AUG PARA TCM GO 02

Curso de Auditoria Governamental para TCM-GO

Teoria e exerccios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 03

Prof. Rodrigo Fontenelle

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O auditor, seja ele interno, externo ou governamental, aplica testes de controle (foco nos controles internos) e testes substantivos (foco no sistema contbil) para executar uma auditoria. Alm disso, na aplicao desses testes, utiliza diversas tcnicas de auditoria (circularizao, indagao, etc.) Nesse sentido, quando a norma fala de NATUREZA dos procedimentos de auditoria, ela se refere a qual desses testes (finalidade) e qual dessas tcnicas (tipo) o auditor est utilizando. Exemplificando... Eu, auditor governamental, estou fazendo uma avaliao dos controles internos de determinado rgo da administrao pblica por meio da verificao de seus manuais. Logo, qual a natureza do meu procedimento de auditoria? Resposta: aplicao de testes de controle (tambm chamados de testes de observncia), utilizando a tcnica da anlise documental. poca Exemplificando... Um auditor, em trabalho de campo na empresa auditada, entrevista funcionrios da empresa auditada, na semana compreendida entre os dias 22 e 26 de abril de 2013, para coletar evidncias de que os procedimentos contidos no manual de operaes da empresa realmente estavam sendo utilizados. Aps as entrevistas, o auditor comprova que os procedimentos vinham sendo aplicados desde o incio de 2013. Nesse exemplo, podemos identificar a NATUREZA e a POCA do procedimento o auditor:

NATUREZA: Aplicao de Testes de Controle, utilizando-se da tcnica Indagao. POCA: 22 a 26 de abril de 2013 (em relao ao momento em que foi executado) e todo o ano de 2013 (em relao data a que a evidncia se aplica).

Extenso Exemplificando... Um auditor, aplicando procedimentos substantivos, objetiva confirmar o saldo da conta Fornecedores, no perodo de 2012. Para isso, utilizando-se da tcnica de inspeo, observa que h 200 notas fiscais referentes a






compras efetuadas pela empresa, naquele perodo. Devido ao custo/benefcio, opta por definir uma amostra de 20 notas fiscais a serem testadas a partir da tcnica de circularizao, por meio da qual o auditor obtm uma confirmao externa acerca da veracidade das informaes contidas na nota fiscal. Nesse exemplo, podemos identificar a NATUREZA, a POCA e a EXTENSO do procedimento o auditor:

NATUREZA: Aplicao de Procedimentos Substantivos, utilizando-se das tcnicas de Inspeo e Circularizao. POCA: 2012 (em relao data a que a evidncia se aplica). EXTENSO: 20 notas fiscais ou 10% do total.

Feitas essas consideraes iniciais, vamos l! 2. Testes e Procedimentos de Auditoria Tendo em vista limitaes diversas, o trabalho de auditoria independente desenvolvido, em regra, por meio da realizao de testes de auditoria, j que no possvel verificar a totalidade dos objetos possveis. Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de observncia (controle ou aderncia) e testes substantivos (procedimentos substantivos). Enquanto os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento, os testes substantivos visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas contbil e administrativo da entidade, dividindo-se em testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. Embora esses conceitos constem da NBC T-11 (revogada), eles tambm esto expressos na NBC TI 01, que trata de auditoria interna e na Instruo Normativa SFC/MF n 01/2001, que trata de auditoria governamental (essas duas ainda vigentes). Por serem conhecimentos bsicos na auditoria, merecem ser memorizados. Em relao s novas normas de auditoria independente, atualmente temos o seguinte:






Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes. Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem:

(a) Testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e (b) procedimentos analticos substantivos.

Ilustrando...

Por meio dos testes, o auditor capaz de obter as evidncias indispensveis formao de sua opinio. A aplicao dos procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se quer atingir. Devem, na medida do possvel, ser detalhados em tarefas descritas de forma clara, de modo a no gerar dvidas ao executor e esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as tcnicas a serem utilizadas. Tcnicas so formas ou maneiras utilizadas na aplicao dos procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias ou ao tratamento de informaes. Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos so os exames, as investigaes (o que fazer), as tcnicas so as ferramentas a serem utilizadas para a aplicao dos procedimentos (como fazer). Se o objetivo da ao determinar a existncia de um bem (procedimento), o caminho a seguir inspecion-lo fisicamente (tcnica), buscando uma prova material satisfatria.






circularizao, conciliaes, anlise de contas contbeis e reviso analtica. Vamos comentar cada uma delas a partir de agora. Exame documental (Inspeo de registros de documentos) Uma das tcnicas mais utilizadas, sendo muitas vezes, por falta de conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida com o prprio trabalho. No exame documental, a equipe dever observar se as transaes realizadas esto devidamente documentadas, se a documentao que suporta a operao contm indcios de inidoneidade, se a transao e a documentao suporte foram por pessoas responsveis e se a operao realizada adequada em funo das atividades do rgo/entidade. Trata-se de procedimento voltado para a comprovao das transaes que por exigncias legais, comerciais ou de controle so evidenciadas por documentos comprobatrios dessas transaes. Esse exame deve atender s seguintes condies: - autenticidade: constatar se a documentao fidedigna e merece crdito; - normalidade: constatar que a transao refere-se operao normal e de acordo com os objetivos da empresa (auditado); - aprovao: verificao de que a operao e os documentos foram aprovados por pessoas autorizadas; e - registro: comprovar que o registro das operaes foi adequado, a documentao hbil e houve correspondncia contbil, fiscal, etc. De acordo com a NBC TA 500, a inspeo de registros e documentos envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo (que a mesma coisa que inspeo fsica). Fornece evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo. Exemplo de inspeo utilizada como teste: inspeo de registros em busca de evidncia de autorizao. Ainda conforme a NBC TA 500, alguns documentos representam evidncia de auditoria direta da existncia de um ativo, por exemplo, um documento que constitui um instrumento financeiro, como uma ao ou ttulo. A inspeo de tais documentos pode no fornecer necessariamente evidncia de auditoria sobre propriedade ou valor.






Alm disso, a inspeo de um contrato executado pode fornecer evidncia de auditoria relevante para a aplicao de polticas contbeis da entidade, tais como reconhecimento de receita. A inspeo de ativos tangveis pode fornecer evidncia de auditoria confivel quanto sua existncia, mas no necessariamente quanto aos direitos e obrigaes da entidade ou avaliao dos ativos. Outro exemplo: a inspeo de itens individuais do estoque, que pode acompanhar a observao da contagem do estoque (um auditor observa a contagem sendo realizada). Inspeo fsica Constatao LQORFR, que dever fornecer equipe a certeza da existncia, ou no, do objeto ou item verificado7DPEpPFKDPDGDH[DPHVItVLFRVdevem atender s seguintes caractersticas:

- existncia fsica: comprovao visual da existncia do item; - autenticidade: discernimento da fidedignidade do item; - quantidade: apurao adequada da quantidade real fsica; e - qualidade: comprovao visual ou laboratorial de que o objeto examinado permanece em perfeitas condies de uso.

Ainda segundo os autores, o exame fsico no existe por si s. Trata-se de uma tcnica complementar que permite ao auditor verificar se h correspondncia nos registros do rgo/entidade, servindo para determinar se os registros esto corretos e os valores so adequados em funo da qualidade do tem examinado. Como vimos no tpico anterior, nas novas normas de auditoria (NBC TA DLQVSHomRItVLFDIRLLQFOXtGDQRSURFHGLPHQWRLQVSHomRGHUHJLVWURVHGRFXPHQWRV Reclculo (Clculo) Objetiva a conferncia das operaes que envolvam clculos; na aplicao da tcnica, a equipe no deve se limitar a conferir os clculos realizados por terceiros, fazendo-se necessria a efetivao de clculos prprios, que sero comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado. a tcnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em virtude de a quase totalidade das operaes do rgo/entidade envolver valores, nmeros, etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido conferidos pelo rgo/entidade auditado, de grande importncia que sejam reconferidos.






Para esse trabalho, essencial que exista uma memria de clculo, que um histrico do trabalho realizado sobre as contas, ou seja, a maneira como se chegou a um valor final. O nome dado pela NBC TA 500 reclculo, que consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. Segundo a norma, pode ser realizado manual ou eletronicamente. Observao Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento est sendo executado por outros. a tcnica de auditoria que envolve o poder de constatao visual do auditor, podendo revelar erros, deficincias ou problemas por meio de exames visuais, e depende da argcia, conhecimentos e experincias do auditor. A observao pode ser considerada a mais generalizada tcnica de auditoria. No se aplica verificao especfica de problemas, da forma que o fazem a circularizao ou a conferncia de clculos, mas de alguma utilidade em quase todas as fases do exame e no deve ser negligenciada. De acordo com a NBC TA 500, a observao consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. A observao fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. Indagao (Entrevista) Consiste na elaborao de perguntas objetivando a obteno de respostas para quesitos previamente definidos. Deve-se evitar questionamentos desnecessrios, fora do escopo da auditoria. Recomenda-se que seja realizada por auditor que possua bom conhecimento sobre a rea sob exame. As respostas podem ser obtidas por meio de declaraes formais ou informais, mas lembrando de que toda a informao obtida deve, dentro do possvel, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovao e veracidade.






A entrevista, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatrio de auditoria, mas deve ser corroborada por outras evidncias.

Nas novas normas de auditoria, tratada como indagao, que consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. Para o CFC, a indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos, e podem incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao das respostas s indagaes parte integral do processo de indagao. As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no obtidas anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria. Alternativamente, as respostas podem fornecer informaes significativamente divergentes das informaes que o auditor obteve, por exemplo, informaes referentes possibilidade da administrao burlar os controles. Em alguns casos, as respostas s indagaes fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais. Embora a corroborao da evidncia obtida por meio da indagao muitas vezes seja de particular importncia, no caso de indagaes sobre a inteno da administrao, a informao disponvel para suportar a inteno da administrao pode ser limitada. Nesses casos, o entendimento do histrico da administrao na realizao de intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas para escolher determinado curso de ao, e sua capacidade de seguir um curso de ao especfico, podem fornecer informaes relevantes para corroborar a evidncia obtida por meio de indagao. No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessrio obter representaes formais da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, para confirmar respostas a indagaes verbais. Circularizao (confirmao externa, confirmao de terceiros) Consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade; no planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as partes






externas que podem ser circularizadas e os objetivos de fiscalizao que podero ser satisfeitos pela circularizao. Esse procedimento s tem validade para comprovao de auditoria quando o gestor/dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem participao no processo, porm ficam a remessa e a obteno das respostas aos pedidos circularizados sob controle do auditor. A primeira condio deve-se ao fato de o auditor no ter poderes para assinar ou solicitar pedido de confirmao pelo rgo/entidade. A segunda para evitar que haja influncia ou modificao, por parte do auditado, dos dados ou respostas dos itens objetos do processo de circularizao. Ainda segundo os autores, os dois tipos de pedidos de confirmao de dados usados pela auditoria so: positivo e negativo. O primeiro utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal. Pode ser usado de duas formas:

- branco: quando no se colocam os valores nos pedidos de confirmao; - preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base indicada.

Exemplificando. O auditor, ao verificar o saldo da conta Bancos Banco do Brasil, constante no Balano Patrimonial da Petrobras, observa que, segundo a empresa auditada (Petrobras), havia naquela conta, em 31/12/2012 a quantia de R$ 100.000,00. Objetivando confirmar esse valor, o auditor solicita Petrobras que assine uma solicitao ao Banco do Brasil (quem solicita a informao a empresa auditada), que dever ser devolvida diretamente ao auditor. O texto dessa circularizao pode constar a necessidade de resposta, por parte do Banco, ao auditor, independente da concordncia ou no com os valores. Nesse caso temos a confirmao positiva. A confirmao desse saldo pode ser feita a partir de uma das duas formas a seguir:

(a) Em 31/12/2012, a Petrobras tinha em sua conta corrente no Banco do Brasil R$ 100.000,00? Como a pergunta menciona o valor, temos a confirmao positiva em preto.

(b) Qual o saldo em conta corrente no Banco do Brasil a Petrobras possua, em 31/12/2012? Nesse caso, como no foi mencionado o valor, temos a confirmao positiva em branco.

O pedido de confirmao negativo utilizado quando a resposta for necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter






a confirmao, ou seja, na falta de confirmao, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmao. Esse tipo de pedido geralmente usado como complemento do pedido de confirmao positivo e deve ser expedido de forma a assegurar que a pessoa de quem se quer obter a confirmao, efetivamente, recebeu tal pedido.

Os dois tipos de pedidos de confirmao de dados usados pela auditoria so: positivo e negativo. O positivo utilizado quando h necessidade de resposta. Pode ser: - branco: no se colocam os valores nos pedidos de confirmao; - preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados. O negativo utilizado quando a resposta for necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao.

Conforme a NBC TA 500, uma confirmao externa representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Os procedimentos de confirmao externa frequentemente so relevantes no tratamento de afirmaes associadas a certos saldos contbeis e seus elementos. Contudo, as confirmaes externas no precisam se restringir apenas a saldos contbeis. Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmao de termos de contratos ou transaes da entidade com terceiros; a solicitao de confirmao pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificaes no contrato e, em caso afirmativo, quais so os detalhes relevantes. Conciliaes Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintticas com aqueles das contas analticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes externas. Anlise de contas contbeis Objetiva examinar as transaes que geraram lanamentos em determinada conta contbil; essa tcnica parte dos lanamentos contbeis






para a identificao dos fatos e documentos que o suportam; as contas so selecionadas em funo do objetivo geral e da sensibilidade da equipe. Usada para a constatao da veracidade das informaes contbeis, fiscais, etc., alm de possibilitar levantamentos especficos nas anlises, composies de saldos e conciliaes. Reviso analtica (procedimentos analticos) Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas. Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar:

a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b) a natureza do rgo/entidade e o conhecimento adquirido em fiscalizaes anteriores; c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade.

Para a NBC TA 500, os procedimentos analticos consistem em avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Exemplificando... Voc, auditor, sabedor de que h uma relao entre as despesas com salrios e o recolhimento do FGTS, pode decidir fazer uma correspondncia entre essas duas contas, buscando alguma inconsistncia como, por exemplo, um percentual recolhido de FGTS muito abaixo do que seria esperado, se considerados os salrios pagos aos funcionrios. Outra possvel verificao seria a comparao entre os valores pagos a funcionrios (dado financeiro) com o nmero de funcionrios da empresa (dado no financeiro). Reexecuo Novidade constante das novas normas de auditoria (NBC TA 500), a reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.






Investigao A investigao ou investigao minuciosa o exame em profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma anlise, uma informao obtida, tudo com o objetivo de certificar que o objetivo auditado, no momento, realmente fidedigno (Attie, 2010).

Embora boa parte das tcnicas que acabamos de ver sejam aplicadas tambm pelos auditores internos, a NBC TI 01 (norma que trata desses auditores) estabelece de forma explcita apenas trs delas para os testes de observncia. Segundo essa norma, os testes de observncia aplicados pelos auditores internos devem considerados os seguintes procedimentos:

a) Inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis. b) Observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. c) Investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade.

Portanto, se a questo falar de auditor interno, muito provavelmente ir trazer uma dessas trs tcnicas de auditoria.

QUESTES COMENTADAS

1 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Na realizao de auditoria das Contas a Receber da Indstria de Tecidos Duradouros S.A., a administrao no permitiu que o auditor enviasse solicitaes de confirmao externa de saldos, para obteno de evidncia de auditoria. Nestas condies, entre outras medidas previstas nas normas de auditoria, deve o auditor: (A) desacatar a deciso da administrao da empresa e solicitar a confirmao dos saldos das duplicatas a receber junto aos devedores. (B) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel.






(C) registrar no programa de auditoria que o procedimento referente solicitao de confirmao externa no foi realizado. (D) comunicar o fato ao conselho fiscal da empresa, solicitando providncias para obteno das informaes desejadas. (E) registrar no relatrio de auditoria que o procedimento de solicitaes de confirmaes externas no foi executado. Comentrios: A confirmao externa, tambm chamada de Circularizao, deve ser autorizada pela empresa auditada. Caso o auditor seja impedido de utilizar esse procedimento, dever, conforme NBC TA 505:

a) indagar sobre as razes da recusa da administrao e procurar evidncia de auditoria sobre sua validade e razoabilidade; b) avaliar as implicaes da recusa da administrao na avaliao do auditor dos riscos significativos de distoro relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso de outros procedimentos de auditoria; e c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel.

Resposta: B 2 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevncia e confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria. Em havendo dvida a respeito da confiabilidade das informaes ou indicaes de possvel fraude, nos termos das normas de auditoria NBC TA, exige-se que o auditor: (A) comunique o fato ao seu superior e aplique novos procedimentos de auditoria para esclarecer o assunto. (B) solicite informaes aos envolvidos com as possveis fraudes ou falsificao de documentos e aplique novos procedimentos de auditoria para esclarecer o assunto. (C) amplie o escopo da auditoria e determine que modificaes so necessrias no controle interno para solucionar o assunto. (D) faa investigaes adicionais e determine que modificaes ou adies aos procedimentos de auditoria so necessrios para solucionar o assunto. (E) comunique o fato administrao da empresa e suspenda os trabalhos de auditoria at que o assunto seja solucionado. Comentrios: Segundo a NBC TA 200, em casos de dvida a respeito da confiabilidade das informaes ou indicaes de possvel fraude (por exemplo, se condies identificadas durante a auditoria fizerem o auditor crer que um documento pode no ser autntico ou que termos de documento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria exigem que o auditor faa investigaes adicionais e determine que






modificaes ou adies aos procedimentos de auditoria so necessrios para solucionar o assunto. Resposta: D 3 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Na realizao dos trabalhos de auditoria na empresa Vende Bem do Brasil S/A, o auditor interno, com o objetivo de obter razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, procedeu a verificao de registros, documentos e ativos tangveis. Neste caso, o auditor aplicou o procedimento de auditoria denominado: (A) inspeo. (B) observao. (C) testes substantivos. (D) investigao. (E) confirmao. Comentrios: Segundo a NBC TI 01, a Inspeo envolve a verificao de registros, documentos e ativos tangveis. Questo literal da norma de Auditoria Interna. Resposta: A 4 - (FCC/TCE-RS/2014) - A autenticidade de documentos comprobatrios hbeis de despesas, emitidos por terceiros, contratados pela Administrao pblica, deve ser verificada por procedimento de auditoria conhecido como: (A) reviso analtica. (B) circularizao. (C) teste de inspeo. (D) teste de observao. (E) amostragem estatstica. Comentrios: No meu entendimento a questo d margem para recurso.

Entendo que, ao fazer uma verificao documental, o auditor realmente est aplicando a tcnica (na questo chamada de teste) de Inspeo, j que a NBC TA 500 define esta como sendo a tcnica que envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo.

Entretanto, segundo a IN SFC MF n 01/2001, Confirmao Externa a verificao junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade das informaes obtidas internamente. Uma das tcnicas, consiste na circularizao das informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da origem dos dados.






Dessa forma, o auditor, aps inspecionar os documentos comprobatrios hbeis de despesas, poderia desejar confirmar a veracidade daquelas notas fiscais, por exemplo, com os emissores dessas notas (terceiros). Resposta: C 5 - (FCC/TRT-13Regio/2014) - O auditor interno pode realizar testes que permitam obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes Administrao. O procedimento que consiste no acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo a: (A) Confirmao. (B) Investigao. (C) Observao. (D) Inspeo. (E) Evidenciao. Comentrios: Quando o teste d a ideia de acompanhamento, ou seja, o auditor no executa nada, s observa, temos a tcnica da Observao. Resposta: C 6 - (FCC/TCE-PI/2014) - A equipe tcnica de um determinado Tribunal de Contas deseja confirmar a correo do montante a pagar, registrado no Balano Patrimonial de 31 de dezembro de 2013, ao fornecedor de gneros alimentcios em uma das Prefeituras sujeitas sua fiscalizao. A tcnica de auditoria a ser aplicada para obter esta confirmao denomina-se: A) confirmao. B) circularizao. C) investigao. D) anlise documental. E) reviso analtica. Comentrios: A conta Fornecedores, assim como Clientes, Bancos e Advogados so as principais contas em que se utiliza a tcnica de circularizao, tambm chamada de Confirmao Externa. Resposta: B 7 - (FCC/TCE-PI/2014) - A constatao de que o objeto em exame apresenta total condio de uso um dos requisitos que devem ser atendidos quando aplicada a tcnica de auditoria conhecida como: A) confirmao. B) investigao. C) inspeo fsica. D) anlise documental.






E) reviso analtica. Comentrios: Para se constatar que o objeto est em condies de uso, deve-se inspecion-lo. Dessa forma, a nica opo plausvel seria a inspeo fsica, as vezes chamada apenas de inspeo e outras de inspeo in loco. Resposta: C 8 - (FCC / TRT-19 Regio / 2014) - Durante a auditoria, a equipe tcnica responsvel teve dvida quanto segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Para a soluo desse problema, necessria a aplicao de testes: A) de fidelidade. B) de observncia. C) substantivos. D) de evidncia. E) confirmativos. Comentrios: Embora a redao esteja confusa, entendemos que a soluo do problema a que se refere a questo seria a dvida do auditor quanto ao controle interno da empresa. Nesse sentido, o gabarito s pode ser a letra B, pois so os testes de observncia (tambm chamados de testes de controle) que objetivam avaliar os controles internos da empresa/entidade auditada. Resposta: B 9 - (FCC/TRT 15 Regio/2013) - A empresa Wiinfo S.A. elabora projetos de implementao de softwares fiscais. Os projetos so controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construdo de forma a dar a situao atual do projeto, no guardando as posies dirias. As receitas so apropriadas de acordo com o percentual de concluso das fases. Para confirmar a veracidade da contabilizao das receitas, deve o auditor externo: A) aceitar a posio apresentada pela empresa, visto no ter como verificar a veracidade da apropriao da receita. B) solicitar empresa a reteno das informaes para sua reviso ou efetuar a reviso no perodo em que as informaes estiverem disponveis. C) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em funo de no ter como evidenciar a vera cidade. D) limitar o escopo do trabalho, uma vez que no so possveis trabalhos alternativos para validao, nem procedimentos alternativos.






E) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudana nos controles internos e o arquivamento da posio diria de todos os projetos, independente do custo proporcionado. Comentrios:

Nesse caso, a primeira atitude do auditor solicitar que a empresa retenha as informaes necessrias para que ele consiga confrontar o percentual de concluso do projeto com a receita apropriada. Caso no seja possvel, dever executar avaliaes peridicas para verificao da concluso de cada fase no momento em que esta concluda. Resposta: B 10 - (FCC / TRE-CE / 2012) A tcnica de auditoria que consiste na elaborao de perguntas, objetivando a obteno de respostas para quesitos previamente definidos a: A) reviso analtica. B) inspeo fsica. C) conciliao. D) entrevista. E) observao. Comentrios: Nesta questo a FCC apresenta uma tcnica que, embora esteja prevista na norma (NBC TA 500) com outro nome (Indagao), bastante utilizada pelos auditores. Essa tcnica a entrevista. Conforme visto em outras questes, a definio apresentada no caput da questo no se encaixa nos procedimentos de reviso analtica, inspeo, conciliao e observao. Resposta: D 11 - (FCC / ICMS-RJ / 2014) - A auditoria interna na empresa Mel Doce do Brasil S. A., para obter razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores GD HQWLGDGH DSOLFDUiprocedimentos de auditoria relativamente a: A) tcnicas de amostragem. B) testes do fluxo de transaes. C) testes de observncia. D) tcnicas de avaliao. E) testes substantivos. Comentrios:

Mais uma questo tranquila. Se o teste tem como objetivo avaliar os controles internos, estamos falando dos testes de observncia, que para a norma de auditoria independente (que no o caso) chama testes de controle.






Resposta: C 12 - (FCC/TRT 18/2013) - A tcnica que possibilita ao auditor formar opinio quanto existncia fsica do objeto ou item a ser examinado, por exemplo, estoques, : A) a auditoria direta. B) a confirmao externa. C) o rastreamento. D) a anlise documental. E) a inspeo fsica. Comentrios: Sempre que a questo falar em comprovao da existncia fsica de determinado objeto ou item, a tcnica que dever ser usada pelo auditor a inspeo fsica. Auditoria direta no tcnica de auditoria e sim forma de auditoria. As outras alternativas, embora tcnicas de auditoria, no do ao auditor a confirmao da existncia fsica do objeto. Resposta: E 13 - (FCC/TRT 12/2013) - Para confirmar se os valores reconhecidos, no perodo, como despesa de juros referentes a um emprstimo de longo prazo foram calculados adequadamente, o auditor deve utilizar a tcnica de: A) conciliao. B) entrevista. C) correlao de informaes. D) circularizao. E) conferncia de clculo. Comentrios: Nesse tipo de verificao, obrigatoriamente o auditor dever utilizar a tcnica de conferencia de clculo, tambm chamada simplesmente de clculo ou reclculo. Em questes desse tipo devemos ficar atentos ao objetivo principal do procedimento adotado pelo auditor que, nesse caso, verificar se os clculos foram realizados de forma correta. Se tivssemos essa mesma situao, mas o objetivo do auditor fosse verificar a existncia desse emprstimo, a tcnica a ser utilizada seria, por exemplo, a circularizao. Resposta: E 14 - (FCC/DPE SP/2013) - Quando um Auditor confirma com o Banco do Sul SA o saldo disponvel ao final do exerccio, com a finalidade de comprovar a exatido dos registros contbeis, est realizando um teste A) substantivo. B) de evidncia.






C) de procedimentos. D) de confirmao. E) de observncia. Comentrios: Tpico caso em que o auditor, utilizando-se da tcnica de confirmao externa (circularizao), deseja confirmar um saldo existente na conta Bancos. Quando o auditor tem esse objetivo na aplicao do teste de auditoria ele est realizando um Teste Substantivo, tambm conhecido como Procedimentos Substantivos. Resposta: A 15 - (FCC/DPE SP/2013) - A contagem de caixa e a comparao com o saldo final no livro razo, exemplo de: A) mecanismo de avaliao econmica de ativos. B) confronto dos ativos com os seus registros. C) teste de cumprimento de normas internas. D) controle de procedimentos de avaliao. E) mecanismo de avaliao de rotinas. Comentrios: Tcnica bastante utilizada para contagem de caixa. O auditor faz a contagem e compara com o que foi registrado no livro razo. Esse um exemplo de confronto de ativos com registros. Resposta: B 16 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Os testes de observncia ou de aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas investigaes: A) de fraudes e erros. B) de contas e saldos. C) dos controles internos utilizados pelos gestores. D) dos valores representativos dos informes. E) das trilhas de auditoria. Comentrios: A palavra-chave, sempre que a questo tratar de testes de observncia/aderncia Controle. Talvez por isso a nova normatizao tenha mudado o nome desses testes para Testes de Controle. Isso porque, ao aplicar esses testes o auditor est procurando concluir acerca dos controles internos da empresa, se eles existem, se esto funcionando de maneira correta, ou seja, se esto aderentes s normas, manuais, OHJLVODomRHWFGDHPSUHVD3RUWDQWRDUHVSRVWDFRUUHWDpDOHWUDF Nas investigaes acerca de fraudes e erros, saldos contbeis, valores representativos e trilhas de auditoria, o auditor aplicar, principalmente, testes substantivos (atualmente procedimentos






substantivos), sejam os testes de transaes e saldos (teste de detalhes), seja a reviso analtica (procedimento analtico substantivo). Resposta: C 17 - (FCC / COPERGS / 2011) A confirmao de terceiros um procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta: A) Tributos a Recolher. B) Fornecedores. C) Despesas Antecipadas. D) Depreciao Acumulada. E) Estoques. Comentrios: Confirmao externa ou de terceiros definida pela norma como VHQGRHYLGrQFLDGHDXGLWRULDREWLGDFRPRUHVSRVWDSRUHVFULWRGLUHWDSDUDo auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato HOHWU{QLFRRXRXWURPHLR Das opes dadas pela FCC nesta questo, essa tcnica usualmente utilizada para a conta Fornecedores, para verificar se os valores que constam nas demonstraes financeiras so confirmados pelos credores da empresa. Resposta: B 18 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas adequadamente, atendendo a legislao trabalhista, realiza o procedimento de clculo e: A) fiscalizao. B) inspeo. C) observao. D) indagao. E) investigao. Comentrios:

Alm do procedimento de clculo (conferir a exatido aritmtica), o auditor, ao verificar a folha de pagamentos est realizando o procedimento de inspeo (anlise de documentos).

Procedimentos de indagao, observao e investigao (confirmao) no esto na situao descrita acima, tendo sido os conceitos bastante explicados ao longo deste nosso encontro. Por fim, as normas de auditoria no definem nenhum procedimento chamado fiscalizao. Resposta: B 19 - (FCC / TCE-SP / 2012) Na auditoria da administrao pblica, os testes realizados com o objetivo de obter evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelo sistema contbil e administrativo do ente pblico so denominados testes:






A) de observncia. B) substantivos. C) de aderncia. D) amostrais estratificados. E) operacionais. Comentrios: Quando o auditor aplica testes para obter evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelo sistema contbil e administrativo, ele est aplicando os chamados testes (procedimentos) substantivos. Os testes de observncia ou de controle, conforme visto, se referem avaliao da efetividade do controle interno. Por fim, testes amostrais estratificados e operacionais no so conceitos definidos pelas normas de auditoria. Resposta: B 20 - (FCC / INFRAERO / 2011) - Os testes que visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento so denominados testes: A) de observncia. B) de reviso analtica. C) substantivos. D) de aderncia. E) formais de contingncia. Comentrios:

Enquanto os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento, os testes substantivos visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas contbil e administrativo da entidade.

A alternativa D poderia ser considerada correta, mas a FCC considerou testes de aderncia como se fosse diferente de exames de aderncia.

Para no errar esse tipo de questo: falou em avaliar o controle interno... Testes de Observncia! Resposta: A

21 - (ESAF/MTUR/2014) - $HPSUHVD,QQLWLYH/WGDHPSUHVDGHauditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma VROLFLWDomRGHFRQUPDomR$SyVREWHUHVVDFRQUPDomRRDXGLWRUsolicitou parte que formalizasse por escrito diretamente para ele e no obteve resposta. Nesta situao o auditor:






$ GHVFDUWD GHQLWLYamente o procedimento, porque o mesmo no se HQTXDGUDQDGHQLomRGHFRQUPDomRH[WHUQDGLUHWD B) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de FRQUPDomRVXFLHQWH &FODVVLFDFRPRFRQUPDomRQHJDWLYDHYDOLGDDiUHDDXGLWDGD D) procura outra evidncia de auditoria para suportar as informaes da resposta verbal. E) ressalva o relatrio de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na circularizao. Comentrios: O auditor no deve desconsiderar uma resposta verbal, embora esta no possa ser considerada uma resposta de uma confirmao externa. Nesse caso ele deve buscar aplicar procedimentos alternativos para corroborar com aquelas informaes obtidas de forma verbal, exatamente como explicado na letra D. Resposta: D 22 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: A) inspeo. B) reviso analtica. C) investigao. D) observao. E) confronto. Comentrios: A verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas chamada, pela NBC T 11, de procedimento de reviso analtica. A NBC TA 520, que trata de procedimentos analticos, determina que, ao planejar e executar procedimentos analticos substantivos, isoladamente ou em combinao com testes de detalhes, o auditor deve, entre outros fatores, avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor em relao a valores registrados ou ndices, levando em considerao a fonte, comparabilidade, natureza e relevncia das informaes disponveis, e os controles sobre a elaborao dos dados. Dessa forma, quando o auditor verifica ndices e valores significativos da empresa, procurando comparar e realizar uma anlise crtica acerca dessas informaes, ele estar executando o procedimento de reviso analtica, atualmente chamado de procedimento analtico substantivo. 3RUWDQWRDUHVSRVWDGDTXHVWmRpDOHWUDE






O procedimento de inspeR OHWUD D Mi IRL GHILQLGR QD TXHVWmRDQWHULRU,QYHVWLJDomRRSomRFWDPEpPFKDPDGDGHFRQILUPDomRpDobteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade (NBC TI 01). Quando externa, tambm recebe o nome de circularizao. 2EVHUYDomRDOWHUQDWLYDGpRDFRPSDQKDPHQWRGHSURFHVVRRXprocedimento quando de sua execuo, e no est relacionado ao clculo GHtQGLFHV(FRQIURQWROHWUDHWDPEpPFKDPDGRGHFRWHMDPHQWRpDanlise feita pelo auditor de duas ou mais evidncias obtidas por fontes diversas. Resposta: B 23 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: A) ocorrncia. B) circularizao. C) clculo. D) inspeo. E) inventrio fsico. Comentrios: Para conseguir constatar que a empresa possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos, assim como analisar as projees para os prximos anos realizadas pela empresa, o auditor dever realizar uma anlise dos registros e documentaes existentes na empresa. Ao proceder dessa forma, o auditor estar aplicando o procedimento de inspeo (letra GMiTXHD1%&7,GHILQHHVVHSURFHGLPHQWRFRPRVHQGRRH[DPHde registros, documentos e de ativos tangveis. Deve-se ressaltar que, em outra questo a mesma banca considerou inventrio fsico como sinnimo de inspeo. Entretanto, isso s vlido quando a questo aborda a verificao de ativos tangveis, que um dos tipos de exames realizados pelo auditor quando do uso da tcnica de inspeo, FRQIRUPHYHULILFDGRQDGHILQLomRDFLPD'HVVDIRUPDDOHWUDHest incorreta. Por fim, circularizao DOWHUQDWLYDEHclculo RSomRFDJRUDchamado de reclculo, j foram definidos em questes anteriores e no correspondem a procedimentos ligados anlise documental realizada pelo auditor. J a ocorrncia GH DOJXP UHJLVWUR OHWUD D QmR p XPprocedimento de auditoria, e sim um objetivo do auditor ao aplicar seus testes de auditoria. Resposta: D






24 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Os testes de observncia tm por objeto de anlise: A) as contas patrimoniais e de resultado. B) os procedimentos de controle de custos adotados pela administrao. C) as contas patrimoniais, apenas. D) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao. E) as contas de resultado, apenas. Comentrios: Questo bastante direta da ESAF, que cobra do auditor apenas o entendimento do conceito de testes de observncia (atualmente testes de controle). Esse tipo de teste objetiva avaliar a efetividade operacional dos controles internos na preveno ou deteco e correo de distores relevantes. Dessa forma, a nica alternativa que se encaixa nessa definio pDOHWUDG As verificaes das contas patrimoniais e de resultado so objeto da aplicao dos testes substantivos (atualmente procedimentos VXEVWDQWLYRV3RUWDQWRDVDOWHUQDWLYDVDFHHHVWmRLQFRUUHWDV3RUfim, a anlise do controle de custos adotado pela administrao, caso necessria, no ser realizada por meio da aplicao dos testes de observncia. Resposta: D 25 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opo que SUHHQFKHFRUUHWDPHQWHD ODFXQDGDVHJXLQWH IUDVH &RQVLGHUDGRum procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de observncia e substantivos, ____________ consiste(m) na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com YLVWDVjLGHQWLILFDomRGHVLWXDomRRXWHQGrQFLDVDWtSLFDV A) a inspeo B) a observao C) a investigao e a confirmao D) o clculo E) a reviso analtica Comentrios: Questo retirada de forma literal da NBC T 11, vigente poca. O item 11.2.6.2 estabelece que, na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar diversos procedimentos tcnicos bsicos, entre eles a reviso analtica, que consiste na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Atualmente, a nova legislao mudou a nomenclatura para SURFHGLPHQWRV DQDOtWLFRV TXH VLJQLILFD DYDOLDo}HV GH LQIRUPDo}HVcontbeis por meio de anlise das relaes plausveis entre dados






financeiros e no financeiros. Procedimentos analticos compreendem, tambm, o exame necessrio de flutuaes ou relaes identificadas que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que GLIHUHPVLJQLILFDWLYDPHQWHGRVYDORUHVHVSHUDGRV*ULIDPRV Resposta: E 26 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - A inspeo fsica, por meio da contagem de numerrio, procedimento bsico de auditoria aplicvel verificao em conta do: A) Ativo Circulante. B) Ativo Realizvel a Longo Prazo. C) Ativo Permanente. D) Passivo Circulante. E) Patrimnio Lquido. Comentrios: A tcnica de inspeo fsica utilizada para conferncia de ativos tangveis e o exame de registros e documentos. Ao utiliz-la para a contagem de numerrio (dinheiro; moeda), o auditor estar verificando a conta contbil Disponibilidades (Caixa), que est inserida no Ativo Circulante da empresa, conforme determina o art. 179 da Lei n 6.404/76: $VFRQWDVVHUmRFODVVLILFDGDVGRVHJXLQWHPRGR,- no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio VHJXLQWH(grifos nossos). Dessa forma, a alternativa correta a letra D Resposta: A 27 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao realizar os procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a ser auditada, constatou a seguinte situao:

rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes.

Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor: A) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a probabilidade de ocorrncia de erros baixa. B) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as reas. C) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam risco alto. D) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os testes de auditoria podero ser suportados por relatrios de confirmao feitos pela administrao da empresa.






E) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas de auditoria. Comentrios: A extenso dos testes a serem realizados pelo auditor ir depender do nvel de risco e da probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes, conforme verificado na questo. Entretanto, mesmo que uma rea apresente um baixo risco e uma baixa probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes, o auditor dever aplicar testes nessa rea. O que ele far diminuir a extenso desses testes, para no prejudicar a eficincia da auditoria, priorizando as reas de maior nvel de risco e/ou probabilidade de ocorrncia de distores relevantes. 'HVVD IRUPDD~QLFDDOWHUQDWLYDFRUUHWDpD OHWUD H5HVVDOWD-se TXHD OHWUDEHVWiLQFRUUHWDSRLVPHVPRHVWDEHOHFHQGRTXHRDXGLtor aplique testes em todas as reas, o tamanho das amostras (extenso) no ser uniforme para todas elas, dados os nveis de risco e probabilidade de distoro relevante detectados. Resposta: E 28 - (ESAF / SUSEP / 2010) - A definio, pelo auditor externo, da extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de auditoria so fundamentados: A) no volume de transaes praticado pela empresa auditada, sem influncia dos controles internos. B) na carta da administrao que afirma que todas as informaes foram prestadas e disponibilizadas para a auditoria. C) nos conhecimentos e nas experincias dos auditores que faro os trabalhos. D) na experincia do auditor em empresas que realizam as mesmas atividades que a empresa auditada, de forma padro. E) nos riscos e na confiana apresentada pelos controles internos da empresa. Comentrios:

A NBC TA 315, que trata da identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante por meio do entendimento da entidade e do seu DPELHQWHHVWDEHOHFHTXHRentendimento do controle interno auxilia o auditor na identificao de tipos de distores potenciais e fatores que afetem os riscos de distoro relevante, e no planejamento da natureza, pSRFDHH[WHQVmRGHSURFHGLPHQWRVDGLFLRQDLVGHDXGLWRULD*ULIDPRVDesVDIRUPDDOHWUDHHVWiFRUUHWD

$DOWHUQDWLYDDHVWiHUUDGDSRLVTXDQWRPDLVFRQILiYHOIRURFRQWUROHinterno da empresa, menor ser a extenso dos testes aplicados pelo auditor. Dessa forma, os controles internos tm influncia na definio da extenso dos testes de auditoria.






A carta da administrao, atualmente chamada de representao formal, no influencia na definio, pelo auditor, da extenso da aplicao GHVHXVWHVWHV3RUWDQWRDRSomREWDPEpPpLQFRUUHWD

(PUHODomRjVDOWHUQDWLYDVF HGRVDXGLWRUHVXWLOL]DUmRWDPEpPde sua experincia e conhecimento para interpretar os resultados obtidos na avaliao do risco e da confiana apresentada pelo controle interno da empresa. Entretanto, a extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de auditoria ser fundamentada a partir dos resultados dessa anlise de risco e no da experincia e conhecimento prvio do auditor. Resposta: E 29 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor interno, ao realizar seus testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou as notas fiscais do perodo com os registros e realizou a circularizao dos advogados internos e externos. Esses procedimentos correspondem respectivamente a: A) investigao, inspeo e observao. B) inspeo, observao e investigao. C) confirmao, investigao e observao. D) circularizao, observao e inspeo. E) observao, Inspeo e investigao. Comentrios: Para responder questo, vamos separar os procedimentos adotados pelo auditor.

1) Acompanhamento de inventrio fsico: O acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo uma caracterstica da tcnica (procedimento) de Observao. No se deve confundir o termo inventrio fsico, nesta questo, com o exame de ativos tangveis, que seria o procedimento de Inspeo. Observe que a banca fala de acompanhamento. Quem realizou o inventrio fsico foi a prpria administrao e no o auditor.

2) Confronte de notas fiscais do perodo com os registros: Ao realizar essa comparao, o auditor efetuou uma anlise de registros e documentos. Nesse caso, o procedimento, conforme exaustivamente definido na aula, o da Inspeo.

3) Circularizao dos advogados internos e externos: Conforme estabelece a NBC TA 505, Confirmao externa (tambm chamada de circularizao e investigao) a evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (na questo, os advogados), em papel, no formato eletrnico ou outro meio.

'HVVDIRUPDD~QLFDUHVSRVWDFRUUHWDpDOHWUDH7RGRs os outros procedimentos constantes nas alternativas da questo j foram definidos ao longo desta aula.






Resposta: E 30 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Para a obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado : A) inspeo. B) observao. C) reviso analtica. D) confirmao. E) solicitao de informaes. Comentrios: A NBC T 11 definia a tcnica de Investigao e Confirmao como REWHQomRGHLQIRUPDo}HVMXQWRDSHVVRDVRXHQWLGDGHVFonhecedoras da WUDQVDomRGHQWURRXIRUDGDHQWLGDGH3RUWDQWRTXHVWmROLWHUDO Ressalta-se, entretanto, que a nova legislao, no que diz respeito auditoria independente, dividiu essa tcnica em duas. Atualmente, temos o procedimento de Indagao, quHVHJXQGRD1%&7$FRQVLVWHQDbusca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no ILQDQFHLUR GHQWUR RX IRUD GD HQWLGDGH -i R SURFHGLPHQWR GHConfirmao externa consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. Por fim, em se tratando de auditoria interna, a NBC TI 01, vigente, ainda se refere tcnica de investigao e confirmao, definindo-a FRPR VHQGR D REWHQomR GH LQIRUPDo}HV SHUDQWH SHVVRDV ItVLFDV RXjurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da HQWLGDGH Portanto, ateno ao caput da questo. Resposta: D 31 - (CESPE/TJ-CE/2014) - Com relao s tcnicas e procedimentos de auditoria, assinale a opo correta. A) Na etapa de observao e averiguao, os testes de observncia so aplicados para determinar se o procedimento est sendo observado corretamente, uma vez que, nessa etapa, o auditor no est preocupado com erros que envolvam valores. B) Procedimento de auditoria compreende um conjunto de informaes e de dados passveis de verificao que o auditor utiliza para chegar s concluses que fundamentam sua opinio. C) Os procedimentos de reviso analtica, visando identificar tendncias ou situaes anormais no comportamento de valores relevantes, utilizam testes substantivos como base para comparar o relacionamento entre elementos econmicos no financeiros. D) O exame fsico a verificao in loco do objetivo por parte do prprio auditor ou de delegao, sendo a nica informao a ser utilizada na formao de opinio a comprovao da existncia do bem.






E) Devido ao mtodo das partidas dobradas, quando se testam as contas credoras para subavaliao, as contas devedoras tambm so testadas indiretamente, ou seja, so testadas quanto superavaliao. O mesmo ocorre quando se testam as contas devedoras para superavaliao. Comentrios: Vamos aos erros: B Essa a definio de Evidncia de Auditoria e no de Procedimento de Auditoria. C Procedimentos de Reviso Analtica podem ser utilizados em testes substantivos e testes de observncia. Alm disso, busca relao plausvel entre dados financeiros e no financeiros. D O exame fsico a verificao do OBJETO de auditoria. E Quando se testam as contas credoras para subavaliao as contas devedoras tambm so testadas na mesma direo, ou seja, tambm para subavaliao. Resposta: A 32 - (CESPE/TCU/2011) - Considere a seguinte situao hipottica. Durante a execuo de seu trabalho, um auditor constatou que o rgo auditado disponibilizou bens a uma instituio privada por conta da realizao de determinado convnio. Por desconfiana em relao operao, esse auditor resolveu, apropriadamente, efetuar um pedido de confirmao, sem especificar os bens e respectivos valores, mas dos quais julgou no poder abrir mo da confirmao formal. Nessa situao hipottica, a tcnica utilizada denominada confirmao ou circularizao positiva em branco. Julgue CERTO ou ERRADO. Comentrios:

Os dois tipos de pedidos de confirmao de dados usados pela auditoria so: positivo e negativo.

O primeiro utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal. Pode ser usado de duas formas:

- branco: quando no se colocam os valores nos pedidos de confirmao;

- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base indicada.

Pelo que podemos observar na situao hipottica apresentada na questo, o auditor no especificou os bens e respectivos valores, e julgou no abriu mo da confirmao formal, o que caracteriza a confirmao ou circularizao positiva em branco. Resposta: C

33 - (FGV/DPE-RJ/2014) - O auditor, ao verificar os processos de uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem






permisso e competncia para efetuar compras para seu departamento e autorizar o pagamento correspondente, entretanto os pagamentos so autorizados por uma outra rea independente. A respeito do ocorrido, correto afirmar que: A) o ponto identificado pelo auditor no representa risco. B) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou no na Unidade auditada. C) o auditor deve consultar o cdigo de tica da Unidade para verificar se o processo como um todo infringe alguma norma. D) existe um risco de segregao de funo e esse risco precisa ser documentado e reportado pelo auditor. E) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo deve ser contratado para mensurar esse risco e identificar os mitigantes. Comentrios: Questo que cobra conhecimentos de procedimentos de auditoria, mas tambm de princpios de controle interno. Na situao descrita, verifica-se que, mesmo os pagamentos sendo autorizados por rea independente, o chefe de departamento tem a competncia para efetuar compras e tambm autorizar pagamento. Essas duas atividades geram conflito de interesses, no devendo ser atribudas a uma mesma pessoa. Portanto, h um risco de segregao de funo, o que deve ser reportado pelo auditor. Resposta: D 34 - (FGV/CGE-MA/2014) - O procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e na correo de distores relevantes no nvel de afirmaes, denominado: A) relevncia substantiva. B) avaliao de risco. C) teste de controle. D) clculo de materialidade. E) processo de preveno. Comentrios: Se a questo falar em avaliao do controle interno, no tem erro. Estamos falando do teste de controle, tambm chamado de teste de observncia. Resposta: C 35 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Ao receber a denncia de um funcionrio de que um gerente de vendas estava cobrando uma comisso para antecipar envio de mercadorias para alguns clientes e, consequentemente, atrasando o de outros, a Auditoria Interna fez um exame de inspeo, verificando notas fiscais, pedidos de






compra e recibo de pagamento. A Auditoria Interna no identificou nenhuma distoro. Considerando esses fatos, o teste mais adequado para a identificao da suposta fraude : A) nenhum, o teste j realizado permite concluir que a empresa no sofreu prejuzos. B) nenhum, a auditoria interna deve utilizar a denncia como evidncia e solicitar o desligamento das pessoas envolvidas. C) testes substantivos. D) teste de materialidade, considerando s as transaes com valores mais relevantes. E) testes de investigao e confirmao. Comentrios: Nessa situao o mais indicado era confirmar com clientes a ocorrncia desse atraso. Como estamos falando de auditoria interna, a tcnica prevista para esse tipo de confirmao chama Investigao e Confirmao. Caso fosse um auditor independente, teramos a Confirmao Externa. Resposta: E 36 - (FGV/CGE-MA/2014) - O auditor, no processo de avaliao de risco da entidade, deve buscar entender se a entidade tem processo para os casos listados a seguir, exceo de um. Assinale-o. A) Identificar riscos de negcio relevantes para os objetivos das demonstraes contbeis. B) Estimar a significncia dos riscos. C) Avaliar a probabilidade da ocorrncia de riscos. D) Decidir sobre aes em resposta aos riscos. E) Analisar procedimentos analticos de erros e fraudes. Comentrios: Segundo a NBC TA 315, em um processo de avaliao de risco da unidade, o auditor deve buscar entender se a entidade tem processo para:

(a) identificar riscos de negcio relevantes para os objetivos das demonstraes contbeis; (b) estimar a significncia dos riscos; (c) avaliar a probabilidade de sua ocorrncia; e (d) decidir sobre aes em resposta a esses riscos. Portanto, questo literal.

Resposta: E 37 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto circularizao, ao terminar o envio das confirmaes externas individuais, o auditor deve avaliar o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte classificao: I. considerada no confivel. II. no recebida.






III. indicando exceo. Assinale: A) se somente o item I estiver correto. B) se somente os itens I e II estiverem corretos. C) se somente os itens I e III estiverem corretos. D) se somente os itens II e III estiverem corretos. E) se todos os itens estiverem corretos. Comentrios:

Quando o auditor utiliza da tcnica de confirmao externa ele deve verificar a confiabilidade da resposta recebida. H tambm a possibilidade dele no receber nenhuma resposta do circularizado. Por fim, a resposta recebida pode indicar uma exceo, que quando h uma diferena entre a informao encaminhada pelo circularizado e a obtida pelo auditor por meio de outras fontes. Dessa forma, os trs itens esto corretos. Resposta: E 38 - (FGV/SUDENE/2013) - Sobre os testes de observncia, assinale a afirmativa correta. A) Avaliam, com razovel segurana, se os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao pblica esto em efetivo funcionamento e cumprimento. B) Analisam as evidncias quanto suficincia e validao dos dados produzidos pelos sistemas administrativos da entidade. C) Aplicam testes substantivos para os ativos fsicos das entidades pblicas das administraes direta e indireta. D) Medem com exatido a execuo do sistema contbil em relao aos procedimentos de reviso analtica nos ativos e passivos da entidade. E) Avaliam o sistema de controle interno quanto verificao das execues oramentrias de receitas e despesas do rgo da administrao pblica. Comentrios: 3HVVRDOQmRWHPHUUR6HRFDSXWGDTXHVWmRIDORXHP testes de REVHUYkQFLDWHPRVTXHEXVFDUDDOWHUQDWLYDTXHIDOHVREUHYHULILFDomRGRfuncionamento dos controles internos da empresa, conforme pode ser observado na letra A. As letras B, C e D se referem aos testes substantivos e a letra E tambm est errada, pois o objeto da avaliao dos controles internos no a execuo oramentria de receitas e despesas. Resposta: A 39 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os processos e ferramentas operacionais usados pelo controle para a obteno de evidncias, as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis para concluso dos trabalhos, denominada de:






A) Tcnica de Auditoria. B) Planejamento de Auditoria. C) Programa de Auditoria. D) Parecer de Auditoria. E) Execuo de Auditoria. Comentrios:

Conforme visto na parte terica, Tcnicas so formas ou maneiras utilizadas na aplicao dos procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias ou ao tratamento de informaes. Resposta: A 40 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os procedimentos adicionais de auditoria so divididos em: A) testes de controle e procedimentos substantivos. B) reunies funcionais internas e entrevistas informais. C) indagao formal e confirmao com terceiros. D) reclculo e circularizao. E) inspeo e observao. Comentrios:

Os testes de auditoria so divididos em testes de controle e procedimentos substantivos. Nessa questo a FGV considerou procedimentos adicionais como sinnimo de testes de auditoria. Resposta: A 41 - (FGV / CONDER / 2013) - O teste de detalhes nos procedimentos substantivos de auditoria que consiste em obter, por meio de confirmao com terceiros, informaes sobre saldos a receber e obrigaes que a entidade auditada mantm, denominado: (A) Inspeo. (B) Observao. (C) Reexecuo. (D) Circularizao. (E) Indagao. Comentrios: O prprio caput da questo j d a dica. Confirmao com terceiros a conhecida tcnica denominada Confirmao Externa ou Circularizao. Resposta: D 42 - (FGV / MPE-MS / 2013) - $QRUPDTXHGHILQHTXHo auditor deve avaliar o sistema de controle interno e o sistema contbil como base para determinar a confiana que neles pode depositar,






bem como fixar a natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos de auditoria a serem aplicadosHVWiUHODFLRQDGD (A) pessoa do auditor. (B) ao parecer. (C) ao relatrio. (D) execuo do trabalho. (E) reviso analtica. Comentrios: A definio apresenta a aplicao dos testes de auditoria, o que realizado na execuo do trabalho do auditor. Resposta: D 43 - (FGV / MPE-MS / 2013) - Um dos pontos do programa de auditoria refere-se aos procedimentos que o auditor utiliza para colher as evidncias sobre as informaes das demonstraes FRQWiEHLV 2 SURFHGLPHQWR GHQRPLQDGR confirmao com WHUFHLURV realizado na verificao: (A) de dinheiro em caixa. (B) de dinheiro em conta corrente bancria. (C) do boletim de caixa. (D) dos clculos de valorizao de estoques. (E) do inventrio de estoques. Comentrios: A Confirmao Externa / Circularizao / Confirmao com Terceiros realizada, principalmente, nas seguintes contas: Bancos, Clientes, Fornecedores e Advogados. Dessa forma, dentre as opes, a nica correta a que verifica o dinheiro depositado em conta corrente bancria. Nas situaes apresentadas nas letras A, C e E deve-se utilizar, principalmente, a tcnica chamada Inspeo. J na letra D, a tcnica Reclculo. Resposta: B 44 - (FGV / TCE-BA / 2013) - O auditor analisa a autenticidade documental das notas fiscais de despesas emitidas por terceiros e contratadas pela Administrao Pblica. Esse procedimento da auditoria denominado: (A) teste de observao. (B) teste de circularizao. (C) teste de inspeo. (D) teste de amostragem. (E) teste de inventrio. Comentrios:






Anlise documental se enquadra na primeira parte da definio da tcnica chamada Inspeo. Resposta: C 45 - (FGV / CONSULTOR-ASLEMA / 2013) - O procedimento de auditoria em que o auditor busca informaes das operaes registradas nos demonstrativos contbeis auditados com fontes externas entidade auditada, solicitando a confirmao de transaes com aqueles que diz manter relaes de negcios, denominado: (A) circularizao. (B) confirmao interna. (C) exame de comprovantes autnticos. (D) reviso analtica. (E) interpretao das informaes. Comentrios: As bancas adoram a tcnica circularizao. Se o auditor busca informaes com fontes EXTERNAS entidade auditada, temos caracterizada essa tcnica de auditoria. Resposta: A 46 - (FGV / CONDER / 2013) - O procedimento de auditoria que somente pode ser realizado no final do perodo ou aps ele, segundo a NBC TA 330, : (A) a contagem fsica de inventrio. (B) o confronto das demonstraes contbeis com seus registros. (C) o teste de superavaliao de contas de natureza devedora. (D) o teste de subavaliao de contas de natureza credora. (E) a verificao de informaes comparveis de perodos anteriores. Comentrios: Uma caracterstica do confronto entre os dados constantes nas demonstraes contbeis com os registros que lhes deram origem que s podem ser feitos a posteriori, ou seja, aps a elaborao das demonstraes. Todos os outros testes podem ser realizados ao longo do exerccio financeiro. Resposta: B 47 - (FGV / SEAD-AP / 2011) - Segundo a Resoluo CFC 986/03, a obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade finalidade do teste: (A) de observncia. (B) substantivo.






(C) de investigao. (D) analtico. (E) de verificao. Comentrios: Questo que traz a literalidade da NBC TI 01, norma de auditoria interna. Se o objetivo do auditor verificar os controles internos, ele est aplicando o teste de observncia / controle. Resposta: A 48 - (FGV / SEAD-AP / 2011) - Na aplicao dos testes de observncia de auditoria, a verificao dos registros, documentos e ativos tangveis compreende: (A) a investigao. (B) a inspeo. (C) a observao. (D) a confirmao. (E) a confrontao. Comentrios: Outra questo literal que traz a definio da tcnica chamada Inspeo. Resposta: B 49 - (FGV / SEAD-AP / 2011) - O auditor, ao obter informaes de pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes dentro e fora da empresa, est: (A) executando uma inspeo para verificao dos registros e documentos e ativos tangveis. (B) efetuando o procedimento denominado observao que visa ao acompanhamento de processo ou procedimento durante a sua execuo. (C) aplicando teste de observncia denominado investigao e confirmao. (D) obtendo evidncia quanto suficincia, exatido e validade das informaes produzidas pelos sistemas de informao da entidade. (E) realizando teste de observncia do tipo reviso analtica com vistas conferncia da exatido de clculos e registros contbeis. Comentrios: Segundo a NBC TI 01, que trata de Auditoria Interna, Investigao e confirmao uma tcnica utilizada na aplicao dos testes de observncia, que tem como objetivo a obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade. Portanto, mais uma questo literal. Resposta: C






50 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Leia atentamente as informaes a seguir: I. Quanto melhor o controle interno, apurado por meio de testes de observncia, maior deve ser a quantidade de testes substantivos a serem aplicados em funo do risco de auditoria. II. A reviso analtica integra os testes substantivos. III. Na auditoria da conta clientes, utiliza-se normalmente o procedimento de confirmao. IV. Integra o trabalho de auditoria a aplicao de procedimentos para validao de eventos subsequentes aps a publicao do parecer. Assinale (a) Se apenas as informaes i e ii forem verdadeiras. (b) Se apenas as informaes i e iv forem verdadeiras. (c) Se apenas as informaes ii e iii forem verdadeiras. (d) Se apenas as informaes ii e iv forem verdadeiras. (e) Se apenas as informaes iii e iv forem verdadeiras. Comentrios: O item I est errado, j que quanto melhor o controle interno, menor deve ser a quantidade de testes substantivos a serem aplicados. Os itens II e III esto corretos, conforme NBC TA 330 e doutrina. J o item IV est incorreto, pois esses eventos sero auditados apenas na prxima auditoria. Os eventos subsequentes que integram o trabalho da auditoria so aqueles ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente. Resposta: C 51 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2010) - Durante a execuo de primeira auditoria no processo de contas a pagar, o auditor interno da empresa X verificou que existiam dois problemas relacionados ao processo:

FRQWDVSDJDVHPGXSOLFLGDGHRXFRPYDORUHVLQFRUUHWRV IRUQHFHGRUHVLQH[LVWHQWHVUHJLVWUDGRVQRFRQWDVDSDJDU

Para encontrar os dois problemas relacionados ao processo de contas a pagar, o auditor precisou executar, no mnimo, alguns procedimentos de auditoria, como os que devem ser analisados a seguir. I - Abertura analtica do saldo registrado no contas a pagar. II - Envio de cartas de circularizao para os fornecedores. III - Contagem de caixa. IV - Contagem fsica dos estoques. V - Conferncia e inspeo fsica de documentos. Esto corretos APENAS os procedimentos: A) I, II e V. B) I, III e IV. C) II, III e IV. D) I, II, III e V. E) II, III, IV e V.






Comentrios: O auditor, para conseguir detectar que o saldo de contas a pagar da empresa possui contas registradas em duplicidade ou com valores incorretos dever, primeiramente, realizar a abertura analtica do saldo registrado naquela conta. S com essa informao ele poderia identificar o registro de duas faturas idnticas. Portanto, o item I est correto. De posse desses dados obtidos a partir da realizao do procedimento identificado no item I, o auditor poder circularizar os fornecedores da empresa, possibilitando a verificao da existncia ou no daquele fornecedor registrado pela empresa. Dessa forma, o item II tambm est certo. Os itens III e IV no apresentam procedimentos que possibilitariam ao auditor a descoberta de inconsistncias no saldo de contas a pagar, pois se referem a testes aplicados na conta caixa e estoques. Por fim, a conferncia e a inspeo fsica nos documentos da empresa tambm devero ser utilizadas pelo auditor para identificao das irregularidades apontadas na questo, uma vez que possibilita o acesso s notas fiscais emitidas pelos fornecedores, as quais podero ser usadas como evidncias de auditoria. Resposta: A 52 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Em um processo de auditoria completo, so realizados alguns procedimentos para se chegar ao objetivo final. Dentre os procedimentos que devem ser executados pelos auditores, incluem-se os testes substantivos, que visam : A) obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil ou dos processos da entidade. B) realizao de procedimentos simples de auditoria para verificao do comportamento financeiro da empresa. C) regularizao de todos os outros procedimentos de auditoria a serem executados. D) validao do sistema de controles internos por meio da observncia do fiel cumprimento das normas internas da empresa. E) verificao da eficcia do sistema de governana corporativa da empresa. Comentrios: Conforme definio da NBC TA 330, que trata da resposta do auditor aos riscos avaliados, Procedimento substantivo (chamado anteriormente de testes substantivos) o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem:

(a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e

(b) procedimentos analticos substantivos.






Entretanto, embora a questo tenha sido elaborada j na vigncia GHVVDQRUPDGHDXGLWRULDDDOWHUQDWLYDFRUUHWDOHWUDDWUD]GHIRUPDliteral a definio dos testes substantivos da NBC T 11 (norma antiga), que dizia que tDLVWHVWHVYLVDPjREWHQomRGHHYLGrQFLDTXDQWRjVXILFLrQFLDexatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da HQWLGDGH

Nenhuma das outras alternativas relacionam-se definio de testes substantivos (procedimentos substantivos). Ressalta-VH TXH D OHWUD Gtrata de outro teste de auditoria, o teste de controle (anteriormente FKDPDGR GH WHVWH GH REVHUYkQFLD TXH visa obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em HIHWLYRIXQFLRQDPHQWRHFXPSULPHQWR1%&7J a nova norma (NBC TA 330), define esse teste como sendo o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes. Resposta: A 53 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Os procedimentos de auditoria so um conjunto de tcnicas utilizadas pelo auditor para colher evidncias sobre o processo auditado e emitir um parecer tcnico. Um dos procedimentos de auditoria que podem ser realizados para validao do saldo contbil registrado na conta fornecedores a (o): A) contagem fsica do estoque. B) conferncia de clculos. C) confirmao com terceiros. D) teste dos controles internos. E) acompanhamento do fluxograma do processo de contas a pagar (walkthrough). Comentrios: O auditor, quando objetiva verificar se o saldo contbil da conta fornecedores reflete adequadamente as obrigaes a pagar da empresa em relao a esses, dever circularizar a empresa fornecedora, para confirmar se as faturas registradas nessa conta contbil existem e, em caso afirmativo, se foram registradas de maneira correta (data de vencimento, YDORUHV HWF 'HVVD IRUPD D OHWUD F p D DOWHUQDWLYD FRUUHWD SRLV Rprofissional de auditoria utilizar do procedimento de confirmao externa, tambm chamado de circularizao, para obter evidncias suficientes e adequadas que sero base para emisso de sua opinio. $FRQWDJHPItVLFDGRHVWRTXHOHWUDDHDFRQIHUrQFLDGHFiOFXORV RSomRESRUVLVyQmRIRUQHFHPHYLGrQFLDVFRQILiYHLVDFHUFDGRVDOGRda conta fornecedores, devendo-se confirmar esses valores com as empresas fornecedoras, conforme descrito no pargrafo anterior. $DOWHUQDWLYDGGDPHVPDIRUPDQmRDSUHVHQWDXm procedimento que permite ao auditor concluir especificamente em relao ao saldo da






conta fornecedores. O auditor utiliza os testes dos controles internos quando da aplicao dos chamados testes de controle (anteriormente chamados de testes de observncia). Ao verificar um determinado saldo contbil, conforme descrito na questo, o auditor aplica os procedimentos substantivos, mais especificamente, neste caso, o teste de detalhes. Por fim, o acompanhamento do processo de contas a pagar permitir detectar falhas nos controles internos da empresa em relao a esse procedimento, mas no fornecer evidncias acerca do saldo constante na conta fornecedores. Resposta: C 54 - (CESGRANRIO / TRANSPETRO / 2011) Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Na aplicao dos testes de observncia, devem ser considerados os seguintes procedimentos: A) exame, vistoria, indagao e certificao B) exame, inspeo, vistoria e certificao C) investigao, arbitramento, mensurao e avaliao D) inspeo, observao, investigao e confirmao E) observao, vistoria, indagao e confirmao Comentrios: Pessoal, muita ateno nesta questo! Embora, na aplicao dos testes de observncia, o auditor independente possa considerar diversos outros procedimentos adicionais aos que constam na resposta desta questo, a NBC TI 01, que trata de Auditoria Interna, define que, na aplicao desses testes, devem ser considerados os seguintes procedimentos: inspeo, observao, investigao e confirmao. Por existir essa diferena entre a norma de auditoria interna e a de auditoria independente, as bancas tm explorado bastante isso nas provas. Resposta: D

55 - (FEPESE/ISS-FLORIANPOLIS/2014) - Analise os itens abaixo:

x Constatao de que as transaes comunicadas/registradas realmente tenham ocorrido. x Obteno de evidncias de que no existam transaes alm

daquelas registradas/ demonstradas. x Obteno de evidncias de que os interessados naquele

registro/comunicao tenham obtido as informaes na sua totalidade. x Verificao se os itens que compem determinada transao/registro

tenham sido avaliados e aferidos corretamente.


Te

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AUG PARA TCM GO 02