AUDITORIA PÚBLICA

UNEB – Campus VII

CONCEITO

• Para Magalhães (1996, p.6): “Tradicionalmente, temos entendido a Auditoria como uma atividade que cuida da verificação da veracidade de dados contábeis, cumprimento de obrigações e execução de programas, tendo também seu lado preventivo, relacionado com dados ou prejuízos que possam ocorrer ao patrimônio da entidade”.

• Pelo artigo 8º. Da LC 005/91 (Lei Orgânica do TCE – BA): “A auditoria governamental consiste no exame objetivo, isento de emissão de juízos pessoais imotivados, sistêmico e independente, das operações orçamentárias, financeiras, administrativas e de qualquer outra natureza, objetivando verificar os resultados dos respectivos programas, sob os critérios de legalidade, legitimidade, economicidade e razoabilidade, tendo em vista sua eficiência e eficácia”.

FINALIDADES DA AUDITORIA PÚBLICA

Primordial• A auditoria pública visa agregar valor à gestão pública, contribuindo

para o gerenciamento da ação governamental.

• Tem ainda por finalidade garantir resultados operacionais na gerência do interesse público.

FINALIDADES DA AUDITORIA PÚBLICA

Básica• A finalidade básica da auditoria pública, considerando o contexto de

sua atuação sobre a gestão de recursos públicos, pode ser resumida da seguinte forma:– Avaliar a ação governamental;– Avaliar a gestão dos administradores públicos federais; e – Avaliar a aplicação de recursos públicos por entidades de

direitos privados.

FINALIDADES DA AUDITORIA PÚBLICA

Precípua• “Comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos

administrativos executados pelos responsáveis devidamente investidos para tal, e

• avaliar os resultados alcançados, quanto aos aspectos de economicidade, eficiência, eficácia, efetividade e qualidade da gestão orçamentária, financeira, patrimonial, operacional, contábil e finalística dos órgãos e entidades da administração pública, em todas as suas esferas de governo e níveis de poder” .

BASE LEGAL

Constituição Federal de 1988:

“Art. 3º Constituem objetivos fundamentais da República Federativa do Brasil:I - construir uma sociedade livre, justa e solidária; II - garantir o desenvolvimento nacional;III - erradicar a pobreza e a marginalização e reduzir as desigualdades sociais e

regionais;IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raça, sexo, cor, idade e

quaisquer outras formas de discriminação”.

“Art. 37. A administração pública direta e indireta de qualquer dos Poderes da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios obedecerá aos princípios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficiência...” (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 19, de 1998)

CONTROLE EXTERNO“Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e

patrimonial da União e das entidades da administração direta e indireta, quanto à legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder”.

“Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, será exercido com o auxílio do Tribunal de Contas da União, ao qual compete:

I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da República, mediante parecer prévio que deverá ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento;

II - julgar as contas dos administradores e demais responsáveis por dinheiros, bens e valores públicos da administração direta e indireta, incluídas as fundações e sociedades instituídas e mantidas pelo Poder Público federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuízo ao erário público”;

CONTROLE EXTERNO

“III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admissão de pessoal, a qualquer título, na administração direta e indireta, incluídas as fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, excetuadas as nomeações para cargo de provimento em comissão, bem como a das concessões de aposentadorias, reformas e pensões, ressalvadas as melhorias posteriores que não alterem o fundamento legal do ato concessório;

IV - realizar, por iniciativa própria, da Câmara dos Deputados, do Senado Federal, de Comissão técnica ou de inquérito, inspeções e auditorias de natureza contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário, e demais entidades referidas no inciso II;

V - fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a União participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo”;

CONTROLE EXTERNO

“VI - fiscalizar a aplicação de quaisquer recursos repassados pela União mediante convênio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congêneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Município;

VII - prestar as informações solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por qualquer das respectivas Comissões, sobre a fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspeções realizadas;

VIII - aplicar aos responsáveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanções previstas em lei, que estabelecerá, entre outras cominações, multa proporcional ao dano causado ao erário;

IX - assinar prazo para que o órgão ou entidade adote as providências necessárias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade;

X - sustar, se não atendido, a execução do ato impugnado, comunicando a decisão à Câmara dos Deputados e ao Senado Federal;

XI - representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados”.

CONTROLE INTERNO

“Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:

I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União;

II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado;

III - exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da União”;

CONTROLE INTERNO

“IV - apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional.§ 1º - Os responsáveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento

de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela darão ciência ao Tribunal de Contas da União, sob pena de responsabilidade solidária.

§ 2º - Qualquer cidadão, partido político, associação ou sindicato é parte legítima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da União.

Art. 75. As normas estabelecidas nesta seção aplicam-se, no que couber, à organização, composição e fiscalização dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municípios.

Parágrafo único. As Constituições estaduais disporão sobre os Tribunais de Contas respectivos, que serão integrados por sete Conselheiros”.

AUDITORIA X CONTROLE INTERNO X FISCALIZAÇÃO

• Auditoria – comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcançados, quanto aos aspectos de eficiência, eficácia e economicidade da gestão orçamentária, financeira, patrimonial, operacional, contábil e finalística das entidades da Administração Pública. Carvalho (2006, p. 218)

• Controle Interno - define-se como o planejamento organizacional e todos os métodos e procedimentos adotados dentro de uma empresa, a fim de salvaguardar seus ativos, verificar a adequação e o suporte dos dados contábeis, promover a eficiência operacional e encorajar a aderência às políticas definidas pela direção. Migliavacca (2007, p.17)

• Fiscalização – é uma técnica de controle que visa comprovar se o objeto dos programas de governo existe, corresponde às especificações estabelecidas, atende às necessidades para as quais foi definido e guarda coerência com as condições e características pretendidas, e se os mecanismos de controle administrativo são eficientes. Carvalho (2006, p. 223)

AUDITORIA EXTERNA X AUDITORIA INTERNA

• Auditoria Externa – é uma atividade desenvolvida por profissional ou empresa contratada especialmente para prestar esse serviço, porém não possuindo vínculo empregatício com a Administração. Seu principal foco está dirigido para a realização de procedimentos realizados com vistas a garantir a proteção do patrimônio e a confiabilidade dos dados.

• Auditoria Interna – é uma atividade de assessoramento à Administração,

conduzida por profissionais a ela vinculados. Tem uma abrangência maior que a Auditoria Externa, pois além de tratar dos aspectos contábeis, examina os procedimentos operacionais da entidade com maior profundidade.

TIPOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTALConforme Magalhães (1996, p. 7-9), a STN apresentou diversos conceitos

para os tipos de auditoria no Serviço Público Federal:

• Auditoria de Gestão – emitir opinião com vista a certificar a regularidade das contas, verificar a execução de contratos, convênios, acordos ou ajustes, a probidade na aplicação dos recursos públicos e na guarda ou administração de valores e outros bens da União ou a ela confiados.

• Auditoria de Programas – acompanhar, examinar e avaliar a execução de programas e projetos governamentais específicos, bem como a aplicação de recursos descentralizados.

• Auditoria Operacional – avaliar a eficácia de seus resultados em relação aos recursos materiais, humanos e tecnológicos disponíveis, bem como a economia e eficiência dos controles internos existentes para a gestão dos recursos públicos.

TIPOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTALConforme Magalhães (1996, p. 7-9), a STN apresentou diversos conceitos

para os tipos de auditoria no Serviço Público Federal:

• Auditoria Contábil – obter elementos comprobatórios, suficientes, que permitam opinar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade e se as demonstrações contábeis deles decorrentes expressam com propriedade a situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados e demais situações nelas demonstradas.

• Auditoria de Sistema – assegurar a adequação, privacidade dos dados e informações oriundas dos sistemas eletrônicos de processamento de dados, observando as diretrizes estabelecidas na legislação específica.

• Auditoria Especial – examinar se fatos ou sistemas considerados relevantes, de natureza incomum ou extraordiária, sendo realizadas para atender determinação das autoridades competentes.

TIPOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTALPara Carvalho (2006, p. 219 – 221) a Auditoria classifica-se em:

• Auditoria de Avaliação da Gestão – certificar a regularidade das contas.• Auditoria de Acompanhamento do Gestão – acompanhar o

desenvolvimento dos processos em tempo real.• Auditoria Contábil – examinar os registros e documentos contábeis.• Auditoria Operacional – avaliar as ações gerenciais e os procedimentos

relacionados ao processo gerencial. • Auditoria Especial – examinar os fatos e situações consideradas

relevantes, de natureza incomum ou extraordinária.

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

Para SCI podemos apresentar o entendimento de Catelli (2007, p.32):

“O controle interno compreende o plano de organização e o conjunto coordenado de métodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger seu patrimônio, verificar a exatidão e a fidedignidade de seus dados contábeis, promover a eficiência operacional e encorajar a adesão à política traçada pela administração”.

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

O SCI desenvolve Controle Contábeis e Controles Administrativos.

• Controle Contábeis – compreende as ações relacionadas com a salvaguarda do patrimônio e a propriedade dos registros contábeis. tais como: segregação de funções, sistema de autorização e aprovação, padronização de registros, etc.

• Controles Administrativos – compreende as ações relacionadas com a eficiência das operações, tais como: treinamento, estabelecimento de deveres e funções, manuais de procedimentos e rotinas, estudos de tempos e movimento, estabelecimento de metas, etc.

ENTIDADES SUJEITAS À PRESTAÇÃO DE CONTAS

• Unidades da Administração Direta Secretarias, nos estados e municípios, e , Ministérios, na União.

• Unidades da Administração Indireta Autarquias; fundações públicas; empresas públicas;

sociedades de economia mista; serviços sociais autônomos; empresas com participação de recursos públicos; fundos constitucionais, especiais, setoriais e de investimentos; agências autônomas, executivas e reguladoras; organizações sociais; e quaisquer outras definidas em lei.

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA - AVALIAÇÃO DO SCI

• Ciclo de Ingressos Orçamentários- Lançamento de Receitas- Arrecadação- Recolhimento- Renúncia de Receitas- Inscrições de Dívida Ativa- Contabilização

• Ciclo de Ingressos Extraorçamentários- Depósitos de Diversas Origens- Depósitos de Tesouraria- Contabilização

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA - AVALIAÇÃO DO SCI

• Ciclo de Aquisições de Serviços, Materiais e Obras- Licitação e Adjudicação- Empenho- Recepção e Certificação- Liquidação- Pagamento- Inscrições de Restos a Pagar- Controle Físico de Estoques/Material Permanente- Contabilização

• Ciclo de Dispêndios Extraorçamentários- Pagamento de Restos a Pagar e Serviços da Dívida- Restituição de Depósitos- Pagamento de Débitos de Tesouraria- Contabilização

PROCEDIMENTOS DE TESOURARIA- Os valores recebidos em tesouraria são depositados em bancos?- O Pessoal da tesouraria possui seguro fidelidade?- O pessoal da tesouraria tem acesso aos registros contábeis?- Existe conciliação periódica entre os talões de receita emitidos e os

depósitos relativos aos recebimentos?- Os pagamentos sempre são feitos por meio de via bancária (cheque ou

ordem de pagamento)?- Os cheques e ob são assinados em conjunto pelo ordenador de despesas e

outro funcionário credenciado?- Antes do pagamento é realizada conferência para se certificar se a despesa

foi regularmente liquidada e a ordem de pagamento foi assinada pelo ordenador da despesa;

- O pessoal da tesouraria recebe os bens adquiridos ou manipula p recebimento de numerário?

PROCEDIMENTOS DE MATERIAL E PATRIMÔNIO

- Existe Comissão de Licitação - CL?- Existe rodízio do pessoal da CL?- Algum membro da CL é responsável pelo Almoxarifado ou registros contábeis?- As dispensas de licitação são devidamente formalizadas?- Existe Almoxarifado?- O pessoal do Almoxarifado possui seguro fidelidade?- O pessoal do Almoxarifado tem acesso aos registros contábeis?- O Almoxarifado é de acesso restrito?- No tocante ao Material Permanente existe Sistema de Controle (Tombamento,

Etiquetação, Termos de Responsabilidade)?- Existe sistema de segurança e controle da entrada e saída de pessoas nas

dependências da entidade?- O acervo de material está coberto por apólice de seguros?

PROCEDIMENTOS DE FOLHA DE PAGAMENTO

- O pessoal inserido na FP de pagamento foi contratado em observância ao disposto legal (concurso, comissionados, regime de emergência)?

- Existe controle de frequência (cartão de ponto, livro de ponto)?- As mudanças de valor de remuneração são realizadas com base em ato

normativo legítimo?- Existe conferência de Folha de Pagamento – FP por setor

independente?- A FP é autorizada e rubricada antes da realização do pagamento?- O setor de controle de pessoal é de acesso restrito?- O pessoal do setor de controle de pessoal tem acesso as registros

contábeis?- Existem procedimentos de segurança para efeito de inclusão e

exclusão de pessoas de folha de pagamento?

AUDITORIA DE AQUISIÇÕES DE MATERIAIS, SERVIÇOS E OBRAS

• Objetivos- Avaliar se as aquisições foram realizadas em observância às normas legais;- Aferir se foram oportunas; e- Avaliar a sua economicidade.

• Procedimentos de CI- Verificar se a Comissão de Licitação foi constituída de acordo com a norma

legal e se o pessoal foi qualificado;- Verificar a existência de rodízio de pessoal;- Observar se o princípio de CI relacionado à segregação de funções está

sendo cumprido;- Examinar se as dispensas e as inexigibilidades de licitação foram

formalizadas em processos próprio.

AUDITORIA DE AQUISIÇÕES DE MATERIAIS, SERVIÇOS E OBRAS

• Programas de Auditoria- É um rol de medidas adotadas para se certificar a respeito da regularidade da

matéria examinada.- Deve-se selecionar amostra significativa que contemple os processos de licitação

nas diversas modalidades: Convite, Tomada de Preços, Concorrência, Concurso, Leilão e Pregão (Presencial e Eletrônico).

- Para cada modalidade de licitação é fundamental observar pontos relevantes/documentos, tais como: publicidade, prazo, valor limite, quantidade de licitantes (Convite), cadastramento (TP), habilitação jurídica, qualificação econômico-financeira, qualificação técnica, regularidade fiscal, ata de abertura e julgamento, mapa comparativo de preços, adjudicação e homologação.

- Nas dispensas e inexigibilidades, verificar: enquadramento legal, caracterização da situação emergencial ou calamitosa, razões da escolha do fornecedor ou executante, justificativa do preço, comunicação tempestiva à autoridade superior, publicação na imprensa oficial sob pena de ineficácia do ato.

AUDITORIA DE AQUISIÇÕES DE MATERIAIS, SERVIÇOS E OBRAS

• Falhas e Desvios mais Comuns Nesta Área- Falta de licitação;- Escolha indevida da modalidade;- Fracionamento de compras;- Falhas na publicidade;- Descumprimento de prazos;- Dispensas e inexigibilidades indevidas;- Formalização indevida de dispensas e inexigibilidades;- Direcionamento na escolha do vencedor;- Escolha de propostas em desacordo com as condições da licitação;- Desclassificações indevidas;- Excesso de rigor no julgamento das propostas;- Exigências descabidas;- Superfaturamento;- Licitações forjadas.

AUDITORIA NA ÁREA DE ALMOXARIFADO

• Objetivos- Verificar a existência e a propriedade de estoques;- Avaliar as medidas adotadas para a proteção patrimonial;- Avaliar a economicidade e oportunidade na manutenção de estoques;- Observar os critérios adotados na avaliação e conciliar o controle físico-financeiro do Almoxarifado

com a Contabilidade.

• Procedimento de CISão adotadas medidas de CI com o objetivo de proteger o patrimônio, tais como:

- Limitar o acesso de pessoas estranhas à área de Almoxarifado;- Manter seguro fidelidade funcional do servidor responsável;- Manter duplo sistema de controle: um somente físico e outro físico-financeiro;- Obriga/garantir que o responsável pela área goze férias anuais;- Contratar apólice se seguro contra sinistros;- Manter sistema de segurança contra furtos;- Manter extintores contra incêndios;- Evitar que o responsável pela área tenha acesso aos registros contábeis;- Realizar inventários periódicos e conciliar os saldos com os registros contábeis.

AUDITORIA NA ÁREA DE ALMOXARIFADO

• Programa de AuditoriaEm função do tempo disponível, priorizar:

- Análise do efetivo funcionamento do CI;- Análise da recepção de materiais, verificando se existe conferência rigorosa, com

atestado de recebimento do material de acordo com o especificado na solicitação de compra/licitação;

- Verificação sobre o adequado armazenamento dos materiais adquiridos, de forma a se evitar a deterioração ou destruição;

- Seleção de alguns itens para contagem física; - Verificação com o objetivo de detectar a existência de estoques obsoletos ou

ociosos, que poderão ser alienados;- Verificação do método adotado para a avaliação de estoques;- Verificação da competência dos solicitantes/requisitantes;- Verificação para se certificar sobre o controle de validade dos materiais adquiridos.

AUDITORIA NA ÁREA DE ALMOXARIFADO

• Falhas e Desvios mais Comuns Nesta Área- Sistema de CI inadequado;- Falta de conferência do material na recepção (quantidade,

especificação, qualidade);- Existência de estoques obsoletos, ociosos ou vencidos;- Ocorrência de furtos por parte de terceiros;- Erros de avaliação;- Saídas de material desacompanhada da respectiva requisição,

provocando diferenças de estoques;- Ocorrências de furtos por parte do responsável pelo almoxarifado;- Preparação de requisições forjadas para dar suporte a desvios de

materiais.

AUDITORIA NA ÁREA DE MATERIAL PERMANENTE E PATRIMÔNIO IMOBILIÁRIO

• Objetivos- Verificar a existência, a posse e a propriedade dos bens;- Aferir as medidas de proteção adotadas;- Verificar a adequação dos critérios de avaliação adotados;- Avaliar a economicidade no uso e manutenção desses ativos;- Verificar a regularidade das baixas.

• Procedimentos de CIVárias são as medidas de CI adotadas aos bens móveis e imóveis com natureza permanente, tais como verificar:

- A existência de sistema de identificação individualizada;- A realização periódica de inventário físico;- A conciliação entre dados do inventário físico e os registros contábeis;- A distribuição e entrega dos bens mediante Termo de Responsabilidade;- A Política de cobertura de seguro adequada;- A política de identificação periódica de bens obsoletos ou antieconômicos;- O sistema específico para autorizar baixas por venda, cessão, doação, etc.;- O sistema de segurança para prevenir furtos; e- O Controle de entrada e saída de pessoas no recinto da entidade.- -

AUDITORIA NA ÁREA DE MATERIAL PERMANENTE E PATRIMÔNIO IMOBILIÁRIO• Programa de Auditoria

Em função do tempo disponível, adotar ações como:- Verificar se a entidade mantém registros individualizados dos bens móveis e imóveis;- Solicitar o último inventário físico e confirmar se o mesmo foi conciliado com os dados da

Contabilidade;- Verificar a existência dos bens, mediante amostragem;- Verificar se os bens móveis distribuídos estão amparados por Termos de Responsabilidade;- Analisar se existe cobertura se seguros e se a mesma é adequada;- Verificar se a entidade possui sistema de identificação periódica de bens obsoletos ou

antieconômicos;- Verificar se existe controle de consumo e gastos com manutenção, com vistas a constatar

economicidade (veículo);- Verificar o vulto de gastos com conservação e manutenção de outros bens, para obter

indicações de sua não economicidade;- Verificar a alienação de bens imóveis;- Verificar a existência de imóveis alugados;- Verificar os critérios de avaliação de imóveis.

AUDITORIA NA ÁREA DE MATERIAL PERMANENTE E PATRIMÔNIO IMOBILIÁRIO• Falhas e Desvios mais Comuns Nesta Área- Inexistência de controle individualizado dos bens;- Ausência de realização de inventários gerai periódico;- Falta de Termos de Responsabilidade na distribuição dos bens;- Sinistros com bens não cobertos por seguros;- Manutenção de bens obsoletos ou sem economicidade;- Furtos de responsabilidade de servidores do órgão;- Furtos praticados por terceiros;- Alienação de bens móveis e imóveis sem observância das normas legais;- Doação ou permutas irregulares;- Locação de imóveis a preços aviltados;- Bens cuja avaliação torna-se irrisória ou mesmo nula, tendo em vista a não

reavaliação;- Bens públicos utilizados gratuitamente e em benefício de particulares.

AUDITORIA DE PROCESSOS DE PAGAMENTO• Objetivos- Avaliar as medidas de proteção patrimonial utilizadas pela entidade; e- Aferir a regularidade do processamento das despesas da entidade.

• Procedimentos de CIDentre as principais medidas de CI para a área de pagamento cita-se:

- Segregar funções; e - Realizar pagamento das despesas mediante via bancária, salvo em casos

excepcionais.

• Programa de AuditoriaPara realizar a auditoria de processos de pagamentos deve-se levar em conta o tempo disponível. Sendo assim, cabe definir amostra significativa para exame.Quanto aos procedimentos de Auditoria , deve-se contemplar os seguintes pontos:

- Revisão do SIC e a verificação de cada processo selecionado na amostra.

AUDITORIA DE PROCESSOS DE PAGAMENTO• Na verificação de cada processo selecionado na amostra para os

seguintes pontos:- Se houve licitação, quando cabível;- Se a despesa foi previamente empenhada;- Se o montante empenhado limitou-se aos créditos disponíveis e se o

empenho foi emanado de autoridade competente;- Se a NE emitida contém dados com: o nome do credor e a especificação, a

importância da despesa e a dedução desta no saldo da dotação própria;- Verificar o cabimento dos empenhos estimativos ou globais e os controles

adotados a cada pagamento;

AUDITORIA DE PROCESSOS DE PAGAMENTO• Na verificação de cada processo selecionado na amostra para os

seguintes pontos:- Verificar se a despesa foi regularmente liquidada, com a apuração da

origem e do objeto do que se deve pagar, da importância exata a se pagar, a quem se deve pagar para que a obrigação seja extinta;

- Verificar se a liquidação tomou como base: a) o contrato, ajuste ou acordo; b) a nota de empenho; e c) a comprovação da entrega do material ou da efetiva prestação de serviço;

- Verificar a regularidade fiscal da pessoa física ou jurídica recebedora;- Observar se foi exarado despacho pela autoridade competente antes do

pagamento; e- Verificar se o pagamento foi devidamente efetuado.

AUDITORIA DE PROCESSOS DE PAGAMENTO• Falhas e Desvios Mais Comuns:- Falhas de CI, principalmente relacionadas às segregações de função;- Falta de empenho prévio e utilização inadequada de empenho estimativo

e de empenho global;- Despesa sem crédito (empenho com valor superior aos créditos

disponíveis);- Indicação inadequada do credor na NE e especificação da despesa não

clara na NE;- Falta de regular liquidação da despesa;- Pagamento da despesa sem a comprovação de recebimento do material

ou da efetiva prestação do serviço;- Ordem de pagamento não exarada pelo ordenador da despesa;- Indicação indevida do nome do credor na cheque ou ordem bancária;- Pagamento feito em espécie;- Ausência de comprovação da regularidade fiscal do recebedor.

AUDITORIA DAS DESPESAS REALIZADAS POR MEIO DE SUPRIMENTOS DE FUNDOS

• ObjetivosObjetiva certificar-se do seguinte:

- Se a utilização do instrumento limita-se a casos excepcionais;- Se as normas de controle interno pertinentes estão sendo seguidas; e- Se as contas prestadas pelos supridos foram regulares e incorporadas às contas do

ordenador de despesas da entidade.

• Medidas de CIDentre as principais medidas de CI para a área de suprimento de fundos, listam-se as seguintes:

- Se foi concedido suprimento de fundos para servidor em alcance ou a responsável por dois suprimentos;

- Se foi fixado período para a aplicação, que não deve ser muito longo;- Se foi estabelecido prazo para a prestação de contas.

AUDITORIA DAS DESPESAS REALIZADAS POR MEIO DE SUPRIMENTOS DE FUNDOS

• Programa de AuditoriaPara realizar a auditoria dos processos de prestação de contas de Suprimentos de Fundo ou Adiantamentos, devem ser verificados os seguintes pontos:

- Se a concessão foi precedida de ato formal, com a definição de prazo para a aplicação e prestação de contas, bem como se o servidor não estava impedido de receber suprimento;

- Se foi extraída nota de empenho em nome do servidor, na dotação própria das despesas a serem atendidas;

- Com relação à comprovação das despesas, foram observados os seguintes pontos:1. se as aquisições estão enquadradas na classificação da despesa prevista na NE;2. se as datas dos documentos coincidem com o período de aplicação do suprimento;3. se foram adotados mecanismos de proteção com o objetivo de evitar reutilização dos documentos;4. se as despesas estavam sujeitas aos tributos e encargos, caso positivo, analisar se a documentação atende à legislação pertinente;5. no caso de despesa sujeita à lei de licitações, se esta foi regularmente procedida.

AUDITORIA DAS DESPESAS REALIZADAS POR MEIO DE SUPRIMENTOS DE FUNDOS

• Falhas e Desvios Mais Comuns:- Concessão de suprimento de fundos a servidor responsável por dois

suprimentos;- Realização de despesa que não se enquadram na classificação

estabelecida em NE;- Inclusão de prestação de contas de documentos com datas anteriores ou

posteriores ao período de aplicação;- Não comprovação de utilização de mecanismos de proteção, o que torna

possível a reutilização de documentos em outras prestações de contas;- Comprovação inadequada de despesas sujeitas a tributos;- Não realização de licitação, quando cabível;- Atraso na prestação de contas;- Ausência de aprovação de contas pelo Ordenador da Despesa;- Despesas impugnadas sem a restituição por parte do suprido; e- Não adoção da Tomada de Contas, na falta da prestação de contas pelo

suprido.

AUDITORIA DE RESTOS A PAGAR• Objetivos

Objetiva certificar-se do seguinte:- Se as inscrições de Restos a Pagar obedeceram à legislação pertinente;- Se os pagamentos se processaram com a regularidade, dentro das normas que

regulam a execução da despesa pública; e- Se são adotados os procedimentos de controle adequado.

• Medidas de CIDentre as principais medidas de CI para a área de restos a pagar, listam-se:

- Os registros de restos a pagar por exercício e por credor, distinguindo-se as despesas processadas das não processadas;

- Antes da inscrição, verificação criteriosa dos saldos de empenho, objetivando tornar insubsistentes aqueles que não se caracterizam restos a pagar;

- Verificação periódica dos saldos de restos a pagar, com vistas a baixar da Contabilidade aqueles que, na forma da legislação, estejam prescritos;

- Observância, por ocasião dos pagamentos, das normas pertinentes à execução da despesa.

AUDITORIA DE RESTOS A PAGAR• Programas de Auditoria

Objetiva certificar-se do seguinte:- Se os valores inscritos em restos a pagar foram precedidos de triagem com o

objetivo de excluir saldos de empenho que não se enquadram nesta categoria;- Se a inscrição se deu por exercício e por credor;- Se as despesas foram inscritas na rubrica, distinguindo-se as processadas das não-

processadas;- Se foram baixados os valores já prescritos e aqueles tornados insubsistentes; e- Se no pagamento foram observadas:

1. a regular liquidação da despesa, com consequente comprovação do recebimento do material ou da efetiva prestação de serviço;2. a ordem de pagamento foi exarada nos documentos processados pelos serviços de Contabilidade; e3. se houve efetivo pagamento, com a utilização da via bancária.

- Verificar o cumprimento do disposto na Lei de Responsabilidade Fiscal.

AUDITORIA DE RESTOS A PAGAR• Falhas e Desvios Mais Comuns:- Inscrição de valores que deveriam ter sido tornados insubsistentes;- Pagamento sem a regular liquidação;- Pagamento sem a devida ordem de pagamento;- Falta de baixa de valores prescritos;- Falta de baixa de valores que a legislação determina serem tornados

insubsistentes.

AUDITORIA DE DESPESAS DEEXERCÍCIOS ANTERIORES

• ObjetivosObjetiva certificar-se do seguinte:

- Se houve prévio reconhecimento da dívida pela autoridade competente;- Se as despesas atendidas por essa dotação específica se enquadram dentro das

possibilidades estabelecidas na legislação; e- Se foram atendidas as regras gerais de processamento da despesa pública.

• Medidas de CISão as mesmas medidas adotadas para o pagamento das despesas públicas.

• Programa de Auditoria São importantes as seguintes medidas:- Reconhecimento da dívida;- Se a autoridade detinha competência para reconhecer a dívida;- Se os pagamentos atendidos por conta desta dotação se ajustam aos seguintes

casos:

AUDITORIA DE DESPESAS DEEXERCÍCIOS ANTERIORES

1. Despesas de Exercícios encerrados, não processadas na época própria, mas que, no orçamento respectivo, havia crédito próprio, com saldo suficiente;2. restos a pagar com prescrição interrompida, desde que o crédito respectivo tenha sido convertido em renda;3. compromissos reconhecidos pela autoridade competente, ainda que não tenha sido prevista a dotação orçamentária própria ou não tenha deixado esta saldo no exercício respectivo , mas que pudessem ser atendidas em face da legislação em vigor.

- se foram cumpridas as demais normas relativas ao processamento da despesa pública: empenho, liquidação e pagamento.

• Falhas e Desvios Mais Comuns- Falta de reconhecimento da dívida;- Reconhecimento da dívida por autoridade não competente;- Atendimento de casos não enquadráveis nesta situação (precatórios, por

exemplo); e - Inobservância das normas de processamento da despesa pública.

AUDITORIA DE FOLHA DE PAGAMENTO• Objetivos

Objetiva certificar-se do seguinte:- Se as despesas se comportam dentro dos limites legais;- Se existem rotinas seguras na elaboração e pagamento da folha, de forma a

minimizar as possibilidades de fraudes;- Se na amostra examinada existe regularidade nesta atividade. • Medidas de CI

É recomendável verificar:- Se a elaboração da FP foi feita por setor distinto daquele que efetiva o crédito para

pagamento;- Se antes do pagamento foi feita revisão da FP por setor distinto daquele que

elaborou. Salienta-se que a revisão não poderá ser feita pelo setor pagador;- Se após o pagamento são adotadas conferências analíticas, de forma a esclarecer

ocorrências fora do padrão;- Se o pagamento da FP foi realizado por via bancária; e- Se periodicamente existe recadastramento dos servidores dos órgão.

AUDITORIA DE FOLHA DE PAGAMENTO• Programas de Auditoria

O auditor deve verificar os seguintes pontos:- A existência de cadastro de pessoal, contendo os dados necessários à identificação

e à localização dos funcionários;- Os mecanismos utilizados no registro das ocorrências funcionais (frequências,

faltas, licenças, processos administrativos, etc.);- Os procedimentos adotados na inclusão ou exclusão de servidores da FP;- Os procedimentos adotados na inclusão ou exclusão de reajustes e vantagens

pessoais na FP;- Os procedimentos de elaboração da FP mensal;- A existência de conferência independente da FP preparada, com informações

acerca de todas as alterações ocorridas em relação ao mês anterior, feitas antes do pagamento;

- O processamento da FP;- A existência de conferência analítica posterior ao pagamento com o objetivo de

esclarecer possíveis ocorrências fora do comum;- A adoção de recadastramentos e análise das acumulações irregulares de cargo

público.

AUDITORIA DE FOLHA DE PAGAMENTO

• Falhas e Desvios Mais Comuns- Inclusão de “funcionários fantasmas” na folha;- Pagamento sem a efetiva prestação de serviços;- Inclusão na FP de reajustes e vantagens sem base legal e autorização

competente;- Pagamentos a pessoas que se já desligaram do órgão (exoneração,

aposentadoria, morte);- Inclusão de servidores admitidos sem concurso público (exceto cargos em

comissão); e- Pagamentos a servidores que acumulam cargos públicos irregularmente.

AUDITORIA DE DESPEAS COM DIÁRIAS• Objetivos

Objetiva certificar-se do seguinte:- Se as despesas classificadas como diárias foram realizadas para cobrirem gastos com

pousadas, alimentação e locomoção ou conforme regulamento fixado;- Se as normas legais e regulamentares sobre o assunto foram observadas.

• Medidas de CIÉ recomendável verificar:

- A indicação clara e objetiva da finalidade da viagem no ato de concessão;- O pagamento da vantagem o mais próximo possível, quanto possível, do início da

missão;- A existência de situações que dariam ao servidor o direito de receber apenas metade da

diária;- O pagamento de diárias, limitado a um máximo de 15 (quinze) dias por cada crédito;- A exigência de relatório e devolução dos bilhetes de passagem utilizadas, quando do

retorno da missão; e - A exigência de devolução das diárias recebidas, em excesso, no prazo máximo de 05

(cinco) dias, contados da data do retorno.

AUDITORIA DE DESPEAS COM DIÁRIAS• Programa de Auditoria

Objetiva certificar-se do seguinte:- Da regularidade da concessão;- Se a quantidade de diárias concedidas se ajusta aos dias de deslocamento;- Se as despesas concedidas se restringem ao exercício financeiro em curso;- Se no deslocamento por período superior a 15 (quinze) dias houve parcelamento do

pagamento;- Se houve a situação de emergência previsto na legislação, quando pertinente;- Se as diárias recebidas em excesso foram devolvidas dentro do prazo legal;- Se os atos de concessão de diárias foram publicados em boletim interno ou de pessoal

do órgão ou entidade concedente

AUDITORIA DE DESPEAS COM DIÁRIAS• Falhas e Desvios Mais Comuns- Utilização de diárias como instrumento de complementação salarial;- Falta de indicação clara do objetivo da missão no ato de concessão;- Concessão de diárias em quantidade superior aos dias de deslocamento;- Concessão de diária integral em missão que não exige pernoite fora da sede;- Concessão de diária integral na data do retorno à sede;- Concessão de diária integral a servidor que obteve alojamento em prédio próprio da

fazenda pública;- Pagamento de diária em quantidade superior a 15 (quinze) dias, nos deslocamentos,

cuja duração é maior do que este prazo;- Não devolução de diárias recebidas em excesso;- Devolução de diárias recebidas em excesso fora do prazo;- Concessão de diárias ultrapassando o final do exercício financeiro; e- Falta de publicação do ato concessivo de diárias.

AUDITORIA DE RECEITAS• Objetivos

Objetiva o seguinte:- Avaliar se os procedimentos de controle interno utilizados pela entidade são

eficazes no sentido de minimizar as possibilidades de desvio;- Verificar se a entidade utiliza com eficiência os meios de que dispõe para gerar

receitas ;- Avaliar os atos da administração que impliquem em renúncia de receitas, com

vistas a certificar-se de sua regularidade e razoabilidade.

• Medidas de CIÉ recomendável verificar:

- Se as receitas são realizadas preferencialmente pela via bancária;- Se as contas bancárias destinadas ao abrigo da arrecadação são conciliadas

periodicamente e se as pendências são detectadas são solucionadas oportunamente;

AUDITORIA DE RECEITAS• Medidas de CI- Se os recebimentos em tesouraria, exceção, são depositados integralmente em

Banco;- Se os cheque recebidos são cruzados e tornados nominativos à entidade, apondo-

se o carimbo de que se destinam a exclusivo depósito em conta bancária da entidade;

- Se os funcionários da Tesouraria possuem seguro fidelidade; e- Se os funcionários que manuseiam valores têm acesso a registros contábeis.

• Programa de AuditoriaO programa de auditoria de receitas pressupõe a tomada de conhecimento de todas as possibilidades de geração de receita à disposição da entidade.

- Receitas Tributárias:1. verificar, no casos relacionados aos tributos sujeitos a lançamento de ofício, se a atividade de lançamento está sendo exercida com regularidade e se há acompanhamento sistemático da realização das receitas e adoção de medidas para combater a inadimplência;

AUDITORIA DE RECEITAS• Programa de Auditoria- Receitas Tributárias:

2. Verificar, nos casos dos tributos sujeitos a lançamento por declaração, se a declaração está sendo prestada por quem de direito e se existem mecanismos de controle para detectar declarações imprecisas ou falsas (ITBI, ITCD e ITR); e3. Verificar, nos casos dos tributos sujeitos a lançamentos por homologação, se existe sistema de acompanhamento de desempenho dos contribuintes; se há fiscalização regular com o objetivo de avaliar o grau de cumprimento de suas obrigações; e se os procedimentos de fiscalização apresentam resultados concretos a nível de melhoria da arrecadação.

- Receitas Transferidas1. Verificar se existe acompanhamento regular da exatidão e tempestividade no que se refere à transferência obrigatória de receitas devidas à entidade; e2. Verificar, no caso de descumprimento por parte da entidade obrigada a transferir, se foram adotadas as medidas cabíveis para sanar a situação.

AUDITORIA DE RECEITAS• Programa de Auditoria- Receitas Patrimoniais – Agropecuárias, Industriais e de Serviços

Analisar se a entidade adotou as medidas necessárias com vista à realização das receitas de aluguéis, arrendamentos, foros e laudêmios, lucros e dividendos, juros de títulos de renda, taxas de ocupação, receitas agropecuárias, receitas industriais e receitas de serviços.

- Inscrição e Cobrança da Dívida Ativa1. Verificar se a receita lançada e não arrecadada foi inscrita na Dívida Ativa pelo Órgão competente; e 2. Verificar se os valores inscritos na Dívida Ativa são cobrados regulamente mediante os procedimentos judiciais pertinentes.

- Renúncia de ReceitasVerificar se a entidade renuncia as receitas que poderia obter. No caso da existência de renúncia, a mesma deverá está embasada legalmente. São casos de renúncia, dentre outros, o não exercício da competência tributária, as isenções, os descontos por pagamento antecipado, a anistia, as remissões de créditos tributários, as concessões de moratória, as transações em processos judiciais, a concessão de incentivos fiscais, etc.

AUDITORIA DE RECEITAS• Falhas e Desvios Mais Comuns- SIC inadequado;- Falta de lançamento de tributos;- Ausência de fiscalização de tributos;- Não adoção de procedimentos judiciais por falta de transferência obrigatória de

receitas;- Não recebimento de dividendos;- Falta de inscrição na Dívida Ativa;- Falta de cobrança judicial da Dívida Ativa;- Concessão de isenção de tributos não amparada por lei;- Concessão de descontos sobre tributos não amparada por lei;- Concessão de moradia tributária sem amparo legal;- Celebração de transação em processo judicial em desacordo com as condições fixadas

em lei; e- Doações irregulares de bens públicos.

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS

CATELLI, Armando. Controladoria: uma abordagem da gestão econômica. São Paulo: Atlas, 2007.

MAGALHÃES. Eliezer F. Filho. Auditoria contábil e financeira em entidades não governamentais. 1. ed. Fortaleza: Gráfica VT, 1996.

MIGLIAVACCA, Paulo Norberto. Controles internos nas organizações. 2ª ed. São Paulo: Edicta, 2004.