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CAPITULO II

2. MARCO TEORICO SOBRE AUDITORIA, EL PROCESO

ADMINISTRATIVO Y MANUALES

2.1 AUDITORIA

2.1.1 Antecedentes Histricos sobre la Auditora

Varios autores coinciden en que la base principal para el nacimiento de la

Auditora fue la contabilidad y la tenedura de libros, prcticas que an en

formas diferentes a las actuales, comenzaron a practicarse por el hombre, al

realizar sus operaciones de intercambio de productos.

La Auditora en general es una prctica que tiene origen en Europa. Los ms

antiguos registros contables y referencias de Auditorias, en el sentido moderno

de la palabra, que se tienen en pases de habla inglesa son los registros de los

erarios de Inglaterra y Escocia que datan del ao 113011.

Referente a Auditora Interna, conforme a investigacin bibliogrfica efectuada,

antes del siglo XIX es limitada la informacin que se tiene sobre esta materia y

11Defliese, Jeanicke, Sullivan, Gnospeluis, Auditora Montgomery, Editorial Limusa, 2 Edicin, Mxico

1991, Pg. 42.


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es hasta principios del siglo XX cuando inicia un proceso evolutivo con mayor

auge, proceso que es impulsado con mayor intensidad en Norte Amricaposterior a la depresin de los aos 30, cuando las principales Bolsas de

Valores del mundo sufrieron caos econmico, es entonces cuando se ve la

necesidad de crear en una forma mejor organizada a las empresas en general,

y a las industrias que haban tomado un papel importante en el desarrollo

econmico, las cuales exigan controles ms eficientes, capaces de detectar

desviaciones, errores o deficiencias al interior de las misma, lo que poco a poco

da auge al desarrollo del Auditor, en sentido general y especfico. Las

empresas industriales pasaron a formar parte importante del quehacer

econmico de esa poca, en tal sentido, posterior a la depresin surgen

grandes empresas con matrices y sucursales, las cuales llevan implcita la

necesidad de contratar personal que revisar la veracidad de las transacciones

a grandes distancias, quienes eran reconocidos en ese tiempo como auditores

viajeros. Estas manifestaciones en empresas de gran tamao, dieron origen a

las primeras manifestaciones de la Auditora Interna, dada la necesidad de

certificar o comprobar que las cifras de los reportes internos eran veraces.

Otro de los acontecimientos que dio impulso a la Auditora, fue la adopcin de

reglamentos por la Comisin y Bolsa de Valores de los Estados Unidos de

Norte Amrica (S.E.C) a inicio del ao 1936, ya que por medio de estos,

exigan a los contadores pblicos el efectuar evaluaciones ms detalladas de


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los controles contables y observar la estricta independencia y

responsabilizndose en cierta forma a los Auditores por la informacinfinanciera presentada a la empresa.

La Auditora Interna es reconocida como elemento de control en el ao 1949, al

definir el control interno el Instituto Americano de Contadores Pblicos o AICPA,

(American Institute of Certified Public Acountants).

Hoy en da, instituciones con gran nmero de agencias y sucursales,

consideran que la Auditora Interna es una necesidad imperiosa y de vital

importancia para el control de sus actividades. El reconocimiento de la eficacia

y el potencial de la Auditora Interna en la empresa moderna ha elevado al

Auditor Interno a un rango responsable e independiente en la escala jerrquica

de la divisin de funciones. De ah que, en la mayora de empresas el Auditor

Interno dependa directamente de la Administracin superior.

En nuestro Pas la Auditora tiene su inicio con la creacin de la Facultad de

Economa en el ao de 1946 en la Universidad de El Salvador. Veinte aos

despus la Universidad crea la carrera de Licenciatura en Contadura Pblica.

Fueron los primeros graduados en Contadura Pblica quienes dieron origen al

primer gremio de dicha profesin, y con l a un reglamento de incorporacin de

contadores a la Universidad de El Salvador, segn Decreto publicado en el


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Diario Oficial N 45, del 25 de febrero de 1969, luego el Estado avala el ttulo de

Contador Pblico Certificado, conocido hasta hoy por sus iniciales CPC,crendose al mismo tiempo la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica con el

Decreto N 57, del Diario Oficial N 233 del 15 de febrero de ese ao. Producto

de este proceso y debido a las reformas educativas en el ao de 1968 llevadas

a cabo por el Ministerio de Educacin, se modific que para obtener el grado

de Contador Pblico, se debera estudiar un Bachillerato en Comercio y

Administracin, opcin Contadura, para luego estudiar la Licenciatura en

Contadura Pblica en las Universidades del Pas"12.

La profesin de Auditora Interna en nuestro Pas est representada por el

Instituto de Auditores Internos de El Salvador (AUDISAL), como un organismo

sin fines de lucro, cuyo fin principal es fomentar el progreso del Auditor Interno y

de la Auditora Interna como profesin. AUDISAL fue fundada en el ao 1984,

con el objetivo de agrupar y organizar el mayor nmero de personas que

ejercen los cargos de Auditor Interno. En trminos generales, la finalidad es

fomentar los vnculos de solidaridad y cooperacin entre sus miembros, lo

mismo que la superacin de estos en materia de Auditora Interna.

De acuerdo al Instituto de Auditores Internos, los objetivos de las normas que

rigen la profesin de Auditora estn orientados a:

12Instituto de Auditores Internos de El Salvador, Revista N 18, enero de 1998, Pg. 4


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a) Difundir la compresin del cometido y de las responsabilidades de la

Auditora Interna a todos los niveles de direccin, a los consejos, a lasinstituciones pblicas, a los Auditores Externos y a toda organizacin

profesional a fin.

b) Establecer las bases para orientar la funcin de la Auditora Interna y

evaluar su funcionamiento.

c) Perfeccionar la prctica de la Auditora Interna.

2.1.2 Definicin de Auditora

En el medio empresarial, y popularmente, la palabra Auditoria es relacionada a

aquella actividad encaminada a revisar cuentas, a detectar fraudes, o a

profundizar en ellos, a determinar los procedimientos bajo los cuales se

efectuaron robos. Esta percepcin generalizada, no est lejos del verdadero

significado de la palabra Auditora y de la funcin del Auditor como tal, sea

este Auditor Externo o Auditor gubernamental.

As leemos en los peridicos: se est efectuando una auditora para determinar

el monto de lo robado, o ms de alguna vez hemos escuchado en nuestro

lugar de trabajo los auditores estn revisando la Contabilidad; o a travs de la

televisin se ha solicitado una Auditora para conocer si hubo malversacin de

fondos por parte de....


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De esa manera estamos familiarizados conque el Auditor es la persona o

funcionario que revisa cuentas, que investiga y detecta fraudes, que avalaoperaciones, entre otras funciones que tienen como fin ltimo dar validez o

seguridad de ciertas actividades o acontecimientos de tipo econmico.

El Diccionario de la Lengua Espaola define Auditora como tribunal o

despacho del Auditor. Refirindose a auditar como Asesorar, revisar, intervenir

cuentas contables13.

Segn la obra Auditora Montgomery, la Asociacin Norteamericana de la

Contabilidad (ABA) en la publicacin A Statement of Basic Auditing Concepts,

aparecida en el ao 1973 define la Auditora como el proceso sistemtico de

obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones

relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de evaluar las

declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a

las partes interesadas14

Por ser esta ultima definicin de un texto que trata de la materia en cuestin, es

mucho ms amplia, al abarcar una serie de aspectos tales como procesos

sistemticos, afirmaciones relacionadas con actos y eventos econmicos y

13Diccionario de la lengua Espaola, Editorial Ocano, Edicin 1986, Pg. S/N14Defliese, Jaenicke, Sullivan, Gnospeluis, Op. Cit. Pg. 38


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comunicacin de los resultados; no por ello significa que el asesorar, revisar y

examinar no son actividades del Auditor; en efecto, son funciones propias delAuditor.

As tambin el concepto podra variar de acuerdo al rea donde la Auditora es

aplicada, as como por la evolucin tecnolgica. Por ejemplo existe en la

actualidad Auditora en Informtica.

Podramos concluir que Auditora es el proceso de revisin, anlisis y

evaluacin de la informacin generada de eventos econmicos, Administrativos

y de otra ndole, a efecto de determinar el grado de cumplimiento de las

disposiciones que rigen tales eventos e idoneidad de los mismos, con el objeto

de comunicar los resultados a las partes interesadas y proponer medidas de

prevencin y correccin posibles.

2.1.3 Clasificacin de la Auditora

Por el tipo de auditores y la responsabilidad que tiene en la entidad a quien le

prestan sus servicios, esta puede ser Interna o Externa. De la primera es de

quien nos ocuparemos mas adelante.


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2.1.3.1 Auditora Interna

Auditora Interna es aquella realizada dentro de la organizacin, basndose enlas Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna, con el fin de

revisar, analizar y evaluar informacin de tipo econmico, a luz de los

procedimientos internos de control establecidos y de las regulaciones legales

aplicables, y comunicar los resultados a las partes interesadas proponiendo a

la vez alternativas de solucin.

La Auditora Interna es un control para los dems controles. Constituye un

control administrativo que funciona sobre la base de la medicin y evaluacin

de otros controles dentro de la organizacin.

La Asociacin de Auditores Internos de El Salvador define la Auditora Interna

como una funcin independiente de control, establecida como un servicio

dentro de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades. El objetivo

de la Auditora Interna es ayudar a los miembros de la organizacin en el

cumplimiento efectivo de sus actividades. A este fin les proporciona anlisis,

valoraciones, recomendaciones, consejos e informacin, relativos a las

actividades revisadas15.

15Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna. Instituto de Auditores Internos captulo El

Salvador, Pg. 7


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Una definicin actualizada de Auditora Interna por el Instituto Americano de

Auditores Internos es la siguiente: "Auditora es una actividad independiente yobjetiva de aseguramiento y consultora guiada por la filosofa de agregar valor

para mejorar las operaciones de una organizacin. Asiste a la misma en el

cumplimiento de sus objetivos, brindando un enfoque sistemtico y disciplinado

para evaluar y mejorar la efectividad de sus procesos de manejo de riesgos,

control y gobierno de la organizacin".16

Auditora Interna es una actividad de evaluacin establecida dentro de una

entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras

cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los

sistemas de control contable e internos17.

2.1.3.2 Auditora Externa

Auditora practicada por una persona que no pertenece al personal de la

Empresa. Tambin llamada Auditora Independiente 18.

Refirindose a la Auditora Externa, las NIC mencionan que El objetivo de una

Auditora de Estados Financieros es hacer posible el expresar una opinin

16WWW.theiia.org17Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., Normas Internacionales de Auditora (NIAS) , 2000,

Pg. 1918Erick L. Kolher, Diccionario para Contadores, Editorial Limusa, Mxico, 1996, Pg. 46


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sobre si los Estados Financieros estn preparados, respecto de todo lo

sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financierosidentificados o a otros criterios. Las frases usadas para expresar la opinin del

Auditor son dar un punto de vista verdadero y justo o presentar en forma

apropiada, en todos los aspectos sustanciales, que son trminos

equivalentes19.

2.1.3.2.1 Naturaleza de la Funcin de Auditora Externa

La Auditora Externa tiene como objetivo primordial opinar sobre razonabilidad

de las cifras de los Estados Financieros en un perodo determinado,

entendindose por razonabilidad el apego a los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados, los cuales rigen la aplicacin de la Contabilidad. El

informe del Auditor es la expresin de una opinin profesional o de la ausencia

de sta sobre los Estados Financieros. Mientras que los estados financieros son

responsabilidad de la administracin, el informe del Auditor, al que con

frecuencia se le denomina "dictamen del Auditor", es responsabilidad nica del

Auditor20. Para tal propsito, la auditora externa se limita al examen de la

informacin financiera, a travs de muestras selectivas de las operaciones que

sustentan tal informacin, sin profundizar en los procesos internos, ya que esta

no es funcin que le corresponde como tal, sino al Departamento o Unidad de

19Instituto de Mexicanos de Contadores Pblicos, Op. Cit., Pg. 19

20John W. Cook, Gary M. Winkle, Auditora, Tercera Edicin, Editorial Mc Graw-Hill , 1994, Pg. 147


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Auditora Interna. La opinin del auditor externo est contenida en el informe de

Auditora, documento que sustenta el resultado ltimo de dicha labor, la cualpuede variar de acuerdo a las circunstancias propias de cada evaluacin. Las

Normas Internacionales de Auditora, conocidas como N.I.A.S, en la seccin

700-799 Conclusiones y Dictamen de Auditora menciona los tipos de opinin

del auditor y las circunstancias en que se emite:

(Ver cuadro de tipos de opiniones en siguiente pgina)


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Diversos tipos de opinin del informe del Auditor Externo:

Tipo de opinin: Circunstancias:1. Opinin Limpia: Cuando el auditor concluye que los Estados Financieros dan un puntode vista verdadero y razonable ( estn presentados razonablemente,respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco conceptualpara informes financieros identificados. Una opinin limpia tambinindica que han sido determinados y revelados en forma apropiada enlos Estados Financieros cualesquier cambio en principios contables oen su mtodo de aplicacin, y los efectos consecuentes.

Dictmenes modificados

Asuntos que no afectan la opinin del Auditor

a) nfasis en el Asunto En este tipo de dictamen, el prrafo de nfasis en el asunto se aadeposterior al prrafo de opinin, y ordinariamente se refiere algn

asunto de importancia relativa de un problema de negocio en marcha,y cuya resolucin depende de eventos futuros que no estn bajocontrol directo de la entidad, pero que puedan afectar a los estadosfinancieros. Aadir este prrafo no afecta la opinin del Auditor.

Asuntos que si afectan la opinin del Auditora) Opinin Calificada(con Salvedades):

Debera expresarse cuando el Auditor concluye que no puedeexpresarse una opinin limpia, pero que el efecto de cualquierdesacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no es tanimportante como para requerir una opinin adversa o una obtencinde opinin. Una opinin con salvedades debe expresarse comoexcepto por los efectos del asunto al que se refiere la calificacin.Entre las condiciones que hacen necesario que el auditor emita unaopinin con salvedades estn: a) La inconsistencia: se refiere a lainconsistencia en la aplicacin de los principios contables, lo quegenera un efecto importante en los estados financieros. b) Violacinde principios contables: cuando se aplican principios contables que noson de aceptacin general, o que difieren de los promulgados pororganismos estudiosos en la materia, c) Revelacin inadecuada, d)Limitaciones de alcance: motivos que al auditor le impidan llevar acabo todos los procedimientos o de obtener evidencia suficiente, e)Desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de laspolticas contables seleccionadas.

3. Opinin Adversa: Debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tanimportante para los estados financieros que el auditor concluye queuna salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturalezaequvoca o incompleta de los estados financieros. Entre lascondiciones que principalmente llevan al auditor a negar la opinin se

encuentran: a) Desacuerdo sobre polticas contables, b) Revelacininadecuada (un caso por excepcin de violacin de principios decontabilidad generalmente aceptados)

4.Abstencin deopinin:

Debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en elalcance es tan importante que el Auditor no ha podido obtenersuficiente evidencia apropiada, y consecuentemente no puedeexpresar una opinin sobre los estados financieros.

Fuente: Normas Internacionales de Auditora (NIAS) 700-799.


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2.1.4 Otras Clasificaciones de Auditora

De acuerdo al boletn No. 01/200 correspondiente al primer trimestre del ao2000 de la Asociacin de Auditores Internos de El Salvador, existen varios tipos

de auditora, tal como se describirn mas adelante, las cuales estn inmersas

en lo que se denomina Auditora de Gestin la cual se define como una

herramienta de asesoramiento y control empresarial, cuyo objetivo es juzgar la

eficacia, eficiencia y economicidad de las actividades desarrolladas por la

Gerencia (planificacin y presupuestacin; coordinacin de recursos,

identificacin, anlisis y administracin de riesgos y direccin de las actividades

de control y de los sistemas de comunicacin e informacin), para con ello,

reforzar el logro de los objetivos de la organizacin21.

Dentro de ella se realizan algunas clasificaciones como la siguiente:

a) Auditora de Sistemas de Control Interno: Su objetivo es juzgar la eficacia,

eficiencia y economicidad del conjunto del sistema de control interno o de

alguna parte de este. Siendo las actividades de gestin cubiertas por este tipo

de auditora: el anlisis de los factores del entorno de control establecidos por la

Gerencia, evaluacin de los sistemas de identificacin y anlisis de riesgos,

evaluacin del cumplimiento de las directrices en cada actividad de control,

21AUDISAL, Boletn No. 01/200, 2000, Pg. 29, colaboracin de M. Alvarado Riquelme y J.J. Molero

Lpez


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anlisis de los sistemas de recopilacin y comunicacin de la informacin, y

anlisis de los sistemas de supervisin

22

.

b) Auditora Operativa: Es aquel tipo de auditora que pretende medir la

eficacia, eficiencia y economicidad en la captacin, utilizacin y transformacin

de los recursos por la entidad y la colocacin de sus productos23. As mismo

dentro de esta clasificacin se subdivide otros tipos de auditora como son:

Auditoras de Recursos: Su objetivo es analizar la razonabilidad de los

consumos especficos de los recursos, con el objetivo de minimizar y

reducir, en lo posible, las prdidas producidas en cada actividad24.

Auditoras Tecnolgicas: Su objetivo es analizar y evaluar el grado de

formas de utilizacin de la tecnologa implantada por la empresa, con el

fin de determinar si esta se est aprovechando de forma ptima y

ofrecer sugerencias de cmo poder mejorarla para alcanzar, de la forma

mas eficiente posible los objetivos de la organizacin25.

c) Auditoras de Gestin Social: Su objetivo es juzgar sobre la razonabilidad

de la gestin de las actividades de la entidad con repercusin sobre su

22AUDISAL, Boletn No. 01/200, 2000, Op. Cit.23Idem.

24Idem.25Ibid. Pg. 30


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entorno26. Dentro de esta auditora se subdivide los siguientes tipos de

auditora: Auditoras de Seguridad e Higiene: Tiene como objetivo evaluar los

daos y riesgos que todo proceso empresarial puede plantear a sus

trabajadores, comprobar la situacin de salud e higiene del personal y

verificar el cumplimiento de la legislacin de seguridad e higiene en el

trabajo27.

Auditoras Ambientales: Llamadas tambin Ecoauditora, Tienen

como objetivo el anlisis del grado de cumplimiento de la legalidad

vigente por el conjunto de operaciones, actividades o instalaciones de

una entidad; identificacin de reas de riesgo medio ambiental, es

decir, delimitacin de las actividades, instalaciones, proyectos o

actuaciones que puedan llegar a ser peligrosas para el medio

ambiente, y por lo tanto, puedan ocasionar un rechazo gubernamental

o social; y por ltimo es el estudio y evaluacin del funcionamiento de

los sistemas de gestin medio ambiental de una organizacin28.

d) Auditora Financiera: Es un examen sistemtico de los Estados Financieros,

los registros y las operaciones correspondientes para determinar la observancia

26AUDISAL, Boletn No. 1/200, 2000, Op. Cit., Pg. 30.27Ibid. Pg. 3128Idem.


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de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de las polticas de

la administracin y de los requisitos fijados

29

.

e) Auditoras de Informtica: Tambin llamada Auditora de Sistemas, es

aquella que tiene por objetivo evaluar los procesos informticos implementados

a travs de sistemas computacionales, la cual puede ser efectuada tanto por los

Auditores Internos como Auditores Independientes30.

f) Auditora Fiscal: No existe una definicin terica precisa en lo que respecta a

Auditora Fiscal; no obstante, no es difcil concluir de una manera genrica, que

es un tipo de auditora que tiene como finalidad principal evaluar el

cumplimiento de cdigos, leyes y reglamentos de carcter tributario, emitidos

por el fisco para la regulacin y captacin de impuestos, e informar a las

instituciones correspondientes sobre los resultados de esas auditoras.

2.1.5 Similitudes y Diferencias entre Auditora Interna y Externa

Existe gran similitud y diferencia a la vez, entre ambos tipos de auditora de las

cuales se pueden mencionar:

29Donald H. Taylor y William Glezer, Auditora, Conceptos y Procedimientos, Editorial Orientacin,

Mexico 1998, Pg. 7230AUDISAL, Boletn Pistas de Auditora, correspondiente a Septiembre y Octubre/1993, Pg. S/N


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2.1.5.1 Similitudes

Aun con fines diferentes, ambas auditoras aplican las mismas tcnicaspara efectos de llegar a una conclusin.

Ambas auditoras se rigen por cdigos de tica que tiene como fin

fundamental cumplir con las normas profesionales y de conducta para el

ptimo desarrollo de la labor de auditora.

Aun cuando la auditora interna depende Organizacionalmente de la entidad,

ambas son independientes, en el sentido de que su funcin principal es

emitir una opinin sin prejuicios y con independencia mental.

2.1.5.2 Diferencias

La auditoria externa presta sus servicios para la organizacin, no dentro de

la organizacin, es decir que funcionalmente no depende de la misma. La

auditoria interna presta sus servicios dentro de la organizacin y depende

econmicamente de esta.

La auditora externa se auxilia de la labor del auditor interno a efecto de

darle soporte y objetividad a su trabajo, mientras que el auditor interno no

cuenta con tal herramienta.

La responsabilidad principal de la auditora externa es opinar sobre los

estados financieros, a menos que se le solicite trabajo especial; el auditor

interno evala y opina sobre el control interno de la organizacin.


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La comprensin de la estructura del control interno para el auditor externo

es un medio para definir los procedimientos de auditoria; mientras que parael auditor interno es de vital importancia para efectos de realizar su funcin.

2.1.6 El Proceso de Auditora

La mayor parte del trabajo del auditor para poder emitir un informe de auditora,

sea esta interna o externa, consiste en obtener y evaluar la evidencia acerca

de las declaraciones de la gerencia contenidas en la informacin financiera.

Para tal propsito, el auditor debe establecer objetivos especficos de auditora

relacionados con esa informacin y luego disear y aplicar pruebas para poder

determinar si se han logrado los objetivos. A lo largo de toda auditora, el

auditor tiene que ir decidiendo si la evidencia es suficiente y competente, tanto

cualitativa como cuantitativamente, a efecto de obtener una seguridad

necesaria para poder emitir su informe.

El mtodo empleado por los auditores se puede desglosar en una serie de

pasos sistemticos. Los pasos son esencialmente los mismos en cada

auditora, sin embargo los tipos de prueba y procedimientos de auditora

aplicados varan en cada trabajo. El auditor sustenta el trabajo de auditora en

los papeles de trabajo, medio que da fe de las pruebas y procedimientos

aplicados; en estos se contempla todo el proceso de auditora, desde su

planificacin hasta la fase final: el informe.


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Bsicamente el proceso de auditora se resume en las etapas siguientes:

a) Fase de Planificacin

En esta etapa el auditor obtiene o actualiza la informacin a cerca del tipo de

examen a efectuar: Documentos legales, manuales de procedimientos sobre la

estructura de control interno, el ambiente en el cual se desarrollan las

operaciones; obtiene informacin a cerca de los procedimientos y polticas

contables importantes, sobre el sistema de contabilidad, cuestiones de logstica,

tales como: Las fechas de juntas importantes, fechas de corte de inventarios,

fechas de pago de proveedores, horas de cortes de caja. Esta informacin le

sirve al auditor para poder planificar y documentar las pruebas y procedimientos

de auditora. Hace juicios preliminares a cerca de la importancia y el riesgo que

representa una o varias reas en especfico. Estas evaluaciones preliminares

constituyen la base para que el auditor determine la naturaleza, oportunidad y

alcance de las pruebas y procedimientos de auditora.

Para poder obtener una comprensin de los Sistemas de Contabilidad y de

Control Interno, el Auditor debe evaluar el riesgo de Auditora y sus

componentes: Riesgo Inherente, Riesgo de Control y Riesgo de Deteccin, a fin

de disear los procedimientos de Auditoria para asegurar que el riesgo se

reduce a un nivel aceptablemente bajo.


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I. Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una

cuenta o clase de transacciones a una representacin errneaque pudiera ser de importancia relativa, individualmente a

cuando se agrega con representaciones errneas en otras

cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos

relacionados31.

II. Riesgo de control: es el riesgo de que una representacin

errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o saldo de

transacciones y que pudiera ser de importancia relativa

individualmente o cuando se agrega con representaciones

errneas en otros saldos o clases, no se ha prevenido o

detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de

contabilidad y de control interno32.

III. Riesgo de Deteccin: Es el riesgo que los procedimientos

sustantivos no detecten una representacin errnea que existe

en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra

ser de importancia relativa, individualmente o cuando se

agrega con representaciones errneas en otros saldos o

clases.33

31Instituto Mexicano Contadores Pblicos, Normas Internacionales de Auditora, 4 Edic.1999, Pg. 11832Idem.33Idem.


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b) Fase de Ejecucin

En esta etapa el auditor obtiene y evala la evidencia para corroborar si lasdeclaraciones de la informacin sujeta a revisin son razonables, de acuerdo a

principios contables y en concordancia con polticas y procedimientos de la

empresa. Con ello el auditor determina si los objetivos de auditora

determinados en la fase de planificacin se han logrado. El auditor aplica tanto

pruebas de cumplimiento como procedimientos de sustancia.

Las pruebas de cumplimiento se aplican nicamente a los controles internos, en

los cuales el auditor tiene la intencin de confiar como parte de la auditora.

Estas pruebas incluyen efectuar entrevistas con el personal encargado de los

procedimientos de control y los involucrados en los mismos, examinar registros

y documentos, observar la aplicacin de controles.

Las pruebas de sustancia incluyen pruebas de detalle de las cuentas, registros

principales y auxiliares, comparaciones analticas y otros procedimientos de

auditora, tales como las declaraciones por escrito de los funcionarios de la

empresa y de terceros. Las pruebas de sustancia proporcionan evidencia

directa de las declaraciones en la informacin sujeta a evaluacin. La

naturaleza y alcance de las pruebas de sustancia dependen de los juicios sobre

la importancia y las evaluaciones de riesgo en la etapa de obtencin de

informacin y planificacin.


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Aunque algunos autores dividen como una fase adicional al proceso de

informacin resultado de una auditora, debe considerarse que el preparar elinforme incluye tiempo y recursos, por lo cual este paso debera de formar parte

de la ejecucin misma; por lo cual una vez concluida la aplicacin de las

pruebas y procedimientos de auditora, el auditor formula sus conclusiones

finales basndose en los resultados de la evaluacin, y emite el informe de

auditora; Constituyendo por tanto, el objeto final de toda auditora.

c) Fase de Control

En esta etapa el auditor hace una comparacin de los resultados obtenidos y

los esperados o planificados, a efecto de realizar los ajustes correspondientes y

tomar las acciones correctivas necesarias, utilizando procedimientos

previamente establecidos. El control es aplicable en la fase de ejecucin, es

decir en el desarrollo de las auditoras a travs de un monitoreo constante; as

mismo debe aplicarse al cumplimiento total del plan de trabajo de auditora en

un perodo determinado.

2.1.7 Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna

Al igual que en Auditora Externa existen Sistemas Standares de Auditora

(SAS) emitido por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA), para

el ejercicio de la profesin de Auditora Interna existen tambin Normas,

emitidas por el Instituto de Auditores Internos.


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A continuacin transcribimos el resumen de las normas emitidas por el Instituto

de Auditores Internos de El Salvador.

Normas Generales y Especficas para el Ejercicio Profesional de la Auditora

Interna.

2.1.7.1 Independencia:

Los auditores internos deben ser independientes de las actividades

que auditen.

2.1.7.1.1 Nivel Dentro de la Organizacin.

El nivel del departamento de auditora interna dentro de la

organizacin debe ser tal que permita el cumplimiento de sus

responsabilidades.

2.1.7.1.2 Objetividad.

Los auditores internos deben actuar con objetividad al efectuar las

auditoras.

2.1.7.2 Aptitud Profesional:

La auditora interna debe realizarse con pericia y con el debido

cuidado profesional.


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2.1.7.2.1 El Departamento de Auditora Interna

a) Personal. El departamento de auditora interna debe garantizarque la formacin tcnica y la experiencia de los auditores internos

son las apropiadas para las auditoras que efecten.

b) Conocimientos, Tcnicas y Disciplinas. El departamento de

auditora interna debe poseer y obtener los conocimientos,

aptitudes y disciplinas requeridos para llevar a cabo sus

responsabilidades.

c) Supervisin. El departamento de auditora interna debe

asegurarse de que las auditoras estn debidamente

supervisadas.

2.1.7.2.2 El Auditor Interno

a) Cumplimiento de las Normas de Conducta. Los auditores

internos deben cumplir con las normas profesionales de conducta

dictaminadas en el Cdigo de Etica.

b) Conocimientos, Tcnicas y Disciplinas. Los auditores internos

deben poseer los conocimientos, tcnicas y disciplinas necesarias

para la realizacin de las auditoras internas.

c) Relaciones Humanas y Comunicacin. Los auditores internos

deben poseer cualidades para tratar con las personas y

comunicarse de forma efectiva.


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d) Formacin Permanente. Los auditores internos deben mantener

su competencia tcnica a travs de una formacin permanente.e) Debido Cuidado Profesional. Los auditores internos deben

ejercer el debido cuidado profesional al realizar las auditoras.

2.1.7.3 Alcance del Trabajo de Auditora:

El alcance de la auditora interna debe comprender el examen y la

evaluacin de la idoneidad y efectividad del sistema de control interno

y de su eficacia para alcanzar los objetivos encomendados.

2.1.7.3.1 Viabilidad e Integridad de la Informacin.

Los auditores internos deben revisar la viabilidad e integridad de la

informacin financiera y operativa, y de los medios utilizados para

identificar, medir, clasificar y divulgar dicha informacin.

2.1.7.3.2 Cumplimiento de Polticas, Planes, Procedimientos, Normas y

Reglamentos.

Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para

verificar el cumplimiento de las polticas, planes, procedimientos,

normas y reglamentos que puedan tener un impacto significativo en

las operaciones e informes, y determinar si la organizacin los

cumple.


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2.1.7.3.3 Salvaguarda de Activos.

Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda delos activos y, en caso necesario, verificar la existencia de dichos

activos.

2.1.7.3.4 Utilizacin Econmica y Eficiente de los Recursos.

Los auditores internos deben de valorar la economa y eficiencia con

la que se emplean los recursos.

2.1.7.3.5 Cumplimiento de los Objetivos y Fines Establecidos para las

Operaciones o Programas.

Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas

para determinar si los resultados estn en consonancia con los

objetivos o metas establecidos y si las operaciones o programas se

estn llevando a efecto en la forma prevista.

2.1.7.4 Ejecucin del Trabajo de Auditora:

El trabajo de auditora debe incluir la planificacin de la auditora, el

examen y la evaluacin de la informacin, la comunicacin de los

resultados y el seguimiento.

2.1.7.4.1 Planificacin de la Auditora.

Los auditores internos deben planificar cada auditora que se realice.


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2.1.7.4.2 Examen y Evaluacin de la Informacin.

Los auditores internos deben recoger, analizar, interpretar ydocumentar la informacin utilizada para justificar los resultados de la

auditora.

2.1.7.4.3 Comunicacin de los Resultados.

Los auditores internos deben informar sobre los resultados obtenidos

en sus trabajos.

2.1.7.4.4 Seguimiento.

Los auditores internos deben efectuar el seguimiento para determinar

que se tomen acciones adecuadas con relacin a los hechos

auditados.

2.1.7.5 Direccin del Departamento de Auditora Interna:

El director del departamento de auditora interna debe dirigir, de

forma apropiada el departamento de auditora interna.

2.1.7.5.1 Objetivo, Autoridad y Responsabilidad.

El director de auditora interna debe tener fijado los objetivos,

autoridad y responsabilidad del departamento.


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2.1.7.5.2 Planificacin.

El director de auditora interna debe establecer planes para llevar aefecto la responsabilidad del departamento.

2.1.7.5.3 Polticas y Procedimientos.

El director de auditora interna debe establecer un programa para

establecer las polticas y procedimientos del departamento.

2.1.7.5.4 Administracin y Desarrollo del Personal.

El director de auditora interna debe establecer un programa para la

seleccin y desarrollo de los recursos humanos del departamento.

2.1.7.5.5 Auditores Externos.

El director de auditora interna de la empresa debe coordinar los

esfuerzos de las auditoras interna y externa.

2.1.7.5.6 Garanta de Calidad.

El director de auditora interna debe establecer y mantener un

programa de garanta de calidad, que evale las tareas del

departamento de auditora interna.


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2.2 EL PROCESO ADMINISTRATIVO

2.2.1 GeneralidadesEl proceso administrativo se da en todo momento en la vida de una empresa,

influyndose mutuamente cada proceso, integrndose o complementndose;

as al planear se est controlando, dirigiendo, organizando; no obstante, es

importante para efectos de estudiar, comprender y aplicar mejor la

administracin, hacer una separacin de aquellos elementos que predominan

en dicho proceso. De esta manera se facilita su comprensin y se pueden

formular mejor las reglas que influyen en cada aspecto. Existen diversos

autores que definen el proceso administrativo, asimismo difieren en su

clasificacin. Segn el Francs Henri Fayol, padre de la teora moderna de la

administracin, define el proceso administrativo como los pasos o etapas

bsicas a travs de las cuales se realiza la administracin34.

Existen diversos criterios de divisin del proceso administrativo; no obstante,

hasta ahora la clasificacin ms difundida y aceptada es la de Henry Fayol,

segn detalle: Planeacin, Organizacin, Integracin de Personal, Direccin y

Control.

34Agustn Reyes Ponce, Op. Cit. Pg. 58


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2.2.2 Elementos del Proceso Administrativo

2.2.2.1 Planeacina) Concepto

Implica seleccionar misiones y objetivos, as como las acciones necesarias

para cumplirlos, y requiere por lo tanto de la toma de decisiones; esto es, de la

eleccin de cursos futuros de accin a partir de diversas alternativas.35

La planeacin es un proceso racional de toma de decisiones por anticipado que

incluye la seleccin de los cursos de accin que deben seguir las empresas y

cada unidad de las mismas para conseguir los objetivos de manera ms

eficiente.

b) Importancia

Planear es tan importante como hacer, a efecto de:

Lograr la eficiencia en la utilizacin de los recursos y elementos

(materiales, humanos, financieros y tecnolgicos).

Coordinar adecuadamente los cursos de accin seleccionados.

Establecer guas para el logro de los objetivos propuestos

Los planes son utilizados como parmetros de medicin con lo

ejecutado.

En la planeacin se elige cursos alternativos que ms convienen a

la organizacin, evitando la improvisacin.

35Harol Koonz, Heinz Weihrich, Administracin, Editorial limusa, 11 Edicin, 1999, Pg. 35


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c) Principios

Segn el propsito y naturaleza de la planeacin se agrupan los principiossiguientes:

Principio de contribucin a los objetivos.

Principio de los objetivos.

Principio de Supremaca de la Planeacin.

Principio de eficiencia de los planes.

Segn la estructura de los Planes se agrupan los principios siguientes:

Principio de las premisas de planeacin.

Principio de la estructura de estrategia y polticas.

Segn el proceso de planeacin existen principios que ayudan al desarrollo de

una ciencia prctica, estos son:

Principio del factor limitante.

Principio del compromiso.

Principio de la flexibilidad.

Principio del cambio de rumbo.


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2.2.2.2 Organizacin

a) ConceptoEs la parte de la administracin que supone el establecimiento de una

estructura intencionada de los papeles que los individuos debern desempear

en una empresa36. Comprende la estructuracin tcnica de las relaciones que

debern existir entre las funciones, niveles y actividades de los elementos que

conforman la empresa con el fin ultimo de lograr la mxima eficiencia dentro de

los cursos de accin seleccionados.

b) Importancia

En esencia la importancia de la organizacin radica en la utilidad de la

definicin de quien (en qu puesto) y cmo se va hacer cada cosa; no

obstante, adems es importante por los siguientes aspectos:

Este elemento recoge y lleva hasta sus ltimos detalles todo lo que la

planeacin ha sealado respecto de cmo debe de ser la empresa, constituye

el punto de enlace entre el aspecto terico (planeacin) y los aspectos prcticos

del proceso administrativo.

Constituye el elemento en el cual se planea con el elemento ms importante de

la empresa: el elemento humano.

36Harold Koontz, Heinz Weihrich, Op. Cit., Pg. 35


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c) Principios

Segn el propsito de la organizacin Principio de la unidad de objetivos

Principio de la eficiencia organizacional

Segn la causa de la organizacin:

Principio del tramo de la administracin.

Segn la estructura de la organizacin (autoridad):

Principio escalar.

Principio de delegacin por resultados esperados.

Principio del carcter absoluto de la responsabilidad.

Principio de paridad de la autoridad y responsabilidad.

Principio de unidad de mando.

Principio del nivel de autoridad.

Segn la estructura organizacional (actividades departamentalizadas):

Principio de la definicin funcional.

Segn el proceso de organizacin:

Principio del equilibrio.

Principio de Flexibilidad.


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Principio de facilitacin del liderazgo.

2.2.2.3 Integracin de personal

a) Concepto

Implica llenar y mantener ocupado los puestos contenidos en la estructura

organizacional37. Esta etapa del proceso administrativo ejecuta los elementos

materiales y humanos necesarios para el adecuado funcionamiento de la

organizacin.

b) Importancia

Es el primer paso en la etapa dinmica del proceso administrativo, del que

depende en gran parte que la teora organizacional tenga la eficiencia planeada.

Aun cuando se da al inicio de operaciones de una empresa, esta es una funcin

permanente, ya que constantemente hay que estar integrando el organismo,

previendo su crecimiento normal, ampliaciones. Por necesidades de crecimiento

o innovaciones tecnolgicas.

Es el elemento que permite al personal su realizacin profesional, y por parte de

la empresa el aprovechamiento de sus aptitudes.



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c) Principios

Principio de objetivo de la integracin de personal. Principio de la integracin de personal.

Principio de definicin del puesto.

Principio de evaluacin de los administradores.

Principio de competencia abierta.

Principio de capacitacin y desarrollo de los administradores.

Principio de objetivos de capacitacin.

Principio de desarrollo permanente.

2.2.2.4 Direccin

a) Concepto

La direccin es aquel elemento de la administracin en el que se logra la

realizacin efectiva de todo lo planeado, por medio de la autoridad del

administrador, ejercida basndose en decisiones, ya sea tomadas directamente,

ya, con ms frecuencia, delegando dicha autoridad, y se vigila simultneamente

que se cumplan en la forma adecuada todas las ordenes emitidas38.

38Agustn Reyes Ponce, Op. Cit., Pg. 305


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b) ImportanciaDe acuerdo, con relacin a los dems elementos la direccin es la parte

esencial y central de la administracin, a la cual se deben subordinar y ordenar

todos los dems elementos. De nada sirven tcnicas complicadas en cualquiera

de los otros cuatro elementos, si no se logra una buena ejecucin, la cual

depende inmediatamente, y coincide temporalmente con una buena direccin.

En razn de su carcter la importancia radica en que este elemento de la

administracin es el ms real y humano.

c) Principios

Principio de la armona de objetivos.

Principio de la motivacin.

Principio de liderazgo.

Principio de la claridad de la comunicacin.

Principio de la integridad de la comunicacin.

Principio del uso complementario de la organizacin informal.

2.2.2.5 Control

a) Concepto


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Es la medicin y correccin del desempeo a fin de garantizar que se han

cumplido los objetivos de la empresa y los planes ideados para alcanzarlos.

39

El control es la actividad de seguimiento encaminada a corregir las

desviaciones que pueden darse al respecto de los objetivos. Se ejerce con

referencia a los planes, mediante la comparacin regular y sistemtica de las

previsiones habidas respecto a los objetivos.

b) Importancia

La importancia del control que es el ltimo elemento de la administracin radica

en el sistema de retroalimentacin. Puede catalogarse en dos grupos: uno que

opere en forma automtica, prescindiendo del criterio, juicio, discusin de los

hombre que manejan el control, o bien que acten como meros informadores de

los encargados de control, aun cuando esta informacin debe ser simultanea a

los resultados de la accin controlada, y no hasta el fin de un perodo.

c) Principios

Segn el propsito y la naturaleza del control:

Principio del propsito del control.

Principio del control dirigido hacia el futuro.

Principio de la responsabilidad del control.



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Principio de la eficacia de los controles.

Principio del control preventivo.

Segn la estructura del control:

Principio de reflexin de los planes.

Principio de la adecuacin organizacional.

Principio de la especificidad del control.

Segn el proceso del control:

Principio de los Estndares.

Principio del control en el punto crtico.

Principio de Excepcin.

Principio de la flexibilidad de los controles.

Principio de la accin.

2.3 MANUALES

2.3.1 Generalidades

El estudio de la ciencia Administrativa, a travs de nuevas corrientes de

pensamientos innovadores, ha desarrollado para los organismos sociales un

sinnmero de herramientas, entre las cuales se encuentran los manuales;


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instrumentos importantes dentro de toda organizacin bien definida y

racionalmente administrada.

Existe diversidad de manuales administrativos, cuyo propsito es,

fundamentalmente, proporcionar a la organizacin sistemas de informacin

que guen las actividades de ndole administrativos para el adecuado desarrollo

de las mismas.

2.3.2 Definicin de Manuales

Son documentos sistemticos que describen la estructura de la organizacin,

incluyendo las pautas para su diseo; contiene objetivos, sistemas,

procedimientos, polticas y dems elementos que sea necesario normar; cuyo

fin es lograr el cumplimiento de funciones, actividades y objetivos

administrativos.40

Un manual se define como un folleto, libro o carpeta, en los que de una manera

fcil de manejar (manuable) se encuentran en forma sistemtica, una serie de

elementos administrativos para un fin concreto: orientar y uniformar la conducta

que se presenta entre cada grupo humano de la empresa. 41

40Susana Drovelta, Oracio N. Granagnini. Diccionario de Administracin y Ciencias afines, Editorial

Limusa, Primera Edicin, 1995, Pg. 11941Agustn Reyes Ponce, Op. Cit. Pg. 177


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"Un manual es un conjunto de documentos que partiendo de los objetivos

fijados y las politicas implantadas para lograrlo, seala la secuencia lgica ycronolgica de una serie de actividades, traducidas a un procedimiento

determinado, indicando quien los realizar, qu actividades han de desempear

y la justificacin de todas y cada una de ellas, en forma tal, que constituyen una

gua para el personal que ha de realizarlas."42

2.3.3 Tipos de Manuales

Existen varios tipos de manuales administrativos, a continuacin se citan los de

mayor uso y divulgacin: de la manera siguiente:

2.3.3.1 Manuales de Organizacin

"Exponen con detalle la estructura de la empresa y sealan los puestos y las

relaciones que existen entre ellos para el logro de sus objetivos. Explican la

jerarqua, los grados de autoridad y responsabilidad; las funciones y

actividades de los rganos de la empresa. Generalmente contienen grficas de

organizacin, descripciones de trabajo, cartas de lmite de autoridad, etc.".43

Se usan donde se desea una descripcin detallada de las relaciones de la

organizacin, se elaboran ordinariamente de acuerdo a la estructura de la

42Guillermo Gmez Ceja, Planeacin y Organizacin de Empresas, Editorial Mcgraw Hill, OctavaEdicin, 1994, Pg. 378

43Guillermo Gmez Ceja , Op. Cit., Pg. 381


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organizacin, los cuales se hacen acompaar de las descripciones de los

puestos.

2.3.3.2 Manuales de Descripcin de Puestos

Las descripciones de puestos son herramientas que contribuyen a mejorar el

funcionamiento de toda unidad organizativa, dado que con ello se pueden

asignar responsabilidades, delegar autoridad e identificar los deberes

individuales y colectivos, este tipo de manual se puede definir de la manera

siguiente: " Es el tipo de manual que contiene las descripciones de las

actividades o funciones especificas de los puestos de una organizacin y las

especificaciones para desempear el mismo".44

2.3.3.3 Manuales de Polticas o Normas

"Es la descripcin detallada de los lineamientos a ser seguidos por los

ejecutivos en la toma de decisiones para el logro de los objetivos"45

Este tipo de manual facilita la toma de decisiones comnmente ejecutada por

las reas funcionales de la empresa, ya que contiene las directrices y

lineamientos gerenciales de la organizacin, los cuales deben de estar

44Mercy E. Servellon y dems, Op.Cit., Pag. 87, 8845Deysi del Rosario Arvalo C. y dems, Op. Cit., Pg. 66


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coordinados entre s para poder concretizar los objetivos globales de la

empresa.

2.3.3.4 Manuales de Procedimientos

Tambin llamados manuales de operacin, de prcticas, estndar, de

instrucciones sobre el trabajo, de rutinas de trabajo, de trmites y mtodos de

trabajo.

"Es la expresin analtica de los procedimientos administrativos a travs de los

cuales se canaliza la actividad operativa de la empresa, as como tambin la

enunciacin de normas de funcionamiento bsicas a las cuales debern

ajustarse los miembros de la misma".46

Con este tipo de manual se facilita la realizacin de las operaciones de un

departamento o seccin y cuyo propsito general es contribuir con la

administracin en el logro de los objetivos de la empresa.

"Es el documento que contiene la descripcin de las actividades que deben

seguirse en la realizacin de las funciones de una unidad administrativa, o de

dos o ms de ellas. Incluye adems los puestos o unidades administrativas que

46Ibid. Pg. 67


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intervienen, precisando su responsabilidad y participacin. Suele contener

informacin y ejemplos de formularios, autorizaciones o documentosnecesarios, mquinas o equipos de oficina a utilizar y cualquier otro dato que

pueda auxiliar en el correcto desarrollo de las actividades."47

2.3.4 Ventajas y Limitaciones en el Uso de Manuales

Ese tipo de herramienta administrativa ofrece una serie de ventajas, sin

embargo tambin presenta ciertas limitaciones; las cuales no restan importancia

y la utilidad del uso de los manuales.

2.3.4.1 Ventajas

Ayudan a institucionalizar y hacer efectivo los procedimientos establecidos.

Los procedimientos y normas no escritas, son en general de difcil y variada

interpretacin; sin embargo si se tienen en un manual no sucede lo mismo,

pues nadie puede argumentar la inexistencia de los mismos.

Posibilitan la normalizacin de las actividades y viabilizan la fijacin de

estndares.

Es una fuente permanente de informacin para todos los miembros de la

empresa, sobre las practicas generales y especficas, que incluyen todas las

reas funcionales de las mismas.

Constituyen parte fundamental de un proceso de comunicacin.

47Guillermo Gmez Ceja, Op. Cit. Pg. 406


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Cumplen un papel unificador de las partes de la organizacin.

Constituye un instrumento de control para el funcionamiento de actividadesadministrativas, dado que establece un marco referencial sobre el trabajo

que debe ser realizado.

Evitan discusiones y mal entendidos hechos frecuentes en aquellas

empresas en las cuales no se ha establecido por escrito los lineamientos a

seguir.

Aseguran continuidad y coherencia en las prcticas y normas a travs del

tiempo.

Son un elemento importante de revisin y medicin objetiva de las prcticas

empresariales.

Facilitan una efectiva delegacin de responsabilidades.

Son herramientas tiles en el tratamiento y capacitacin de nuevos

empleados, as como tambin de consulta continua para todos aquellos

miembros que perteneciendo a la empresa sean ascendidos de categoras o

son asignados a cumplir con otras funciones dentro de la misma.

2.3.4.2 Limitaciones

Dentro de las limitantes de los manuales, podemos citar las siguientes:

El costo de su elaboracin puede ser alto.

Debido al dinamismo de la economa y por consiguiente de la institucin

puede desactualizarse en poco tiempo.


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El manual no es un instrumento de solucin para todos los problemas

administrativos de la empresa, si no que solamente es una herramienta queayuda a solucionar determinadas situaciones.

En ocasiones tienden a crear rigidez en procedimientos de control, lo cual

puede contrastar con los beneficios esperados.

Su inadecuada preparacin trae consigo serios inconvenientes en el normal

desarrollo de las actividades.

Si no son actualizados permanentemente pierden su utilidad con rapidez.

Restan discrecionalidad al personal, convirtindose muchas veces en un

obstculo para la iniciativa individual.

2.3.5 Definicin de Manuales de Auditora Interna

El Manual de Auditora Interna es considerado como una herramienta de apoyo

al personal que interviene en la revisin y evaluacin de la informacin

financiera y de los procedimientos de control. Es un instrumento de informacin

en el que se consignan, en forma metdica las operaciones que deben seguirse

para la realizacin de las funciones de un departamento de auditora interna.

Este manual es de mucha importancia, ya que contribuye al eficaz desempeo

del personal que interviene en el desarrollo de las auditoras, adems de ser

una herramienta til en los programas de capacitacin y desarrollo del


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empleado, as como de consulta frecuente para hacer referencia a una actividad

u operacin en particular.

2.3.6 Contenido de un Manual de Auditora Interna

Un Manual de Auditora Interna, contiene los elementos adicionales de lo que

es un Manual de Procedimientos. En este se describen los objetivos que

persigue el departamento, as como las polticas para el logro de esos objetivos,

define las funciones que son atribuibles a la unidad de auditora, el nivel

jerrquico dentro de la empresa, una gua para la planificacin anual de las

actividades a realizar, procedimientos para la elaboracin de los papeles de

trabajo y la realizacin de las auditoras, as como guas para el control de la

labor de auditora interna. Los objetivos de la unidad de auditora deben estar

en armona con la finalidad y misin de la empresa, por lo cual es necesario

tomar en consideracin los beneficios que los dirigentes o dueos esperan de

esta unidad. Como profesional, el auditor debe contar con este documento, a

efecto de sustentar su trabajo y dar confianza de que el mismo se est

realizando de acuerdo a las normas que rigen la profesin.

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658.159 2-R173p-CAPITULO II.pdf