A evolução tecnológica da contabilidade e o sped sistema público de escrituração digital

UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MATO GROSSO DO SUL UNIDADE UNIVERSITÁRIA DE PONTA PORÃ

CIÊNCIAS CONTÁBEIS

MARCELO CHAVES DE JESUS

A EVOLUÇÃO TECNOLÓGICA NA CONTABILIDADE E O SISTEMA PÚBLICO DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL - SPED

PONTA PORÃ - MS 2009



Trabalho de Conclusão de Curso apresentado ao Curso de Graduação em Ciências Contábeis da Universidade Estadual de Mato Grosso do Sul, como requisito parcial para obtenção do título de Bacharel em Ciências Contábeis. Orientador: Prof. Esp. Aldecir da Silva Leite

PONTA PORÃ - MS

2009



Trabalho de Conclusão de Curso apresentado ao Curso de Graduação em Ciências Contábeis da Universidade Estadual de Mato Grosso do Sul como requisito parcial para obtenção do título de Bacharel em Ciências Contábeis. Data da Aprovação:

____/____/2009

Banca Examinadora: _____________________________________________ Prof. Esp. Aldecir da Silva Leite - Orientador Universidade Estadual de Mato Grosso do Sul _____________________________________________ Prof. Msc. Esmael Almeida Machado Universidade Estadual de Mato Grosso do Sul _____________________________________________ Prof. Dr. Lauro Brito de Almeida Universidade Federal do Paraná

i

Dedico este trabalho a meus filhos Cibele, Miguel e Eloá, que são a razão de todos os meus esforços para me tornar uma pessoa melhor e progredir na busca pelo desenvolvimento pessoal e profissional. Embora longe, eles me transmitiram a tranqüilidade e a força necessária para vencer todos os obstáculos desses anos de estudo.

ii

Agradeço, na pessoa de minha amiga Zenilda Cabral, a todos os meus amigos que me incentivaram a ingressar na faculdade e a continuar em todos os momentos que a carga me parecia pesada demais. Agradeço a minha mãe, Dona Leonice, e minha irmã Verenice que me acompanharam e estavam sempre presentes com uma palavra que me desse paz e tranqüilidade. Agradeço aos professores que se dedicaram em transmitir o conhecimento necessário para nossa formação, em especial a meu orientador, professor Aldecir da Silva Leite que me deu as diretrizes e contribuições para delimitação do tema e composição do trabalho. Agradeço ainda, na pessoa de minha comadre Lucelena da Silva, a todos aqueles que torcem por mim e acreditam no meu sucesso.

iii

O fim do curso de graduação, por si só, não garante o sucesso profissional. Muito pelo contrário, é o início de uma longa caminhada, que tem como pressuposto básico a educação continuada. Joana D´Arc Silva Galvão de Carvalho

iv

RESUMO

As inovações tecnológicas estão exigindo mudanças no comportamento dos profissionais da contabilidade uma vez que as novas ferramentas têm aumentado a exposição fiscal dos contribuintes devido às alterações na forma de prestação de informações e cumprimento de obrigações acessórias por parte das empresas. Estas mudanças estão relacionadas com a implantação do Sistema Público de Escrituração Digital (SPED) instituído no âmbito da administração tributária. O SPED está sendo considerado o mais recente paradigma para a profissão contábil uma vez que os processos de emissão de documentos fiscais e escrituração de livros contábeis e fiscais estão deixando de depender do suporte em papel à medida que são realizados mediante utilização de tecnologia como a certificação digital e o uso de documentos eletrônicos. Diante deste cenário o contabilista está sendo posto em posição de destaque por ser o profissional capaz de administrar tal processo de transformação e maximizar os resultados das empresas em tempos de escrituração digital e nota fiscal eletrônica. Este trabalho tem como objetivo identificar o perfil profissional adequado para que os contadores correspondam às expectativas de seus clientes diante da implantação do Sistema Público de Escrituração Digital, através da análise dos fatores que influenciam as práticas contábeis no novo cenário e com base na opinião de autores que discutem as inovações na contabilidade.

Palavras chave: Contabilidade, ECD, EFD, Nota Fiscal Eletrônica, SPED.

SUMÁRIO

1 INTRODUÇÃO .......................................................................................... 2

1.1 Objetivo Geral ........................................................................................ 4

1.2 Objetivos Específicos ............................................................................. 4

1.3 Justificativa ............................................................................................ 5

1.4 Procedimento Metodológico .................................................................. 7

2 TECNOLOGIA ........................................................................................... 9

3 A EVOLUÇÃO TECNOLÓGICA NA CONTABILIDADE .......................... 13

4 O SISTEMA PÚBLICO DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL .......................... 20

4.1 Histórico ............................................................................................... 21

4.1.1 Medida Provisória nº 2.200-2 ........................................................... 21

4.1.2 Instrução Normativa SRF nº 222 ...................................................... 22

4.1.3 Emenda Constitucional n.º 42/2003 ................................................. 22

4.1.4 Projeto de Modernização da Administração Tributária ..................... 23

4.1.5 Encontro Nacional de Administradores Tributários .......................... 24

4.1.6 Decreto n.º 6.022/2007 ..................................................................... 29

4.2 Certificação Digital e Documentos Eletrônicos .................................... 30

4.3 Escrituração Digital .............................................................................. 31

4.4 Notas Fiscais Eletrônicas ..................................................................... 33

4.5 Implementação e Obrigatoriedade ....................................................... 34

5 O PROFISSIONAL POR TRÁS DAS MÁQUINAS ................................... 37

6 CONSIDERAÇÕES FINAIS .................................................................... 42

7 REFERÊNCIAS ....................................................................................... 45

1 INTRODUÇÃO

“[A sabedoria] mesma vai à procura dos que são dignos dela; ela lhes aparece nos caminhos cheia de benevolência, e vai ao encontro deles em todos os seus pensamentos, porque, verdadeiramente, desde o começo, seu desejo é instruir, e desejar instruir-se é amá-la.” (Sabedoria 6, 16-17)

Desde as mesas dos mercadores da antiguidade que eram divididas em dois

lados para distinguir as mercadorias recebidas das que deveriam ser entregues,

passando pelo Ábaco até chegar ao computador e aos sistemas de informação que

praticamente substituíram o uso da escrituração manual de peças contábeis, um

longo caminho foi percorrido. O que se observa é que as mudanças nas práticas e

métodos contábeis ocorriam de forma lenta e gradual acompanhando o

desenvolvimento do comércio. O surgimento do capitalismo e, sobremaneira, a obra

de Lucca Pacioli (Séc. XV), que ensejou o início da aplicação do método das

partidas dobradas na Contabilidade, fizeram com que as mudanças nessa ciência se

dessem em ritmo mais acelerado. Contudo, há que se destacar a atual velocidade

na qual estão sendo editadas leis, normas e resoluções que tem influência sobre a

contabilidade e a exigência de novos recursos tecnológicos para o exercício desta

função milenar.

A internet (rede mundial de computadores) dá acesso aos mais variados tipos

de serviços e está se tornando uma ferramenta essencial no dia-a-dia do contador,

agilizando seu trabalho e colocando-o em contato com as mudanças mais

rapidamente. É por meio da rede que se dá grande parte da comunicação entre

contribuintes e o fisco, com transmissão de informações como declarações e

emissão on line de guias e certidões.

A partir do ano de 2005 várias medidas governamentais foram tomadas

3

visando à integração dos sistemas tributários da União, dos Estados e do

Distrito Federal e dos Municípios, a fim de desburocratizar e tornar mais ágil a

troca de informações entre as fazendas e eliminar, ou pelo menos, minimizar

a evasão fiscal por parte das empresas. Dentre estas medidas destacam-se

para fins deste estudo a regulamentação da Certificação Digital (e-CPF e e-

CNPJ), a Escrituração Contábil e Fiscal em Forma Digital com Validade

Jurídica e a Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), componentes do Sistema Público

de Escrituração Digital (SPED) cujos objetivos são (FISCOSOFT, 2009)

1. redução de custos com a dispensa de emissão e armazenamento de documentos em papel;

2. eliminação do papel; 3. redução de custos com a racionalização e simplificação das obrigações

acessórias; 4. uniformização das informações que o contribuinte presta às diversas

unidades federadas; 5. redução do envolvimento involuntário em práticas fraudulentas; 6. redução do tempo despendido com a presença de auditores fiscais nas

instalações do contribuinte; 7. simplificação e agilização dos procedimentos sujeitos ao controle da

administração tributária (comércio exterior, regimes especiais e trânsito entre unidades da federação);

8. fortalecimento do controle e da fiscalização por meio de intercâmbio de informações entre as administrações tributárias;

9. rapidez no acesso às informações; 10. aumento da produtividade do auditor através da eliminação dos passos

para coleta dos arquivos; 11. possibilidade de troca de informações entre os próprios contribuintes a

partir de um leiaute padrão; 12. redução de custos administrativos; 13. melhoria da qualidade da informação; 14. possibilidade de cruzamento entre os dados contábeis e os fiscais; 15. disponibilidade de cópias autênticas e válidas da escrituração para usos

distintos e concomitantes; 16. redução do "Custo Brasil"; 17. aperfeiçoamento do combate à sonegação; 18. preservação do meio ambiente pela redução do consumo de papel.

Diante do cenário atual aos profissionais diretamente responsáveis pela

geração das informações que transitarão principalmente no ambiente eletrônico do

SPED e, de modo especial aos contadores, cabe a tarefa de orientar as empresas

no que diz respeito à adequação ao sistema, seja com a finalidade de cumprir as

exigências legais pertinentes ou para que possam aproveitar as possíveis vantagens

como a redução dos custos com a guarda de documentos fiscais e com o

cumprimento de obrigações acessórias.

A implantação do SPED tem se mostrado uma oportunidade para a

contabilidade ocupar um espaço de maior importância no cotidiano das empresas

4

em detrimento da função meramente fiscal desmistificando a idéia posta no

imaginário dos empresários de que os serviços contábeis não passam de um “mal

necessário”. Tal oportunidade, contudo, exige dos profissionais uma mudança de

comportamento em muitos aspectos.

1.1 Objetivo Geral

Para os profissionais da Contabilidade, o domínio do conhecimento é tido

como fator imprescindível diante da demanda por soluções que atendam à

necessidade das empresas de se adequar ao SPED e obter dele o máximo

aproveitamento. O objetivo deste trabalho é identificar o perfil profissional adequado para que os contadores correspondam às expectativas de seus clientes diante da implantação do Sistema Público de Escrituração Digital.

1.2 Objetivos Específicos

Fazer um levantamento da literatura atual, a fim de se identificar os pontos

relevantes que fundamentam o argumento de que é impreterível a mudança

de atitudes dos profissionais da contabilidade diante das exigências do

ponto de vista técnico e comportamental, no que tange aos dispositivos

legais que alteram o cumprimento de determinadas obrigações acessórias e

aumentam o grau de exposição das empresas.

Detalhar os recursos tecnológicos que estão sendo incorporados à

Contabilidade por força da implementação do SPED, quais sejam:

Nota Fiscal Eletrônica (NF-e);

Escrituração Contábil em Formato Digital com Validade Jurídica (ECD);

Escrituração Fiscal em Formato Digital com Validade Jurídica (EFD).

Certificados Digitais (e-CPF, e-CNPJ);

Assinatura Digital;

Programas Geradores de Notas Fiscais Eletrônicas;

Programas Validadores.

5

Detalhar os procedimentos necessários para:

Aderir ao sistema;

Emitir notas fiscais eletrônicas;

Gerar arquivos de escrituração fiscal e contábil de acordo com os

padrões compatíveis com o sistema;

Transmitir as informações; e

Cumprir demais obrigações acessórias.

Definir o perfil profissional considerado ideal para os contadores dada a

atual demanda por novas especialidades por parte das empresas, em

virtude das inovações tecnológicas.

1.3 Justificativa

O advento do Sistema Público de Escrituração Digital está sendo

considerado o mais novo paradigma para a Contabilidade brasileira e como

tal requer uma mudança de postura por parte dos profissionais da área. Tal

mudança de comportamento encontra respaldo na opinião de autores como

Fuji e Slomski (2003 apud DALVI, 2009, p. 57) que afirmam o seguinte:

Alguns conceitos e técnicas tradicionais utilizados em contabilidade não são mais condizentes ante a atual realidade econômica, consistindo entraves ao pleno entendimento dos objetivos e necessidades dos usuários da informação contábil.

O que se pode notar neste trecho é a ênfase dada para a atenção às

necessidades dos usuários que, no caso em estudo, são o fisco e, principalmente,

as empresas. Estas últimas, no que diz respeito ao SPED, têm a opção de recorrer

aos profissionais da área de Sistemas de Informações Gerenciais a fim de encontrar

soluções que atendam tanto à necessidade de cumprimento das obrigações legais

quanto suas necessidades de dispor de informações confiáveis e em tempo real,

para que possam realizar um bom planejamento tributário. Segundo Hoji (2004, p.

381) os Sistemas de Informações Gerenciais (SGI) podem ser entendidos “como um

conjunto de subsistemas de informações que processam dados e informações para

fornecer subsídios ao processo de gestão de uma empresa”. Esse autor destaca

6

ainda a capacidade dos SGIs em prover informações de alto nível e relevância para

a gestão das empresas ao enfatiza que:

Os sistemas eletrônicos integrados, de concepção mais moderna, são projetados para suportar as transações e seus efeitos. São modulados por processos de negócios, estruturados de acordo com as mais modernas práticas empresariais e inseridos no processo de gestão de negócios. Enfim, [conclui] os sistemas de controle integrados são projetados para administrar o negócio. (HOJI, 2004, p. 382)

A idéia de que estamos prestes a vivenciar um tempo cujo domínio das

instituições caberá às máquinas não é rara em obras de ficção científica, mas o

mundo dos negócios não é tão lógico a ponto de poder ser gerido por Sistemas, de

modo que as habilidades humanas continuarão sendo imprescindíveis desde que

sobreponham as mecânicas (no caso, eletrônicas). Esta afirmação encontra apoio

em Martin (2002, p. 10), segundo o qual, os sistemas de contabilidade “nada dizem a

respeito do por que estratégico da utilização [dos] recursos e também ignoram a

dimensão de valor”.

As empresas carecem de profissionais que contribuam na formação de valor

da qual dependem suas estratégias operacionais de modo que o contador tradicional

está sendo motivado a se tornar um Controller, ou seja, um profissional que,

segundo Hoji (2004, p. 383), tem uma atitude mais ativa em relação à visão

tradicional, pois pode influenciar os resultados da empresa e, além disso, “apoiar as

atividades comerciais e industriais das empresas a partir de uma visão global e

abrangente do negócio (aspectos financeiro, tributário, contábil e operacional)”.

Ao se realizar uma pesquisa descritiva com os objetivos apresentados

será possível a verificação de uma tendência comportamental verificada na

classe contábil no sentido de estar ou não acompanhando as mudanças

tecnológicas. Best (1972 apud MARCONI; LAKATOS, 2006, p. 20) conceitua

essa categoria de pesquisa como sendo aquela que “delineia o que é”,

abordando a “descrição, registro, análise e interpretação de fenômenos

atuais, objetivando o seu funcionamento no presente”. Neste sentido,

pretendeu-se com este trabalho fornecer à sociedade em geral um subsídio

que tornasse possível compreender a importância de os contabilistas neste

momento de mudança.

7

O avanço tecnológico que se observa em quase todas as atividades no

mundo, hoje em dia, também está sendo observado na Contabilidade. Prova disto é

o advento da Escrituração Contábil e Fiscal Digital, da Certificação Digital e da Nota

Fiscal Eletrônica, entre outras inovações no campo tecnológico no que diz respeito à

Contabilidade. A Revista Brasileira de Contabilidade de Novembro/Dezembro de

2005 trouxe um artigo que descrevia o processo de implantação destes e de outros

instrumentos e sistemas eletrônicos com a finalidade principal de tornar mais eficaz

a transmissão e compartilhamento de informações entre os vários órgãos fiscais e os

contribuintes. Este artigo também descrevia como grande vantagem sobre as formas

atuais de escrituração, registro e apresentação de documentos contábeis e fiscais a

diminuição dos custos gerados por esses procedimentos em virtude do ganho de

tempo e eliminação gradativa do papel, uma vez que este passasse a ser substituído

por documentos digitais. O referido texto trazia o seguinte alerta:

Neste caso, o contabilista precisará se modernizar um pouco mais, isto é, buscar a capacitação no mundo da informatização. Com esta capacitação, o profissional terá mais tempo para prestar o verdadeiro serviço de Contabilidade. (...) Com esta velocidade tecnológica, que é inadiável e incontrolável, “a participação do profissional da Contabilidade no mercado não pode ser tardia” (SANTOS, 2005, p. 21)

Com base nestes argumentos, é de se esperar que os contadores

estejam a par deste tema para poder acompanhar e dar o assessoramento

necessário às empresas quanto ao processo de mudança em curso na

Contabilidade e no Sistema Tributário, processo este que está afetando

diretamente a forma como é feita a escrituração contábil e também a emissão

de documentos fiscais, bem como o relacionamento das empresas com os

órgãos de administração tributária nos vários níveis de governo.

1.4 Procedimento Metodológico

O presente estudo está orientado, segundo o esquema tipológico de

Perseu Abramo (MARCONI; LAKATOS, 2006, p. 21), como “monográfico”

baseado em “pesquisa descritiva” que segundo Marion, Dias e Traldi (2002, p.

62) “objetiva descrever as características de determinado fenômeno (...),

correlacionar fatos ou fenômenos (variáveis) sem, no entanto, manipulá-los.”

A pesquisa baseia-se, sobretudo em levantamento bibliográfico, que

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consistiu na reunião e leitura de legislação, artigos e matérias sobre o tema

principal e sobre temas auxiliares, realizado ao longo dos últimos três anos.

Segundo Marconi e Lakatos (2006, p. 25) “o estudo da literatura pertinente

pode ajudar a planificação do trabalho, evitar duplicação de certos erros, e

representa uma fonte indispensável de informações podendo até orientar as

indagações” o que é verificado neste trabalho, uma vez que as inferências

estão fundamentadas principalmente nas pesquisas bibliográficas realizadas.

O trabalho é estruturado no sentido de situar o leitor quanto ao tema principal,

que trata sobre o comportamento dos contabilistas em relação às inovações

tecnológicas ensejadas pelo SPED, e ainda, quanto aos temas auxiliares. Divide-se

em seis capítulos. Na introdução são apresentadas as bases gerais do estudo. O

segundo capítulo conceitua o tema tecnologia o que se mostra necessário para que

seja possível uma delimitação do estudo. Direcionando os comentários para a

ciência sob apreciação, o terceiro capítulo trata das inovações ocorridas na

tecnologia utilizada nos procedimentos contábeis ao longo da história, de modo que

o leitor possa compreender como se deram as principais mudanças e quais foram as

personalidades responsáveis pelas mesmas. No quarto capítulo é apresentado o

Sistema Público de Escrituração Digital, iniciando-se pela descrição dos fatos que

precederam sua implantação, bem como as razões que os motivaram e, em seguida,

descrevendo-se sua estrutura e de seus subprojetos além de algumas implicações

práticas relativas à utilização das ferramentas que o compõem. O quinto capítulo traz

um compêndio argumentativo no sentido de demonstrar a importância do tema para

a sociedade e a necessidade de uma mudança de postura por parte dos

profissionais de contabilidade, enquanto que o sexto e apresenta as considerações

finais do autor.

2 TECNOLOGIA

“Senhor, nosso Deus, todas estas riquezas que preparamos para construir uma casa a vosso santo nome, é de vossa mão que elas vêm e a vós pertencem.” (I Crônicas 29,16)

O estudo da historia mundial perpassa as avanços nas ciências e nas artes e,

sobretudo, nos meios utilizados para se produzir coisas ou realizar tarefas. Ao

passar dos anos a humanidade acumulou conhecimentos sobre praticamente tudo o

que se sabe existir e dividiu esse conhecimento em ciências para que assim

pudesse gerar mais conhecimento resultando em soluções para os problemas

presentes e, em alguns casos, até para problemas futuros.

Martino (1983) indica a citação do Webster's Seventh Collegiate Dictionary,

que define “tecnologia” como "the totality of the means employed to provide objects

necessary for human sustenance and comfort", ou seja, se concentra nos “meios

para prover os produtos” necessários para o sustento e conforto do homem. Longo

(1984), já indica um conceito mais ampliado, ou seja, que “tecnologia é o conjunto

de conhecimentos científicos ou empíricos empregados na produção e

comercialização de bens e serviços”. A este conjunto de conhecimentos e,

especialmente, princípios científicos que se aplicam a um determinado ramo de

atividade, convencionou-se chamar tecnologia. (FERREIRA, 2001, p. 702). Uma

análise da expressão remete ao conjunto de processos de uma arte, ao jeito de

fazer as coisas, que é definido pela técnica.

Segundo, Veraszto et al (2008, p. 62)

O significado original do termo techné tem sua origem a partir de uma das variáveis de um verbo que significa fabricar, produzir, construir, dar à luz, o verbo teuchô ou tictein, cujo sentido vem de Homero; e teuchos significa ferramenta, instrumento (TOLMASQUIM, 1989; LION, 1997). A palavra tecnologia provém de uma junção do termo tecno, do grego techné, que é saber fazer, e logia, do grego logus, razão. Portanto, tecnologia significa a razão do saber fazer (RODRIGUES, 2001). Em outras palavras o estudo da técnica. O estudo da própria atividade do modificar, do transformar, do agir (VERASZTO, 2004; SIMON et al, 2004a). É um termo que envolve o

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conhecimento técnico e científico e as ferramentas, processos e materiais criados e/ou utilizados a partir de tal conhecimento.

Dependendo do contexto, a tecnologia pode representar:

As ferramentas e as máquinas que ajudam a resolver problemas;

As técnicas, conhecimentos, métodos, materiais, ferramentas, e

processos usados para resolver problemas ou ao menos facilitar a

solução dos mesmos;

Um método ou processo de construção e trabalho (tal como a

tecnologia de manufatura, a tecnologia de infra-estrutura ou a

tecnologia espacial);

A aplicação de recursos para a resolução de problemas;

O nível de conhecimento científico, matemático e técnico de uma

determinada cultura;

Na economia, o estado atual de nosso conhecimento de como

combinar recursos para produzir produtos desejados (e nosso

conhecimento do que pode ser produzido).

Direcionando-se o foco para as ciências sociais aplicadas, como a economia,

a contabilidade e a administração, entende-se que a tecnologia é o suporte material

que auxilia determinado agente a obter os resultados desejados da forma mais

eficiente e eficaz. Estes são, na verdade, os principais motivos pelo que a tecnologia

avança dia após dia: a realização de tarefas e a obtenção de resultados cada vez

mais de acordo com as expectativas dos indivíduos que a desenvolvem ou que dela

dependem, ou passam a depender à medida que ela toma o lugar de tecnologias

menos eficientes e eficazes.

Dentre as ciências sociais, aquela onde a tecnologia tem se mostrado de

fundamental importância, sobretudo em tempos de globalização, é a economia. Um

dado que ampara esta afirmação é o fato de a teoria econômica moderna destacar a

tecnologia como um dos fatores de produção. “Desde os primórdios da disciplina

moderna, os economistas que escreveram sobre o desenvolvimento econômico

identificaram o avanço tecnológico como sua força motora principal” (SMITH, 1776;

MARX, 1867; SCHUMPETER, 1911 apud KIM; NELSON, 2005, p. 11)

A partir da década de 1950 os economistas passaram a estudar a relação

entre a tecnologia e o desenvolvimento dos países e identificaram uma

11

proporcionalidade entre eles, de modo que a teoria econômica incorporou a

tecnologia como fator de produção e condição indispensável para que determinada

sociedade fosse considerada desenvolvida e obtivesse êxito.

Um estudo organizado por Kim e Nelson (2005) relacionou o desenvolvimento

econômico das chamadas economias de industrialização recente, sobretudo do leste

asiático, identificou pressupostos para que a tecnologia se tornasse fator

determinante em tal desenvolvimento. Dentre eles destacam-se a capacidade

tecnológica nacional e o aprendizado tecnológico. A primeira é “o conjunto de

habilidades, experiências e esforços que permitem que as empresas de um país

adquiram, utilizem, adaptem, aperfeiçoem e criem tecnologias com eficiência” (LALL,

2005, p. 26), enquanto que o segundo pode ser entendido como sendo o esforço

deliberado, intencional e crescente, para reunir novas informações, testar objetos,

criar novas habilidades e rotinas operacionais, e descobrir novos relacionamentos

externos. (LALL, 2005, p. 29)

Pode-se dizer que o processo que resultou na implantação do SPED no

Brasil, seguiu a trajetória descrita acima. O governo foi o principal agente motivador

da mudança uma vez que os interesses administrativos e a necessidade de fazer

frente aos gastos públicos crescentes se anteciparam às necessidades dos demais

usuários desta nova tecnologia.

O processo de implantação de um novo sistema ou uma nova forma de se

realizar determinadas tarefas pressupõe um período de estudo prévio, construção de

um modelo, adaptação por parte dos usuários e, finalmente, implementação.

Posteriormente será visto que a criação do SPED percorre este caminho, estando o

processo, em parte, na fase de adaptação e, em outra, na fase de implementação

que é determinada pelo processo de aprendizagem que a ela se antecipa.

Um sistema desta complexidade não poderia de nenhuma maneira ser

implantado sem que se desse um processo educacional e colaborativo no sentido de

compartilhar o conhecimento a respeito da tecnologia, bem como suas técnicas,

premissas e objetivos, de modo que se fosse estabelecida a sinergia necessária

para o alcance do resultado esperado. Segundo Lall (2005, p 37) “a incorporação de

diferentes tecnologias envolve diversos processos de aprendizado, e o simples ato

da produção não assegura a ocorrência de um aprendizado eficiente.” Isso significa

12

dizer que o cronograma seguido para a implantação do SPED está de acordo o que

se considera ideal, entretanto, podem ocorrer inconsistências uma vez que o

processo de aprendizagem depende de todos os agentes e o que se percebe é que

nem todos estão empenhados em se capacitar, como é caso de determinada parcela

dos profissionais de contabilidade. A idéia de que “é fazendo que se aprende” pode

prejudicar a implementação do sistema e resultar em perdas sob vários aspectos.

3 A EVOLUÇÃO TECNOLÓGICA NA CONTABILIDADE

“Tornarei tua posteridade tão numerosa como o pó da terra: se alguém puder contar os grãos do pó da terra, então poderá contar a tua posteridade.” (Genese 13, 16)

A contabilidade é considerada uma ciência social, pois estuda aspectos

relacionados com as ações humanas e suas conseqüências, embora seu objeto seja

o patrimônio das entidades. Esta característica da ciência contábil a torna

extremamente ligada às mudanças no meio onde se desenvolve, valendo-se,

inclusive, das ferramentas que surgem e são postas à disposição das demais

ciências e processos. Desta forma a contabilidade foi influenciada pelas mudanças

pelas quais a sociedade passou desde a atiguidade até os dias atuais.

O processo evolutivo ocorrido na ciência contábil se deu, assim como nas

demais ciências, em vários aspectos relacionados com sua constituição e o que se

observa é que as principais mudanças se derem no campo empírico. Tal afirmação

equivale a dizer que a contabilidade foi modelada no cotidiano das civilizações,

desde as mais remotas até as atuais.

Um dado para o qual é chamada a atenção é a necessidade sempre presente

de ferramentas que dessem suporte e atendessem aos indivíduos que se prestavam

ao exercício das tarefas que, mais tarde foram relacionadas com a atividade

contábil, como indicam os exemplos posteriores. A evolução da contabilidade

acompanhou a evolução da tecnologia no sentido amplo, ou seja, à medida que

novas ferramentas foram sendo desenvolvidas ocorreu sua incorporação à prática

contábil. Serviram para facilitar determinadas práticas, como foi o caso das

máquinas de calcular, e ainda para dar segurança e garantia de continuidade aos

negócios celebrados, o que deu origem a escrituração contábil, por exemplo.

14

A escrituração contábil é a base para a elaboração de relatórios e

demonstrativos que são, por sua vez, a principal finalidade desta ciência. Assim, as

mudanças e avanços ocorridos no processo de evolução tecnológica na

contabilidade se situaram na forma de se realizar a escrituração enquanto registro e

recuperação de informações.

Lopes de Sá (2004, p. 26) enumera alguns fatos que considera a intuição

para o processo de registros e demonstram que, praticamente em todos os períodos

de que se tem relatos, o ato de contar (medir) e registrar fatos contábeis

acompanhou a evolução da humanidade:

Admite-se que foram os sumero-babilônios os autores do sistema de “débito” e “crédito”, baseado na identificação mental do que “é meu” e “é seu”. As contas, como instrumentos de registros, já haviam nascido como primeiras manifestações inteligentes do homem, mesmo antes que esse tivesse inventado a escrita ou soubesse calcular, não sendo de admirar que tivessem sido preocupação o desenvolvimento das aludidas formas de “guardar memória” de forma organizada. As provas de tais origens remotas, provenientes do Paleolítico Superior, existem em várias partes do mundo, inclusive e fartamente no Brasil. Deveras, antigos também são os registros encontrados na gruta de D’Aurignac, no Alto Garone, sul da França (região calcária onde existem muitas amostras da presença do homem há mais de 20.000 anos); a maioria é de inscrições em ossos de rena, animal abundante na região. Procede, pois, a feliz expressão de Vincenzo Masi que “mal a vida do ser se afirma racionalmente e já surgem os registros contábeis”1.

O processo de evolução das técnicas para se registrar e contabilizar as

riquezas ou as trocas efetuadas entre os indivíduos tem seu avanço relacionado

principalmente com o desenvolvimento do comércio, como é o caso da baixa

Mesopotâmia onde se deram os grandes passos evolutivos na técnica dos registros

contábeis.

De início rudimentar (cerca de 5.500 anos atrás), com inscrições em argila, já vamos encontrar um sistema informativo que daria base ao nascimento dos “Diários”, “Razões” e depois até “Balanços”, na IIIª dinastia de Ur. (SÁ, 2004, p. 26)

O que se percebe ainda é que os instrumentos utilizados pelos “contadores”

primitivos davam conta das necessidades de informações acerca do patrimônio e

sua evolução, prestando-se desde aquela era aos mesmos propósitos de hoje.

Se abrirmos a Bíblia em seu primeiro Livro, Genesis, entre outras passagens que sugerem a Contabilidade, observamos uma “competição” no crescimento da riqueza (rebanho de ovelhas) entre Jacó e seu sogro Labão

1 Vincenzo Masi - La Ragioneria nella Preistoria e nell’antichitá, pág. 42, ed. Tamari, Bolonha, 1964

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(± 4.000 a.C.) Se a riqueza de Jacó crescia mais do que a de Labão, para conhecer esse fato era necessário um controle quantitativo, por mais rudimentar que fosse. (MARION, 2006, p. 31)

É fato que a humanidade sempre necessitou de meios para realizar seus

registros como, por exemplo, os “cuneiformes2 em cerâmicas que relatavam as

transações entre os egípcios e babilônicos, destacando-se pagamentos de salários e

impostos (± 3.000 a.C.)” (MARION, 2006, p. 31)

Não raro são os relatos de utilização de ferramentas rudimentares que se

prestavam a auxiliar na contabilização e elaboração das primeiras demonstrações

contábeis como, por exemplo, “as tabuletas de Lagash [...] de cerca de 2.600 anos

antes de Cristo (Museu do Cincoentenário, de Bruxelas), época em que já se faziam

até apurações de resultados em ‘contas do Exercício’.” (SÁ, 2004, p. 26)

A conta de salários (referida por Melis3), de Nippur, de 1306 antes de Cristo, inscrita em argila e em forma tabelar, hoje acervo do Museu da Babilônia da Universidade da Pensilvânia, nos Estados Unidos, é um exemplo que reforça a tese sobre o adiantado estado de registros praticado na Mesopotâmia.

Talvez o mais comentado dos instrumentos relacionados com a contabilidade

no período medieval seja o Ábaco, instrumento usado pelos antigos gregos e

romanos para cálculos aritméticos, citado em 1202 pelo contador e matemático

Leonardo Fibonacci, de Pisa, em seu livro denominado “Liber Abacci”, no qual

evidenciou a vantagem prática da escrita por “números arábicos” (estes que os

árabes haviam feito famosos pela difusão, mas que foram criados na Índia e não

pelos árabes). (SÁ, 2004, p. 29)

A obra de Fibonacci teria sido responsável por influenciar o surgimento na

Itália, no fim do século XIII, do ensino de aritmética, por meio de “Mestres de Ábaco”

tendo principais expoentes Paolo Dagomari, Troilo de Cancelaris, Francesco da

Cancelario (filho de Troilo), Filippus de Pisa e outros tantos. (SÁ, 2004, p. 40)

O advento da imprensa, inequivocamente, acelerou a difusão dos métodos e

princípios que tantos séculos estiveram limitados ao Oriente Médio e à Itália; os

séculos seguintes presenciaram o aparecimento de muitos valiosos trabalhos de

diversos autores, sempre em linha ascendente de progresso cultural. A primeira obra

impressa que difundiu o método das Partidas Dobradas é de autoria do Frei Luca

2 Designativo da antiga escrita dos assírios, medos e persas, formada de caracteres em forma de cunha. 3 Federico Melis, Storia delia Ragioneria, pág. 225, editor Zuffi, Bolonha, 1950.

16

Pacioli, inserida em uma obra de Aritmética, Geometria, Proporções e

Proporcionalidade editada em 1494, por Paganino dei Paganini, em Veneza. Não é,

pois, uma obra, exclusivamente contábil, mas um livro que insere na sua distinção

IX, o “Tratado XI Particular de Computação e Escrita”, matéria Contábil aplicada a

empresas comerciais pelo processo de Partidas Dobradas. (SÁ, 2004, p. 44)

Após a contabilidade de dupla entrada ter se disseminado na Europa através

da Itália as mudanças no panorama econômico mundial continuaram a exigir da

contabilidade uma resposta em termos de inovação tecnológica e desenvolvimento

de novas técnicas que dessem suporte aos negócios e aos mercados.

A partir do nascimento da revolução industrial, o primeiro sistema de custos foi criado para que houvesse uma compreensão dos recursos que estavam sendo empregados nos produtos das novas fábricas. No século XIX, a invenção das estradas de ferro e do telégrafo encorajou a dispersão das atividades econômicas em vastas extensões territoriais e testemunhou o advento de grandes companhias de distribuição, fazendo com que novos indicadores contábeis-financeiros fossem usados para avaliar o desempenho de cada um desses centros de negócio, muitas vezes separados entre si por imensas distâncias. No final do século XIX, houve o surgimento dos primeiros conglomerados empresariais que forçaram a tecnologia contábil a adaptar-se para controlar o desempenho e consolidar as atividades de empresas com múltiplas subsidiárias e unidades de negócio. Com o advento da administração científica de Taylor e Fayol, no início do século XX, foram criados padrões de tempo e quantidade para a administração da atividade industrial e a contabilidade respondeu com a criação dos sistemas de custos-padrões. (MARTIN, 2002)

Os avanços tecnológicos ocorridos posteriormente fizeram com que a

contabilidade se difundisse ainda mais como um instrumento gerencial que

contribuiu principalmente para a determinação dos custos nas empresas industriais

eminentes do início do século XX.

Segundo Bertalanffy (1972, p. 18), um fato relevante foi à passagem da engenharia de produção de energia (representada pelo motor a vapor e elétrico) para a engenharia de controle (representada pelos semicondutores - silício) que dirige processos empregando dispositivos de baixa potência. Tal passagem proporcionou o surgimento dos computadores e da automação. (HOLANDA, 2001, p. 43)

Certamente, este foi o passo mais significativo para a transformação dos

processos contábeis uma vez que se deram início a substituição da escrituração

mecanizada e o uso de fixas e da escrituração manual para o processamento

eletrônico de dados. Pode-se dizer que este foi o ponto de partida que culminou na

escrituração digital conforme se apresenta atualmente.

17

Em 1991, THOMPSON, iniciou assim um artigo publicado pela Revista Brasileira de Contabilidade. “Compare estas duas cenas. Um atarefado empregado, com a gravata afrouxada, maneja uma pesada máquina. Faz lançamentos contábeis em uma ficha, atrás da qual há uma folha com carbono. Depois transcreve essas informações no Diário, por meio de gelatina. Ou, então, um operador faz os mesmos lançamentos em um microcomputador, com velocidade cinco vezes maior, deixando para o programa a elaboração de relatórios, que depois serão emitidos pela impressora. É a diferença entre usar ou não a informática como ferramenta no dia-a-dia do profissional da contabilidade.” (1991, 22). Na atualidade podemos acrescentar a estas, uma terceira cena para comparação. Um cliente, em sua residência, acessa o site de uma loja, escolhe o produto desejado e efetua a compra. O sistema da loja ao receber o pedido de compra, desencadeia o processo de identificação do local onde está armazenado o produto e expede, eletronicamente, a ordem de fornecimento. No momento em que o produto é expedido e o documento fiscal de saída é emitido, o sistema atualiza o banco de dados da empresa gerando os registros de todos os setores envolvidos na transação, inclusive a contabilidade. Estas três cenas ilustram bem o impacto que a evolução tecnológica vem gerando na contabilidade. (DEITOS, 2006)

Embora a tecnologia tenha facilitado sobremaneira as atividades de

escrituração e preparação de relatórios, dentre outras, os recursos técnicos

empregados não tiveram grande influência sobre a essência da contabilidade a partir

de Pacioli, conforme demonstra a literatura. O que se percebe é que os avanços

tecnológicos se deram sempre em função das necessidades dos usuários e não o

inverso. Os princípios básicos da contabilidade evoluíram através das escolas de

pensamento contábil Italiana e posteriormente anglo-saxônica, sendo esta última

responsável pela disseminação da contabilidade moderna no ocidente.

Das atividades empresariais dos pequenos artesãos às empresas virtuais dos dias de hoje, a função da Contabilidade permanece, na essência, a mesma: fornecer as informações (e com elas propiciar controle) para que a entidade atinja seus objetivos. Todos, em última instância, desejam exercer o controle da riqueza que lhes pertence. A Contabilidade é o instrumento predileto para o controle. No entanto, a posição em que se coloca o controlador, muda a maneira e as técnicas de se controlar. Surge então a aparente dicotomia dos grupos de usuários da Contabilidade, divididos em externos e internos. No fundo, ambos desejosos de, efetivamente, exercer o controle do sistema (ou subsistema ao qual pertence), através da informação. (HOLANDA, 2001, p. 52)

No Brasil atualmente se percebe a utilização em massa, e em escala

crescente, de tecnologia na realização das tarefas concernentes a contabilidade,

seja por meio da internet, equipamentos de registro e recuperação de dados,

sistemas de processamento eletrônico de dados, códigos de barras, carões

magnéticos e tantas outras ferramentas que têm sido colocadas à disposição dos

usuários dos sistemas contábeis e tem auxiliado na execução de sua função de

controle e transmissão de informações aos vários stakeholders.

18

Pode-se dizer que a fala de Hendriksen no final do século passado perdeu um

tanto de sua validade principalmente ao se verificar o quanto a tecnologia tem

influenciado a contabilidade e a postura do contabilista no exercício de sua função. A

seguir Holanda (2001, p. 55) descreve o que dizia o pensador:

Segundo Hendriksen (1999, p.49), passados 500 anos, Pacioli se sentiria muito confortável com os sistemas contábeis encontrados hoje. Certamente, vários instrumentos financeiros o surpreenderiam. No entanto, uma vez que fosse explicado que simplesmente representam novas formas de créditos a serem lançados no lado direito do balanço, terminaria a surpresa. De acordo com o autor citado, de Pacioli aos dias de hoje, o mundo sofreu uma revolução informacional que deveria ter afetado a Contabilidade de maneira dramática. Entretanto, a Contabilidade ainda está por tirar proveito das novas invenções que prometem revolucionar a sociedade.

Para que se possa contextualizar o que dizia Hendriksen há 10 anos se faz

necessária uma análise relativa da realidade atual da contabilidade tendo-se em

vista, por exemplo, a situação dos escritórios de contabilidade nas cidades do

interior dos estados brasileiros, em contraste com os grandes centros e aqueles que

prestam serviços às grandes corporações que integram a contabilidade ao seu

planejamento estratégico e fazem uso de sistemas modernos de gerenciamento e

controle de informações integrando finanças, contabilidade, gestão e operações, os

conhecidos ERP´s (Enterprise Resource Planning) e estão iniciando sua inserção no

Sistema Público de Escrituração Digital, que se baseia principalmente no uso da

Internet para cumprimento das obrigações fiscais acessórias, valendo-se de

certificação digital.

O que se percebe é que a contabilidade está integrando as inovações

tecnológicas ao seu dia-a-dia seja por força das obrigações tributárias, seja para

alcançar um diferencial competitivo até mesmo para não perder espaço para os

sistemas que prometem substituir os profissionais da contabilidade na função de

gerar relatórios e cumprir obrigações acessórias.

Uma mudança radical de paradigma tem sido a utilização também na

contabilidade da certificação digital. Ela pose ser considerada como o mais novo

avanço tecnológico a ser incorporado à contabilidade até então. Trata-se de uma

forma de dar validade jurídica aos documentos elaborados por meio de escrituração

eletrônica e sistemas de processamento eletrônico de dados. Em resumo um

certificado digital corresponde à identificação pessoal do responsável e a sua

assinatura ou firma que validam o documento e o tornam digo de fé pública. As

19

formais mais comuns de certificação digital são as assinaturas digitais que são

chamadas de e-CPF e e-CNPJ que proporcionaram o suporte legal para os

documentos gerados a partir do Sistema Público de Escrituração Digital.

4 O SISTEMA PÚBLICO DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL

"Por isso, todo escriba instruído nas coisas do Reino dos céus é comparado a um pai de família que tira de seu tesouro coisas novas e velhas." (Mateus 13, 52)

O Sistema público de escrituração digital é o resultado de um processo de

modernização e desburocratização implementado no âmbito da fazenda pública no

sentido de possibilitar a troca de informações entre os vários níveis de governo,

processo este que teve inicio, ainda que de forma indireta, na década de 1980 “com

a criação do Programa Nacional de Desburocratização (PND), instituído pelo

Decreto nº 83.740, de 1979.” (MONEGATTI, 2008 apud DUARTE, 2008, p. 29)

Segundo o autor referido, o objetivo das medidas iniciais era “aprimorar a

qualidade do atendimento ao público mediante a integração dos órgãos

governamentais” (MONEGATTI, 2008 apud DUARTE, 2008, p. 29), motivo pelo qual

se supõe ser este o primeiro passo que culminou no atual modelo integrado de

atendimento e fiscalização consolidado pelo SPED.

Buscando ainda a intensificação, aprimoramento e otimização dos

procedimentos de fiscalização, rotina esta relacionada à arrecadação tributária com

o fito de inibição da sonegação, no ano de 1995 deu-se o início da utilização de

rotinas fiscais em meio magnético, destacando-se o Convênio ICMS nº 57 que

dispõe sobre a emissão de documentos fiscais e a escrituração de livros fiscais por

contribuinte usuário de sistema eletrônico de processamento de dados, e a Instrução

Normativa nº 68, também responsável pela adoção de arquivos magnéticos como

meio de informações fiscais nas esferas estadual e federal, respectivamente.

(MONEGATTI, 2008 apud DUARTE, 2008, p. 29)

A problemática causada pelo uso dos arquivos em meio magnético residia no

grande número de informações que eram geradas o que eventualmente causava

21

redundância de dados, uma vez que a mesma informação, ou informações

equivalentes deviam ser transmitidas à Receita Federal, aos fiscos estaduais e em

alguns casos até à fazenda municipal. Outro ponto que se tornou crítico é a

necessidade de vários PGDs (Programas Geradores de Declarações) que se

tornaram um tormento no dia-a-dia do contribuinte e mais ainda no dos contabilistas

que absorveram maior parte do desgaste com o cumprimento das obrigações

acessórias. Este quadro foi determinante para a implantação do SPED.

4.1 Histórico

As principais medidas que culminaram no quadro atual de inovação

tecnológica foram as seguintes:

4.1.1 Medida Provisória nº 2.200-2

A Medida Provisória n.º 2.200-2, de 24 de agosto de 2001 teve grande

importância para a implantação do SPED, pois institui a Infra-estrutura de Chaves

Públicas Brasileira – ICP-Brasil para garantir a autenticidade, a integridade e a

validade jurídica de documentos em forma eletrônica, das aplicações de suporte e

das aplicações habilitadas que utilizem certificados digitais, bem como a realização

de transações eletrônicas seguras.

A MP 2200-2/2001 trazia a seguinte determinação quanto à composição

administrativa da ICP-Brasil:

Art. 3º A função de autoridade gestora de políticas será exercida pelo Comitê Gestor da ICP-Brasil, vinculado à Casa Civil da Presidência da República e composto por cinco representantes da sociedade civil, integrantes de setores interessados, designados pelo Presidente da República, e um representante de cada um dos seguintes órgãos, indicados por seus titulares: I - Ministério da Justiça; II - Ministério da Fazenda; III - Ministério do Desenvolvimento, Indústria e Comércio Exterior; IV - Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão; V - Ministério da Ciência e Tecnologia; VI - Casa Civil da Presidência da República; e VII - Gabinete de Segurança Institucional da Presidência da República.

A ICP-Brasil juntamente com as Autoridades Certificadoras é a responsável

pela regulamentação e emissão dos certificados e assinaturas digitais que

possibilitaram a criação de documentos eletrônicos legalmente válidos e auditáveis

pelo fisco.

22

4.1.2 Instrução Normativa SRF nº 222

A Secretaria da Receita Federal, através da Instrução Normativa SRF nº 222,

de 11 de outubro de 2002 criou o Receita 222 que passou a ser chamado mais tarde

de e-CAC (Central Eletrônica de Atendimento ao Contribuinte) com o objetivo de

propiciar o atendimento aos contribuintes de forma interativa, por meio da Internet,

no endereço http://www.receita.fazenda.gov.br. O sistema utiliza tecnologia que

certifica a autenticidade dos emissores e destinatários dos documentos eletrônicos,

assegurando sua privacidade e inviolabilidade através da utilização de certificados

digitais e-CPF ou e-CNPJ e possibilita, entre outras, as seguintes opções de

atendimento:

I. consulta e regularização das situações cadastral e fiscal dos

contribuintes pessoas físicas e pessoas jurídicas;

II. entrega de declarações e demais documentos eletrônicos, com aposição

de assinatura digital;

III. obtenção de cópias de declarações e de outros documentos e seus

respectivos recibos de entrega;

IV. alteração e solicitação de cancelamento da inscrição no Cadastro de

Pessoas Físicas (CPF), e inscrição, alteração e solicitação de

cancelamento da inscrição no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica

(CNPJ);

V. emissão de certidões;

VI. cadastramento eletrônico de procurações;

VII. acompanhamento da tramitação de processos fiscais;

VIII. parcelamento de débitos fiscais;

IX. compensação de créditos fiscais;

X. prática de atos relacionados com o funcionamento de sistemas de

comércio exterior;

XI. leilão de mercadorias apreendidas.

4.1.3 Emenda Constitucional n.º 42/2003

A Emenda Constitucional n.º 42, de 19 de dezembro de 2003 inseriu no texto

constitucional a obrigatoriedade de troca de informações entre os agentes tributários

das três esferas de governo, conforme se lê no seguinte fragmento da Constituição

23

Federal:

Art. 37 (...) XXII - as administrações tributárias da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado, exercidas por servidores de carreiras específicas, terão recursos prioritários para a realização de suas atividades e atuarão de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informações fiscais, na forma da lei ou convênio. (Redação da EC Nº 42/ 19.12. 2003 - D.O.U. 31.12.2003)

Se pode observar que o referido inciso prevê o compartilhamento de

cadastros e de informações fiscais. Para tanto se tornou necessária a criação de tais

cadastros de forma que pudessem ser compartilhados pelas fazendas federal,

estaduais e municipais. Esta alteração na Constituição solucionou outro problema

que poderia vir a inviabilizar a implantação do SPED: a falta de recursos. Note-se

que o texto determina que as atividades tributárias passem a dispor de “recursos

prioritários” de modo que os altos custos relativos à implementação de um sistema

complexo como é o caso de SPED tenham preferência ante a outros investimentos

públicos.

4.1.4 Projeto de Modernização da Administração Tributária

O Projeto-Piloto de Investimentos do Governo Federal (PPI 2005-2007)

editado em 2004 previa o Projeto de Modernização da Administração Tributária e

Aduaneira que consiste em ações no sentido de modernizar a administração e a

fiscalização dos tributos no âmbito federal, estadual e municipal. No PPI foram

lançadas as bases para a criação do SPED ao se verificar a necessidade de

elaboração de um sistema que atendesse às necessidades do fisco no que diz

respeito à obtenção e controle de informações dos contribuintes de forma mais

eficaz.

O projeto tinha 5 objetivos específicos:

• Adequar a infra-estrutura física e logística dos postos de fronteira e

recintos de apoio.

• Introduzir novas tecnologias de vigilância eletrônica, de controle de

acesso de veículos e pessoas, de inspeção não-invasiva de cargas

e de detecção de mercadorias ilícitas.

• Implantar novos sistemas e tecnologias da informação para o

controle de cargas e do despacho aduaneiro e integração com as

24

aduanas dos países vizinhos.

• Adequar a infra-estrutura tecnológica da SRF para suporte à

integração e compartilhamento de informações tributárias com

outros entes da Federação e à modernização aduaneira.

• Construir os requisitos de compartilhamento e integração de

informações cadastrais e fiscais das três esferas de administração

tributária.

Segundo dados do Ministério do Planejamento, no ano de 2006 a execução

orçamentária e financeira do projeto de "Modernização da Administração

Fazendária" contou com 232,7 milhões de reais relacionados às aquisições de

diversos tipos de equipamentos (de comunicações, redes lógicas, estações de

trabalho, scaners, etc) e veículos (automóveis, lanchas, helicópteros, furgões etc.) e

construções e reformas/ampliações (projetos básicos, execução de obras etc.),

necessários à modernização da Receita Federal nas diversas unidades da

federação. (BRASIL, 2007, p. 118)

As premissas do PMATA, como ficou conhecido o projeto, eram basicamente

as mesmas do atual SPED, ou seja:

• redução dos níveis de sonegação fiscal nas transações internas e

externas;

• aumento da arrecadação tributária;

• agilização do despacho aduaneiro, com a redução dos tempos de

despacho que ocasionam reduções de custos de armazenagem, de

movimentação de cargas e financeiros.

4.1.5 Encontro Nacional de Administradores Tributários

Entre os dias 15 a 17 de julho de 2004, na cidade de Salvador, aconteceu o

primeiro Encontro Nacional de Administradores Tributários (ENAT) que reuniu os

representantes das secretarias de fazenda dos Estados e do Distrito Federal, os

representantes das Secretarias de Finanças das capitais representados pelo Vice-

presidente da Associação Brasileira das Secretarias de Finanças dos Municípios das

Capitais (Abrasf), juntamente com o Secretario da Receita Federal a fim de se traçar

um plano que correspondesse às determinações da EC 42/2003 e ao Projeto de

Modernização da Administração Tributária e Aduaneira. Neste encontro foram

25

firmados dois protocolos de intenções que visavam à aplicação de esforços

conjuntos no sentido de se formar o Cadastro Unificado de Informações Tributárias

compartilhado entre a União, o Distrito Federal, os Estados e os Municípios, e a

formação de um grupo de trabalho que estaria empenhado na elaboração de

projetos que atendesse à necessidade de integração das informações fiscais entre

as três esferas de governo.

Este primeiro encontro de administradores tributários deu inicio a um

processo de discussões que teve continuidade em encontros posteriores nos quais

foram firmados novos protocolos. O conjunto completo de protocolos firmados até

então são os descritos a seguir:

4.1.5.1 Protocolo ENAT I 01/2004

O Protocolo ENAT I 01/2004 firmado no primeiro Encontro de Administradores

Tributários objetivava a criação do cadastro unificado de informações tributárias

previsto no inciso XXII do artigo 37 da Constituição, inserido pela Emenda

Constitucional 42/2003. Este protocolo destacava como benefícios proporcionados

pela criação de tal cadastro os seguintes:

em benefício dos contribuintes simplificação e padronização de obrigações acessórias, agilização dos procedimentos de inscrição e alteração cadastral, menor necessidade de deslocamento, maior transparência no processo de inscrição e alteração cadastral, tratamento mais simples para as microempresas, tratamento uniforme aos contribuintes e melhor atendimento ao contribuinte; em benefício das administrações tributárias maior integração administrativa, padronização e melhor qualidade das informações, racionalização de custos e da carga de trabalho operacional no atendimento, maior eficácia da fiscalização, maior possibilidade de realização de ações fiscais coordenadas e integradas, maior possibilidade de intercâmbio de informações fiscais entre as diversas esferas governamentais, cruzamento de dados em larga escala com dados padronizados, uniformização de procedimentos e melhoria da imagem junto à sociedade; (PROTOCOLO ENAT I 01/2004)

A partir deste protocolo as relações fisco/contribuinte e fisco/fisco atingiriam

um grau de eficiência e eficácia que possibilitaria, em outras palavras, a redução do

“Custo Brasil4”.

4 Convencionou-se denominar de Custo Brasil o conjunto de distorções existentes na economia brasileira, responsável pela baixa competitividade e ineficiência das empresas. Fala-se muito da falta de infra-estrutura, das dificuldades de mão-de-obra, dos incontáveis gargalos que afetam a produtividade da indústria e dos serviços que, ressalte-se, não dependem das empresas. O custo médio de captação contabilizado entre as 500 maiores corporações brasileiras é de 14% ao ano, contra menos da metade aferida no mercado internacional. A carga tributária que incide sobre a economia, da ordem de 40% do PIB, é uma das mais altas do mundo. (Cf. Revista Custo Brasil. http://www.revistacustobrasil.com.br/conceito.htm)

26

4.1.5.2 Protocolo ENAT I 02/2004

O Protocolo ENAT I 02/2004, por sua vez, é mais abrangente ao especificar

as ações que seriam empreendidas em comum acordo entre as administrações

tributárias. Resumidamente, tais ações propostas foram:

I. identificação de dados econômico-fiscais utilizados para desenvolvimento de modelos de planejamento;

II. estabelecimento das regras de negocio para o compartilhamento das informações contidas em suas bases de dados coorporativas;

III. adaptação da codificação da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM às especificidades tributárias do ICMS;

IV. implantação do sistema de medição de vazão em âmbito nacional; V. desenvolvimento de modelo de dados único e padronizado para

todos os Fiscos, relativamente às demais ferramentas de Administração Tributárias;

VI. regulamentação do uso da certificação digital em todos os documentos fiscais;

VII. harmonização da legislação das Unidades da Federação e, padronização da escrituração fiscal e das informações econômico-fiscais;

VIII. desenvolvimento conjunto de novas ferramentas de apoio a ação fiscal;

IX. captura e transmissão on-line dos documentos fiscais emitidos para as administrações fiscais;

X. simplificação das obrigações acessórias e melhoria da qualidade de suas informações.

4.1.5.3 Protocolo ENAT II 02/20055

O protocolo ENAT II 02/2005 foi firmado no segundo Encontro Nacional de

Administradores Tributários, realizado entre os dias 25 a 27 de Agosto de 2005, em

São Paulo e tinha como objetivo a criação do Sistema Público de Escrituração Digital

(SPED), cujo desenvolvimento se daria com base nos seguintes pressupostos:

I. bases de dados compartilhadas entre as Administrações Tributárias; II. reciprocidade na aceitação da legislação de cada ente signatário,

relativa aos livros contábeis e fiscais; III. validade jurídica dos livros contábeis e fiscais em meio digital,

dispensando a emissão e guarda de documentos e livros em papel; IV. eliminação da redundância de informações através da padronização

e racionalização das obrigações acessórias; V. preservação do sigilo fiscal, nos termos do Código Tributário

Nacional. (PROTOCOLO ENAT II 02/2005)


Ainda no segundo ENAT, foi firmado o protocolo ENAT II 03/2005 cujo

objetivo seria envolver as administrações fiscais estaduais por meio do Encontro

5 O protocolo ENAT II 01/2005 assim como demais protocolos que objetivavam apenas alterar protocolos anteriores não foram citados.

27

Nacional de Coordenadores e Administradores Tributários Estaduais (ENCAT),

reconhecido pelo Protocolo ICMS 54/04, na elaboração e operacionalização da Nota

Fiscal Eletrônica (NF-e) que, no primeiro momento, substituiria as Notas Fiscais

Modelo 1 e Modelo 1-A. Dentre os pressupostos estabelecidos para sua implantação

destacam-se a substituição das notas fiscais em papel por documento eletrônico e

sua validade jurídica que seria garantida pelas assinaturas digitais.


O último protocolo firmado no segundo ENAT foi o que visava à padronização

e a adequada aplicação da Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE

– Fiscal) no cadastro sincronizado por meio da utilização, por todos os participantes

do encontro, de Sistema Único Informatizado de Codificação, com vistas à

compatibilização das informações geradas pelos vários entes tributários.

4.1.5.6 Protocolo ENAT III 01/2006

O terceiro Encontro Nacional de Administradores Tributários foi realizado em

Fortaleza nos dias 8, 9 e 10 de novembro de 2006. O Protocolo de Intenções ENAT

III 01/2006 objetivava a criação da Nota Fiscal de Serviços Eletrônica (NFS-e) cuja

competência caberia aos municípios. O desenvolvimento da NFS-e ficaria a cargo da

Abrasf enquanto que o apoio técnico necessário seria dado pelos Estados e pelo

Distrito Federal, através do ENCAT e pela SRF. Os pressupostos a serem

observados no seu desenvolvimento, assim como os benefícios esperados, são os

mesmos para a Nota Fiscal Eletrônica (NF-e).


O protocolo ENAT III 02/2006 determinou a possibilidade de convênio entre

Estados e Municípios no sentido de os lançamentos referentes ao Imposto Sobre

Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestações de Serviços

de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS) e Imposto

sobre Prestação de Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN) serem realizados em

uma única Nota Fiscal Eletrônica Conjugada cuja transmissão seria realizada via

internet.

28


A fim de se alcançar um maior grau de informatização dos processos

relacionados com circulação e comercialização de mercadorias entre os estados e

devido a necessidade de integração das informações relativas a esses processos foi

firmado o protocolo ENAT III 03/2006 que objetivava a criação do Conhecimento de

Transportes Eletrônico (CT-e) que, inicialmente substituiria, o Conhecimento de

Transporte Rodoviário de Cargas, modelo 8; o Conhecimento de Transporte

Aquaviário de Cargas, modelo 9; o Conhecimento Aéreo, modelo 10; o

Conhecimento de Transporte Ferroviário de Cargas, modelo 11; e Nota Fiscal de

Serviço de Transporte Ferroviário de Cargas. O projeto de implantação do CT-e

seguiria os mesmos pressupostos da NF-e e NFS-e e seria coordenado pelo

ENCAT.


O último protocolo firmado no terceiro ENAT foi o protocolo ENAT III 04/2006

cujo objetivo era a instituição do Comitê Gestor Nacional de Documentos Fiscais

Eletrônicos que seria composto por um representante dos Estados e do Distrito

Federal de cada região geográfica, o Coordenador-Geral do ENCAT, um

representante da SRF e um representante dos Municípios e teria a função de auxiliar

o ENAT e o ENCAT nas definições estratégicas, em especial:

I. homologar o ingresso de novos Estados como autorizadores de emissão de documentos fiscais eletrônicos;

II. encaminhar propostas de ajustes e legislação nacional para apreciação na COTEPE;

III. propor estudos de novos tipos de documentos fiscais eletrônicos; IV. levar ao conhecimento do ENAT e do ENCAT, assuntos técnicos e

dúvidas para a serem dirimidas.

4.1.5.10 Protocolo ENAT IV 02/2007

O quarto ENAT foi realizado em Belo Horizonte nos dias 5, 6 e 7 de dezembro

de 2007 e contou com a presença da Confederação Nacional dos Municípios (CNM)

que firmou juntamente com as demais representantes do ENAT os últimos seis

protocolos de cooperação. O protocolo ENAT IV 02/2007 alterou o protocolo ENAT

III 01/2006 (NFS-e) e determinou a criação da Sefin Virtual. Com este protocolo a

NFS-e passaria a obedecer um padrão nacional e as informações emitidas pelos

municípios seriam armazenadas no ambiente nacional do SPED.

29


O protocolo ENAT VI 03/2007 trata especificamente do Regime Especial

Unificado de Arrecadação de Impostos e Contribuições devidos pelas

Microempresas e Empresas de Pequeno Porte – Simples Nacional, instituído pela

Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006. As propostas deste

protocolo visam ao aprimoramento do Simples Nacional, a divulgação de

informações referentes ao regime, capacitação de servidores para operacionalizar as

atividades de atendimento aos contribuintes e a integração das micro e pequenas

empresas ao Cadastro Unificado e ao SPED.


O protocolo ENAT IV 04/2007 teve como objetivo a construção de um

Cadastro Sincronizado Nacional que atenda aos interesses das respectivas

Administrações Tributárias, que seria implantado sob a forma de convênio entre os

signatários do protocolo de modo que seja criado um único banco de dados de

informações sobre os contribuintes em âmbito nacional, compartilhado por meio de

aplicativo eletrônico homologado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.


Embora não fosse diretamente relacionado com o SPED, o quinto protocola

firmado no IV ENAT, em Belo Horizonte, tinha como objetivo engajar os signatários

no sentido de fortalecer o Programa Nacional de Educação Fiscal (PNEF)

objetivando seu fortalecimento. Aquele protocolo foi firma tendo em vista a

importância do PNEF para as Administrações Tributárias e a sociedade, sintetizada

em benefício dos cidadãos e da sociedade, aumento da qualidade na prestação dos

serviços, da compreensão do significado socioeconômico do tributo, da participação

e da transparência na aplicação dos recursos públicos, em benefício das

administrações tributárias, possibilitando a aproximação com a sociedade, com

reconhecimento do seu papel social e incremento do cumprimento voluntário das

obrigações tributárias.

4.1.6 Decreto n.º 6.022/2007

Após todas as discussões e a elaboração dos projetos o presidente da

república, Luis Inácio Lula da Silva, instituiu oficialmente o SPED através do decreto

30

n.º 6.022 de 22 de Janeiro de 2007. Esse decreto veio dar valor legal e

obrigatoriedade de adesão ao Sistema Público de Escrituração Digital de modo que

o mesmo pudesse ser efetivamente implantado. Seu texto apenas reiterou a

definição e a forma de operacionalização do SPED, assim como as

responsabilidades relativas ao tema.

4.2 Certificação Digital e Documentos Eletrônicos

A certificação digital é a base do SPED. Consiste na utilização de sistemas

eletrônicos padronizados que garantem a autenticidade e a inviolabilidade dos

documentos gerados e assinados eletronicamente. Apesar de ser um conceito

próprio da área de informática a certificação digital se materializa e pode ser

representado por seu suporte físico, um cartão semelhante aos bancários com um

chip ou token que se parece com um pen drive, ambos tendo gravado o arquivo que

fornece as informações necessárias para “assinar” o documento eletrônico.

A assinatura digital é um processo análogo à assinatura manual com a

vantagem de não necessitar da presença do assinante, mas apenas do arquivo que

pode ser confiado a um funcionário ou ao próprio contador conforme a conveniência.

Em se tratando de documentos públicos a assinatura digital dispensa ainda a

autenticação em cartório o que reduz custos. Seu funcionamento é o seguinte:

Em uma campanha de renovação das carteiras profissionais realizada pelo

Conselho Federal de Contabilidade (CFC) foram disponibilizados aos contadores os

novos documentos já contendo o chip para instalação do certificado digital que

poderia ser adquirido junto a uma Autoridade Certificadora por meio de uma

Autoridade de Registro.

A certificação digital é um método ha muito utilizado por usuários da internet

para criptografar dados e assinar documentos e emails. A novidade no caso da

certificação utilizada no Brasil é a exigência do padrão estabelecido pelo ICP-Brasil.

No que tange ao SPED há ainda a obrigatoriedade de se utilizarem certificados

padrão A1 que podem ser armazenados no computador do usuário e possuem

menor grau de segurança ou A3 que são mais seguros e possuem necessariamente

o suporte físico, pois são armazenados em tokens ou smart cards.

31

Seja qual for o tipo do certificado a assinatura consiste na leitura deste

arquivo que contem as chaves que fornecem codificação dos dados e na gravação

destes dados no arquivo ou documento que se deseja assinar. Uma vez assinado o

documento somente pode ser lido ou alterado mediante uma chave particular.

Assinatura digital é utilizada para dar validade jurídica aos documentos

enviados ao SPED.

4.3 Escrituração Digital

Um dos projetos que fazem parte do SPED é a Escrituração Digital com

validade jurídica que consiste na elaboração, por meio de sistema eletrônico de

processamento, dos livros fiscais e contábeis determinados pela legislação. Divide-

se em Escrituração Fiscal e Escrituração Contábil.

A Escrituração Fiscal Digital (EFD) consiste na escrituração em meio

eletrônico dos livros fiscais, sobretudo os utilizados para apuração de ICMS e IPI.

Segundo o Convênio ICMS 143/06, são eles:

• Registro de Entradas;

• Registro de Saídas;

• Registro de Inventário;

• Registro de Apuração do IPI se for o caso;

• Registro de Apuração do ICMS.

Uma peculiaridade da EFD diz respeito aos estoques que tem sido motivo de

preocupação para os contabilistas e para os empresários que tem por hábito práticas

como venda ou compra de mercadorias sem nota ou com meia nota, por exemplo. O

fisco tem agora a possibilidade de verificar junto aos fornecedores a quantidade de

mercadoria que determinada empresa adquiriu. Caso haja incoerência entre o

montante comprado e a quantidade vendida imediatamente será iniciado um

processo de investigação.

Outro fato que requer atenção é a existência de regras diversas para o ICMS

de um estado para outro. Isto porque o ônus no caso de erros recairá sobre o

contribuinte.

O segundo projeto de escrituração digital é o da Escrituração Contábil Digital.

32

Segundo a Instrução Normativa RFB nº 787/07, a Escrituração Contábil Digital

abrange os seguintes livros:

• Livro Diário e seus auxiliares, se houver;

• Livro Razão e seus auxiliares, se houver;

• Livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento

comprobatórias dos assentamentos neles transcritos.

O processo de elaboração dos livros em forma eletrônica segue os passos

adiante descritos.

1. Os lançamentos da escrituração contábil e fiscal são realizados por

meio de sistema de escrituração do próprio contribuinte ou por sistema

disponibilizado pela RFB através de seu sitio na internet. As

informações podem ainda ser importadas diretamente de arquivos de

notas fiscais eletrônicas recebidas ou emitidas pela empresa.

2. O segundo passo é gerar os arquivos dos livros contábeis e fiscais

separadamente e proceder sua validação. Este procedimento consiste

na verificação de inconsistências que possam inviabilizar a leitura das

informações pela receita e dever ser feito através do um Programa

Validador e Assinador (PVA) contábil e outro fiscal. O processo de

validação não exime o risco de erros de escrituração como créditos

lançados inapropriadamente e outros que possam vir a ocorrer por

imperícia do operador.

3. Estando validados os livros, o responsável pelas informações deve

assiná-los digitalmente mediante aposição de certificado digital nos

padrões estabelecidos pela legislação.

4. Por último, após ser validade e assinado o documento é transmitido via

internet ao SPED

5. Os livros elaborados e transmitidos eletronicamente, da mesma forma

que os livros impressos, estão sujeitos à autenticação por parte da

junta comercial. A recepcionar os arquivos a RFB envia para a junto

comercial da jurisdição um resumo da escrituração e os termos de

abertura e enceramento para que a mesma tome ciência da entrega

dos livros. O contribuinte deve se dirigir até a junta de posse do

33

requerimento de validação gerado no ato da elaboração dos arquivos e

proceder ao pagamento da taxa correspondente. Em seguida a junta

analisará a escrituração o que pode resultar na autenticação, no

indeferimento ou no estado sob exigência.

Ao proceder à escrituração e autenticação dos livros em forma digital a

empresa está dispensada da manutenção dos mesmos em papel uma vez que os

arquivos assinados e autenticados pela junta comercial têm a mesma validade

jurídica que os tradicionais livros elaborados em papel. Isso vale inclusive para fins

de fiscalização. Vale ressaltar que, neste caso, o contribuinte continua obrigado a

disponibilizar as informações que lhe sejam solicitadas, não podendo alegar sua

falta por problemas de hardware, por exemplo.

Em caso de perda dos arquivos da escrituração o contribuinte pode solicitar

uma cópia junto à RFB mediante a apresentação de boletim de ocorrência

especificando as circunstâncias da perda e apresentação de requerimento.

4.4 Notas Fiscais Eletrônicas

Dentre os projetos que compõem o SPED o primeiro a ser posto em prática

foi a Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) que veio substituir as notas fiscais modelo 1 e

modelo 1A que são utilizadas basicamente em operações entre pessoas jurídicas

envolvendo circulação de mercadorias.

A nota fiscal eletrônica é um documento existente exclusivamente em meio

eletrônico, gerado por sistema do próprio contribuinte ou por programa fornecido

pela RFB através de seu sitio na internet. Este documento consiste de um arquivo

com um formato específico e padronizado contendo as informações básicas que

estariam presentes em uma nota comum acrescidas da identificação eletrônica do

contribuinte. Nos casos onde há circulação interestadual de mercadorias, por

exemplo, onde há a necessidade de comprovação da origem da carga, o programa

gerador da NF-e emite o documento auxiliar da nota fiscal eletrônica (DANFE) que

pode ser impresso em papel comum e contem todas as informações necessárias

para comprovar a origem das mercadorias, além de um código de barras que

identifica a nota fiscal eletrônica correspondente.

O processo de emissão da nota fiscal eletrônica segue os seguintes passos:

34

• O arquivo da nota é gerado pelo sistema do contribuinte ou por

programa obtido junto à RFB e assinado eletronicamente;

• O passo seguinte é enviar o arquivo a SEFAZ e aguardar a análise e a

autorização de uso da NF-e. Do resultado da análise, a administração

tributária cientificará o emitente:

I. da rejeição do arquivo da NF-e, em virtude de:

a) falha na recepção do arquivo;

b) falha no reconhecimento da autoria ou da

integridade do arquivo digital;

c) remetente não credenciado para emissão da NFe;

d) duplicidade de número da NF-e;

e) falha na leitura do número da NF-e;

f) outras falhas no preenchimento ou no leiaute do

arquivo da NF-e;

II. da denegação da Autorização de Uso da NF-e, em

virtude:

a) irregularidade fiscal do emitente;

b) irregularidade fiscal do destinatário, a critério de

cada unidade federada;

III. da concessão da Autorização de Uso da NF-e.

A NF-e foi implantada no país em caráter experimental já no ano de 2006 por

meio do projeto piloto onde 19 grupos empresariais foram convidados a fazer parte,

substituindo a emissão de notas em papel pelas notas eletrônicas. Estes empresas

foram escolhidas por seu histórico de comportamento correto do ponto de vista fiscal

de contábil e pelo grande volume de notas emitidas. Nesta fase algumas empresas

chegavam a emitir 1 milhão de notas por mês. (FISCO ELETRÔNICO, 2006)

4.5 Implementação e Obrigatoriedade

Como foi citado no tópico anterior, a implementação do SPED tem se dado de

forma paulatina e gradativa, iniciando pelo projeto piloto da nota fiscal eletrônica no

ano de 2006. Desde então tanto as empresas quanto o governo se preparam para

utilizar de forma efetiva as ferramentas do sistema. Devido ao grande volume de

35

informações e de negócios realizados já no primeiro momento não seria possível sua

operacionalização sem este período de transição.

Alem das empresas que ingressaram de forma voluntária no projeto outras

foram sendo integradas em caráter obrigatório de acordo com cada projeto

específico.

As empresas obrigadas a emissão da NF-e são as que exercem as atividades

previstas no protocolo ICMS 24/2008 e suas alterações:

I. fabricantes de cigarros;

II. distribuidores ou atacadistas de cigarros;

III. produtores, formuladores e importadores de combustíveis líquidos,

assim definidos e autorizados por órgão federal competente;

IV. distribuidores de combustíveis líquidos, assim definidos e autorizados

por órgão federal competente;

V. transportadores e revendedores retalhistas – TRR, assim definidos e

autorizados por órgão federal competente;

VI. fabricantes de automóveis, caminhonetes, utilitários, caminhões, ônibus

e motocicletas;

VII. fabricantes de cimento;

VIII. fabricantes, distribuidores e comerciante atacadista e medicamentos

alopáticos para uso humano;

IX. frigoríficos e atacadistas que promovem as saídas de carnes frescas,

refrigeradas ou congeladas das espécies bovina, suínas, bufalinas e

avícola;

X. fabricantes de bebidas alcoólicas inclusive cervejas e chopes;

XI. fabricantes de refrigerantes;

XII. agentes que, no Ambiente de Contratação Livre (ACL), vendam energia

elétrica a consumidor final;

XIII. fabricantes de semi-acabados, laminados planos ou longos,

relaminados, trefilados e perfilados de aço;

XIV. fabricantes de ferro-gusa.

À EFD são obrigadas as empresas listadas no anexo II, relatório GT/48

disponível no portal do SPED na internet. No estado de Mato Grosso do Sul são

aproximadamente 540 empresas entre matrizes e filiais.

36

As empresas obrigadas a elaboração da ECD, de acordo com a Instrução

Normativa RFB nº 787, são todas aquelas sujeitas à tributação do Imposto de Renda

com base no Lucro Real.

5 O PROFISSIONAL POR TRÁS DAS MÁQUINAS

“Pois que me fizeste esse pedido, e não pediste nem longa vida, nem riqueza, nem a morte de teus inimigos, mas sim inteligência para praticar a justiça, vou satisfazer o teu desejo; dou-te um coração tão sábio e inteligente, como nunca houve outro igual antes de ti e nem haverá depois de ti. Dou-te, além disso, o que não me pediste: riquezas e glória, de tal modo que não haverá quem te seja semelhante entre os reis durante toda a tua vida.” (1 Reis 3, 11-13)

O advento da escrituração digital está sendo classificado por aqueles que a

tem estudo e acompanhado seu processo de implantação como o mais novo

paradigma para a profissão contábil. As exigências impostas principalmente pela

eminência de pesadas sanções sobre os contribuintes que incorrerem em erros de

escrituração, envio de informações em desacordo com os padrões estabelecidos ou

ainda, na falta de informações sobre determinadas receitas por erro ou dolo, estão

colocando os contabilistas em evidência. Sobre a classe está recaindo a

responsabilidade de garantir ao contribuinte que sua escrituração e as obrigações

ficais serão cumpridas se maior ônus legal.

O que se tem percebido em palestras e cursos sobre o tema Escrituração

Digital é que o foco de atenção está em como utilizar as tecnologias, quais são as

empresas obrigadas e os prazos a serem cumpridos. Enquanto isso, pouco se tem

falado sobre a forma como é feita a escrituração contábil ou quais as informações a

empresa está apta a fornecer ao fisco.

Em tempos de escrituração fiscal e contábil digital as obrigações acessórias

praticamente se resumirão ao envio dos arquivos da ECD e EFD que deverão conter

todos os dados necessários para a apuração dos tributos. Assim sendo o

profissional contábil deve estar ainda mais atento na elaboração da escrituração

para que seu cliente não seja penalizado por estar agindo em desacordo com as

normas vigentes, pois o controle sobre as informações será maior e detecção de

38

incoerências nos registros contábeis e fiscais se dará, quando não de maneira

automática, em tempo exíguo se comparada a verificação realizada atualmente.

Tomando-se como exemplo a implantação da NF-e são identificadas várias

dificuldades que se justificam sobremaneira pela cultura dos contabilistas e

contribuintes de modo geral:

A principal dificuldade para a implantação da NF-e será a difusão cultural para a quebra de tradicionais paradigmas. A geração na qual a prova documental é o papel será substituída pela geração onde os dados serão armazenados de forma segura, num DataCenter, com validade jurídica, assinado com a Certificação Digital. Essa transição assusta os cidadãos. Cria um certo desconforto porque o brasileiro é “colecionador de papel por excelência” e a falta de maiores conhecimentos da área de tecnologia acaba gerando o que costuma se chamar de pânico digital. (CLETO, 2006, p. 4)

Alvin Tofler declara no livro “A terceira Onda” que fazer cópias de papel é

alguma coisa que constitui um uso primitivo das máquinas de processamento de

eletrônico e uma violação do próprio espírito com que foram produzidas. Em outras

palavras, esta insegurança diante do uso de documentos que não podem ser

tocados e guardados sob o olhar cuidadoso do interessado tem retardado o avanço

na utilização de sistemas mais modernos e menos dependentes do suporte físico.

Hendriksen (1999, p.51) salienta que:

a contabilidade não tem evoluído à altura das necessidades dos usuários e o uso de metodologias muito ultrapassadas e incompatíveis com o progresso tecnológico afeta a humanidade e futuramente os relatórios financeiros serão apenas alguns elementos da enorme base de dados gerados pela Contabilidade, os quais seriam acessados de forma seletiva pelos administradores através dos chamados ‘sistemas especialistas’ e quando todos esses volumes de informações estiverem disponíveis para os investidores ocorrerá uma verdadeira revolução no conhecimento contábil.

A revolução anunciada por Hendriksen há dezoito anos está sendo

concretizada no final desta década e seus principais vetores são a especialização da

contabilidade como controladoria e a implantação de sistemas tecnológicos

avançados por força de normatização estatal.

Há mais de dez anos atrás o Ilustre Prof. José Carlos Marion (1997, p.324)

considerava que:

No futuro os modelos decisórios serão mais explícitos e as informações contábeis serão demandadas com maior intensidade por outros grupos de usuários, que não acionistas, administradores e governo, e o uso da tecnologia associado à aplicação de métodos quantitativos contribuirá para a racionalização dos procedimentos contábeis.

39

O que se percebe é que neste caso de aplica o jargão popular: “o futuro é

agora”. O momento atual demanda por parte dos profissionais da contabilidade uma

postura inovadora e audaciosa a fim de resgatar o status de profissão fundamental

para o sucesso econômico das entidades e para a sociedade em geral.

Schmidt (1996) dizia que:

a ascensão de novas tecnologias impõe demandas mais exigentes, em termos de velocidade, precisão e abrangência. A globalização da economia produz fortes alterações no comportamento dos usuários das informações contábeis, em função de que os profissionais da Contabilidade, já se vêem obrigados a identificar alternativas para contemplar suas necessidades.

Foi destacado no segundo capítulo deste trabalho que a tecnologia pode

representar um fator relevante no desenvolvimento de uma nação se os usuários

forem capazes de compreendê-la, assimilá-la e utilizá-la de forma eficiente e eficaz.

Diante disto o contabilista foi colocado no centro das atenções com todos os olhares

voltados para si ansiosos por uma resposta satisfatória e imediata.

Segundo Franco (1999, p.86) ao abordar sobre a Profissão Contábil e as

expectativas da sociedade afirma:

As expectativas da sociedade crescem continuamente, uma vez que ela vê a profissão contábil como capaz de enfrentar os desafios do futuro e de cumprir suas responsabilidades. A profissão tem, portanto, de avaliar e reconhecer até onde ela pode atender às expectativas da sociedade, sempre crescentes, adaptando-se às novas situações, seu crescimento será assegurado. Isso exigirá constante comparação entre as expectativas da sociedade e a capacitação dos membros da profissão para atender a essas expectativas. Ela terá, portanto, de atualizar constantemente seus conhecimentos para justificar sua afirmação de que pode atender às necessidades da sociedade.

Ao ministrar o curso “SPED – Nota Fiscal Eletrônica – EFD e ECD” o

advogado tributarista, especialista no tema, Edison Garcia Junior destacou que há

entre a sociedade brasileira, em especial entre os contabilistas e empresários uma

mórbida tranqüilidade quanto aos procedimentos necessários para se adaptar as

novas regras. Ele destaca ainda o hábito que possuem alguns empresários e

contadores de só agir sobre pressão pela eminência do fim dos prazos. Outro

aspecto ressaltado pelo palestrante é o costume de se cumprir o mínimo das

obrigações necessárias para atender ao fisco e estar dentro da legalidade ou ainda

realizar apenas as práticas que se julga não serão “descobertas” pelo sistema

tributário nacional.

40

Os traços de comportamento identificados pelo tributarista que tem larga

experiência no atendimento a empresas e profissionais na área de contabilidade

estão relacionados com a cultura empresarial instalada no país. Manias como

“deixar para a última hora” ou se ter a certeza de que “vão prorrogar o prazo” ou

ainda a sensação de que “nunca vão me pegar” por que “sempre agi assim” são

traços característicos de boa parte dos empresários com os quais os contabilistas

tem que lidar no exercício de sua profissão.

A cultura em alguns casos é definida como sendo “a forma pela qual uma

comunidade define seu perfil em função da necessidade de adaptação ao meio

ambiente.” Está implícita nesta idéia a noção de feedback, ou seja, caso a

adaptação seja bem sucedida a sociedade evolui na direção definida pela

necessidade. Pelo contrário, a tendência é a correção e a evolução em outra

direção. (CALDAS; MOTTA: 1997, p. 16)

O perfil da sociedade e dos indivíduos pode adaptar-se ou exigir uma

correção nos padrões estabelecidos. A influência do comportamento individual sobre

as normas de conduta tem tanto poder de transformação da realidade quanto menos

rígidas são as regras que determinam o estado de coisas atual, ou seja, no caso de

uma normatização “de cima para baixo” como ocorreu com a implantação do SPED,

o perfil individual deve se adaptar ao padrão exigido pela realidade vigente.

Diante desta nova tendência na contabilidade, Lopes de Sá (2001, p. 2)

aponta o perfil do Contador exigido na atualidade:

O Contador de nossos dias deve ter formação cultural humanista bem forte e uma cultura volvida a saber pensar. O perfil do profissional de nossos dias exige que o ensino prepare um intelectual que tenha condições de orientar as empresas para a prosperidade, para a eficácia da riqueza. Como a informação ficou absorvida, em quase sua totalidade, pelo recurso dos computadores, a valorização do Contador está em saber explicar os informes e em oferecer modelos de comportamentos aos empresários e gestores de riquezas públicas. Saber analisar, conhecer a razão do porque ocorrem os fatos, indicar caminhos para o uso racional da riqueza das células sociais, é a missão do profissional da atualidade.

O que se torna evidente é que um fato considerado como sendo apenas mais

uma exigência legal dentre as inúmeras que pesam sobre os empresários brasileiros

pode representar uma oportunidade de a profissão contábil assumir um lugar de

destaque na sociedade a exemplo do que ocorre em países do hemisfério norte

41

onde a classe é organizada e exerce maior influência sobre as normas e tem mais

liberdade para atuarem em favor da geração de riquezas para as empresas.

Schwez (1997) elenca alguns desafios da profissão contábil no Brasil:

Primeiro é mudar a imagem. O profissional contábil deve ser, e passar a imagem de uma pessoa dinâmica, bem informada, deter as informações, saber utilizá-las e saber retransmiti-las. O segundo é abandonar a idéia da Contabilidade tradicional, tal tarefa continuará sendo feita, pelo menos a curto prazo, diante das exigências fiscais e legais, mas o profissional da Contabilidade do novo milênio irá apenas supervisionar o trabalho, esclarecendo dúvidas, solucionando problemas e desenvolver o aspecto estrategista. O terceiro é deter a informação de tudo que ocorre na empresa, tratar esses dados de forma que sejam úteis aos gestores do negócio. Conquistar um canal aberto de comunicação com os usuários, pois é de vital importância que as mesmas estejam adequadas as suas necessidades, sob pena da perda de utilidade das mesmas, bem como do executor. Finalmente, deve tornar-se imprescindível nas empresas, ou seja, de tal forma se impor que torne a pessoa à qual sempre se consulta antes da implantação de um novo projeto, bem como, durante e pós implantação.

Ainda que pareça um paradoxo, a realidade atual aponta para a valorização

da contabilidade como instrumento de desenvolvimento para a nação e para seus

usuários à medida que ela possa incorporar as novas tecnologias e dar respostas

satisfatórias aos questionamentos impostos pelas inovações vigentes e vindouras,

tanto no campo técnico, como nas relações entre os vários componentes do sistema

econômico no qual está inserida e é parte fundamental.

6 CONSIDERAÇÕES FINAIS

"Sobre os vossos preceitos meditarei, e considerarei vossos caminhos." (Salmos 118, 15)

A trilogia Matrix, que contava a historia de um mundo fictício onde tudo que

existe havia sido criado por programas de computador controlados por máquinas

que travavam uma guerra com os poucos humanos “livres” que se atreviam a

combater seu domínio, caracteriza bem o receio que ainda habita o imaginário de

algumas pessoas, de que um dia as máquinas dominarão o mundo e o homem terá

que se sujeitar a tal domínio. O mundo irreal criado pelas máquinas era lindo e nele

as pessoas eram felizes e não tinham problemas enquanto que, no mundo real tudo

era escuro e a humanidade era dividida entre aqueles que estavam, desde o

nascimento, colocados em um estado vegetativo e forneciam energia para as

máquinas e aqueles que se libertavam e combatiam a dominação.

Um filme, cujo título em português é “Eu, robô”, que entrou em cartaz no

Brasil ano de 2008, fez uma crítica a nossa capacidade de continuar sobrevivendo

em uma época onde cada indivíduo contava com um robô que lhe auxiliava em

todas as tarefas, sejam elas domésticas, para dar segurança, trabalhos braçais,

estudos, enfim, em tudo que seu senhor precisasse. Todas essas máquinas eram

interligadas e se comunicavam com um cérebro artificial que controlava todos os

serviços informatizados no mundo, desde o funcionamento do metrô, passando por

alarmes de incêndio, centrais telefônicas, até o acendimento das luzes das

avenidas. Tudo controlado de forma automática e interligada a uma central

inteligente. A crise da trama consistia no fato de que este cérebro, que tinha

capacidade ilimitada de processar informações de maneira racional, concluiu que a

única forma de proteger a humanidade era torná-la cativa, pois estando livre

continuaria a se destruir e a destruir o planeta até sua total perdição.

43

Nas duas histórias há um protagonista principal que liga os dois mundos –

homens e máquinas. No primeiro, ao final da trilogia, Neal conseguiu, com a força do

pensamento, converter seu corpo de material para virtual e assim destruir o

programa Smith que pretendia dominar tanto o mundo das máquinas quanto dos

homens. Desta forma a guerra foi interrompida. No segundo o protagonista, meio

homem, meio robô, conseguiu descobrir, a tempo e com a ajuda de robôs menos

avançados, os planos do núcleo e assim destruí-lo enquanto enfatizava que o

cérebro virtual podia pensar, mas não tinha capacidade de sentir.

Projetos como o SPED podem parecer em um primeiro momento uma “forma

complicada de simplificar a vida cotidiana”, nas palavras de Daniel J. Boorstin.

Entretanto há que se reconhecer que o esforço de modernização traz enormes

benefícios para o país. As empresas e, principalmente, as pessoas envolvidas

podem se beneficiar das facilidades implantadas pelas tecnologias postas a sua

disposição. Podem ainda interagir com elas de modo que elas se tornem cada vez

mais amigáveis e acessíveis uma vez que isso é de interesse de todos.

O que se deve ter sob foco principal é que, independente dos recursos e

sistemas que integram o cotidiano da sociedade, tudo deve estar a serviço das

pessoas e de seu bem estar. Isso equivale a dizer que as tecnologias e as normas

devem priorizar a humanização das relações entre governo e contribuintes como o

objetivo de diminuir a carga que pesa sobre os “ombros dos mais fracos”.

O que se observa no Brasil é uma distribuição mais equitativa do ônus

tributário, sintetizada nas palavras do presidente da república, Luiz Inácio Lula da

Silva – “quando todos pagam, todos pagam menos”. O esforço em diminuir a

sonegação fiscal e reduzir o ônus de cumprir inúmeras obrigações, representa esta

tendência.

Com este trabalho foi possível identificar o perfil profissional ideal para os

contabilistas diante da demanda da sociedade de modo geral e das empresas em

especial: um profissional com uma nova imagem, diferente do estereótipo de

emissor de guias, um pensador com capacidade de refletir sobre a realidade do

mercado e responder com ações dinâmicas, uma pessoa bem informada a respeito

dos temas que influenciam o dia-a-dia das empresas e que sabe utilizar e

retransmitir as informações, afinal, um profissional imprescindível nas empresas ao

44

passo que detém o domínio técnico e cognitivo necessário para guiá-las por um

caminho seguro em um ambiente cada vez mais dependente de recursos

tecnológicos.

Aos contadores cabe a tarefa de incorporar as novas tecnologias, as novas

regras e os novos anseios dos usuários da contabilidade e responderam com ações

eficazes e inteligentes, mostrando toda a capacidade desta que é considerada a

ciência da informação por excelência.

7 REFERÊNCIAS

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46

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A evolução tecnológica da contabilidade e o sped sistema público de escrituração digital