A Cláusula Geral Anti Abuso no âmbito dos Impostos sobre o ... Final... · Esta dissertação tem…

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  • (Pereira, 2010)Imagem

    Srgio Fernandes Pereira

    A Clusula Geral Anti Abuso no mbito dos Impostos sobre o Rendimento

    Uma anlise de jurisprudncia relativa sua aplicao

    Dissertao de Mestrado em Contabilidade e Finanas

    Orientador: Prof. Doutor Antnio Martins

    Julho de 2015

  • Srgio Fernandes Pereira

    A Clusula Geral Anti Abuso no mbito dos Impostos sobre o Rendimento Uma anlise de jurisprudncia relativa sua aplicao

    Dissertao de Mestrado em Contabilidade e Finanas

    apresentada Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra

    para obteno do grau de Mestre

    Orientador: Prof. Doutor Antnio Martins

    Coimbra, 2015

  • iii

    Agradecimentos

    Ao Professor Doutor Antnio Martins, agradeo pela compreenso, orientao e

    disponibilidade, indispensvel para a realizao desta dissertao.

    Aos meus pais, pela oportunidade que me proporcionaram: um sincero obrigado!

  • Resumo

    v

    Resumo

    Esta dissertao tem por objeto a anlise jurisprudencial da aplicao da Clusula

    Geral Anti Abuso (CGAA) em diversos casos relativos a planeamento fiscal, no mbito do

    Imposto sobre o Rendimento das pessoas Coletivas (IRC) e do Imposto sobre o Rendimento

    das pessoas Singulares (IRS). Este estudo analisa o que considerado planeamento fiscal,

    legtimo e ilegtimo, numa primeira fase pela Autoridade Tributria (AT) e, numa segunda,

    pelos Tribunais e pelo Centro de Arbitragem Administrativo (CAAD).

    A investigao centra-se na anlise de diversos acrdos, nomeadamente do Tribunal

    Central Administrativo do Sul (TCAS) e do CAAD e, em conjunto com a base terica

    desenvolvida nesta dissertao, procurar-se- identificar a tendncia nas decises dos

    tribunais quanto delimitao do planeamento fiscal legtimo do planeamento fiscal

    ilegtimo, atravs da aplicao da CGAA.

    Conclumos, deste estudo, que a tendncia nas decises dos acrdos em anlise

    pende para a procedncia dos pedidos de declarao de ilegalidade das liquidaes

    adicionais de imposto determinadas pela AT. Assim, embora a aplicao da CGAA, pela

    AT, tenha crescido nos ltimos anos, por forma a combater esquemas considerados de

    planeamento fiscal ilegtimo, a interpretao da legislao que regula a aplicao da mesma

    por parte do TCAS e do CAAD recai para uma utilizao da CGAA muito restrita, dando na

    maioria dos casos razo ao contribuinte.

    Palavras-chave: Clusula Geral Anti Abuso; Planeamento Fiscal; IRC; IRS.

  • Abstract

    vii

    Abstract

    The purpose of this master dissertation is the jurisprudential analysis of the

    application of the General Anti Abuse Clause in several cases where tax planning was

    considered, in the context of Corporate Income Tax (IRC) and Individual Income Tax (IRS).

    This study carries out an analysis of what is considered abusive tax planning, in the first

    instance by the Tax Authority (AT) and, in a second instance, by the courts and the

    Administrative Arbitration Centre (CAAD).

    We will proceed with the investigation by analyzing some court decisions,

    specifically from the Southern Central Administrative Court (TCAS) and CAAD and, also

    with the theoretical basis developed in this work, identify trend, in decision-making found

    in the case law.

    We conclude, from this study, that courts decisions are clearly favorable to taxpayers

    mainly because the verification of fiscal motivation of the taxpayer is always very complex

    to prove and legislation used in this type of tax planning schemes are considered to be

    deliberated gaps in the law. Thus, although the application of CGAA by AT has grown in

    recent years in order to combat illegitimate tax planning schemes, the interpretation of the

    legislation which regulates the application of CGAA by the TCAS and CAAD results in a

    very restricted use of CGAA.

    Keywords: General Anti Abuse Clause; Tax planning; Corporate Income Tax; Individual

    Income Tax

  • Lista de tabelas

    ix

    Lista de abreviaturas

    AITR Average Invoice Tax Rate

    AT Autoridade Tributria

    CAAD Centro de Arbitragem Administrativa

    CGAA Clusula Geral Anti Abuso

    CIRC Cdigo do Imposto sobre Rendimentos das pessoas Coletivas

    CIRS Cdigo do Imposto sobre Rendimentos das pessoas Singulares

    CPPT Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio

    CRP Constituio da Repblica Portuguesa

    EBF Estatutos dos Benefcios Fiscais

    ENR Economia No Registada

    ETR Effetive Tax Rate

    IRC Imposto sobre Rendimentos das pessoas Coletivas

    IRS Imposto sobre Rendimentos das pessoas Singulares

    LGT Lei Geral Tributria

    OCDE Organizao para a Cooperao e o Desenvolvimento Econmico

    PEC Pagamento Especial por Conta

    RGIT Regime Geral das Infraes Tributrias

    RJAT Regime Jurdico da Arbitragem Tributria

    SA Sociedade Annima

    SGPS Sociedade Gestora de Participaes Sociais

    STA Supremo Tribunal Administrativo

    TAF Tribunais Administrativos e Fiscais

    TA Tribunal Arbitral

    TCAS Tribunal Central Administrativo do Sul

    TC Tribunal Constitucional

    ZFM Zona Franca da Madeira

  • Lista de tabelas

    xi

    Lista de tabelas

    Tabela 1 Totais de ganhos resultantes dos juros obtidos...39

    Tabela 2 Estrutura societria da requerente..44

    Tabela 3 Composio da sociedade Laboratrio de Patologia Clnica, Lda..57

  • Lista de figuras

    xiii

    Lista de figuras

    Figura 1 Total de receitas em impostos em % do PIB, 2000 2014......6

    Figura 2 Total de receitas em impostos sobre o rendimento em % do PIB, 2000

    2013..7

    Figura 3 Tipos de custos de cumprimento...10

    Figura 4 Economia No Registada no PIB oficial (%), em Portugal...17

    Figura 5 Indicador do controlo de corrupo a nvel mundial, 2013...18

  • Lista de quadros

    xv

    Lista de quadros

    Quadro 1 Quadro sntese do mbito e decises dos acrdos em anlise....59

    Quadro 2 Sntese da no verificao dos pressupostos de aplicao da CGAA...63

  • ndice

    xvii

    ndice

    Agradecimentos .................................................................................................................... iii

    Resumo .................................................................................................................................. v

    Abstract ................................................................................................................................ vii

    Lista de abreviaturas ............................................................................................................. xi

    Lista de tabelas ...................................................................................................................... xi

    Lista de figuras .................................................................................................................... xiii

    Lista de quadros ................................................................................................................... xv

    ndice ................................................................................................................................... xv

    Introduo .............................................................................................................................. 1

    Captulo I ............................................................................................................................... 3

    Sistema fiscal portugus ........................................................................................................ 3

    1.1. Noes e aspetos introdutrios .................................................................................... 3

    1.2. Princpios de tributao ............................................................................................... 8

    1.3. O IRC e o IRS ........................................................................................................... 11

    Captulo II ............................................................................................................................ 15

    Planeamento fiscal ............................................................................................................... 15

    2.1. O planeamento fiscal legtimo e ilegtimo ................................................................ 15

    2.2. Os incentivos ao planeamento fiscal ......................................................................... 19

    2.3. Clusula geral anti abuso .......................................................................................... 21

    2.4. Clusulas especficas anti abuso ............................................................................... 27

    2.5. A interpretao das normas jurdico-fiscais .............................................................. 29

    Captulo III ........................................................................................................................... 31

    A aplicao da Clusula Geral Anti Abuso luz das decises do TCAS e do CAAD ....... 31

    3.1. Metodologia de investigao e objetivo .................................................................... 31

  • ndice

    xviii

    3.3. Definio da amostra ................................................................................................. 33

    3.4. Anlise dos acrdos do TCAS e do CAAD .........