CONTABILIDADE E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO · 2019-09-25 · • Exemplo2: – Considere uma empresa Lucro Presumido em operação que no trimestre: – Faturou R$ 150.000,00 na revenda

CONTABILIDADE E

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Prof. Cássio Marques da Silva

2019

CONTABILIDADE EPLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

CONTABILIDADE E


IRPJ e CSLL

LUCRO PRESUMIDO

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LUCRO PRESUMIDO

• É uma forma de tributação simplificada para

determinação da base de cálculo do imposto de

renda e da contribuição social das pessoas jurídicas

que não estiverem obrigadas, no ano-calendário, à

apuração do Lucro Real.

• A base de cálculo do imposto e da contribuição é

apurada mediante a aplicação de um determinado

percentual sobre a receita bruta.

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LUCRO PRESUMIDO

• Podem optar pelo Lucro Presumido as pessoasjurídicas que não estiverem obrigadas à apuraçãopelo Lucro Real, cuja receita bruta total, no ano-calendário imediatamente anterior, tenha sido igualou inferior a R$ 78.000.000,00 ou proporcional aonúmero de meses de atividade do período, quandoinferiores a 12 meses.

• Observação: Para conhecer as situações deimpedimento ao Lucro Presumido, consulte o slidecom as situações de obrigatoriedade ao Lucro Real.

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IRPJ – LUCRO PRESUMIDO

• Neste regime a apuração do imposto será trimestral,

em períodos encerrados em 31/mar, 30/jun, 30/set e

31/dez de cada ano-calendário.

• A opção é irretratável para todo o ano-calendário e

manifesta-se com o pagamento da quota única ou da

primeira quota do Imposto de Renda.

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• A alíquota do IRPJ é de 15% sobre a totalidade do

Lucro Presumido apurado no trimestre.

• Aplica-se o adicional de 10% sobre a parcela do

Lucro Presumido que exceder a R$ 60.000,00, ou no

caso de início ou encerramento de atividades no

trimestre, sobre o limite equivalente ao resultado da

multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses

do período de apuração.

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• Por utilizar a receita bruta (faturamento) como

parâmetro para determinação da base de cálculo do

lucro, o levantamento desta informação passa a ter

significativa importância.

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• Os principais componentes que integram a receitabruta para cálculo do Lucro Presumido são:– Receita de prestação de serviços, vendas de

produtos de fabricação própria, revenda demercadorias, transporte de carga, (...) e de outrasatividades empresariais;

– As receitas de outras fontes como ganhos de capital;– Rendimentos de aplicações de renda fixa e variável;Atenção: Receitas não operacionais são tributadasintegralmente, sem aplicação dos percentuais depresunção que serão apresentados posteriormente.

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• Entretanto existem valores que não compõem areceita bruta. Os principais são:

– Vendas canceladas;– Devoluções de vendas;– Descontos concedidos incondicionalmente

(constantes da nota fiscal de vendas ou serviços);– Saídas que não decorram de vendas;

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• Conhecendo-se a receita bruta do trimestre, o Lucro

Presumido será calculado aplicando-se sobre esta os

percentuais definidos em lei conforme a atividade

geradora.

• Observe que no caso de empresas com atividades

diversificadas será necessária a segregação da

receita para que ocorra a aplicação do percentual

apropriado.

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PERCENTUAIS APLICÁVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA DE VENDAS DEMERCADORIAS/PRODUTOS E/OU DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

- Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural

1,6%

-Venda de mercadorias ou produtos;- Transporte de cargas;- Serviços hospitalares;- Atividade rural;- Industrialização;- Atividades imobiliárias;- Construção por empreitada quando houver emprego de materiais próprios, em qualquer quantidade - Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços) para a qual não esteja previsto percentual especificado

8%

- Serviços de transporte (exceto o de cargas) - Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profissões regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual não superior a R$ 120.000,00;

16%

- Serviços em geral para os quais não esteja previsto percentual específico, inclusive os prestados por sociedades civis de profissões regulamentadas;- Intermediação de negócios;- Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;- Serviços de mão-de-obra de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra;

32%

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• As empresas de pequeno porte, exclusivamenteprestadoras de serviços, exceto hospitalares, detransporte e profissões legalmente regulamentadas,poderão utilizar o percentual de 16% desde que suareceita bruta acumulada não ultrapasse o limite deR$ 120.000,00 no ano-calendário em curso.

• Se a receita bruta ultrapassar o referido limite fica aempresa obrigada ao recolhimento do percentualnormal de 32% retroativamente aos trimestresanteriores do ano-calendário impondo-se opagamento das diferenças até o último dia útil domês subseqüente à verificação do excesso.

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CSLL – LUCRO PRESUMIDO• No regime de apuração pelo Lucro Presumido a base

de cálculo da CSLL também é apurada mediante aaplicação de um percentual de presunção sobre areceita bruta.

• Os critérios para se determinar o que compõe e oque não compõe a receita bruta são os mesmo tantopara o cálculo do IRPJ como da CSLL.

• A alíquota da CSLL é única de 9%.

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CSLL – LUCRO PRESUMIDO• A base de cálculo da CSLL devida pelas pessoas

jurídicas optantes pelo Lucro Presumidocorresponderá a:– 12% da receita bruta nas:

a) atividades comerciais, industriais, serviços hospitalarese de transporte;

– 32% da receita bruta na:a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços

hospitalares e transporte;b) intermediação de negócios;c) administração, locação ou cessão de bens imóveis,

móveis e direitos de qualquer natureza.

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IRPJ/CSLL – LUCRO PRESUMIDO

• Exemplo 1:

– Considere uma empresa Lucro Presumido em operação queno trimestre:

– Faturou R$ 50.000,00 na revenda de mercadorias;– Vendeu um veículo por R$ 25.000,00 que havia adquirido

por R$ 27.000,00 cuja depreciação acumulada era deR$5.000,00;

– Apurou devoluções de vendas no período de R$ 6.000,00;

• Determine o valor do IRPJ e da CSLL.– Resposta: R$ 978,00 e R$ 745,20

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• Exemplo 1 - IRPJ:

– (=)Receita de revenda: 50.000,00– ( -)Devolução de vendas: (6.000,00)– (=)Receita líquida revenda: 44.000,00– ( x)Percentual de presunção: 8%– (=)Lucro Presumido: 3.520,00– ( +)Ganho de capital venda veículo: 3.000,00– (=)Lucro Presumido Total: 6.520,00– ( x)Alíquota Imposto de Renda: 15%– (=)IRPJ a recolher: 978,00

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• Exemplo 1 - CSLL:

– (=)Receita de revenda: 50.000,00– ( -)Devolução de vendas: (6.000,00)– (=)Receita líquida revenda: 44.000,00– ( x)Percentual de presunção: 12%– (=)B.C. Presumida: 5.280,00– ( +)Ganho de capital venda veículo: 3.000,00– (=) B.C. Presumida Total: 8.280,00– ( x)Alíquota CSLL: 9%– (=)IRPJ a recolher: 745,20

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• Exemplo 2:

– Considere uma empresa Lucro Presumido em operação queno trimestre:

– Faturou R$ 150.000,00 na revenda de mercadorias e R$190.000,00 na prestação de serviços de publicidade;

– Concedeu R$ 5.500,00 de descontos incondicionais sobreos serviços prestados;

– Recebeu rendimentos líquidos no valor de R$ 4.000,00 deaplicação de renda fixa havendo R$ 1.000,00 de IRRF

– Apurou devoluções de vendas no período de R$ 20.000,00;

• Determine o valor do IRPJ e da CSLL.– Resposta: R$ 11.360,00 e R$ 7.077,60

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– (=)Receita de revenda: 150.000,00– ( -)Devolução de vendas: (20.000,00)– (=)Receita líquida de revenda: 130.000,00– ( x)% de presunção revenda: 8%– (=) 1-Lucro presumido revenda 10.400,00

– (=)Receita de serviços: 190.000,00– ( -)Descontos Incondicionais: (5.500,00)– (=)Receita líquida serviços: 184.500,00– ( x)% de presunção serviços: 32%– (=)2-Lucro presumido serviços: 59.040,00

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– (=)3-Rendimentos Aplic. Financ. 4.000,00

– (=)Lucro presumido total (1+2+3):73.440,00

– ( x)Alíquota do IRPJ 15%– (=)1-IRPJ: 11.016,00

– (=)Base de cálculo IRPJ adicional 13.440,00– ( x)Alíquota do IRPJ adicional 10%– (=)2-IRPJ Adicional 1.344,00

– (=)IRPJ TOTAL 12.360,00

– ( -)IRRF: (1.000,00)– (=)IRPJ a recolher: 11.360,00

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– (=)Receita de revenda: 150.000,00– ( -)Devolução de vendas: (20.000,00)– (=)Receita líquida de revenda: 130.000,00– ( x)% de presunção revenda: 12%– (=) 1-B.C. presumida revenda 15.600,00

– (=)Receita de serviços: 190.000,00– ( -)Descontos Incondicionais: (5.500,00)– (=)Receita líquida serviços: 184.500,00– ( x)% de presunção serviços: 32%– (=) 2-B.C. presumida serviços: 59.040,00

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– (=)3-Rendimentos Aplic. Financ. 4.000,00

– (=)BC presumidatotal (1+2+3): 78.640,00

– ( x)Alíquota da CSLL 9%– (=)CSLL: 7.077,60

– (=)CSLL a pagar: 7.077,60

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