'es e contratos para a $enda
deaç'es incluindo os praos e respecti$os montantesF e
9b:
uma descrição da naturea e da finalidade de cada reser$a dentro do patrim3nio l&uido-
*- A entidade sem capital representado por aç'es tal como uma sociedade de responsabilidadelimitada
ou um
truste de$e
di$ulgar
informação e&ui$alente <
e,igida
no item
7"9a:
mostrando
as
alteraç'es durante
o
perodo
em
cada
categoria
de
participação
no
patrim3niol&uido e
os
direitos preferências e
restriç'es
associados
a
cada
categoria
de
instrumento
patrimonial-
*A-
>e a entidade ti$er reclassificado
9a:
um
instrumento financeiro com
opção de
$enda
classificado como instrume
nto patrimonial ou
9b: um instrumento &ue imp'e < entidade a obrigação de entregar < contraparte um $alor prorata dos seus ati$os l&uidos 9patrim3nio l&uido: somente na li&uidação da entidade e classificado como instrumento patrimonial
entre os passi$os financeiros e o patrim3nio l&uido ela de$e di$ulgar o mont
antereclassificado para dentro e para fora de cada categoria 9passi$os financeiros ou patrim3niol&uido: e o momento e o moti$o dessa reclassificação-
De#!nstraç! "! res.ta"! e "e#!nstraç! "! res.ta"! a&ran9ente
1- A entidade de$e apresentar todos os itens de receita e despesa recon;ecidos no perodo emduas demonstraç'es@ demonstração do resultado do perodo e demonstração do resultadoabrangente do perodoF esta 8ltima começa com o resultado l&uido e inclui os outrosresultados abrangentes- 9liminado pela Re$isão C+C *6:
1A- A demonstração do resultado e outros resultados abrangentes 9demonstração do resultado
abrangente:
de$em
apresentar alm
das seç'es da demonstração do resultado e de outros
resultados abrangentes@
9a:
o total do resultado 9do perodo:F
9b:
total de outros resultados abrangentesF
9c: resultado abrangente do perodo sendo o total do resultado e de outros resulta
dosabrangentes-
CPC_26_R1
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>e a entidade apresenta a demonstração do resultado separada da demonstração do resultadoabrangente 9
2: ela não de$e apresentar a demonstração do resultado includa na demonstração
do resultado abrangente- 9(ncludo pela Re$isão C+C *6:
1- A entidade de$e apresentar os seguintes itens alm da demonstração do resultado e de outrosresultados abrangentes como alocação da demonstração do resultado e de outros resultadosabrangentes do perodo@
9a:
resultado
do
perodo
atribu$el
a@
9i:
participação
de
não
controladores
e
9ii:
s?cios
d
acontroladoraF
9b: resultado abrangente
atribu$el a@ 9i:
participação de
não controladores e 9ii:
s?cios d
a controladora-
>e
a
entidade
apresentar
a
demonstração
do resultado
em demonstração
separada
elaapresentará a alnea 9a: nessa demonstração- 9(ncludo pela Re$isão C+C *6:
(nformação a ser apresentada na demonstração do resultado e na demonstração do resultadoabrangente
2- A demonstração do resultado do perodo de$e no mnimo incluir as seguintes rubricas
obedecidas tambm as determinaç'es legais@9a:
receitasF
9b: custo dos produtos das mercadorias ou dos ser$iços $endidosF
9c:
lucro brutoF
9d: despesas com $endas gerais administrati$as e outras despesas e receitas operacionaisF
9e: parcela dos resultados de empresas in$estidas recon;ecida por meio do mtodo dee&ui$alência patrimonialF
9f: resultado antes das receitas e despesas financeiras
9g:
despesas e receitas financeirasF9;: resultado antes dos tributos sobre o lucroF
9i: despesa com tributos sobre o lucroF
9/: resultado l&uido das operaç'es continuadasF
9J: $alor l&uido dos seguintes itens@
9i: resultado l&uido ap?s tributos das operaç'es descontinuadasF
9ii: resultado ap?s os tributos decorrente da mensuração ao $alor /usto menos despesasde $enda ou na bai,a dos ati$os ou do grupo de ati$os < disposição para $enda &ue
constituem a unidade operacional descontinuada-9l:
resultado l&uido do perodo-
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2 A
legislação
societária brasileira $igente na data da emissão
deste +ronunciamento
re&uer &ue a demonstração
d
e
resultado se/a apresentada em uma demonstração separada-
CPC_26_R1
2- Alm dos itens re&ueridos em outros +ronunciamentos do C+C a demonstração do resultadodo
perodo
de$e
no
mnimo
incluir as
seguintes
rubricas
obedecidas
tambm as
determinaç'es legais@
9a:
receitasF
9aa: gan;os
e
perdas decorrentes de
bai,a
de
ati$os financeiros mensurados pelo cus
toamortiadoF
9b: custos de financiamentoF
9c:
parcela
dos
resultados de
empresas
in$estidas recon;ecida
por
meio do
mtodo
dae&ui$alência patrimonialF
9d:
tributos sobre o lucroF
9e:
9eliminada:F
9ea: um 8nico $alor
para
o total de
operaç'es descontinuadas 9$er
+ronunciamento 0cnicoC+C #1:F
9f: em atendimento <
legislação societária brasileira
$igente na data da emissão de
ste+ronunciamento a demonstração do resultado de$e incluir ainda as seguintes rubricas@
9i: custo dos produtos das mercadorias e dos ser$iços $endidosF
9ii:
lucro brutoF
9iii: despesas com $endas gerais administrati$as e outras despesas e rece
itasoperacionaisF
9i$: resultado antes das receitas e despesas financeirasF
9$: resultado antes dos tributos sobre o lucroF
9$i: resultado l&uido do perodo- 9(tem alterado pela Re$isão C+C *6:
2A- A demonstração do resultado abrangente de$e no mnimo incluir as seguintes rubricas@9a:
resultado l&uido do perodoF
9b: cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua naturea 9e,ceto
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montantes relati$os ao item 9c:F
9c: parcela dos outros resultados abrangentes de empresas in$estidas recon;ecida por meiodo mtodo de e&ui$alência patrimonialF e
9d: resultado abrangente do perodo-
2A-
.utros
resultados
abrangentes
de$e
apresentar
rubricas
para
$alores
de
outros
resultados
abrangentes no perodo classificadas por
naturea 9incluindo a parcela de outros resultadosabrangentes de coligadas e empreendimentos controlados em con/unto contabilia
dautiliando o mtodo da e&ui$alência patrimonial: e agrupadas na&uelas &ue de acordo comoutros +ronunciamentos do C+C@
9a:
não serão reclassificadas subse&uentemente para o resultado do perodoF e
9b: serão reclassificadas subse&uentemente para o resultado do perodo &uando condiç'esespecficas forem atendidas- 9Alterado pela Re$isão C+C *#:
CPC_26_R1
#- .s itens &ue se seguem de$em ser di$ulgados nas respecti$as demonstraç'es do resultado e
do resultado abrangente como alocaç'es do resultado do perodo@9a:
resultados l&uidos atribu$eis@
9i: < participação de s?cios não controladoresF e
9ii:
aos detentores do capital pr?prio da empresa controladoraF
9b: resultados abrangentes totais do perodo atribu$eis@
9i: < participação de s?cios não controladoresF e
9ii: aos detentores do capital pr?prio da empresa controladora- 9liminado pela Re$isão C+C*#:
4- A entidade de$e apresentar na demonstração do resultado do perodo as rubricas referidas nositens 29a: a 9f: bem como as di$ulgaç'es referidas no item #9a:- 9liminado pela Re$isão C+C*#:
5- .utras
rubricas e contas
ttulos
e subtotais
de$em ser apresentados
na demonstração
do
resultado abrangente e na demonstração do resultado do perodo &uando tal apresentação for rele$ante para a compreensão do desempen;o da entidade-
6- m função dos efeitos das $árias ati$idades transaç'es e outros e$entos da entidade diferirem
em
termos
de
fre&uência
potencial
de
gan;o
ou
perda
e
pre$isibilidade
a
di$ulgação
dos
componentes
do
desempen;o
a/uda na compreensão
do
desempen;o
alcançado
e a faer
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pro/eç'es
de futuros
resultados- .utras
rubricas
de$em
ser
includas
na
demonstração do
resultado
abrangente e na
demonstração
do
resultado
do
perodo
sendo
as
nomenclaturasutiliadas e
a
ordenação das rubricas modificadas &uando se/a
necessário para
e,plicar
os
elementos
de
seu desempen;o- .s
fatores a
serem
considerados
incluem
a
rele$Bncia
anaturea
e
a
função
dos
componentes
das
receitas
e
despesas
dessas
demonstraç'es-
+or
e,emplo uma instituição financeira modifica as nomenclaturas acima referidas a fim de
fornecer
a
informação &ue
rele$ante
para
as operaç'es de
uma
instituição financeira- .s
itens de receitas e despesas não de$em ser compensados a menos &ue se/am atendidos os
critrios do item #2-
7- A
entidade
não
de$e
apresentar
rubricas
ou
itens
de
receitas
ou
despesas
como
itens
e,traordinários &uer na
demonstração do
resultado abrangente &uer na
demonstração doresultado do perodo &uer nas notas e,plicati$as-
Resultado l&uido do perodo
- 0odos os itens de receitas e despesas recon;ecidos no perodo de$em ser includos no
resultado l&uido do perodo a menos &ue um ou mais +ronunciamentos 0cni
cos (nterpretaç'es e .rientaç'es do C+C re&ueiram ou permitam procedimento distinto-
"- Alguns +ronunciamentos 0cnicos (nterpretaç'es e .rientaç'es do C+C especificam
circunstBncias
em
&ue
determinados
itens
podem
ser
e,cludos
dos resultados
l&uidos
do perodo- . +ronunciamento 0cnico C+C 2# – +olticas Contábeis !udança de stimati$a eRetificação de rro trata de duas dessas circunstBncias a saber@ a correção de erros e o efeito
CPC_26_R1
de alteraç'es nas polticas contábeis- .utros +ronunciamentos 0cnicos (nterpretaç'es e.rientaç'es do C+C re&uerem ou permitem &ue outros resultados abrangentes &ue
seen&uadram na definição de receitas e despesas da strutura Conceitual para laboração
e
)i$ulgação de Relat?rio Contábil=%inanceiro
se/am e,cludos do resultado l&uido 9$er item7:-
.utros resultados abrangentes do perodo
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"*- A entidade de$e di$ulgar o montante do efeito tributário relati$o a cada componente dos
outros resultados abrangentes incluindo os a/ustes de reclassificação na demonstração doresultado abrangente ou nas notas e,plicati$as-
"1- .s componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados@9a:
l&uidos dos seus respecti$os efeitos tributáriosF ou
9b: antes dos seus respecti$os efeitos tributários sendo apresentado em montante 8nico
oefeito tributário total relati$o a esses componentes-
"2- A
entidade
de$e
di$ulgar
a/ustes
de
reclassificação
relati$os
a componentes
dos
outros
resultados abrangentes-
"#- Alguns
+ronunciamentos
0cnicos
(nterpretaç'es
e
.rientaç'es
do
C+C
especificam
se
e&uando itens
anteriormente
registrados
como
outros
resultados
abrangentes
de$em
ser
reclassificados para
o
resultado
do
perodo-
0ais a/ustes de
reclassificação
são
includos norespecti$o componente
dos
outros
resultados
abrangentes
no perodo
em
&ue
o a/uste
reclassificado para
o resultado l&uido do perodo- +or
e,emplo o gan;o realiado na
alienação de ati$o financeiro dispon$el para $enda recon;ecido no resultado &uando de sua bai,a- sse gan;o pode ter sido recon;ecido como gan;o não realiado nos outros resultados
abrangentes
do
perodo
corrente
ou
de
perodos
anteriores-
)essa
forma
os
gan;os
não
realiados
de$em
ser deduidos
dos
outros
resultados
abrangentes
no perodo em
&ue os
gan;os realiados são recon;ecidos no resultado l&uido do perodo e$itando &ue esse mesmogan;o se/a recon;ecido em duplicidade-
"4- .s a/ustes de reclassificação podem ser apresentados na demonstração do resultado
abrangente ou nas notas e,plicati$as- A entidade &ue apresente os a/ustes de reclassificaçãonas notas e,plicati$as de$e apresentar os componentes dos outros resultados abrangentes ap?sos respecti$os a/ustes de reclassificação-
"5- .s
a/ustes
de
reclassificação
são
cab$eis
por
e,emplo na
bai,a de
in$estimentos
em
entidade no e,terior 9$er +ronunciamento 0cnico C+C *2 = feitos das !udanças nas 0a,asde CBmbio e Con$ersão de )emonstraç'es Contábeis: no desrecon;ecimento 9bai,a: deati$os
financeiros
dispon$eis
para
a
$enda
9$er
+ronunciamento
0cnico
C+C #
– (nstrumentos %inanceiros@ Recon;ecimento e !ensuração: e &uando a transaçãoanteriormente pre$ista e su/eita a hedge de flu,o de cai,a afeta o resultado l&uido do perodo
9$er item 1** do +ronunciamento 0cnico C+C # no tocante < contabiliação de operaç'esde hedge de flu,os de cai,a:-
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critrio &ue proporcionar informação confiá$el e mais rele$ante obedecidas as determinaç'eslegais-
1**- 9liminado:-
1*1- As despesas de$em ser subclassificadas a fim de destacar componentes do desempen;o &ue
possam
diferir
em
termos
de
fre&uência
potencial
de
gan;o
ou
de
perda
e
pre$isibilidade-
ssa análise de$er ser proporcionada em uma das duas formas descritas a seguir obedecidasas disposiç'es legais-
1*2- A primeira forma de análise o mtodo da naturea da despesa- As despesas são agregadas nademonstração do resultado de
acordo com
a sua
naturea
9por
e,emplo depreciaç'es
compras de materiais despesas com transporte benefcios aos empregados e despesas de
CPC_26_R1
publicidade: não sendo realocados entre as $árias funç'es dentro da entidade- sse mtodo pode ser
simples de aplicar
por&ue não são necessárias alocaç'es de
gastos a classificaç'esfuncionais- Hm e,emplo de classificação &ue usa o mtodo da naturea do gasto o &ue se
segue@
Receitas M.utras Receitas MIariação do esto&ue de produtos acabados e em elaboração MConsumo de matrias=primas e materiais M)espesa com benefcios a empregados M)epreciaç'es e amortiaç'es M.utras despesas M0otal da despesa 9M:Resultado antes dos tributos M
1*#- A
segunda
forma de análise o mtodo da
função da despesa ou do Dcusto dos produtos
eser$iços $endidosE classificando=se as despesas de acordo com a sua função como parte docusto dos produtos ou ser$iços $endidos ou por e,emplo das despesas de distribuição ou dasati$idades administrati$as- o mnimo a entidade de$e di$ulgar o custo dos produtos
eser$iços $endidos segundo esse mtodo separadamente das outras despesas- sse mtodo
pode
proporcionar informação
mais rele$ante aos usuários do
&ue
a classificação de gastos por naturea mas a
alocação de despesas <s funç'es pode e,igir
alocaç'es arbitrárias
een$ol$er
considerá$el
/ulgamento-
Hm
e,emplo
de
classificação
&ue
utilia o
mtodo
da
função da despesa a seguinte@
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Receitas MCusto dos produtos e ser$iços $endidos 9M:Kucro bruto M.utras receitas M)espesas de $endas 9M:
)espesas administrati$as 9M:.utras despesas 9M:Resultado antes dos tributos M
1*4- As entidades &ue classificarem
os gastos por função de$em
di$ulgar informação adicional
sobre a naturea das despesas incluindo as despesas de depreciação e de amortiação e as
despesas com benefcios aos empregados-
1*5- A
escol;a
entre
o
mtodo
da
função
das
despesas
e
o
mtodo
da
naturea
das
despesas
depende
de
fatores
;ist?ricos
e
setoriais
e
da
naturea
da
entidade- Ambos
os
mtodos
proporcionam uma indicação das despesas &ue podem $ariar direta ou indiretamente com on$el de $endas ou de produção da entidade- )ado &ue cada mtodo de apresentação tem seumrito conforme as
caractersticas
de diferentes tipos de entidade
este +ronunciamento
0cnico estabelece &ue cabe < administração eleger o mtodo de apresentação mais rele$antee confiá$el atendidas as e,igências legais- ntretanto dado &ue a informação sobre
a
naturea
das
despesas
8til
ao
pre$er
os
futuros
flu,os
de
cai,a
e,igida
di$ulgaçãoadicional &uando for usada a classificação com base no mtodo da função das despesas- oitem 1*4 a e,pressão Dbenefcios aos empregadosE tem o mesmo significado dado
no
CPC_26_R1
+ronunciamento 0cnico C+C ## – enefcios a mpregados-
De#!nstraç! "as #.taç$es "! patr'#@n'! .'"!
(nformação a ser apresentada na demonstração das mutaç'es do patrim3nio l&uido
1*6- A entidade de$e
apresentar a demonstração das mutaç'es do patrim3nio l&uido conforme
re&uerido no item 1*- A demonstração das mutaç'es do patrim3nio l&uido inclui as seguintesinformaç'es@
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9a: o resultado abrangente do perodo apresentando separadamente o montante to
talatribu$el
aos
proprietários
da
entidade
controladora
e
o
montante
correspondente
< participação de não controladoresF
9b:
para cada componente do patrim3nio l&uido os efeitos da aplicação retrospecti$a ou dareapresentação
retrospecti$a
recon;ecidos
de
acordo
com
o
+ronunciamento
0cnicoC+C 2# – +olticas Contábeis !udança de stimati$a e Retificação de rroF
9c: 9eliminada:F
9d: para cada componente do patrim3nio l&uido a conciliação do saldo no incio e no finaldo perodo demonstrando=se separadamente as mutaç'es decorrentes@
9i: do resultado l&uidoF
9ii: de cada item dos outros resultados abrangentesF e
9iii:
de
transaç'es
com
os
proprietários
realiadas
na
condição
de
proprietário
demonstrando separadamente suas integraliaç'es e as distribuiç'es realiadas bemcomo modificaç'es nas participaç'es em
controladas &ue não implicaram
perda docontrole-
(nformação a ser apresentada na demonstração das mutaç'es do patrim3nio l&uido ou nas
notas e,plicati$as
1*6A- +ara cada componente do
patrim3nio
l&uido
a entidade de$e apresentar ou
nademonstração das mutaç'es do patrim3nio l&uido ou nas notas e,plicati$as uma análise dosoutros resultados abrangentes por item 9$er item 1*6 9d:9ii::-
1*6-
. patrim3nio l&uido de$e apresentar o
capital social as
reser$as de
capital os a/ustes dea$aliação
patrimonial
as reser$as de
lucros
as aç'es ou
&uotas em tesouraria
os pre/uosacumulados se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas e,igidas pelos+ronunciamentos 0cnicos emitidos pelo C+C-
1*7-
A
entidade
de$e
apresentar
na
demonstração
das
mutaç'es
do
patrim3nio
l&uido
ou
n
asnotas
e,plicati$as
o
montante
de
di$idendos
recon;ecidos
como
distribuição aos
proprietários durante o perodo e o respecti$o montante dos di$idendos por ação-
1*- .s componentes do patrim3nio l&uido referidos no item 1*6 incluem por e,emplo cada
classe de capital integraliado o saldo acumulado de cada classe do resultado abrangente e areser$a de lucros retidos-
CPC_26_R1
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1*"- As alteraç'es no patrim3nio l&uido da entidade entre duas datas de balanço de$em refletir o
aumento
ou
a
redução
nos
seus
ati$os
l&uidos
durante
o
perodo-
Com
a
e,ceção
dasalteraç'es resultantes de transaç'es com os proprietários agindo na sua capacidade
dedetentores de capital pr?prio 9tais como integraliaç'es de capital rea&uisiç'es
deinstrumentos de capital
pr?prio da
entidade
e
distribuição de
di$idendos:
e
dos custos de
transação diretamente
relacionados com
tais transaç'es a
alteração global
no patrim3niol&uido
durante
um perodo
representa
o
montante
total
l&uido
de
receitas
e
despesas
incluindo gan;os e perdas gerado pelas ati$idades da entidade durante esse perodo-
11*- . +ronunciamento
0cnico
C+C 2# =
+olticas
Contábeis
!udança
de
stimati$a
eRetificação
de
rro
re&uer
a/ustes
retrospecti$os
ao
se
efetuarem alteraç'es
nas
polticas
contábeis at o ponto &ue se/a praticá$el e,ceto &uando as disposiç'es de transição de outro+ronunciamento 0cnico .rientação ou (nterpretação do C+C re&uererem de outra forma- .+ronunciamento
0cnico
C+C
2#
tambm
re&uer
&ue
reapresentaç'es
para
corrigir
errosse/am feitas retrospecti$amente at o ponto em &ue se/a praticá$el- .s a/ustes retrospecti$ose as reapresentaç'es retrospecti$as para corrigir erros não são alteraç'es do patrim3ni
ol&uido mas são a/ustes
aos saldos de abertura da reser$a de lucros retidos 9ou pre/uos
acumulados:
e,ceto &uando um
+ronunciamento 0cnico (nterpretação
ou .rientação
doC+C e,igir a/ustes retrospecti$os de outro componente do patrim3nio l&uido- . item 1*69b:re&uer a di$ulgação na demonstração das mutaç'es do patrim3nio l&uido do a/uste total paracada componente do patrim3nio l&uido resultante de alteraç'es
nas
polticas
contábeis
e
separadamente de correç'es de erros- sses a/ustes de$em ser di$ulgados para cada perodoanterior e no incio do perodo corrente-
De#!nstraç!
"!s
.!s
"e
*a'a
111- A informação sobre flu,os
de cai,a proporciona
aos
usuários
das
demonstraç'es
contábeisuma base para a$aliar a capacidade de a entidade gerar cai,a e e&ui$alentes de cai,a e
asnecessidades da entidade para utiliar esses flu,os de cai,a- . +ronunciamento 0cnico C+C*# – )emonstração
dos
%lu,os
de Cai,a define os
re&uisitos
para
a apresentação da
demonstração dos flu,os de cai,a e respecti$as di$ulgaç'es-
N!tas
ep'*at'?asstrutura
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112- As notas e,plicati$as de$em@
9a: apresentar
informação acerca
da
base
para a
elaboração das demonstraç'es contábeis
edas polticas contábeis especficas utiliadas de acordo com os itens 117 a 124F
9b: di$ulgar a informação re&uerida pelos +ronunciamentos 0cnicos .rientaç'es
e(nterpretaç'es do C+C &ue não ten;a sido apresentada nas demonstraç'es contábeisF e
9c:
pro$er
informação
adicional
&ue
não
ten;a
sido
apresentada
nas
demonstraç
'escontábeis mas &ue se/a rele$ante para sua compreensão-
11#- As notas e,plicati$as de$em ser apresentadas tanto &uanto se/a
praticá$el de
for ma
sistemática- Cada
item
das demonstraç'es contábeis de$e
ter
referência
cruada
com
arespecti$a informação apresentada nas notas e,plicati$as-
CPC_26_R1
114-
As
notas
e,plicati$as
são
normalmente
apresentadas
pela
ordem
a
seguir
no
sentido
deau,iliar os usuários a compreender as demonstraç'es contábeis e a compará=las c
omdemonstraç'es contábeis de outras entidades@
9a: declaração de conformidade com os +ronunciamentos 0cnicos
.rientaç'es
e(nterpretaç'es do Comitê de +ronunciamentos Contábeis 9$er item 16:F
9b: resumo das polticas contábeis significati$as aplicadas 9$er item 117:F
9c:
informação de suporte de itens apresentados nas demonstraç'es contábeis pela ordem em&ue cada demonstração e cada rubrica se/am apresentadasF e
9d:
outras di$ulgaç'es incluindo@
9i:
passi$os contingentes 9$er
+ronunciamento 0cnico C+C
25 =
+ro$is'es +assi$osContingentes e Ati$os Contingentes: e compromissos contratuais não recon;ecidosFe
9ii: di$ulgaç'es não financeiras por e,emplo os ob/eti$os e polticas de gestão do riscofinanceiro
da
entidade
9$er
+ronunciamento
0cnico
C+C
4*
=
(nstrument
os %inanceiros@ $idenciação:-
115- m algumas circunstBncias pode ser necessário ou dese/á$el alterar a ordem de determinados
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itens
nas
notas
e,plicati$as-
+or
e,emplo
a
informação
sobre
$ariaç'es
no
$alor
/usto
recon;ecidas
no
resultado pode
ser
di$ulgada
/untamente
com
a
informação so bre
$encimentos de instrumentos financeiros embora a primeira se relacione com a demonstraçãodo resultado e
a 8ltima
se relacione
com
o balanço patrimonial- Contudo at onde
for praticá$el de$e ser mantida uma estrutura sistemática das notas e,plicati$as-
116-
As notas e,plicati$as &ue
proporcionam informação acerca
da
base
para
a elaboração
das
demonstraç'es
contábeis
e
as
polticas
contábeis
especficas
podem
ser
apresentadas
comoseção separada das demonstraç'es contábeis-
)i$ulgação de polticas contábeis
117- A entidade de$e di$ulgar no resumo de polticas contábeis significati$as@
9a:
a base 9ou bases: de mensuração utiliada9s: na elaboração das demonstraç'es contábeisFe
9b: outras
polticas
contábeis
utiliadas
&ue
se/am
rele$antes
para
a
compreensão d
asdemonstraç'es contábeis-
11- N importante &ue os
usuários
este/am
informados
sobre a base ou bases
de mensuração
utiliada9s: nas demonstraç'es contábeis 9por e,emplo custo ;ist?rico custo corrente $alor
realiá$el
l&uido
$alor
/usto
ou
$alor
recuperá$el:
por&ue
a
base
sobre
a
&ual
asdemonstraç'es contábeis são elaboradas afeta significati$amente
a análise
dos usuários-
uando mais de uma base de mensuração for utiliada nas demonstraç'es contábeis por
e,emplo &uando determinadas classes de ati$os são rea$aliadas 9se permitido legalmente: suficiente di$ulgar uma indicação das categorias de ati$os e de passi$os < &ual cada base demensuração foi aplicada-
CPC_26_R1
11"- Ao decidir se determinada poltica contábil de$e ou não ser di$ulgada a administração de$econsiderar se sua di$ulgação proporcionará aos usuários mel;or compreensão da forma em&ue as transaç'es outros e$entos e condiç'es estão refletidos no desempen;o e na posição
financeira relatadas- A di$ulgação de determinadas polticas contábeis especialmente 8til para os usuários &uando essas polticas são selecionadas entre alternati$as permitidas em um+ronunciamento 0cnico (nterpretação e .rientação do C+C- Alguns +ronunciamentos0cnicos .rientaç'es ou (nterpretaç'es do C+C e,igem especificamente a di$ulgação de
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determinadas polticas contábeis incluindo escol;as feitas pela administração entre diferentes polticas permitidas- +or e,emplo o +ronunciamento 0cnico C+C 27 – Ati$o (mobiliadore&uer a di$ulgação das bases de mensuração utiliadas para as classes do ati$o imobiliado-
11"-
Ao decidir se determinada poltica contábil de$e ou não ser di$ulgada a administração de$econsiderar se sua di$ulgação proporcionará aos usuários mel;or compreensão da forma em
&ue
as
transaç'es
outros
e$entos
e
condiç'es
estão
refletidos
no
desempen;o
e
na
posição
financeira
relatadas- A di$ulgação de
determinadas polticas contábeis especialmente 8til para os usuários &uando essas polticas são selecionadas entre alternati$as permitidas e
m+ronunciamento
0cnico (nterpretação e
.rientação
0cnicas emitidos
pelo
C+C-
Hm
e,emplo
a
di$ulgação se
a
entidade aplica
o $alor
/usto ou modelo de
custo para
suas
propriedades de in$estimento 9Ier +ronunciamento 0cnico C+C
2 – +ropriedade par a
(n$estimento:-
Alguns
+ronunciamentos
0cnicos
.rientaç'es
ou
(nterpretaç'es
0cnicasemitidos pelo C+C e,igem especificamente a di$ulgação de determinadas polticas contábeisincluindo escol;as feitas pela administração entre diferentes polticas permitidas- +
or e,emplo o +ronunciamento 0cnico C+C 27 – Ati$o (mobiliado re&uer
a di$ulgação das bases de mensuração utiliadas para as classes do ati$o imobiliado-
9Alterado pela Re$isão C+C*#:
12*- Cada entidade de$e considerar a naturea das suas operaç'es e as polticas &ue os usuários dassuas demonstraç'es contábeis esperam &ue se/am di$ulgadas para esse tipo de entidade- +or e,emplo espera=se &ue a entidade su/eita < tributação sobre o lucro di$ulgue as suas polticascontábeis
para
esses
tributos
incluindo
a&uelas
&ue
se/am
aplicá$eis
a
passi$os
e
ati$os
fiscais diferidos- uando a entidade tem operaç'es significati$as com entidade estrangeira outransaç'es significati$as em moeda estrangeira espera=se &ue di$ulgue as polticas contábeis
para o recon;ecimento de gan;os e perdas cambiais-
121- Hma poltica contábil
pode ser
significati$a de$ido < naturea das operaç'es da
entidade
mesmo &ue os montantes associados a perodos anteriores e ao atual não se/am materiais- Ntambm apropriado di$ulgar cada poltica contábil significati$a &ue não se/a especificamente
e,igida
pelos
+ronunciamentos
0cnicos
.rientaç'es
e
(nterpretaç'es
do
C+C
mas
&ueten;a
sido
selecionada
e
aplicada
de
acordo
com
o
+ronunciamento
0cnico
C+C
2#
– +olticas Contábeis !udança de stimati$a e Retificação de rro-
122- A entidade de$e di$ulgar no resumo das polticas contábeis significati$as ou em outras notase,plicati$as os /ulgamentos realiados com a e,ceção dos &ue en$ol$em estimati$as 9$er item 125: &ue a administração fe no processo de aplicação das polticas contábeis
daentidade e &ue têm efeito mais significati$o nos montantes recon;ecidos nas demonstraç'escontábeis-
12#-
o processo de aplicação das polticas contábeis da entidade a administração e,erce di$ersos
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CPC_26_R1
/ulgamentos com a e,ceção dos &ue en$ol$em estimati$as &ue podem afetar significati$amente
os montantes recon;ecidos nas demonstraç'es contábeis-
+or
e,emplo
aadministração e,erce /ulgamento ao definir@
9a: se os ati$os financeiros são instrumentos mantidos at o $encimentoF
9b: &uando os riscos e benefcios significati$os sobre a propriedade de ati$os financeiros e deati$os arrendados são substancialmente transferidos para outras entidadesF
9b: &uando os riscos e benefcios significati$os sobre a propriedade de ati$os financeiros e deati$os arrendados são substancialmente transferidos para outras entidadesF e
9Alterada pelaRe$isão C+C *#:
9c: se em essência determinadas $endas de bens decorrem de acordos de financiamento e portanto não dão origem a receitas de $endaF e
9c:
se
em
essência determinadas $endas de
bens decorrem
de acordos de financiamento
e portanto não dão origem a receitas de $enda- 9Alterada pela Re$isão C+C *#:
9d: se a essência da relação entre a entidade e uma sociedade de prop?sito especfico indica&ue essa sociedade de prop?sito especfico controlada pela entidade- 9liminada pelaRe$isão C+C *#:
124- Algumas di$ulgaç'es feitas de acordo com o item 122 são re&ueridas por outros
+ronunciamentos 0cnicos .rientaç'es e (nterpretaç'es do C+C- +or e,emplo o+ronunciamento 0cnico C+C #6 – )emonstraç'es Consolidadas re&uer &ue a entidadedi$ulgue as ra'es pelas &uais determinada participação societária em sociedade in$estida nãoconstitui controle ainda &ue mais de metade do poder de $oto ou potencial poder de $oto se/ade sua propriedade direta ou indiretamente- . +ronunciamento 0cnico C+C 2 – +ropriedade para (n$estimento re&uer a di$ulgação dos critrios utiliados pela entidade paradistinguir a propriedade de in$estimento da propriedade ocupada pelo proprietário e da
propriedade mantida para $enda no curso ordinário dos neg?cios nas situaç'es em &ue aclassificação das propriedades difcil-
124- Algumas di$ulgaç'es feitas de acordo com o item 122 são re&ueridas por o
utros+ronunciamentos 0cnicos .rientaç'es e
(nterpretaç'es 0cnicas emitidos pelo C+C- +or e,emplo o +ronunciamento 0cnico C+C 45 – )i$ulgação de +articipaç'es em .utra
sntidades re&uer &ue a entidade di$ulgue os /ulgamentos &ue foram feitos ao determinar se aentidade controla outra entidade- .
+ronunciamento 0cnico C+C
2 – +ropriedade par a
(n$estimento re&uer a di$ulgação dos critrios utiliados pela entidade para distinguir a
propriedade de in$estimento da propriedade ocupada pelo proprietário
e da propriedade
mantida para $enda no curso ordinário dos neg?cios nas situaç'es em &ue a classificação das propriedades difcil- 9Alterado pela Re$isão C+C *#:
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%ontes de incertea na estimati$a
125- A entidade
de$e di$ulgar nas notas e,plicati$as informação acerca
dos pressupostos
relati$os ao futuro e outras fontes principais de
incertea nas
estimati$as ao trmino do
perodo
de
reporte
&ue
possuam
risco
significati$o
de
pro$ocar
a/uste
material
nos
$alorescontábeis de ati$os e passi$os ao longo do pr?,imo e,erccio social- Com respeito a esse
sati$os e passi$os as notas e,plicati$as de$em incluir detal;es elucidati$os acerca@
CPC_26_R1
9a: da sua natureaF e
9b:
do seu $alor contábil ao trmino do perodo de reporte-
126-
)efinir os montantes
de alguns ati$os e passi$os e,ige a estimati$a dos
efeitos de e$entos
futuros incertos sobre esses ati$os e passi$os ao trmino do perodo de reporte- +or e,emplona ausência de preços
de mercado recentemente obser$ados passam a ser
necessári
as estimati$as
orientadas
para
o
futuro
para
mensurar
o
$alor
recuperá$el
de
ati$os do
imobiliado o efeito da obsolescência tecnol?gica nos esto&ues pro$is'es su/eitas ao futuroresultado de litgio em curso e passi$os de longo prao de benefcios a empregados tais comoobrigaç'es de pensão- ssas estimati$as en$ol$em pressupostos sobre esses assuntos como orisco associado aos flu,os de cai,a ou ta,as de
desconto futuras alteraç'es em salários e
futuras alteraç'es nos preços &ue afetam outros custos-
127-
.s pressupostos e outras principais fontes da incertea das estimati$as di$ulgados de acordo
com o item 125 relacionam=se com as estimati$as cu/os /ulgamentos são os mais difceis deserem feitos por parte da administração sub/eti$os ou mesmo comple,os- O medida em &ue on8mero de $ariá$eis e pressupostos &ue afetam a poss$el futura solução das incerte
asaumenta esses /ulgamentos tornam=se mais sub/eti$os e comple,os aumentando p
or conse&uência a probabilidade de a/uste material nos $alores contábeis de ati$os e passi$os-
12- As di$ulgaç'es descritas no item 125 não são re&ueridas para ati$os e passi$os &ue ten;amrisco significati$o de &ue seus $alores contábeis possam sofrer alteração significati$a aolongo do pr?,imo e,erccio social se ao trmino do perodo de reporte forem mensurados
pelo $alor /usto com base em preços de mercado recentemente obser$ados- esse caso os$alores /ustos podem alterar=se materialmente ao longo do pr?,imo e,erccio social masessas alteraç'es não serão fruto de pressupostos ou de outras fontes da incertea dasestimati$as ao trmino do perodo de reporte-
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de$e di$ulgar a naturea e o $alor contábil do ati$o ou passi$o especfico 9ou classe de ati$osou passi$os: afetado por esses pressupostos-
1#2- As di$ulgaç'es descritas no
item 122
acerca
de /ulgamentos especficos feitos pela
administração no processo de aplicação das polticas contábeis da entidade não se relacionam
com as di$ulgaç'es das principais fontes da incertea das estimati$as descritas no item 125-
1##- A di$ulgação de alguns dos principais pressupostos de acordo com o item 125 re&uerida por outros +ronunciamentos 0cnicos (nterpretaç'es ou .rientaç'es do C+C- +or e,emplo o+ronunciamento 0cnico C+C 25 – +ro$is'es +assi$os Contingentes e Ati$os Contingentesre&uer a di$ulgação em circunstBncias especficas de pressupostos importantes relati$os afuturos e$entos &ue afetem determinadas pro$is'es- . +ronunciamento 0cnico C+C 4* – (nstrumentos %inanceiros@ $idenciação re&uer a di$ulgação de pressupostos significati$osaplicados na estimati$a de $alores /ustos de ati$os financeiros e de passi$os financeiros &uese/am a$aliados pelo $alor /usto- . +ronunciamento 0cnico C+C 27 – Ati$o (mobiliadore&uer a di$ulgação de pressupostos significati$os aplicados na estimati$a de $alores /ustos deitens rea$aliados do ati$o imobiliado &uando permitida legalmente a rea$aliação-
1##- A di$ulgação de alguns dos pressupostos do item 125 re&uerida por outros +ronunciamentos0cnicos (nterpretaç'es ou
.rientaç'es
0cnicas
emitidos
pelo
C+C- +or
e,emplo o
+ronunciamento 0cnico C+C 25 – +ro$is'es +assi$os Contingentes e Ati$os Contingentesre&uer
a
di$ulgação em
circunstBncias especficas de
pressupostos importantes relati$os afuturos e$entos &ue afetem determinadas pro$is'es- . +ronunciamento 0cnico C+C 46 – !ensuração do Ialor Pusto re&uer a di$ulgação de pressupostos significati$os 9incluindo astcnicas de a$aliação e as informaç'es: &ue a entidade aplica na mensuração do $alor /usto de
ati$os e de passi$os &ue se/am a$aliados pelo $alor /usto- 9Alterado pela Re$isão C+C *#:
Capital
1#4- A entidade de$e di$ulgar informaç'es &ue permitam aos usuários
das demonstraç'es
contábeis a$aliar seus ob/eti$os polticas e processos de gestão de capital-
1#5- A fim de dar cumprimento ao disposto no item 1#4 a entidade de$e di$ulgar
as seguintes
CPC_26_R1
informaç'es@
9a: informaç'es &ualitati$as
sobre os seus ob/eti$os polticas e processos de gestão
docapital incluindo sem a elas se limitar as seguintes@
9i: descrição dos elementos abrangidos pela gestão do capitalF
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9ii: caso a entidade este/a su/eita a re&uisitos de capital impostos e,ternamente
anaturea desses re&uisitos e a forma como são integrados na gestão de capitalF e
9iii:
como está cumprindo os seus ob/eti$os em matria de gestão de capital-
9b:
dados &uantitati$os sintticos sobre os elementos includos na gestão do capital- Algumasentidades
consideram
alguns
passi$os
financeiros
9como
por
e,emplo
algumas
formasde emprstimos subordinados: como
faendo
parte do
capital
en&uanto
outr as
consideram
&ue de$em
ser e,cludos do capital alguns componentes do capital
pr?prio9como por e,emplo os componentes associados a operaç'es de hedge de flu,os d
ecai,a:F
9c: &uais&uer alteraç'es dos elementos referidos nas alneas 9a: e 9b: em relação ao perodo precedenteF
9d:
indicação do cumprimento ou não durante o perodo dos e$entuais re&uisitos de capitalimpostos e,ternamente a &ue a entidade esti$er ou este$e su/eitaF
9e:
caso
a entidade
não ten;a
atendido a
esses
re&uisitos
e,ternos
de
capital
asconse&uências dessa não obser$Bncia-
ssas informaç'es de$em basear=se
nas informaç'es prestadas internamente
aos principaisdirigentes da entidade-
1#6- A entidade pode gerir o seu capital de $árias formas e pode estar su/eita a diferentes re&uisitos
no &ue di respeito ao seu capital- +or e,emplo um conglomerado pode incluir entidades &uee,ercem a ati$idade de seguro em paralelo com outras &ue e,ercem a ati$idade bancária eessas entidades podem desen$ol$er a sua ati$idade em $ários pases diferentes- Caso
adi$ulgação agregada dos re&uisitos de capital e da forma como este gerido não proporcioneuma informação ade&uada ou contribua para distorcer o entendimento acerca dos recursos decapital
da entidade pelos
usuários
das
demonstraç'es
contábeis a entidade de$e di$ulgar
informaç'es distintas relati$amente a cada re&uerimento de capital a &ue está su/eita-
(nstrumentos financeiros com opção de $enda classificados no patrim3nio l&uido
1#6A-
o caso de instrumentos financeiros com
opção de $enda 9 puttable: classificados comoinstrumentos patrimoniais a entidade de$e di$ulgar 9na e,tensão em &ue não ti$er di$ulgadoem outro lugar nas demonstraç'es contábeis:@
9a: dados &uantitati$os resumidos sobre os $alores classificados no patrim3nio l&uidoF
9b: seus ob/eti$os polticas e os processos de gerenciamento de sua obrigação de recompraou resgate dos instrumentos &uando re&uerido a faer pelos detentores des
sesinstrumentos incluindo &uais&uer alteraç'es em relação a perodo anteriorF
9c:
o
flu,o
de
cai,a
de
sada
esperado
na
recompra
ou
no
resgate
dessa
classe
deinstrumentos financeirosF e
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CPC_26_R1
9d: informação sobre como esse flu,o de cai,a esperado na recompra ou no resgate dess
aclasse de instrumentos financeiros foi determinado-
.utras di$ulgaç'es
1#7-
A entidade de$e di$ulgar nas notas e,plicati$as@
9a: o montante de di$idendos propostos ou declarados antes da data em &u
e
asdemonstraç'es contábeis foram autoriadas para serem emitidas e não recon;ecido comouma
distribuição aos
proprietários
durante
o perodo abrangido pelas
demonstraç'escontábeis bem como o respecti$o $alor por ação ou e&ui$alenteF
9b: a &uantia de &ual&uer di$idendo preferencial cumulati$o não recon;ecido-
1#- A entidade de$e di$ulgar caso não for di$ulgado em outro local entre as informaç'es
publicadas com as demonstraç'es contábeis as seguintes informaç'es@
9a: o domiclio e a forma /urdica da entidade o seu pas de registro e o endereço da se
deregistrada 9ou o local principal dos neg?cios se diferente da sede registrada:F
9b:
a descrição da naturea das operaç'es da entidade e das suas principais ati$idadesF e
9c: o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em 8ltima instBncia-
9d: se uma entidade constituda por tempo determinado informação a respeito do tempo deduração-
1#" a 1#"K- liminados-
14*-
ste
+ronunciamento
0cnico
substitui
o
C+C
26
–
Apresentação
das
)emonstraç'es
Contábeis apro$ado em 17-*7-2**" re$isado pela Re$isão C+C nQ 1 apro$ada em
*-*1-2*1*-
Apn"'*e
A
+
Ee#p!
#xemplo
de
demonstração
das
mutações
do
patrim$nio
l%uido
com
evidenciação
dos
outrosresultados abrangentes e da demonstração do resultado abrangente &O Ap'ndice acompanha( masnão )a* parte do Pronunciamento +,cnico-
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. e,emplo a seguir ilustrati$o de como poderia ser apresentada a demonstração de resultadosabrangentes do perodo introduida por este +ronunciamento 0cnico utiliando=se a)emonstração das !utaç'es do +atrim3nio K&uido &ue
/á
usualmente
elaborada
no rasil- .
e,emplo a seguir não te$e por ob/eti$o disciplinar a forma de
apresentação da )emonstração das!utaç'es do +atrim3nio K&uido-
ote=se &ue foi adicionada a coluna de +articipação dos ão Controladores no +atrim3nio K&uidodas Controladas /á &ue essa participação 9tambm con;ecida por +articipação da !inoria ou dos!inoritários:
passa a
partir
da
adoção
deste
+ronunciamento a
ser
apresentada
dentro
do+atrim3nio
K&uido como um
todo ap?s
a identificação do +atrim3nio
K&uido dos
>?cios
da
CPC_26_R1
ntidade Controladora-
)e$e tambm ser notado &ue conforme a definição dada no incio do +ronunciamento@
Resultado
abrangente a mutação &ue ocorre no patrim3nio l&uido durante um perodo &ue resultade transaç'es e outros e$entos &ue não deri$ados de transaç'es com os s?cios na sua &ualidade de
proprietários-
.u se/a todas as mutaç'es patrimoniais &ue não as transaç'es de capital com os s?cios integram a)emonstração do Resultado AbrangenteF ou se/a a mutação do patrim3nio l&uido formada por apenas dois con/untos de $alores@ transaç'es de capital com os s?cios 9na sua &ualidade
de
proprietários: e resultado abrangente total- o resultado abrangente total formado por sua $e detrês
componentes@
o
resultado
l&uido
do
perodo
os
outros
resultados
abrangentes
e
o
efeito
dereclassificaç'es dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo- Ie/a=se como issoestá e$idenciado no e,emplo-
%inalmente o +ronunciamento e,ige &ue tanto o resultado l&uido do perodo &uanto os outrosresultados abrangentes se/am e$idenciados com
relação a
&uanto pertence
aos s?cios da
entidadecontroladora e
&uanto aos s?cios não controladores nas controladas- o e,emplo a
seguir ess
es$alores ficam automaticamente di$ulgados-
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.bs@ Kembrar &ue agora $edada a apresentação da )emonstração do Resultado Abrangenteapenas na )emonstração das !utaç'es do +atrim3nio K&uido-
Ee#p!G
CapitalSocial
Integralizado
Reservas de
Capital,Opções
Reservas deLucros 2!
Lucros ou
Pre"u#zos$cu%ulados
OutrosResultados$&rangentes
Patri%'nioL#(uido dosS)cios da
Participaç*odos +*o
Controlador
Patri%'nioL#(uido
Consolidado
Outorgadase $ções e% esouraria
-! Controladora es no Pat.Li(. das
Controladas1!
Saldos Iniciais 1.///./// 0/./// -//./// / 2/./// 1.6/./// 10.///1.0/0.///
$u%ento de Capital //./// 3/./// 31//./// -/./// -2./// -02.///
4astos co% 5%iss*o de $ções 3./// 3./// 3.///
Opções Outorgadas Reconecidas -/./// -/./// -/.///
$ções e% esouraria $d(uiridas 32/./// 32/./// 32/.///
$ções e% esouraria 7endidas 6/./// 6/./// 6/.///
8ividendos 3162./// 3162./// 31-.2// 31.2//
ransações de Capital co% os S)cios 21./// 10.0// 269.0//
Lucro L#(uido do Per#odo 2/./// 2/./// 22./// 22.///
$"ustes Instru%entos :inanceiros 36/./// 36/./// 36/.///
CPC_26_R1
ri&utos s; $"ustes Instru%entos :inanceiros 2/./// 2/./// 2/.///
5(uiv. Patri%. s; 4anos $&rang. de Coligadas 2<./// 2<./// 6./// -/.///
$"ustes de Convers*o do Per#odo 26/./// 26/./// 26/.///
ri&utos s; $"ustes de Convers*o do Per#odo 39/./// 39/./// 39/.///
Outros Resultados $&rangentes 1<./// 6./// 16/.///
Reclassi=c. p; Resultado > $". Instru%. :inanc. 1/.6// 1/.6// 1/.6//
Resultado $&rangente otal <1<.6// 20./// <<2.6//
Constituiç*o de Reservas 1</./// 31</.///
Realizaç*o da Reserva Reavaliaç*o 0.0// 30.0//
ri&utos
so&re a
Realizaç*o
da
Reserva
de
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Reavaliaç*o326.0// 26.0//
Saldos :inais 1.//./// 9-./// -</./// / -02.6// 2.-1.6// 2/<.0//2.2/.<//
.bser$aç'es@
a: . patrim3nio l&uido consolidado 98ltima coluna: e$oluiu de 1-*-*** para 2-52*-4** emfunção de apenas dois con/untos de fatores@ as transaç'es de capital com os s?cios 9 26"-**: e
oresultado
abrangente
9 442-6**:-
o resultado
abrangente
formado
de três componentes@
resultado l&uido do perodo 9 272-***: outros resultados abrangentes 9 16*-***: e mais o efeitode reclassificação 9 1*-6**:- N interessante notar &ue as reclassificaç'es para o resultado
do perodo não alteram na $erdade o patrim3nio l&uido total da entidade mas por aumentarem ou
diminurem
o resultado l&uido precisam
ter a
contrapartida
e$idenciada-
o e,emplo dado ;á a
transferência de 1*-6** de pre/uo &ue consta$a como outros resultados abrangentes para o
resultado do perodo- (mediatamente antes da transferência o resultado l&uido era de 26*-6**
&ue diminudo do pre/uo de 1*-6** agora recon;ecido no resultado passou a 25*-***F
e osaldo dos outros resultados abrangentes &ue esta$a em 4*4-*** passou para 414-6**- Assim atransferência do pre/uo de 1*-6** dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodonão
muda
efeti$amente
o
total
do
patrim3nio
l&uido
mas
como
o
resultado
l&uido
mostrado pelo $alor diminudo dessa importBncia necessário recolocá=la na mutação do patrim3nio l&uido-
b: a demonstração do resultado do perodo a 8ltima lin;a será mostrada por 272-*** por&ue a partir desse +ronunciamento 0cnico C+C 26 – Apresentação das )emonstraç'es Contábeis
olucro l&uido consolidado do perodo o global incluindo a parte pertencente aos não controladoresno resultado das controladas mas obrigat?ria a e$idenciação de ambos os $alores@ o pertencenteaos s?cios da controladora e o pertencente aos &ue são s?cios apenas nas controladas como se $ê n
a mutação acima 9 25*-*** e 22-*** respecti$amente nas antepen8ltima e pen8ltima colunas:-
c: .
+ronunciamento
e,ige a mesma e$idenciação &uanto
ao res.ta"! a&ran9ente total o &ue
está
e$idenciado
tambm no
e,emplo
acima@ 414-6**
a
parte dos s?cios da controladora
e 2-*** a parte dos s?cios não controladores nas controladas totaliando 442-6** para o perodo-
CPC_26_R1
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d: As mutaç'es &ue aparecem ap?s o resultado abrangente total correspondem a mutaç'es internasdo patrim3nio l&uido &ue não alteram efeti$amente seu total- +oderia inclusi$e esse con/unto ser intitulado Dmutaç'es internas do patrim3nio l&uidoE ou semel;ante ou ficar sem ttulo como está
no pr?prio e,emplo-
e: .s saldos das contas &ue comp'em a segunda a terceira e a &uinta colunas de$em ser e$idenciados em &uadro < parte ou em nota adicionalF no caso de nota pode ser assim di$ulgada@
D91: >aldos finais 9iniciais:@ Reser$a ,cedente de Capital *-***F Lastos com missão deAç'es 9 7-***:F Reser$a de >ub$enção de (n$estimentos 1*-***F Aç'es em 0esouraria 95*-***: e .pç'es .utorgadas Recon;ecidas 6*-***- 0otal "#-***-
92: >aldos finais@ Reser$a
Kegal -***F Reser$a de
(ncenti$os %iscais 52-*** e Reser$a deRetenção de Kucros 9art- 1"6 da Kei 6-4*4S76: 2**-***- 0otal #4*-***-
9#: >aldos finais@ Reser$as de Rea$aliação 2#4-6**F A/ustes de A$aliação +atrimonial 6-*** eA/ustes de Con$ersão Acumulados 9 *-***:- 0otal #2-6**-E
f: .s saldos de &ue trata a letra d: podem alternati$amente ser e$idenciados em &uadros com suasmutaç'es analiticamente e$idenciadas@
Reservas de Capital, Opções Outorgadas e
$ções e% esouraria 1!
Reserva de5?cedente de
4astosco%
Reserva deSu&venç*o de
$ções e% esouraria
OpçõesOutorgadas
Contas do 4rupo1!
Capital 5%iss*o Investi%entos Reconecidasde $ções
Saldos Iniciais /./// 3./// 1//./// 3/./// ./// 0/.///
$u%ento de Capital 3-./// 31./// 3/.///
4astos co% 5%iss*o de $ções 3./// 3.///
Opções Outorgadas Reconecidas -/./// -/.///
$ções e% esouraria $d(uiridas 32/./// 32/.///
$ções e% esouraria 7endidas 6/./// 6/.///
Saldos :inais 1./// 312./// 0./// 3-/./// -./// 9-.///
Reservas de Lucros 2! Reserva Legal Reserva p;5?pans*o
Reserva deIncentivos :iscais
Contas do 4rupo2!
Saldos Iniciais 11/./// 9/./// 1//./// -//.///
$u%ento de Capital 31//./// 31//.///
Constituiç*o de Reservas 12.// 1/0.// 19./// 1</.///
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Saldos :inais 122.// 190.// 19./// -</.///
CPC_26_R1
Outros Resultados $&rangentes -! Reservas deReavaliaç*o
$"ustes de$valiaç*oPatri%onial
$"ustes deConvers*o$cu%ulados
Contas do 4rupo-!
Saldos Iniciais 19./// 12./// 3/./// 2/.///
$"ustes Instru%entos :inanceiros 36/./// 36/.///
ri&utos s; $"ustes Instru%entos :inanceiros 2/./// 2/.///
5(uiv. Patri%. s; 4anos $&rang. de Coligadas 2<./// 2<.///
$"ustes de Convers*o do Per#odo 26/./// 26/.///
ri&utos s; $"ustes de Convers*o do Per#odo 39/./// 39/.///
Reclassi@. p; Resultado 3 $". Instru%. :inanc. 1/.6// 1/.6//
Realizaç*o da Reserva Reavaliaç*o 30.0// 30.0//
ri&utos so&re a Realizaç*o da Reserva de 26.0// 26.0//Reavaliaç*o
Saldos :inais 1<-./// 119.6// 12/./// -02.6//
g:
. e,emplo acima
sucinto e não contm apenas
por simplicidade muitas
das
de
maisinformaç'es obrigat?rias na )emonstração das !utaç'es do +atrim3nio K&uido como di$idendo
por classe e espcie de ação informaç'es comparati$as etc-
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