Aul0 Auditoria Gov TE T9153

Auditoria Governamental para o TCE/PI Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff

Aula Demonstrativa

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Introduo ............................................................................................ 01 Papis de Trabalho ................................................................................. 05 Questes comentadas ............................................................................. 10 Lista de questes resolvidas na aula ......................................................... 15 Bibliografia ............................................................................................ 17

Introduo

Prezado Aluno, com muita satisfao que ministrarei para voc o curso de Auditoria Governamental (Teoria + Exerccios) para o concurso de Auditor Fiscal de Controle Externo do Tribunal de Contas do PIAU. Antes de darmos incio a nossa aula, permitam-nos falar um pouco sobre ns: Meu nome Davi Barreto, sou cearense, engenheiro eletrnico graduado no Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA) e mestre em Regulao pela Universidade de Braslia (UnB). Atualmente, sou Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU), tendo obtido o 1 lugar no concurso de 2007, e professor de auditoria em cursos presenciais, telepresenciais e on-line. Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em Administrao de Empresas e Ps Graduado em Controle da Regulao pelo Instituto Serzedello Corra (ISC/TCU), antes de entrar no servio pblico, trabalhei mais de 15 anos na iniciativa privada. Fui Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio. No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo. Alm disso, somos autores dos livros Auditoria - Teoria e Exerccios e Auditoria ESAF Srie Questes Comentadas, ambos publicados pela Editora Mtodo. Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco sobre nosso curso. Voc deve ter percebido que a disciplina Auditoria faz parte dos conhecimentos especializados de sua prova, ou seja, tem peso 3, ou seja, fundamental para sua aprovao ir bem na nossa matria. Assim, nosso objetivo fazer com que voc realmente aprenda auditoria, de forma bem objetiva, focando no que interessa: o contedo programtico previsto no edital.


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Nesse ponto, temos um grande desafio a vencer: tentaremos utilizar questes da FCC sobre os assuntos tratados, caso no seja possvel teremos que utilizar questes de bancas renomadas, como a FGV e ESAF (mltipla escolha), e, para complementar os estudos, utilizaremos questes do CESPE (questes de C ou E), pois essa a banca que normalmente organiza os principais concursos que cobram questes de auditoria governamental. Nosso curso ser dividido em 09 aulas (contando com esta aula demonstrativa). As aulas, com exceo desta que apenas uma demonstrao da didtica do curso, na qual trataremos de um assunto bem tranquilo, tero entre 30 e 50 pginas, variando de acordo com a complexidade do assunto tratado. O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas: Aula Data Tpicos abordados Aula 00 hoje Papis de trabalho.

Aula 01 12.02.2014 Conceito, evoluo. Auditoria Interna, Externa e Auditoria Governamental segundo a INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions): papis.

Aula 02 19.02.2014 Controles internos segundo o COSO I Internal Control - Integrated Framework (2013) e COSO II Enterprise Risk Management Integrated Framework (2004).

Aula 03 26.02.2014 Auditoria de regularidade e auditoria operacional. Ferramentas de fiscalizao: auditoria, levantamento, monitoramento, acompanhamento e inspeo.

Aula 04 05.03.2014

Planejamento de Auditoria: Plano de Auditoria baseado no Risco. Definio do Objeto e Escopo. Materialidade, risco e relevncia. Avaliao do Controle Interno. Matriz de Planejamento e Programa de Auditoria.

Aula 05 12.03.2014

Execuo da Auditoria. Tcnicas e procedimentos: exame documental. Inspeo fsica, clculos, observao, entrevista, circularizao, conciliaes, anlise de contas contbeis, reviso analtica.

Aula 06 19.03.2014 Evidncias. Caracterizao de achados de auditoria. Matriz de Achados e Matriz de Responsabilizao.

Aula 07 26.03.2014 Relatrio de Auditoria e Pareceres. Monitoramento.

Aula 08 2.04.2014 Simulado para fixao de toda a matria.

E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. Dito isto, mos obra...


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Papis de Trabalho.

Vamos comear nosso curso falando sobre papis de trabalho, ou seja, sobre a documentao da auditoria. Bom, inicialmente voc deve saber que o auditor para emitir sua opinio sobre as demonstraes contbeis deve colher elementos comprobatrios suficientes (evidncias) a fim de apoiar suas concluses. Essas evidncias so fornecidas pela documentao de auditoria. Com relao auditoria independente, esse assunto est tratado atualmente na NBC TA 2301, que no trouxe muitas mudanas em relao s normas antigas. A documentao de auditoria (tambm denominada papis de trabalho2) fornece as evidncias para uma concluso quanto ao cumprimento do seu objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e exigncias legais e regulamentares aplicveis. Ou seja, papis de trabalho so os registros mantidos pelo auditor sobre os procedimentos aplicados, os testes realizados, as informaes obtidas e as concluses tiradas durante a auditoria, a fim de apoiar sua opinio sobre as demonstraes financeiras. Alm disso, possvel listar um rol de finalidades adicionais para a documentao de auditoria, que incluem:

assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria e aos responsveis pela direo e superviso do trabalho de auditoria;

permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho;

manter registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras; e

permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade internas e externas em conformidade com as exigncias legais e regulamentares aplicveis.

Portanto, o objetivo do auditor preparar documentao que fornea registro suficiente e apropriado do embasamento do seu relatrio do auditor e

1 Resoluo CFC 1.206/09.

2 Essa denominao est presente nas normas revogadas de auditoria (NBC T 11 e seus complementos).


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evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis. Mas, de onde vem essa documentao? Tudo isso resulta da documentao preparada pelo auditor (tabelas, anotaes, grficos, relatrios, etc.) e/ou fornecida a este pela administrao (balancetes, balanos, razo, atas, contratos etc.) ou por terceiros (cartas de confirmaes, respostas a entrevistas etc.) durante a execuo da auditoria. Assim, nesse emaranhado de informaes, a elaborao dos papis de trabalho deve integrar um processo organizado de registro de evidncias da auditoria por intermdio de informaes em papel, filmes, fotos, meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. Ou seja, papis de trabalho no so apenas papis, representam, na verdade, qualquer meio idneo de transmisso de informaes. Deve-se destacar que, atualmente, existem softwares especficos que so utilizados para a preparao dos papis de trabalho que facilitam muito a vida dos auditores. A documentao de auditoria deve ser preparada tempestivamente, de forma a aprimorar a qualidade da auditoria e facilitar a reviso e a avaliao eficazes das evidncias e das concluses obtidas antes da finalizao do relatrio do auditor, pois, caso seja elaborada aps a execuo do trabalho, tende a ser menos precisa do que aquela elaborada no exato momento em que o trabalho executado. Portanto, essa documentao deve registrar os fatos pertinentes que eram do conhecimento do auditor no momento em que chegou s suas concluses, pois somente assim, outro auditor conseguir entender essas concluses. O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda:

a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados;

os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidncia de auditoria obtida; e

assuntos significativos identificados durante a auditoria, as concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses.


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Assim, a documentao de auditoria consiste em um instrumento de trabalho do auditor e futuramente servir de prova do trabalho realizado em todas as fases da auditoria, desde o planejamento, passando pela execuo, indo at o relatrio. Dessa forma, os papis de trabalho constituem a memria da auditoria. Constituem-se no roteiro, no mapa do caminho que leva s concluses. A partir de sua anlise, outro auditor deve poder chegar s concluses que o auditor que os elaborou chegou. Como os papis de trabalho so a base para as concluses do auditor, eles devem incluir seu juzo acerca de todas as questes significativas, principalmente nas reas que envolvem questes de princpio ou de julgamento difcil. Em virtude dos objetivos expostos e da importncia dos papis de trabalho, nem seria necessrio frisar que eles devem ser organizados, claros, ntidos, legveis, limpos etc. Outro ponto que merece destaque o de que a quantidade, o tipo, enfim, a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional do prprio auditor. O auditor deve avaliar o que necessrio o outro auditor saber, para que este ltimo possa chegar s concluses que o primeiro chegou. Ora, no necessrio nem prtico documentar todas as questes que foram tratadas. Uma grande quantidade de documentos poderia dificultar sua interpretao, portanto, o julgamento do auditor deve levar em conta a relevncia da matria tratada em relao s suas concluses. Todo documento relevante deve gerar um papel de trabalho, de outro lado, os documentos que no ajudam a esclarecer as concluses no so necessrios (o auditor deve ser racional na elaborao dos papis). Cada auditoria tem suas peculiaridades, uma diferente da outra, ento os papis de trabalho de uma auditoria sero diferentes dos de outra, pois so elaborados, estruturados e organizados para atender s circunstncias do trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para cada uma. A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por questes como a natureza do trabalho; a natureza e a complexidade da atividade da entidade; a natureza e a condio dos sistemas contbeis e de controle interno; as necessidades de direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe; e a metodologia e a tecnologia utilizadas. Apesar de o auditor utilizar seu julgamento para decidir o que registrar em seus papis, algumas informaes no podem faltar:


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as caractersticas que identificam os itens ou assuntos especficos testados;

quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concludo;

quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extenso de tal reviso;

as discusses sobre assuntos significativos com a administrao, os

responsveis pela governana e outros, incluindo a natureza dos assuntos significativos discutidos e quando e com quem as discusses ocorreram;

se o auditor identificou informaes referentes a um assunto significativo

que so inconsistentes com a sua concluso final, ele deve documentar como tratou essa inconsistncia; e

se, em circunstncias excepcionais, o auditor julgar necessrio no

atender um requisito relevante de uma norma, ele deve documentar como os procedimentos alternativos de auditoria executados cumprem a finalidade desse requisito, e as razes para o no atendimento.

Os papis de trabalho, normalmente so divididos nos seguintes tipos:

Programa de auditoria Normalmente, as firmas de auditoria preparam programas-padres, a serem preenchidos pelos auditores, para todas as reas das demonstraes financeiras e tambm para outros assuntos relacionados com o exame auditorial.

Papis elaborados pelo auditor representam os papis de trabalho que o auditor vai elaborando medida que analisa as contas contbeis, com o objetivo de ter um registro dos servios executados.

Outros papis de trabalho cartas de confirmao de terceiros (contas correntes bancrias; aplicaes financeiras; contas a receber; fornecedores a pagar; advogados etc.) e cpias de documentos importantes (estatuto social; contratos; manuais; atas etc.).

Quanto sua natureza os papis de trabalho podem ser classificados como correntes ou permanentes. Os correntes so utilizados em apenas um exerccio social p. ex. extratos bancrios - j os permanentes so utilizados em mais de um exerccio social p.ex. estatuto social da empresa. Por fim, vamos ressaltar um ltimo detalhe acerca da documentao de auditoria o prazo de guarda dos papis de trabalho.


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De acordo com a NBC PA 01, firmas de auditoria devem estabelecer polticas e procedimentos para a reteno da documentao de trabalhos. O perodo de reteno para trabalhos de auditoria geralmente no pode ser inferior a 5 (cinco) anos a contar da data do relatrio do auditor ou, se posterior, da data do relatrio do auditor do grupo. Destacamos que essa regra no mudou em relao s normas antigas de auditoria. Assim, todos os papis de trabalho produzidos pelo auditor devem ser arquivados e conservados adequadamente por, pelo menos, 5 (cinco) anos, a contar da data do relatrio de auditoria. Guarde esse nmero! Por fim, devemos lembrar que o auditor deve montar o arquivo final de auditoria tempestivamente aps a data do relatrio do auditor. Um limite de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria geralmente no ultrapassa 60 dias aps a data do relatrio do auditor. Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o auditor no deve apagar nem descartar documentao de auditoria de qualquer natureza antes do fim do seu perodo de guarda dessa documentao. Contudo, se for necessrio modificar a documentao de auditoria existente ou acrescentar nova documentao de auditoria aps a montagem do arquivo final de auditoria, o auditor, independentemente da natureza das modificaes ou acrscimos, deve documentar as razes especficas para faz-los, e quando e por quem foram executados e revisados. Auditoria Governamental Com relao auditoria governamental, as Normas de Auditoria do TCU (NAT) dispem que os papis de trabalho so todos os documentos que constituem o suporte de todo o trabalho desenvolvido pelo auditor, contendo o registro de todas as informaes utilizadas, das verificaes a que procedeu e das concluses a que chegou, independentemente da forma, do meio fsico ou das caractersticas. Assim, so exemplos de papis de trabalho: planilhas, formulrios, questionrios preenchidos, fotografias, arquivos de dados, de vdeo ou de

Data do relatrio do

auditor 5 anos

Tempo mnimo de

guarda


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udio, ofcios, memorandos, portarias, cpias de contratos ou termos de convnio, matrizes de planejamento, de achados e de responsabilizao. As normas de auditoria do TCU determinam que ao final da auditoria, todos os papis de trabalho obtidos devem ser classificados em transitrios ou permanentes.

Tipos de Papis de Trabalho segundo as NAT Transitrios so aqueles necessrios ao trabalho somente por um perodo

limitado, para assegurar a execuo de um procedimento ou a obteno de outros papis de trabalho subsequentes.

Permanentes so aqueles cujas informaes foram utilizadas para comprovar ou definir as questes e os procedimentos de auditoria; para controlar, auxiliar ou documentar a execuo da auditoria; ou ainda para evidenciar os achados.

Todos os papis de trabalho transitrios podem, a critrio da Unidade Tcnica Coordenadora, ser arquivados, tendo como referncia o nmero do processo de fiscalizao, para futura consulta ou descartados aps a anlise de eventuais razes de justificativas pela equipe de auditoria. Os papis de trabalho permanentes devem, por sua vez, ser classificados em:

a) evidncias dos achados; e b) registros do trabalho executado (por exemplo: matrizes de planejamento, de achados e de responsabilizao, e formulrios de controle de qualidade).

Todos os papis de trabalho permanentes que se constituam em registros do trabalho executado devem ser organizados em um ou mais volumes que devero ser armazenados na Unidade Tcnica Coordenadora, devendo ser descartados aps encerrados os prazos para recursos. Auditoria no setor pblico federal

Vamos aproveitar para abordar o assunto de acordo com o que consta na IN SFC 01, de 6/4/2001, que trata das diretrizes, dos princpios, dos conceitos e aprova as normas tcnicas para a atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, voc ver que a abordagem desse assunto no mbito da auditoria governamental muito parecida. Segundo referida norma, os papis de trabalho so documentos que fundamentam as informaes obtidas nos trabalhos de auditoria e fiscalizao (atividades de controle), podendo ser elaborados pelo auditor ou, ainda, obtidos de qualquer outra fonte.


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Neles so registrados todos os dados, fatos e informaes obtidas, as etapas preliminares e o trabalho efetuado pela equipe responsvel, bem como suas concluses sobre os exames realizados. Todos os elementos significativos dos exames realizados devem estar registrados nos papis de trabalho. Tambm deve estar evidenciado que a atividade de controle (auditoria ou fiscalizao) foi executada de acordo com as normas aplicveis. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficiente para propiciar o entendimento e o suporte da atividade de controle executada, compreendendo:

a) a documentao do planejamento; b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos; c) o julgamento exercido; e d) as concluses alcanadas.

Bom, ainda no mbito da auditoria no setor pblico federal, a documentao dos trabalhos de controle elaborada e/ou colhida durante o processo de verificaes in loco, ou seja, nas dependncias da entidade auditada, chamada de papis de trabalho de execuo. A finalidade dos papis de trabalho de execuo embasar o posicionamento da equipe de auditoria com relao s questes apuradas no decurso dos exames. Referem-se s folhas bsicas do trabalho, o suporte nuclear da opinio de uma equipe de auditoria. Registra os fatos, as causas e consequncias dos atos de uma gesto, referente a um determinado perodo de tempo. Em suma, os papis de trabalho de execuo tm como finalidade:

auxiliar na execuo dos exames; evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas; servir de suporte aos relatrios; constituir um registro que possibilite consultas posteriores, a fim de se

obter detalhes relacionados com a atividade de controle realizada; e fornecer um meio de reviso pelos superiores, para:

a) determinar se o servio foi feito de forma adequada e eficaz, bem

como julgar sobre a solidez das concluses emitidas; e b) considerar possveis modificaes nos procedimentos adotados, bem como no programa de trabalho de auditorias e fiscalizaes.

A elaborao dos papis de execuo representa, assim, o mais importante momento de documentao dos trabalhos de controle. Os papis de trabalho, do tipo corrente, utilizados nas atividades de campo (in loco) so considerados os mais importantes elementos documentais do trabalho do servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.


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A IN SFC 01 tambm classifica os papis de trabalho em dois tipos:

Tipos de arquivo de papis de trabalho segundo a IN SFC 01

Arquivo permanente:

deve conter assuntos que forem de interesse para consulta sempre que se quiser dados sobre o sistema, rea ou unidade objeto de controle.

Arquivo corrente: devem conter o programa de auditoria e fiscalizao, o registro dos exames feitos e as concluses resultantes desses trabalhos.

Os papis de trabalho corrente, juntamente com os do tipo permanente, devem constituir um registro claro e preciso do servio executado em cada perodo coberto pelos exames. Importante notar que os papis e anexos do tipo permanente no devem ser includos nos arquivos correntes, nem cpias, mas devem ser conservados somente no permanente com as devidas referncias. Os anexos juntados ao arquivo permanente constituem parte integrante dos papis de trabalho para cada servio e devem ser revistos e atualizadas a cada exame. Material obsoleto ou substitudo deve ser removido e arquivado a parte, numa pasta permanente separada, para fins de registro.


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Questes Comentadas.

01. (FCC/TCE AM/Auditoria Governamental/2013) No contexto dos procedimentos e mtodos de auditoria, os papis de trabalho so (A) documentos que comprovam a realizao de trabalhos de auditoria e no se confundem com a documentao de auditoria. (B) um retrato fiel da fiscalizao, contendo a documentao de todas as questes que a auditoria aborde em seu relatrio. (C) preparados pelo auditado e conferidos pelo auditor, que tem o dever de atestar a regularidade dos atos. (D) registros de procedimentos de auditoria executados, de evidncias relevantes obtidas e de concluses alcanadas pelo auditor. (E) documentos fsicos e no eletrnicos, uma vez que tm que ser assinados pelo auditor. Resoluo: Vamos analisar item a item essa questo: Item A: errado, os papis de trabalho so a prpria documentao de auditoria. Item B: errado, os papis de trabalho so compostos por todos os documentos que, na opinio do auditor, sejam relevantes para o entendimento da auditoria, no so compostos, necessariamente, pela documentao de todas as questes. Item C: errado, os papis de trabalho no so preparados pelo auditado e sim pelo auditor. Item D: correto, os papis de trabalho so registros de procedimentos de auditoria executados, de evidncias relevantes obtidas e de concluses alcanadas pelo auditor. Item E: errado, os papis de trabalho podem ser compostos por qualquer tipo de documento, inclusive por documentos eletrnicos. Gabarito: D.

02. (FCC/TRT 20 Analista Judicirio Administrativa - Especialidade Contabilidade/2011) No que se refere guarda da documentao, o Auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda pelo prazo de


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(A) dezoito meses, a partir da data de emisso do relatrio e parecer relacionado com os servios realizados. (B) dois anos, a partir da data do trmino dos servios realizados. (C) trs anos, a partir da data do incio dos servios realizados. (D) cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer, de toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados. (E) dez anos, a partir da data de entrega ou publicao do seu parecer relacionado com os servios realizados. Resoluo: De acordo com a NBC PA 01, o perodo de reteno para trabalhos de auditoria geralmente no pode ser inferior a 5 (cinco) anos a contar da data do relatrio do auditor. Gabarito: D.

03. (FCC/TRT 4R Analista Judicirio Especialidade Contabilidade/2011) Em conformidade com as normas de auditoria vigentes a partir de 2010, em relao aos documentos apresentados pela empresa, o auditor dever (A) consider-los sempre genunos, no sendo sua a responsabilidade de questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razo para crer no contrrio. (B) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos eletronicamente, a veracidade do documento eletrnico, nos meios disponibilizados pela empresa emissora. (C) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartrio e os documentos com firmas reconhecidas. (D) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria limitada. (E) fazer obrigatoriamente investigaes adicionais na dvida a respeito da confiabilidade das informaes. Resoluo: O Auditor deve sempre manter uma atitude de ceticismo profissional enquanto planeja e executa seu trabalho. Ele deve reconhecer que podem existir circunstncias que faam com que a informao sobre o objeto contenha distores relevantes. A atitude de ceticismo profissional significa que o auditor faz uma avaliao crtica, mantendo-se de forma mentalmente questionadora, com referncia validade da evidncia obtida e mantm-se alerta para qualquer evidncia que


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contradiga ou ponha em dvida a confiabilidade de documentos ou representaes da parte responsvel. No caso de dvidas com relao confiabilidade de documentos ou representaes da parte responsvel o auditor deve realizar procedimentos adicionais de auditoria. Gabarito: E.

04. (FCC/Infraero AS II - Auditor - AUD ENT P COMP DEMONST CONTBEIS/2011) Ao conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu exame d-se o nome de (A) papis-espelho. (B) registros de riscos de auditoria. (C) papis de trabalho. (D) registros de planejamento de auditoria. (E) quadro sintico de auditoria. Resoluo: Ora, muito fcil no. Os papis de trabalho, tambm denominados de documentao de auditoria, contm os registros obtidos e feitos pelo auditor durante a auditoria. Gabarito: C.

05. (FCC/TCE PR Analista de Controle rea Contbil/2011) Sobre os papis de trabalho correto afirmar que so (A) de propriedade da empresa ou rgo auditado. (B) documentos elaborados pelo auditor na fase que antecede o planejamento da auditoria. (C) o conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu exame. (D) as atividades desempenhadas por cada integrante do grupo de auditoria. (E) os documentos, selecionados pelo auditor, que devem ficar arquivados por, pelo menos, dez anos aps a emisso do parecer de auditoria. Resoluo: Questo muito parecida com a anterior. Tendo em vista que os papis so de propriedade do auditor (item A errado); que so elaborados durante todo o processo de auditoria (item B errado); que devem ser o suporte da auditoria e no mero controle de atividades (item D errado); e que devem ser guardados por pelo menos 5 anos, aps a emisso


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do relatrio de auditoria (item E errado), nossa resposta o item C. De fato, os papis de trabalho so o conjunto de documentos obtidos pelo auditor durante o seu exame que do suporte s suas concluses. Gabarito: C.

06. (FCC/TRE AP Analista Judicirio - Contabilidade /2011) Nos papis de trabalho, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve documentar (A) a abrangncia dos exames e as recomendaes propostas ao auditado. (B) o posicionamento do auditor com relao s constataes apuradas no decurso dos exames. (C) todos os elementos significativos dos exames realizados e evidenciar ter sido a atividade de controle executada de acordo com as normas aplicveis. (D) todos os elementos que comprovem que os trabalhos de auditoria foram realizados. (E) o posicionamento do auditado com relao aos achados de auditoria e das recomendaes propostas. Resoluo: Todos os elementos significativos dos exames realizados, bem como, as evidencias de que a atividade de controle foi executada de acordo com as normas aplicveis devem estar registrados nos papis de trabalho, portanto, o item C est correto. Vamos analisar os demais itens. Item A: est errado, pois as recomendaes devem estar consignadas no relatrio de auditoria e encontram seu suporte nos papis de trabalho. Item B: est errado, segundo a IN SFC 01 a atividade de controle de carter multidisciplinar e realizada em equipe, devendo o esprito de cooperao entre os servidores e chefias prevalecer sobre posicionamentos meramente pessoais, assim, os papis de trabalho devem embasar o posicionamento da equipe com relao s questes apuradas no decurso dos exames e no meramente do auditor.

Obs.: claro que na eventualidade da auditoria ser conduzida por um nico auditor (o que no mbito da auditoria governamental no comum), o posicionamento encontrado nos papis de trabalho ir coincidir com o posicionamento do auditor.

Item D: est errado, no necessrio registrar todos os elementos que comprovem os trabalhos de auditoria, mas sim os elementos significativos.


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Item E: est errado, a finalidade dos papis de trabalho embasar o posicionamento da equipe com relao s questes apuradas no decurso dos exames e no o posicionamento do auditado. Gabarito: C.

07. (Cespe/TCU Orientao: Auditoria de Obras Pblicas/2011) Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria. No deve constar desses documentos o juzo do auditor acerca das questes significativas, que sero apresentadas no relatrio de auditoria. Resoluo: Como os papis de trabalho so a base para as concluses do auditor, eles devem incluir seu juzo acerca de todas as questes significativas, principalmente nas reas que envolvem questes de princpio ou de julgamento difcil. Gabarito: errado.

08. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) Em auditoria, so considerados permanentes somente os seguintes papis de trabalho: (A) planilhas de clculo, tabelas estatsticas e grficos. (B) guias de auditoria, questionrios e diagramao de rotinas. (C) grficos, questionrios e diagramao de rotinas. (D) grficos, tabelas estatsticas e guias de auditoria. (E) planilhas de clculo, tabelas estatsticas e guias de auditoria. Resoluo: Essa questo foi bastante polmica. Vejamos o motivo... O enunciado exige que o aluno saiba o conceito de papis de trabalho correntes e permanentes, e consiga diferenciar, na prtica, cada um deles. Vimos que os papis de trabalho correntes so aqueles utilizados em apenas um exerccio social (ex.: extratos bancrios). J os permanentes so os utilizados em mais de um exerccio social (ex.: estatuto social da empresa). A partir dessa definio, podemos classificar todos os papis de trabalho presentes nos itens da questo:

Papel de trabalho Classificao Planilhas de clculo Corrente Tabelas estatsticas Permanente


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Grficos Corrente ou Permanente Guias de auditoria Permanente Questionrios Corrente ou Permanente Diagramao de rotinas Permanente Assim, se olharmos os itens que a questo trouxe, nenhum deles estaria correto e a questo deveria ter sido anulada. No entanto, a FCC considerou como gabarito o item B. Discordamos da posio da banca, pois questionrios no so necessariamente papis de trabalho permanente. De acordo com Willian Attie (Auditoria, 2009), os papis de trabalho podem ser divididos em: 1) permanentes que contm informaes utilizveis em bases permanentes (ao longo de vrias auditorias); e 2) correntes (em curso) que contm as informaes utilizveis somente para o trabalho em curso. Assim, a caracterstica bsica de um papel de trabalho permanente a possibilidade de utiliz-lo em vrios trabalhos ao longo do tempo. Um exemplo seriam tabelas estatsticas (normas, t-student etc.) ou o contrato social da empresa. Questionrios so documentos aplicados para levantar afirmaes a respeito de rotinas, procedimentos, valores, enfim, trata-se de uma forma estruturada de capturar informaes de terceiros internos e externos entidade. Portanto, afirmar que os questionrios aplicados em determinado trabalho podem ser utilizados em outras oportunidades no est necessariamente correto. Por exemplo, questionrios aplicados em funcionrios para identificar se cumpriram determinada tarefa. Ora, no perodo seguinte, a situao ser outra haver novos funcionrios, novos procedimentos e o fato de estes desenvolverem ou no a referida tarefa pode ter mudado. De forma que o questionrio ora aplicado no mais vlido. Gabarito: B.

09. (CESPE/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil rea 6/2012) O registro dos trabalhos de uma auditoria, que pode ser feito em papel, em meios eletrnicos ou em outros formatos, d origem a diversos tipos de documentos, como programas de auditoria, anlises, memorandos de


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assuntos do trabalho, correspondncias, cartas de confirmao e representao. Resoluo: Perfeito. As Normas de Auditoria do TCU (NAT) dispem que os papis de trabalho so todos os documentos que constituem o suporte de todo o trabalho desenvolvido pelo auditor, contendo o registro de todas as informaes utilizadas, das verificaes a que procedeu e das concluses a que chegou, independentemente da forma, do meio fsico ou das caractersticas. Gabarito: Certa.

10. (CESPE/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil rea 6/2012) Determinados papis de trabalho so considerados comuns, ou seja, so adequados a todos os tipos de auditoria, razo por que se torna dispensvel a idealizao pelo auditor de novos modelos a partir das especificidades da auditoria a ser executada. Resoluo: Como dito, cada auditoria tem suas peculiaridades, uma diferente da outra, ento os papis de trabalho de uma auditoria sero diferentes dos de outra, pois so elaborados, estruturados e organizados para atender s circunstncias do trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para cada uma. Ora, assim, o auditor deve idealizar novos modelos de papis de trabalho (formulrios, tabelas, questionrios, etc.) sempre que as especificidades da auditoria assim o exigirem. Gabarito: Errada.

Finalizamos, aqui, a nossa aula demonstrativa, espero que voc tenha gostado, nos vemos na prxima aula. Um grande abrao, Davi e Fernando.


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Questes comentadas na aula

01. (FCC/TCE AM/Auditoria Governamental/2013) No contexto dos procedimentos e mtodos de auditoria, os papis de trabalho so (A) documentos que comprovam a realizao de trabalhos de auditoria e no se confundem com a documentao de auditoria. (B) um retrato fiel da fiscalizao, contendo a documentao de todas as questes que a auditoria aborde em seu relatrio. (C) preparados pelo auditado e conferidos pelo auditor, que tem o dever de atestar a regularidade dos atos. (D) registros de procedimentos de auditoria executados, de evidncias relevantes obtidas e de concluses alcanadas pelo auditor. (E) documentos fsicos e no eletrnicos, uma vez que tm que ser assinados pelo auditor.

02. (FCC/TRT 20 Analista Judicirio Administrativa - Especialidade Contabilidade/2011) No que se refere guarda da documentao, o Auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda pelo prazo de (A) dezoito meses, a partir da data de emisso do relatrio e parecer relacionado com os servios realizados. (B) dois anos, a partir da data do trmino dos servios realizados. (C) trs anos, a partir da data do incio dos servios realizados. (D) cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer, de toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados. (E) dez anos, a partir da data de entrega ou publicao do seu parecer relacionado com os servios realizados.

03. (FCC/TRT 4R Analista Judicirio Especialidade Contabilidade/2011) Em conformidade com as normas de auditoria vigentes a partir de 2010, em relao aos documentos apresentados pela empresa, o auditor dever (A) consider-los sempre genunos, no sendo sua a responsabilidade de questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razo para crer no contrrio. (B) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos eletronicamente, a veracidade do documento eletrnico, nos meios disponibilizados pela empresa emissora. (C) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartrio e os documentos com firmas reconhecidas.


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(D) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria limitada. (E) fazer obrigatoriamente investigaes adicionais na dvida a respeito da confiabilidade das informaes.

04. (FCC/Infraero AS II - Auditor - AUD ENT P COMP DEMONST CONTBEIS/2011) Ao conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu exame d-se o nome de (A) papis-espelho. (B) registros de riscos de auditoria. (C) papis de trabalho. (D) registros de planejamento de auditoria. (E) quadro sintico de auditoria.

05. (FCC/TCE PR Analista de Controle rea Contbil/2011) Sobre os papis de trabalho correto afirmar que so (A) de propriedade da empresa ou rgo auditado. (B) documentos elaborados pelo auditor na fase que antecede o planejamento da auditoria. (C) o conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu exame. (D) as atividades desempenhadas por cada integrante do grupo de auditoria. (E) os documentos, selecionados pelo auditor, que devem ficar arquivados por, pelo menos, dez anos aps a emisso do parecer de auditoria.

06. (FCC/TRE AP Analista Judicirio - Contabilidade /2011) Nos papis de trabalho, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve documentar (A) a abrangncia dos exames e as recomendaes propostas ao auditado. (B) o posicionamento do auditor com relao s constataes apuradas no decurso dos exames. (C) todos os elementos significativos dos exames realizados e evidenciar ter sido a atividade de controle executada de acordo com as normas aplicveis. (D) todos os elementos que comprovem que os trabalhos de auditoria foram realizados. (E) o posicionamento do auditado com relao aos achados de auditoria e das recomendaes propostas.

07. (Cespe/TCU Orientao: Auditoria de Obras Pblicas/2011) Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria. No deve constar desses documentos o juzo do auditor acerca das questes significativas, que sero apresentadas no relatrio de auditoria.


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08. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) Em auditoria, so considerados permanentes somente os seguintes papis de trabalho: (A) planilhas de clculo, tabelas estatsticas e grficos. (B) guias de auditoria, questionrios e diagramao de rotinas. (C) grficos, questionrios e diagramao de rotinas. (D) grficos, tabelas estatsticas e guias de auditoria. (E) planilhas de clculo, tabelas estatsticas e guias de auditoria.

09. (CESPE/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil rea 6/2012) O registro dos trabalhos de uma auditoria, que pode ser feito em papel, em meios eletrnicos ou em outros formatos, d origem a diversos tipos de documentos, como programas de auditoria, anlises, memorandos de assuntos do trabalho, correspondncias, cartas de confirmao e representao.

10. (CESPE/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil rea 6/2012) Determinados papis de trabalho so considerados comuns, ou seja, so adequados a todos os tipos de auditoria, razo por que se torna dispensvel a idealizao pelo auditor de novos modelos a partir das especificidades da auditoria a ser executada. Gabarito 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 D D E C C C Errada B Certa Errada


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Bibliografia

Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA 200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria). Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.206/09 - NBC TA 230 (Documentao de Auditoria). Cdigo de tica e Normas de Auditoria da INTOSAI; Traduo de Inaldo da Paixo Santos Arajo e Tribunal de Contas da Unio. Salvador: Tribunal de Contas do Estado da Bahia, 2005. Tribunal de Contas da Unio. Normas de Auditoria do TCU (NAT). Regimento Interno do Tribunal de Contas da Unio. ALMEIDA, Marcelo C. Auditoria Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009. BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados. So Paulo: Ed. Mtodo, 2011. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. CREPALDI, Silvio A. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2007.

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