Contabilidade Geral - Exercícios - Aula03 Operações com Mercadorias2

8/14/2019 Contabilidade Geral - Exerccios - Aula03 Operaes com Mercadorias2

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CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOSPROFESSOR ANTNIO CSAR

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AULA 3 : OPERAES COM MERCADORI AS I I

Pessoal, complementando a Aula 2, vamos tratar, agora, das Operaes comMercadorias relativamente s operaes de Vendas e Apurao do Resultado dessasVendas, o chamado Lucro Bruto. Ao final da introduo terica, que na verdade no umaintroduo, uma reviso completa, temos 25 questes resolvidas.

Se voc, amigo e candidato, j conhece a matria, v direto aos exerccios e use aparte terica apenas quando precisar. Porm, se voc ainda tem dvidas, faa uma revisaoinicialmente.

Estou revisando e complementando este material para vocs neste final de semanados dias 15 e 16 de outubro. No dia 14, saiu a delegao de competncia da Receita Federal

para a Esaf elaborar o concurso. uma mera formalidade, mas indica que o edital estsaindo. Pode at j ter sado quando vocs estiverem acessando este material. Ento, maisuma vez, fora e disciplina. Vocs vero como esta matria costuma cair em prova.

3. CONTABILIZAO DAS OPERAES DE VENDASAs contabilizaes das operaes de vendas de mercadorias so efetuadas

normalmente a DBITO de uma conta que represente recursos disponveis (Caixa, Bancosc/ Movimento), quando so realizadas vista ou de uma conta representativa de um direitode crdito (Clientes, Ttulos a Receber, Duplicatas a Receber ou outra conta que represente

um direito), quando realizadas a prazo.Como contrapartida deve-se efetuar um lanamento a CRDITO de uma conta de

RECEITA (Receita Bruta de Vendas, Vendas, Vendas de Mercadorias, normalmente).

3.1.IMPOSTOS E CONTRIBUIIES INCIDENTES SOBRE VENDAS TRIBUTOS SOBRE VENDAS

Quando uma empresa realiza uma venda, devemos saber que uma boa parte dovalor cobrado dos clientes se refere a Impostos e Contribuies que so devidos em funodas diversas legislaes tributrias (federal, estaduais e/ou municipais), que estabelecemcomo Fato Gerador a Circulao das Mercadorias, o Faturamento, entre outros..Em tese,esses valores s so cobrados dos clientes porque a empresa foi onerada por estes tributosque devero ser recolhidos aos cofres pblicos nos prazos determinados.

Entre os Impostos e Contribuies que incidem sobre as vendas destacam-se:

a) Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de TransporteInterestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ICMS

b) Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQNc) Imposto de Exportao IEd) Contribuio para o Programa de Integrao Social PIS - FATURAMENTO


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e) Contribuio Social sobre o Faturamento COFINSObs. OImposto sobre produto Industrializado IPIno integra a Receita Bruta de Vendas,

apesar de compor o preo final da nota fiscal. a legislao do Imposto de Renda daPessoa Jurdica (Decreto n 3.000/99, artigo 279, pargrafo nico) que assim determina.

Os demais impostos e contribuies integram o valor da Receita Bruta de Vendas(exceto se cobrados destacadamente do comprador ou contratante, caso, por exemplo, doICMS Substituio Tributria, que nunca foi cobrado em provas da rea fiscal) e sero deladeduzidos para apurao da Receita Lquida de Vendas.

Para um correto entendimento da contabilizao das vendas de mercadorias e dostributos incidentes sobre estas operaes, diversos lanamentos sero efetuados, comincidncia de ICMS, IPI, PIS e COFINS. As alquotas do PIS e da COFINS no regimeno-cumulativo so 1,65% e 7,6% respectivamente, porm vamos usar 2% e 8%,

respectivamente, apenas para facilitar os clculos. O ICMS e o IPI tm alquotasdiversificadas, e nos nossos exemplos utilizaremos 20% e 10% respectivamente.

EXEMPLOS:

1 Revenda de Mercadorias Vista por $ 200.000,00, sem a incidncia do IPI.

a) Caixaa Receita Bruta de Vendas $ 200.000,00

Este lanamento realizado para reconhecer o valor pelo qual as mercadorias foram

vendidas

b) Impostos e Contribuies Incidentes Sobre Vendasa Diversosa ICMS a Recolher $ 40.000,00a PIS a Recolher $ 4.000,00a COFINS a Recolher $ 16.000,00 $ 60.000,00

Repare que estamos reconhecendo o valor dos Impostos e Contribuies queincidiram nas vendas.

A conta Impostos e Contribuies Incidentes Sobre Vendas, ou similar, como porexemplo Tributos Sobre Vendas, foi DEBITADA, porque uma conta que ir reduzir aconta de Receita Bruta de Vendas. A contrapartida foi registrada em contas querepresentam obrigaes da empresa junto s Fazendas Pblicas, portanto contas dePASSIVO e por isso creditadas.

Do valor de $ 200.000,00 cobrados, somente $ 140.000,00 pertence empresa. Orestante pertence aos cofres pblicos ($ 60.000,00).


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2 Vendas de um Produto Fabricado pela empresa, vista, por $ 1.000.000,00, comalquota de IPI de 10%.

Nesta transao ocorre a incidncia de IPI, calculado em $ 100.000,00.No seesqueam que o IPI calculado por fora, ou seja, no est includo no valor de $1.000.000,00.

Como visto anteriormente, o IPI no integra a Receita Bruta de Vendas. Portanto,para um correto registro da operao pode-se utilizar uma outra conta denominadaFATURAMENTO BRUTO. Esta conta tem a funo de demonstrar que a operao estsujeita ao IPI. Depois, este valor do IPI incidente na operao ser deduzido para seencontrar a Receita Bruta de Vendas. A contabilizao pode ser feita da seguinte forma:

a) Caixa

a Faturamento Bruto $ 1.100.000,00

Pelo reconhecimento da Venda com incidncia de IPI

b) IPI Sobre Vendasa IPI a Recolher $ 100.000,00

Pelo reconhecimento do valor do IPI incidente na operao

c) Impostos e Contribuies Incidentes Sobre Vendasa Diversos

a ICMS a Recolher $ 200.000,00a PIS a Recolher $ 20.000,00a COFINS a Recolher $ 80.000,00 $ 700.000,00

Pelo reconhecimento dos impostos e contribuies incidentes sobre vendas, com asalquotas de 20% para o ICMS, 2% para o PIS e 8% para a COFINS.

Pode-se reparar que estes valores incidiram sobre o valor da venda sem considerar ovalor do IPI. Isto sempre ocorre com o PIS e com a COFINS, j que na sua base de clculono se considera o valor do IPI. J com relao ao ICMS, este fato depende da destinaodo produto, conforme comentado na Aula 2.

A operao pode ser visualizada da seguinte forma:

$Faturamento Bruto 1.100.000,00- IPI Sobre Vendas- (100.000,00)= Receita Bruta de Vendas = 1.000.000,00- ICMS Sobre Vendas - (200.000,00)- PIS Sobre Vendas - (20.000,00)- COFINS Sobre Vendas - (80.000,00)


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= Receita Lquida de Vendas = 700.000,00Obs.:1) Para a demonstrao, substitui a conta Impostos e Contribuies Incidentes SobreVendas por outras trs, ICMS SOBRE VENDAS, PIS SOBRE VENDAS e COFINSSOBRE VENDAS, apenas para uma melhor informao.

2) Para a apurao da Receita Lquida de Vendas ainda no foram consideradas asdevolues de vendas, descontos incondicionais (sobre vendas) e abatimentos (sobrevendas), que tambm reduzem a Receita Bruta de Vendas e sero vistos a seguir.

3.2.FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS E DAS VENDAS

Quando as empresas esto realizando seu objetivo social, diversos fatos acontecem,por diversas razes, que ocasionam a alterao das compras e das vendas de mercadorias.

Podemos exemplificar os seguintes:

1. Devolues de Compras2. Devolues de Vendas ou Vendas Canceladas3. Abatimentos Sobre Compras4. Abatimento Sobre Vendas5. Descontos Incondicionais ou Comerciais6. Descontos Condicionais ou Financeiros

3.2.1. DEVOLUES DE COMPRASEste fato, em si, auto-explicativo. A questo : Como contabilizar?

O lanamento contbil de Devoluo de Compras pode ser feito em conta retificadoradaquela que registra as aquisies, quando a empresa adotar o chamado InventrioPeridico. Normalmente utiliza-se a conta conhecida como DEVOLUES DECOMPRAS.

Pode-se, tambm, registrar a devoluo diretamente na conta que registra o estoque demercadorias. Este modelo comumente usado pelas empresas que adotam o regime deInventrio Permanente.

A conta Devolues de Compras movimentada da seguinte forma:

a) quando ocorrem as devolues, a conta CREDITADA,b) no encerramento do exerccio social a conta DEBITADA para

transferncia de seu saldo para a conta COMPRAS ou outra que sejautilizada para o registro das aquisies de mercadorias, com a finalidade dese apurar as COMPRAS LQUIDAS.

A contrapartida ser a DBITO de uma conta que registre a forma de negociao daaquisio, ou seja, quando se tratar de transao a prazo debita-se uma conta que registre a


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obrigao da empresa (Fornecedores, Contas a Pagar, ou Similar), ou debita-seCaixa/Bancos quando se referir transao vista.

Ao ocorrer uma devoluo de compras, as legislaes tributrias determinam que osvalores recuperveis dos impostos e contribuies que incidiram na operao sejamestornados (diminudos). Assim, efetua-se, no mesmo lanamento, um CRDITO de ICMSa Recuperar, de IPI a Recuperar, de PIS a Recuperar e de COFINS a Recuperar (quando foro caso), uma vez que a empresa perde o direito de compensar estes valores em funo dadevoluo, e efetua-se um DBITO na conta Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar ou Caixaou Bancos, ou Conta Similar).

Exemplo:

1 Uma empresa do ramo comercial adquire 100 itens de determinada mercadoria para

revenda, vista, com a emisso de um cheque, pelo valor de $ 100.000,00, mais IPI aalquota de 10%, ICMS a alquota de 20%, PIS a alquota de 2% e COFINS a alquota de8%. Ao conferir as mercadorias, verificou que 10 itens estavam defeituosos, devolvendo-as,portanto, ao vendedor Os registros contbeis da compra e da devoluo das mercadoriasso:

1.1 Quando da Aquisio das Mercadorias

Nota Fiscal de Aquisio da Mercadoria

100 Itens x $ 1.000,00

IPI 10% x $ 100.000,00

ICMS (20% x $100.000,00)

$100.000,00

$10.000,00

$20.000,00 $110.000,00Memria de Clculo:

$Valor da Aquisio 100.000,00IPI s/ compra (10% x $100.000,00) cobrado destacadamente 10.000,00ICMS s/ compra (20% x $100.000,00) includo no preo 20.000,00PIS s/ compra (2% x $110.000,00) includo no preo 2.200,00COFINS s/ compra (8% x $110.000,00) includo no preo 8.800,00Valor total da nota 110.000,00Valor lquido da mercadoria 79.000,00

Obs. Sendo o adquirente uma empresa comercial, o IPI no recupervel. Porm, como oproduto destinado ao comrcio (comercializao), na base de clculo do ICMS no includo o valor do IPI (artigo 155, 2, inciso XI da Constituio Federal). Repare que ovalor do IPI, todavia, integra a base de clculo do PIS e da COFINS, conforme disposto nos


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prtica o que aconteceu foi que a empresa vendeu menos. Para um correto entendimento daoperao, usando o mesmo exemplo do item 3.2.1., registrarei as operaes no vendedor.

1.1 Venda da Mercadoria

Nota Fiscal da Venda da Mercadoria

100 Itens x $ 1.000,00IPI 10% x $ 100.000,00

ICMS (20% x $100.000,00)

$100.000,00$10.000,00

$20.000,00 $110.000,00Memria de Clculo:

$Valor da venda 100.000,00IPI s/ venda (10%x $100.000,00) cobrado destacadamente 10.000,00ICMS s/ venda (20% x $ 100.000,00) includo no preo 20.000,00PIS s/ venda (2% x $ 100.000,00) includo no preo 2.000,00COFINS s/ venda (8% v $ 100.000,00) includo no preo 8.000,00Valor total da nota 110.000,00

Obs.: Repare que os valores do PIS e da COFINS no vendedor so diferentes daqueles

reconhecidos pelo comprador. Para o vendedor, o IPI nunca entra na base de clculo do PISe da COFINS. Apenas para lembrar, este item foi comentado na aula @.

Como a empresa vendedora contribuinte do IPI, a contabilizao da venda poderiaser realizada da seguinte forma:

a) Caixaa Faturamento Bruto $ 110.000,00

Obs.: Repare que apesar do adquirente ter pago com cheque, o vendedor registra a operaona conta Caixa. Depois, se for o caso, deposita no Banco, registrando na conta Bancos. Euescrevi se for o caso porque a Legislao da CPMF, por exemplo, permite que ocorra umendosso em preto no cheque, e ele seja repassado sem que tenha sido depositado.

b) IPI Sobre Vendasa IPI a Recolher $ 10.000,00

c) Diversosa DiversosICMS Sobre Vendas $ 20.000,00PIS Sobre Vendas $2.000,00COFINS Sobre Vendas $ 8.000,00


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a ICMS a Recolher $ 20.000,00a PIS a Recolher $2.000,00a COFINS a Recolher $8.000,00 $ 30.000,00

1.2 Quando da Devoluo

Nota Fiscal de Devoluo da Mercadoria

10 Itens x $ 1.000,00IPI 10% x $ 10.000,00

ICMS (20% x $10.000,00)

$10.000,00$1.000,00

$2.000,00 $11.000,00Memria de Clculo:

$Valor da devoluo sem o IPI 10.000,00IPI s/ devoluo (10%) destacado 1.000,00ICMS s/ devoluo (20%) 2.000,00PIS s/ devoluo (2%) 200,00COFINS s/ devoluo (8%) 800,00Valor total da nota 11.000,00

Quando da devoluo de venda, a contabilizao poderia assim ser efetuada:

a) Diversosa CaixaDevoluo de Vendas $ 10.000,00Faturamento Bruto $1.000,00 $11.000,00

b) IPI a Recolhera IPI Sobre Vendas $1.000,00

c) Diversosa DiversosICMS a Recolher $2.000,00PIS a Recolher $200,00COFINS a Recolher $800,00 $3.000,00a ICMS Sobre Vendas $2.000,00a PIS Sobre Vendas $200,00a COFINS Sobre Vendas $800,00 $3.000,00


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Obs. A conta Devolues de Vendas aparecer na Demonstrao do Resultado doExerccio DRE- como parcela redutora da Receita Bruta de Vendas, na apurao daReceita Lquida de Vendas.

3.2.3. ABATIMENTO SOBRE COMPRASNas operaes mercantis problemas podem acontecer entre a sada da mercadoria do

estabelecimento vendedor e o ingresso no estabelecimento comprador. O manuseio e otransporte podem danificar o produto, ou mesmo ocorrer um erro no processamento dopedido por parte do vendedor, como, por exemplo, o envio de uma mercadoria de cor azulquando o cliente solicitou cor preta. O produto tambm pode sair fora de determinadasespecificaes tcnicas estabelecidas pelo comprador.

Nestas situaes descontos podem ser acordados entre o vendedor e o comprador paraevitar a devoluo da mercadoria. Importante destacar que so negociados aps a sada doproduto do vendedor e, conseqentemente, aps a emisso da nota fiscal, acabando porreduzir o preo de negociao. No se confundem com os descontos incondicionais (oucomerciais) que so dados no momento da venda e includos nas notas fiscais, nem com osdescontos condicionais (ou financeiros) que se referem a pagamentos efetuados antes dovencimento e que so considerados receitas (ou despesas) financeiras.

Em funo de o ABATIMENTO ser concedido posteriormente emisso da NotaFiscal, estes valores no influenciaro os impostos que incidiram na operao,

prevalecendo o montante calculado quando da ocorrncia do fato gerador. O valor doABATIMENTO dever ser registrado em uma conta retificadora da conta COMPRAS (ousimilar) que pode ser denominada ABATIMENTO SOBRE COMPRAS, quando adotadoo Inventrio Peridico, ou diretamente contra a conta que registre o estoque demercadorias, no caso de inventrio permanente.

Exemplo:

A empresa Quer Comprar Ltda adquire 1000 itens de determinada mercadoriapara revenda por $ 100.000,00, vista, com alquotas de 20% de ICMS, 2% de PIS e 8% daCOFINS. Ao receber a mercadoria, verifica que 100 itens esto fora das especificaes

acordadas. Para que no fossem devolvidas as mercadorias, o vendedor concedeu umabatimento de $ 5.000,00 prontamente aceito pelo comprador. Vejamos como se processa acontabilizao para o comprador, desde a data de aquisio at o desconto

1.1 Aquisio da Mercadoria


1000 Itens x $ 100,00 $100.000,00


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ICMS (20% x $100.000,00)$20.000,00 $100.000,00Memria de Clculo:

$Valor da compra 100.000,00ICMS s/ compra (20%x $100.000,00) includo no preo 20.000,00PIS s/ compra (2% x $ 100.000,00) includo no preo 2.000,00COFINS s/ compra (8% x $ 100.000,00) includo no preo 8.000,00Valor total da nota 100.000,00Valor lquido da mercadoria 70.000,00

Lanamento contbilDiversosa CaixaEstoque de Mercadorias/Compras $ 70.000,00ICMS a Recuperar $ 20.000,00PIS a Recuperar $2.000,00COFINS a Recuperar $ 8.000,00 $ 100.000,00

Quando da concesso do abatimento ($ 5.000,00)

Caixaa Estoque de Mercadorias/Abatimentos Sobre Compras $ 5.000,00

Obs.: Verifica-se que no houve qualquer ajuste sobre o valor dos impostos incidentes naoperao, em virtude de ter sido um fato posterior emisso da Nota Fiscal e que noresultou em devoluo de mercadorias.Nesta situao, no existe previso nas diversaslegislaes tributrias de se abater este valor do abatimento das bases de clculo dosimpostos e das contribuies.

3.2.4. ABATIMENTO SOBRE VENDASPara o vendedor, o abatimento concedido reduz o seu resultado e dever ser registrado

como uma conta de resultado, redutora da Receita Bruta de Vendas (ou similar), paraapurao da Receita Lquida de Vendas.

O exemplo do item 3.2.3 ser agora contabilizado pela tica do vendedor.

1 Na operao de venda

a) Caixaa Receita Bruta de Vendas $100.000,00


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b) Diversosa DiversosICMS Sobre Vendas $20.000,00

PIS Sobre Vendas $2.000,00COFINS Sobre Vendas $8.000,00 $30.000,00a ICMS a Recolher $ 20.000,00a PIS a Recolher $ 2.000,00a COFINS a Recolher $ 8.000,00 $ 30.000,00

2 No momento da concesso do abatimento

a) Abatimentos Sobre Vendasa Caixa $ 5.000,00

3.2.5. DESCONTOS INCONDICIONAIS ou COMERCIAISOs DESCONTOS INCONDICIONAIS so aqueles concedidos na fiscal ou fatura de

servios e que independem das condies de pagamento, ou seja, independem de eventoposterior emisso do documento. So normalmente concedidos em virtude do volume devendas, da qualidade do comprador, para lanamento de novos produtos, etc.

Os Tributos Sobre Vendas so calculados aps a deduo dos descontosincondicionais concedidos, exceto no caso do IPI, em que calculado sobre o valor brutoda operao, em virtude da legislao de regncia (Regulamento do IPI RIPI artigo 118, 3)

3.2.5.1.DESCONTO INCONDICIONAL OBTIDO

O lanamento contbil do Desconto Incondicional Obtido, regra geral no contabilizado no comprador. A mercadoria registrada pelo valor lquido negociado, ouseja, j reduzido do desconto obtido. Nada impede, todavia, que a empresa, se assim odesejar, contabilize o desconto atravs de uma conta retificadora da conta Compras, quepode ser denominada DESCONTO COMERCIAL OBTIDO (ou similar).

Exemplo.

A empresa Quer Comprar Comercial adquire 500 unidades de um produtodiretamente da empresa que o fabricou, pelo preo unitrio de tabela, que de $ 1.000,00mais o IPI a alquota de 30%. Como o comprador um cliente habitual, que no atrasa nopagamento, o vendedor concede um desconto de 20% no ato da venda. Sobre a operaoincide, ainda, ICMS a 20%, PIS a 2% e COFINS a 8%. A operao contratada vista.

1.1 Aquisio da Mercadoria


500 Itens x $ 1.000,00 $ 500.000,00


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Desconto (20% x $500.000,00)IPI 30% x $ 500.000,00

ICMS (20% x $ 400.000,00)

$(100.000,00)$150.000,00

$ 80.000,00 550.000,00Memria de Clculo:

$Valor da compra 500.000,00Desconto Incondicional (20% x $500.000,00) (100.000,00)IPI s/ compra (30% x $500.000,00) cobrado destacadamente 150.000,00ICMS s/ compra (20% x $400.000,00) includo no preo 80.000,00

PIS s/ compra (2% x $550.000,00) includo no preo 11.000,00COFINS s/ compra (8% x 550.000,00) includo no preo 44.000,00Valor total da nota 550.000,00Valor lquido da mercadoria 415.000,00

Obs. Como neste exemplo o IPI no recupervel, porm o produto destinado acomercializao pelo adquirente, seu valor no entra na base de clculo do ICMS (artigo155, 2, inciso XI da Constituio Federal). Porm, integra a base de clculo do PIS e daCOFINS, conforme j comentado anteriormente.

Lanamento contbil

Diversosa CaixaMercadorias $ 415.000,00ICMS a Recuperar $ 80.000,00PIS a Recuperar $ 11.000,00COFINS a Recuperar $ 44.000,00 $ 550.000,00

Obs.: Pode-se notar que os DECONTOS COMERCIAIS OBTIDOS no foramcontabilizados pelo comprador, sendo esta a forma mais usual de contabilizao.

3.2.5.2.DESCONTO INCONDICIONAL CONCEDIDO

Na empresa vendedora, os DESCONTOS COMERCIAIS CONCEDIDOS devem sercontabilizados em conta apropriada de resultado, redutora da Receita Bruta de Vendas paraapurao da Receita Lquida de Vendas.

Utilizando-se do exemplo do item 3.2.5.1, a contabilizao no vendedor seria aseguinte.

1.1 Venda da Mercadoria


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Nota Fiscal de Venda da Mercadoria

500 Itens x $ 1.000,00Desconto (20% x $500.000,00)IPI 30% x $ 500.000,00

ICMS (20% x $ 400.000,00)

$ 500.000,00$(100.000,00)

$150.000,00

$ 80.000,00 550.000,00Memria de Clculo:

$Valor da venda 500.000,00Desconto Incondicional (20% x $500.000,00) (100.000,00)IPI s/ venda (30% x $500.000,00) cobrado destacadamente 150.000,00ICMS s/ venda (20% x $400.000,00) includo no preo 80.000,00PIS s/ venda (2% x $400.000,00) includo no preo 8.000,00COFINS s/ venda (8% x $400.000,00) includo no preo 32.000,00Valor total da nota 550.000,00

Obs. Como o IPI no recupervel neste exemplo, porm o produto destinado a

comercializao, seu valor no entra na base de clculo do ICMS (artigo 155, 2, incisoXI da Constituio Federal). Tambm no integra a base de clculo (no vendedor) do PIS eda COFINS

a) Diversosa Faturamento BrutoCaixa $ 550.000,00Descontos Incondicionais Concedidos $ 100.000,00 $650.000,00

b) IPI Sobre Vendasa IPI a REcolher $ 150.000,00,00

c) Diversosa DiversosICMS Sobre Vendas $ 80.000,00PIS Sobre Vendas $ 8.000,00COFINS Sobre Vendas $ 32.000,00 $120.000,00a ICMS a Recolher $ 80.000,00a PIS a Recolher $ 8.000,00a COFINS a Recolher $ 32.0080,00 $ 120.000,00


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Obs.: importante observar que o valor do PIS e da COFINS para o vendedor diferentedo valor para o comprador. Este fato decorre da legislao que rege estas contribuies eque j citamos anteriormente.

Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, estas informaes apareceriam daseguinte forma:

Faturamento Bruto 650.000,00IPI Sobre Vendas (150.000,00)Receita Bruta de Vendas 500.000,00Descontos Incondicionais Concedidos (100.000,00)ICMS Sobre Vendas (80.000,00)PIS Sobre Vendas (8.000,00)COFINS Sobre Vendas (32.000,00)Receita Lquida de Vendas 280.000,00

3.2.6. DESCONTOS CONDICIONAIS ou FINANCEIROSOs DESCONTOS CONDICIONAIS ou FINANCEIROS so aqueles que dependem

do implemento de uma condio futura e incerta. Como exemplo podemos citar uma vendaa prazo, em que o vendedor estabelece uma clusula de que o pagamento dever serrealizado em 30 dias, porm, se efetuado em at 10 dias, ser concedido um desconto de10%. Por que o evento incerto? Porque depende do comprado pagar em at 10 dias, o ques saberemos quando o prazo vencer.

Para o adquirente representa um ganho pela diminuio antecipada de uma obrigaoassumida, no caso das operaes a prazo. Significam, portanto uma RECEITA consideradaFINANCEIRA.

No caso da concedente, representa uma DESPESA FINANCEIRA, normalmenteconcedida para estimular o devedor a antecipar o pagamento de suas obrigaes, gerandoum ingresso antecipado de recursos para a empresa.

Sendo despesa ou receita financeira, no afetam o resultado com mercadorias,influenciando apenas na apurao do RESULTADO OPERACIONAL.

3.2.6.1.DESCONTO CONDICIONAL OBTIDO

Como o DESCONTO CONDICIONAL OBTIDO considerado uma RECEITAFINANCEIRA, seu valor no afeta o valor dos tributos incidentes sobre vendas econseqentemente sobre os tributos recuperveis.

Exemplo.


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A empresa Quer Comprar Ltda adquire 1000 itens de uma mercadoria, a prazo, pelovalor total de $ 150.000,00, com incidncia de ICMS a 20%, PIS a 2% e COFINS a 8%. Opagamento foi acordado para 90 dias, com uma clusula que concede um desconto de 10%

se o pagamento for efetuado em at 30 dias. Considerando que o comprador quita suaduplicata no trigsimo dia, a contabilizao seria a seguinte:

1 Aquisio da Mercadoria


1000 Unidades x $ 150,00

ICMS (20% x $ 150.000,00)

$150.000,00

30.000,00 $150.000,00Memria de Clculo:

$Valor da compra 150.000,00ICMS s/ compra (20% x $150.000,00) includo no preo 30.000,00PIS s/ compra (2% x $150.000,00) includo no preo 3.000,00COFINS s/ compra (8% x $150.000,00) includo no preo 12.000,00Valor total da nota 150.000,00Valor lquido da mercadoria 105.000,00

1.1 - Pela registro da aquisio das mercadorias

Diversosa FornecedoresMercadorias $ 105.000,00ICMS a Recuperar $ 30.000,00PIS a Recuperar $ 3.000,00COFINS a Recuperar $ 12.000,00 $ 150.000,00

1.2 - Pela contabilizao do pagamento de sua obrigao e reconhecimento do descontoobtido (receita financeira)

Fornecedoresa Diversosa Caixa $ 135.000,00a Descontos Financeiros Obtidos $ 15.000,00 $ 150.000,00

3.2.6.2.DESCONTO CONDICIONAL CONCEDIDO


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Conforme j comentado anteriormente, o DESCONTO CONDICIONAL

CONCEDIDO considerada uma DESPESA FINANCEIRA e, portanto, seu valor no

afeta o valor dos tributos incidentes sobre vendas.

Utilizando-se do exemplo do item 3.2.6.1, a contabilizao deve ser efetuada pelovendedor da seguinte forme:

1.1 - Pelo reconhecimento da receita de venda

Clientea Receita Bruta de Vendas $ 150.000,00

1.2 - Pelo reconhecimento dos impostos e contribuies incidentes sobre vendas

Diversosa DiversosICMS Sobre Vendas $ 30.000,00PIS Sobre Vendas $ 3.000,00COFINS Sobre Vendas $ 12.000,00 $ 45.000,00a ICMS a Recolher $ 30.000,00A PIS a Recolher $ 3.000,00A COFINS a Recolher $ 12.000,00 $ 45.000,00

1.3 - Pelo recebimento da duplicata com o desconto concedido (despesa financeira)

Diversosa ClientesCaixa $ 135.000,00Descontos Financeiros Concedidos $ 15.000,00 $ 150.000,00

3.7.RESULTADO COM MERCADORIAS

Quando adquirimos mercadorias para revenda, inicialmente o seu custo de aquisioser registrado em uma conta de ATIVO, por representar um bem para a empresa,

indicando o valor dos estoques disponveis para venda.

Ao efetuar-se a venda destas mercadorias registra-se o valor correspondente comouma Receita de Vendas (RBV), pelo valor da operao. Necessrio, tambm, registrar ovalor do Custo destas vendas, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) para que se possaapurar o resultado obtido.

O Lucro Bruto a diferena entre o valor da Receita Lquida de Vendas (ReceitaBruta menos dedues) e o Custo das Mercadorias Vendidas. Tambm pode ser chamadode Resultado com Mercadorias (RCM).


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Ao vender Mercadorias, o preo de venda certo. Porm, a empresa precisa apurar opreo de custo dessas mercadorias vendidas. Geralmente as empresas adquirem mercadoriasde diversos fornecedores e por diferentes preos. Como determinar que a mercadoria

vendida veio deste ou daquele fornecedor?

Quando a empresa de pequeno porte, no podendo levantar o custo dasmercadorias a cada venda, o CMV, ento, calculado apenas no final do perodo quando feito um levantamento fsico (INVENTRIO) das mercadorias em estoque. O inventrio,nesse caso, denominado INVENTRIO PERIDICO e a apurao do Lucro Bruto podeser feita de duas formas:

a) Atravs da utilizao da CONTA MISTA MERCADORIAS, oub) Atravs da utilizao da CONTA MERCADORIAS COM FUNO

DESDOBRADA

J empresas maiores e mais organizadas procuram controlar os custos de cada venda,mantendo uma ficha de estoque para cada mercadoria, na qual so anotados as entradas eseu respectivo preo e as sadas, com seu custo determinado por um dos trs mtodosseguintes:

a) PEPS (Primeiro que Entra. Primeiro que Sai)b) UEPS (ltimo que Entra. Primeiro que Sai)c) PMPM (Preo Mdio Ponderado Mvel)

Neste caso, trata-se do INVENTRIO PERMANENTE.

3.7.1. INVENTRIO PERIDICOOcorre quando os estoques existentes so avaliados na data do balano, atravs de

contagem fsica. Neste caso a empresa no controla seus estoques, no conseguedeterminar a quantidade disponvel para vendas. S o consegue quando efetua a contagemfsica, de perodos em perodos. O estoque, assim avaliado, denominado ESTOQUEFINAL. O preo utilizado para sua avaliao o de CUSTO ou de mercado, dos dois omenor. Aqui ser utilizado sempre o preo de custo.

3.7.1.1.UTILIZAO DA CONTA MISTA MERCADORIAS

Nesta forma de apurao, todas as operaes envolvendo mercadorias, ocorridasdurante o perodo, esto concentradas numa s conta, no Livro Razo ou Razonete. Estaconta denominada mista, pois mescla, em seu interior contas PATRIMONIAIS e deRESULTADO. Assim, no final do perodo, a DBITO da conta MERCADORIASencontra-se registrado o valor do ESTOQUE INICIAL, as COMPRAS e asDEVOLUES DE VENDAS, alm dos ABATIMENTOS SOBRE VENDAS e dosDESCONTOS COMERCIAIS CONCEDIDOS. No CRDITO, esto registrados os


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valores correspondentes s VENDAS e s DEVOLUES DE COMPRAS, alm dosABATIMENTOS SOBRE COMPRAS1.

Para se apurar o resultado, preciso inicialmente conhecer o saldo da contaMERCADORIAS e, em seguida, efetuar o levantamento das mercadorias existentes emestoque no ltimo dia do perodo, ou seja, o ESTOQUE FINAL. Ficaremos, ento, diantede dois valores:

Saldo da conta MERCADORIAS (que poder ser DEVEDOR ou CREDOR, umavez que uma conta MISTA e recebe valores tanto de contas PATRIMONIAIScomo valores de contas de RESULTADO);

Valor do ESTOQUE FINAL.A partir desses dois valores, pode-se proceder de duas formas para apurar o

RESULTADO COM MERCADORIAS. Na primeira utiliza-se a CONTA MISTAMERCADORIAS como CONTA PATRIMONIAL devendo refletir o valor do estoque demercadorias, e devemos assim proceder:

1. Transferir o saldo da conta MERCADORIAS para a conta RESULTADO COMMERCADORIAS;

2. Registrar o valor do ESTOQUE FINAL a DBITO da conta MERCADORIAS e aCRDITO DA CONTA resultado com mercadorias;

3. Apurar no razonete o saldo da conta RESULTADO COM MERCADORIAS, sendoDEVEDOR ser igual a PREJUZO SOBRE VENDAS; sendo CREDOR, ser igual

a LUCRO SOBRE VENDAS ou LUCRO BRUTO.

Na segunda forma utiliza-se a CONTA MISTA MERCADORIAS como contade RESULTADO, indicando o valor do RESULTADO COM MERCADORIAS,devendo o valor do estoque final ser refletido em uma outra conta, que podemosdenominar ESTOQUE DE MERCADORIAS.

Exemplo: Dado o valor do ESTOQUE INICIAL de $ 500,00, contabilize o valor dasCOMPRAS ($2.500,00) e das VENDAS ($2.500,00), ambas as operaes a prazo.Sabendo-se que o ESTOQUE FINAL importou em $1.200,00, calcule o RESULTADOCOM MERCADORIAS utilizando-se a CONTA MISTA MERCADORIAS.

REGISTROS NO LIVRO DIRIO

1. Transferncia do ESTOQUE INICIAL para CONTA MISTA MERCADORIASCONTA MISTA MERCADORIASa ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI) $ 500,00

1 Note que os Descontos Comerciais Obtidos no foram lanados a crdito da conta mista de mercadorias, pois eles noso usualmente contabilizados pelo adquirente, conforme j observado anteriormente


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2. Compras a prazoCONTA MISTA MERCADORIAS

a FORNECEDORES $ 2.500,00

3. Vendas a prazoDUPLICATAS A RECEBERa CONTA MISTA MERCADORIAS $2.500,00

Para apurar o RESULTADO COM MERCADORIAS, podemos proceder de

duas formas, conforme relatado anteriormente. Faremos o lanamento n 4 duasvezes, uma para cada tipo de procedimento:

=== FUNO RESULTADO ===

4. Registro do ESTOQUE FINAL inventariado, utilizando a CONTA MISTAMERCADORIAS como conta de RESULTADO.

ESTOQUE DE MERCADORIASa CONTA MISTA MERCADORIAS $ 1.200,00

OU

=== FUNO PATRIMONIAL ===

4. Transferncia do saldo da CONTA MISTA MERCADORIAS para a contaRESULTADO COM MERCADORIAS

RESULTADO COM MERCADORIASa CONTA MISTA MERCADORIAS $ 500,00

5. Registro do ESTOQUE FINAL de mercadorias na CONTA MISTAMERCADORIAS, refletindo o valor do estoque inventariado.

CONTA MISTA MERCADORIASa RESULTADO COM MERCADORIAS $ 1.200,00

3.7.1.2.UTILIZAO DA CONTA DE MERCADORIAS COM FUNODESDOBRADA

O lanamento, nessa hiptese, dever ser efetuado na conta que melhor representaro fato ocorrido, assim, pode-se ter as seguintes contas:


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Mercadorias em Estoque Compras Vendas Resultado com Mercadorias RCM Custo das Mercadorias Vendidas CMV

Caso haja fatos que modifiquem compras e vendas, haver tambm lanamentos nasseguintes contas:

Devoluo de Compras Abatimentos sobre Compras Descontos Incondicionais Concedidos Devolues de Vendas Abatimento sobre Vendas

Durante o perodo-base, a conta de MERCADORIAS EM ESTOQUErepresentar o ESTOQUE INICIAL, pois as mercadorias adquiridas durante operodo, neste caso, foram contabilizadas na conta de COMPRAS.

No final do perodo-base, o ESTOQUE INICIAL ser encerrado a DBITO doCMV.

Para apurar o RESULTADO COM MERCADORIAS, podemos utilizar as seguintesfrmulas:

RCM = V CMV

CMV = EI + C EF

RCM = RESULTADO COM MERCADORIASV = VENDASCMV = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDASEI = ESTOQUE INCIALC = COMPRASEF = ESTOQUE FINAL

Obs.: No caso de ocorrerem eventos que afetem as compras e as vendas, como devoluese descontos, estes devem ser diminudos do seu grupo de contas.

3.7.2. INVENTRIO PERMANENTE


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Diz-se que a pessoa jurdica possui controle permanente ou dirio de estoques

quando esse controle efetuado a cada operao de compra e/ou venda.

Para efetuar o controle de estoque, utiliza-se as Fichas de Controle de Estoques, sendo umaficha para cada tipo de produto ou de material. Veja um modelo dessas fichas abaixo:

CONTROLE DE ESTOQUE

ENTRADA SADA SALDOVALOR VALOR VALOR VALOR VALOR VALOR

ATA QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL

Quando da utilizao do INVENTRIO PERMANTE, so utilizados os seguintesprocessos:

PEPS Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) ou FIFO (First In, First Out) UEPS (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair) ou LIFO (Last In, First Out) CMP (Custo Mdio Ponderado) ou PMP (Preo Mdio Ponderado)

3.7.2.1.REGISTRO DAS OPERAES DE COMPRAS

3.7.2.1.1. Na Ficha de Controle de EstoqueO registro das compras dever ser efetuado na coluna ENTRADA

3.7.2.1.2. Na Escriturao Contbil

MERCADORIAS EM ESTOQUEa CAIXA ou BANCOS ou FORNECEDORES

3.7.2.2.REGISTRO DAS VENDAS

Quando a empresa efetua uma operao de venda, devemos destacar nessa operaodois preos:


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3.7.2.2.1. Preo de Venda

Este preo no deve ser escriturado na ficha de estoque, apenas na contabilidade, daseguinte forma:

CAIXA ou BANCOS ou DUPLICATAS A RECEBERa RECEITA BRUTA DE VENDAS

3.7.2.2.2. Preo de CustoEste preo, obtido por um dos trs processos citados anteriormente dever ser

registrado na coluna de sada da ficha estoque, e na escriturao contbil, da seguinte

forma:

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDASa MERCADORIAS EM ESTOQUE

3.7.2.2.2.1.MTODOS

PEPS Neste processo avalia-se o Estoque Final pelas aquisies mais recentes e o Custodas Mercadorias Vendidas pelas aquisies mais antigas.

UEPS Neste processo avalia-se o Estoque Final pelas aquisies mais antigas e o Custodas Mercadorias Vendidas pelas aquisies mais recentes.

PMP Neste processo tanto o Estoque Final quanto o Custo das Mercadorias Vendidas soavaliados pela mdia entre as primeiras e as ltimas aquisies. O PREO MDIOPONDERADO obtido atravs da diviso do custo total pelas quantidades existentes noestoque.

3.8.EXERCCIOS

01- (AFRE MG/ESAF 2005) A listagem de saldos para elaborao dos balanos da

Companhia Gama S/A apresentou as contas patrimoniais e de resultado abaixomencionadas. A eventual diferena aritmtica existente decorre da conta corrente de ICMS,cujo encerramento ainda no havia sido contabilizado.

Caixa R$ 28.000,00Capital Social R$ 16.000,00Compras de Mercadorias R$ 96.000,00Contas a Receber R$ 39.200,00COFINS R$ 152,00Fornecedores R$ 32.000,00


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ICMS sobre Vendas R$ 40.800,00Impostos e Taxas R$ 1.840,00Juros Ativos R$ 880,00Mercadorias R$ 36.000,00Mveis e Utenslios R$ 48.000,00PIS sobre Faturamento R$ 168,00Prmio de Seguros R$ 2.880,00Reserva Legal R$ 800,00Salrios e Encargos R$ 6.400,00Salrios e Encargos a Pagar R$ 960,00Vendas de Mercadorias R$240.000,00Veculos R$ 32.000,00

Observaes:1. O estoque atual de mercadorias est avaliado em R$ 1.600,00.2. As compras e as vendas so tributadas mesma alquota de ICMS.3. No houve nenhuma distribuio de lucros no perodo.

As demonstraes contbeis elaboradas a partir das informaes anteriormente citadas,certamente, vo evidenciar:

a) R$ 130.400,00 de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).b) R$ 85.680,00 de Lucro Operacional Bruto.c) R$ 147.200,00 de Ativo total.d)

R$ 32.960,00 de Passivo Circulante.e) R$ 91.360,00 de Patrimnio Lquido.

Soluo:Repare esta questo. Difcil saber como comear. A resposta tanto pode estar no Resultadodo Exerccio como Pode estar no Balano Patrimonial.Como a questo menciona uma provvel diferena decorreria do ajuste de ICMS, eupartiria para a resolver a questo pela apurao do resultado do exerccio.Sendo assim,, duas opes tratam de resultado. Uma com o valor do CMV e outra de LucroOperacional Bruto.Lembrando que O lucro Bruto apurado da seguinte forma:

Receita Bruta de Vendas 240.000,00ICMS Sobre Vendas (40.800,00)PIS Sobre Vendas (168,00)COFINS Sobre Vendas (152,00)Receita Lquida de Vendas 198.880,00Custo das Mercadorias Vendidas ?Lucro Operacional Bruto ?

O CMV no foi fornecido, mas os dados para a sua apurao esto demonstrados.Lembrando que o CMV calculado da seguinte forma:


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CMV = Estoque Inicial + (Compras ICMS Sobre Compras) Estoque Final

As compras tm que estar livres do ICMS recupervel. Como o problema afirma que aalquota do ICMS nas compras a mesma das vendas, podemos identificar esta alquota,uma vez que o valor do ICMS nas Vendas foi fornecido ($40.800,00) e o valor das Vendastambm ($240.000,00). Assim a alquota do ICMS de 17% ($40.800,00/$240.000,00),sendo esta tambm a alquota do ICMS nas Compras.

Desta forma o CMV valer:

CMV = 36.000,00 + (96.000,00 16.320,00) 1.600,00 = 114.080,00

Substituindo este valor na apurao do lucro bruto teremos:

Receita Bruta de Vendas 240.000,00ICMS Sobre Vendas (40.800,00)PIS Sobre Vendas (168,00)COFINS Sobre Vendas (152,00)Receita Lquida de Vendas 198.880,00Custo das Mercadorias Vendidas (114.080,00)Lucro Operacional Bruto 84.800,00

No encontramos resposta. A, temos que partir para as demais hipteses:

Vamos separar as contas em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Lembrando que ascontas de resultado so encerradas para a apurao do lucro do perodo. Assim,inicialmente apuremos este resultado:

Receita Bruta de Vendas 240.000,00ICMS Sobre Vendas (40.800,00)PIS Sobre Vendas (168,00)COFINS Sobre Vendas (152,00)Receita Lquida de Vendas 198.880,00Custo das Mercadorias Vendidas (114.080,00)

Lucro Operacional Bruto 84.800,00Impostos e Taxas (1.840,00)Juros Ativos 880,00Prmio de Seguros (2.880,00)Salrios e Encargos (6.400,00)Lucro Lquido 74.560,00

Ativo

Caixa R$ 28.000,00Contas a Receber R$ 39.200,00


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Mercadorias R$ 1.600,00Mveis e Utenslios R$ 48.000,00Veculos R$ 32.000,00Total Ativo R$ 148.800,00Passivo

Fornecedores R$ 32.000,00ICMS a Recolher R$ 24.480,00Salrios e Encargos a Pagar R$ 960,00Total do Passivo R$ 57.440,00

Patrimnio Lquido

Capital Social R$ 16.000,00Reserva Legal R$ 800,00Lucro Lquido do Exerccio R$ 74.560,00Total do Patrimnio Lquido R$ 91.360,00Gabarito: Letra E Patrimnio Lquido R$ 91.360,00

02- (AFRE MG/ESAF 2005) O balancete de verificao da empresa Firma Livre Libery,levantado em 31 de dezembro, antes do ajuste de ICMS sobre compras e vendas,

compunha-se das seguintes contas:Bancos Conta Movimento R$ 49.000,00Caixa R$ 35.000,00Capital Scia R$ 20.000,00Compras de Mercadorias R$120.000,00CONFINS R$ 190,00Fornecedores R$ 40.000,00Impostos e Taxa R$ 2.300,00Juros Ativos R$ 1.100,00Mercadorias R$ 45.000,00

Mveis e Utenslios R$ 60.000,00PIS sobre Faturamento R$ 210,00Prmio de Seguros R$ 3.600,00Reserva Lega R$ 1.000,00Salrios e Encargos R$ 8.000,00Salrios e Encargos a Pagar R$ 1.200,00Vendas de Mercadoria R$300.000,00Veculos R$ 40.000,00O ICMS incidente sobre as vendas alcanou o valor de R$ 51.000,00.


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Examinando-se o balancete acima e considerando-se que o imposto sobre circulao demercadorias e servios incide sobre as compras mesma alquota incidente sobre as vendase que a empresa tem estoque atual de mercadorias no valor de R$ 2.000,00, pode-se afirmar

que essa empresa tem ICMS a Recolher no valor de

a) R$ 51.000,00b) R$ 30.600,00c) R$ 30.260,00d) R$ 22.950,00e) R$ 20.400,00

Soluo:Apesar do tamanho da questo, a maior parte das informaes desnecessria. Percebamque a pergunta diz respeito ao valor do ICMS a Recolher, ou seja, o examinador quer que

faamos a aplicao do Princpio da No-Cumulatividade, em que o ICMS pago nasCompras Compensvel com o ICMS devido nas Vendas.Foi fornecido o valor do ICMS Sobre Vendas ($51.000,00) e o Valor das Vendas($300.000,00). Assim, a alquota do ICMS de 17% ($51.000,00/$300.000,00). No seesqueam que o ICMS um tributo por dentro,, ou seja, est includo no preo.Como tambm foi dito que o ICMS o mesmo nas compras e nas vendas, basta, agora,calcularmos o ICMS nas Compras para podemos fazer a compensao.

Valor das Compras - $120.000,00ICMS 17% x $ 120.000,00 = $20.400,00

ICMS a Recolher ($51.000,00 - $20.400,00) = $30.600,00

Gabarito Letra B

03- (AFRE MG/ESAF 2005) No incio do ms de maio, o estoque de mercadorias estavaavaliado ao custo unitrio de R$ 15,00 e constava de 80 unidades. Durante o ms ocorreramduas compras, uma dia trs, de 120 unidades por R$ 2.400,00; e outra, no dia 10, de 160unidades, por R$ 4.000,00. A nica venda do ms aconteceu no dia 8 e foi feita a prazo porR$ 6.000,00. O inventrio fsico final acusa a existncia de 200 unidades.Considerando que as compras e vendas so tributadas com ICMS de 20% e que os estoquesso avaliados pelo critrio tcnico-matemtico do Custo Mdio, podemos afirmar que o

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), no aludido ms de maio, alcanou o valor de

a) R$ 2.304,00b) R$ 2.496,00c) R$ 2.702,40d) R$ 2.808,00e) R$ 2.880,00

Soluo:


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Para sabermos o Custo das Mercadorias Vendidas, primeiro temos que saber quantounidades vendemos. De acordo com o problema, a movimentao de estoque, emquantidade, foi a seguinte:

Estoque Inicial - 80 UnidadesDia 03.05 Compra 120 UnidadesTotal at o dia 03 - 200 UnidadesDia 08.05 Venda - ? UnidadesSaldo no Dia 08 (200 - ?) UnidadesDia 10.05 Compra 160 UnidadesSaldo dia 10.05 200 Unidade

Desta forma, conseguimos identificar quantas unidades vendemos atravs de uma frmulamatemtica simples.

200 Unidades = (200 - ?) Unidades + 160 Unidades? = 160 Unidades

Ou seja, a nossa empresa vendeu 160 Unidades no Dia 08.05. Agora basta fazermos a Fichade Estoques, avaliando as mercadorias pelo custo mdio, conforme indicado na questo.

Lembrar que as operaes de compra estavam sujeitas ao ICMS, com alquota de 20% eque os valores so recuperveis.

Estoque Inicial 80 Unidades $ 15,00 $ 1.200,00

Compra 120 Unidades $16,00 $ 1.920,00Saldo na Data 200 Unidades $ 15,60 $ 3.120,00Venda (160 Unidades) $ 15,60 ($2.496,00)Obs: 1) O valor de $ 16,00 da compra est livre do ICMS. No se retira o valor do ICMSdo Estoque Final, pois ele j foi apurado sem o ICMS.

2) No necessrio efetuarmos os registros da segunda compra, pois a questopede o CMV, e a nica venda foi a realizada no dia 08.

Gabarito Letra B - $ 2.496,00

04- (AFRE MG/ESAF 2005) O balancete de verificao da Cia. Beta, em 31-12-X4, eracomposto pelos saldos das seguintes contas:

Caixa R$ 1.500,00Mquinas e Equipamentos R$ 6.000,00Vendas de Mercadorias R$ 7.000,00Mercadorias R$ 2.000,00Receitas Diversas R$ 400,00Compras de Mercadorias R$ 5.000,00Clientes R$ 4.000,00


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Fornecedores R$ 3.000,00Salrios e Ordenados R$ 1.100,00Despesas de aluguel R$ 300,00Lanches e Refeies R$ 200,00Capital Social R$10.000,00Conduo e Transporte R$ 300,00Lucros Acumulados R$ 1.400,00Juros Passivos R$ 1.400,00

Observaes:1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 1.500,00.2. O salrio de dezembro de X4, no valor de R$ 100,00, ser pago somente em janeiro deX5.3. Dos aluguis pagos em X4, R$ 200,00 referem-se a despesas de janeiro de X5.

A Companhia mandou elaborar suas demonstraes financeiras sem considerar quaisquerimplicaes de natureza fiscal ou tributria. Todavia, se considerarmos que as mercadoriasforam tributadas com ICMS de 10%, tanto nas entradas como nas sadas, vamos constatarque o resultado lquido do perodo ter sido

a) aumentado em R$ 500,00 e diminudo em R$ 700,00.b) aumentado em R$ 650,00 e diminudo em R$ 700,00.c) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 500,00.d) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 650,00.e) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 700,00.

Soluo:Conforme informaes do problema, a empresa no registrou os efeitos do ICMS, tanto nascompras quanto nas vendas. Desta forma, o resultado da empresa foi o seguinte:

Receita Bruta de Vendas 7.000,00ICMS Sobre Vendas --------Receita Lquida de Vendas 7.000,00Custo das Mercadorias Vendidas * (5.500,00)

Lucro Bruto 1.500,00* CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final

CMV = 2.000,00 + 5.000,00 1.500,00 = 5.500,00Observao: O CMV foi apurado sem levar em conta o valor do ICMS, conformeinformao do problema:

Ao regularizar a situao, o resultado passaria a ser o seguinte:Receita Bruta de Vendas 7.000,00ICMS Sobre Vendas 10% (700,00)Receita Lquida de Vendas 6.300,00


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Custo das Mercadorias Vendidas * (5.000,00)Lucro Bruto 800,00* CMV = Estoque Inicial + (Compras ICMS) Estoque Final

CMV = 2.000,00 + (5.000,00 500,00) 1.500,00 = 5.000,00Obs.: Foi regularizado o valor do ICMS, tanto nas vendas quanto nas compras.

Desta forma, o Resultado diminui 700,00 pelo reconhecimento do ICMS Sobre Vendas eaumentou 500,00 pela reduo do CMV.Ateno para o seguinte fato. Em minha opinio o valor do estoque final deveria seralterado, tambm. Porm o gabarito oficial demonstra que a banca no pensou desta forma.

Gabarito - A

05- (AFRF 2003/ESAF) - As contas que computam os eventos de estoque, compras evendas, tiveram o seguinte comportamento em setembro:

Vendas R$ 100.000,00Compras R$ 60.000,00ICMS sobre vendas R$ 12.000,00ICMS sobre compras R$ 7.200,00ICMS a Recolher R$ 4.800,00Fretes sobre Compras R$ 5.000,00Fretes sobre Vendas R$ 7.000,00Estoque Inicial R$ 30.000,00Estoque Final R$ 40.000,00

Com base nos valores dados no exemplo, o lucro bruto alcanou o valor de

a) R$ 45.200,00b) R$ 47.400,00c) R$ 52.400,00d) R$ 40.200,00e) R$ 33.200,00

Soluo:Pessoal, esta questo alocao direta de valores. Cuidado apenas com os fretes sobrecompras, que devem ser acrescidos ao estoque. As demais informaes so apenas paraconfundir o candidato.

Receita Bruta de Vendas 100.000,00ICMS Sobre Vendas (12.000,00)Receita Lquida de Vendas 88.000,00Custo das Mercadorias Vendidas * (47.800,00)Lucro Bruto 40.200,00


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* CMV = Estoque Inicial + (Compras + Frete Sobre Compras ICMS) Estoque FinalCMV = 30.000,00 + (60.000,00 + 5.000,00 7.200,00) 40.000,00 = 47.800,00

Gabarito D

06- (AFRF 2003/ESAF) - A empresa Comrcio Losso Ltda. renovou o seu estoque demercadorias, que estava a zero em 20 de agosto, adquirindo 100 unidades ao custo unitriode R$ 3,80 e mais 200 unidades a R$ 4,80, dia 29/08.Durante o ms de setembro, a empresa vendeu: 100 unidades no dia 03; 80 unidades no dia10; e 120 unidades no dia 25.No mesmo ms, a empresa comprou: 50 unidades no dia 05 e mais 140 unidades no dia 15.As aquisies de setembro foram realizadas ao custo unitrio de R$ 5,00 e no sofreramnenhuma tributao.As vendas de setembro foram realizadas ao preo unitrio de R$ 8,00, sofrendo tributaode ICMS a 12%.

Com base, exclusivamente, nos dados apresentados, podemos dizer que o estoque demercadorias, em 30 de setembro, ter o valor de:

a) R$ 660,00, se for avaliado pelo critrio PEPS.b) R$ 660,00, se for avaliado pelo critrio UEPS.c) R$ 760,00, se for avaliado pelo critrio Preo Mdio.d) R$ 794,20, se for avaliado pelo critrio Preo Mdio.e) R$ 950,00, se for avaliado pelo critrio PEPS.

Soluo:Reparem que a questo pede o valor do estoque final. Portanto, no importa o preo de

venda, apenas o preo de custo. Para chegarmos aos valores, basta preenchermos uma fichade estoques.,Neste exemplo no houve a incidncia de ICMS nas aquisies..Nas questesposteriores, farei este mesmo exemplo com um macete. Mas nesta questo farei o exemplocompleto.Uma grande dificuldade que os alunos me passam saber qual o critrio de avaliaovamos escolher para comear a resoluo. Eu sempre digo que temos que pedir uma ajudaaos cus para que ele nos ilumine. No temos bola de cristal. Como os cus me iluminaram,agora (risos) vou comear pelo PEPS.

CONTROLE DE ESTOQUE


DATA QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL

20.08 100 $ 3,80 $ 380,00 100 $ 3,80 $ 380,00

29.08 200 $ 4,80 $ 960,00 100 $ 3,80 $ 380,00

200 $ 4,80 $ 960,00

03.09 100 $ 3,80 $ 380,00 200 $ 4,80 $ 960,00

05.09 50 $ 5,00 $ 250,00 200 $ 4,80 $ 960,00

50 $ 5,00 $ 250,00


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10.09 80 $ 4,80 $ 384,00 120 $ 4,80 $ 576,00

50 $ 5,00 $ 250,00

15.09 140 $ 5,00 $ 700,00 120 $ 4,80 $ 576,0050 $ 5,00 $ 250,00

140 $ 5,00 $ 700,00

25.09 120 $ 4,80 $ 576,00 50 $ 5,00 $ 250,00

140 $ 5,00 $ 700,00

Total 190 $ 5,00 $ 950,00

Gabarito Letra E

07- (AFRF 2000/ESAF) - A Comercial Estrela Dalva praticou as seguintes transaes

mercantis:

- em 02.11: compras a prazo de 300 unidades pelo preo total de R$ 600,00;- em 10.11: vendas a prazo de 200 unidades pelo preo total de R$ 500,00;- em 15.11: compras a vista de 160 unidades pelo preo total de R$ 400,00;- em 30.11: vendas a vista de 150 unidades pelo preo total de R$ 450,00.

Considerando-se que em 31.10 a empresa j possua 200 unidades ao custo unitrio deR$ 1,50, podemos afirmar que:

a) se o critrio de avaliao dos estoques for PEPS, o custo das vendas ter o valor deR$ 775,00b) se o critrio de avaliao dos estoques for PEPS, o estoque final ter o valor de R$525,00

c) se o critrio de avaliao dos estoques for UEPS, o custo das vendas ter o valor deR$ 600,00

d) se o critrio de avaliao dos estoques for UEPS, o estoque final ter o valor deR$ 525,00

e) se o critrio de avaliao dos estoques for PEPS, o lucro bruto ter o valor de R$175,00

Soluo: Nesta questo, mostrarei um macete para vocs solucionarem problemas de

avaliao de estoques. Ateno que s serve para os critrios PEPS e UEPS. No modeloque apresentarei, nos inicialmente trabalhamos com as quantidades, sem nos importar comos valores. Ao final, atribumos valores em funo da pergunta do problema.. farei pelocritrio UEPS

Operao Quantidade SaldoEstoque Inicial - Ei 200 Unidades 200 UnidadesCompra 1 300 Unidades 200 Unidades Ei

300 Unidades C1Venda (200 Unidades C1) 200 Unidades Ei

100 Unidades C1


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Compra 2 160 Unidades 200 Unidades Ei100 Unidades C1160 Unidades C2

Venda (150 Unidades C2) 200 Unidades Ei100 Unidades C110 Unidades C2

Agora, basta atribuirmos valores a este estoque final

- 200 Unidades x R$ 1,50 = R$ 300,00- 100 Unidades x R$ 2,00 = R$ 200,00- 10 Unidades x R$ 2,50 = R$ 25,00

Total = R$ 525,00

Gabarito Letra D

Histrico Quantidades Valor totalEstoque inicial 120 1.200Compras 400 5.040Estoque final 20 240

O Resultado Operacional de 2.000.

Desconsidere impostos incidentes sobre compras e vendas.

08- (AFRF 2000/ESAF) - Assinale a opo correta, levando em conta os dados acima.

a) a Receita Bruta de Vendas de 8.240b) o custo unitrio das compras de 12,60c) a Receita Lquida de Vendas de 8.240d) o Custo de Mercadorias Vendidas de 6.240e) o custo unitrio das compras de 12,00

Soluo:A questo bastante simples. Repare que a empresa efetuou compras no valor de $5.040,00, para adquirir 400 Unidades de dado produto. Ou seja, cada produto custou $12,60 ($ 5.040,00/400). Fcil, no.

Gabarito - B

09- (AFRF 2002-1/ESAF) No balancete de 30 de junho, a firma Zimbra Comercial Ltda.,apresentava um estoque de mercadorias no valor de R$ 75.000,00. Durante o mesmo ms, omovimento de entradas e sadas demonstrou: estoque inicial de R$ 60.000,00, com comprasde R$ 120.000,00 e vendas de R$ 100.000,00.


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As operaes foram tributadas em 10% com IPI nas compras; em 12% com ICMS nascompras; e em 17% com ICMS nas vendas.No ms seguinte, ao acertar as contas com o fisco, a empresa demonstrar, em relao ao

movimento de junho passado,

a) ICMS a Recolher de R$ 17.000,00b) ICMS a Recuperar de R$ 14.400,00c) ICMS a Recuperar de R$ 4.600,00d) ICMS a Recolher de R$ 2.600,00e) ICMS a Recolher de R$ 1.160,00

Soluo:Vejam como esta questo se parece com a de nmero 2. Quem est acostuma com asprovas da ESAF sabe que isso acontece normalmente.

De novo, a pergunta diz respeito ao valor do ICMS a Recolher, ou seja, o examinador querque faamos a aplicao do Princpio da No-Cumulatividade, em que o ICMS pago nasCompras Compensvel com o ICMS devido nas Vendas.Foi fornecido que a alquota do ICMS nas compras de 12% e nas vendas de 17%.O valor das Compras foi de R$ 120.000,00. Desta forma o ICMS sobre Compras vale R$14.400,00 (12% x R$ 120.000,00).Como o valor das Vendas de R$ 100.000,00, o valor do ICMS nas vendas de R$17.000,00 (17% x R$ 100.000,00).Assim, ao final do perodo de apurao, aps a compensao dos valores de ICMS, teremosum saldo a Recolher de R$ 2.600,00 (R$ 17.000,00 R$ 14.400,00)

Gabarito - D

10- (AFRF 2002-1/ESAF) A Sapataria J.B. consegue fabricar botinas custeando materiais emo-de-obra em partes iguais. Atualmente est vendendo as botinas a R$ 20,00 o par.Ns, da J.C. Comrcio, no incio de maio, tnhamos 200 pares dessas botinas em estoque,ao custo unitrio de R$ 17,00. Durante o ms, compramos mais 300 pares, ao preooferecido por J.B. mais 30% de IPI. verdade que o produto vende bem. No fim de maio, restaram-nos apenas 40 pares,avaliados a custo mdio.As operaes de compra e venda so tributadas com ICMS a 20%.Com essas informaes, podemos dizer que o custo unitrio das vendas de J.C. Comrcio,

no ms de maio, foi de

a) R$ 16,40b) R$ 18,80c) R$ 20,00d) R$ 21,20e) R$ 22,40

Soluo: Mais uma questo de controle de estoques, com critrio de avaliao do CustoMdio. Aqui, o maior problema era lembrar do tratamento dos Impostos No-Cumulativos(ICMS e IPI).


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Repare que a Indstria vende cada unidade por $ 20,00, com incidncia de ICMS a 20% eIPI a 30%. Como o adquirente uma empresa comercial, o ICMS recupervel, porm oIPI no . No se esqueam que o IPI calculado por fora, enquanto o ICMS est

includo no preo.Desta forma, a aquisio das mercadorias custou:

- 300 Unidades x $ 20,00 = $ 6.000,00- IPI 30% x $ 6.000,00 = $ 1.800,00

o Total da Nota = $ 7.800,00- ICMS (20% x $ 6.000,00) = $ 1.200,00 (Includo no Preo)

- Valor do Estoque j excludo o ICMS = $ 6.600,00O valor das mercadorias a ser registrado na Ficha de Controle de Estoques ser de $6.600,00.

Ficha de Estoques

Estoque Inicial 200 Unidades $ 17,00 $ 3.400,00Compra 300 Unidades $ 22,00 $ 6.600,00Saldo na Data 500 Unidades $ 20,00 $ 10.000,00Venda (460 Unidades) $ 20,00 ($9.200,00)Saldo Final 40 Unidades $ 20,00 $ 800,00A questo quer saber o Custo Unitrio das Vendas. Como a avaliao pelo custo mdio,todas as mercadorias tm o mesmo valor, ou seja, $ 20,00.

Gabarito - C

11- (AFRF 2002-1/ESAF) Apresentamos abaixo os dados da movimentao do estoque decestos de vime, comprados para revender, relativos ao ms de maro.O ms comeou com a existncia de 15 cestos avaliados a R$ 3,00 por unidade.As vendas ocorreram no dia 5: cinco unidades; no dia 20: quinze unidades; e no dia 30:vinte unidades.Os preos unitrios foram, respectivamente, de R$ 4,00, R$ 6,00 e R$ 8,00.As compras foram feitas no dia 10: vinte unidades; e no dia 15: dez unidades. A primeiracompra teve custo unitrio igual ao do estoque inicial e a ltima foi feita ao preo unitrio

de fatura de R$ 5,00.As compras e vendas foram tributadas em 20% com ICMS. No houve devolues, nemdescontos.O estoque contabilizado por Controle Permanente e avaliado pelo Custo MdioPonderado.Com as informaes acima podemos afirmar que:

a) o estoque final apresenta custo unitrio de R$ 3,25.b) o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 130,00.c) a venda do dia 20 de maro deu lucro bruto de R$ 41,25.


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d) o estoque existente ao fim do dia 10 de maro foi de R$ 78,00.e) o valor total do estoque final de maro foi de R$ 81,25.

Soluo:Para a resoluo desta questo necessrio elaborarmos uma ficha de estoques paraavaliao dos estoques pelo custo mdio. Claro que estou fazendo um modelo completo.Aqueles que j tm prtica na matria e utilizam algum modelo simplificado de ficha decontrole de estoques, tudo bem. Podem ir em frente.

CONTROLE DE ESTOQUE


DATA QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTALEstoque Inicial 15 $ 3,00 $ 45,00

05 05 $ 3,00 $ 15,00 10 $ 3,00 $ 30,00

10 20 $ 3,00 $ 60,00 30 $ 3,00 $ 90,00

15 10 $ 4,00 $ 40,00 40 $ 3,25 $ 130,00

20 15 $ 3,25 $ 48,75 25 $ 3,25 $ 81,25

30 20 $ 3,25 $ 65,00 05 $ 3,25 $ 16,25

Gabarito Letra A

12 - (AFTN 96/ESAF) A CIA. AMAZNIA compra a prazo lotes de um determinadoproduto na seguinte ordem:

DataLotes Aquisio Quant. Preo unitrio

A 04.01.X1 500 $ 400,00B 20.01.X1 1.000 $ 450,00C 27.01.X1 2.000 $ 520,00

Considerando ainda que:I - sobre as compras do Lote A foram pagos fretes no valor de $ 20 por unidadetransportada em 5.01.X1;II - devoluo em 21.01.X1 de 200 unidades do Lote B;III - sobre as compras do Lote C foi concedido um abatimento no valor de $ 118.400 em28.01.X1;IV.- no ms foram consumidas: 1.200 unidades, em 23.01.X1, e 2.000 unidades, em30.01.X1.

Com base nestes dados, pode-se afirmar que o valor dos estoques consumidos, de acordocom a mdia ponderada fixa, foi de:


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a) $ 1.445.626,38b) $ 1.570.000,00c) $ 1.449.600,00d) $ 1.446.400,00e) $ 1.445.520,00

Soluo: Pessoal, prestem ateno nesta questo. S me lembro, em provas da rea fiscal,deste tpico nesta prova. Matria bastante rara, portanto, em concurso. solicitado o valor dos Estoques Consumidos, ou seja, o Custo das Mercadorias Vendidas,pela MDIA PODERADA FIXA. Reparem que sempre fazemos pela mdia ponderadamvel. Qual a diferena? Na mdia mvel, aps cada aquisio devemos recalcular o customdio. J na mdia fixa, o custo mdio s calculado ao final do perodo,independentemente das vendas realizadas no perodo. Assim o Custo Fixo seria:

Evento Data Quantidade Valor TotalAquisio 04.01 500 ($400,00 + $ 20,00) $ 210.000,00Aquisio 20.01 1.000 $450,00 $ 450.000,00Devoluo 21.01 (200) ($450,00) ($ 90.000,00)Aquisio 27.01 2.000 $520,00 $1.040.000,00Abatimento 28.01 ($118.400,00) ($ 118.400,00)Saldo Final 3.300 $ 452,00 $ 1.491.600,00Observao: O Custo Mdio foi obtido dividindo-se o valor total de aquisio ($1.491.600,00) pelo total de mercadorias disponveis (3.300). Percebam que o valor total foiobtido somando todos os gastos incorridos e diminuindo-se as devolues e os abatimentos.Na primeira operao o valor de $ 420,00 inclui o valor do frete por unidade.

Como a questo quer o Estoque Consumido, basta multiplicarmos a quantidade demercadorias vendidas (3.200) pelo custo fixo ($ 452,00), encontrando o valor de $1.446.400,00.

Gabarito - D

13 - (AFTN 98/ESAF) A nossa empresa identificou seu estoque de mercadorias em 2.000unidades avaliadas ao custo mdio unitrio de R$ 60,00. Logo aps, promoveu uma vendade 1.500 unidades vista, por R$ 150.000,00, numa operao isenta de tributao.O comprador, todavia, mostrando-se insatisfeito com a transao, devolveu 20% da comprae ainda conseguiu obter um abatimento de 10% no preo.Feita a renegociao e refeitos os registros cabveis, a nossa empresa mantm um estoquede mercadorias assim formado:

a) 500 unidades a R$ 54,00 = R$ 27.000,00b) 800 unidades a R$ 54,00 = R$ 43.200,00c) 800 unidades a R$ 60,00 = R$ 48.000,00


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d) 500 unidades a R$ 60,00 = R$ 30.000,00e) 800 unidades a R$ 90,00 = R$ 72.000,00

Soluo:

Pessoal, cuidado com a informao referente ao abatimento. No se esqueam que oabatimento uma ocorrncia posterior sada da mercadoria, que concedida, regra geralpara evitar que determinado lote seja devolvido. Reparem que temos as duas situaes aqui.Uma devoluo, em que a mercadoria efetivamente retorna ao vendedor, e um abatimento,j comentado. Assim, o controle de estoque deve ser feito da seguinte maneira:

Estoque Inicial 2.000 Unidades $ 60,00 $ 120.000,00Venda (1.500 Unidades) $ 60,00 ($ 90.000,00)Saldo 500 Unidades $ 60,00 $ 30.000,00

Devoluo de Vendas 300 Unidades $ 60,00 $ 18.000,00Saldo Final 800 Unidades $ 60,00 $ 48.000,00

A devoluo foi de 20% da venda. Como vendemos 1.500 unidades, a devoluo foi de 300unidades. Como a pergunta se refere ao estoque final, o preo de venda no necessrio.Basta sabermos o preo de custo. Como as mercadorias estavam contabilizadas a um custounitrio de $ 60,00, quando damos baixa no estoque, o fazemos por $ 60,,0. Quando amercadoria retorna para o estoque, retorna pelo mesmo preo que saiu, ou seja, $ 60,00.

Gabarito - C

14. . (AFTN 98/ESAF) Determinada empresa industrial vendeu 2.000 unidades de umproduto, ao preo unitrio de R$ 120,00, com frete de R$ 3.000,00 por conta do vendedor.O vendedor concedeu, na nota fiscal, um desconto de R$ 2.500,00 e, ainda, um desconto deR$ 2.000,00 no pagamento da duplicata, vencvel a 30 dias.Sabendo-se que:- o custo dos Produtos Vendidos de R$ 120.000,00;- foram pagas:outras despesas com vendas de R$ 2.600,00;salrios de vendedores de R$ 3.500,00;- a transao estava sujeita a:Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de R$ 2.400,00;

Imposto sobre Produtos Industrializados de R$ 2.100,00;Programa de Integrao Social (PIS) faturamento de R$ 500,00;Contribuio Social sobre o Faturamento (COFINS) de R$ 1.000,00podemos afirmar que a receita lquida de vendas do produto de

a) R$ 231.500,00b) R$ 229.500,00c) R$ 228.600,00d) R$ 233.600,00e) R$ 231.600,00


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Soluo:Questo de aplicao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, em sua parte inicial.

Receita Bruta de Vendas (2.000 Unidades x $ 120,00) $ 240.000,00Desconto Incondicional Concedido ($ 2.500,00)ICMS Sobre Vendas ($ 2.400,00)Programa de Integrao Social PIS faturamento ($ 500,00)Contribuio Social Sobre o Faturamento COFINS ($ 1.000,00)Receita Lquida de Vendas $ 233.600,00Obs.: O IPI no integra a Receita Bruta de Vendas, conforme determinao da Legislaodo Imposto de Renda e comentado na introduo terica. Desta forma no podemosdiminu-lo desta Receita Bruta. As demais informaes so tratadas como Custos dosProdutos Vendidos ou como Despesas Operacionais, no afetando, portanto, a ReceitaLquida de Vendas.

Gabarito - D

15- (TRF - 2002/ESAF) A Comercial Flores Ltda. apurou os seguintes dados em relao mercadoria Palmas, no exerccio de 2001:

Estoque inicial 120 unidades ao custo unitrio de R$ 2,00Compras 120 unidades ao preo unitrio de R$ 2,50Vendas 120 unidades ao preo unitrio de R$ 3,50Compras 100 unidades ao preo unitrio de R$ 3,00Vendas 100 unidades ao preo unitrio de R$ 4,80

As operaes de compra e venda so tributadas a 20% com ICMS e o faturamento tributado a 3% para a COFINS.A empresa utiliza o critrio UEPS para avaliao dos estoques.Feitos os clculos devidos e elaborando-se a demonstrao parcial do resultado doexerccio, vamos encontrar um Lucro Bruto sobre Vendas no valor de:

a) R$ 213,00b) R$ 240,00c) R$ 253,00d) R$ 280,00e) R$ 693,00

Soluo:Observem que a empresa realizou duas vendas. A primeira no valor de $ 420,00(120Unidades x $ 3,50) e a segunda por $ 480,00 (100 Unidades x $ 4,80). Estas vendasesto sujeitas ao ICMS de 20%. Desta forma a Receita Lquida da Empresa ser de:

Receita Bruta de Vendas $ 900,00


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ICMS Sobre Vendas ($ 180,00)COFINS Faturamento ($ 27,00)Receita Lquida de Vendas $ 693,00Para Apurar o Custo das Mercadorias Vendidas, devemos adotar o mtodo UEPS,conforme orientao do problema. Cuidado , pois o ICMS recupervel e sua alquota de20%. Logo, as compras so registradas pelo valor lquido do ICMS.

CONTROLE DE ESTOQUE


Opera

o QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTALEstoque Inicial 120 $ 2,00 $ 240,00

Compra 120 $ 2,00 120 $ 2,00 $ 240,00

120 $ 2,00 $ 240,00

Vendas 120 $ 2,00 $ 240,00 120 $ 2,00 $ 240,00

Compra 100 $ 2,40 $ 240,00 120 $ 2,00 $ 240,00

100 $ 2,40 $ 240,00

Venda 100 $ 2,40 $ 240,00 120 $ 2,00 $ 240,00

Total do CMV - $ 480,00 ($240,00 + $ 240,00). Desta forma o Lucro Bruto ser de:

Receita Bruta de Vendas $ 900,00ICMS Sobre Vendas ($ 180,00)COFINS Faturamento ($ 27,00)Receita Lquida de Vendas $ 693,00Custo das Mercadorias Vendidas ($480,00)Lucro Bruto nas Vendas $ 213,00Gabarito A

16- (TRF - 2002.2/ESAF) A firma Ptrea Ltda. promoveu o movimento de entradas esadas de mercadorias, isentas de tributao, na forma como segue:

- existncia anterior de 1.000 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00;- compra a vista de 1.500 unidades ao preo unitrio de R$ 30,00;- venda a vista de 2.000 unidades ao preo unitrio de R$ 25,00;- compra a prazo de 500 unidades ao preo unitrio de R$ 35,00.

Nessa ordem, no fim do perodo considerado, a empresa ter um estoque de mercadorias novalor de


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a) R$ 27.500,00 se trabalhar com o critrio Preo Mdio.b) R$ 27.500,00 se trabalhar com o critrio UEPS.c) R$ 30.500,00 se trabalhar com o critrio PEPS.d) R$ 20.000,00 se trabalhar com o critrio PEPS.e) R$ 20.000,00 se trabalhar com o critrio UEPS.

Soluo: Vejam como as questes se repetem. Mais uma de controle de estoques. O grandeproblema identificar qual o critrio de avaliao, que pode ser qualquer um dos trs.Conforme j escrevi antes, um pouquinho de sorte sempre ajuda na prova.. Faamos peloUEPS, naquele macete da quantidade, s atribuindo valores ao final.

Operao Quantidade SaldoEstoque Inicial - Ei 1.000 Unidades 1.000 Unidades

Compra 1 1.500 Unidades 1.000 Unidades Ei1.500 Unidades C1

Venda (2.000 Unidades, sendo 1500 C1 e 500 Ei) 500 Unidades EiCompra 2 500 Unidades 500 Unidades Ei

500 Unidades C2

Portanto o valor do estoque final ser:

- 500 Unidades x R$ 20,00 (Estoque inicial) = R$ 10.000,00- 500 Unidades x R$ 35,00 (Compra 2) = R$ 17.500,00- Saldo Final = R$ 27.500,00

A resposta, ento deveria ser a letra B. Porm, o gabarito oficial determinou a letra C.Porm, esta resposta no existe. Pelo critrio PEPS o valor do Estoque Final de R$32.500,00. Vamos manter a resposta desta soluo como letra B

Gabarito - B

17- (TTN 98) Na primeira semana de abril de 1998, uma empresa comercial realizou oseguinte movimento de compra e venda de mercadorias:

02/04/98 - compra a prazo de 400 unidades de mercadorias pelo valor total de R$5.200,00;

03/04/98 - venda a prazo de 500 unidades de mercadorias pelo valor total de R$6.000,00;04/04/98 - compra a vista de 400 unidades de mercadorias ao preo unitrio de R$15,00;05/04/98 - venda a vista de 200 unidades de mercadorias ao preo unitrio de R$18,00.

O estoque final dessas mercadorias em 31 de maro de 1998 era de 200 unidadesavaliadas ao custo unitrio de R$ 10,00. A empresa em questo mantm controle permanente de estoques e o avalia pelomtodo do custo mdio ponderado.


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As compras e as vendas dessas mercadorias esto isentas de tributao.

Com base nessas informaes, podemos afirmar que:

a) o custo total das vendas do dia 03 de abril foi de R$ 5.900,00b) o estoque final existente aps a venda do dia 05 de abril de 300 unidades ao custo

mdio unitrio de R$ 14,40

c) o lucro bruto total das operaes exemplificadas alcanou a cifra de R$ 3.900,00d) ao todo, nesta semana, foram vendidas 700 unidades de mercadorias ao custo mdio

unitrio de R$ 13,20e) o lucro bruto alcanado nas vendas do dia 05 de abril foi de R$ 3,00 por unidade

Soluo: Reparem que as operaes esto isentas de tributao e que o critrio de avaliao o custo mdio. Aps cada operao de compra necessitamos refazer seu custo mdio.Controlando o estoque atravs da Ficha de Controle de Estoques, podemos identificar osaldo ao final de cada operao, bem como o Custo das Mercadorias Vendidas em cadaoperao de venda, bastando, para isso, trabalhar com a coluna de sada, que indicar esteCMV.Desta forma, teremos o seguinte controle de estoque.

CONTROLE DE ESTOQUE


DATA QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTALEstoqueInicial 200 $ 10,00 $ 2.000,00

02.04 400 $ 13,00 $ 5.200,00 600 $ 12,00 $ 7.200,00

03.04. 500 $ 12,00 $6.000,00 100 $ 12,00 $ 1.200,00

04.04 400 $ 15,00 $ 6.000,00 500 $ 14,40 $ 7.200,00

05.04 200 $ 14,40 $2.880,00 300 $ 14,40 $ 4.320,00

Gabarito - B

18- (TTN 98) Em 25 de maro de 1998, a Firma Mento Ltda. pagou o total de R$ 210,00,na aquisio de 4 mesas, com a finalidade de revend-las. Esse valor contm o preo dasmesas com incidncia de R$ 34,00 de ICMS e de R$ 10,00 de IPI.

a empresa mantm controle permanente de estoques; o critrio de avaliao utilizado pelo mtodo PEPS (Primeiro a Entrar o Primeiroa Sair);


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Aps contabilizar essa aquisio de mercadorias a empresa dever lanar na Ficha deControle de Estoques, do item mesas para revenda, o valor unitrio de

a)

R$ 44,00b) R$ 50,00c) R$ 46,50d) R$ 52,50e) R$ 41,50

Soluo:A empresa adquiriu as mesas com a inteno de revenda. Logo, o valor do IPI no sercompensvel.Como foi fornecido o valor total da nota (R$ 210,00), neste valor j estincludo o IPI. J o ICMS ser recupervel.Desta forma, o valor a ser registrado na Ficha de Controle de Estoques ser:

- Valor da Nota R$ 210,00- ICMS - (R$ 34,00)- Valor Lquido = R$ 176,00

Este valor lquido corresponde s 04 mesas. Como a pergunta se refere ao valor unitrio,basta dividir este valor p 04 = R$ 176,00/4 = R$ 44,00

Gabarito - A

19- (TTN 98) Ao encerrar o exerccio social, a Cia. Comrcio & Comrcio constatou asseguintes apuraes:

1- Receitas Brutas de Vendas do perodo: R$ 12.000,002- Impostos faturados sobre vendas (ICMS): 17%3- Resultado Operacional Bruto: 30% do total das vendas4- Estoque inicial de mercadorias: R$ 1.160,005- Valor das compras de mercadorias efetuadas no exerccio (lquido de impostos): R$8.000,00

Com essas informaes podemos afirmar que o estoque de mercadorias, apurado eminventrio, no final do exerccio, corresponde, em relao s compras, a

a) 09,5%b) 24,5%c) 50,0%d) 35,5%e) 35,0%

Soluo:


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Para sabermos o valor do Estoque Final, necessrio saber o valor do CMV. Como foramfornecidos a Receita Bruta, o ICMS Sobre Vendas e o Resultado Operacional Bruto, possvel apurar o CMV.

Receita Bruta de Vendas $ 12.000,00ICMS Sobre Vendas 17% ($ 2.040,00)Receita Lquida de Vendas $ 9.960,00Custo das Mercadorias Vendidas ?Lucro Bruto nas Vendas (30% x R$ 12.000,00) $ 3.600,00Para apurar o CMV basta fazermos o seguinte clculo, ento:

Lucro Bruto = Receita Lquida CMVCMV = Receita Lquida Lucro Bruto

CMV = 9.960,00 3.600,00 = 6.360,00

Para apurar o estoque final, basta lembrar que:

CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final6.360,00 = 1.160,00 + 8.000,00 Estoque FinalEstoque Final = 2.800,00

Como a questo pede a relao do estoque final com as compras, temos:Relao - R$ 2.800,00/R$ 8.000,00 = 0,35 = 35%

Gabarito - E

20- (AFC 2002\ESAF) Abaixo est demonstrado o fluxo de entradas e sadas da mercadoriaalfa da empresa Beta, em outubro de 2001.As operaes de compra e venda foram tributadas com ICMS de 10%.

- compras 600 unidades preo de fatura R$ 1.800,00 - data 02/10- compras 200 unidades preo de fatura R$ 800,00 - data 05/10- compras 500 unidades preo de fatura R$ 2.500,00 - data 15/10- vendas 400 unidades preo de fatura R$ 1.600,00 - data 03/10- vendas 300 unidades preo de fatura R$ 1.500,00 - data 10/10

- vendas 300 unidades preo de fatura R$ 1.200,00 - data 16/10

Sabendo-se que o estoque em primeiro de outubro constava de 100 unidades ao custounitrio de R$ 2,70 e com base no fluxo demonstrado acima, pode-se dizer que o estoquede mercadorias em 31/10/01 ter o valor de

a) R$ 1.080,00, se for avaliado a PEPS.b) R$ 1.388,00, se for avaliado a Preo Mdio.c) R$ 1.440,00, se for avaliado a UEPS.d) R$ 1.530,00, se for avaliado a PEPS.e) R$ 1.800,00, se for avaliado a Preo Mdio.


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Soluo: De novo, mais uma questo parecida. Como sempre, o grande problema identificar qual o critrio de avaliao, que pode ser qualquer um dos trs. Conforme j

escrevi antes, um pouquinho de sorte sempre ajuda na prova.. Faamos pelo UEPS, naquelemacete da quantidade, s atribuindo valores ao final.

Operao Quantidade SaldoEstoque Inicial - Ei 100 Unidades 100 UnidadesCompra 1 600 Unidades 100 Unidades Ei

600 Unidades C1Venda (400 Unidades C1) 100 Unidades Ei

200 Unidades C1Compra 2 200 Unidades 100 Unidades Ei

200 Unidades C1200 Unidades C2

Venda 2 (300 Unidades 200 C2 + 100 C1) 100 Unidades Ei100 Unidades C1

Compra 3 500 Unidades 100 Unidades Ei100 Unidades C1500 Unidades C3

Venda 3 (300 Unidades C3) 100 Unidades Ei100 Unidades C1200 Unidades C3

Restaram em estoque, aps todas as operaes, 500 Unidades, sendo 100 do EstoqueInicial, 100 da Compra 1 e 200 da Compra 3. Como a questo quer o valor final deestoque, basta atribuirmos os valores agora:

- 100 Unidades x $ 2,70 (Estoque Inicial) = R$ 270,00- 100 Unidades x $ 2,70 (Compra 1) = R$ 270,00- 200 Unidades x $ 4,50 (Compra 3) = R$ 900,00

Total = $ 1.440,00

Cuidado com os valores das mercadorias adquiridas. Como a alquota do ICMS de 10%,do valor unitrio de compra precisamos retirar o valor deste imposto.

Gabarito - C

21- (ACE MDIC 2002\ESAF) A empresa Trs Ramos de Trevo realizou apenas duasvendas em agosto. Uma de 300 unidades, no dia 15; e outra de 480 unidades, no dia 25.O valor apurado foi o mesmo em cada operao, sendo a primeira a prazo e a segunda avista. O valor total cobrado foi de R$ 5.280,00, correspondente ao preo de venda comincidncia de ICMS de 17% e de IPI de 10%.Exclusivamente com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo unitrio devenda alcanado na operao do dia


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a) 25 de agosto foi de R$ 5,00.b) 25 de agosto foi de R$ 5,50.c) 15 de agosto foi de R$ 6,64.d) 15 de agosto foi de R$ 7,92.e) 15 de agosto foi de R$ 8,80.

Soluo: Foram realizadas duas vendas, com o mesmo valor total em cada operao. Pelasduas operaes foram cobrados $ 5.280,00, ou seja, o valor de cada operao foi de R$2.640,00.As operaes estavam sujeitas ao IPI de 10%. Como foi fornecido o valor total de cadaoperao, neste valor j est includo o IPI.Para sabermos o valor da venda, sem levar em conta o IPI (necessrio para calcularmos oICMS), basta fazermos o seguinte raciocnio, lembrando que o IPI um tributo por fora,ou seja, cobrado destacadamente:

R$ 2.640,00 equivale a 110% da operao logo, 100% da operao vale X (regra de trs):

R$ 2.640,00 --------------------110% VendaX --------------------100% Venda

X = R$ 2.400,00O valor da Venda, sem considerar o IPI, foi de R$ 2.400,00 que somados aos 10% do IPI(R$ 240,00), totalizar os R$ 2.640,00.Desta forma, a operao do dia 15.08 ter um valor de venda unitrio de R$ 8,00 (R$2.400,00/300 unidades) e a operao do dia 25.08 um valor unitrio de R$ 5,00 (R$

2.400,00/480 Unidades).

No se esquea que o IPI por fora, ou seja, no est includo no preo.

Gabarito - A

22- (AFC STN 2000\ESAF) A empresa S A Comrcius Tributs adquiriu no ms de maiomercadorias no valor de R$ 3.500,00, com ICMS de 17%. Nesse ms a empresa manteve30% das mercadorias em estoque e realizou 70% atravs de vendas ao preo total de R$6.000,00, sendo metade tributada a 17% e metade a 13% de ICMS.

Baseados nestas informaes conseguimos apurar que, no fim do referido ms, empresa emquesto ter:

a) Resultado Operacional Bruto no valor de R$ 5.100,00b) Receita Lquida de Vendas no valor de R$ 5.405,00c) Custo da Mercadoria Vendida no valor de R$ 3.067,00d) ICMS a Recuperar no valor de R$ 595,00e) ICMS a Recolher no valor de R$ 305,00


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Soluo: Inicialmente devemos verificar o valor que dever ser registrado como estoque demercadorias, uma vez que o ICMS recupervel.

- Valor da Nota Fiscal R$ 3.500,00- ICMS (17%x R$ 3.500,00) - (R$ 595,00)- Valor Lquido de Aquisio R$ 2.905,00

Das mercadorias adquiridas, 70% foram vendidas, pelo preo total de R$ 6.000,00, sendometade tributada a 17% pelo ICMS e a outra metade tributada a 13%.

- Receita de Vendas 1 R$ 3.000,00- ICMS (17% x R$ 3.000,00) (R$ 510,00)- Receita Lquida 1 - R$ 2.490,00- Receita de Vendas 2 R$ 3.000,00- ICMS (13% x R$ 3.000,00) (R$ 390,00)- Receita Lquida 2 - R$ 2.610,00- Receita Lquida Total (R$ 2.490,00 + R$ 2.610,00) = R$ 5.100,00- Custo das Mercadorias Vendidas (70% x R$ 2.905,00) = (R$ 2.033,50)- Lucro Bruto Apurado nas Vendas = R$ 3.066,50

O valor do ICMS incidente nas vendas totaliza R$ 900,00 (R$ 510,00 + R$ 390,00) e oICMS incidente nas compras totaliza R$ 595,00. Aplicando o Princpio da No-Cumulatividade, o ICMS a Recuperar deve ser compensado com o ICMS a Recolher,

restando um saldo a pagar de R$ 305,00 (R$ 900,00 R$ 595,00).

Gabarito E

23- (ANALISTA MERCADO\CVM\2000) Em economias nas quais a flutuao de preosocorra de forma constante, o critrio de apreamento de estoques que resultar em valoresde estoque final mais prximos dos preos praticados no mercado :

a) ltimo que entra primeiro que saib) Mdia ponderada mvelc) Mdia ponderada fixad) Primeiro que entra ltimo que saie) Primeiro que entra primeiro que sai

Soluo: Para que o estoque final tenha um valor mais prximo ao preo de mercado, asmercadorias que esto em estoque devem ser as ltimas adquiridas. Para que isto acontea,as mercadorias inicialmente adquiridas j devem ter sido baixadas como Custo dasMercadorias Vendidas. Estamos falando, portanto, do critrio de avaliao denominadoPEPS (Primeira Mercadoria que Entra a Primeira Mercadoria que Sai).

Gabarito - E


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24- (FISCAL MS\2001) Considere uma empresa comercial que tenha adquirido, a prazo,600 unidades de certo objeto ao custo unitrio de R$ 30,00, pagando frete de R$ 0,50 porunidade. Em seguida, tenha vendido metade dessas aquisies, emitindo nota fiscal no

valor de R$ 12.000,00 com entrega em domiclio, pagando frete total de R$ 320,00.Sabendo-se que no havia estoques iniciais, que o frete est isento de tributao, mas queas compras e vendas foram tributadas com ICMS alquota de 17%, assinale a opo queindica corretamente o lucro bruto alcanado na operao.

a) R$ 3.490,00b) R$ 2.365,00c) R$ 2.340,00d) R$ 2.170,00e) R$ 2.020,00

Soluo:Primeiramente, temos que verificar o valor das mercadorias a ser registrado nacontabilidade. Como a operao sofreu a incidncia do ICMS, seu valor ser recupervel.No esqueamos que o valor do Frete deve ser incorporado ao valor do estoque.

- 600 Unidades x R$ 30,00 = R$ 18.000,00- Frete (R$ 0,50x 600) = R$ 300,00- ICMS (17% x R$ 18.000,00)= (R$ 3.060,00)- Valor Lquido da Mercadoria = R$ 15.240,00- Valor de Venda = R$ 12.000,00- ICMS (17% X R$ 12.000,00) = (R$ 2.040,00)- Receita Lquida de Vendas = R$ 9.960,00- CMV (50% x R$ 15.240,00) = (R$ 7.620,00)- Lucro Operacional Bruto = R$ 2.340,00

Gabarito - C

25 (ICMS SC/98) A Cia. mega, empresa comercial tpica, negocia uma nicamercadoria. Alm dos registr

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Contabilidade Geral - Exercícios - Aula03 Operações com Mercadorias2