Contabilidade Geral - :: Instituto Monitormonitoronline.com.br/.../0.117548001348153251_006_contabilidade... · Lição.1.–.A.Contabilidade ... 3.1.10.NBC.T.5.–.Da.Atualização.Monetária

006GContabilidade Geral

5e

Contabilidade Geral

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Índice

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Apresentação........................................................................................................... 11

Lição.1.–.A.ContabilidadeIntrodução.......................................................................................................... 131..Evolução.Histórica........................................................................................ 132..Conceito.e.Objetivos...................................................................................... 143..Campos.de.Aplicação.da.Contabilidade...................................................... 144..Características.das.Informações.Contábeis................................................ 14

Exercícios.Propostos............................................................................................... 16

Lição.2.–.Normas.e.Princípios.ContábeisIntrodução.......................................................................................................... 191..Conceitos........................................................................................................ 192..Princípios.Contábeis..................................................................................... 19

2.1.Resolução.CFC.Nº.750/93........................................................................ 192.1.1..Princípio.da.Entidade.................................................................... 192.1.2..Princípio.da.Continuidade............................................................ 192.1.3..Princípio.da.Oportunidade............................................................ 202.1.4..Princípio.do.Registro.pelo.Valor.Original................................... 202.1.5..Princípio.da.Atualização.Monetária............................................ 202.1.6..Princípio.da.Competência............................................................. 202.1.7..Princípio.da.Prudência.................................................................. 20

3..Normas.Contábeis......................................................................................... 203.1..Resolução.CFC.Nº.1156/09..................................................................... 20

3.1.1.NBC.P4.–.Normas.para.a.Educação.Profissional.Continuada.... 223.1.2.NBC.P.5.-.Normas.para.o.Exame.de.Qualificação.Técnica......... 223.1.3.NBC.P1.–.Normas.Profissionais.de.Auditor.Independente......... 223.1.4.NBC.P.3.–.Normas.Profissionais.de.Auditor.Interno................... 223.1.5.NBC.P2.–.Normas.Profissionais.de.Perito.Contábil..................... 223.1.6.NBC.T.1.–.Estrutura.Conceitual.para.Elaboração.e. . Apresentação.das.Demonstrações.Contábeis............................... 233.1.7.NBC.T.2.–.Da.Escrituração.Contábil............................................ 233.1.8.NBC.T.3.–.Conceito,.Conteúdo,.Estrutura.e..........Nomenclatura.das.Demonstrações.Contábeis.............................. 233.1.9.NBC.T.4.–.Da.Avaliação.Patrimonial............................................ 23

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3.1.10.NBC.T.5.–.Da.Atualização.Monetária......................................... 243.1.11.NBC.T.6.–.Da.Divulgação.das.Demonstrações.Contábeis......... 243.1.12.NBC.T.7.–.Efeitos.das.Mudanças.nas.Taxas.de.Câmbio.e............Conversão.de.Demonstrações.Contábeis..................................... 243.1.13.NBC.T.8.–.Das.Demonstrações.Contábeis.Consolidadas........... 243.1.14.NBC.T.9.–.Da.Fusão,.Incorporação,.Cisão,............Transformação.e.Liquidação.de.Entidades................................ 243.1.15.NBC.T.10.–.Dos.Aspectos.Contábeis............Específicos.em.Entidades.Diversas.............................................. 243.1.16.NBC.T.17.-.Divulgação.sobre.Partes.Relacionadas................... 243.1.17.NBC.T.19.-.Aspectos.Contábeis.Específicos............................... 243.1.18.NBC.T.16.-.Aspectos.Contábeis.Específicos.da...........Gestão.Governamental................................................................. 243.1.19.NBC.T.15.-.Informações.de.Natureza.Social.e.Ambiental........ 243.1.20.NBC.TA.01.-.Revisão.Externa.de.Qualidade...........pelos.Pares.(ex-NBC.T.14)............................................................ 253.1.21.NBC.T.11.–.Normas.de.Auditoria.Independente............das.Demonstrações.Contábeis...................................................... 253.1.22.NBC.TO.01.-.Trabalho.de.Asseguração............Diferente.de.Auditoria.e.Revisão................................................. 253.1.23.NBC.T.12.–.Da.Auditoria.Interna................................................ 253.1.24.NBC.T.13.–.Da.Perícia.Contábil.................................................. 24


Lição.3.-.O.PatrimônioIntrodução.......................................................................................................... 271..Formação........................................................................................................ 272..Representação.Gráfica.................................................................................. 283..Mutações.Patrimoniais.................................................................................. 284..Variações.Patrimoniais................................................................................. 31

4.1.Fatos.Permutativos.................................................................................. 314.2.Fatos.Modificativos.................................................................................. 314.3.Fatos.Mistos............................................................................................. 31


Lição.4.–.Aspectos.Qualitativo.e.Quantitativo.do.PatrimônioIntrodução.......................................................................................................... 351..Aspectos.Qualitativos.do.Patrimônio.......................................................... 35

1.1..Classificação.dos.Investimentos............................................................ 351.1.1.Bens.Fixos........................................................................................ 351.1.2.Bens.Numerários............................................................................. 351.1.3.Bens.de.Venda................................................................................. 351.1.4.Bens.de.Renda................................................................................. 361.1.5.Crédito.de.Funcionamento............................................................. 36

1.2.Financiamentos........................................................................................ 361.2.1.Capitais.Próprios............................................................................. 361.2.2.Capital.Alheio.................................................................................. 37

2..Aspecto.Quantitativo.do.Patrimônio........................................................... 372.1.Ativo.Circulante....................................................................................... 38

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2.2.Ativo.Não.Circulante............................................................................... 392.2.1.Realizável.a.Longo.Prazo............................................................... 392.2.2.Investimentos................................................................................... 392.2.3.Imobilizado...................................................................................... 392.2.4.Intangível......................................................................................... 40

2.3.Passivo.Circulante................................................................................... 402.4.Passivo.Não.Circulante........................................................................... 402.5.Patrimônio.Líquido................................................................................. 40

2.5.1.Capital.Social.................................................................................. 412.5.2.Reservas.de.Capital......................................................................... 412.5.3.Ajustes.de.Avaliação.Patrimonial................................................. 412.5.4.Reservas.de.Lucros.......................................................................... 412.5.5.Ações.em.Tesouraria....................................................................... 42


Lição.5.–.Contas.e.EscrituraçãoIntrodução.......................................................................................................... 451..Conceito.......................................................................................................... 452..Teoria.das.Contas.......................................................................................... 45

2.1.Teoria.Personalista.................................................................................. 452.2.Teoria.Materialista.................................................................................. 46

3..Função............................................................................................................ 473.1.Determinação.do.Débito.e.Crédito......................................................... 47

4..Classificação.Funcional.das.Contas............................................................. 494.1.Contas.Unilaterais................................................................................... 494.2.Contas.Bilaterais...................................................................................... 494.3.Contas.de.Compensação.......................................................................... 49

5..Plano.de.Contas............................................................................................. 505.1.Elenco.de.Contas...................................................................................... 50

6..Escrituração................................................................................................... 516.1.Método.das.Partidas.Dobradas.............................................................. 51

6.1.1.Elemento.das.Partidas.................................................................... 516.1.2.Fórmulas.de.Escrituração.............................................................. 51

7..Livros.de.Escrituração.................................................................................. 537.1.Livros.Obrigatórios................................................................................. 537.2.Livros.Facultativos.................................................................................. 557.3.Livros.Cronológicos.e.Livros.Sistemáticos........................................... 557.4.Livros.Principais...................................................................................... 55

7.4.1.Diário............................................................................................... 557.4.2.Razão................................................................................................ 577.4.3.Caixa................................................................................................ 597.4.4.Contas.Correntes............................................................................. 61

8..Erros.de.Escrituração.................................................................................... 618.1.Erros.de.Lançamentos............................................................................. 618.2.Correção.de.Erros.de.Escrituração........................................................ 61

8.2.1.Estorno.Total................................................................................... 628.2.2.Estorno.Parcial................................................................................ 628.2.3.Correção.de.Lançamento.Complementar...................................... 62

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9..Balancete.de.Verificação............................................................................... 63Exercícios.Propostos............................................................................................... 66

Lição.6.–.Registros.ContábeisIntrodução.......................................................................................................... 691..Constituição.da.Empresa.............................................................................. 692..Sociedade.Empresária................................................................................... 693..Demais.Sociedades........................................................................................ 69

3.1.Subscrição.do.Capital............................................................................. 693.2.Integralização.do.Capital........................................................................ 70

4..Operações.Iniciais......................................................................................... 714.1.Depósito.Bancário................................................................................... 714.2.Aquisição.de.Instalações......................................................................... 72

5..Operações.de.Rotina...................................................................................... 72Exercícios.Propostos............................................................................................... 74

Lição.7-.Atividade.e.Demonstração.de.Resultados.do.ExercícioIntrodução.......................................................................................................... 751..Atividade........................................................................................................ 75. 1.1.Tipos.de.Atividades................................................................................. 752..Determinantes.do.Resultado.da.Atividade................................................. 75. 2.1.Receitas..................................................................................................... 75. 2.2.Custo......................................................................................................... 75. 2.3.Despesas................................................................................................... 76. 2.4.Resultado.................................................................................................. 763..Lançamentos.de.Receitas,.Custos.e.Despesas............................................. 76. 3.1.Período.Contábil.e.Regime.de.Competência......................................... 76. 3.2.Exemplo.de.Lançamento.de.Receitas.e.Despesas................................. 774..Apuração.do.Resultado.do.Exercício........................................................... 775..Demonstração.de.Resultado.do.Exercício................................................... 78


Exercícios.Integrados.-.Lições.1.a.7...................................................................... 82

Lição.8.-.Operações.com.MercadoriasIntrodução.......................................................................................................... 851..Atividade.Comercial..................................................................................... 852..Resultado.com.Mercadorias.ou.Lucro.Bruto.............................................. 853..Custo.da.Mercadoria.Vendida.(CMV).......................................................... 86. 3.1.Compras.................................................................................................... 86

3.1.1.Frete.e.Seguro.................................................................................. 86. 3.2.Avaliação.de.Estoques............................................................................. 874..Contabilização.pelo.Inventário.Periódico................................................... 875..Contabilização.pelo.Inventário.Permanente............................................... 91. 5.1.PEPS.ou.FIFO.......................................................................................... 92. 5.2.UEPS.ou.LIFO......................................................................................... 95. 5.3.Média.Ponderada.Móvel.......................................................................... 97. 5.4.Comparação.Entre.os.Métodos............................................................. 1006..Devoluções.e.Abatimentos.......................................................................... 101

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. 6.1.Contabilização.de.Devoluções.eAbatimentos.para.o.Comprador........................................................... 101

. 6.2.Contabilização.de.Devoluções.e.Abatimentos.para.o.Vendedor.............................................................. 101

7..Descontos.Financeiros................................................................................ 1028..Frete.e.Seguros.sobre.a.Venda................................................................... 1029..Exemplos.Resolvidos................................................................................... 103. 9.1.Cia..Farjala............................................................................................. 103. 9.2.Cia..Bebê.Feliz....................................................................................... 110

Exercícios.Propostos............................................................................................. 119

Lição.9.–.Impostos.sobre.a.AtividadeIntrodução........................................................................................................ 1271..Impostos.e.as.Atividades.das.Empresas.................................................... 1272..ICMS.(Imposto.Sobre.Circulação.de.Mercadorias.e.Serviços)................ 127. 2.1.As.alíquotas.de.ICMS.para.cada.região.e.

para.o.Estado.de.São.Paulo.................................................................. 127. 2.2.Modo.de.Cálculo.do.ICMS.................................................................... 128

2.2.1.Contabilização.do.ICMS............................................................... 128. 2.3.Algumas.Considerações.sobre.o.ICMS................................................. 1293..IPI.(Imposto.Sobre.Produtos.Industrializados)........................................ 130. 3.1.Contabilização....................................................................................... 1314..ISS.(Imposto.Sobre.Serviços)..................................................................... 132. 4.1.Contabilização....................................................................................... 1325..PIS.e.COFINS.............................................................................................. 133. 5.1.PIS.e.COFINS.não.Cumulativos........................................................... 133. 5.2.PIS.e.COFINS.no.sistema.cumulativo................................................. 134


Lição.10.–.Imposto.de.Renda.das.Pessoas.Jurídicas. Introdução........................................................................................................ 141. 1..Definição...................................................................................................... 141. 2..Formas.de.Imposto.de.Renda..................................................................... 141. 3..Lucro.Real.................................................................................................... 141. . 3.1.Empresas.Obrigadas.ao.Lucro.Real..................................................... 141. . 3.2.Formas.de.Pagamento.do.Imposto.de.Renda...................................... 141. . 3.3.Exemplo.Prático.................................................................................... 142. 4..Lucro.Presumido......................................................................................... 143. . 4.1.Percentuais.de.presunção...................................................................... 143. 5..Simples......................................................................................................... 143. . 5.1.Exemplo.................................................................................................. 145

Lição.11.–.Contabilização.da.Folha.de.PagamentoIntrodução........................................................................................................ 1471..Características.da.Folha.de.Pagamento.................................................... 1472..Exemplo.de.Folha.de.Pagamento............................................................... 147. 2.1.Desconto.de.INSS.................................................................................. 148. 2.2.Desconto.de.IRRF.................................................................................. 149

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. 2.3.Vale-Transporte..................................................................................... 1493..Direitos.dos.Funcionários........................................................................... 1504..Obrigações.da.Empresa............................................................................... 1505..Contabilização.da.Folha.de.Pagamento.................................................... 151


Exercícios.Integrados.-.Lições.8.a.11.................................................................. 156

Lição.12.–.Problemas.Contábeis.DiversosIntrodução........................................................................................................ 1591..Provisão.para..Créditos.de.Liquidação.Duvidosa.(PCLD)...................... 1592..Depreciação................................................................................................. 1623..Amortização................................................................................................. 1634..Exaustão....................................................................................................... 1645..Despesas.Antecipadas................................................................................. 164

Lição.13.–.Operações.com.Duplicatas. Introdução........................................................................................................ 167. 1..Recebimento.de.Duplicatas........................................................................ 167. . 1.1.Vendas.a.Prazo....................................................................................... 167. . 1.2.Duplicatas.em.Carteira......................................................................... 167. . 1.3.Duplicatas.em.Cobrança.Bancária....................................................... 168. . 1.4.Duplicatas.Descontadas........................................................................ 170. . 1.5.Duplicata.Descontada.e.Não.Paga.pelo.Cliente................................. 172. 2..Compras.a.Prazo.......................................................................................... 173

Lição.14.–.Exemplo.Prático.Integrado................................................................ 175

Exercícios.Integrados.-.Lições.12.a.14................................................................ 184

Apêndice.1.–.Correção.Monetária. 1..Correção.Monetária..................................................................................... 187. 2...Esquema.da.Correção.Monetária.............................................................. 187. 3..Quotas.de.Depreciação,.Amortização.e.Exaustão.................................... 188

Apêndice.2.–.Correção.Monetária. 1..Lei.das.Sociedades.Anônimas.................................................................... 191. 2..Demonstração.do.Fluxo.de.Caixa.............................................................. 191. 3..Demonstração.do.Valor.Adicionado.......................................................... 195. 4..Criação.de.Contas.e.Grupos.de.Contas...................................................... 196. 5..Instrumentos.Financeiros........................................................................... 196. 6..Ajuste.a.Valor.Presente............................................................................... 197. 7..Contabilização.de.Leasing.Financeiro...................................................... 197. 8..Recuperabilidade.de.Ativos.de.Longo.Prazo............................................ 197. 9..Concentração.de.Negócios.Empresariais.................................................. 198. 10..Avaliação.de.Coligadas............................................................................. 198. 11..Aspectos.Tributários................................................................................. 199

Respostas.dos.Exercícios.Propostos.................................................................... 201

Bibliografia............................................................................................................ 247

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Apresentação

A.Contabilidade.visa.ao.estudo,.registro.e.controle.do.patrimônio.das.entidades..

Neste. fascículo. de. Contabilidade. Geral,. consideraremos. vários.assuntos. relevantes,. como. aspectos. qualitativos. e. quantitativos. do.patrimônio,. os. conceitos. de. conta,. escrituração,. registros. contábeis,.duplicatas,.etc.

Por. isso,.é. importante.que.você.estude.cada.uma.das. lições.com.total. dedicação. e. só. passe. à. seguinte. quando. não. houver. nenhuma.dúvida..Lembre-se.de.que.o.Instituto.Monitor.coloca.à.sua.disposição.professores. capacitados. para. atendê-lo. pessoalmente,. por. telefone,.carta,.fax.ou.e-mail.

Bons.estudos.e.sucesso!

1

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lição

Introdução

A.Contabilidade. tem.uma.função.muito.importante.no.processo.de.produção.de.infor-mações.e.contribui.para.a.tomada.de.decisão.nas. empresas.. Nesta. lição,. estudaremos. a.evolução.histórica,.os.objetivos.e.os.campos.de.atuação,.que.fazem.da.Contabilidade.uma.ciên-cia.indispensável.para.qualquer.empresa.

1. Evolução Histórica

Na.Antigüidade,.as.trocas.de.bens.e.ser-viços.eram.seguidas.de.simples.registros.ou.relatórios.sobre.o.fato,.mas,.na.Babilônia,.as.cobranças.de.impostos.já.se.faziam.com.escri-tas,.embora.rudimentares..Tabletes.de.barro.cozido.e.placas.de.madeira.ou.de.pedra.eram.usados. para. os. registros. de. pagamentos. de.serviços..Um.escriba.egípcio.chegou.a.conta-bilizar.os.negócios.efetuados.pelo.governo.do.seu.país,.no.ano.2000.a.C..Sistemas.de.escritas.contábeis.foram.bastante.utilizados.nas.Ilhas.Britânicas..Empregavam-se.ramos.de.árvore.assinalados.com.talhos.como.provas.de.dívida.ou.de.quitação..

O. desenvolvimento. do. papiro. (papel). e.do.cálamo.(pena.de.escrever).no.Egito.antigo.facilitou. extraordinariamente. o. registro. de..informações.sobre.negócios..As.escritas.gover-namentais.da.República.Romana.(200.a.C.).já.traziam.as.receitas.de.caixa.classificadas.em.rendas.e.lucros,.e.as.despesas.compreendidas.nos.itens.salário,.perdas.e.diversões..Os.fun-cionários.do.estado.tinham.como.atribuição.examinar.as.contas.dos.governos.provinciais..

A Contabilidade

O.imperador.Augusto.foi,.talvez,.o.primeiro.governante.da.história.a.estabelecer.um.or-çamento.público.

No.período.medieval,.diversas.inovações.na.técnica.da.contabilidade.foram.introduzi-das.por.governos.locais.e.pela.Igreja..O.impe-rador.Carlos.Magno.determinou,.por.volta.do.ano.800,.a.realização.de.um.inventário.anual.da.propriedade,. em. livros. especiais.para.as.receitas.e.despesas..Em.831,.um.“contador”.assinou.a.escritura.de.uma.propriedade.trans-ferida.por.S..Ambrósio.a.um.nobre.italiano..Exames. de. livros. de. contabilidade. foram.efetuados.na.Inglaterra,.durante.o.reinado.de.Henrique.I.(1100.-.1135)..

A. introdução. da. técnica. contábil. nos.negócios.privados.foi,.porém,.uma.contribui-ção.de.comerciantes.italianos.do.século.XII..Os.empréstimos.a.empresas.comerciais.e.os.investimentos. em. dinheiro. determinaram. o.desenvolvimento. de. escritas. especiais. que.refletissem.os.interesses.dos.credores.e.inves-tidores.e,.ao.mesmo.tempo,.fossem.úteis.aos.comerciantes.em.suas.relações.com.os.consu-midores.e.os.empregados.

O.aumento.de.volume.dos.negócios.regis-trado.após.a.Revolução.Industrial.fez.surgir.a.necessidade.de.exames.contábeis.das.expe-riências. financeiras. das. empresas,. as. quais.punham.seus.serviços.profissionais.à.dispo-sição. de. outras. organizações.. Foi,. contudo,.a. Itália,. com. destaque. para. as. cidades. de.Veneza,.Gênova.e.Florença,.que.fez.com.que.a. Contabilidade. florescesse. como. disciplina.adulta.e.completa..Essas.cidades.e.outras.da.

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Instituto Monitor

Europa.fervilhavam.de.atividade.mercantil,.econômica.e.cultural..

Foi.nesse.período.que.o.Frei.Luca.Pa-ciolli. escreveu. um. livro. fazendo. uma. ex-posição. completa. do. Método. das. Partidas.Dobradas.(1494).

A.Itália.foi.também.o.primeiro.país.euro-peu.a.fazer.restrições.à.prática.da.Contabili-dade.por.um.indivíduo.qualquer..O.governo.passou. somente. a. reconhecer. como. conta-dores.as.pessoas.devidamente.qualificadas.para.o.exercício.da.profissão..A.importância.da.matéria.aumentou.com.a.intensificação.do.comércio.internacional.e.com.as.guerras.ocorridas.nos.séculos.XVIII.e.XIX,.responsá-veis.por.numerosas.falências.e.conseqüente.necessidade. de. determinar. as. perdas. e. os.lucros.entre.credores.e.devedores.

2. Conceito e Objetivos

Contabilidade.é.a.ciência.que.estuda.o.patrimônio.das.empresas.e.tem.como.obje-tivo. permitir. que. seus. usuários. entendam.as.variações.patrimoniais.ocorridas.em.um.determinado.período,.ou.seja,.é.por.meio.dela.que.o.usuário.pode.identificar.se.num.deter-minado.período.houve.lucro.ou.prejuízo..

.O. Patrimônio. é. um. conjunto. de. bens,.

direitos.e.obrigações.vinculados.a.uma.em-presa.e.constitui.um.meio.indispensável.para.que.ela.realize.seus.objetivos..Para.alcançá-los,.a.administração.da.entidade.pratica.atos.de.natureza.econômica.e.financeira,.produ-zindo.variações.aumentativas.e.diminutivas.na.riqueza.patrimonial.

Para.conhecer.a.situação.do.patrimônio.em.determinado.momento,.a.Contabilidade.registra,.classifica,.demonstra,.analisa.e.in-terpreta. os. fatos. ocorridos. no. patrimônio,.evidenciando.aspectos.econômicos.à.admi-nistração.

3. Campos de Aplicação da Contabilidade

A.Contabilidade.abrange.todas.as.enti-dades. econômico-administrativas,. ou. seja,.organizações.que.reúnem.os.seguintes.ele-mentos:.pessoas,.patrimônio,.titular,.capital,.ação.administrativa.e.fim.determinado..As.entidades.econômico-administrativas.podem.ser.classificadas.como:

•.Entidades com fins econômicos –.chamadas.de.empresas,.visam.o.lucro.para.preservar.e/ou.aumentar.o.patrimônio..Ex.:.empresas.comerciais,.indústrias.

•.Entidades com fins socioeconômicos –.inti-tuladas.de.instituição,.visam.superávit.que.se.reverterá.em.benefício.de.seus.integran-tes..Ex.:.associações.de.classe,.clubes.

•.Entidades com fins sociais –.também.cha-madas. instituições,. têm. por. obrigação.atender.às.necessidades.da.coletividade.a.que.pertencem..Ex.:.a.União,.os.Estados.e.os.Municípios.

Portanto,.a.Contabilidade.é.capaz.de.ge-rar.informações.a.todas.as.pessoas.jurídicas..Mas,.para.nosso.aprendizado,.utilizaremos.apenas. as. entidades. com. fins. econômicos,.mais.conhecidas.como.empresas.

4. Características das Informações Contábeis

Vimos. que. a. Contabilidade. tem. uma.importância.muito.grande.para.as.empresas..Por.isso,.torna-se.necessário.uma.definição.das.características.das. informações.contá-beis..Elas.devem.ser.assim.caracterizadas:.claras.e.objetivas,.precisas.e.tempestivas.

•.Clara e Objetiva –.a informação contábila.informação contábilinformação.contábil.deve.ser.clara.e.objetiva,.pois.a.empresa.se.baseia.nela.para.atingir.seus.objetivos,.

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e.de.fácil.compreensão.para.seus.usuários,.que.podem.ser.co-nhecedores.do.assunto.ou.não.

•.Precisa –.a informação contábil deve ser precisa, sem erros quea.informação.contábil.deve.ser.precisa,.sem.erros.que.levem.o.administrador/gestor.a.tomar.decisões.equivocadas..

•.Tempestiva –.a informação deve servir de apoio em tempo opor-a.informação.deve.servir.de.apoio.em.tempo.opor-tuno,.na.ocorrência.do.fato,.para.que.medidas.sejam.tomadas.a.tempo.

Anotações e Dicas

Exercícios Propostos

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1.-.Qual.é.o.conceito.de.Contabilidade?.. .______________________________________________________________________.. .______________________________________________________________________.. .______________________________________________________________________.. .______________________________________________________________________... .______________________________________________________________________

2.-.Para.quais.entidades.um.contador.pode.exercer.sua.atividade?.. .______________________________________________________________________.. .______________________________________________________________________.. .______________________________________________________________________.. .______________________________________________________________________... .______________________________________________________________________

3.-.O.objeto.da.Contabilidade.é:(. ).a).o.Balanço.Patrimonial(. ).b).a.escrituração(. ).c).o.Patrimônio(. ).d).o.registro.dos.fatos.administrativos(. ).e).nenhuma.das.alternativas.anteriores

4.-.A.finalidade.da.Contabilidade.é:(. )..a).o.Patrimônio(. )..b).permitir.o.estudo.e.o.controle.do.Patrimônio(. )..c).permitir.a.seus.usuários.a.obtenção.de.informações.de.natureza.

econômica.e.financeira.acerca.da.entidade(. )..d).registrar.os.fatos.administrativos.visando.a.elaboração.do.Balanço.

Patrimonial(. )..e).nenhuma.das.alternativas.anteriores

5.-.Organizações.que.reúnem.pessoas,.patrimônio,.titular,.capital,.ação.admi-.. nistrativa.e.fim.determinado,.são:(. )..a).entidades.sem.fins.lucrativos(. )..b).entidades.com.fins.lucrativos(. )..c).entidades.econômico-administrativas(. )..d).instituições.governamentais(. )..e).nenhuma.das.alternativas.anteriores

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6.-.As.empresas.são.entidades:(. )..a).sem.fins.econômicos(. )..b).com.fins.sociais(. )..c).governamentais(. )..d).com.fins.econômicos(. )..e).nenhuma.das.alternativas.anteriores

7.-.Quais.são.as.características.das.informações.contábeis?.. .______________________________________________________________________.. .______________________________________________________________________.. .______________________________________________________________________.. .______________________________________________________________________... .______________________________________________________________________

2

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lição

Introdução

Como.vimos.na. lição.anterior,. as. infor-mações.contábeis.apresentam.algumas.carac-terísticas.. Assim,. o. profissional. deve. seguir.normas.e.princípios.para.a.correta.escritura-ção.das.informações.contábeis.

1. Conceitos

Princípio.é.uma.premissa,.uma.verdade.absoluta.e.inquestionável..O.Princípio.Con-tábil.é.a.condição.essencial.para.que.a.Con-tabilidade.exista.

Normas.são.regras.convencionais.adota-das.e.estabelecidas.por.doutrinadores.e.pro-fissionais,.com.a.finalidade.de.uniformizar.e.sistematizar.os.registros.contábeis.

2. Princípios Contábeis

2.1 Resolução CFC NO 750/93

O. Conselho. Federal. de. Contabilidade,.através.da.Resolução.CFC.Nº.750/93,.definiu.os.Princípios.Contábeis.aplicáveis.às.Demons-trações.Contábeis..São.eles:

•.o.da.entidade

•.o.da.continuidade

•.o.da.oportunidade

•.o.do.registro.pelo.valor.original

•.o.da.atualização.monetária

•.o.da.competência

•.o.da.prudência

Normas ePrincípios Contábeis

2.1.1 Princípio da Entidade

Este.princípio.reconhece.que.a.contabili-dade.existe.e.é.mantida.para.a.entidade.ou.em-presa,.e.deverá.ser.diferenciada.do.patrimônio.do.seu.proprietário,.não.confundindo.assim.o.patrimônio.da.empresa.com.o.do.seu.dono..

Exemplo:. João. é. dono. da. empresa. X;.ele. não. pode. contabilizar. pagamentos. de.sua.residência.a.título.de.despesas.na.sua.empresa,.porque.as.entidades.não.se.con-fundem.

2.1.2 Princípio da Continuidade

A.continuidade.ou.não.da.entidade,.bem.como.sua.vida.definida.ou.provável,.deve.ser.considerada.quando.da.classificação.e.avalia-ção.das.mutações.patrimoniais,.quantitativas.e.qualitativas.

O.Princípio.da.Continuidade.significa.que.a.empresa.é.uma.entidade.em.andamento.que.funcionará.por.um.período.indeterminado.e.que,.na.ocasião.do.levantamento.do.balanço.patrimonial,.as.informações.ali.apresentadas.não. significam. o. fim. da. empresa. e. sim. um.levantamento.momentâneo.

Exemplo:.a.empresa.de.João,.quando.foi.constituída,. informou.que.seu.prazo.de.du-ração. era. indeterminado.. Porém,. diante. de.dificuldades.econômicas.enfrentadas.na.sua.administração,. pode. requerer-se. o. seu. fim,.mesmo. esperando-se,. na. sua. constituição,.uma.continuidade.das.atividades.da.empresa.por.muitos.anos.

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2.1.3 Princípio da Oportunidade

O.Princípio.da.Oportunidade.refere-se,.simultaneamente,.à.tempestividade.e. inte-gridade.do.registro.do.patrimônio.e.das.suas.mutações,. determinando. que. seja. feito. de.imediato.e.com.a.extensão.correta,.indepen-dentemente.das.causas.que.as.originaram.

Exemplo:.o.contador.de.João.deve.re-gistrar.os.fatos.contábeis.de.encerramento.da.empresa.X,.na.data.de.sua.ocorrência,.de.maneira.íntegra,.para.que.seus.usuários,.com.base.nessas.informações,.também.re-gistrem.esses.fatos.nas.suas.empresas.

2.1.4 Princípio do Registro pelo Valor Original

Os. componentes. do. patrimônio. devem.ser. registrados. pelos. valores. originais. das.transações.com.o.mundo.exterior,.expressos.a.valor.presente.na.moeda.do.país.

Exemplo:.Manoel. comprou.uma.moto-cicleta.no.valor.de.R$.5.000,00.e.financiou.esse.valor.em.12.meses,.pagando.R$.200,00.de. juros. por. mês.. O. contador. registrará. o.bem.(motocicleta).pelo.seu.valor.original.de.R$.5.000,00.e.não.pelo.valor.total.que.será.pago..Os.registros.de.juros.devem.ser.feitos.quando.se.realizarem.

2.1.5 Princípio da Atualização Monetária

Os.efeitos.da.alteração.do.poder.aquisi-tivo.da.moeda.nacional.devem.ser.reconhe-cidos. nos. registros. contábeis. por. meio. do.ajuste.da.expressão.formal.dos.valores.dos.componentes.patrimoniais.. (Esse.princípio.vigorou. até. o. final. do. exercício. de. 1995,.quando.as.empresas.foram.proibidas.do.uso.da.correção.monetária.em.suas.Demonstra-ções.Contábeis).

Exemplo:.quando.Manoel.comprou.a.mo-tocicleta,.seu.valor.era.de.R$.5.000,00,.porém,.esse.bem.(a.motocicleta).tem.uma.alteração.do.seu.valor.original.se.comparado.com.seu.preço. de. mercado. atual.. Logo,. o. contador.deve.atualizar.monetariamente.esse.ativo.

2.1.6 Princípio da Competência

As.receitas.e.as.despesas.devem.ser.in-cluídas.na.apuração.do.resultado.do.período.em.que.ocorrerem,.sempre.simultaneamente.quando.se.correlacionarem,. independente-mente.de.recebimento.ou.pagamento.

Exemplo:.Manoel.deve.registrar.na.Con-tabilidade.a.compra.da.motocicleta.na.data.da.sua.realização,.independentemente.de.ter.pago.o.valor.total.ou.não.

2.1.7 Princípio da Prudência

Determina. a. adoção. do. menor. valor.para. os. componentes. do. Ativo. e. do. maior.para.os.do.Passivo,.sempre.que.se.apresen-tem.alternativas.igualmente.válidas.para.a.quantificação.das.mutações.patrimoniais.que.alterem.o.patrimônio.líquido.

Exemplo:.Cláudia.comprou.ações.pelo.valor.de.R$.1.000,00,.porém,.quando.com-parou.com.o.preço.de.mercado,.percebeu.que. essas. ações. valiam. R$. 1.200,00.. O.registro.contábil,.conforme.o.Princípio.da.Prudência,. determina. que. esse. valor. de.Ativo.seja.registrado.pelo.menor.valor,.ou.seja,.R$.1.000,00.

3. Normas Contábeis

3.1 Resolução CFC Nº 1156/09

O. Conselho. Federal. de. Contabilidade.estrutura..as.normas.profissionais,.sendo:

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NORMAS.BRASILEIRAS.DE. ..CONTABILIDADE.-.PROFISSIONAIS

•.NBC.PG.-.são.as.normas.gerais.aplicadas.aos.profissionais.da.área.contábil.

a.NBC.P.4.-.Normas.para.a.Educação.Profissional.Continuada.

a.NBC.P.5.-.Normas.para.o.Exame.de.Qualificação.Técnica.

•.NBC.PA.-.são.aplicadas.especificamente.aos. contadores. que. atuam. como. auditor.independente.

a.NBC.P.1.-.Normas.Profissionais.de.Auditor.Independente.

•.NBC.PI.-.são.aplicadas.especificamente.aos.contadores.que.atuam.como.auditor.interno.

a.NBC.P.3.-.Normas.Profissionais.de.Auditor.Interno.

•.NBC.PP.-.são.aplicadas.especificamente.aos.contadores.que.atuam.como.perito.contábil.

.aNBC.P.2.-.Normas.Profissionais.de.Perito.

NORMAS.BRASILEIRAS.DE. .CONTABILIDADE.-.TÉCNICAS

•NBC.TS.-.são.as.Normas.Brasileiras.de.Contabilidade.convergentes.com.as.Nor-mas.Internacionais.

a. NBC. T. 1. -. Estrutura. Conceitual.para.Elaboração.e.Apresentação.das.Demonstrações.Contábeis.

a.NBC.T.2.-.Da.Escrituração.Contábil.

a. NBC. T. 3. -. Conceito,. Conteúdo,.Estrutura. e. Nomenclatura. das. De-monstrações.Contábeis.

a.NBC.T.4. -.Da.Avaliação.Patri-monial.

a. NBC. T. 5. -. Da. Atualização. Mo-netária.

a.NBC.T.6.-.Da.Divulgação.das.De-monstrações.Contábeis.

a NBC.T.7.-.Efeitos.das.Mudanças.nas.Taxas.de.Câmbio.e.Conversão.de.Demonstrações.Contábeis.

a NBC. T. 8. -. Das. Demonstrações.Contábeis.Consolidadas.

a.NBC.T.9.-.Da.Fusão,.Incorporação,.Cisão,. Transformação. e. Liquidação.de.Entidades.

a NBC.T.10.-.Dos.Aspectos.Contábeis.Específicos.em.Entidades.Diversas.

a NBC. T. 17. -. Divulgação. sobre.Partes.Relacionadas.

a NBC.T.19.-.Aspectos.Contábeis.Específicos.

•.NBC.TSP.-.são.as.Normas.Brasileiras.de.Contabilidade. aplicadas. ao. Setor. Público,.convergentes.com.as.Normas.Internacionais.de.Contabilidade.para.o.Setor.Público.

a NBC.T.16.-.Aspectos.Contábeis.Es-pecíficos.da.Gestão.Governamental.

•.NBC.TE.-.são.as.Normas.Brasileiras.de.Conta-bilidade.que.não.possuem.Norma.Internacional.correspondente,.observando.as.NBC.TS.

a Comunicado.Técnico.CT.03.-.Reso-lução.CFC.1.157/2009.-.Esclarecimen-tos.sobre.as.Demonstrações.Contábeis.de.2008.

a NBC.T.15.-.Informações.de.Natu-reza.Social.e.Ambiental.

•.NBC.TA.-. são.as.Normas.Brasileiras.de.Auditoria. convergentes. com. as. Normas.Internacionais. de. Auditoria. Independente.(ISAs).emitidas.pela.Federação.Internacional.de.Contadores.(IFAC).

a NBC.TA.01.-.Revisão.Externa.de.Qualidade.pelos.Pares.(ex-NBC.T.14).

a NBC.T.11.-.Normas.de.Auditoria.Independente. das. Demonstrações.Contábeis.

a Resolução.CFC.607/1985.-.Audi-toria.de.Instituições.do.SFN.-.Sis-tema.Financeiro.Nacional.

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•.NBC.TR.-. são.as.Normas.Brasileiras.de.Revisão. convergentes. com. as. Normas. In-ternacionais. de. Revisão. (ISREs),. emitidas.pela.IFAC.

a Revisão.Limitada.das.Demonstrações.Contábeis.-.IBRACON.NPA.04/1996.

a Revisão.Limitada.das.IFT.ou.ITR.-.Informações.Trimestrais.-.Resolu-ção.CFC.678/1990.

•.NBC.TO.-. são.as.Normas.Brasileiras.de.Asseguração. convergentes. com. as. Normas.Internacionais. de. Asseguração. (ISAEs),.emitidas.pela.IFAC.

a NBC.TO.01.-.Trabalho.de.Assegura-ção.Diferente.de.Auditoria.e.Revisão.

•.NBC.TSC.-.são.as.Normas.Brasileiras.para.Serviços. Correlatos. convergentes. com. as.Normas. Internacionais.para.Serviços.Cor-relatos.(ISRSs).emitidas.pela.IFAC.

a NBC. T. 20. -. Contabilidade. de.Custos.

•.NBC.TI.-.são.as.Normas.Brasileiras.aplica-das.aos.trabalhos.de.auditoria.interna.

a NBC.T.12.-.Auditoria.Interna.

•.NBC.TP.-.são.as.Normas.Brasileiras.apli-cadas.aos.trabalhos.de.perícia.

a NBC.T.13.-.Da.Perícia.Contábil.

3.1.1 NBC P4 – Normas para a Educação ProfissionalContinuada

Esta.norma.tem.por.objetivo.regulamentar.as. atividades. que. os. profissionais. devem.cumprir.com.relação.às.exigências.da.Edu-cação.Profissional.Continuada.e.às.ações.que.o.Conselho.Federal.de.Contabilidade.(CFC).promove.para.facilitar,.controlar.e.fiscalizar.o.seu.cumprimento.

3.1.2 NBC P 5 - Normas para o Exame deQualificaçãoTécnica

Esta. Norma. aplica-se. aos. Contadores. que.pretendem. obter. sua. inscrição. no. CNAI,.desde.que.comprovem.estar,.regularmente,.registrados.em.Conselho.Regional.de.Conta-bilidade..O.Exame.de.Qualificação.Técnica.para.registro.no.Cadastro.Nacional.de.Au-ditores.Independentes.(CNAI).do.Conselho.Federal. de. Contabilidade. (CFC). tem. por.objetivo. aferir. o. nível. de. conhecimento. e.a. competência. técnico-profissional. neces-sários. para. atuação. na. área. da. Auditoria.Independente.

3.1.3NBCP1–NormasProfissionaisde Auditor Independente

Estabelecem.as.condições.de.competên-cia. técnico. profissional,. de. independência.e.de.responsabilidade.na.execução.dos.tra-balhos,.de.fixação.de.honorários,.de.guarda.de.documentação.e.sigilo,.e.de.utilização.do.trabalho.do.auditor.interno.e.de.especialistas.de.outras.áreas.

3.1.4NBCP3–NormasProfissionaisde Auditor Interno

Estabelecem.as.condições.de.competên-cia.técnico.profissional,.de.independência.e.responsabilidade.na.execução.de.trabalhos,.da. guarda. de. documentação. e. sigilo,. de.cooperação. com. o. auditor. independente. e.utilização.de.trabalho.de.especialistas.

3.1.5NBCP2–NormasProfissionaisde Perito Contábil

Estabelecem.as.condições.de.competên-cia.técnico.profissional,.de.independência.e.responsabilidade.na.execução.dos.trabalhos,.de.impedimentos,.de.recusa.de.trabalho,.de.fixação.de.honorários,.de.sigilo.e.utilização.de.trabalho.de.especialistas.

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3.1.6 NBCT1–EstruturaConceitual para Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis

Compreende.a.informação.que.deve.es-tar. contida. nas. Demonstrações. Contábeis.e. outras. peças. destinadas. aos. usuários. da.Contabilidade,.devendo.ter,.dentre.outras,.as.características.da.compreensibilidade,.rele-vância,.confiabilidade.e.comparabilidade.

3.1.7NBCT2–DaEscrituraçãoContábil

A.escrituração.contábil.trata.da.execu-ção.dos.registros.permanentes.da.Entidade.e.de.suas.formalidades.

As. Normas. de. Escrituração. Contábil.abrangem.os.seguintes.subitens:

a).Das.Formalidades.da.Escrituração.Con-tábil,. que. fixa. as. bases. e. os. critérios. a.serem.observados.nos.registros.

b). Da. Documentação,. que. compreende. as.normas.que.regem.os.documentos,.livros,.papéis,.registros.e.outras.peças.que.origi-nam.e.validam.a.escrituração.contábil.

c).Da.Temporalidade.dos.Documentos,.que.estabelece.os.prazos.que.a.Entidade.deve.manter.os.documentos.comprobatórios.em.seus.arquivos.

d).Da.Retificação.de.Lançamentos,.que.es-tabelece.a.conceituação.e.a.identificação.das.formas.de.retificação.

e). Das.Contas.de.Compensação,.que.fixa.a.obrigação.de. registrar.os. fatos. relevan-tes,. cujos. efeitos.possam.se. traduzir. em.modificações. futuras. no. patrimônio. da.Entidade.

f).Da.Escrituração.Contábil.das.Filiais,.que.estabelece.conceitos.e.regras.a.serem.ado-tados. pela. Entidade. para. o. registro. das.transações.realizadas.pelas.filiais.

g).Do.Balancete,.que.fixa.conceitos.e.regras.sobre.o.conteúdo,.finalidade.e.periodici-dade.de.levantamento.do.balancete,.bem.como.da.responsabilidade.do.profissional,.mormente. quando. aquele. é. usado. para.fins.externos..

h).Das.Formalidades.da.Escrituração.Con-tábil.em.Forma.Eletrônica,.que.estabelece.critérios.e.procedimentos.para.a.escritu-ração.contábil.em.forma.eletrônica.e.a.sua.certificação.digital,.sua.validação.perante.terceiros,.manutenção.dos.arquivos.e.res-ponsabilidade.de.contabilista.

3.1.8NBCT3–Conceito,Conteúdo,Estrutura e Nomenclatura das Demonstrações Contábeis

Essa. norma. estabelece. os. conceitos. e.regras.sobre.o.conteúdo,.a.estrutura.e.a.no-menclatura.das.demonstrações.contábeis.de.natureza.geral.

Estabelece.também.o.conjunto.das.de-monstrações. capaz. de. propiciar. aos. usuá-rios.um.grau.de.revelação.suficiente.para.o.entendimento.da.situação.patrimonial.e.fi-nanceira.da.Entidade,.do.resultado.apurado,.das.origens.e.aplicações.de.seus.recursos.e.das.mutações.do.seu.patrimônio.líquido.num.determinado.período.

3.1.9NBCT4–DaAvaliaçãoPatrimonial

Estabelece. as. regras. de. avaliação. dos.componentes. do. patrimônio. de. uma. enti-dade. com. continuidade. prevista. nas. suas.atividades.

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3.1.14 NBCT9–DaFusão,Incorporação, Cisão,TransformaçãoeLiquidação

de Entidades

Estabelece.os.critérios.a.serem.adotados.no.caso.de.fusão,.incorporação,.cisão,.trans-formação. e. liquidação. de. entidades,. tanto.nos.aspectos.substantivos.quanto.formais.

3.1.15 NBCT10–DosAspectosContábeis EspecíficosemEntidadesDiversas

Contempla.situações.especiais.inerentes.às.atividades.de.cada.tipo.de.entidade,.não.abrangidas.nas.demais.normas.que.compõem.as.Normas.Brasileiras.de.Contabilidade.

3.1.16NBCT17-DivulgaçãosobrePartes Relacionadas

O. objetivo. desta. Norma. é. estabelecer.que.as.demonstrações.contábeis.da.entidade.contenham.as.divulgações.necessárias.para.evidenciar. a. possibilidade. de. que. sua. po-sição.financeira.e.seu.resultado.possam.ter.sido.afetados.pela.existência.de.transações.e.saldos.com.partes.relacionadas.

3.1.17NBCT19-AspectosContábeis Específicos

Esta.norma.estabelece.os.critérios.e.os.procedimentos.específicos.não-contemplados.em.outras.Normas.Técnicas.

3.1.18NBCT16-AspectosContábeis EspecíficosdaGestão

Governamental

Esta.norma.estabelece.procedimentos.de.registro.e.elaboração.de.demonstrações.con-tábeis.aplicáveis.à.gestão.governamental.

3.1.19NBCT15-Informaçõesde Natureza Social e Ambiental

Esta. norma. estabelece. procedimentos.para.evidenciação.de. informações.de.natu-

3.1.10NBCT5–DaAtualizaçãoMonetária

A.norma.especificava.o.modo.pelo.qual.a.Contabilidade.reflete.os.efeitos.da.inflação.na.avaliação.dos.componentes.patrimoniais.de.acordo.com.o.Princípio.da.Atualização.Mo-netária..A.correção.monetária.dos.balanços.foi.extinta.pelo.artigo.4º.da.Lei.9.249/1995.a.partir.de.01/01/1996,.de.modo.que.a.NBC.respectiva.não.mais.é.aplicável.aos.balanços.apurados.a.partir.daquela.data.

3.1.11NBCT6–DaDivulgaçãodasDemonstrações Contábeis

Trata.da.forma.de.divulgação.das.demons-trações.contábeis.colocando.a.disposição.de.usuários.externos.

3.1.12 NBCT7–EfeitosdasMudanças nasTaxasdeCâmbioeConversão de Demonstrações Contábeis

O. objetivo. desta. Norma. é. determinar.como.incluir.transações.em.moeda.estrangei-ra.e.operações.no.exterior.nas.demonstrações.contábeis.de.uma.entidade.no.Brasil.e.como.converter.as.demonstrações.contábeis.de.en-tidade.no.exterior.para.a.moeda.de.apresen-tação.das.demonstrações.contábeis.no.Brasil.para.fins.de.registro.da.equivalência.patrimo-nial,.de.consolidação.integral.ou.proporcional.das.demonstrações.contábeis;.e.também.como.converter.as.demonstrações.contábeis.de.en-tidade.no.Brasil.em.outra.moeda.

3.1.13 NBCT8–DasDemonstraçõesContábeis Consolidadas

As.Demonstrações.Contábeis.Consolida-das.são.aquelas.resultantes.da.integração.das.Demonstrações.Contábeis,.segundo.o.concei-tuado.nas.Normas.Brasileiras.de.Contabili-dade,.de.duas.ou.mais.entidades.vinculadas.por.interesses.comuns,.em.que.uma.delas.tem.o. comando. direto. ou. indireto. das. decisões.políticas.e.administrativas.do.conjunto.

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reza.social.e.ambiental,.com.o.objetivo.de.demonstrar.à.sociedade.a.participação.e.a.responsabilidade.social.da.entidade.(a.geração.e.a.distribuição.de.riqueza;.os.recursos.humanos;.a.interação.da.entidade.com.o.ambiente.externo;.e.a.interação.com.o.meio.ambiente).

3.1.20NBCTA01-RevisãoExternade QualidadepelosPares(ex-NBCT14)

O.objetivo.da.revisão.pelos.pares.é.a.avaliação.dos.procedimentos.adotados.pelo.Contador.que.atua.como.Auditor.Independente.e.Firma.de.Auditoria,.daqui.em.diante.denominado.“Auditor”,.com.vistas.a.assegurar.a.qualidade.dos.traba-lhos.desenvolvidos..A.qualidade,.neste.contexto,.é.medida.pelo.atendimento.das.normas.técnicas.e.profissionais.estabelecidas.pelo.Conselho.Federal.de.Conta-bilidade.(CFC).e,.na.insuficiência.destas,.pelos.pronunciamentos.do.IBRACON.-.Instituto.dos.Auditores.Independentes.do.Brasil,.e,.quando.aplicável,.das.normas.emitidas.por.órgãos.reguladores.

3.1.21NBCT11–NormasdeAuditoriaIndependente das Demonstrações Contábeis

Diz.respeito.ao.conjunto.de.procedimentos.técnicos.que.tem.por.objetivos.a.emissão.de.parecer.sobre.a.adequação.com.que.aqueles.representam.a.posição.patri-monial.e.financeira,.o.resultado.das.operações,.as.mutações.do.patrimônio.líquido.e.as.origens.e.aplicações.de.recursos.de.entidade.auditada,.de.acordo.com.as.Normas.Brasileiras.de.Contabilidade.e.a.legislação.específica,.no.que.for.pertinente.

3.1.22NBCTO01-TrabalhodeAsseguração DiferentedeAuditoriaeRevisão

O.objetivo.desta.Norma.é.estabelecer.princípios.básicos.e.procedimentos.essen-ciais,.além.de.fornecer.orientação.aos.auditores.independentes,.para.a.realização.de.trabalhos.de.asseguração.(também.conhecidos.pelos.profissionais.da.área.como.trabalhos.de.“Assurance”).que.não.sejam.de.auditoria.ou.revisão.de.informações.financeiras.históricas,.que.estão.sujeitos.a.normas.específicas.

3.1.23NBCT12–DaAuditoriaInterna

Estabelecem.os.conceitos,.as. regras.gerais.de.execução.dos. trabalhos.e.de.emissão.de.relatórios,.na.auditoria.interna..Deve.ser.entendida.como.o.conjunto.de.procedimentos.técnicos.que.tem.por.objetivo.examinar.a.integridade,.adequação.e.eficácia.dos.controles.internos,.contábeis.e.administrativos.da.entidade,.inclusive.quanto.às.informações.físicas.geradas.

3.1.24NBCT13–DaPeríciaContábil

Estabelecem.os.critérios.e.regras.a.serem.adotados.quando.do.planejamento.e.execução.da.perícia,.além.dos.procedimentos.a.serem.adotados.e.emissão.do.laudo.pericial.


006G/26

1.-.O.que.é.Princípio?__________________________________________________________________________.__________________________________________________________________________.__________________________________________________________________________.

2.-.O.que.são.as.Normas?__________________________________________________________________________.__________________________________________________________________________.__________________________________________________________________________.

3.-.Quais.são.os.Princípios.Contábeis?__________________________________________________________________________.__________________________________________________________________________.__________________________________________________________________________.

4.-.As.normas.de.Contabilidade.estão.divididas.em.normas.profissionais.e.técni-cas..Quais.são.as.normas.profissionais?

__________________________________________________________________________.__________________________________________________________________________.__________________________________________________________________________.

5.-.O.Princípio.Fundamental.da.Contabilidade.que.impõe.a.escolha.da.hipótese.de. que. resulte. menor. patrimônio. líquido,. quando. se. apresentarem. opções.igualmente.aceitáveis,.denomina-se:

(. ).a).Princípio.da.Competência(. ).b).Princípio.da.Continuidade(. ).c).Princípio.da.Oportunidade(. ).d).Princípio.da.Prudência(. ).e).nenhuma.das.alternativas.anteriores

6.-.O.patrimônio.da.empresa.não.se.confunde.com.aqueles.dos.seus.sócios.ou.proprietários..Essa.norma.é.definida.pelo.Princípio.da:

(. ).a).Continuidade(. ).b).Entidade(. ).c).Oportunidade(. ).d).Atualização.Monetária(. ).e).nenhuma.das.alternativas.anteriores

3

006G/2�

lição

Introdução

Nesta.lição.você.conhecerá.cada.um.dos.componentes. básicos. do. patrimônio,. saberá.como.representar.graficamente.as.três.situa-ções.patrimoniais.e.a.localizar.as.mutações.da.dinâmica.patrimonial..Você.também.aprende-rá.a.representar.graficamente.a.estática.pa-trimonial.e.a.distinguir.os.fatos.permutativos,.modificativos.e.mistos.

1. Formação

O.patrimônio.é.um.conjunto.de.bens.que.pode.pertencer.a.uma.pessoa.física.ou.jurídica..Enquanto.as.pessoas.físicas.possuem.um.con-junto.de.bens.de.uso.e.consumo.(uma.caneta,.uma.geladeira,.um.relógio,.etc.),.as.entidades,.pessoas.jurídicas.de.fins.lucrativos.(empresas).ou.de.fins.ideais.(instituições),.possuem.outros.tipos.de.bens,.como.mercadorias,.máquinas,.instalações,.etc.

O.patrimônio.de.uma.empresa.pode.apre-sentar-se.de.três.formas.diferentes:

1).Os.bens.que.estão.em.seu.poder.

2).Os.bens.em.poder.de.terceiros,.ou.seja,.seus.direitos.

3).Os.bens.de.terceiros,.em.poder.da.empre-sa,.ou.seja,.suas.obrigações.

Assim,.podemos.definir.o.patrimônio.como.o.conjunto.de.bens,.direitos.e.obrigações.avaliáveis,.em.moeda,.pertencente.a.uma.pessoa.física.ou.ju-rídica;.e.bens.como.coisas.tangíveis.e..intangíveis.capazes.de.satisfazer.às.necessidades.humanas.e.suscetíveis.de.avaliação.econômica..

O Patrimônio

Direitos.são.todos.os.valores.que.a.empre-sa.tem.para.receber.de.terceiros..Por.exemplo:.Duplicatas. a. Receber,. Aluguéis. a. Receber,.etc..Obrigações.são.os.valores.que.a.empresa.deve.pagar.a.terceiros..Por.exemplo:.Dupli-catas.a.Pagar,.Salários.a.Pagar,.Impostos.a.Pagar,.etc.

O.Patrimônio.está.dividido.em.duas.par-tes:.ativo.e.passivo..No.ativo estão.os.bens.e.direitos,.e,.no.passivo,.as.obrigações..A.dife-rença.entre.o.ativo.e.o.passivo.denomina-se.Patrimônio. Líquido,. que. na. representação.patrimonial.às.empresas.aparece.vinculado.ao.passivo,.e.chamamos.de.equação patrimonial.ou.equilíbrio patrimonial.

Resumo simplificado:

Assim.sendo,.dizemos.que.o.patrimônio líquido (PL) representa. a. diferença. entre. o.ativo e.o.passivo..Por.exemplo:

ATIvo PAssIvo

Bens+

Direitos

Obrigações

PatrimônioLíquido

Total Total

ATIvo PAssIvo R$ 200,00 PL: R$ 1.800,00

R$ 2.000,00

R$ 2.000,00 R$ 2.000,00

006G/2�

Instituto Monitor

2. Representação Gráfica

Graficamente,. podemos. apresentar. o.patrimônio.de.três.formas.diferentes:

1)OAtivoMaiorqueoPassivo

O.patrimônio.líquido.é.a.diferença.entre.o.ativo.(R$.3.000,00).e.o.passivo.(R$.1.000,00),.portanto,.R$.2.000,00.

2)OAtivoIgualaoPassivo

Resultando.numa.situação.líquida.nula.ou.compensada.

3)OAtivoMenorqueoPassivo

O.passivo.a.descoberto.representa.a.dife-rença.entre.o.passivo.(R$.3.400,00).e.o.ativo.(R$.3.000,00),.portanto,.R$.400,00.

Na.prática,.apenas.a.primeira.situação.é.a.ideal.(o.ativo.maior.que.o.passivo),.pois.apresenta.uma.situação.de.equilíbrio.patri-monial.na.empresa,.uma.vez.que.o.conjunto.de.bens.e.direitos.é.suficientemente.superior.para.saldar.os.compromissos.da.empresa.com.terceiros,.representados.pelas.obrigações.

A.segunda.situação.apresenta.um.cená-rio.muito.complicado.para.a.empresa,.pois,.sendo.o.ativo. igual.ao.passivo,. indica.que.

toda.parte.do.proprietário.já.foi.consumida.pelas.obrigações,.que.representam.o.mesmo.valor.do.conjunto.de.bens.e.direitos.

Considerando. ainda. que. uma. parte. do.ativo.é.constituída.de.bens.que.são.destina-dos.ao.próprio.uso.da.empresa,.como.móveis.e.utensílios,. instalações,.máquinas,.equipa-mentos.etc.,.e.que.essa.não.pode.se.desfazer.deles,. pois. são. imprescindíveis. ao. seu. fun-cionamento,.deveremos.entender.que.o.ativo.deverá.ser.maior.que.o.passivo,.no.mínimo.pela.soma.desses.valores..Em.caso.contrário,.é.bem.provável.que.a.empresa.tenha.de.alienar.esses.bens.a.fim.de.solver.seus.compromissos..Caso.isso.ocorra,.nada.lhe.sobrará.para.que.possa.continuar.funcionando.

A.terceira.posição.é.ainda.mais.crítica..Se.o.ativo.for.menor.que.o.passivo,.a.empresa.apresenta.o.seu.patrimônio.numa.situação.de.insolvência.(falência)..Como.as.obrigações.são.superiores.ao.conjunto.de.bens.e.direitos,.essa.situação.demonstra.que.a.empresa.não.pos-sui.condições.de.sobrevivência,.pois,.mesmo.transformando.todos.os.seus.bens.e.direitos.em.numerário,. ele.não. será. suficiente.para.cobrir.as.obrigações..Chamamos.essa.situação.de.passivo.a.descoberto,.pois.a.soma.do.ativo.não.dá.para.cobrir.a.soma.do.passivo.

3. Mutações Patrimoniais

No.desenvolvimento.das.operações.de.uma.empresa,.cada.vez.que.ela.efetua.uma.transa-ção,.seja.de.compras,.vendas,.ou.qualquer.outra.operação,.os.elementos.que.compõem.seu.patri-mônio.se.modificam..Durante.um.determinado.período,.que.chamamos.de.exercício.financeiro,.essas.operações.vão.acontecendo.e.fazem.com.que.a.estrutura.do.patrimônio.se.modifique.a.cada.operação.realizada..A.essa.sucessão.de.operações.do.dia-a-dia.da.empresa,.que.con-tinuamente.modifica.a.estrutura.patrimonial,.chamamos.de.aspecto dinâmico.do.patrimônio..No.último.dia.de.cada.exercício.financeiro,.pa-ralisamos.esse.aspecto.dinâmico.do.patrimônio.para.verificarmos.o.que.existe.até.aquele.dia.

ATIvo ( + ) PAssIvo ( - )R$ 1.000,00

PL: R$ 2.000,00R$ 3.000,00

R$ 3.000,00 R$ 3.000,00

ATIvo ( + ) PAssIvo ( - )R$ 3.000,00R$ 3.000,00

ATIvo ( + ) PAssIvo ( - )R$ 3.400,00R$ 3.000,00

Passivo aDescoberto

- R$ 400,00

006G/2�

Instituto Monitor

Elaboramos. uma. demonstração. que. representa. o. aspecto.estático.do.patrimônio,.ou.seja,.o.que.a.entidade.possui.de.bens,.direitos.e.obrigações..A.essa.demonstração.contábil.chamamos.de.Balanço Patrimonial..Adicionalmente,.determinaremos.qual.é.o.resultado.do.exercício.que.está.sendo.encerrado.naquele.momento,.que.pode.ser.de.dois.tipos:

•.Quando.a.receita.(+).for.maior.que.as.despesas.(-),.o.resultado.final.do.exercício.será.de.lucro.

•.Quando.a.despesa.(-).for.maior.que.a.receita.(+),.o.resultado.final.do.exercício.será.de.prejuízo.

Tomemos.como.exemplo.as.operações.que.se.seguem..A.cada.movimentação.patrimonial,.faremos.a.demonstração.intermediária.de.um.Balanço.Patrimonial.

1ª - Abertura da empresa, com capital de R$ 80.000,00

É.oportuno.observar.que.o.capital.é.a.parcela.inicial.do.patri-mônio.líquido,.que.representa.a.diferença.entre.o.ativo.e.o.passivo..Nessa.ocasião,.houve.um.investimento.inicial.na.empresa,.em.que.o.sócio.aplicou.R$.80.000,00.a.título.de.capital,.para.que.se.começasse.a.operacionalizar.a.empresa.

ATIVO ( + ) ........................R$ 80.000,00PASSIVO ( - ) ....................zeroPATRIMÔNIO LÍQUIDO ....R$ 80.000,00 - capital

2ª - Compra de instalações à vista (R$ 20.000,00)

O.dinheiro.para.pagar.as.instalações.foi.subtraído.do.caixa,.que.antes.era.de.R$.80.000,00.e.agora.ficou.com.R$.60.000,00..Note.que.o.valor.que.saiu.do.caixa.entrou.na.conta.Instalações,.pois.representa.um.bem.para.a.empresa.

CAIXA R$ 80.000,00 CAPITAL R$ 80.000,00

CAIXA R$ 60.000,00InsTALAçõEs R$ 20.000,00

R$ 80.000,00

CAPITAL R$ 80.000,00

R$ 80.000,00

006G/30

Instituto Monitor

3ª - Compra de 40.000 mercadorias, a prazo, pelo valor unitário de R$ 1,00

Como.a.compra.foi.a.prazo,.não.se.alterou.o.dinheiro.do.caixa,.assumindo.a.empresa.a.sua.primeira.obrigação.(duplicatas.a.pagar).no.valor.das.mercadorias.compradas.(R$.40.000,00).

Para.melhor.compreensão.do.assunto,.vejamos.outro.exemplo.

1ª.-.Abertura.da.empresa.com.capital.de.R$.90.000,002ª.-.Compra.de.instalações.a.prazo.R$.50.000,003ª.-.Compra.de.mercadorias.à.vista.R$.30.000,004ª.-.Pagamento.de.obrigações.R$.10.000,00

1ª - Abertura da empresa com capital de R$ 90.000,00

2ª - Compra de instalações a prazo R$ 50.000,00

3ª - Compra de mercadorias à vista – R$ 30.000,00

CAIXA R$ 60.000,00InsTALAçõEs R$ 20.000,00MErCADorIAs R$ 40.000,00

DuPLICATAs A PAGAr R$ 40.000,00

CAPITAL R$ 80.000,00 R$ 120.000,00 R$ 120.000,00

CAIXA R$ 90.000,00 CAPITAL R$ 90.000,00

CAIXA R$ 90.000,00InsTALAçõEs R$ 50.000,00




R$ 140.000,00 R$ 140.000,00



006G/31

Instituto Monitor

4ª - Pagamento de obrigações R$ 10.000,00

4. Variações Patrimoniais

Na.administração.do.Patrimônio.de.uma.empresa,.ocorrem.atos.e.fatos.administrativos..A.diferença.entre.ato.e.fato.admi-nistrativo.define-se.pela.substância.do.patrimônio..O.ato.não.al-tera.a.substância.do.patrimônio.(como.admissão.de.empregados,.assinatura.de.documentos,.etc.).e.o.fato.altera.

As.variações.decorrentes.dos.fatos.administrativos.dão.mar-gem.a.três.tipos.de.alterações.no.patrimônio:.Fatos.Permutativos,.Fatos.Modificativos.e.Fatos.Mistos.

4.1FatosPermutativos

São.aqueles.que.representam.modificações.entre.os.componen-tes.do.ativo.e.do.passivo.sem.que.o.patrimônio.líquido.se.modifi-que,.pois.não.envolvem.contas.de.receita.e.despesa..Por.exemplo:.compra.de.mercadorias.à.vista,.compra.de.instalações.a.prazo,.recebimento.de.direitos,.pagamento.de.obrigações,.etc.

4.2FatosModificativos

Podem.ser.aumentativos,.quando.o.patrimônio.líquido.aumenta,.e.diminutivos,.quando.diminui..Por.exemplo:.pagamento.de.despe-sas.(diminutivo),.recebimento.de.receitas.(aumentativo),.etc.

4.3 Fatos Mistos

Os.fatos.mistos.provocam.alterações.no.ativo,.no.passivo.e.no.patrimônio.líquido,.simultaneamente..Exemplos:.

•.Venda.de.mercadorias.com.receita.de.vendas.–.entrou.dinheiro.no.caixa,.saíram.mercadorias.(modificações.no.ativo).e.aumentou.o.Patrimônio.Líquido.

•.Pagamento.de.duplicatas.com.juros.–.saiu.dinheiro.do.caixa.(ativo),.diminuíram.as.obrigações.(passivo).e.houve.uma.despesa.(juros.pagos),.diminuindo.o.Patrimônio.Líquido.


R$ 130.000,00 R$ 130.000,00




006G/32

1.-.Entende-se.por.patrimônio:(. ).a).o.conjunto.de.pessoas.que.dirigem.a.empresa(. ).b).as.obrigações.da.empresa(. ).c).o.conjunto.de.bens,.direitos.e.obrigações(. ).d).o.patrimônio.líquido(. ).e).nenhuma.das.alternativas.anteriores

2.-.No.ativo.do.patrimônio.encontramos:(. ).a). os.bens.e.as.obrigações(. ).b).os.bens.e.os.direitos(. ).c). os.bens.e.o.patrimônio.líquido(. ).d).os.direitos.e.as.obrigações(. ).e). nenhuma.das.alternativas.anteriores

3.-.No.passivo.do.patrimônio.encontramos:(. ).a). os.direitos.e.as.obrigações(. ).b).os.direitos(. ).c). as.obrigações(. ).d).o.patrimônio.líquido(. ).e). nenhuma.das.alternativas.anteriores

4.-.O.patrimônio.líquido.é.representado.da.seguinte.forma:(. ).a). a.diferença.entre.o.ativo.e.o.passivo(. ).b).a.soma.do.ativo.e.do.passivo(. ).c). o.mesmo.valor.do.ativo(. ).d).o.mesmo.valor.do.passivo(. ).e). nenhuma.das.alternativas.anteriores

5.-.Quando.o.ativo.é.maior.que.o.passivo,.dizemos.que.existe:(. ).a). um.patrimônio.líquido(. ).b).um.passivo.a.descoberto(. ).c). uma.situação.líquida.negativa(. ).d).uma.situação.líquida.nula(. ).e). nenhuma.das.alternativas.anteriores.

006G/33

Instituto Monitor

6.-.O.passivo.a.descoberto.acontece.quando:(. ).a). o.ativo.é.maior.que.o.passivo(. ).b).o.ativo.é.igual.ao.passivo(. ).c). não.existe.passivo(. ).d).o.passivo.é.maior.que.o.ativo(. ).e). nenhuma.das.alternativas.anteriores

7.-.De.acordo.com.as.operações.dadas,.monte.os.quadros.que.representam.os.aspectos.dinâmico.e.estático.das.Mutações.Patrimoniais:

a).Abertura.da.empresa.com.o.capital.de.R$.50.000,00

b)..Compra.de.R$.30.000,00.de.mercadorias.à.vista.

c).Compra.de.instalações.a.prazo.R$.40.000,00

d).Compra.de.veículos.a.prazo.R$.10.000,00

e).Pagamento.de.parte.das.instalações.R$.10.000,00

Montar.balanço.intermediário.da.operação.“a”.até.“e”.

4

006G/3�

lição

Introdução

Nesta.lição.você.terá.contato.com.os.dois.aspectos. do. patrimônio,. o. qualitativo. e. o.quantitativo,.bem.como.a.classificação.dos.in-vestimentos.e.financiamentos.patrimoniais..

1. Aspectos Qualitativos do Patrimônio

A. composição. do. patrimônio. com. base.no.seu.aspecto.qualitativo.é.estudada.quanto.à.sua.origem,.ou.seja,.quanto.à. inserção.de.recursos.dentro.da.entidade.para.a.formação.do.patrimônio..Isto.pode.ocorrer.por.meio.de.financiamentos.e.investimentos.de.terceiros.ou.pela.forma.de.aplicação.desses.financiamentos.ou.recursos.

1.1ClassificaçãodosInvestimentos

1.1.1 Bens Fixos

Os.bens.fixos.são.aquisições.que.o.patri-mônio.recebe,.de.permanência.relativamente.duradoura,. que. constituem. meios. básicos.e. indispensáveis. ao. funcionamento. de. uma.empresa..Dividem-se.em:.bens.materiais.ou.tangíveis.e.bens.imateriais.ou.intangíveis.

Os.bens.materiais.ou.tangíveis.são.aqueles.de.existência.física.palpável,.como:

•.edifícios.e.todas.as.construções.necessárias.à.empresa

•.maquinário.e.instrumentos

•.móveis.e.utensílios

•.meios.de.transportes

Aspectos Qualitativo e Quantitativo do Patrimônio

Os. bens. imateriais. ou. intangíveis. são.aqueles.que,.servindo.a.vários.exercícios.fi-nanceiros,.não.estão.representados.por.qual-quer. elemento. material,. como. patentes. de.invenção,.marcas.e.direitos.autorais.

1.1.2 Bens Numerários

Entende-se.como.bens.numerários.o.di-nheiro.e.tudo.aquilo.que.pode.se.transformar.em.dinheiro.imediatamente..Estão.nesse.grupo.as.ordens.de.pagamento,.os.cheques.a.receber,.os.vales.postais.a.receber,.os.depósitos.bancá-rios.de.livre.movimento,.etc.

1.1.3 Bens de Venda

Os.bens.de.venda.estão.ligados.aos.obje-tivos.da.empresa.e.se.constituem.na.principal.função. de. uma. entidade. de. fins. lucrativos..Dizemos.que.os.bens.de.venda.constituem.o.objetivo.do.negócio.

Assim,. temos,. de. acordo. com. o. tipo. da.empresa,.um.bem.de.venda.característico:

•.mercadorias,.nas.empresas.mercantis

•.produtos,.nas.empresas.industriais

•.títulos.de.renda,.nas.empresas.de.investimentos

•.imóveis,.nas.empresas.imobiliárias

Não.importam.as.qualidades.específicas.que.esses.bens.terão.em.outras.empresas,.mas.sim.o.que.valem.para.aquele.que.os.vende.com.o.objetivo.de.lucro..Portanto,.um.imóvel.com-prado.pode.servir.para.a.empresa.compradora.como.uma.imobilização.ou.um.bem.fixo,.mas.

006G/36

Instituto Monitor

para.a.empresa.imobiliária,.que.tem.como.objetivo.a.compra.e.venda.de.imóveis,.será.um.bem.de.venda.

Para. uma. empresa. que. comprou. uma.mesa.para.uso.de.seu.escritório,.o.móvel.é.um.bem.fixo,.mas.para.a. loja.que.vendeu,.trata-se.de.um.bem.de.venda.

1.1.4 Bens de Renda

Podemos. dizer. que. esse. tipo. de. bem. é.exatamente.o.contrário.dos.bens.de.venda,.embora.contribuam.para.o.enriquecimento.do.patrimônio.líquido.

Assim,.numa.empresa.mercantil,.o.objeti-vo.de.seu.negócio.é.comprar.e.vender.merca-dorias.e.obter,.com.essas.transações,.o.lucro..Se.uma.empresa.desse.gênero.adquire.ações.de.outra.companhia,.está.adquirindo.um.bem.de.renda,.ou.seja,.bens.que.lhe.proporcionarão.uma.receita.extraordinária,.acessória.

1.1.5CréditodeFuncionamento

Esse.grupo.compreende.os.valores.nume-rários,.cujo.recebimento.está.condicionado.a.um.prazo.determinado.

Todas.as.transações.econômicas.entre.as.empresas.são.traduzidas.em.moeda.corrente.e.se.resumem.em.recebimento.e.desembolso.de.valores.numerários..Nem.sempre,.porém,.essas.transações.são.feitas.pela.troca.imedia-ta.por.dinheiro,.gerando.assim,.um.direito.para.aqueles.que.entregaram.algo.e.que.de-veriam.receber.em.troca.seu.correspondente.em.moeda.corrente.

Quando.uma.empresa.concede.um.prazo.à. outra. para. receber. um. bem. numerário,.cria-se.uma.relação.de.débito.e.crédito.entre.ambos..A.que.deveria.receber.o.numerário.torna-se.credora.e.a.outra,.devedora.

Denomina-se.crédito de funcionamento aqueles.direitos.surgidos.com.a.concessão.de.um.prazo.determinado.para.o.recebimento.de.numerário.proveniente.da.venda.de.mer-cadorias,.produtos.ou.serviços..Esse.grupo.é.constituído.de.títulos.a.receber,.duplicatas.a.receber,.adiantamentos.concedidos,.etc.

1.2 Financiamentos

Quando.uma.pessoa.ou.grupo.de.pes-soas. resolve. fundar. uma. empresa,. estará.investindo.ou.aplicando.um.capital..Para.o.patrimônio,. esse. capital. representa. um. fi-nanciamento.recebido,.o.qual.será.investido.ou.aplicado.em.diversos.tipos.de.bens,.que,.depois.de.uma.série.de.transformações,.re-sultará.num.aumento.daquele.capital,.repre-sentado.pelo.lucro.obtido..Os.investimentos.podem.ser.agrupados.de.acordo.com.a.sua.origem,.ou.seja,.quem.financiou.a.aplicação.em. bens. fixos,. numerários,. de. vendas,. de.renda.ou.crédito.de.financiamento.

1.2.1 Capitais Próprios

Os. capitais. próprios. são. recursos. in-ternos.da.empresa.e.que.não.estão.sujeitos.a.serem.restituídos.a.terceiros..Eles.repre-sentam. a. parcela. inicial. do. patrimônio. e.correspondem.à.parte.dos.donos.da.empresa,.assim.como.suas.variações..São.divididos.da.seguinte.forma:.capital.individual.ou.social,.lucros/prejuízos.e.Reservas.

Capital individual ou social.representa.a.parte.do.patrimônio.que.pertence.aos.donos.da.empresa.

Os.lucros.representam.as.variações.au-mentativas.do.patrimônio.líquido,.resultante.da.exploração.de.uma.atividade.econômica..Essas. variações. destinam-se. aos. donos. da.empresa.que.investiram.aquele.capital.ini-cial,.visando.um.ganho,.definido.pelo.lucro.

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Nem.sempre. toda.a.parcela.do. lucro.é.distribuída.entre.os.donos.da.empresa..Por.vezes,. os. lucros. ficam. retidos. como. reser-vas,. que. constituem. um. enriquecimento. e.proporcionam. ao. patrimônio. mais. um. fi-nanciamento.

No.caso.específico.das.Sociedades.Anô-nimas,.é.obrigatório,.por.lei,.uma.retenção.de.5%.dos.lucros.obtidos.em.cada.balanço,.até.que.essa.parcela.atinja.20%.do.capital,.a.qual.é.chamada.de.reserva legal.

1.2.2CapitalAlheiooudeTerceiros

Essa.parcela.do.patrimônio.representa.fundos.pertencentes.a.terceiros,.os.quais.a.empresa. obtém. por. meio. do. crédito.. Esse.capital. forma.o.passivo.propriamente.dito.ou. passivo real. e. constitui-se. das. obriga-ções.que.a.empresa.assume,.decorrentes.do.recebimento.de.bens.de.outros.patrimônios,.e.que.em.determinando.momento.terão.de.ser. indenizados,. geralmente. em. dinheiro..Divide-se. em. débitos. de. funcionamento. e.débitos.de.financiamento.

Os.débitos de funcionamento.represen-tam.os.financiamentos.das.operações.ordi-nárias.da.empresa,.como.compras.a.prazo,.adiantamentos.recebidos,.etc..

Os.débitos de financiamento.represen-tam. os. financiamentos. recebidos.. Não. re-sultam,.como.os.débitos.de.funcionamento,.das. operações. próprias. a. que. se. consagra.a.empresa.e,.portanto,.não.estão.ligados.a.qualquer. outra. operação.. Decorrem. sim-plesmente.de.uma.operação.financeira.entre.os.possuidores.de.um.capital.e.os.que.ne-cessitam.desse.capital,.mediante.a.entrega.de.uma.determinada.quantia. em.dinheiro.àqueles.que.precisam.do.capital..Tal.quantia.deve.ser.restituída.ao.término.de.um.prazo.pré-fixado,.acrescida.de.outra.parcela.deno-minada. juros..São.chamados.empréstimos.(geralmente.bancários).

2. Aspecto Quantitativodo Patrimônio

Os.bens.de.uma.entidade.são.de.várias.espécies.e.qualidades,.daí.a.definição.do.as-pecto.quantitativo.do.patrimônio.

Vale.notar.que.bens patrimoniais dife-rentes.podem.ser.medidos.por.meio.de.uma.unidade.comum,.a.moeda,.que.os.transfor-ma.numa.grandeza.homogênea.(da.mesma.espécie),.que.é.o.valor..O.patrimônio.passa,.dessa.forma,.a.se.constituir.como.um.fundo de valores.

A.classificação.do.aspecto.quantitativo.é.feita.segundo.a.Lei das Sociedades Anô-nimas (Lei.nº.6.404.de.15.de.novembro.de.1976.alterada.pela.lei.11.638/07.e.pela.Lei.nº.11.941/09),.que.adotou.critério.de.classifica-ção.quantitativa.do.patrimônio.das.empresas.constituídas.sob.aquela.forma..

O.critério.de.classificação.quantitativa.do.patrimônio.das.empresas.constituídas.sob.a.forma.de.Sociedade.Anônima.serve.como.regra.geral.para.a.disposição.dos.Balanços.Patrimoniais.de.todas.as.empresas..A.com-posição. do. patrimônio. de. uma. empresa. é.definida.da.seguinte.forma:

Ativo

. Circulante

. Não.Circulante

. . Realizável.a.longo.prazo

. . Investimentos

. . Imobilizados

. . Intangível

Passivo

. Circulante

. Não.Circulante

Patrimônio Líquido

. Capital.social

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. Reserva.de.Capital

. Ajustes.de.Avaliação.Patrimonial.

. Reservas.de.Lucros

. Ações.em.Tesouraria.

. Prejuízos.Acumulados

empresa.(caixa.ou.bancos).em.volume.maior,.visto.que.a.mercadoria.ou.o.produto.vende-se.com.lucro.

Quando.a.venda.é. efetuada.a.prazo,. o.ciclo.se.torna.maior,.ou.seja,.a.mercadoria.ou.produto.gera.um.crédito.de.funcionamento,.mais. conhecido. por. duplicatas. a. receber..Após.os.recebimentos.das.duplicatas,.obtém-se. uma. disponibilidade. de. recursos. finan-ceiros. (dinheiro),.que.serve.para.a.compra.de.novas.mercadorias.ou.produtos,. e.para.pagar.as.obrigações,.caso.a.compra.da.ma-téria-prima.ou.produto.tenha.sido.efetuada.a.prazo..Esse.ciclo.de.operações.é.chamado.de.capital circulante.

O.capital.circulante.é.dividido.em.ativo circulante e passivo circulante.

2.1.AtivoCirculante

No.ativo circulante encontramos.as.dis-ponibilidades.da.empresa.(bens.numerários),.os.bens.de.venda.(mercadorias.ou.produtos),.os.bens.circulantes.(matéria-prima),.os.cré-ditos.de.funcionamento.(duplicatas.a.rece-ber,.clientes,.etc.),.completando-se.o.grupo.com. despesas. pagas. antecipadamente. em.relação.ao.exercício.financeiro.em.que.foram.realizadas..Assim,.teremos.o.ativo.circulante.dividido.em:

Disponível

Caixa.

Depósitos.bancários

Créditos

Duplicatas.a.receber

Clientes

Devedores.por.notas.fiscais

Crediaristas

Adiantamentos.concedidos

Quando.estudamos.o.aspecto.qualitativo.do.patrimônio,.vimos.que.o.capital.dos.donos.da.empresa.(capital.social).se.junta.ao.capi-tal.de.terceiros,.formando.o.financiamento.que.a.empresa.recebe,.com.a.finalidade.de.investir.ou.aplicar.em.diversos.tipos.de.bens,.que,.depois.de.uma.série.de.transformações,.resultam.num.aumento.do.capital.inicial..

O.ciclo.de.transformações.por.onde.passa.o.patrimônio.da.empresa.apresenta.vários.elementos.que.o.profissional.contábil.deve.saber.reconhecer.e.registrar.devidamente.

Capital Circulante

Numa. empresa,. o. ciclo. de. operações.inicia-se.com.a.compra.de.mercadorias.ou.matéria-prima. e. com. o. uso. das. disponi-bilidades. existentes,. obtidas. por. meio. dos.financiamentos.já.mencionados.

Essas. mercadorias. são. vendidas,. ou. a.matéria-prima.é.transformada.em.produto.que.será.vendido..Se.a.venda.for.à.vista,.o.numerário. voltará. às. disponibilidades. da.

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Estoques

Matéria-prima

Produtos.em.elaboração

Produtos.acabados

Mercadorias

Despesas antecipadas

Seguros.a.vencer/apropriar

Como. foi. visto,. os. financiamentos. re-cebidos. pela. empresa. são. aplicados. com. a.finalidade. de. desenvolver. suas. atividades,.proporcionando,. aos. seus. proprietários,. o.retorno.do.capital.aplicado..

2.2AtivoNãoCirculante

Nem.sempre,.entretanto,.essa.aplicação.é. feita. no. capital. circulante.. Uma. parte. é.feita.em.bens.que.são.de.uso.da.empresa,.na.maioria. das. vezes,. imprescindíveis. ao. seu.funcionamento.

Esse.grupo.de.bens.que.não.se.destinam.à.venda.e,.sim,.ao.uso.da.empresa,.represen-tam.o.capital fixo,.chamado,.de.acordo.com.à.padronização.oficial.dos.balanços.no.Brasil,.de.Ativo Não Circulante.

Nesse.grupo.são.encontrados.bens.nu-merários. (aplicação. financeira). e. créditos.de.funcionamento.(duplicatas.a.receber.com.realização.superior.a.12.anos),.assim.como.os.bens.de.renda.que.representam.aplicações.feitas.pela.empresa,.visando.à.obtenção.de.recursos,.mas.que.não.pertencem.à.sua.ati-vidade.normal..

2.2.1RealizávelaLongoPrazo

Os.créditos.que.a.empresa.tem.com.ter-ceiros,. com. prazo. superior. ao. término. do.exercício.seguinte,.de.acordo.com.a.legisla-ção.(Lei.nº.6.404/76,.art..179),.são.classifica-

dos.num.grupo.especial.chamado.realizável a longo prazo.

Classificam-se. no. realizável. a. longo.prazo,.além.dos.direitos.a.receber.por.prazo.superior.ao. término.do.exercício. seguinte,.os. empréstimos. efetuados. às. sociedades.coligadas.ou. controladas.que,.por. sua.na-tureza,.não.têm.prazo.previsto.para.serem.recebidos..

Tais. empréstimos. são. definidos. como.realizável.a.longo.prazo.por.se.tratar.de.um.reforço.financeiro.que.a.empresa.controlado-ra.está.dando.à.sua.controlada.ou.coligada,.e.que.só.será.devolvido.quando.a.situação.financeira.daquela.que.recebeu.o.empréstimo.se.estabilizar.

Classificam-se. também. nesse. grupo. os.investimentos. efetuados. pela. empresa. por.ocasião.da.declaração.do.Imposto.de.Renda.em. áreas. de. interesse. do. governo. federal,.como. a. Amazônia,. o. Nordeste,. a. pesca,. o.turismo,.etc.

Assim,. o. subgrupo. realizável. a. longo.prazo.pode.ser:.títulos.a.receber,.emprésti-mos.a.coligadas,.empréstimos.a.controladas,.incentivos.fiscais.ou.depósitos.judiciais.

2.2.2Investimentos

Temos,.como.exemplo,.os.imóveis.destina-dos.à.renda.(de.aluguel).e.as.ações.compradas.com.finalidade.de.participar.ou.de.controlar.outras. empresas,. chamadas.de.controladas.ou. coligadas.. Esse. subgrupo. do. ativo. Não.Circulante.é.chamado.de.investimentos.

2.2.3 Imobilizado

O.principal.grupo.de.bens.pertencente.ao.Ativo.Não.Circulante.e.comum.a.todas.as.empresas,. tendo.em.vista.a.sua.imprescindí-vel.necessidade.para.o.desenvolvimento.das.operações,.é.o.grupo.dos.bens fixos,.chamado,.

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de.acordo.com.a.classificação.oficial,.de.imo-bilizado.

Segundo.a.Lei.nº. 6.404/76. (com.as.al-terações.promovidas.pela.Lei.nº.11.638/07).serão.classificados.no.Ativo.Imobilizado.os.direitos.que.tenham.por.objeto.bens.corpó-reos.destinados.à.manutenção.das.atividades.da.companhia.ou.da.empresa.ou.exercidos.com.essa.finalidade,.inclusive.os.decorrentes.de. operações. que. transfiram. à. companhia.os.benefícios,.riscos.e.controle.desses.bens..São.eles:.os.móveis.e.utensílios,.instalações,.veículos,.imóveis.de.uso.próprio,.máquinas.e.equipamentos,.marcas.e.patentes,.etc.

2.2.4Intangível

Ainda.no.grupo.do.Ativo.Não.Circulante.temos.o.Ativo.Intangível.que.são.os.direitos.que. tenham. por. objeto. bens. incorpóreos.destinados. à. manutenção. da. companhia.ou.exercícios.com.essa.finalidade,.inclusive.o. fundo. de. comércio. adquirido. (incluído.pela.Lei.nº.11.638/07)..Podem-se.citar.como.exemplos. deste. grupo. de. contas:. marcas,.patentes,.direitos.de.concessão,.direitos.au-torais,.entre.outros.

2.3PassivoCirculante

Como.foi.visto.no.ciclo.do.capital.cir-culante. da. empresa,. ela. recebe. financia-mento. de. terceiros. para. ser. aplicado. na.aquisição.de.bens.que.resultarão.em.seu.desenvolvimento.

Esse.financiamento.recebido.de.terceiros.representa. as. obrigações. da. empresa. que,.quando.devidas.no.prazo.inferior.ao.término.do.exercício.seguinte,.são.classificadas.como.Passivo Circulante,.que.se.divide.em:

•.Duplicatas.a.Pagar

•.Fornecedores

•.Contribuições.a.Recolher

•.Empréstimos.Bancários

2.4PassivoNãoCirculante

São.as.obrigações.assumidas.pela.empresa.com.prazo.de.vencimento.superior.a.um.exer-cício..Tem.o.mesmo.prazo.indeterminado.do.grupo.ativo.realizável.a.longo.prazo,.porém,.nesse.caso,.temos.uma.obrigação.a.pagar.

Temos.também.obrigações.assumidas.pela.empresa.por.conta.da.entrega.de.mercadorias.ou.produtos.no.futuro.e,.quando.esse.prazo.ultrapassa.o.exercício.financeiro,.essa.receita.de.venda.é.classificada.em.um.grupo.especial.chamado.Receita.e.despesas.diferidas.

São.classificadas.nesse.grupo.as.vendas.faturadas.para.entrega.no.futuro,.os.aluguéis.de.imóveis.da.empresa.recebidos.antecipada-mente,.o.recebimento.antecipado.referente.a.produtos.cujo.processo.de.fabricação.ultra-passe.12.meses,.etc..Esses.valores,.deduzidos.das.despesas.necessárias.à.sua.obtenção,.são.colocados.nesse.grupo.

2.5PatrimônioLíquido

A.estrutura.do.Patrimônio.Líquido.pela.Lei.nº.6.404/76.(com.as.alterações.promovidas.pela.Lei.nº.11.638/07.e.Lei.nº.11.941/09).é.a.seguinte:

Capital.Social

Reservas.de.Capital

Ajustes.de.Avaliação.Patrimonial

Reservas.de.Lucros

•.Reserva.Legal

•.Reserva.Estatutária

•.Reservas.para.Contingências

•.Reserva.de.Incentivos.Fiscais

•.Reservas.de.Lucros.a.Realizar

Ações.em.Tesouraria

Prejuízos.Acumulados

O.patrimônio.líquido.representa.a.parte.do.capital.próprio.dos.proprietários.que.foi.investida.na.empresa..Esse.patrimônio.repre-senta.a.parcela.inicial.dos.donos.da.empresa.e.suas.variações.

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De.acordo.com.a.lei,.caso.não.esteja.to-talmente.realizado,.é.necessário.demonstrar.a.parcela.do.capital.inicial.como.segue:

2.5.1 Capital SocialSubscrito

(-).A.Realizar

=.Capital.Social.Realizado

De.acordo.com.o.desenvolvimento.das.atividades.da.empresa,.o.valor.do.capital.ini-cial.investido.pelos.acionistas.cresce.conti-nuamente.e.esse.resultado.(valorização).nem.sempre.é.distribuído.entre.os.proprietários..A.parcela.de.aumento.do.patrimônio.líquido.que.não.se.incorpora.ao.capital.social,.não.se.constitui.em.lucros.a.distribuir.entre.os.proprietários,.e.que.serve.como.um.subsídio.ao.patrimônio.líquido,.é.o.que.chamamos.de.reservas de capital.

2.5.2ReservasdeCapital

Serão.classificadas.como.reservas.de.ca-pital.as.contas.que.registrarem.contribuição.do.subscritor.de.ações.que.ultrapassarem.o.valor.nominal.e.a.parte.do.preço.de.emissão.das.ações.sem.valor.nominal.que.ultrapas-sarem.a.importância.destinada.à.formação.do.capital.social;.o.produto.da.alienação.de.partes.beneficiárias.e.bônus.de.subscrição.

2.5.3AjustesdeAvaliaçãoPatrimonial

Serão.classificadas.como.ajustes.de.ava-liação.patrimonial,.enquanto.não.computa-das.no.resultado.do.exercício.em.obediência.ao.regime.de.competência,.as.contraparti-das. de. aumentos. ou. diminuições. de. valor.atribuído.a.elementos.do.ativo.e.do.passivo.em.decorrência.de.sua.avaliação.a.preço.de.mercado.

2.5.4ReservasdeLucros

Serão.classificadas.como.reservas.de.lu-cros.as.contas.constituídas.pela.apropriação.de.lucros.da.companhia,.ou.seja,.a.reserva.representa.uma.parte.do.lucro.que.fica.reti-da.na.empresa..Essas.reservas.se.originam.da.atividade.operacional.da.empresa.e.são.divididas.em:

•. Reserva Legal:.tem.por.fim.assegurar.a.in-tegridade.do.capital.social.e.somente.pode-rá.ser.utilizada.para.compensar.prejuízos.ou.aumentar.o. capital..É.constituída.de.5%.do.lucro.líquido.apurado.em.balanço,.até.o.limite.de.20%.do.capital.realizado..Trata-se.de.uma.reserva.obrigatória.para.as.Sociedades.Anônimas.

•. Reserva Estatutária:.o.estatuto.pode.criar.reservas.desde.que,.para.cada.uma,.indi-que,. de. modo. preciso. e. completo,. a. sua.finalidade;.fixe.critérios.para.determinar.a.parcela.anual.dos.lucros.líquidos.que.serão.destinados.à.sua.constituição.e.estabeleça.o.limite.máximo.da.reserva.

•. Reservas para Contingências:.a.possibili-dade.de.diminuição.do.lucro,.proveniente.de.uma.perda.futura,.cujo.valor.possa.ser.estimado,.poderá.dar.margem.à.formação.dessa.reserva..Seu.objetivo.será.o.de.cobrir.a.perda.prevista.

•. Reservas de Incentivos Fiscais:.foi.incluída.pela. Lei. nº. 11.638/07;. a. Assembléia-Geral.poderá,.por.proposta.dos.órgãos.de.administração,.destinar.para.a.reserva.de.incentivos.fiscais.a.parcela.do.lucro.líquido.decorrente. de. doações. ou. subvenções.governamentais.para. investimentos,.que.poderá.ser.excluída.da.base.de.cálculo.do.dividendo.obrigatório..

•. Reservas de Lucros a Realizar:.Segundo.a.nova.redação.dada.pela.Lei.nº.11.638/07,.no.exercício.em.que.o.montante.do.divi-dendo.obrigatório,.calculado.nos.termos.do. estatuto. ou. do. art.. 202,. ultrapassar.a. parcela. realizada. do. lucro. líquido. do.exercício,. a. Assembléia-Geral. poderá,.

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por.proposta.dos.órgãos.de.administração,.destinar.o.excesso.à.constituição.de.reserva.de.lucros.a.realizar..Tal.reserva,.somada.às.demais,.destina-se.a.evitar.uma.descapitalização.da.empresa,.o.que.ocorreria.se.as.sobras.fossem.simplesmente.distribuídas.entre.os.sócios..O.saldo.das.reservas.de.lucro,.exceto.as.para.contingências,.de.incentivos.fiscais.e.de.lucros.a.realizar,.não.poderá. ultrapassar. o. capital. social.. Atingindo. esse. limite,. a.assembléia.deliberará.sobre.aplicação.do.excesso.na.integral-ização.ou.no.aumento.do.capital.social.ou.na.distribuição.de.dividendos.

2.5.5AçõesemTesouraria

As. ações. em. tesouraria. deverão. ser. destacadas. no. balanço.como. dedução. da. conta. do. patrimônio. líquido. que. registrar. a.origem.dos.recursos.aplicados.na.sua.aquisição.

Prejuízos Acumulados

A.nova.redação.dada.pela.Lei.nº.11.638.de.2007.omite.“Lucros.Acumulados”,.o.que.pressupõe.que.todo.o.lucro.acumulado.pela.empresa.deve.ser.destinado,.evidenciando-se.apenas.se.a.empresa.apresentou.prejuízo..

RESUMO

Aspecto Quantitativo do Patrimônio(Com as alterações promovidas a pela Lei nº 11.638/07 e Lei nº 11.941/09)

ATIvo

PAssIvo

PATrIMÔnIo LÍQuIDo

Circulante

não Circulante

DisponívelCréditos

Estoques

Despesas Antecipadas

realizável a Longo Prazo

InvestimentosImobilizado Intangível

Circulante obrigações a Curto Prazonão Circulante Obrigações a Longo Prazo

Capital social realizado a Realizar

reservas de CapitalAjustes de Avaliação Patrimonialreservas de LucroAções em TesourariaPrejuízos Acumulados


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1.-.Como.são.agrupados.os.investimentos?. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________

2.-.Qual.é.a.diferença.entre.bens.tangíveis.e.intangíveis?. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________

3.-.Quais.são.os.grupos.de.contas.que.compõem.o.Capital.Circulante?. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________

4.-.O.que.representa.o.grupo.Patrimônio.Líquido?. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________

5.-.Segundo.a.Lei.nº.11.638/07.e.Lei.nº.11.941/09,.os.aspectos.quantitativos.do.Patri-mônio.são:. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________. ._________________________________________________________________________

5

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lição

Introdução

Esta. lição. tem. o. objetivo. de. apresentar.todo.o.processo.de.escrituração.contábil.das.operações.realizadas.numa.empresa..Para.isso,.é.indispensável.o.conhecimento.das.contas.a.serem.utilizadas.na.escrituração.e,.principal-mente,.um.perfeito.domínio.da.determinação.de.débito.e.crédito.das.contas..

Já.vimos.os.aspectos.qualitativo.e.quanti-tativo.do.patrimônio..Agora.vamos.compreen-der.como.as.operações.realizadas.na.empresa.alteram.o.patrimônio.

Ao.final.desta.lição.você.será.capaz.de:

•..Conceituar.contas.

•..Classificar.as.contas,.de.acordo.com.a.Teoria.Personalista.e.Materialista.

•..Classificar,.baseado.nos.atos.administrati-vos,.as.contas.em.contas.de.compensação.

•..De.acordo.com.a.natureza.da.empresa,.ela-borar.um.Plano.de.Contas.

•..De. acordo. com. os. fatos. administrativos.apresentados,.determinar.a.conta.devedora.e.a.conta.credora.

•..Usar.adequadamente.o.Método.das.Partidas.Dobradas.

•..Classificar.os.fatos.administrativos,.usando.todos.os.elementos.das.partidas.

•..Elaborar.lançamentos.contábeis.usando.as.diversas.fórmulas.de.escrituração.

Contas e Escrituração

•.Escriturar.os.principais.Livros.Contábeis,.através.dos.diversos.sistemas.da.escritu-ração.

•..Corrigir.os.erros.da.escrituração,.através.de.lançamentos.contábeis.

•..Levantar.um.Balancete.de.Verificação,.ba-seado.em.lançamentos.no.Diário.e.Razão.

1. Conceito

Conta.é.a.representação.gráfica.dos.ele-mentos. patrimoniais.. Para. cada. elemento.constitutivo.do.patrimônio.(ativo,.passivo.ou.patrimônio.líquido),.existe.uma.conta.para.re-presentá-lo..Assim,.para.o.dinheiro.existente,.temos.uma.conta.própria.para.representá-lo.que.se.chama.“caixa”..Outra.conta:.“móveis.e.utensílios”..Outra.conta:.“duplicatas.a.re-ceber”..Outra.conta:.“duplicatas.a.pagar”,.e.assim.por.diante.

2. Teoria das Contas

Existem.duas.teorias.a.respeito.das.contas:.Teoria.Personalista.e.Teoria.Materialista.

2.1TeoriaPersonalista

De. acordo. com. a. teoria. personalista,. o.patrimônio.é.administrado.por.uma.pessoa,.ou.seja,.o.administrador.da.empresa,.que.mantém.relações.com.três.classes.de.pessoas:

•.Proprietário –.pessoa.que.entregou.ao.admi-nistrador.o.capital.e.que,.por.isso,.tem.di-reito.sobre.aquela.parcela.e.suas.variações..

006G/46

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As.contas.do.proprietário.compreendem.o.patrimônio.líquido.inicial.e.suas.alterações..Exemplos:.capital,.reservas,.provisões,.lucros,.ordenados,.aluguéis,.receitas.diversas,.etc.

•.Agentes Consignatários –.pessoas.encarregadas.pelo.adminis-trador.de.guardar.os.bens.existentes.do.patrimônio..Essas.pes-soas.possuem.responsabilidades.perante.o.administrador,.pelos.valores.que.lhes.foram.entregues..A.cada.espécie.desses.bens.corresponde.uma.conta..Exemplos:.caixa,.móveis.e.utensílios,.imóveis,.etc.

•.Correspondentes –.pessoas.que.mantêm.relações.jurídicas.com.o.administrador..Essas.relações,.que.representam.transações.feitas.com.a.empresa,.podem.ser.de.ativo,.quando.representam.direitos,.ou.passivo,.quando.representam.obrigações..Exem-plos:.duplicatas.a. receber,. clientes,. fornecedores,.duplicatas.a.pagar,.etc.

2.2TeoriaMaterialista

A.escola.materialista.aprecia.o.patrimônio.no.sentido.econô-mico..As.contas.são.classificadas.em:

a) Contas Integrais.–.representam.os.bens,.direitos.e.obrigações,.desdobrando-se.em.dois.grupos:

•.Contas Ativas. (bens.e.direitos)..Exemplos:. caixa,.móveis. e.utensílios,.duplicatas.a.receber,.etc.

•.Contas Passivas.(obrigações)..Exemplos:.duplicatas.a.pagar,.fornecedores,.etc.

b) Contas Diferenciais –.representam.a.situação.líquida.inicial.e.suas.alterações..Exemplos:.capital,.reservas,.aluguéis,.ordena-dos,.receitas,.etc.

Integral

Contas Teoria Personalista Teoria Materialista

Bens Agentes Consignatários

ATIvo DireitosCorrespondentes

PAssIvo Obrigações

PATrIMÔnIoLÍQuIDo

Capital Próprio Proprietários Diferencial

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3. Função

A.função.de.cada.conta.é.representar.gra-ficamente.a.variação.patrimonial.que.um.fato.promove.no.patrimônio.da.empresa..Essa.va-riação.será.representada.por.um.lançamento,.que.pode.ser.a.débito.ou.a.crédito.da.conta,.significando. o. registro. do. fato. econômico..Assim.sendo,.uma.conta.pode.ser.debitada.ou.creditada.

A. diferença. entre. o. débito. e. o. crédito.de.uma.conta.chama-se.saldo,.que.pode.ser.devedor.ou.credor..O.saldo.de.uma.conta.é.devedor.quando.o.débito.é.maior.que.o.cré-dito..O.saldo.de.uma.conta.é.credor.quando.o.crédito.é.maior.que.o.débito.

Para. melhor. representar. o. movimento.de.débito.e.crédito.das.contas,.utiliza-se.o.chamado.“razonete”..Nesse.“razonete”,.em.forma.de.T,.colocamos.do.lado.esquerdo.os.valores.a.débito..Desse.modo,.se.colocarmos.R$.500,00.a.débito.de.caixa.e.R$.200,00.a.crédito.da.mesma.conta,.teremos:

3.1DeterminaçãodoDébitoeCrédito

O.conhecimento.da.determinação.de.dé-bito.ou.crédito.nas.contas.constitui.o.ponto.principal.para.a.aprendizagem.de.todo.o.pro-cesso.contábil,.e.significa.o.elemento.básico.de.todo.o.mecanismo.da.Contabilidade.

Toda. e. qualquer. operação. realizada.pelas.empresas.(compras,.vendas,.despesas,.receitas,. etc.). tem. seu. reflexo. imediato. na.Contabilidade.. Essas. operações. são. regis-tradas. de. acordo. com. sua. natureza. e. seus.respectivos. valores.. O. ato. de. contabilizar.essas.operações.por.meio.de.um.sistema.uni-versalmente.adotado.(Método.das.Partidas.Dobradas).chama-se.classificação.

Classificar.uma.conta.representa.debitar.ou.creditar.essa.conta.de.acordo.com.a.ope-ração.realizada.e.constitui.a.mais.importante.tarefa.dentro.de.um.setor.da.Contabilidade,.pois. é. dessa. classificação. que. nascem. os.registros.nos.diversos.livros.contábeis.(diá-rio,.razão,.caixa,.etc.),.que.por.sua.vez.dão.origem.aos.levantamentos.de.demonstrações.contábeis.

Como.vimos,.dentro.do.processo.contábil.existe.uma.seqüência.que.nasce.com.a.classi-ficação.das.contas,.indo.até.o.balanço..Para.se.classificar.corretamente.uma.conta.é.neces-sário.obedecer.a.uma.regra.contábil.funda-mentada.no.perfeito.conhecimento.do.assunto.Patrimônio,.ensinado.anteriormente.

Assim,. para. se. classificar. determinada.operação,. deve-se. inicialmente. saber. das.alterações.que.esta.operação.provocou.nos.elementos.patrimoniais.

Existem.contas.de:.ativo.(bens.e.direitos).e.passivo.(obrigações).

Como.se.vê,.o.primeiro.passo.para.de-terminar.o.débito.ou.crédito.de.certa.conta.será.saber.sua.origem,.ou.seja,.se.essa.conta.

CAIXA

D C

R$ 500,00 R$ 200,00

Saldo = R$ 300,00 devedor

Ou.ainda,.se.colocarmos.R$.700,00.a.cré-dito.da.conta.duplicatas.a.pagar.e.R$.200,00.a.débito.da.mesma.conta,.teremos:

DUPLICATAS A PAgAR

D C

R$ 200,00 R$ 700,00

Saldo = R$ 500,00 credor

Importante:

Conta.Débito.=.Saldo.devedor

Conta.Crédito.=.Saldo.credor

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é.um.bem.ou.direito.(ativo),.ou.então.uma.obrigação.(passivo)..

Todo.ativo.representa.uma.aplicação.de.recursos,. pois. é. nele. que. se. encontram. os.bens. e. direitos. da. empresa.. Assim,. todo. o.capital.destinado.para.uso.da.empresa.sig-nifica.uma.aplicação.de.capital.

De.maneira.contrária,.a.origem.do.ca-pital.estará.do.lado.direito,.pois.é.de.onde.vem.o.dinheiro.dos.proprietários.da.empresa.(capital.social).e.de.todas.as.pessoas.para.as.quais.a.empresa.deve.obrigações.(passivo)..Assim,.o. lado.direito.do.balanço.patrimo-nial. representará. a. origem. do. capital. da.empresa.

Dessa. forma,. um. lançamento. significa.mencionar.a.origem.e.a.aplicação.de.algum.evento.econômico,.que.contabilmente.cha-mamos.de.classificação.a.crédito.e.a.débito.Esta.regra.diz.que,.ao.fazer.um.lançamento,.no.mínimo,.estaremos.envolvendo.duas.con-tas,.uma.que.será.lançada.a.débito.e.a.outra.que.será.a.crédito.

Todo.o.lançamento.a.débito.representa.uma.aplicação.de.capital.e.todo.o.lançamento.a.crédito.representa..uma.origem.de.capital..Ao.fazer.um.lançamento,.deveremos.analisar.qual.é.a.origem.e.aplicação.daquele.evento..Ao. expor. isto,. podemos. dizer. que. o. ativo.da.empresa.será.de.natureza.devedora,.pois.significa.uma.aplicação.de.recursos.e.todo.o.passivo.da.empresa.terá.natureza.credora,.pois.significa.origem.de.recursos.

Ativo.. Natureza.Devedora

Passivo.e..Patrimônio. Natureza.credoraLíquido

As.contas.têm.um.valor.inicial,.ou.seja,.o.primeiro.lançamento.que.se.faz.em.deter-minada.conta.terá.de.ser.de.acordo.com.sua.origem.

Uma.conta.que. represente.um.bem.ou.direito. terá. o. seu. valor. inicial. sempre. a.débito,.pois.se.trata.de.uma.conta.do.ativo..Inversamente,. as. contas. que. representam.obrigações.terão.o.seu.valor.inicial.a.crédito,.pois.se.tratam.de.contas.do.passivo..

Contas valor inicial

Ativo Débito

Passivo Crédito

Receita Crédito

Despesa Débito

Para. entendermos. melhor. esta. teoria,.vejamos.alguns.exemplos:

a).Abertura da empresa em dinheiro –.este.fato.significa.que.os.proprietários.investiram.dinheiro.na.empresa..Assim,.perguntamos:.qual é a origem do capital?.De onde veio o dinheiro?.A.resposta.será:.dos.proprietários.da. empresa,. ou. seja,. do. capital. social.. Já.que.a.origem.é.o.capital.social,.então,.este.terá..seu.lançamento.a.crédito..Se a origem é o capital social, qual será a aplicação?.Ou.para.onde.vai.o.dinheiro?.O.dinheiro.vai.para.o.caixa;.assim,. lançamos.o.caixa.a.débito..Então.teremos:

Débito..a.caixaCrédito.a.capital.social

b). Compra de mercadorias à vista –. este.fato.motivou.a.entrada.de.mercadorias.na.empresa,. sendo. pago. em. dinheiro.. Assim,.perguntamos:.de onde veio o dinheiro?.Ou qual é a origem?.A.origem.é.o.caixa;.assim,.lançamos.o.caixa.a.crédito..Se a origem é o caixa, qual será a aplicação?.Ou para onde vai o dinheiro?.O.dinheiro.vai.para.as.mer-cadorias;. assim,. lançamos. mercadorias. a.débito..Teremos:

Débito..a..mercadoriasCrédito.a.caixa

c).Compra de uma mesa a prazo –.neste.fato,.temos.a.entrada.de.um.bem.(móveis.e.uten-

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sílios),.assim.como.assumimos.uma.obriga-ção.(duplicatas.a.pagar),.pois.a.compra.foi.a.prazo..Assim,.perguntamos:.de onde veio a mesa?.Ou qual é a origem?.A.origem.são.as.duplicatas.a.pagar,.pois.assumimos.uma.obrigação.para.poder.obter.este.bem..Se a origem são as duplicatas a pagar, qual será a aplicação?.Ou para onde vai a mesa?.A.mesa.é.um.ativo.e.um.móvel;.assim,.chamamos.de.móveis.e.utensílios.

Débito..a..móveis.e.utensíliosCrédito.a.duplicatas.a.pagar

d).Pagamento de duplicata –.neste.fato.foi.feito.pagamento.em.dinheiro.de.uma.dupli-cata.. Assim,. perguntamos:. de onde veio o dinheiro? Ou qual é a origem?.O.dinheiro.veio.do.caixa,.pois.estamos.pagando.uma.obriga-ção;.assim,.lançamos.o.caixa.a.crédito..Se a origem é o caixa, qual será a aplicação? Ou para onde vai o dinheiro?.O.dinheiro.vai.para.o.pagamento.das.duplicatas;.assim,.lançamos.as.duplicatas.a.pagar.a.débito..

Débito..a.duplicatas.a.pagarCrédito.a.caixa

4. Classificação Funcionaldas Contas

Quanto. à. funcionalidade,. as. contas. se.dividem.em:.unilaterais.e.bilaterais.

4.1 Contas Unilaterais

Contas.unilaterais.são.aquelas.que.so-frem. variações. apenas. num. sentido.. Por.isso,.o.saldo.dessas.contas.aumenta.sempre..Estão.nesse.caso.as.contas.de.receitas,.que.serão.sempre.creditadas,.e.de.despesas,.que.serão.sempre.debitadas..Logo,.as.contas.de.receitas.apresentam.saldo.credor.e.as.contas.de.despesas.apresentam.saldo.devedor.

4.2 Contas Bilaterais

São. aquelas. que. sofrem. variações. nos.dois. sentidos,. ou. seja,. seu. saldo. pode. au-mentar.ou.diminuir..São.divididas.em.três.classes:

•.Contas do Ativo –.que.podem.ser.debitadas.ou.creditadas,.mas.seu.saldo.será.sempre.devedor.

•.Contas do Passivo –.que.podem.ser.cre-ditadas.ou.debitadas,.mas.seu.saldo.será.sempre.credor.

•.Contas Mistas –.que.são.debitadas.ou.cre-ditadas,.apresentando.o.saldo.ora.devedor,.ora.credor.

4.3 Contas de Compensação

Este.grupo.especial.de.contas.serve.para.representar. atos. administrativos. que. não.alteram.o.patrimônio..

As.contas.de.compensação.funcionam.como.“lembretes”.para.o.administrador.do.patrimô-nio..Representam.deslocamentos.momentâneos.de.bens.ou.direitos.para.outras. entidades. e.compromissos.firmados.pelos.gestores.da.massa.patrimonial.em.nome.da.empresa.

Mencionaremos. alguns. exemplos. de.atos. que. possam. gerar. um. lançamento. de.compensação:

•.Empréstimo.de.um.bem.de.uma.entidade.para.outra.

•.Fiança,.endossos.ou.avais.dados.em.nome.da.empresa.

•.Hipotecas.imobiliárias.

•. Mercadorias. compradas. e. vendidas. em.consignação.

•.Entrega.de.duplicatas.a.receber.para.co-brança.

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As.contas.de.compensação.são.lançadas.aos. pares,. ou. seja,. a. uma. conta. de. com-pensação.no.débito,.contrapõe-se.outra.de.compensação.no.crédito..Por.isso,.uma.conta.de.compensação.jamais.terá.como.contrapar-tida.uma.conta.patrimonial..

Desse.modo,.é.fácil.entender.que.o.ativo.de.compensação.soma.o.mesmo.valor.que.o.passivo.de.compensação,.pois.não.há.situa-ção.líquida.nessa.massa.como.acontece.com.o.patrimônio.da.entidade.

•.Sistema.de.operações.

•.Volume.dos.negócios.

•.Exigências.de.ordem.legal.

De.posse.desses.elementos.ou.de.outros.considerados.necessários,.em.cada.caso,.tor-na-se.possível.a.confecção.do.plano.

Veja.a.seguir.um.exemplo.de.elenco.de.contas.de.uma.empresa.comercial.de.médio.porte.

5.1 Elenco de Contas

ATIVO

Circulante. Caixas. Bancos.contas.movimento

Créditos. . Duplicatas.a.Receber. . (-).Duplicatas.Descontadas. . (-).Provisão.para. . .....Devedores.Duvidosos. .

. . Adiantamentos

Estoques . . Mercadorias

Despesas Antecipadas. . Seguro.a.vencer.(Apropriar)

Não Circulante

Realizável a longo prazo. . Contas.a.receber

Investimentos

Imobilizado. . Móveis.e.Utensílios. . Instalações. . Veículos. . (-).Depreciação.Acumulada

Intangíveis. . Marcas.e.Patentes. . Direitos.de.Uso

ATIvo PAssIvo

PATrIMÔnIo LÍQuIDo

Ativo deCompensação

Passivo deCompensação

5. Plano de Contas

Os.fatos.contábeis.devem.ser.classificados.dentro.de.um.sistema.metódico.e.organizado.para.que.a.contabilização.dos.mesmos.seja.feita.de.maneira.uniforme..Assim,.é.neces-sário.que.se.tenha.em.qualquer.empresa.um.plano de contas.elementar.de.organização.de.qualquer.sistema.contábil.eficiente..

A.inexistência.de.um.plano.de.contas.dá.margem.a.improvisações.que.podem.produ-zir.erros..

Um.bom.plano.de.contas.contém.os.se-guintes.elementos.básicos:

•.Elenco.de.contas.

•.Função.atribuída.a.cada.conta.

•.Funcionamento.(quando.deve.ser.debitada.e.quando.deve.ser.creditada).

Ao. se. elaborar. um. plano. de. contas,. é.necessário.estudar.a.natureza.da.entidade.a.que.ele.vai.pertencer,.colhendo-se.os.se-guintes.dados:

•.Forma.jurídica.da.entidade.

•.Ramo.de.atividade.

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. . Direitos.Autorais

PASSIVO

Circulante. Duplicatas.a.pagar. Impostos.a.pagar. Salários.a.pagar

Não Circulante. Contas.a.pagar. Empréstimos.bancários

PATRIMÔNIO LÍQUIDO.Capital social Reservas de Capital Ajuste de Avaliação Patrimonial Reserva de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos acumulados

6. Escrituração

É. por. meio. da. escrituração. que. o. ad-ministrador.terá.o.registro.e.o.controle.das.variações.patrimoniais,.assim.como.os.resul-tados.dos.exercícios.contábeis.

6.1MétododasPartidasDobradas

A.escrituração.pelo.Método.das.Partidas.Dobradas. baseia-se. no. seguinte. princípio:.todo.crédito.que.é. lançado.numa.conta.faz.surgir.outra,.onde.é.registrada.a.mesma.im-

portância.a.débito..Assim,.não.há.devedor.sem.credor,.ou,.ainda,.para.cada.débito.existe.um.ou.mais.créditos.de.igual.valor.e.vice-versa..

O. principal. cuidado. a. observar. no.Método.das.Partidas.Dobradas.é.a.correta.determinação. de. quem. é. o. devedor. e. de.quem.é.o.credor.

O.estabelecimento.da.“partida”.é.feito.por.meio.do.raciocínio.visto.anteriormen-te,. ou. seja,. a. determinação. do. débito. e.crédito.das.contas.

6.1.1 Elemento das Partidas

As.“partidas”.são.constituídas.de.cinco.elementos:

1..Data

2..Conta.Devedora

3..Conta.Credora

4..Histórico

5..Valor

6.1.2 Fórmulas de Escrituração

Chamam-se.fórmulas.de.escrituração.as.diversas.maneiras.de.utilizarmos.as.partidas,.de.acordo.com.os.fatos.ocorridos.e.para.regis-tro.dos.mesmos..As.fórmulas.se.dividem.em:.lançamentos.contábeis.de.primeira,.segunda,.terceira.e.quarta.fórmula.

Anotações e Dicas

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•..Primeira Fórmula:.é.usada.para.os.lançamentos.simples,.em.que.se.usa.uma.conta.devedora.em.contrapartida.com.uma.conta.cre-dora..É.a.partida.contábil.em.sua.fórmula.mais.simples,.usada,.inclusive,.para.todos.os.sistemas.contábeis.informatizados.

Para.se.realizar.uma.partida.contábil.de.primeira.fórmula,.utilizamos.os.cinco.elementos.já.citados,.colocando-se.antes.da.conta.credora.a.preposição.“a”,.indicando-se.com.isso.que.a.conta.devedora.deve à.conta.credora.

Exemplo:

São.Paulo,....de.fevereiro.de.X2.Móveis.e.Utensíliosa.Caixa

Pago.pela.compra.de.uma.mesa.. R$.2.000,00

Os. lançamentos. contábeis. de. segunda,. terceira. e. quarta.fórmula.também.são.chamados.de.lançamentos.complexos.ou.partidas.complexas..Servem.para.agrupar.diversos.lançamentos.de.primeira.fórmula..

•..Segunda Fórmula:.nas.partidas.de.segunda.fórmula.encontra-mos.uma.única.conta.devedora.em.contrapartida.com.diversas.contas.credoras.

Exemplo:

São.Paulo,...de.fevereiro.de.X2.Mercadoriasa.Diversosa.Caixa

Pago.pelas.compras.à.vista.R$.8.000,00

São.Paulo,.....de.fevereiro.de.X2.a.Duplicatas.a.pagar

Casa.Lopes.Ltda.Valor.referente.a.n/compra..R$.2.000,00.R$.10.000,00

•..Terceira Fórmula:. nas. partidas. de. terceira. fórmula. temos.diversas.contas.devedoras.em.contrapartida.com.uma.única.conta.credora.

Exemplo:São.Paulo,...de.fevereiro.de.X2.Diversosa.CaixaAluguéis

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Pago.o.aluguel.referente.ao.mês.em.curso.R$.3.000,00São.Paulo,...de.fevereiro.de.X2.Material.de.Escritório.............................................

Pago.pela.compra.de.diversos.impressos.......................................R$.1.000,00.R$.4.000,00.

•..Quarta Fórmula:.abrange.diversas.contas.no.débito,.em.con-trapartida.com.diversas.contas.no.crédito..Não.é.uma.fórmula.usada.na.prática,.pois,.como.poderá.ser.visto.a.seguir,.nada.mais.representa.do.que.vários.lançamentos.de.primeira.fórmula.

Exemplo:

São.Paulo.,...de.fevereiro.de.X2Diversos

a DiversosValor.referente.às.seguintes.aquisições:

MercadoriasPela.compra.de.diversas.conforme.N.F..nº.638.. R$..6.000,00

Móveis e utensíliosPela.compra.de.um.arquivo.de.açopara.uso.da.firma.. R$..1.000,00.R$.7.000,00

CaixaPagto..1ª.parcela,.nas.compras.acima. R$..3.000,00

Duplicatas a pagarCasa.Lopes.Ltda.Valor.referente.à.parte.financiada.dacompra.acima.. R$.4.000,00.R$.7.000,00

7. Livros de Escrituração

A. escrituração. das. variações. patrimoniais. ocorridas. numa.empresa.é.feita.em.livros.próprios..Os.livros.de.escrituração.são.de.dois.tipos:.obrigatórios.e.facultativos.

7.1LivrosObrigatórios

Livros.obrigatórios.são.aqueles.exigidos.pelo.poder.público.e.servem.como.objeto.de.fiscalização.das.empresas.por.parte.dos.órgãos.do.Governo..São.classificados.em.dois.grupos:.os.que.são.exigidos.pelo.Código.Comercial.e.os.que.são.exigidos.por.leis.especiais.

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O.Código.Comercial.Brasileiro.prescreve.como.livro.obriga-tório.o.Diário..Para.as.Sociedades.Anônimas,.a.Lei.nº.6.404/76.tornou.obrigatórios.os.seguintes.livros:

•.Registro.de.Atas.de.Assembléias.Gerais

•.Registro.de.Presença.de.Acionistas

•.Registro.de.Atas.de.Reunião.do.Conselho.de.Administração

•.Registro.de.Atas.de.Reuniões.da.Diretoria

•.Registro.de.Atas.e.Pareceres.do.Conselho.Fiscal

•.Registro.de.Ações.Nominativas

•.Registro.de.Transferência.de.Ações.Nominativas

•.Registro.de.Partes.Beneficiárias.Nominativas

•.Registro.de.Transferência.de.Partes.Beneficiárias.Nominativas

De.acordo.com.a.legislação.fiscal,.são.obrigatórios.os.seguintes.livros fiscais:

•.Inventário.(modelo.7)

•.Apuração.do.Lucro.Real

•.Razão.Auxiliar.em.UFIR

•.Estoque.dos.Imóveis.(para.imobiliárias,.construtoras,.empre-sas.de.incorporação.e.loteamentos)

•.Registro.de.Entradas.(modelos.1.e.1-A),.que.substitui.de.com-pras

•.Registro.de.Saídas.(modelos.2.e.2-A)

•.Registros.de.Controle.da.Produção.e.do.Estoque.(modelo.3)

•.Registro.de.Selo.Especial.de.Controle.(modelo.4)

•.Registro.de.Impressão.de.Documentos.Fiscais.(modelo.5)

•.Registro.de.Utilização.de.Documentos.Fiscais.e.Termos.de.Ocorrência.(modelo.6)

•.Registro.de.Apuração.de.IPI.(modelo.8)

•.Registro.de.Apuração.do.ISS.(comum.a.todos.os.municípios.que,.por.suas.legislações.orgânica.e.tributária,.poderão.ado-tar.outros.livros)

Os.livros.obrigatórios.devem.conter.certas.formalidades.legais.extrínsecas. e. intrínsecas.. As. extrínsecas. são. formalidades. que.os.livros.devem.conter.antes.de.serem.escriturados,.ou.seja,.são.suas.características.específicas,.como.encadernação,.numeração.e.termos.de.abertura.e.encerramento..As.intrínsecas.representam.

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a.maneira.de.preencher.esses.livros:.clareza,.ordem.cronológica,.continuidade.e.exatidão.

7.2LivrosFacultativos

São.chamados.de.livros.facultativos.aqueles.que,.embora.não.sejam.exigidos.por.lei,.são.necessários.ao.bom.funcionamento.do.sistema.contábil.das.empresas.e.do.ponto.de.vista.do.interesse.dos.administradores..Os.principais.são.os.seguintes:.razão,.caixa.e.contas.correntes.

7.3LivrosCronológicoseLivrosSistemáticos

Os.livros.de.escrituração.obedecem.a.uma.determinada.ordem.em.função.dos.lançamentos.contidos..Cronológicos.são.aqueles.em.que.os.lançamentos.são.feitos.observando-se.a.ordem.cronológica.de.dias,.meses.e.anos..Exemplos:.Diário.e.Caixa..Sistemáticos.são.aqueles.em.que.se.observa.uma.ordem.sistemática,.agrupando-se.os.lançamentos.de.acordo.com.a.sua.natureza.e.finalidade..Exem-plos:.Razão.e.Contas.Correntes.

7.4LivrosPrincipais

Chamamos. de. livros. principais. aqueles. imprescindíveis. ao.bom.funcionamento.de.um.sistema.contábil.eficiente.e.moderno..Passaremos.a.enumerá-los.um.a.um,.assim.como.a.maneira.de.escriturá-los.

7.4.1 Diário

O.Diário.é.um.livro.cronológico.e.obrigatório.e.como.tal.estará.sujeito.às.formalidades.legais.extrínsecas.e.intrínsecas..Não.pode.conter.emendas,.entrelinhas.ou.rasuras.

Anotações e Dicas

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SISTEMA DE ESCRITURAÇÃO

SãoPaulo,18deJulhode20XX

SãoPaulo,20deJulhode20XX

1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 NúmerodafolhadoRazão2 LetrainicialdaContadevedoraouPreposição“a”(ContaCredora)3 LetrainicialdaContaCredora4 Local5 Dia6 MêseAno4,5e6 Histórico7 ValoresReferentesaParcelasdamesmaConta(PARCIAIS)8 ValoresReferentesaParcelasdomesmoLançamento(“diversos”)9 ValorRefenteaototaldecadaLançamento

03 C aixaa Vendas

RecebidopelasvendasàvistaNF036 20.000,0007 M ercadorias03 a Caixa

Pagopelacompraàvistaconf.NF345CasaLopesLtda. 5.000,0012 a DuplicatasaPagar

ValorreferenteàcompraaprazoCasaMariaS/ANF93 10.000,00 15.000,00

Diversos03 a Caixa14 A Luguéis

PagamentoReferenteajulho 8.000,00DespesasDiversasPagamentopormeiodecarta 200,00Pagamentoporcompradelâmpadas 800,00 1.000,00 9.000,00

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7.4.2 Razão

O.Razão.é.um.livro.facultativo.e.sistemático..Nesse.livro,.uma.página.é.destinada.para.cada.conta,.dividida.em.dois.campos,.um.para.o.débito.e.outro.para.o.crédito..Os.lançamentos.são.transcri-tos.do.Diário.e.servem.para.controlar.os.movimentos.de.débitos.e.créditos.de.todas.as.contas..O.Razão.também.pode.ser.lançado.em.fichas,.para.facilitar.o.seu.manuseio.

Numa.empresa.organizada,.existe.o.Razão.das.contas.sintéticas.(bancos.com.movimento,.duplicatas.a.receber,.duplicatas.a.pagar,.etc.),.e.o.Razão.das.contas.analíticas.(Banco.Beta.S/A,.Banco.Mo-delo.S/A,.Casa.Lopes,.Casa.Maria.S/A,.etc.)..Desse.modo,.a.soma.das.fichas.analíticas.tem.que.ser.o.valor.do.saldo,.na.mesma.data.da.conta.sintética.

Exemplo:

Conta.Sintética.. bancos.c/.movimento.-.Saldo.=..R$.10.000,00...........................Conta.Analítica..Banco.Beta.S/A. R$.05.000,00. Banco.Modelo.S/A. R$.03.000,00. Banco.Ideal.S/A. R$.02.000,00. Total........................ R$.10.000,00

Forma de Lançamento do Livro razãonome da Conta

CONTA

DATA CONTRAPARTIDA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C

Veja.a.escrituração.do.livro.Razão.como.reflexo.do.livro.Diário.lançado:

CAIXA

DATA CONTRAPARTIDA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C

18/07/XX .a.Vendas Recebido.pelas.vendas..à.vista.NF.036

20.000,00 20.000,00 D.

18/07/XX de.Mercadorias Pago.pela.compra.à.vista.conf..NF.345.Casa.Lopes.Ltda.

5.000,00 15.000,00 D.

20/07/XX de.Aluguéis Pagamento.referente.a.julho 8.000,00 7.000,00 D.

20/07/XX de.Despesas.Diversas pagamento.por.compra.de.lâmpadas.e.por.meio.de.carta

1.000,00 6.000,00 D.

006G/��

Instituto Monitor

Razonete - O Razão em “T”

Para.facilitar.os.lançamentos.do.livro.Razão,.principalmente.no.sentido.didático,.usamos.uma.maneira.de.simplificar.o.livro.Razão,.o.Razonete,.no.qual.só.trabalhamos.com.os.valores,.lançando-se.do.lado.esquerdo.do.“T”.os.valores.debitados.e.do.lado.direito,.os.valores.creditados..Assim.como.no.livro.Razão.abrimos.uma.folha.para.cada.conta,.aqui.abrimos.um.Razonete.para.cada.conta.

Veja,.a.seguir,.alguns.lançamentos.do.livro.Diário.(sem.histó-ricos),.passados.para.os.razonetes.

VENDAS

DATA CONTRA.PARTIDA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C

18/07/XX de.Caixa .vendas..à.vista.NF.036 20.000,00 20.000,00 C

MERCADORIAS


18/07/XX a.Caixapela.Compra.à.vista.conf..NF.345.Casa.Lopes.Ltda. 5.000,00 5.000,00 D.

18/07/XX a.Duplicatas.a.Pagarpela.Compra.a.prazo.conf..NF.93.Casa.Maria.S/A 10.000,00 15.000,00 D.

DUPLICATAS.A.PAGAR


18/07/XX de.Mercadoriaspela.Compra.a.prazo.conf..NF.93.Casa.Maria.S/A 10.000,00 10.000,00

C

ALUGUÉIS


20/07/XX a.Caixa Pagamento.Referente.a.julho 8.000.00 8.000,00 D

DESPESAS.DIVERSAS


20/07/XX a.Caixa pagamento.por.compra.de.lâmpadas.e.por.meio.de.carta

1.000,00 1.000,00 D

006G/��

Instituto Monitor

Diário:.Caixaa.Vendas.. 120.000

Bancos.c/.movimentoa.Caixa.. 80.000.Mercadoriasa.Duplicatas.a.pagar.. 60.000

Aluguéisa.Bancos.c/.movimento.. 40.000

Razonetes:

Caixa Vendas

D C D C

120.000 80.000 120.000

Bancos c/ movimento Mercadorias

D C D C

80.000 40.000 60.000

Duplicatas a pagar Aluguéis

D C D C

60.000 40.000

7.4.3 Caixa

Devido. à. grande. importância. que. tem. o. movimento. de. di-nheiro,.é.indispensável.um.livro.próprio.para.registrar.sua.movi-mentação..O.Caixa.é.facultativo.e.cronológico.e.seu.movimento.é.escriturado.de.acordo.com.as.entradas.e.saídas.de.dinheiro.da.empresa.

O.Caixa.é. encerrado.a. cada.mês,. transportando-se.o. saldo.existente.no.último.dia.do.mês,.para.o.primeiro.dia.do.mês.se-guinte..Do.lado.esquerdo,.escritura-se.o.débito.e.do.lado.direito,.o.crédito.

No.final.do.mês,.para.se.encerrar.as.folhas.do.Caixa,.deve-se.proceder.da.seguinte.maneira:

1..Soma-se.o.crédito.e.escreve-se.o.total.na.linha.seguinte.da.última.saída.

2..Soma-se.o.débito.

006G/60

Instituto Monitor

JULHO DE 2007

HAVER

08 de Água, luz e telefonePgto. da conta do mês 07

3.000,00

08 de Material de escritórioPgto. NF 931 da Casa Loins Ltda.

1.000,00 4.000,00

18 de MercadoriasPgto. NF 368 da Casa Lopes Ltda.

5.000,00

20 de AluguéisPgto. referente a julho

8.000,00

20 de Despesas diversasPgto. por envio de cartas Pgto. por compra de lâmpada

200,00800,00

1.000,00 9.000,00

18.000,00

Saldo para o mês seguinte 20.000,00

38.000,00

Lado direito

Lado esquerdo

JULHO DE 2007

DEVE

Saldo Devedor 3.000,00

05 AVendasRecebido conf. NF 034

5.000,00

12 ABancos c/ movimentoBanco Beta S/ARecebido cheque nº 45.901

4.000,00

VendasRecebido conf. NF 035

6.000,00 10.000,00

VendasRecebido conf. NF 036

20.000,00

38.000,00

3..Acha-se.o.saldo.

4..Coloca-se.o.saldo,.abaixo.do.total.do.crédito,.escrevendo-se.no.histórico.“saldo.para.o.mês.seguinte”.

5..Soma-se.o.total.do.crédito.ao.saldo.e.deve-se.chegar.ao.mesmo.valor.do.total.do.débito.

6..Coloca-se.o.total.do.débito.na.mesma.linha.da.soma.do.crédito,.mais.o.saldo.

006G/61

Instituto Monitor

sIsTEMA DE EsCrITurAçÃo

Casa Lopes Ltda.

DATA DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C

Maio 26 Compras cf. NF 368 800,00 800,00 C

Junho 10 Compras cf. NF 383 600,00 1.400,00 C

Junho 26 Pgto. duplicata nº 246 400,00 1.000,00 C

Julho 12 Compras cf. NF 412 1.000,00 2.000,00 C

7.4.4 Contas Correntes

O.livro.de.Contas.Correntes.é.classificador.das.contas.de.clien-tes.e.fornecedores..Da.mesma.forma.que.o.Razão,.é.facultativo.e.sistemático..Neste.livro.são.escriturados,.por.página,.todos.os.desdobramentos.dos.lançamentos.do.Diário.

8. Erros de Escrituração

Qualquer.erro.de.redação.ocorrido.nos.históricos.pode.ser.cor-rigido.caso.seja.detectado.antes.do.encerramento.do.lançamento..Em.caso.contrário,.se.o.erro.for.verificado.depois.de.encerrada.a.“partida”,.não.restará.outra.solução.senão.a.de.“estornar”.o.lançamento.onde.há.o.erro.e.fazer.novo.lançamento.

Exemplo:Caixaa.Vendas. Pago.pelas.compras,.digo,.recebido. pelas.vendas.de.mercadorias.. . 200,00

8.1ErrosdeLançamentos

Os.erros.de.lançamentos.podem.se.verificar.de.duas.maneiras:.de.algarismos.e.de.intitulação..Os.erros.de.algarismos.consistem.em.lançar-se.a.mais,.ou.a.menos,.a.quantia.certa..Os.erros.de.in-titulação.consistem.em.classificar.indevidamente.uma.conta.no.débito.ou.no.crédito.

8.2 Correção de Erros de Escrituração

Como.já.foi.dito,.o.livro.Diário.não.pode.conter.rasuras.nem.emendas..Para.se.evitar.que.isso.aconteça,.os.erros.de.lançamentos.são.corrigidos.contabilmente,.por.meio.de.outros.lançamentos.

Existem.três.tipos.de.correção:.estorno.total,.estorno.parcial.e.lançamento.complementar.

006G/62

Instituto Monitor

8.2.1EstornoTotal

Este. tipo. de. correção. anula. o. lançamento. errado. por. meio.de.um.lançamento.inverso.e.depois.faz.a.retificação.por.meio.do.lançamento.que.seria.o.correto.

Exemplo:

Lançamento erradoMercadoriasa.Caixa

Pago.aluguel.relativo.ao.mês.em.curso. 800,00

Estorno ou anulaçãoCaixaa.Mercadorias

Estorno.do.lançamento.do.dia.16.05..,relativo.ao.pagamento.do.aluguel.do.mêscurso,.por.ter.sido.classificado.indevidamente..800,00

RetificaçãoAluguéisa.Caixa

Retificação.do.lançamento.do.dia.16.05...,ref..pagamento.de.aluguel.do.mês.em.curso. 800,00

8.2.2 Estorno Parcial

Com.esse.tipo.de.correção,.anula-se.apenas.a.conta.lançada.indevidamente,.em.contrapartida.com.a.conta.julgada.certa.

Exemplo:.

Lançamento erradoMóveis.e.utensíliosa.Mercadorias

Pela.venda.de.mercadorias.à.vista.. 600,00

Retificação Caixaa.Móveis.e.Utensílios

Retificação.de.n/.lançamento.do.dia.10.05...por.ter.sido.classificado.indevidamente. 600,00

8.2.3CorreçãodeLançamentoComplementar

Esse.tipo.de.correção.ocorre.quando.é.cometido.um.erro.de.algarismo.e.consiste.em.fazer-se.um.lançamento.acertando-o.para.mais.ou.para.menos.

006G/63

Instituto Monitor

Exemplo:

Lançamento de 100,00 (o certo seria 1.000,00)Caixaa.Vendas

Pelas.vendas.à.vista.. 100,00

Lançamento complementar (retificação)Caixaa.Vendas

Complemento.do.lançamento.do.dia.15.05....,lançado.a.menor.. 900,00

9. Balancete de Verificação

O.balancete.é.um.demonstrativo.do.saldo.de.todas.as.contas.lançadas.no.livro.Razão..Como.foi.visto,.todos.os.lançamentos.con-tábeis.efetuados.no.livro.Diário.têm.o.seu.reflexo.no.livro.Razão,.onde.lançamos.o.valor.a.débito.de.uma.conta.e.a.crédito.de.outra.conta..Com.isso,.guardamos.o.princípio.fundamental.das.partidas.dobradas,.que.estabelece.que.não.há.devedor.sem.credor.

Como.toda.conta.que.lançamos.a.débito.faz.surgir.o.mesmo.valor.em.outra.conta.a.crédito,.a.soma.de.todas.as.contas.devedoras.do.livro.Razão.tem.de.ser.igual.à.soma.de.todas.as.contas.credo-ras,.no.mesmo.livro..Essa.é.a.finalidade.principal.do.balancete de verificação,.ou.seja,.verificar.se.a.soma.dos.saldos.devedores.é.igual.à.soma.dos.saldos.credores.

O.balancete.serve. também.como.uma.peça.contábil.de.que.dispõe.o.administrador.do.Patrimônio.para.ter.uma.visão.global.da. situação. da. empresa,. em. determinada. época,. por. meio. dos.saldos.apresentados.

Veja,.a.seguir,.um.balancete de verificação,.como.reflexo.de.operações.realizadas.no.livro.Diário.(sem.históricos).e.nos.res-pectivos.“razonetes”.

Diário:

Caixaa.Capital.. 80.000,00

Bancos.c/.movimentoa.Caixa.. 20.000,00

Instalaçõesa.Duplicatas.a.pagar.. 30.000,00

006G/64

Instituto Monitor

Mercadoriasa.Bancos.c/.movimento.. 10.000,00

Móveis.e.utensíliosa.Duplicatas.a.pagar.. 9.000,00

Duplicatas.a.pagara.Caixa. 10.000,00

Veículosa.Caixa.. 20.000,00

Razonete:

Caixa Capital

D C D C

R$ 80.000,00 R$ 20.000,00R$ 10.000,00R$ 20.000,00

R$ 80.000,00

R$ 80.000,00 R$ 50.000,00

Banco c/ movimento Instalações

D C D C

R$ 20.000,00 R$ 10.000,00 R$ 30.000,00

Duplicatas a pagar Mercadorias

D C D C

R$ 10.000,00 R$ 30.000,00R$ 9.000,00

R$ 10.000,00

R$ 10.000,00 R$ 39.000,00

Veículos Móveis e utensílios

D C D C

R$ 20.000,00 R$ 9.000,00

006G/6�

Instituto Monitor

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

CONTAS MOVIMENTAÇÃO SALDO

DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR

Caixa R$ 80.000,00 R$ 50.000,00 R$ 30.000,00 -

Capital - R$ 80.000,00 - R$ 80.000,00

Bancos c/ Movimento R$ 20.000,00 R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 -

Instalações R$ 30.000,00 - R$ 30.000,00 -

Duplicatas a Pagar R$ 10.000,00 R$ 39.000,00 - R$ 29.000,00

Mercadorias R$ 10.000,00 - R$ 10.000,00 -

Veículos R$ 20.000,00 R$ 20.000,00

Móveis e Utensílios R$ 9.000,00 - R$ 9.000,00 -

Totais R$ 179.000,00 R$ 179.000,00 R$ 109.000,00 R$ 109.000,00

BALANCETE PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Caixa R$ 30.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 29.000,00

Banco c/ Movimento R$ 10.000,00

Instalações R$ 30.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Mercadorias R$ 10.000,00 Capital Social R$ 80.000,00

Veículos R$ 20.000,00

Móveis e Utensílios R$ 9.000,00

Total R$ 109.000,00 Total R$ 109.000,00


006G/66

1.-.Faça.os.lançamentos.de.Diário.sem.histórico.e.os.razonetes.

a).Compra.de.mercadorias.a.prazo.-.R$.30.000,00

b).Compra.de.mesas.e.cadeiras.a.prazo.-.R$.10.000,00

c).Depósitos.de.dinheiro.no.banco.-.R$.10.000,00

d).Pagamento.de.duplicatas.–.R$.3.000,00

e).Compra.de.veículos.a.prazo.R$.30.000,00

f).Compra.de.mercadorias.à.vista.-.R$.1.000,00

006G/6�

Instituto Monitor

2.-.Faça.os.lançamentos.de.Diário.sem.histórico,.os.razonetes,.o.balancete.de.verificação.e.o.balanço.patrimonial.da.empresa.Direta.

a).Constituição.da.empresa.em.dinheiro.–.R$.50.000,00

b).Abertura.de.conta.corrente,.com.depósito.inicial.de.R$.5.000,00

c).Compra.de.mercadorias.a.prazo,.no.valor.de.R$.6.000,00

d).Compra.de.máquinas.em.cheque,.no.valor.de.R$.2.500,00

e).Pagamento.em.dinheiro.de.parte.da.mercadoria.no.valor.de.R$.2.000,00

f).Compra.de.veículo.à.vista.no.valor.de.R$.10.000,00

6

006G/6�

lição

Introdução

Nesta.lição.você.conhecerá.os.vários.tipos.de.empresas.e.as.formas.como.devem.ser.feitos.os.registros.contábeis.em.cada.uma.delas.

1. Constituição da Empresa

O.primeiro.lançamento.que.se.efetua.no.livro.Diário.da.empresa.é.o.de.sua.constitui-ção..Esse.lançamento.representa.o.valor.inicial.que.os.proprietários.investem.na.empresa,.ou.seja,.a.primeira.parcela.do.patrimônio.líquido,.que.representa.o.capital.social.

O.lançamento.de.constituição.do.capital.de.uma.empresa.depende.da.forma.jurídica.de.que.tal.empresa.está.revestida,.que.pode.ser.uma.firma.individual.ou.uma.sociedade.

2. Sociedade Empresária

Numa.Sociedade.Empresária.registra-se.o.momento.em.que.o.proprietário.empregou.certo. numerário. na. empresa,. para. que. ela.possa.começar.a.funcionar.

Exemplo:

Caixaa.CapitalCapital.que.estabelece.José.da.Silva,.sob.a.forma.de.sociedade.empresária,.inscri-to.na.Junta.Comercial.do.Estado.de.São.Paulo,.sob.o.nº.36.801..

Registros Contábeis

3. Demais Sociedades

O.registro.da.constituição.do.capital.de.uma. sociedade. é. efetuado. em. duas. etapas:.subscrição.e.integralização.do.capital.

3.1 Subscrição do Capital

Nessa. etapa,. registra-se. a. responsabili-dade.que.os.sócios.da.empresa.assumem.ao.assinarem.o.contrato social,.comprometendo-se,.perante.aquele.documento,.a.colocarem.na.empresa.os.valores.ali.definidos.

Exemplo:. .

Capital.a.realizara.Capital.socialCapital.que.se.inicia.das.atividades.da.Pape-laria.Modelo.Ltda.,.sob.a.forma.de.sociedade.por.quotas.de.responsabilidade.limitada,.di-vidida.em.900.quotas.de.R$1,00.cada,.inscrita.na.JUCESP,.sob.o.número.45.903,.a.saber:

José.da.Silva. 200.quotas..R$.200,00Manoel.Pereira.300.quotas...R$.300,00Joaquim..Sá. 400.quotas...R$.400,00.=..

R$.900,00

Quando. se. tratar. de. uma. Sociedade. por.Ações. (Sociedade. Anônima. ou. Sociedade. em.Comandita.por.Ações),.esse.lançamento.repre-senta.o.valor.que.os.acionistas.fundadores.se.comprometeram.a.colocar.na.empresa,.median-te.a.multiplicação.do.número.de.ações.que.subs-creveram,.pelo.valor.nominal.de.cada.ação.

006G/�0

Instituto Monitor

Exemplo:

Capital.a.realizara.Capital.socialValor.referente.a.10.000.ações.ordinárias.e.nominativas,.com.valor.nominal.de.R$.1,00.cada,.com.que.se.constitui.o.capital.social.inicial.da.Casa.Silva.S/A,.conforme.boletim.de.subs-crição.de.ações.e.Ata.da.Assembléia.Geral.realizada.em.18.de.junho.de.2004,.arquivada.na.JUCESP.sob.o.nº.48.903.

3.2 Integralização do Capital

Essa.é.a.segunda.etapa.do.registro.de.constituição.da.empresa.e.representa.o.momento.em.que.os.proprietários.realizam.o.capital.que.subscreveram.

A.integralização.do.capital.da.sociedade.pode.ser.feita.total.ou.parcialmente,.em.relação.ao.capital.subscrito..Na.segunda.hi-pótese.(integralização.parcial),.devem.constar.como.cláusula.do.contrato.social,.os.valores.e.os.vencimentos.das.parcelas.a.serem.integralizadas.pelos.sócios.

Considerando. a. integralização. parcial. do. capital. social. da.Papelaria.Modelo.Ltda.,.conforme.exemplo.de.subscrição,.ante-riormente.dado,.teremos:

Caixaa.Capital.a.realizarRecebido.dos.sócios.abaixo,.pela.integralização.de.parte.do.capital.subscrito,.a.saber:

José.da.Silva.. 60%.das.quotas...R$.120,00Manoel.Pereira.. 60%.das.quotas...R$.180,00Joaquim.Sá.. 60%.das.quotas...R$.240,00.=.R$.540,00.

Ficando.o.restante..40%,.....................R$360,00.a.integralizar

O.capital. social.pode. ser. integralizado.em.outros.bens,.di-ferentes.de.dinheiro.(mercadorias,.imóveis,.móveis.e.utensílios,.instalações,.etc.).e.até.mesmo.em.direitos.(títulos.a.receber),.des-de.que.a.relação.e.os.valores.desses.bens.ou.direitos.constem.do.contrato.social,.pois.tais.valores.correspondem.à.parte.de.cada.um.dos.sócios.e.suas.respectivas.quotas.de.capital.

006G/�1

Instituto Monitor

Exemplo:

Diversosa.Capital.a.realizar

CaixaRecebido.de.José.da.Silva.200.quotas.do.capital,.pela.integra-lização.de.sua.parte,.em.dinheiro... R$ 200,00

InstalaçõesValor.referente.a.300.quotas.do.capital.de.Manoel.Pereira,.integralizados.em.diversas.instalações.da.firma...R$ 300,00

Títulos.a.ReceberValor.referente.a.400.quotas.do.capital.de.Joaquim.Sá,.inte-gralizados.em.duas.Notas.Promissórias.a.receber,.no.valor.de.R$200,00.cada,.vencíveis.em.18/07/X2.e.18/09/X2.respectiva-mente,.contra.Margarida.Ferreira... R$ 400,00

. Total R$ 900,00

A. integralização. do. capital. das. Sociedades. por. Ações,. de.acordo.com.a.Lei.nº.6.404/76.(artigo.80),.deve.ser.realizada.em.no.mínimo.10%.do.preço.de.emissão.das.ações.subscritas.

Esse.valor,.de.acordo.com.a.mesma.lei,.terá.de.ser.depositado.no.Banco.do.Brasil.S/A,.ou.em.outro.estabelecimento.bancário.autori-zado.pela.Comissão.de.Valores.Mobiliários..O.artigo.81.da.mesma.lei.determina.que:.“O.depósito.referido.deverá.ser.feito.pelo.fundador.no.prazo.de.5.dias.contados.do.recebimento.das.quantias,.em.nome.do.subscritor.e.a.favor.da.sociedade.em.organização,.que.só.poderá.levantá-lo.após.haver.adquirido.personalidade.jurídica”.

4. Operações Iniciais

Após. receber. dos. proprietários. o. numerário. necessário. às.suas.operações,.o.administrador.da.empresa.inicia.uma.série.de.medidas,.necessárias.à.implantação.da.empresa,.como:.depósito.bancário,.despesas.de.constituição.e.organização.e.aquisição.de.instalações.

4.1 Depósito Bancário

Depois.de.receber.dos.proprietários.o.numerário.necessário.às.suas.operações,.o.administrador.da.empresa.movimentará.as.disponibilidades.existentes..Servirá.ainda.para.as.diversas.mo-dalidades.de.operações.que.futuramente.poderão.ser.realizadas,.como.empréstimos,.cobranças,.descontos,.etc.

006G/�2

Instituto Monitor

Exemplo:

Bancos.c/.movimento.Banco.Beta.S/Aa.CaixaDepósito.efetuado,.conforme.recebido.. R$.500,00

4.2AquisiçãodeInstalações

Para.que.a.empresa.possa.funcionar.são.necessárias.instalações.preparadas..Tais.aquisições,.como.balcões,.vitrinas,.prateleiras,.etc.,.são.lançadas.na.conta.“Instalações”.Exemplo:

Instalaçõesa.Duplicatas.a.pagarInstaladora.Comercial.Ltda.Valor. referente.à.aquisição.e.montagem.das. instalações.da.firma,.conforme.Nota.Fiscal.nº.368... R$.300,00

5. Operações de Rotina

No. desenvolvimento. diário. das. operações. de. uma. empresa.acontecem.fatos.administrativos.que.vão.sendo.classificados.de.acordo.com.sua.natureza,.obedecendo.sempre.ao.plano.de.contas.da.empresa.e.observando.o.princípio.básico.do.Método.das.Par-tidas.Dobradas.

Algumas.dessas.operações.rotineiras,.numa.empresa.comercial,.abolindo.os.históricos,.para.simplificar,.são.as.seguintes:

Compra.de.mercadorias.à.vista:Mercadoriasa.Caixa

Venda.de.mercadorias.à.vista:Caixaa.Venda

Depósito.de.dinheiro.do.banco:Bancos.c/.movimentoa.Caixa

Pagamento.de.aluguel:Aluguéisa.Caixa

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Recebimento.de.uma.duplicata:Caixaa.Duplicatas.a.receber

Pagamento.de.imposto,.com.cheque:Impostos.e.Taxasa.Bancos.c/.movimento

Retirada.de.dinheiro.do.banco:Caixaa.Bancos.c/.movimento

Pagamento.de.uma.duplicata:Duplicatas.a.pagara.Caixa

Compra.de.um.veículo,.à.vista,.pago.com.cheque:Veículosa.Bancos.c/.movimento


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Faça.os.lançamentos.de.Diário,.sem.históricos,.referente.aos.fatos.abaixo:

a).Subscrição.do.capital.de.uma.sociedade.

b).Integralização.do.capital.em.dinheiro.

c).Aquisição.de.instalação.a.prazo.

d).Depósito.de.dinheiro.no.banco.

e).Compra.de.diversas.mesas.e.cadeiras.a.prazo.

f).Compra.de.mercadoria.à.vista,.pagamento.com.cheque.

g).Compra.de.uma.máquina.de.escrever.a.prazo.

h).Pagamento.de.conta.do.telefone.com.cheque.

i).Retirada.de.dinheiro.do.banco.

j).Compra.de.mercadorias.a.prazo.

k).Pagamento.de.uma.duplicata.

l).Recebimento.de.uma.duplicata.

7

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lição

Introdução

Nesta.lição.estudaremos.todas.as.ativida-des.que.afetam.o.patrimônio.da.empresa,.ve-remos.como.as.atividades.da.empresa.podem.resultar.em.lucro.ou.prejuízo.e.estudaremos.a. demonstração. de. resultados. do. exercício,..que. é. de. grande. valia. para. a. contabilidade.da.empresa.

1. Atividade

A. atividade. da. empresa. é. a. forma. pela.qual.ela.pretende.atuar.no.mercado,.a.fim.de.atender.a.alguma.expectativa.de.seus.clientes.e.da.sociedade.de.um.modo.geral..Do.ponto.de.vista.contábil,.é.da.atividade.que.resultam.o.lucro.ou.o.prejuízo.

1.1TiposdeAtividades

As. atividades. da. empresa. variam. de.acordo. com. o. setor. econômico. no. qual. ela.opera..As.indústrias.têm.por.característica.a.transformação.de.matéria-prima.em.produtos.acabados..O.comércio.trabalha.na.compra.e.revenda.de.mercadorias.prontas,.as.empresas.prestadoras. de. serviços. concedem. aos. seus.clientes. serviços. de. utilidade.. As. empresas.agropecuárias.trabalham.na.criação.de.bens.derivados.da.agricultura.e.pecuária..Os.bancos.e.financeiras.trabalham.no.fomento.de.capital.para.pessoas.e.empresas.

Atividade e Demonstraçãode Resultados do Exercício

2. Determinantes do Resultado da Atividade

Os. determinantes. do. lucro. da. atividade.são. compostos. por. três. elementos:. receitas,.custos.e.despesas.

2.1 Receitas

As. receitas. são. divididas. em. dois. tipos:as. receitas. de. vendas. e. as. receitas. que. não.derivam.das.vendas.

As.receitas.de.vendas.são.todos.os.nume-rários. que. a. empresa. obtém. pela. venda. de.produtos.ou.serviços.para.seus.clientes,.sendo.estes.recebidos.à.vista.ou.a.prazo..Este.nume-rário.é.financeiro.e.sujeito.a.todos.impostos.implicantes.na.venda.de.bens.e.serviços.

As. receitas. também.podem.não.derivar.de. vendas,. sendo. a. receita. mais. comum. a.receita.financeira,.na.qual.a.empresa.obtém.ganhos.de.juros.com.aplicações.no.mercado.financeiro..Outro.tipo.de.receita.é.obtido.pela.venda. de. ativos. (imobilizado). da. empresa;.este.tipo.de.receita.é.chamado.de.receita.não.operacional.

2.2 Custo

O.custo.se.refere.única.e.exclusivamente.ao. custo.de.venda.de.um.determinado.pro-

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duto..É.um.dos.numerários.que.deduz.a.re-ceita.para.a.formação.do.lucro.da.empresa..Exemplo:. uma. empresa. comprou. canetas.para..revenda.que.custaram.R$.1,50.e.serão.revendidas.a.R$.2,00..Portanto,.o.custo.é.de.R$.1,50.e.o.preço.de.venda.R$.2,00.

2.3 Despesas

As. despesas. são. sacrifícios. financeiros.que.a.empresa.faz.para.aumentar.as.receitas.e.manter.a.atividade.da.empresa..Podem.ser.divididas. em. operacionais. e. não. operacio-nais..As.despesas.operacionais.são.derivadas.da. atividade. da. empresa. e. geralmente. são.gastos.com.funcionários,.aluguel,.água,.luz,.impostos,.etc..Já.as.despesas.não.operacio-nais.são.gastos.fora.da.atividade.da.empresa,.por.exemplo:.o.custo.de.manutenção.de.um.terreno.que.a.empresa.não.usa.

2.4 Resultado

O.resultado.da.atividade.da.empresa.é.obtido.pelo.confronto.entre.as.receitas,.cus-tos.e.despesas..Se.as.receitas.forem.maiores.que.a.soma.do.custo.com.a.despesa,.obtemos.o. lucro. da. atividade;. caso. contrário,. se. a.despesa.for.maior.que.as.receitas,.a.empresa.terá.prejuízo..No.caso.de.igualdade.teremos.o.equilíbrio.

3. Lançamentos de Receitas, Custos e Despesas

O. tratamento. contábil. que. deveremos.dar.para.as.receitas,.custos.e.despesas.será.o.mesmo.aplicado.nas.lições.anteriores,.mas.devemos. fazer. ressalvas.. Primeiramente,.todas.as.receitas,.custos.e.despesas.são.cha-madas.de.contas de resultado.e.não.figuram.no.balanço.patrimonial,.e.sim.na.demons-tração.de.resultados.do.exercício..A.segunda.ressalva.é.que,.apesar.dessas.contas.serem.pertencentes.à.demonstração.de.resultados.do.exercício,.os.lucros.da.empresa.afetam.o.balanço.patrimonial,.pois,.como.vimos.an-

teriormente,.o.lucro.da.empresa.é.uma.fonte.de.recursos.do.patrimônio.líquido.

Da. mesma. maneira. que. lançamos. as.contas.do.balanço.patrimonial,.o.princípio.será.o.mesmo.para.as.contas.de.resultado,.onde. os. lançamentos. a. débito. significarão.aplicação.de.recursos.e.a.crédito.origem.de.recursos.

As. receitas. significam. entrada. de. nu-merário.para.a.empresa,.por.isso.significam.origens.de.capital..Já.os.custos.e.as.despe-sas.significam.aplicações.de.capital..Assim,.temos.que.os.lançamentos.em.receitas.são.a.crédito.e.os.lançamentos.em.custo.e.despesa.a.débito.

3.1 Período Contábil e Regime de Competência

O.período.contábil.é.dado.para.a.verifica-ção.dos.resultados.da.empresa..De.modo.ge-ral,.isso.se.deve.ao.princípio.da.continuidade.visto.na.Lição.1,.na.qual.dizia.que.a.empresa.é.algo.em.andamento,.sem.um.fim.determi-nado..Para.isso.é.importante.determinarmos.um.período.contábil.para.a.apresentação.dos.resultados.da.atividade.da.empresa..Escolhe-se. um. período. contábil. determinado. para.a. publicação. dos. resultados. da. empresa,.que.geralmente.é.de.um.ano,.e.muitas.vezes.correspondentes. ao. ano. calendário.. Para.informações.internas.este.período.poderá.ser.mensal.para.o.maior.controle.da.empresa.por.parte.de.seus.administradores.

O.regime.de.competência.determina.que.as.receitas.ou.despesas.serão.lançadas.no.pe-ríodo.do.seu.fato.gerador.e.não.no.período.do.seu.recebimento.ou.pagamento..Por.exemplo:.se.uma.empresa.vendeu.mercadorias.em.20.de.dezembro.do.ano.de.2007,.para.recebi-mento.em.20.de.janeiro.de.2008,.esta.receita.deverá.ser.lançada.em.2007,.pois.a.venda.foi.realizada.em.2007.

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3.2ExemplodeLançamentodeReceitaseDespesas

Vejamos.estes.exemplos.da.Cia.União:

a).Venda.de.R$.30.000,00.recebidos.à.vistab).Pagamento.de.despesa.de.aluguel.R$.10.000,00.em.dinheiroc).Apropriação.de.despesa.com.funcionários.a.ser.paga.no.próximo.

exercício.R$.15.000,00d).Venda.de.R$.20.000,00.a.prazo.

Partidas.de.Diário

Caixaa.Vendas. . . . 30.000,00

Despesa.de.Aluguela.Caixa. . . . 10.000,00

Despesa.com.Funcionáriosa.Funcionários.a.Pagar. . 15.000,00

Duplicatas.a.Recebera.Vendas. . . . 20.000,00

Caixa Vendas

R$ 30.000,00 R$ 10.000 R$ 30.000,00

R$ 20.000,00 R$ 20.000,00

R$ 50.000,00

Despesa de Aluguel Despesa com Funcionários

R$ 10.000,00 R$ 15.000,00

Funcionários a Pagar Duplicatas a Receber

R$ 15.000,00 R$ 20.000,00

4. Apuração do Resultado do Exercício

A.apuração.do.resultado.do.exercício.consiste.em.saber.o.va-lor.do.lucro.ou.prejuízo.que.a.empresa.obteve.naquele.período..O.processo.de.apuração.de.resultado.consiste.em.encerramento.do.exercício..Dá-se.esse.nome,.pois.encerraremos.todas.as.contas.de.resultado,. transportando-as.para. somente.uma.conta.chamada.de.Resultado.

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Seguindo.o.exemplo.anterior:

Vendasa.Resultado. . . . 50.000,00

Resultadoa.Diversosa.Despesa.de.Aluguel. . 10.000,00a.Despesa.com.Funcionários. 15.000,00. 25.000,00

Vendas Despesa de Aluguel

R$ 30.000,00 R$ 10.000,00

R$ 20.000,00 R$ 10.000,00

R$ 50.000,00 R$ 50.000,00

Despesa com Funcionários Resultado

R$ 15.000,00 R$ 10.000,00

R$ 15.000,00 R$ 15.000,00 R$ 50.000,00

R$ 25.000,00

Podemos.dizer.que.a.empresa.obteve.lucro.de.R$.25.000,00.no.período.apurado..Este.saldo.da.conta.Resultado.também.deverá.ser.transferido.para.a.conta.de.patrimônio.líquido.chamada.Pre-juízos.Acumulados,.em.caso.de.prejuízo,.ou.Reserva.de.Lucros.a.Realizar,.em.caso.de.haver.lucro.

Resultadoa.Reserva.de.Lucro.a.Realizar. . . 25.000,00

Resultados Reserva de Lucro a Realizar

R$ 10.000,00 R$ 25.000,00

R$ 15.000,00 R$ 50.000,00

R$ 25.000,00

R$ 25.000,00

5. Demonstração de Resultado do Exercício

A. demonstração. de. resultado. do. exercício. é. uma. demons-tração.contábil.que.mostra.dedutivamente.a.formação.do.lucro.da.empresa..É.padronizada.para.todas.as.empresas,.produzindo.informações.importantes.para.a.sua.gestão.

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Para.o.nosso.exemplo,.a.demonstração.de.resultados.do.exer-cício.ficaria.assim:

Vendas. . . . R$.50.000,00(.-.).Despesas

Despesas.com.Aluguel. R$.10.000,00Despesas.com.Funcionários. R$.15.000,00. (R$.25.000,00)

(=).Lucro.Líquido.do.Exercício. . . R$.25.000,00

Anotações e Dicas


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1.-.O.que.é.a.atividade.da.empresa?.._________________________________________________________________________..._________________________________________________________________________.._________________________________________________________________________..._________________________________________________________________________..2.-.O.que.são.receitas.e.quais.são.as.mais.comuns?.._________________________________________________________________________..._________________________________________________________________________.._________________________________________________________________________..._________________________________________________________________________..3.-.Diferencie.custo.e.despesa..._________________________________________________________________________..._________________________________________________________________________..._________________________________________________________________________..._________________________________________________________________________.

4.-.No.que.consiste.a.apuração.de.resultados.do.exercício?.._________________________________________________________________________..._________________________________________________________________________.._________________________________________________________________________..._________________________________________________________________________..

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5.-.Faça.os.lançamentos.em.diário.(sem.o.histórico),.os.razonetes.e.apure.o.re-sultado.para.os.lançamentos.abaixo:

a).Prestação.de.Serviços.na.ordem.de.R$.12.000,00,.recebidos.à.vista.b).Pagamento.de.despesas.com.mão-de-obra.por.R$.7.000,00,.à.vista.c).Pagamento.de.despesas.de.água.e.luz.por.R$.5.000,00,.à.vista.d).Prestação.de.Serviços.de.R$.18.000,00,.recebidos.à.vista.e).Pagamento.de.despesas.com.combustível.por.R$.12.000,00.

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Exercícios Integrados - Lições 1 a 7Caro.aluno:

Apresentamos.um.exercício.integrado.para.você.pôr.em.prática.todo.o.conheci-mento.aprendido.até.este.momento..A.resposta.geral.deste.exercício.está.no.fim.da.apostila,.mas.se.tiver.dúvida.você.poderá.consultar.os.professores.

Cia..Paulista

Lançamentos.para.o.mês.de.janeiro.de.2008

1.-.Constituição.da.empresa.por.R$.100.000,00,.integralizados.por.R$.30.000,00.em.máquinas,.R$.40.000,00.em.veículos.e.o.restante.em.dinheiro.

2.-.Abertura.de.conta.corrente,.depósito.inicial.de.R$.20.000,003.-.Compra.de.materiais.de.consumo,.em.dinheiro,.por.R$.1.000,004.-.Compra.de.computadores.por.R$.5.000,00,.à.vista.e.em.cheque.5.-.Compra.de.imóvel.por.R$.80.000,00,.a.prazo.6.-.Prestação.de.serviços.no.valor.de.R$.20.000,00,.recebido.em.cheque.7.-.Pagamento.de.despesas.com.funcionários,.no.valor.de.R$.10.000,00,.em.

cheque.8.-.Pagamento.de.despesas.de.água.e.luz,.no.valor.de.R$.2.500,00.em.cheque.9.-.Pagamento.de.parte.da.compra.de.imóvel,.em.cheque,.por.R$.6.000,00.10.-.Pagamento.de.despesas.financeiras.de.R$.500,00.em.cheque.

Faça.os.lançamentos.no.livro.diário,.nos.razonetes.em.“T”,.apure.o.resultado.do.exercício,.elabore.o.balanço.patrimonial.e.a.demonstração.de.resultados.do.exercício.

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lição

Introdução

Nesta. lição,. estudaremos. as. operações. com. mercadorias. e.demais.eventos.que.afetam.os.valores.de.compra.e.venda,.como.fretes,.seguros.e.devoluções.

1. Atividade Comercial

Toda.atividade.comercial.consiste.na.compra.e.venda.de.um.bem,.fabricação.de.determinado.produto.ou.prestação.de.algum.serviço.a.determinado.cliente..Assim,.independentemente.do.ramo.de.atividade.da.empresa.e.setor.no.qual.opera.(indústria,.comércio.ou.prestação.de.serviços),.existirá.uma.atividade.comercial.que.será.a.fonte.de.recursos.para.a.empresa.

2. Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto

O.resultado.com.mercadorias.significa.todo.o.ganho.ou.perda.que.a.empresa.teve.durante.determinado.período.com.a.compra.e.venda.de.mercadorias..É.contabilmente.chamado.de.lucro.bruto.e.consiste.no.confronto.entre.as.receitas.de.vendas.diminuídas.de. suas.deduções. (cancelamentos,.descontos. e. impostos. sobre.vendas).e.o.custo.da.mercadoria.vendida.(CMV)..Esse.lucro.não.leva.em.consideração.demais.despesas.operacionais.como.aluguel,.água.e.luz,.juros,.etc.

O.resultado.com.mercadorias.é.determinado.pela.fórmula:

O.resultado.do.exercício.é.obtido.pela.fórmula:.

Operações comMercadorias

Resultado com Mercadorias = Vendas – Custo das Mercadorias Vendidas

Resultado do Exercício = Lucro Bruto + Outras Receitas – Demais Despesas

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3. Custo da Mercadoria Vendida (CMV)

O.Custo.da.Mercadoria.Vendida.é.o.custo.de.todas.as.unida-des.que.foram.vendidas,.ou.seja,.se.em.determinado.período.uma.empresa. não. vender. nada,. esse. item. não. existirá.. O. CMV. está.intimamente.ligado.aos.estoques.da.empresa,.já.que.ela.compra.mercadorias.e.armazena.em.estoque,.e.sua.saída.gera.dois.registros:.o.primeiro.pelo.preço.de.venda.e.o.segundo.pelo.preço.de.custo..Essa.saída.pelo.preço.de.custo.é.o.CMV.

O.cálculo.do.CMV.depende.de.dois.fatores:.compras.do.período.e.avaliação.de.estoques.

3.1 Compras

A.compra.de.determinado.produto.é.a.peça.chave.da.atividade.comercial.da.empresa,.pois.é.por.meio.dela.que.saberemos.qual.é.o.custo.do.produto,.que.servirá.de.base.para.o.cálculo.do.preço.de.venda.da.mercadoria..Para.tanto,.é.necessário.sabermos.alguns.detalhes.importantes.sobre.as.atividades.de.compras,.como.fretes.e.seguros.

3.1.1 Frete e Seguro

Atualmente,.o.frete.representa.uma.parcela.significativa.dos.custos.de.compras.de.mercadorias,.por.isso.merece.uma.análise.especial..Existem.duas.condições.diferentes.de.compras:.CIF.e.FOB..

• CIF (Cost Insurance Freight):.o.custo.do.transporte.é.por.conta.do.vendedor,.até.o.destinatário.

• FOB (Free On Board):.o.custo.do.transporte.é.por.conta.do.comprador..Nesse.caso,.as.condições.de.compra.devem.ser.discriminadas.na.nota.fiscal.da.empresa.e.cabe.ao.contador.registrar.as.possíveis.despesas.com.frete.e.seguro..

Imaginemos.a.seguinte.situação:.

Uma.empresa.que.revende.computadores.comprou.10.máqui-nas.pelo.valor.de.R$.12.500,00,.a.prazo..Na.nota.fiscal.da.mer-cadoria,.a.condição.de.venda.era.FOB,.na.qual.o.frete.e.seguro.correspondiam.a.R$.900,00.a.serem.pagos.a.prazo..Nessa.empresa,.a.contabilização.ficará.da.seguinte.maneira:

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Lançamento.da.compra:

Estoquea.Duplicatas.a.pagar. R$.12.500,00. (a)

Lançamento.da.despesa.com.frete:

Despesa.com.Fretea.Duplicatas.a.pagar. R$.....900,00. (b)

Razonetes:

Duplicata a Pagar Estoque

R$ 12.500,00 (a) (a) R$ 12.500,00

R$ 900,00 (b)

Despesa com Frete

(b) R$ 900,00

3.2AvaliaçãodeEstoques

A.avaliação.de.estoques.consiste.em.determinar.o.valor.de.entrada.de.cada.item.estocado,.bem.como.a.sua.saída.para.o.CMV..Basicamente,.existem.dois.métodos.de.avaliação.de.estoques:.in-ventário.periódico.e.inventário.permanente.

O.inventário.periódico.consiste.em.fazer.o.controle.de.estoque.no.final.de.cada.período,.enquanto.o.inventário.permanente.faz.o.controle.de.estoque.a.cada.entrada.e.saída,.de.maneira.mais.ativa.

Ambos. os. métodos. de. avaliação. de. estoques. resultarão. no.mesmo.CMV,.o.que.muda.é.a.forma.de.contabilização..A.seguir,.veremos.como.contabilizar.o.estoque.e.o.CMV.para.cada.um.dos.métodos.

4. Contabilização pelo Inventário Periódico

Vimos.anteriormente.que.o.inventário.periódico.possui.apenas.o.controle.físico.da.mercadoria.no.final.de.determinado.período,.e.que.o.CMV.está.intimamente.ligado.aos.estoques.da.empresa,.sendo.a.sua.saída.o.próprio.CMV.

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No.sistema.de.inventário.periódico,.o.CMV.poderá.ser.deter-minado.da.seguinte.maneira:

Devemos.observar.que.o.estoque.final.de.um.período.será.o.estoque.inicial.do.período.seguinte,.e.assim.sucessivamente.

Exemplo:.uma.empresa.possui.R$.80.000,00.de.estoque.no.início.do.mês.de.maio.do.ano.de.X6..Durante.este.mês,.foram.realizadas.compras.de.R$.170.000,00.a.prazo,.sobrando.estoque.final.de.R$.60.000,00..As.vendas.do.mês.totalizaram.R$.230.000,00.a.prazo..As.despesas.com.frete.sobre.as.compras.alcançaram.R$.3.000,00,.pagos.a.prazo..Assim,.podemos.contabilizar.o.CMV.da.seguinte.maneira:

1º Passo:

O.estoque.inicial.já.existe.na.empresa.e.já.está.contabilizado:

.

2° Passo:

Registro.das.compras.do.período.em.uma.conta.transitória,.cha-mada.“Compras”..E.o.registro.do.frete.a.ser.pago.

Diário

(2a). Compras. a.Duplicatas.a.Pagar.. . R$.170.000,00

(2b). Despesa.com.Frete. a.Duplicatas.a.Pagar. . R$.....3.000,00

Neste.momento,.teremos.os.seguintes.razonetes:

CMV = Estoque Inicial + Compras + Despesas de Fretes e Seguros – Estoque Final

Compras Duplicatas a Pagar

(2a) R$ 170.000,00 R$ 170.000,00 (2a)

R$ 3.000,00 (2b)

Estoque Despesa com Frete

R$ 80.000,00 (2b) R$ 3.000,00

Estoque

R$ 80.000,00

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3° Passo: Registro das Vendas

Diário

(3a). Duplicatas.a.Receber. a.Receita.de.Vendas.. R$.230.000,00

Razonetes


(2a) R$ 170.000,00 R$ 170.000,00 (2a)

R$ 3.000,00 (2b)


R$ 80.000,00 (2b) R$ 3.000,00

Receita de Vendas Duplicatas a Receber

R$ 230.000,00 (3a) (3a) R$ 230.000,00

4° Passo: Contabilização do CMV

Nesta.etapa,.vamos.transferir.o.saldo.das.compras,.estoque.inicial.e.as.despesas.com.frete,.para.a.conta.CMV..Reconheceremos.também.o.saldo.final.de.estoque.

Diário

(4a). CMV. a.Compras. . . R$.170.000,00. Transferência.das.compras.para.o.CMV

(4b). CMV. a.Estoque. . . R$.80.000,00. Transferência.do.estoque.inicial.para.o.CMV

(4c). CMV. a.Despesa.com.Frete.. R$.3.000,00. Transferência.da.Despesa.com.Frete.para.o.CMV

(4d). Estoque. a.CMV.. . . R$.60.000,00. Reconhecimento.do.estoque.final,.diminuindo.do.CMV

006G/�0

Instituto Monitor

Razonetes


(2a) R$ 170.000,00 R$ 170.000,00 (2a)

R$ 170.000,00 (4a) R$ 3.000,00 (2b)


R$ 80.000,00 (2b) R$ 3.000,00

(4a) R$ 60.000,00 R$ 80.000,00 (4b) R$ 3.000,00 (4c)


R$ 230.000,00 (3a) (3a) R$ 230.000,00

CMV

(4a) R$ 170.000,00

(4b) R$ 80.000,00

(4c) R$ 3.000,00 R$ 60.000,00 (4d)

R$ 253.000,00 R$ 60.000,00

R$ 193.000,00

Dessa.maneira,.conseguimos.calcular.o.CMV.no.razonete.

5º Passo: Contabilização do Resultado com Mercadorias

Este.passo.significará.a.transferência.das.receitas.de.vendas.e.o.CMV.para.a.conta.de.Resultado.com.Mercadorias

Diário

(a). Resultado.com.Mercadorias. a.CMV.. . . . R$.193.000,00

(b). Receita.de.Vendas. a.Resultado.com.Mercadorias. R$.230.000,00

O.lucro.do.período.com.mercadorias.foi.de.R$.37.000,00.

006G/�1

Instituto Monitor

A.Demonstração.de.Resultados.do.Exercício. (DRE).é.a. se-guinte:

Receita.de.Vendas. . R$.230.000,00(.-.).Custo.da.Mercadoria.Vendida. .........Estoque.Inicial. R$...80.000,00...+...Compras. R$.170.000,00...+...Frete. R$.....3.000,00...-....Estoque.Final. (R$.60.000,00). (R$.193.000,00)(.=.).Resultado.com.Mercadorias.ou.Lucro.Bruto. . R$....37.000,00

5. Contabilização pelo Inventário Permanente

A. contabilização. pelo. inventário. permanente. difere. do. in-ventário.periódico.pelo.grau.de.controle.das.entradas.e.saídas.de.mercadorias..No.inventário.permanente,.a.cada.compra.ou.venda.de.mercadoria.são.feitos.registros.no.estoque..Há.também.a.neces-sidade.de.controle.por.meio.da.ficha.de.estoque,.onde.encontram-se.as.entradas.e.saídas.de.mercadorias.e.o.saldo.resultante.


(2a) R$ 170.000,00 R$ 170.000,00 (2a)

R$ 170.000,00 (4a) R$ 3.000,00 (2b)


R$ 80.000,00 (2b) R$ 3.000,00

R$ 80.000,00 (4b) R$ 3.000,00 (4c)

(4d) R$ 60.000,00


R$ 230.000,00 (3a) (3a) R$ 230.000,00

(5b) R$ 230.000,00

CMV Resultado com Mercadorias

(4a) R$ 170.000,00 (5a) R$ 193.000,00 R$ 230.000,00 (5b)

(4b) R$ 80.000,00 R$ 37.000,00

(4c) R$ 3.000,00 R$ 60.000,00 (4d)

R$ 253.000,00 R$ 60.000,00

R$ 193.000,00

R$ 193.000,00 (5a)

006G/�2

Instituto Monitor

DataEntrada saída saldo

Quantidadevalor

unitárioTotal Quantidade

valor unitário

saldo Quantidadevalor

unitáriosaldo

01/02 12 R$ 120,00 R$ 1.440,00

02/02 8 R$ 120,00 R$ 960,00 4 R$ 120,00 R$ 480,00

04/02 8 R$ 150,00 R$ 1.200,00 4 R$ 120,00 R$ 480,00

8 R$ 150,00 R$ 1.200,00

Existem. três. métodos. diferentes. de. avaliação. de. estoques:.PEPS,.UEPS.e.Média.Ponderada.Móvel.(MPM)..A.seguir,.estu-daremos.cada.um.deles.

5.1 PEPS ou FIFO

Neste.critério.de.avaliação,.a.saída.do.estoque.de.mercadorias.será.dada.pela.mercadoria.mais.antiga.que.entrou.na.empresa,.ou.seja,.à.medida.que.as.vendas.ocorrem,.as.saídas.são.dadas.pelas.mercadorias.que.entraram.primeiro.

PEPS – Primeiro.que.Entra,.Primeiro.que.Sai ou,.em.Inglês,

FIFO – First.In,.First.Out

Exemplo:.uma.empresa.que.comercializa.bicicletas.possui,.em.fevereiro.de.2008,.estoque.inicial.de.12.unidades.iguais,.adquiridas.por.R$.120,00.cada,.perfazendo.num.total.de.R$.1.440,00..Durante.o.mês.de.fevereiro,.ocorreram.as.seguintes.operações.de.compra.e.venda.de.mercadorias:

02/02/2008.-.Venda.de.8.unidades.a.R$.230,00.cada,.recebidos.à.vista.

04/02/2008.-.Compra.de.8.unidades.a.R$.150,00.cada,.pagos.à.vista,.com.frete.incluso.




Utilizando.o.método.PEPS,.podemos.contabilizar.a.movimen-tação.de.estoques.por.meio.da.ficha.de.estoque,.que.será.dividida.em.três.colunas:.entradas,.saídas.e.saldo.

006G/�3

Instituto Monitor


Quantidadevalor


valor unitário


unitáriosaldo

01/02 12 R$ 120,00 R$ 1.440,00

02/02 8 R$ 120,00 R$ 960,00 4 R$ 120,00 R$ 480,00

04/02 8 R$ 150,00 R$ 1.200,00 4 R$ 120,00 R$ 480,00

8 R$ 150,00 R$ 1.200,00

06/02 8 R$ 180,00 R$ 1.440,00

4 R$ 120,00 R$ 480,00

8 R$ 150,00 R$ 1.200,00

8 R$ 180,00 R$ 1.440,00

10/024 R$ 120,00 R$ 480,00 2 R$ 150,00 R$ 300,00

6 R$ 150,00 R$ 900,00 8 R$ 180,00 R$ 1.440,00

12/022 R$ 150,00 R$ 300,00 4 R$ 180,00 R$ 720,00

4 R$ 180,00 R$ 720,00

Soma 16 R$ 2.640,00 24 R$ 3.360,00 4 R$ 180,00 R$ 720,00

Podemos.observar.que.a.cada.saída.de.mercadorias,.o. lan-çamento.na.ficha.de.estoque.foi.feito.pela.primeira.mercadoria.que.entrou.para.a.empresa,.seguindo.o.método.PEPS.(Primeiro.que.Entra,.Primeiro.que.Sai)..Cabe.observar.que.o.valor.total.de.saídas.será.o.CMV,.que.nesse.caso.é.de.R$.3.360,00;.e.o.saldo.fi-nal.de.estoque.será.a.última.linha,.que.nesse.caso.é.de.R$.720,00..Nesse.critério,.o.CMV.será.baseado.nas.compras.mais.antigas.e.o.estoque.final.nas.compras.mais.novas..Para.entendermos.melhor,.procederemos.à.contabilização.desses.eventos.

Diário

02/02. Caixa. a.Vendas. . . R$.1.840,00. (a)

. Custo.das.Mercadorias.Vendidas

. a.Estoque. . . R$.960,00. (a1)

04/02. Estoque. a.Caixa. . . R$.1.200,00. (b)

06/02. Estoque. a.Caixa. . . R$.1.440,00. (c)

10/02. Caixa. a.Vendas. . . R$.2.500,00. (d)

. Custo.das.Mercadorias.Vendidas. a.Estoque. . . R$.1.380,00. (d1)

12/02. Caixa. a.Vendas. . . R$.1.500,00. (e)

. Custo.das.Mercadorias.Vendidas. a.Estoque. . . R$.1.020,00. (e1)

006G/�4

Instituto Monitor

Caixa Vendas

(a) R$ 1.840,00 R$ 1.200,00 (b) R$ 1.840,00 (a)

(d) R$ 2.500,00 R$ 1.440,00 (c) R$ 2.500,00 (d)

(e) R$ 1.500,00 R$ 1.500,00 (e)

Estoque Custo das Mercadorias Vendidas

(S1) R$ 1.440,00 R$ 960,00 (a1) (a1) R$ 960,00

(b) R$ 1.200,00 R$ 1.380,00 (d1) (d1) R$ 1.380,00

(c) R$ 1.440,00 R$ 1.020,00 (e1) (e1) R$ 1.020,00

Após. estes. lançamentos,. podemos. encerrar. o. resultado. do.período.

.(A). Vendas. a.Resultado. . . . . R$.5.840,00

(B). Resultado. a.Custo.das.Mercadorias.Vendidas.. R$.3.360,00

Caixa Vendas

(a) R$ 1.840,00 R$ 1.200,00 (b) R$ 1.840,00 (a)

(d) R$ 2.500,00 R$ 1.440,00 (c) R$ 2.500,00 (d)

(e) R$ 1.500,00 R$ 1.500,00 (e)

R$ 5.840,00 R$ 2.640,00 R$ 5.840,00

R$ 3.200,00 (A) R$ 5.840,00


(S1) R$ 1.440,00 R$ 960,00 (a1) (a1) R$ 960,00

(b) R$ 1.200,00 R$ 1.380,00 (d1) (d1) R$ 1.380,00

(c) R$ 1.440,00 R$ 1.020,00 (e1) (e1) R$ 1.020,00

R$ 4.080,00 R$ 3.360,00 R$ 3.360,00

R$ 720,00 R$ 3.360,00 (B)

Resultado

(B) R$ 3.360,00 R$ 5.840,00 (A)

R$ 2.480,00

Razonetes

006G/��

Instituto Monitor

5.2UEPSouLIFO

O.método.de.avaliação.UEPS.segue.de.maneira.contrária.ao.método.PEPS,.ou.seja,.no.método.UEPS,.a.última.mercadoria.que.entra.é.a.primeira.a.sair.

UEPS – Última.que.Entra,.Primeira.que.Sai

ou,.em.Inglês,

LIFO – Last.In,.First.Out

As.fichas.de.estoque.e.os.procedimentos.de.lançamentos.são.os.mesmos,.mudando.somente.sua.sistemática...Para.exemplificarmos,.adotaremos.o.mesmo.exemplo.para.o.método.UEPS:

Uma.empresa.que.comercializa.bicicletas.possui,.em.fevereiro.de.2008,.estoque. inicial.de.12.unidades. iguais,.adquiridas.por.R$.120,00.cada,.perfazendo.num.total.de.R$.1.440,00..Durante.o.mês.de.fevereiro.ocorreram.as.seguintes.operações.de.compra.e.venda.de.mercadorias:







Quantidadevalor


valor unitário


unitáriosaldo

01/02 12 R$ 120,00 R$ 1.440,00

02/02 8 R$ 120,00 R$ 960,00 4 R$ 120,00 R$ 480,00

04/02 8 R$ 150,00 R$ 1.200,00 4 R$ 120,00 R$ 480,00

8 R$ 150,00 R$ 1.200,00

06/02 8 R$ 180,00 R$ 1.440,00

4 R$ 120,00 R$ 480,00

8 R$ 150,00 R$ 1.200,00

8 R$ 180,00 R$ 1.440,00

10/028 R$ 180,00 R$ 1.440,00 4 R$ 120,00 R$ 480,00

2 R$ 150,00 R$ 300,00 6 R$ 150,00 R$ 900,00

12/026 R$ 150,00 R$ 900,00 4 R$ 120,00 R$ 480,00

Soma 16 R$ 2.640,00 24 R$ 3.600,00 4 R$ 120,00 R$ 480,00

006G/�6

Instituto Monitor

No.método.UEPS,.o.CMV.do.período.é.de.R$.3.600,00,.en-quanto.o.valor.do.estoque.de.mercadorias.é.de.R$.480,00..Neste.critério,.o.CMV.será.baseado.nas.compras.mais.novas.e.o.estoque.nas.compras.mais.antigas.

Vamos.proceder.à.contabilização.para.este.método:

Diário

02/02. Caixa. a.Vendas. . . R$.1.840,00. (a)


. a..Estoque. . . R$.960,00. (a1)



10/02. Caixa. a.Vendas. . . R$.2.500,00. (d)


. a.Estoque. . . R$.1.740,00. (d1)

12/02. Caixa. a.Vendas. . . R$.1.500,00. (e). .. Custo.das.Mercadorias.Vendidas. a.Estoque. . . R$.900,00. (e1)

Razonetes

Caixa Vendas

(a) R$ 1.840,00 R$ 1.200,00 (b) R$ 1.840,00 (a)

(d) R$ 2.500,00 R$ 1.440,00 (c) R$ 2.500,00 (d)

(e) R$ 1.500,00 R$ 1.500,00 (e)


(S1) R$ 1.440,00 R$ 960,00 (a1) (a1) R$ 960,00

(b) R$ 1.200,00 R$ 1.740,00 (d1) (d1) R$ 1.740,00

(c) R$ 1.440,00 R$ 900,00 (e1) (e1) R$ 900,00

006G/��

Instituto Monitor



(B).. Resultado. a.Custo.das.Mercadorias.Vendidas.. R$.3.600,00

Caixa Vendas

(a) R$ 1.840,00 R$ 1.200,00 (b) R$ 1.840,00 (a)

(d) R$ 2.500,00 R$ 1.440,00 (c) R$ 2.500,00 (d)

(e) R$ 1.500,00 R$ 1.500,00 (e)

R$ 5.840,00 R$ 2.640,00 R$ 5.840,00

R$ 3.200,00 (A) R$ 5.840,00


(S1) R$ 1.440,00 R$ 960,00 (a1) (a1) R$ 960,00

(b) R$ 1.200,00 R$ 1.740,00 (d1) (d1) R$ 1.740,00

(c) R$ 1.440,00 R$ 900,00 (e1) (e1) R$ 900,00

R$ 4.080,00 R$ 3.600,00 R$ 3.600,00

R$ 480,00 R$ 3.600,00 (B)

Resultado

(B) R$ 3.600,00 R$ 5.840,00 (A)

R$ 2.240,00

5.3MédiaPonderadaMóvel

A.Média.Ponderada.Móvel.é.um.sistema.bastante.utilizado.por.sua.lógica.em.evitar.o.controle.de.estoques.por.lotes.de.preço.e.tratar.o.estoque.existente.com.uma.média,.a.qual.vai.se.alterando.à.medida.que.novas.compras.são.realizadas.

Usaremos.este.método.utilizando.o.mesmo.exemplo.do.PEPS.e.UEPS.

Uma.empresa.que.comercializa.bicicletas.possui,.em.fevereiro.de.2008,.estoque.inicial.de.12.unidades.iguais,.adquiridas.por.R$.120,00.cada,.perfazendo.um.total.de.R$.1.440,00..Durante.o.mês.de.fevereiro.ocorreram.as.seguintes.operações.de.compra.e.venda.de.mercadorias:

006G/��

Instituto Monitor







Quantidadevalor


valor unitário


unitáriosaldo

01/02 12 R$ 120,00 R$ 1.440,00

02/02 8 R$ 120,00 R$ 960,00 4 R$ 120,00 R$ 480,00

04/028 R$ 150,00

R$ 1.200,00 4 R$ 120,00 R$ 480,00

8 R$ 150,00 R$ 1.200,00

06/028 R$ 180,00

R$ 1.440,00

12 R$ 140,00 R$ 1.680,00

12 R$ 140,00 R$ 1.680,00

8 R$ 180,00 R$ 1.440,00

10/0220 R$ 156,00 R$ 3.120,00

10 R$ 156,00 R$ 1.560,00 10 R$ 156,00 R$ 1.560,00

12/02 6 R$ 156,00 R$ 936,00 4 R$ 156,00 R$ 624,00

Soma 16 R$ 2.640,00 24 R$ 3.456,00 4 R$ 156,00 R$ 624,00

No.método.da.média.ponderada.móvel,.o.CMV.do.período.é.de.R$.3.456,00,.enquanto.o.valor.do.estoque.de.mercadorias.alcan-çará.o.valor.de.R$.624,00..Neste.critério,.o.CMV.e.o.estoque.final.apresentarão.valores.entre.os.apresentados.pelo.método.PEPS.e.UEPS.

Vamos.proceder.à.contabilização.para.este.método:

Diário

02/02. Caixa. a.Vendas. . . R$.1.840,00. (a)


. a.Estoque. . . R$.960,00. (a1)


006G/��

Instituto Monitor


10/02. Caixa. a.Vendas. . . R$.2.500,00. (d)


. a.Estoque. . . R$.1.560,00. (d1)

12/02. Caixa. a.Vendas. . . R$.1.500,00. (e). .. Custo.das.Mercadorias.Vendidas. a.Estoque. . . R$.936,00. (e1)

Razonetes

Caixa Vendas

(a) R$ 1.840,00 R$ 1.200,00 (b) R$ 1.840,00 (a)

(d) R$ 2.500,00 R$ 1.440,00 (c) R$ 2.500,00 (d)

(e) R$ 1.500,00 R$ 1.500,00 (e)


(S1) R$ 1.440,00 R$ 960,00 (a1) (a1) R$ 960,00

(b) R$ 1.200,00 R$ 1.560,00 (d1) (d1) R$ 1.560,00

(c) R$ 1.440,00 R$ 936,00 (e1) (e1) R$ 936,00



(B). Resultado. a.Custo.das.Mercadorias.Vendidas.. R$.3.456,00

006G/100

Instituto Monitor

Caixa Vendas

(a) R$ 1.840,00 R$ 1.200,00 (b) R$ 1.840,00 (a)

(d) R$ 2.500,00 R$ 1.440,00 (c) R$ 2.500,00 (d)

(e) R$ 1.500,00 R$ 1.500,00 (e)

R$ 5.840,00 R$ 2.640,00 R$ 5.840,00

R$ 3.200,00 (A) R$ 5.840,00


(S1) R$ 1.440,00 R$ 960,00 (a1) (a1) R$ 960,00

(b) R$ 1.200,00 R$ 1.560,00 (d1) (d1) R$ 1.560,00

(c) R$ 1.440,00 R$ 936,00 (e1) (e1) R$ 936,00

R$ 4.080,00 R$ 3.456,00 R$ 3.456,00

R$ 480,00 R$ 3.456,00 (B)

Resultado

(B) R$ 3.456,00 R$ 5.840,00 (A)

R$ 2.384,00

5.4ComparaçãoEntreosMétodos

Os.três.métodos.estudados.anteriormente.apresentaram.re-sultados.diferentes.para.o.cálculo.do.CMV.e.conseqüentemente.para.o.lucro.bruto.

Mas.a.pergunta.é:.qual.método.usar?.Qual.é.o.mais.correto?

O.método.PEPS.entende.que.a.mercadoria.mais.antiga.será.a.primeira.a.ser.vendida.e,.no.caso.de.um.aumento.generalizado.de.preços,.os.estoques.de.mercadorias.ficariam.com.valores.atualiza-dos,.porém,.o.CMV.apresentaria.valores.abaixo.do.mercado.

Já.no.método.UEPS.ocorre.o.contrário,.as.saídas.de.merca-dorias.são.dadas.pelas.últimas.aquisições.e,.assim,.o.estoque.de.mercadorias.ficaria.desatualizado;.em.compensação,.o.CMV.re-fletiria.o.real.custo.de.compra.

Já.a.Média.Ponderada.Móvel.apresenta.um.valor.de.estoque.médio.e.o.CMV.médio..Esse.método,.na.prática,.é.de.difícil.rea-lização,.pois.requer.um.esforço.muito.grande.no.reconhecimento.de.lotes.de.compras.para.encontrar.o.preço.médio.

006G/101

Instituto Monitor

O.fisco.brasileiro.permite.o.uso.do.mé-todo.PEPS.em.toda.sua.extensão.e.a.Média.Ponderada. Móvel,. no. caso. de. apuração. a.cada.30.dias.

Entretanto,.uma.consideração.deve.ser.feita:. no. caso. de. estabilidade. de. preços,.qualquer.método.empregado.terá.resultado.igual.. Talvez. essa. discussão. tenha. maior.repercussão. em. momentos. turbulentos. da.economia,.quando.existem.aumentos.cons-tantes.de.preços.

6. Devoluções e Abatimentos

.As.devoluções.de.mercadorias.ocorrem.no.momento.da.chegada.de.um.pedido.em.que.o.comprador.verifica.que.algo.não.está.de.acordo..A.quantidade.pedida.é.diferente.da.recebida,.ou.há.avaria.no.produto.ou.o.preço.cobrado.na.nota.fiscal.está.diferente.do.preço.negociado.no.pedido,. etc..Nesses.casos.o.comprador.pode:.devolver.o.pedido.ou. receber. abatimento. do. vendedor.. Para.ambos.os.casos,.necessita.de.contabilização.diferenciada.

6.1ContabilizaçãodeDevoluçõese Abatimentos para o Comprador

Primeiramente.devemos.entender.que,.ao.devolver.um.produto,.alteramos.a.quantida-de.de.mercadoria.existente.em.estoque.e,.ao.receber.um.abatimento,.alteramos.o.preço.da.mercadoria..Os.lançamentos.assim.ficarão:

Devolução de Mercadorias

Caixa (ou Fornecedores)a Devolução de Compras

Abatimento

Caixa (ou Fornecedores)a Abatimento sobre Compras

No.final.de.cada.período,.devemos.re-conhecer. esses.abatimentos. e.devoluções.no. estoque. da. empresa.. Este. reconheci-mento. dependerá. da. forma. de. avaliação.de.estoques.

No. caso. de. inventário. periódico,. essas.devoluções.e.abatimentos.deverão.ser.lança-dos.no.valor.de.compras.do.período,.somente.no. caso. de. contabilização. pelo. inventario.periódico.

Devolução de Comprasa Compras

Abatimento sobre Comprasa Compras

Já.no.caso.de.avaliação.por.inventário.permanente,.alteraremos.o.valor.do.estoque.da.seguinte.maneira:

Devolução de Comprasa Estoque

Abatimento de Comprasa Estoque

6.2ContabilizaçãodeDevoluçõese Abatimentos para o Vendedor

No.caso.de.a.empresa.estar.vendendo.um.produto.e.recebê-lo.de.volta.ou.conceder.um.abatimento.a.um.cliente,.os.lançamentos.modificarão.o.saldo.de.vendas.e.os.valores.a.receber,.mas.não.alterarão.o.CMV.do.perío-do,.somente.no.caso.de.contabilização.pelo.inventário.periódico.

Contabilização:

No caso de devolução

Devolução de Vendasa Caixa (ou Duplicatas a Receber)

006G/102

Instituto Monitor

No caso de Abatimento

Abatimento de Vendasa Caixa (ou Duplicatas a Receber)

Essas.contas.de.devoluções.e.abatimentos.deverão,.ao.final.de.cada.período,.ser.lançadas.nas.Vendas.do.período:

Vendasa Devoluções de Vendas

Vendasa Abatimento de Vendas

É.importante.o.uso.de.contas.específicas.para.cada.evento,.principalmente.para.controle.de.todos.os.valores..Apresentaremos.exemplos.numéricos.ao.final.da.lição.

7. Descontos Financeiros

Os.descontos.financeiros.diferem.dos.abatimentos,.pois.são.des-contos.oferecidos.pelo.vendedor,.em.muitos.casos,.pela.antecipação.de.pagamentos..Exemplo:.uma.empresa.compra.para.pagamento.em.30.dias;.se.ela.antecipar.esse.pagamento.para.15.dias,.receberá.X%.de.desconto.no.valor.da.nota..Assim,.a.contabilização.ficará.da.seguinte.maneira:

Para o Vendedor

Descontos Financeiros ConcedidosCaixaa Duplicatas a Receber

Para o Comprador

Duplicatas a Pagara Caixaa Descontos Financeiros Obtidos

No.final.do.período.esses.descontos.deverão.ser.lançados.dire-tamente.no.resultado.do.período..Note.que.nesse.caso.não.houve.operação.com.mercadorias.e.sim.antecipação.de.pagamentos.

8. Frete e Seguros sobre a Venda

No.início.da.lição,.colocamos.o.frete.como.parte.inclusa.do.custo.da.mercadoria,.ou.seja,.verificamos.o.frete.sobre.as.compras..No.caso.de.a.empresa.pagar.frete.para.a.entrega.de.algum.produto,.o.lançamento.ficará.assim:

006G/103

Instituto Monitor

Despesa com Fretea Caixa (ou Duplicatas a Pagar)

Neste.caso.não.haverá.alteração.no.custo,.pois.o.frete.é.sobre.as.vendas,.mas.vale.a.regra.da.condição.de.compra.e.venda.(CIF.e.FOB).

9. Exemplos Resolvidos

Nesta.seção.apresentaremos.dois.exemplos.resolvidos,.envol-vendo.todos.os.eventos.estudados.na.lição..Apresentaremos.ainda.alguns.itens.envolvendo.a.lição.anterior..Sendo.assim,.esses.exem-plos.são.de.grande.valia.para.seus.estudos.e.vida.profissional.

9.1 Cia. Farjala

Esta.companhia.foi.constituída.por.dois.sócios,.em.01/02/2008,.sua.atividade.é.a.compra.e.venda.de.motores.para.piscinas.e.os.eventos.para.o.mês.de.fevereiro.são:

A). 01/02. .Constituição.da.empresa.com.capital.social.no.. . valor.de.R$.40.000,00,.sendo.R$.20.000,00.. . integralizados.em.dinheiro.e.o.restante.em.. . mercadorias.B). 02/02. .Aluguel.de.salão.comercial,.no.valor.de.. . R$.2.500,00,.pagos.em.dinheiro.C). 03/02. .Compra.de.computadores,.a.prazo,.financiado.a.. . ser.pago.em.12.vezes.de.R$.800,00,.sendo.o.. . primeiro.pagamento.no.ato.da.compra.D). 04/02. .Abertura.de.conta.corrente,.com.depósito.inicial.. . de.R$.12.000,00.E). 05/02. .Venda.de.motores,.no.valor.de.R$.15.000,00,.sendo.. . o.recebimento.a.prazo.F). 06/02. .Compra.de.motores,.no.valor.de.R$.7.000,00,.mais.. . o.frete.de.R$.500,00.a.ser.pagos.a.prazo.G). 09/02. .Devolução.de.um.motor.vendido.em.05/02,.por.. . estar.em.desacordo.com.o.pedido..O.valor.do.. . motor.é.de.R$.600,00.H). 12/02. .A.empresa.obteve.abatimento.da.compra.de.. . 06/02,.no.valor.de.R$.300,00.I). 15/02. .Recebimento.de.parte.das.vendas.efetuadas.em.. . 05/02,.no.valor.de.R$.6.000,00..A.empresa.. . concedeu.desconto.financeiro.de.2%.do.valor.da.. . duplicata.

006G/104

Instituto Monitor

J). 18/02. .Venda.de.motores.no.valor.de.R$.6.000,00,.a.. . .prazo,.sendo.gastos.R$.200,00.com.frete.por.conta.. . da.empresa;.o.pagamento.foi.feito.em.dinheiro.K). 20/02. .Abatimento.concedido.à.venda.de.18/02,.no.valor.. . de.R$.300,00.L). 25/02. .Compra.de.motores.no.valor.de.R$.12.000,00,.. . sendo.o.pagamento.a.prazo..O.frete.correu.por.. . conta.do.fornecedor.M). 26/02. .Devolução.de.um.motor.comprado.em.25/02,.por.. . estar.com.defeito,.no.valor.de.R$.500,00.N). 27/02. .Pagamento.em.cheque.da.compra.feita.em.06/02,.. . com.desconto.financeiro.de.5%.sobre.o.valor.da.. . compra.O). 28/02. .Despesa.com.funcionários.do.mês,.sendo.o.. . pagamento.feito.em.transferência.bancária,.no.. . valor.de.R$.4.000,00.

Estoque.Final.de.Produtos.foi.apurado.no.valor.de.R$.20.000,00.

Vamos.elaborar.os.lançamentos.em.diário.e.o.razão,.e.o.balanço.patrimonial.e.a.demonstração.de.resultados.do.exercício.

Lançamentos.do.mês.de.fevereiro:

Diário

A). Diversos. a.Capital.Social. Caixa. . . . R$.20.000,00. Estoque. . . R$.20.000,00. R$.40.000,00

B). Despesa.com.Aluguel. a.Caixa. . . R$.2.500,00

C). Base.de.Cálculo:. 12.parcelas.de.R$.800,00.=.R$.9.600,00. Primeira.parcela.paga.no.ato.da.compra. (R$.9.600,00.–.R$.800,00).=.R$.8.800,00. Máquinas.e.Equipamentos. a.Diversos. a.Caixa. . . R$....800,00. a.Duplicatas.a.Pagar. R$.8.800,00. R$.9.600,00

D). Banco.conta.Movimento. a.Caixa. . . R$.12.000,00

006G/10�

Instituto Monitor

E). Duplicatas.a.Receber. a.Vendas. . . R$.15.000,00

F). Diversos. a.Duplicatas.a.Pagar. Compras. . . R$.7.000,00. Fretes.sobre.Compras. R$....500,00. .......R$.7.500,00

G). Devoluções.de.Vendas. a.Duplicatas.a.Receber. R$.600,00

H). Duplicatas.a.Pagar. a.Abatimento.sobre.. Compras. . . R$.300,00

I). Valor.da.Duplicata:.R$.6.000,00. Valor.do.Desconto:.2%.(R$.6.000,00.x.2%).=.R$.120,00

. Diversos

. a.Duplicatas.a.Receber

. Banco.conta.Movimento. R$.5.880,00

. Desconto.Financeiro.

. Concedido. . . R$....120,00. .......R$.6.000,00J). Duplicatas.a.Receber. a.Vendas. . . R$..6.000,00

. Frete.sobre.Vendas

. a.Caixa. . . R$.....200,00

K). Abatimento.sobre.Vendas. a.Duplicatas.a.Receber. R$.....300,00

L). Compras. a.Duplicatas.a.Pagar. R$.12.000,00

M). Duplicatas.a.Pagar. a.Devolução.de.Compras. R$......500,00.

N). Duplicatas.a.Pagar. a.Diversos. a.Banco.conta.Movimento. R$.7.125,00. a.Desconto.Financeiro.. Obtido. . . R$....375,00. .......R$.7.500,00

O). Despesa.com.Funcionários. a.Banco.conta.Movimento...R$.4.000,00

006G/106

Instituto Monitor

Apuração.do.CMV

P). CMV. a.Diversos. a.Estoque. . . R$.20.000,00. a.Compras. . . R$.19.000,00. R$.39.000,00

Q). Diversos. a.CMV. Devoluções.sobre.Compras.R$.500,00. Abatimento.sobre.Compras.R$.300,00. R$.800,00

R). CMV. a.Frete.sobre.Compras. R$.500,00

S). Estoque. a.CMV.. . . R$.20.000,00

Encerramento do Exercício:

1). Resultado.com.Mercadorias. a.CMV.. . . R$.18.700,00

2). Vendas. a.Resultado.com.. Mercadorias. . . R$.21.000,00

3). Resultado.com.Mercadorias. a.Diversos. a.Devoluções.de.Vendas. R$.600,00. a.Abatimento.de.Vendas. R$.300,00. R$.900,00.

4). Resultado. a.Diversos. a.Descontos.Financeiros.. Concedidos. . . R$....120,00. a.Despesa.de.Aluguel. R$.2.500,00. a.Despesa.com.. Funcionários.. . R$.4.000,00. a.Frete.sobre.Vendas. R$.200,00. R$.6.820,00

5). Diversos. a.Resultado. Desconto.Financeiro. Obtido. . . R$.375,00. Resultado.com. Mercadorias. . . R$.1.200,00. 1.575,00

6). Lucro/Prejuízo.Acumulado. a.Resultado. . . R$.5.045,00

006G/10�

Instituto Monitor

Capital Social Caixa

R$ 40.000,00 (a a) R $20.000,00 R$ 2.500,00 (b

R$ 800,00 (c

R$ 12.000,00 (d

R$ 200,00 (j

R$ 20.000,00 R$ 15.500,00

R$ 4.500,00

Estoque Despesa com Aluguel

a) R$ 20.000,00 b) R$ 2.500,00 R$ 2.500,00 (4

R$ 20.000,00 (p

s) R$ 20.000,00

Máquinas e Equipamentos Duplicatas a Pagar

c) R$ 9.600,00 h) R$ 300,00 R$ 8.800,00 (c

n) R$ 7.500,00 R$ 7.500,00 (f

m) R$ 500,00 R$ 12.000,00 (l

R$ 8.300,00 R$ 28.300,00

R$ 20.000,00

Banco conta Movimento Vendas

d) R$ 12.000,00 R$ 7.125,00 (n R$ 15.000,00 (e

i) R$ 5.880,00 R$ 4.000,00 (o R$ 6.000,00 (j

R$ 17.880,00 R$ 11.125,00 2) R$ 21.000,00 R$ 21.000,00

R$ 6.755,00

Duplicatas a Receber

e) R$ 15.000,00 R$ 600,00 (g

j) R$ 6.000,00 R$ 6.000,00 (i

R$ 300,00 (k

R$ 21.100,00 R$ 6.900,00

R$ 14.100,00

006G/10�

Instituto Monitor

Compras Frete sobre Compras

f) R$ 7.000,00 f) R$ 500,00 R$ 500,00 (r

l) R$ 12.000,00

R$ 19.000,00 R$ 19.000,00 (p

Devolução de Vendas Abatimento sobre Compras

g) R$ 600,00 R$ 600,00 (3 q) R$ 300,00 R$ 300,00 (h

Desconto Financeiro Concedido Frete sobre Vendas

i) R$ 120,00 R$ 120,00 (4 j) R$ 200,00 R$ 200,00 (3

Desconto Financeiro Obtido Abatimento sobre Vendas

5) R$ 375,00 R$ 375,00 (n k) R$ 300,00 R$ 300,00 (3

Devolução de Compras Despesa com Funcionários

q) R$ 500,00 R$ 500,00 (m o) R$ 4.000,00 R$ 4.000,00 (4

CMV Resultado com Mercadorias

p) R$ 20.000,00 R$ 800,00 (q 1) R$ 18.700,00 R$ 21.000,00 (2

p) R$ 19.000,00 R$ 20.000,00 (s 3) R$ 900,00

r) R$ 500,00

R$ 39.500,00 R$ 20.800,00 R$ 19.600,00 R$ 21.000,00

R$ 18.700,00 R$ 18.700,00 (1 5) R$ 1.400,00 R$ 1.200,00

Resultado Lucro/Prejuízo Acumulado

4) R$ 6.820,00 R$ 1.775,00 (5 6) R$ 5.045,00

R$ 5.045,00 R$ 5.045,00 (6

006G/10�

Instituto Monitor

Balancete de Verificação Antes da Apuração de Resultado

Conta Débito Crédito

Capital Social R$ 40.000,00

Caixa R$ 4.500,00

Estoques R$ 20.000,00

Duplicatas a Pagar R$ 20.000,00

Duplicatas a Receber R$ 14.100,00

Máquinas e Equipamentos R$ 9.600,00

Banco conta Movimento R$ 6.755,00

Descontos Financeiros Obtidos R$ 375,00

Descontos Financeiros Concedidos R$ 120,00

Despesa com Aluguel R$ 2.500,00

Despesa com Funcionários R$ 4.000,00

Vendas R$ 21.000,00

Devoluções de Vendas R$ 600,00

Abatimento sobre Vendas R$ 300,00

Frete sobre Vendas R$ 200,00

CMV R$ 18.700,00

Total R$ 81.375,00 R$ 81.375,00

Balancete de Verificação



Caixa R$ 4.500,00






Lucro/Prejuízo Acumulado R$ 5.045,00

Total R$ 60.000,00 R$ 60.000,00

006G/110

Instituto Monitor

Demonstração de Resultados

Demonstração de resultados do Exercício – Cia. Farjala

Fev/08

vendas r$ 21.000,00)

(-) Devoluções (R$ 600,00)

(-) Abatimentos (R$ 300,00) R$ 900,00)

(=) vendas Líquidas r$ 20.100,00)

(-) Custo das Mercadorias Vendidas (R$ 18.700,00)

(=) Lucro Bruto r$ 1.400,00)

(-) Despesas Operacionais

Frete sobre Vendas (R$ 200,00)

Aluguel (R$ 2.500,00)

Funcionários (R$ 4.000,00)

Financeiro Obtido R$ 375,00)

Financeiro Concedido (R$ 120,00) R$ 255,00) (R$ 6.445,00)

( = ) Prejuízo do Exercício (r$ 5.045,00)

Balanço Patrimonial – Cia. Farjala

Fev/08

Ativo Passivo

Circulante Circulante

Caixa R$ 4.500,00 Duplicatas a Pagar R$ 20.000,00)

Banco conta Movimento R$ 6.755,00 Total Circulante r$ 20.000,00)


Estoques R$ 20.000,00 Patrimônio Líquido

Total Circulante r$ 45.355,00 Capital Social R$ 40.000,00)

Permanente Prejuízo Acumulado (R$ 5.045,00)

Máquinas e Equipamentos R$ 9.600,00 Total Patrimônio Líquido r$ 34.955,00)

Total Permanente r$ 9.600,00

Total do Ativo r$ 54.955,00 Total do Passivo e Patrim. Líq. r$ 54.955,00)

Balanço Patrimonial

9.2 Cia. Bebê Feliz

A.Cia..Bebê.Feliz.foi.constituída.em.01/06/07.e.sua.atividade.é.a.compra.e.venda.de.computadores..Os.eventos.para.o.mês.de.junho.de.2007.são:

006G/111

Instituto Monitor

A). 01/06. Constituição.da.empresa,.com.capital.social.no.. . valor.de.R$.30.000,00,.sendo.R$.20.000,00.. . integralizados.em.dinheiro.e.o.restante.em.. . instalações.da.empresa.B). 02/06. Compra.de.20.computadores.no.valor.total.. . R$.24.000,00,.sendo.metade.paga.em.dinheiro.e.o.. . restante.a.prazo.C). 03/06. Abertura.de.conta.corrente,.o.depósito.inicial.foi.. . de.R$.4.000,00.D). 04/06. Venda.de.12.unidades.a.R$.2.300,00.cada,.sendo.. . metade.recebida.à.vista.em.cheque.e.o.restante.a.. . prazo.E). 06/06. Abatimento.concedido.referente.à.venda.de.04/06,.. . no.valor.de.R$.300,00.F). 08/06. Devolução.de.duas.unidades.compradas.em.02/06,.. . por.avaria.G). 10/06. Compra.de.veículo.a.prazo,.no.valor.de.. . R$.32.000,00.H). 12/06. Compra.de.18.unidades.no.valor.de.R$.36.000,00,... . sendo.R$.12.000,00.pagos.em.cheque.e.o.restante.a.. . prazo.I). 14/06. Abatimento.recebido.da.compra.feita.em.12/06,.no.. . valor.de.R$.1.800,00.(R$.100,00.por.unidade).J). 15/06. Venda.de.20.unidades.a.R$.3.000,00.cada,.sendo.. . R$.20.000,00.recebidos.em.cheque.e.o.restante.a.. . prazo.K). 18/06. Recebimento.das.vendas.de.04/06,.sendo.que.foi.. . concedido.desconto.financeiro.de.5%.no.total.a.. . receber.L). 20/06. A.empresa.recebeu.3.unidades.devolvidas.das.. . vendas.em.15/06.M). 25/06. Pagamento.de.salários.do.mês.no.valor.de.. . R$.6.000,00,.em.chequeN). 28/06. Pagamento.de.aluguel,.em.dinheiro,.no.valor.de.. . R$.2.900,00.

Para.esses.eventos.do.mês.de.junho,.vamos.elaborar.os.lan-çamentos.em.diário,. livro.razão,.ficha.de.estoque.pelo.método.PEPS,.levantamento.do.balancete.de.verificação.e.Demonstrações.Financeiras.(Balanço.Patrimonial.e.Demonstração.de.Resultados.do.Exercício).

006G/112

Instituto Monitor

Operações.durante.o.mês.de.junho:

A). Diversos. a.Capital.Social. Caixa. . . R$.20.000,00. Instalações. . R$.10.000,00. . R$.30.000,00

B). Estoque. a.Diversos. a.Caixa. . R$.12.000,00. a.Duplicatas.a.. Pagar. . . R$.12.000,00. . R$.24.000,00

C). Banco.conta.Movimento. a.Caixa. . R$.4.000,00

D). Diversos. a.Vendas. Banco.conta.. Movimento. . R$.13.800,00.. Duplicatas.a.. Receber. . R$.13.800,00. . R$.27.600,00

. CMV

. a.Estoque. . R$.14.400,00

E). Abatimento.de.Vendas. a.Duplicatas.a.. Receber. . R$.300,00

F). Duplicatas.a.Pagar. a.Devolução.de.. Compras. . R$.2.400,00

. Devolução.de.Compras

. a.Estoque. . R$.2.400,00

G). Veículos. a.Duplicatas.a.. Pagar. . . R$.32.000,00

006G/113

Instituto Monitor

H). Estoque. a.Diversos. a.Banco.conta.. Movimento. . R$.12.000,00. a.Duplicatas.a.. Pagar... . R$.24.000,00. . R$.36.000,00

I). Duplicatas.a.Pagar. a.Estoque. . R$.1.800,00

J). Diversos. a.Vendas. Banco.conta.. Movimento. . R$.20.000,00. Duplicatas.a.. Receber. . R$.40.000,00. . R$.60.000,00

. CMV

. a.Estoque. . . R$.33.800,00

K). Valor.a.Receber:. . R$.13.800,00. Taxa.de.desconto:. . 5%. Total.de.desconto:. . R$.13.800,00.x.5%.=.R$.690,00. Total.Líquido:.R$.13.800,00.-.R$.690,00.=.R$.13.110,00

. Diversos


. Banco.conta.Movimento. R$.13.110,00

. Desconto.Financeiro.

. Concedido. . . R$......690,00. R$.13.800,00

L). Devolução.de.Vendas. a.Duplicatas.a.Receber. R$.9.000,00

. Estoque.

. a.CMV.. . . R$.5.700,00

M). Despesa.com.Salários. a.Banco.conta.Movimento. R$.6.000,00.N). Despesa.com.Aluguel. a.Caixa.. . . R$.2.900,00

Encerramento do Resultado

1). Vendas. a.Diversos. a.Abatimento.sobre.. Vendas. . . R$....300,00. a.Devolução.de.Vendas. R$.9.000,00. . R$.9.300,00.

006G/114

Instituto Monitor

2). Vendas. a.Resultado.com.. Mercadorias. . . R$.78.300,00

3). Resultado.com.Mercadorias. a.CMV.. . . R$.42.500,00

4). Resultado.com.Mercadorias. a.Resultado. . . R$.35.800,00

5). Resultado. a.Diversos. a.Despesa.com.Salários. R$.6.000,00. a.Despesa.com.Aluguel. R$.2.900,00. a.Desconto.Financeiro.. Concedido. . . R$....690,00. R$.9.590,00

6). Resultado. a.Lucros/Prejuízos.. Acumulados. . . R$.26.210,00


R$ 30.000,00 (a a) R$ 20.000,00 R$ 12.000,00 (b

R$ 4.000,00 (c

R$ 2.900,00 (n

R$ 20.000,00 R$ 18.900,00

R$ 1.100,00

Estoque Instalações

b) R$ 24.000,00 R$ 14.400,00 (d a) R$ 10.000,00

h) R$ 36.000,00 R$ 2.400,00 (f

l) R$ 5.700,00 R$ 1.800,00 (i

R$ 33.800,00 (j

R$ 65.700,00 R$ 52.400,00

R$ 13.300,00

Despesa com Aluguel Duplicatas a Pagar

n) R$ 2.900,00 R$ 2.900,00 (5 f) R$ 2.400,00 R$ 12.000,00 (b

i) R$ 1.800,00 R$ 32.000,00 (g

R$ 24.000,00 (h

R$ 4.200,00 R$ 68.000,00

R$ 63.800,00

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Instituto Monitor


c) R$ 4.000,00 R$ 12.000,00 (h R$ 27.600,00 (d

d) R$ 13.800,00 R$ 6.000,00 (m R$ 60.000,00 (j

j) R$ 20.000,00 l) R$ 9.000,00 R$ 87.600,00

k) R$ 13.110,00 1) R$ 300,00

R$ 50.910,00 R$ 18.000,00 R$ 9.300,00 R$ 87.600,00

R$ 32.910,00 2) R$ 78.300,00 R$ 78.300,00

Duplicatas a Receber CMV

d) R$ 13.800,00 R$ 300,00 (e d) R$ 14.400,00 R$ 5.700,00 (l

j) R$ 40.000,00 R$ 13.800,00 (k j) R$ 33.800,00

R$ 9.000,00 (l R$ 48.200,00 R$ 5.700,00

R$ 53.800,00 R$ 23.100,00 R$ 42.500,00 R$ 42.500,00 (3

R$ 30.700,00

Abatimento sobre Vendas Descontos Financeiros Concedidos

e) R$ 300,00 R$ 300,00 (1 k) R$ 690,00 R$ 690,00 (5

Veículos Despesa com Funcionários

g) R$ 32.000,00 m) R$ 6.000,00 R$ 6.000,00 (5

Lucro/Prejuízo Acumulado Resultado

R$ 26.210,00 (6 5) R$ 9.590,00 R$ 35.800,00 (4

6) R$ 26.210,00 R$ 26.210,00

Devolução de Compras Devolução de Vendas

f) R$ 2.400,00 R$ 2.400,00 (f l) R$ 9.000,00 R$ 9.000,00 (1

Resultado com Mercadorias

3) R$ 42.500,00 R$ 78.300,00 (2

4) R$ 35.800,00 R$ 35.800,00

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Instituto Monitor


Quantidadevalor


valor unitário


unitáriosaldo

02/06 20 R$ 1.200,00 R$ 24.000,00 20 R$ 1.200,00 R$ 24.000,00

04/06 12 R$ 1.200,00 R$ 14.400,00 8 R$ 1.200,00 R$ 9.600,00

08/06 (2) R$ 1.200,00 (R$ 2.400,00) 6 R$ 1.200,00 R$ 7.200,00

12/06 18 R$ 2.000,00 R$ 36.000,00 6 R$ 1.200,00 R$ 7.200,00

18 R$ 2.000,00 R$ 36.000,00

14/06 - - (R$ 1.800,00)6 R$ 1.200,00 R$ 7.200,00

18 R$ 1.900,00 R$ 34.200,00

15/06614

R$ 1.200,00 R$ 1.900,00

R$ 7.200,00 R$ 26.600,00

4 R$ 1.900,00 R$ 7.600,00

20/06 (3) R$ 1.900,00 (R$ 5.700,00) 7 R$ 1.900,00 R$ 13.300,00

Total CMV R$ 42.500,00 7 R$ 1.900,00 R$ 13.300,00

Razonetes

Contas Débito Crédito


Caixa R$ 1.100,00

Instalações R$ 10.000,00




Vendas R$ 87.600,00


CMV R$ 42.500,00



Desconto Financeiros Concedidos R$ 690,00

Devolução de Vendas R$ 9.000,00

Despesas com Salários R$ 6.000,00


Total R$ 181.400,00 R$ 181.400,00

006G/11�

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Balancete de Verificação (Antes do Resultado)



Caixa R$ 1.100,00







Lucros/Prejuízos Acumulados R$ 26.210,00

Total R$ 120.010,00 R$ 120.010,00

Demonstração de resultados do Exercício – Cia. Bebê Feliz

Jun/X6

Vendas R$ 87.600,00

(-) Devoluções de Vendas (R$ 9.000,00)

(-) Abatimentos de Vendas (R$ 300,00) R$ 9.300,00

(=) Vendas Líquidas R$ 78.300,00

(-) Custo das Mercadorias Vendidas

(R$ 42.500,00)

(=) Lucro Bruto R$ 35.800,00


Aluguel (R$ 2.900,00)

Descontos Financeiros Concedidos

(R$ 690,00)

Funcionários (R$ 6.000,00) (R$ 9.590,00)

( = ) Lucro do Exercício R$ 26.210,00

006G/11�

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Balanço Patrimonial – Cia. Bebê Feliz

Jun/X5

Ativo Passivo



Banco conta Movimento R$ 32.910,00 Total Circulante r$ 63.800,00



Total Circulante r$ 78.010,00 Capital Social R$ 30.000,00

Permanente Lucros/Prejuízo Acumulado R$ 26.210,00

Veículos R$ 32.000,00 Total Patrimônio Líquido r$ 56.210,00



Total do Ativo r$ 120.010,00 Total do Passivo e Patrim. Líq. r$ 120.010,00

Anotações e Dicas


006G/11�

1.-.Determinada.empresa,.durante.o.exercício.de.2007,.apresentou.o.seguinte.movimento.de.mercadorias:

10/10.a.Compras.à.vista.. a.R$.50,0025/10.a.Vendas.à.vista.. a.R$.40,0018/11.a.Vendas.a.prazo.. a.R$.20,0010/12.a.Compras.a.prazo.. a.R$.30,00

a.Em.31/12/2005,.por.ocasião.do.inventário.físico,.o.valor.apresentado.era.de.R$.25,00..

Faça.todos.os.lançamentos.usando.a.conta.Mercadorias,.à.vista.até.a.apuração.do.resultado.bruto.

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2.-.Preencha.a.ficha.de.estoques.pela.avaliação.do.Custo.Médio.e.contabilize.os.seguintes.dados:

10/03.a.Compra.à.vista.. a.10.unidades.. a.a.R$.1.200,0020/03.a.Venda.à.vista.. a.8.unidades.. a.a.R$.2.000,0015/04.a.Compra.a.prazo.. a.10.unidades.. a.a.R$.1.920,0030/04.a.Venda.a.prazo.. a.11.unidades.. a.a.R$.3.000,0018/05.a.Compra.à.vista.. a.5.unidades.. a.a.R$.2.040,0020/05.a.Venda.a.prazo.. a.4..unidades.. a.a.R$.3.000,00

006G/121

Instituto Monitor

3.-.Uma.empresa.apresentou.o.seguinte.movimento.de.mercadorias:

18/12.a.Compra.de.30.peças.. a.a.R$.900,0020/12.a.Venda.de.25.peças... a.a.R$.1.500,0023/12.a.Compra.de.15.peças.. a.a.R$.1.300,0027/12.a.Venda.de.18.peças... a.a.R$.2.000,0028/12.a.Compra.de.8.peças.. a.a.R$.1.500,0030/12.a.Venda.de.9.peças.. . a.a.R$.2.500,00

Contabilize-as.pelo.método.PEPS.e.apure.o.lucro.bruto.com.as.operações.à.vista.

006G/122

Instituto Monitor

4.-.Uma.empresa.apresentou.o.seguinte.movimento.de.mercadorias:

10/03.a.Compra.de.10.peças.. a.a.R$.500,00.cada15/03.a.Compra.de.20.peças.. a.a.R$.600,00.cada20/04.a.Venda.de.25.peças... a.a.R$.1.200,00.cada18/06.a.Compra.de.20.peças.. a.a.R$.700,00.cada20/08.a.Venda.de.22.peças... a.a.R$.1.500,00.cada30/10.a.Compra.de.20.peças.. a.a.R$.1.000,00.cada31/12.a.Venda.de.21.peças... a.a.R$.2.000,00.cada

Faça.a.contabilização.dos.fatos,.considerando.que.todas.as.operações.foram.feitas.à.vista,.até.a.apuração.do.lucro.bruto..Utilize.o.método.UEPS.

006G/123

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5.-.Faça.os.lançamentos.em.diário.e.no.razão,.elabore.o.balanço.patrimonial.e.a.demonstração.de.resultado.do.exercício,.usando.os.saldos.das.contas.e.os.lançamentos.abaixo.



Caixa R$ 4.500,00







Total R$ 60.000,00 R$ 60.000,00

Os.lançamentos.do.mês.de.março.são:

A). 01/03. Pagamento.de.aluguel.R$.2.500,00.em.dinheiro.B). 02/03. Venda.de.motores.no.valor.de.R$.16.000,00,.sendo.o.pagamento.. . feito.metade.à.vista.em.cheque.e.o.restante.a.prazo.C). 03/03. Concessão.de.abatimento.de.venda.feita.em.02/03,.no.valor.de.. . R$.500,00.D). 06/03. Compra.de.motores.no.valor.de.R$.9.000,00.a.prazo..Frete.está.. . por.conta.do.fornecedor.E). 08/03. Abatimento.recebido.nas.compras.feitas.em.06/03,.no.valor.de.. . R$.700,00.F). 12/03. Pagamento.de.compras,.em.cheque,.no.valor.de.R$.4.000,00.G). 14/03. Pagamento.de.parcela.dos.computadores,.em.dinheiro,.no.valor.. . de.R$.800,00H). 18/03. Venda.de.motores.no.valor.de.R$.12.000,00,.a.prazo,.sendo.o.. . frete.no.valor.de.R$.300,00,.pagos.em.dinheiro.I). 21/03. Compra.de.motores.no.valor.de.R$.8.000,00,.a.prazo,.sendo.o.. . frete.por.conta.da.empresa,.no.valor.de.R$.250,00,.pagos.em.. . dinheiro.J). 26/03. Recebimento.de.vendas.realizadas.em.fevereiro,.no.valor.de.. . R$.8.000,00.K). 30/03. Despesas.com.funcionários.do.mês,.no.valor.de.R$.4.000,00,.. . pagos.em.cheque.. . Estoque.Final.de.Produtos.foi.apurado.no.valor.de.R$.25.000,00

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6.-.Para.estes.eventos,.elabore.os.lançamentos.em.diário,.livro.razão,.ficha.de.estoque.pelo.método.PEPS,.levantamento.do.balancete.de.verificação.e.De-monstrações.Financeiras.(Balanço.Patrimonial.e.Demonstração.de.Resultados.do.Exercício)..Utilize.saldo.de.mercadorias.do.exemplo.da.Cia..Bebê.Feliz.




Caixa R$ 1.100,00


Estoques (7 unid.) R$ 13.300,00






Total R$ 120.010,00 R$ 120.010,00

Eventos.do.mês.de.julho:

A). 01/07. Compra.de.24.unidades.no.valor.de.R$.60.000,00,.sendo.o.. . pagamento.a.prazo.B). 04/07. Venda.de.28.unidades.a.R$.3.600,00.cada,.sendo.o.recebimento.a.. . prazo.C). 05/07. Devolução.de.2.unidades.compradas.em.01/07,.por.desacordo.. . com.o.pedido.D). 08/07. Pagamento.de.compras.do.mês.anterior,.em.cheque,.no.valor.de.. . R$.12.000,00..Houve.desconto.de.8%.sobre.o.total.da.duplicata.E). 10/07. Recebimento.de.vendas.do.mês.anterior,.em.cheque,.no.valor.. . R$.30.000,00.. . A.empresa.concedeu.desconto.financeiro.à.taxa.de.3%.F). 15/07. Compra.de.12.unidades.a.R$.36.000,00,.sendo.o.pagamento.feito.. . metade.à.vista.em.cheque.e.o.restante.a.prazo.G). 20/07. Venda.de.8.unidades.a.R$.4.000,00.cada,.recebida.à.vista.em.. . cheque.H). 25/07. Pagamento.de.despesas.com.funcionários,.em.cheque,.no.valor.. . de.R$.12.000,00.I). 28/07. Pagamento.de.aluguel,.em.cheque,.no.valor.de.R$.2.900,00.J). 30/07. Pagamento.de.despesas.com.combustível,.em.dinheiro,.no.valor.. . de.R$.500,00.

9

006G/12�

lição

Introdução

As. atividades. das. empresas,. sendo. in-dústria,. comércio. ou. prestação. de. serviços,.estarão. sujeitas. a. tributos,. de. acordo. com.cada.tipo.de.empresa..Nesta.lição.estudaremos.todos.os.tipos.de.impostos.e.como.registrá-los.contabilmente.

1. Impostos e as Atividades das Empresas

Para. cada. tipo. de. atividade,. existem.impostos.característicos,.que.nas.transações.comerciais,.podem.integrar.o.custo.do.bem.ad-quirido..Todos.os.impostos.sobre.a.atividade.são.chamados.de.impostos.indiretos,.pois.não.serão.cobrados.do.consumidor.final,.mas.são.repassados.entre.compradores.e.vendedores,.nas.operações.de.compra.e.venda..Em.geral,.as.indústrias.e.o.comércio.têm.muitas.seme-lhanças.no.recolhimento.dos.impostos,.o.que.não. acontece. com. as. empresas. prestadoras.de.serviços..Todos.os.impostos.indiretos.têm.a.característica.de.não-cumulatividade,. ex-ceto.as.empresas.que.não.possuem.regime.de.tributação.do.Imposto.de.Renda.com.base.no.lucro.real..Esses.impostos.indiretos.são:.ICMS.(Imposto.Sobre.Circulação.de.Mercadorias.E.Serviços);.IPI.(Imposto.Sobre.Produtos.Indus-trializados);.ISS.(Imposto.Sobre.Serviços);.PIS.(Programa. de. Integração. Social). e. COFINS.(Contribuição.para.o.Financiamento.da.Se-guridade.Social).

Impostos sobrea Atividade

2. ICMS (Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços)

O.ICMS.é.um.imposto.de.natureza.estadu-al.e.característico.nas.indústrias.e.no.comércio.em.geral..Sua.tributação.varia.de.região.e.de.classe.de.produtos..O.fato.gerador.do.ICMS.está.na.circulação.de.mercadoria,.ou.seja,.da.nota. fiscal. deverá. constar. o. ICMS. relativo.àquela.saída,.sendo.este.também.determinado.por.cada.produto.

2.1 AsalíquotasdeICMSparacadaregiãoepara o Estado de São Paulo1

Para.cada.região.e.para.cada.tipo.de.pro-duto,.teremos.uma.alíquota.de.ICMS,.confor-me.o.seguinte.quadro:

região Alíquota

Norte, Nordeste, Centro-Oeste e o estado do Espírito Santo

12%, qualquer que seja a região em que estiver o destinatário (cliente)

Sul e Sudeste

• 12%, se o destinatário estiver na região Sudeste ou Sul

• 7% se o destinatário es-tiver nas regiões Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou no estado do Espírito Santo

No.estado.de.São.Paulo,.o.ICMS.possui.uma. particularidade,. que. está. apresentada.no.quadro.a.seguir:

1.AsalíquotasapresentadasnestaseçãoestãovigentesnoCódigoTributárioNacionalnoperíododesetembrode2007.

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Para.as.operações.interestaduais,.o.ICMS.terá.a.mesma.regra.dos.estados.das.regiões.Sudeste.e.Sul..

2.2 Modo de Cálculo do ICMS

Quem.paga.o.ICMS.é.o.consumidor.final,.pois.estará.pagando.o.valor.integral.do.produto.com.ICMS.incluso,.como.exemplifi-caremos.a.seguir.

Suponhamos.que.temos.um.comerciante.que.compra.deter-minado. fermento. da. indústria. e. o. revende. para. o. consumidor.final.. Dizemos. que. ele. comprou. R$. 10.000,00. de. fermento. e.revendeu. por. R$. 15.000,00.. O. ICMS. desse. produto. será. a. alí-quota.de.18%..A.cobrança.de. ICMS.será.da.seguinte.maneira:.

Alíquota regra

18% Regra geral para todas as empresas

12% Para transportes e casos especiais (calçados, têxteis e couro)

7% Para produtos alimentícios considerados essenciais

25% Para serviços de telecomunicações e fornecimento de energia elétrica

valor de Compra ICMs de Compra valor de revenda ICMs de venda ICMs a recolher

10.000,00 1.800,00 (18%) 15.000,00 2.700,00 (18%) 900,00 (2.700,00 – 1.800,00)

2.2.1 Contabilização do ICMS

A.contabilização.do.ICMS.ocorrerá.por.meio.do.destaque.do.valor.do.ICMS.na.nota.fiscal.da.mercadoria,.e.o.registro.em.uma.conta.separada..Utilizando.o.exemplo.anterior,.a.contabilização.ficará.da.seguinte.maneira:

No.momento.da.compra:

Diário

a). Diversos. a.Caixa.(ou.Duplicatas.a.Pagar). Estoque. . . R$..8.200,00. ICMS.a.Recuperar. . R$..1.800,00.. .....R$.10.000,00

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No.momento.da.Venda:

b). Caixa.(ou.Duplicatas.a.Receber). a.Vendas. . . . R$.15.000,00

c). ICMS.sobre.Vendas. a.ICMS.a.pagar. . . R$...2.700,00

No. final. do. Período. Contábil,. para. a. apuração. do. ICMS. a.pagar:

d). ICMS.a.Pagar. a.ICMS.a.Recuperar.. . R$.1.800,00

Razonetes

Estoque Caixa (ou Duplicatas a Pagar)

a) R$ 8.200,00 b) R$ 15.000,00 R$ 10.000,00 (a

ICMS a Recuperar Vendas

a) R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 (d R$ 15.000,00 (b

ICMS sobre Vendas ICMS a Pagar

c) R$ 2.700,00 d) R$ 1.800,00 R$ 2.700,00 (c

R$ 900,00

Na.demonstração.de.resultados.do.exercício,.o.valor.do.ICMS.sobre.as.vendas.será.deduzido.das.vendas.totais:

Receita.Bruta.de.Vendas. . . R$.15.000,00(-).ICMS.sobre.Vendas. . . R$...2.700,00Receita.Líquida.de.Vendas. . . R$.12.300,00

2.3 Algumas Considerações sobre o ICMS

O.ICMS.é.incidente.para.as.indústrias.e.o.comércio.em.ge-ral..Somente.as.empresas.prestadoras.de.serviços.não.recolhem.o.ICMS.(exceto.serviços.de.telecomunicação.e.fornecimento.de.energia.elétrica)..Para.a.empresa.prestadora.de.serviço,.o.ICMS.será. integrado.ao.preço.do.produto,.não.podendo.se.beneficiar.

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de.tal.crédito..Devemos.salientar,.também,.que.o.ICMS.é.cobra-do.sobre.a.atividade.da.empresa..Caso.essa.compre.algum.item.consumido.por.ela.própria.(material.de.escritório,.por.exemplo),.a.empresa.não.poderá.se.beneficiar.do.ICMS.deste.item,.pois.ela.o.está.consumindo,.e.não.revendendo..Para.as.indústrias,.o.ICMS.da.matéria-prima,.materiais.auxiliares.e.até.da.energia.elétrica.(desde.que.separado.da.produção.e.do.consumo.da.empresa).podem.servir.como.crédito.

3. IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados)

O.IPI.é.um.imposto.característico.das.indústrias.e.somente.elas.o.recolhem,.com.exceção.das.empresas.importadoras..A.alí-quota.de.IPI.é.variável.para.cada.tipo.de.produto,.sendo.isenta.para.diversos.itens.alimentícios.pertencentes.à.cesta.básica,.como.farinha.e.derivados.do.leite,.tendo.alíquota.reduzida.para.diversos.itens.de.necessidade.pessoal,.como.têxteis.e.de.higiene.pessoal.e.alíquotas.altas.para.itens.supérfluos.e.nocivos,.como.bebidas.alcoólicas.e.cigarros.

A.sistemática.de.cobrança.do.IPI.é.a.mesma.do.ICMS,.mas.devemos.considerar.que.quem.recolhe.o.IPI.é.a.indústria,.então.somente.ela.pode.se.beneficiar.do.crédito.de.IPI..No.caso.de.um.comerciante.ou.prestador.de.serviço.comprar.produtos.de.uma.indústria,.o.valor.do.IPI.representará.um.adicional.de.custo.

A.grande.diferença.entre.o.IPI.e.o.ICMS.é.que,.enquanto.o.ICMS.é.destacado.do.valor.da.nota.fiscal,.o. IPI.representa.um.adicional.da.nota.fiscal,.ou.seja,.se.o.valor.da.mercadoria.for.de.R$.1.000,00.e.o.IPI.de.R$.100,00,.o.valor.da.nota.fiscal.será.de.R$.1.100,00,.portanto,.o.imposto.é.cobrado.por.fora.da.mercadoria,.e.não.embutido.na.mesma.

Vamos.supor.que.uma.indústria.que.produza.canetas,.compre.três.tipos.de.insumos.para.sua.produção:.tubo,.tinta.e.embalagem..O.custo.de.compra.destes.itens.alcança.o.valor.de.R$.12.600,00.por.mês..A.venda.do.produto.acabado.está.na.ordem.de.R$.18.900,00..Sendo.o.IPI.alíquota.de.5%,.o.imposto.a.ser.pago.será.de:

valor de Compra IPI sobre Compra valor de venda IPI sobre a venda IPI a recolher

R$ 12.000,00 R$ 600,00* R$ 18.000,00 R$ 900,00** R$ 300,00***

*5%sobreovalordecompra(R$12.000,00x5%)=R$600,00**5%sobreovalordavenda(R$18.000,00x5%)=R$900,00***IPIarecolher=IPIsobreaVenda–IPIsobreaCompra=R$900,00–R$600,00=R$300,00

006G/131

Instituto Monitor

3.1 Contabilização

Utilizando-se.do.mesmo.exemplo.anterior,.faremos.a.conta-bilização.do.IPI.

Lançamentos no Livro Diário

No momento da compra da mercadoria

a). Diversos. a.Caixa.(ou.Duplicatas.a.Pagar). . .. Estoque. .........R$.12.000,00. IPI.a.Recuperar......R$......600,00...... .....

No momento da venda da mercadoria

b). Caixa.(ou.Duplicatas.a.Pagar). a.Vendas. . . . R$.18.900,00

c). IPI.sobre.Vendas. a.IPI.a.Pagar.. . . R$......900,00

No final do período faremos a compensação do IPI

d). IPI.a.Pagar. a.IPI.a.Recolher. . . R$......600,00

Razonetes

Estoque Caixa (ou Duplicatas a Pagar)

a) R$ 12.000,00 b) R$ 18.900,00 R$ 12.600,00 (a

IPI a Recuperar Vendas

a) R$ 600,00 R$ 600,00 (d R$ 18.900,00 (b

IPI sobre Vendas IPI a Pagar

c) R$ 900,00 d) R$ 600,00 R$ 900,00 (c

R$ 300,00

R$.12.600,00

006G/132

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Na.Demonstração.de.Resultado.do.Exercício,.o.IPI.aparecerá.deduzindo.das.vendas.brutas.da.empresa.

Receita.Bruta.de.Vendas. . . R$.18.900,00(.-.).IPI.sobre.Vendas. . . (R$....900,00)(.=.).Receita.Líquida.de.Vendas. . R$.18.000,00

4. ISS (Imposto Sobre Serviços)

O.ISS.é.um.imposto.característico.das.empresas.prestadoras.de.serviços.e.de.competência.dos.municípios.e.do.Distrito.Federal,.sendo.a.alíquota.de.cobrança.estabelecida.pelo.próprio.municí-pio..O.ISS.é.um.imposto.que.não.tem.circulação,.ou.seja,.não.há.benefício.deste.imposto..O.que.existe.é.a.cobrança.sobre.o.serviço.executado.

Exemplo:. uma. empresa. de. segurança. presta. serviços. para.um.determinado.cliente.pelo.valor.de.R$.20.000,00..A.alíquota.de.ISS.naquele.determinado.município.é.de.5%..O.valor.do.ISS.será.de:

valor do serviço Alíquota do Iss valor do Iss

R$ 20.000,00 5% R$ 1.000,00

4.1 Contabilização

Utilizando.o.mesmo.exemplo.anterior,.a.contabilização.ocor-rerá.da.seguinte.maneira:

Lançamento no livro diário:

a). Caixa.(ou.Duplicatas.a.receber). a.Vendas. . . R$.20.000,00

b). ISS.sobre.Vendas. a.ISS.a.Pagar.. . R$...1.000,00

Razonetes

Vendas Caixa (ou Duplicatas a Pagar)

R$ 20.000,00 (a a) R$ 20.000,00

ISS sobre Vendas ISS a Pagar

b) R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 (b

006G/133

Instituto Monitor

Na.Demonstração.de.Resultado.de.Exercícios,.o.valor.do.ISS.deduzirá.as.receitas.de.vendas:

Receita.bruta.de.Vendas. . . R$.20.000,00(-).Imposto.Sobre.Serviços. . . R$...1.000,00(=).Receita.Líquida.de.Vendas. . R$.19.000,00

5. PIS e COFINS

O.PIS.(Programa.de.Integração.Social).e.o.COFINS.(Contri-buição.para.o.Financiamento.da.Seguridade.Social).são.impostos.integrantes.de.todas.as.empresas,.sem.distinção.de.atividade..O.que.vai.diferir.da.cobrança.do.PIS.e.COFINS.é.o.regime.de.tributação.de.Imposto.de.Renda.o.qual.a.empresa.é.optante.

Nos.casos.de.tributação.pelo.lucro.real,.o.PIS.e.COFINS.as-sumem.efeito.não.cumulativo.e.têm.sua.base.de.cálculo.similar.ao.ICMS.e.IPI..No.caso.de.tributação.pelo.lucro.presumido,.o.PIS.e.o.COFINS.não.terão.compensação,.assim.será.calculado.um.porcen-tual.sobre.o.faturamento.da.empresa..No.caso.do.SIMPLES.(Sis-tema.Integrado.de.Impostos.e.Contribuições.das.Microempresas.e.Empresas.de.Pequeno.Porte),.o.PIS.e.o.COFINS.não.são.cobrados,.pois.estarão.sendo.recolhidos.em.conjunto.ao.SIMPLES.

5.1PISeCOFINSnãoCumulativos

O.PIS.e.o.COFINS.não.cumulativos.incidem.sobre.o.fatura-mento.da.empresa.(saídas).e.os.gastos.de.fabricação.(indústrias),.compras.de.mercadorias.(comércio).e.gastos.dos.serviços.(presta-doras.de.serviços)..Neste.caso,.o.PIS.possuirá.alíquota.de.1,65%.e.o.COFINS.alíquota.de.7,6%.

Uma.empresa.teve.faturamento.de.R$.100.000,00.e.os.gastos.de.fabricação.foram.de.R$.70.000,00..A.contabilização.ficará.da.seguinte.maneira:

Imposto Faturamento Alíquota valor do DébitoGastos de Fabricação

valor do Crédito

Imposto a Pagar

PIS R$ 100.000,00 1,65% R$ 1.650,00 R$ 70.000,00 R$ 1.155,00 R$ 495,00

COFINS R$ 100.000,00 7,60% R$ 7.600,00 R$ 70.000,00 R$ 5.320,00 R$ 2.280,00

Lançamento dos Impostos sobre o Faturamento

a). PIS.sobre.o.Faturamento. a.PIS.a.Pagar.. . . R$.1.650,00

006G/134

Instituto Monitor

b). COFINS.sobre.o.Faturamento. A.COFINS.a.Pagar. . . R$.7.600,00

Lançamento dos Impostos sobre os Gastos de Fabricação

c). PIS.a.Pagar. a.Gastos.de.Fabricação. . R$.1.155,00

d). COFINS.a.Pagar. a.Gastos.de.Fabricação. . R$.5.320,00

Razonetes

PIS sobre Faturamento COFINS sobre Faturamento

a) R$ 1.650,00 b) R$ 7.600,00

PIS a Pagar COFINS a Pagar

c) R$ 1.155,00 R$ 1.650,00 (a d) R$ 5.320,00 R$ 7.600,00 (b

R$ 495,00 R$ 2.280,00

gastos de Fabricação

R$ 70.000,00 R$ 1.155,00 (c

R$ 5.320,00 (d

R$ 63.525,00

5.2PISeCOFINSnosistemacumulativo

No.sistema.cumulativo.(lucro.presumido),.não.há.recuperação.do.PIS.e.COFINS,.sendo.somente.cobrado.um.percentual.sobre.o.faturamento.da.empresa..Neste.caso,.o.PIS.assume.alíquota.de.0,65%.e.o.COFINS.de.3%..Poderão.ser.deduzidas.as.despesas.com.o.ICMS.e.o.IPI.para.o.cálculo.do.PIS.e.COFINS..

Vejamos. o. seguinte. exemplo:. uma. empresa. faturou. R$.200.000,00.em.determinado.período,.sendo.que.o.ICMS.foi.de.18%..Quais.serão.os.valores.do.PIS.e.do.COFINS?

A.contabilização.será.da.seguinte.maneira:

IMPosTo Faturamento ICMs Base de CálculoAlíquota do

Impostovalor do Imposto

PIS R$ 200.000,00 R$ 36.000,00 R$ 164.000,00 0,65% R$ 1.066,00

COFINS R$ 200.000,00 R$ 36.000,00 R$ 164.000,00 3% R$ 4.920,00

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Diário

a). PIS.sobre.Faturamento. a.PIS.a.Pagar.. . R$.1.066,00

b). COFINS.sobre.Faturamento. a.COFINS.a.Pagar. . R$.4.920,00

Razonetes

PIS sobre Faturamento COFINS sobre Faturamento

a) R$ 1.066,00 b) R$ 4.920,00

PIS a Pagar COFINS a Pagar

R$ 1.066,00 (a R$ 4.920,00 (b


006G/136

Uma.empresa.que.iniciou.suas.atividades.em.dezembro,.apresentou.o.movimento.de.suas.mercadorias.da.seguinte.forma:

10/12.a.Compra.de.10.unidades. a. a.R$.1.200,00.cada12/12.a.Venda.de.8.unidades. a. a.R$.2.000,00.cada15/12.a.Compra.de.10.unidades. a. a.R$.1.920,00.cada20/12.a.Venda.de.11.unidades. a. a.R$.2.500,00.cada23/12.a.Compra.de.5.unidades. a. a.R$.2.040,00.cada26/12.a.Venda.de.4.unidades. a. a.R$.3.000,00.cada

1.-.Baseando-se.nestes.fatos.e.considerando.que.todas.as.operações.foram.realizadas.à.vista,.faça:

a).Ficha.de.Estoque,.usando.o.método.do.custo.médio.ponderado,.compensando.o.ICMS.(18%).nas.compras.

b).Contabilização.dos.referidos.fatos.c).Ache.e.contabilize.o.lucro.bruto.

2.-.Com.base.nos.fatos,.encontre.através.do.método.PEPS:a).O.valor.do.estoque.final.b).O.valor.do.CMV.c).O.lucro.bruto.

3.-.Ainda.com.base.nos.mesmos.fatos,.encontre.utilizando.o.método.UEPS:a).O.valor.do.estoque.final.b).O.valor.do.CMV.c).O.lucro.bruto.

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4.-.Faça.os.lançamentos.no.diário,.os.razonetes,.elabore.o.Balanço.Patrimonial.e.a.Demonstração.de.Resultado.do.Exercício.

Balancete de verificação em maio de 2007Cia..Jaboticabal



Caixa R$ 2.000,00




Máquinas R$ 7.000,00

Total R$ 23.000,00 R$ 23.000,00

Lançamentos.para.o.mês.de.junho.de.2007:

1..Compra.de.mercadorias.no.valor.de.R$.6.000,00..Pagamento.a.prazo,.sendo.o.ICMS.de.18%.

2..Venda.de.mercadorias.no.valor.de.R$.18.000,00..Recebimento.metade.à.vista.e.a.outra.metade.a.prazo..Alíquota.de.ICMS.de.18%.

3..Pagamento.de.duplicatas.no.valor.de.R$.3.000,00.

4..Compra.de.mercadorias.no.valor.de.R$.12.000,00,.pagamento.a.prazo.e.o.ICMS.de.18%.

5..Venda. de. mercadorias. à. vista. no. valor. de. R$. 20.000,00,. sendo. o. ICMS. de.18%.

6..Pagamento.de.despesas.operacionais.no.valor.de.R$.8.000,00.

7..Informações.Adicionais:

•. Estoque.Final.de.R$.2.000,00;

•. Regime.de.Lucro.Presumido:.PIS.e.COFINS.cumulativos.

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5.-.Faça.os.lançamentos.no.diário,.os.razonetes,.elabore.o.Balanço.Patrimonial.e.a.Demonstração.de.Resultado.do.Exercício.

Balancete de Verificação em maio de 2007Cia..Laranjeiras



Caixa R$ 3.000,00

Estoque R$ 4.000,00



Total R$ 13.000,00 R$ 13.000,00

Lançamentos.para.o.mês.de.maio.de.2007:

1..Compra.de.mercadorias.a.prazo.no.valor.de.R$.5.000,00,.ICMS.de.18%.e.IPI.de.5%.

2..Venda.de.mercadorias.à.vista,.no.valor.de.R$.12.000,00,.ICMS.de.18%.e.IPI.de.5%.

3..Compra.de.mercadorias.à.vista,.no.valor.de.R$.6.000,00,.ICMS.de.18%.e.IPI.de.5%.

4..Venda.a.prazo.de.mercadorias.por.R$.10.000,00,.ICMS.de.18%.e.IPI.de.5%.

5..Despesa.operacional.de.R$.3.000,00.pago.à.vista.

•.Estoque.Final.de.R$.5.000,00.

•.Regime.não.cumulativo.de.PIS.e.COFINS.

10

006G/141

lição

Introdução

Nesta. lição. veremos. as. maneiras. pelas.quais. o. fisco. tributa. o. Imposto. de. Renda.nas.empresas.e.seus.derivativos..Além.disso,.estudaremos.os. impactos.destes. tributos.no.resultado.da.empresa.

1. Definição

O.Imposto.de.Renda.é.a.forma.que.o.go-verno.tem.de.tributar.as.empresas.por.meio.da. renda. auferida. em. determinado. período.contábil..A.partir.do.momento.que.a.empresa.adquiriu.renda,.o.governo.tributa.um.percen-tual.sobre.ela..Contabilmente,.podemos.dizer.que.renda.significa.o.lucro.da.empresa.e.está.sujeito.à.tributação.

2. Formas de Imposto de Renda

Existem.três.formas.de.tributação:.lucro.real,. lucro. presumido. e. simples.. Cada. uma.destas.modalidades.de.tributos.têm.particu-laridades.e.restrições.

3. Lucro Real

O.lucro.real.é.a.forma.de.tributação.que.podemos.chamar.de.completa,.pois. leva.em.conta.todas.as.receitas.e.despesas.incorridas.dentro. de. um. período. contábil.. A. determi-nação. do. lucro. líquido. é. dada. por. meio. da.escrituração.contábil.regular..A.determinação.do.lucro.real.ocorre.por.meio.do.uso.do.livro.de.apuração.do.lucro.real.(LALUR),.no.qual.a.contabilidade.após.a.determinação.do.lucro.

Imposto de Rendadas Pessoas Jurídicas

contábil,.transporta-o.para.o.LALUR.sofren-do.adições,.exclusões.e.compensações.

As.adições.ao.lucro.líquido.são.dadas.por.despesas.não.admitidas.por.lei.(exemplo:.mul-tas.de.trânsito);.já.as.exclusões.são.valores.ex-cluídos.por.benefício.da.lei,.como.depreciação.por.incentivos.fiscais.(depreciação.acelerada),.dividendos.obtidos.por.investimentos.no.ex-terior,.etc..e.as.compensações.são.dadas.por.prejuízos.fiscais.dos.períodos.anteriores.

3.1EmpresasObrigadasaoLucroReal

O.RIR,.regulamento.do.Imposto.de.Renda,.obriga.as.empresas.a.se.enquadrarem.no.lucro.real.se.estiverem.nestas.condições:

•. Receita.total.anual.superior.a.R$.48.000.000,00.(quarenta.e.oito.milhões.de.reais).

•. Bancos.comerciais.e.todos.os.estabelecimentos.similares.

•. Empresas.com.ganhos.no.exterior.

•. Empresas.de.factoring.

3.2 Formas de Pagamento do Imposto de Renda

A.forma.básica.para.pagamento.do. Im-posto.de.Renda.é.pelo.período.trimestral,.no.qual.é.calculado.o.lucro.sujeito.à.tributação.dentro.do.trimestre.específico.pela.legislação.(janeiro,.fevereiro,.março,.e.assim.sucessiva-mente).e.o.pagamento.será.no.último.dia.do.mês.subseqüente..Por.exemplo:.uma.empresa.apurou.o.imposto.do.primeiro.trimestre,.as-

006G/142

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sim,.o.pagamento.será.no.último.dia.útil.do.mês.de.abril..A.empresa.poderá.optar.pelo.pagamento.anual.de.imposto,.mas.ele.sofrerá.a.incidência.de.juros.com.base.na.taxa.SELIC.

3.3 Exemplo Prático

Suponhamos.que.determinada.empresa.teve.resultado.líquido.de.R$.25.000,00.no.trimestre..Nesse.período,.pagou.multas.de.trân-sito.no.valor.de.R$.1.500,00,.obteve.ganhos.no.exterior.no.valor.de.R$.6.000,00.e.no.período.anterior.teve.prejuízo.fiscal.no.valor.de.R$.7.000,00..O.cálculo.do.imposto.será.dado.por:

O. lucro. real. foi. determinado,. o. cálculo. do. imposto. é. dado.pela.aplicação.da.alíquota.do.Imposto.de.Renda.que.é.de.15%.em.qualquer.situação.

Resultado do Período R$ 25.000,00

(+) Adições

Multas de Trânsito R$ 1.500,00

(-) Exclusões

Dividendos Recebidos (R$ 6.000,00)

(=) Lucro Real antes das Compensações R$ 20.500,00

(-) Compensações de Prejuízos R$ 7.000,00

(=) Lucro Real R$ 13.500,00

Lucro Real do 1° Trimestre R$ 13.500,00

(x) Alíquota do Imposto de Renda 15%

(=) Imposto Devido R$ 2.025,00

Contabilização

A.contabilização.do.Imposto.de.Renda.será.dada.da.seguinte.maneira:

A). Resultado.do.Exercício. a.Provisão.para.Imposto.de.Renda

Aproveitando.o.exemplo.anterior,.os.razonetes.ficariam.assim:

Resultado Provisão para Imposto de Renda

R$ 25.000,00 R$ 2.025,00 (a

a) R$ 2.025,00

006G/143

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4. Lucro Presumido

O. lucro. presumido. é. uma. alternativa.de.tributação.das.empresas.para.facilitar.o.cálculo.do.Imposto.de.Renda...Nesse.formato.são.presumidos.percentuais.sobre.a.receita.bruta,.para.a.base.de.cálculo.do.imposto.

4.1 Percentuais de Presunção

Os.percentuais.de.presunção.do.lucro.são.aplicados.sobre.a.receita.bruta.de.vendas..Esses.percentuais.são:

•. 8%. sobre. a. receita. de. venda. de. merca-dorias. (exceto. revenda. de. combustíveis.para.consumo,.transporte.de.cargas.e.de.serviços.hospitalares);

•. 1,6%.sobre.a.receita.bruta.da.revenda.de.combustíveis.para.consumo;

•. 32%.sobre.a.receita.proveniente.das.ati-vidades.de:

-. prestação.de.serviços.em.geral.(exceto.hospitalares);

-. intermediação.de.negócios;

-. administração. e. locação. de. bens. imó-veis,.móveis.e.diretos;

-. assessoria. creditícia,. mercadológica,.seleção.de.riscos,.etc.

•. 16%.sobre.a.receita.de.prestação.de.servi-ços.de.transporte,.exceto.de.carga.

Exemplo

Determinada. empresa. que. pratica. re-venda.de.mercadorias.obteve.receita.bruta.no.primeiro.trimestre.de.2008,.no.valor.de.R$.80.000,00..O.cálculo.do.imposto.será:

Valor.da.Receita.Bruta:. R$.80.000,00Alíquota.de.Presunção:. 8%Base.de.Cálculo:. . R$..6.400,00

Valor.do.Imposto:.Base.de.Cálculo.x.15%Valor.do.Imposto:.R$.960,00

A.contabilização.será.da.mesma.maneira.da.tributação.pelo.lucro.real.

5. Simples

O.SIMPLES.é.uma.sistemática.de.tribu-tação.destinada.para.as.micro. e.pequenas.empresas,.na.qual.há.o.beneficiamento.das.junções.de.todos.os.impostos.federais.(Im-posto.de.Renda,.IPI,.PIS,.COFINS.e.INSS.patronal).e.estaduais.(ICMS)..O.SIMPLES.foi.criado.em.1996,.com.a.intenção.de.simplificar.a.vida.do.microempresário..

Anotações e Dicas

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Anexo I – Partilha do Simples Nacional – Comércio(Efeitos a partir de 01/01/2009)

Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS

Até 120.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%

De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%

De 240.000,01 a 360.000,00 6,84% 0,27% 0,27% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%

De 360.000,01 a 480.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%

De 480.000,01 a 600.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%

De 600.000,01 a 720.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%

De 720.000,01 a 840.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%

De 840.000,01 a 960.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%

De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%

De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%

De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%

De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%

De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%

De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%

Obs:.As.tabelas.sofrem.constantes.alterações.e.os.valores.ultilizados.na.apostila.servem.apenas.como.exemplo.para.o.seu.maior.aprendizado.Consulte.as.alíquotas.vigentes.no.website.da.Receita.Federal.

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Instituto Monitor

5.1 Exemplo

Um.comerciante.tem.receita.bruta.mensal.de.R$.12.000,00.e.apresentou.no.período.anterior.faturamento.anual.de.R$.145.000,00..O.valor.do.imposto.a.pagar.será.de:

Receita.de.Vendas:. . R$.12.000,00Alíquota.do.Simples:. 5,47%Valor.do.Imposto:. . R$.656,40

A.contabilização.é.feita.da.mesma.maneira.das.outras.duas.formas.de.tributação.

Anexo II – Partilha do Simples Nacional – Indústria(Efeitos a partir de 01/01/2009)

Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS IPI

Até 120.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%

De 120.000,01 a 240.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%

De 240.000,01 a 360.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%

De 360.000,01 a 480.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%

De 480.000,01 a 600.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%

De 600.000,01 a 720.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%

De 720.000,01 a 840.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%

De 840.000,01 a 960.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%

De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%

De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%

De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%

De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%

De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%

De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%

11

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lição

Introdução

Nesta.lição.estudaremos.todas.as.etapas.de.contabilização.da.folha.de.pagamento,.bem.como.todas.as.obrigações.patronais.

1. Características da Folha de Pagamento•.Salários.e.ordenados,.com.horas.extras,.prêmios.de.produção,.

tarefas,.salário-produção.

•.Obrigações. sociais. formadas.pela.cota-parte.do.empregador,.como.a.contribuição.para.a.Previdência.Social.

•.Obrigações.trabalhistas,.que.são.decorrentes.da.legislação.tra-balhista,.como.férias,.13º.salário,.FGTS,.seguro.de.acidentes.de.trabalho.

•.Outras.despesas.com.pessoal.custeadas.pela.empresa,.como.refei-ções,.transporte,.roupas.especiais,.assistência.social,.assistência.médica,.seguro.de.vida,.etc..

2. Exemplo de Folha de Pagamento

Contabilização daFolha de Pagamento2

FunCIonÁrIo CArGosALÁrIo BruTo

Inss IrrFvALE-

TrAnsPorTEsALÁrIo LÍQuIDo

DEPArTAMEnTo DE ProDuçÃo

Paulo da Silva Torneiro R$ 1.580,00 R$ 173,80 R$ 13,88 R$ 94,80 R$ 1.297,52

Fernando Souza Serralheiro R$ 1.800,00 R$ 198,00 R$ 43,25 R$ 108,00 R$ 1.450,75

Sebastião Paes Torneiro R$ 1.500,00 R$ 165,00 R$ - R$ 90,00 R$ 1.245,00

Luiz Dias Torneiro R$ 1.500,00 R$ 165,00 R$ - R$ 90,00 R$ 1.245,00

Rodrigo Santana Marceneiro R$ 1.200,00 R$ 108,00 R$ - R$ 72,00 R$ 1.020,00

Lourival Teixeira Ajudante R$ 800,00 R$ 61,20 R$ - R$ 48,00 R$ 690,80

Mário Lago gerente de Produção R$ 2.800,00 R$ 308,00 R$ 176,75 R$ 168,00 R$ 2.147,25

Subtotal R$ 11.180,00 R$ 1.179,00 R$ 233,88 R$ 670,80 R$ 9.096,32

2.Asalíquotasapresentadasnestecapítuloestãovigentesparaoanode2007.Éprecisoqueoalunoconsulteasalíquotasvigentes.

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Este. exemplo. de. folha. de. pagamento. ocorre. em. qualquer.empresa,. independentemente.do. ramo.de.atividade..Do.salário.bruto.são.deduzidos.o.INSS.do.funcionário,.o.Imposto.de.Renda.Retido.na.Fonte.(IRRF).e.o.Vale-transporte,.caso.o.funcionário.opte.por.recebê-lo.

2.1 Desconto de INSS

O.desconto.de.INSS.é.calculado.sobre.o.salário.bruto.do.fun-cionário.e.o.desconto.obedecerá.à.tabela.abaixo:

FunCIonÁrIo CArGosALÁrIo BruTo

Inss IrrFvALE-

TrAnsPorTEsALÁrIo LÍQuIDo

DEPArTAMEnTo DE ADMInIsTrAçÃo

Roberto Paula gerente R$ 3.000,00 R$ 318,37 R$ 212,26 R$ 180,00 R$ 2.289,37

Fernanda Correia Assistente R$ 700,00 R$ 53,55 R$ - R$ 42,00 R$ 604,45

Bento Moreira Motorista R$ 500,00 R$ 38,25 R$ - R$ 30,00 R$ 431,75

Ronaldo Lia Ajudante R$ 500,00 R$ 38,25 R$ - R$ 30,00 R$ 431,75

Subtotal R$ 4.700,00 R$ 448,42 R$ 212,26 R$ 282,00 R$ 3.757,32

DEPArTAMEnTo FInAnCEIro

Rosângela Alves Contadora R$ 2.800,00 R$ 308,00 R$ 176,75 R$ 168,00 R$ 2.147,25

Solange Pereira Analista R$ 1.500,00 R$ 165,00 R$ - R$ 90,00 R$ 1.245,00

Subtotal R$ 4.300,00 R$ 473,00 R$ 176,75 R$ 258,00 R$ 3.392,25

Total da folha R$ 20.180,00 R$ 2.100,42 R$ 622,89 R$ 1.210,80 R$ 16.245,89

O.cálculo.do.INSS.ocorrerá.da.seguinte.maneira:

Valor.do.Salário.Bruto:.. . . R$.1.580,00(x).Alíquota.do.INSS,.de.acordocom.a.faixa.de.ganho:. . . 9%Valor.do.INSS:. . . . R$.142,20

Nos.casos.em.que.o.salário.for.maior.que.R$.3.218,90,.deve-se.descontar.o.valor.absoluto.de.R$.354,08.

Fonte: http://www.previdenciasocial.gov.br/

Tabela de contribuição dos segurados empregado, empregado doméstico e trabalhador avulso, para pagamento de remuneração a partir de 1º de fevereiro de 2009

Salário-de-contribuição (R$) Alíquota para fins de recolhimento ao INSS (%)

Até 965,67 8.00%

de 965,68 até 1.609,45 9.00%

de 1.609,46 até 3.218,90 11.00%

acima de 3.218,90 R$ 354.08

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2.2 Desconto de IRRF

O.desconto.de.Imposto.de.Renda.Retido.na.Fonte.(IRRF).ocorrerá.sobre.o.salário.bruto,.deduzida.a.contribuição.para.o.INSS..O.valor.líquido.deverá.ser.aplicado.na.tabela.de.desconto.do.IRRF,.a.seguir:

Assim,.o.Imposto.de.Renda.Retido.na.Fonte.deverá.ser.calcu-lado.da.seguinte.maneira:

Salário.Bruto:.. . . . . R$.2.800,00(-).Contribuição.para.o.INSS.(11%):. . R$....308,00(=).Salário.Líquido.para.Imposto.de.Renda:. R$.2.492,00(x).Alíquota.de.IR,.conforme.faixa.de.ganho(15%):. . . . . . R$....373,80(-).Dedução.do.IR,.conforme.tabela:. . R$....268,84(-).Imposto.de.Renda. . . . R$....104,96(=).Salário.Líquido. . . . . R$.2.387,04

Algumas.observações.deverão.ser.consideradas.quando.fala-mos.de.imposto.de.renda:.a.primeira.delas.é.que.o.valor.do.imposto.a.ser.retido.na.fonte.deve.ser.maior.de.R$.10,00,.caso.contrário.não.existirá.retenção..Outra.consideração.é.que.o.IRRF.é.uma.tabela.progressiva.e.quanto.maior.for.o.salário.maior.será.a.contribuição;.às.vezes.um.aumento.de.R$.80,00.no.salário,.significa.aumento.de.R$.10,00.no.valor.de.contribuição.

2.3Vale-Transporte

O.vale-transporte.é.um.direito.do.funcionário,.segundo.a.CLT.(Consolidação.das.Leis.Trabalhistas),.e.ele.pode.optar.ou.não.por.recebê-lo,.e.a.empresa.pode.descontar.em.até.6%.do.valor.do.sa-lário.bruto.do.funcionário..Em.nosso.exemplo,.trabalhamos.com.todos.os.funcionários.sendo.optantes.do.vale-transporte..Assim.o.cálculo.será.de:

Valor.do.Salário:. . . . R$.1.500,00(x).Desconto.do.Vale.Transporte.(6%):. R$......90,00(=).Valor.líquido:. . . . R$.1.410,00

Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/

Tabela Progressiva para o cálculo anual do Imposto de Renda de Pessoa Física para o exercício de 2010, ano-calendário de 2009.

Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR

Até 1.434,59 0,00% R$ 0,00

De 1.434,60 até 2.150,00 7,50% R$ 107,59

De 2.150,01 até 2.866,70 15,00% R$ 268,84

De 2.866,71 até 3.582,00 22,50% R$ 483,84

Acima de 3.582,00 27,50% R$ 662,94

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3. Direitos dos Funcionários

O.funcionário.tem.alguns.direitos.que.não.aparecem.na.folha.de.pagamento,.mas.que.serão.usufruídos.em.um.determinado.pe-ríodo.e.representarão.para.a.empresa.um.gasto.adicional..Esses.direitos. são.as. férias.e.o.13°. salário..Ambos.são.previstos.pela.constituição.de.1988,.e.a.empresa.deverá.conceder.todo.ano.13°.salário.ao.funcionário,.pelo.período.integral.ou.proporcional.ao.tempo.trabalhado.e.um.terço.do.salário.de.adicional.de.férias,.que.o.funcionário.tem.direito.ao.completar.um.ano.de.trabalho.na.empresa..

4. Obrigações da Empresa

Sobre.a.folha.de.pagamento.a.empresa.sofre.uma.série.de.obri-gações,.que.são.chamadas.de.contribuições.à.seguridade.social.ou.como.é.mais.conhecida:.encargos.sociais..Essas.obrigações.variam.de.acordo.com.o.setor.que.a.empresa.atua:.indústria,.comércio.ou.serviços.

A.tabela.de.contribuição.para.a.seguridade.social.é.dada.por:

Tipo de Empresa: Indústria

Encargos Percentual

INSS empregador 20%

FgTS 8%

Salário Educação 2,5%

SAT – Seguro de Acidente no Trabalho 3%

INCRA 0,2%

SENAI 1%

SESI 1,5%

SEBRAE 0,6%

Total 36,8%

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Tipo de Empresa: Comércio e Serviços

Encargos Percentual

INSS empregador 20%

FgTS 8%

Salário Educação 2,5%

SAT – Seguro de Acidente no Trabalho 2%

INCRA 0,2%

SENAC 1%

SESC 1,5%

SEBRAE 0,6%

Total 35,8%

5. Contabilização da Folha de Pagamento

A.contabilidade.deve.proceder.todos.os.meses.a.contabilização.da.folha.de.pagamento.de.todos.os.funcionários.que.deverá.ser.feita.da.seguinte.maneira:

•. Contabilização.dos.salários.e.suas.respectivas.retenções.

•. Contabilização.dos.direitos.do.funcionário.(férias.e.13°.salário).

•. Contabilização.dos.encargos.sociais.

Vamos.proceder.a.contabilização.da.folha.de.pagamento.apre-sentada.no.início.da.lição..Digamos.que.a.folha.de.pagamento.foi.elaborada.no.fim.do.mês.de.abril.de.2007..Sendo.que.no.decorrer.do.mês,.a.empresa.concede.adiantamento.a.todos.os.funcionários,.no. montante. de. 30%. do. valor. do. salário,. a. contabilização. do.adiantamento.do.salário.será:

Adiantamento.de.Saláriosa.Caixa.ou.Bancos. . R$.6.054,00.(R$.20.180,00.x.30%)

Quando.chegar.o.dia.do.pagamento.do.salário,.contabilizare-mos.todos.os.direitos.e.retenções:

Despesa.com.salários. . . R$.20.180,00a.Salários.a.pagar. . . . R$.10.191,89a.Adiantamento.de.salários.. . R$...6.054,00a.INSS.a.Recolher. . . . R$...2.100,42a.IRRF.a.Recolher. . . . R$......622,89a.Vale-transporte.a.Pagar. . . R$...1.210,80

.

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Contabilização das Provisões Trabalhistas

As.provisões.trabalhistas.serão.contabilizadas.como.1/12.da.folha.de.pagamento.a.título.de.13°.salário.e.1/3.de.1/12.a.título.de.férias..Observe.que.as.férias.são.apenas.um.terço.a.mais.do.salário.e.o.13°.salário.é.um.salário.a.mais.por.ano..As.provisões.são.necessárias.para.o.cumprimento.do.regime.de.competência,.pois.está.sendo.reconhecida.uma.despesa.do.período,.mas.que.será.paga.futuramente..Além.das.Provisões.trabalhistas.os.Encargos.Sociais.também.deverão.ser.provisionados.sobre.os.mesmos.

A contabilização das provisões será dada por:

Despesa.com.13°.salárioa.Provisão.para.13°.salário. R$.1.681,67.(R$.20.180,00./12)

Despesa.com.fériasa.Provisão.para.férias. R$.560,56.(R$.20.180,00./12.=.. R$.1.681,67./.3)

Encargos.sobre.13º.salárioa.Provisão.para.Encargo..sobre.13°.salário. R$.484,32.(R$.1.681,67.x.28,8%)

FGTS.sobre.13º.salárioa.Provisão.de.FGTS..sobre.13°.salário. R$.134,53.(R$.1.681,67.x.8%)

Encargos.sobre.Fériasa.Provisão.para.Encargo..sobre.Férias. R$.161,44.(R$.560,56.x.28,8%)

FGTS.sobre.Fériasa.Provisão.para.FGTS..sobre.Férias. R$.44,84.(R$.560,56.x.8%)

Contabilização dos encargos sociais:

No. recolhimento. dos. encargos. sociais,. devemos. destacar. o.FGTS.dos.demais.encargos,.assim.a.contabilização.ficará.da.se-guinte.maneira:

Despesa.com.Encargos.Sociaisa.Encargos.Sociais.a.Pagar. R$.5.811,84.(R$.20.180,00.x.28,8%.. -.Tabela..Indústria)

Despesa.com.FGTSa.FGTS.a.Pagar. R$.1.614,40.(R$.20.180,00.x.8%)

Todas.as.provisões.e.despesas.podem.sofrer.variações.devido.a.dissídios.ou.acordos.coletivos.entre.sindicatos.dos.empregados.e.patronais..Assim.qualquer.diferença.poderá.ser.ajustada.na.época.do.dissídio.da.categoria.


006G/1�3

1.-.De.acordo.com.os.cálculos.e.índices.estudados.nesta.lição,.calcule.o.valor.de.cada.imposto.e.benefício.de.um.empregado.que.recebe.um.salário.fixo.de.R$.550,00.(Tipo.de.empresa:.comércio).

006G/1�4

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2.-.Dada.a.seguinte.folha.de.pagamento.(saldos.meramente.ilustrativos):

Salários diretos da produção horista

Cargo Salário bruto

INSS IRRF Salário líquido

INSS empresa

FgTS

Paulo da Silva Torneiro 600,00 54,00 546,00 172,80 48,00

Fernando Souza Serralheiro 600,00 54,00 546,00 172,80 48,00

Sebastião Paes Torneiro 600,00 54,00 546,00 172,80 48,00

Luis Dias Torneiro 600,00 54,00 546,00 172,80 48,00

Rodrigo Santana Marceneiro 600,00 54,00 546,00 172,80 48,00

Lourival Teixeira Ajudante 400,00 30,60 369,40 115,20 32,00

subtotal 3.400,00 300,60 - 3.099,40 979,20 272,00

Salários indiretos

Produção mensalista

Mário Lago gerente de Produtos 2.800,00 157,30 410,00 2.232,70 806,40 224,00

subtotal 2.800,00 157,30 410,00 2.232,70 806,40 224,00

Salários Adm.

Dep. de vendas

Roberto Paula gerente 2.300,00 157,30 272,50 1.870,20 662,40 184,00

Fernanda Correia Assistente 700,00 63,00 637,00 201,60 56,00

Bento Moreira Motorista 500,00 43,25 456,75 144,00 40,00

Ronaldo Lia Ajudante 300,00 22,95 277,05 86,40 24,00

subtotal 3.800,00 286,50 272,50 3.241,00 1.094,40 304,00

Dep. Contábil

Rosângela Alves Contadora 2.100,00 157,30 217,50 1.725,20 604,80 168,00

Solange Pereira Assistente 700,00 63,00 637,00 201,60 56,00

subtotal 2.800,00 220,30 217,50 2.362,20 806,40 224,00

Total da Folha 12.800,00 964,70 900,00 10.935,30 3.686,40 1.024,00

Considerando.que.a.folha.de.pagamento.seja.do.mês.de.outubro,.e.que.todos.os.funcionários.têm.mais.de.dois.anos.na.empresa,.faça.os.lançamentos.no.diário:

a).Dos.salários.e.encargos.

b).Da.provisão.do.13º.salário.proporcional.

c).Da.provisão.de.férias.

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Instituto Monitor

006G/1�6

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Exercícios Integrados - Lições 8 a 11Cia..Paulista

Lançamento.para.o.mês.de.novembro.de.2007.

1.-.Compra.de.mercadorias.para.revenda.por.R$.100,00.a.unidade;.foram.compradas.500.unidades..O.ICMS.é.de.12%.e.o.pagamento.foi.a.prazo.

2.-.Venda.de.mercadorias.por.R$.200,00.cada.unidade;.foram.vendidas.300.unidades..O.ICMS.foi.de.12%.e.o.recebimento.será.a.prazo..Calcular.PIS.e.COFINS.no.regime.cumulativo.

3.-.Compra.de.mercadorias.por.R$.150,00.cada.unidade..Foram.compradas.150.unidades.e.o.pagamento.foi.a.prazo..O.ICMS.é.de.12%.

4.-.Venda.de.mercadorias.por.R$.250,00.cada.unidade..Foram.vendidas.300.unidades.e.o.recebimento.foi.à.vista,.em.cheque..O.ICMS.é.de.12%..Calcular.PIS.e.COFINS.no.regime.cumulativo.

5.-.Pagamento.de.parte.dos.imóveis.em.cheque.no.valor.de.R$.50.000,00,.sendo.que.a.empresa.teve.desconto.de.3%.sobre.o.valor.do.pagamento.

6.-.Pagamento.de.despesa.com.salários.em.cheque.por.R$.30.000,00;.INSS.de.R$.2.600,00.e.IRRF.de.R$.1.900,00..Calcular.os.encargos.sociais.de.27,8%.e.o.FGTS.de.8%..Fazer.a.provisão.de.férias.e.13°.salário.

7.-.Pagamento.das.despesas.operacionais.de.R$.13.000,00.

Fazer.os.lançamentos.no.livro.diário,.nos.razonetes.em.“T”,.apurar.o.resultado.do.exercício.e.elaborar.o.balanço.patrimonial.e.a.demonstração.de.resultados.do.exercício,.considerando.os.saldos.do.primeiro.exercício.integrado,.avaliação.de.estoques.pelo.método.PEPS.e.Imposto.de.Renda.pelo.lucro.presumido.com.taxa.de.8%.de.presunção.

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12

006G/1��

lição

Introdução

Nesta. lição. estudaremos. diversos. problemas. contábeis. que.são.corriqueiros.em.uma.empresa,.seja.no.dia-a-dia.ou.no.encer-ramento.do.exercício.

1. Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD)

As.empresas.que.vendem.a.prazo.assumem.o.risco.de.deixarem.de.receber.alguns.créditos.(duplicatas.a.receber,.contas.a.receber,.etc.).em.virtude.da.insolvência.de.seus.clientes..Por.esse.motivo,.por.ocasião.do.levantamento.do.balanço,.é.feita.uma.provisão,.visando.a.uma.possível.perda.pelo.não.recebimento.de.contas.a.receber.

A. determinação. da. taxa. correta. de. provisão. de. devedores.duvidosos.deve.ser.baseada.na.média.histórica.da.empresa,.das.duplicatas.a.receber.não.liquidadas.que.a.entidade.possui..Este.cálculo.deverá.ser.demonstrado.em.notas.explicativas.às.demons-trações.financeiras.

A.taxa.utilizada.dependerá.principalmente.do.ramo.de.atividade.da.empresa,.que.por.condições.econômicas.ou.operacionais.poderá.ter.maior.ou.menor.taxa.de.inadimplência..Os.bancos,.seguradoras.e.demais. instituições.financeiras.possuem.regras.próprias.deter-minadas.pelo.Banco.Central.para.apurar.os.créditos.de.liquidação.duvidosa..Cabe.ao.contabilista.analisar.as.instruções.normativas.do.Banco.Central.que.determina.as.regras.de.cálculo.

Os.prejuízos.provenientes.de.créditos.considerados.incobráveis.(depois.de.tomadas.todas.as.medidas.legais.para.recebê-los).serão.debitados.na.conta.de.provisão.que,.por.esse.motivo,.no.final.do.exercício.poderá.estar.sem.saldo,.se.foi.totalmente.utilizada;.ou.com.algum.saldo,.se.sua.utilização.foi.parcial.ou.nenhuma.

O.saldo.existente.na.conta.de.provisão.será.revertido.para.o.resultado.do.exercício.ou.acrescido.de.valor,.caso.a.provisão.para.o.novo.exercício.exceda.ao.saldo.existente,.no.dia.do.balanço.

ProblemasContábeis Diversos

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Exemplo:.em.31/12/X6,.uma.empresa.apresentou.um.saldo.de.Duplicatas.a.Receber,.no.valor.de.R$.500.000,00..Nessa.data,.foi.feita. a. primeira. provisão. para. devedores. duvidosos. (utilizamos.para.o.exemplo.uma.taxa.de.3%):

Despesas.de.Provisãoa.Provisão.para.Devedores.Duvidosos

provisão.constituída.de.3%.sobreDuplicatas.a.Receber,.para.atenderàs.perdas.prováveis,.naquela.conta..R$.15.000,00

Em. 10/05/X7,. uma. duplicata. no. valor. de. R$. 10.000,00. foi.considerada.incobrável.e.usada.a.conta.de.provisão:

Provisão.para.Devedores.Duvidososa.Duplicatas.a.Receber

valor.referente.a.n/.dupl..nº.453,considerada.incobrável. . R$.10.000,00

No. restante. do. exercício. de. 20X7,. a. conta. Provisão. para.Devedores.Duvidosos.não.foi.mais.utilizada,.restando,.no.final.do.exercício,.um.saldo.de.R$.5.000,00.(R$.15.000,00.da.provisão.menos.R$.10.000,00.utilizados).

Em. 31/12/X7,. o. saldo. de. Duplicatas. a. Receber. era. de. R$.800.000,00..Como.3%.de.R$.800.000,00.é.R$.24.000,00.e.a.conta.de.provisão.já.tem.um.saldo.de.R$.5.000,00,.R$.19.000,00.é.o.bastante.para.complementarmos.o.valor.da.provisão,.ou.seja:

Despesas.de.Provisãoa.Provisão.para.Créditos.de.Liquidação.Duvidosa

Complemento.da.conta.de.provisão,correspondente.a.3%.s/.dupl..a.Receber.. . . . R$.19.000,00

Em. 20/08/X8,. uma. duplicata. no. valor. de. R$. 30.000,00. foi.considerada.incobrável..Como.o.saldo.da.conta.de.provisão.era.de.R$.24.000,00,.o. restante. foi. considerado.como.uma.despesa.daquele.exercício:

Diversosa.Duplicatas.a.Receber

Provisão.para.Créditos.de.Liquidação.DuvidosaUtilização.do.saldo.dessa.conta.paracobertura.da.dupl..nº.804,.consideradaincobrável.. . . . R$.24.000,00Perda.DiversosComplemento.do.valor.da.duplicata.acima......R$...6.000,00. R$.30.000,00

006G/161

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Em.31/12/X8,.o.saldo.da.conta.Duplicatas.a.Receber.era.de.R$.1.200.000,00.e.como.não.havia.saldo.na.conta.Provisão,.o.valor.do.lançamento.correspondeu.ao.total.dos.3%,.a.saber:

Despesas.de.Provisãoa.Provisão.para.Créditos.de.Liquidação.Duvidosa

3%.s/.dupl..a.receber.para.atendera.perdas.prováveis,.naquela.conta.. R$.36.000,00

Em.14/04/X9,.uma.duplicata.no.valor.de.R$.5.000,00.foi.con-siderada.incobrável:

Provisão.para.Créditos.de.Liquidação.Duvidosaa.Duplicatas.a.Receber

Dupl..nº.1230,.consideradaincobrável.. . . . R$..5.000,00

Como.no.exercício.de.20X9,.a.conta.de.provisão.não.mais.foi.utilizada,.em.31/12/X9,.o.saldo.da.mesma.era.de.R$.31.000,00..Em. 31/12/X9,. o. saldo. de. Duplicatas. a. Receber. era. de. R$.1.000.000,00.

Como.3%.de.R$.1.000.000,00.é.R$.30.000,00,.existe.um.excesso.de.R$.1.000,00.naquela.conta.que.deverá.se.constituir.numa.re-versão.daquele.valor,.para.o.Resultado.do.Exercício,.a.saber:

Provisão.para.Créditos.de.Liquidação.Duvidosaa.Resultado.do.Exercício

reversão.do.excesso.de.saldodaquela.conta,.para.efeitode.ajuste.dos.3%..s/.dupl..a.rec.. R$.1.000,00

Resumo da Conta Provisão para Créditos de Liquidação DuvidosaPor.esta.sistemática.de.contabilização,.a.apresentação.da.conta.

de.provisão.deverá.corrigir.o.valor.das.duplicatas.a.receber,.sendo.redutora.da.referida.conta.

DATA DÉBITo CrÉDITo sALDo D/C

31/12/X6 R$ 15.000,00 R$ 15.000,00 C

10/05/X7 R$ 10.000,00 R$ 5.000,00 C

31/12/X7 R$ 19.000,00 R$ 24.000,00 C

20/08/X8 R$ 24.000,00 — —

31/12/X8 R$ 36.000,00 R$ 36.000,00 C

14/04/X9 R$ 5.000,00 R$ 31.000,00 C

31/12/X9 R$ 1.000,00 R$ 30.000,00 C

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2. Depreciação

Depreciação.é.uma.despesa.que.registra.a.perda.de.valor.dos.bens.fixos.materiais. constantes.do.ativo. imobilizado,.pelo.uso,.ação.da.natureza.ou.obsolescência.

Os.bens.materiais.constantes.do.ativo.imobilizado.(móveis.e.utensílios,.instalações,.veículos,.máquinas.e.equipamentos,.etc.),.com.o.uso.e.com.o.passar.do.tempo.vão.se.desgastando..A.con-tabilização.da.perda.de.valor.desses.bens,.pelo.tempo.e.pelo.uso,.corresponde.a.uma.despesa.chamada.de.depreciação.

Existem.vários.métodos4.para.calcular.a.depreciação,.porém,.o.mais.usado.no.Brasil.é.o.método.linear.(ou.linha.reta).que.consiste.em.depreciar.o.bem.em.quotas.anuais,.constantes,.pelo.tempo.de.vida.útil.estimado.para.tal.bem.

Por. esse. método,. podemos. calcular. a. depreciação. mensal,.trimestral.ou.anual,.com.ou.sem.valor.residual.

Entende-se. por. valor. residual,. um. valor. estimado. que. não.será.depreciado.e.corresponderá.ao.preço.de.venda.do.bem.como.sucata,.quando.ele.estiver.imprestável.ou.obsoleto.

Exemplo:.uma.máquina.que.custou.R$.500.000,00.tem.vida.útil.estimada.em.10.anos..Para.cada.tipo.de.bem.se.calcula.seu.tipo.de.vida.útil,.por.meio.de.taxas.usualmente.adotadas.e.aceitas.pela.legislação.do.Imposto.de.Renda..Teremos,.então,.uma.quota.anual.de.depreciação.de.10%.do.valor.do.custo.

Valor.do.bem. ... R$.500.000,00Custo.residual. ... R$...50.000,00Valor.a.depreciar.. R$.450.000,00

Se. for. usado. um. valor. residual. e,. por. hipótese,. esse. valor.corresponde.a.R$.50.000,00.a.depreciação.será.calculada.sobre.R$.450.000,00,.ou.seja,.quotas.anuais.de.R$.45.000,00,.(10%.de.R$.450.000,00).

Exemplo:.tomemos.como.exemplo.a.conta.Móveis.e.Utensílios.a.ser.depreciada,.com.um.valor.de.R$.500.000,00..Para.a.conta.móveis.e.utensílios.temos.a.taxa.anual.de.10%.a.a..(taxa.adotada.e.aceita.pela.legislação.do.Imposto.de.Renda).

4.Apesardeexistiremmétodosdiferentesparaocálculodadepreciação,utilizamosapenasoporquotasconstantes,primeiramenteporseromaisusadoeoúnicoaceitopeloregulamentodoImpostodeRendadasPessoasJurídicas(IRPJ).Paramaisinformaçõessobreoutrosmétodos,consulte:ContabilidadeIntrodutória-EquipedeProfessoresdaUSP,EditoraAtlas,1990.

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Considerando. a. contabilização. da. referida. depreciação,. na.ocasião.do.balanço.(depreciação.anual,.sem.valor.residual),.tere-mos.o.seguinte.lançamento:

Depreciaçãoa.Depreciação.acumuladaDepreciação.relativa.ao.anode.20X7,.sobre.a.contaMóveis.e.utensílios,.calculadapela.taxa.de.10%.a.a.. . . R$.50.000,00

Taxas de Depreciação Admitidas pela Receita Federal

A.Receita.Federal.somente.aceita.o.cálculo.de.despesas.com.depreciação.dedutível.do.Imposto.de.Renda.das.Pessoas.Jurídicas.(IRPJ),.com.base.nas.seguintes.taxas:

Bem Taxa Anual Vida Útil

Edifícios e Construções 4% 25 anos

Máquinas e Equipamentos 10% 10 anos

Instalações 10% 10 anos

Móveis e Utensílios 10% 10 anos

Veículos 20% 5 anos

Terrenos Não pode ser depreciado

_

Em.casos.especiais,.nos.quais.a.entidade.possua.um.bem.que.por.algum.motivo.a.perda.de.valor.seja.maior.do.que.a.apontada.na.tabela,.o.contabilista.deve.encomendar.um.laudo.técnico,.ge-ralmente.realizado.pelo.INT.-.Instituto.Nacional.de.Pesquisas,.no.qual.deverá.mencionar.a.vida.útil.deste.bem..Esse.laudo.ocorre.geralmente.em.máquinas.que.são.limitadas.a.um.certo.processa-mento.de.matérias.ou.a.um.determinado.período.de.tempo.

3. Amortização

Amortização,.assim.como.a.depreciação,.representa.uma.des-pesa.e.consiste.na.extinção.gradual.do.valor.aplicado.em.benfei-torias.em.prédios.de.terceiros,.marcas.e.patentes.

O.cálculo.de.Amortização.dos.valores.classificados.nas.contas.citadas.varia.de.acordo.com.a.sua.natureza,.ou.seja:.benfeitorias.em.prédios.de.terceiros.ou.marcas.e.patentes.amortizáveis.de.acordo.com.o.tempo.de.validade.(10.anos,.20.anos,.etc.).

006G/164

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4. Exaustão

A.exaustão.representa.a.perda.de.valor.pela.utilização.de.uma.lavra,.jazida.ou.reserva.florestal..Dessa.forma,.a.empresa.registra.anualmente.a.diminuição.gradativa.do.valor.de.aquisição.do.bem.(jazida,.lavra.ou.reserva.florestal),.em.função.da.quantidade.de.material.extraído.desses.locais.

Exemplo:

Exaustão.(despesa)a.Exaustão.AcumuladaQuota.de.exaustão.correspondente.aominério.extraído.em.2007..... . R$.800.000,00

5. Despesas Antecipadas

Determinadas.despesas.são.pagas.por.um.período.que.corres-ponde.a.mais.um.exercício.financeiro.

Por.ocasião.do.balanço,.teremos.de.determinar.quanto.do.va-lor.pago.pertence.ao.exercício.que.estamos.encerrando.e.quanto.pertence.ao.exercício.seguinte..Dividir.o.valor.pago.em.dois.ou.mais.exercícios.é.o.que.chamamos.de.diferir.

O.exemplo.mais.comum.desse.tipo.de.operação.é.o.caso.dos.seguros..De.um.modo.geral,.os.seguros.pagos.correspondem.a.um.período.de.12.meses..Como.a.empresa.quase.sempre.paga.o.seguro.em.meses.diferentes.daqueles.que.inicia.o.seu.exercício.financei-ro,.o.vencimento.do.seguro.extrapola.a.data.do.encerramento.do.exercício.que.foi.pago,.devendo.ser.um.diferimento.da.parte.do.exercício.que.está.sendo.encerrado.e.do.exercício.seguinte.

Exemplo:

Pelo.pagamento.do.seguro10/04/XXSeguros.a.Apropriar.(Ativo)a.CaixaPago.seguro.contra.fogo,.relativoao.período.de.01/04/X2.a.01/04/X3. R$.60.000,00

Na.data.do.Balanço31/12/X2Despesas.com.Seguros.a.Seguros.a.apropriarValor.referente.a.apropriação.do.seguropago.em.01/04/X2,.pertencente.aoexercício.. . . . . R$.45.000,00

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Existem.outros.casos.de.despesas.pagas.antecipadamente.que.também.devem.ser.diferidas.na.época.do.balanço..Entre.outros,.temos.os.casos.de.empresas.que.compram.material.de.escritório.(bancos).ou.de.consumo.em.grandes.quantidades,.mas.que.não.são.usados.imediatamente..O.valor.comprado,.nesse.caso,.é.lançado.numa.conta.do.ativo.circulante.(estoques).e.à.medida.que.o.bem.vai.sendo.consumido,.o.valor.é.transferido.para.a.respectiva.conta.de.despesa.

Exemplo:

1).Pela.compra.dematerial.de.escritório.(ativo.circulante)a.CaixaPago.pela.compra.de.diversos,.conformeNota.Fiscal.nº.384.da.Papelaria.Modelo.Ltda... R$.7.000,00

2).Pelo.consumomaterial.de.consumo.(despesa)a.material.de.escritórioMaterial.de.escritório.consumido.duranteo.mês.de.julho.de.2007.. . . . R$.1.000,00

13

006/16�

lição

Introdução

Nesta.lição.serão.apresentadas.as.operações.empresariais.que.envolvem.recebimento.e.emissão.de.duplicatas,.e.a.maneira.como.devem.ser.registradas.pelo.contabilista.

1. Recebimento de Duplicatas

No.decurso.das.atividades.da.empresa.são.efetuadas.algumas.operações.que.envolvem.compra.e.venda.de.mercadorias,.ou,.no.caso.de.empresas.de.prestação.de.serviços,.a.prestação.de.serviços.a.prazo..Tais.operações.representam,.por.ocasião.do.pagamento.ou.recebimento.das.duplicatas,.diversos.tipos.de.operações.finan-ceiras,.que.passamos.a.exemplificar.

1.1 Vendas a Prazo

Duplicatas a recebera.Vendas

Valor.referente.à.emissão.de.diversas.duplicatas,.a.saber:

nº.450.c/.Casa.Maria.S/A..................................R$...50.000,00

nº.451.c/.Casa.Lopes.Ltda.................................R$.150.000,00

nº.452.c/.Bazar.Modelo..Ltda............................R$.200.000,00

nº.453.c/.Indústria.Ideal.Ltda...........................R$.100.000,00. R$.500.000,00

1.2 Duplicatas em Carteira

Dizemos.que.uma.duplicata.está.“em.carteira”.quando,.após.sua.emissão,.ficamos.esperando.o.dia.do.vencimento.para.recebê-la..A.duplicata.fica.guardada.na.empresa..No.dia.do.vencimento,.ou.mandamos. recebê-la.do.cliente.ou.o.cliente.vem.à.empresa.para.pagá-la.

Operaçõescom Duplicatas

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Suponhamos.que,.das.duplicatas.emitidas.no.item.1.1,.a.de.nº.450,.ficou.na.carteira..Caso.ela.seja.recebida.no.vencimento,.faremos:

Caixaa.Duplicatas.a.receberCasa.Maria.S/ARecebido.n/.duplicata.450.. . R$.50.000,00

Caso.ela.seja.recebida.antes.do.vencimento,.com.desconto.de.10%,.faremos:

Diversosa.Duplicatas.a.receberCasa.Maria.S/ACaixaRecebido.n/.dupl..450.c/.10%.de.desconto. . . . R$.45.000,00Descontos.concedidosDesconto.concedido.na.duplicata.acima.. . . R$.5.000,00

Caso.a.duplicata.seja.recebida.após.o.vencimento,.com.juros.de.mora,.faremos.o.seguinte.lançamento:

Caixaa.Diversosa.Duplicatas.a.receberCasa.Maria.S/ARecebimento.duplicata.nº.450... R$.50.000,00a.Receita.de.jurosjuros.recebidos.na.duplicata.acima.. . . R$.5.000,00

1.3 Duplicatas em Cobrança Bancária

Geralmente,.por.interesse.da.empresa.emitente.e.para.facili-tar.as.operações.da.empresa.compradora,.as.duplicatas.emitidas.são. colocadas. em. cobrança. bancária.. Essa. medida. beneficia. o.emitente,.que.já.fica.com.o.valor.das.duplicatas.recebidas.em.sua.conta.bancária.e.beneficia.também.o.comprador,.pois.os.bancos.têm.agências.em.todas.as.cidades,.facilitando.o.pagamento.das.duplicatas.

O. banco,. por. sua. vez,. cobra. uma. comissão. para. efetuar. a.cobrança. das. duplicatas,. que. representa. uma. despesa. para. a.empresa.

R$.55.000,00

R$.50.000,00

006G/16�

Instituto Monitor

Por.ocasião.da.entrega.das.duplicatas.para.a.cobrança.ban-cária,. deve. ser. feito. um. lançamento. contábil. que. registra. esse.ato. administrativo. por. meio. de. um. lançamento. em. contas. de.compensação.

Depois.do.recebimento.da.duplicata,.dá-se.a.baixa.no.referido.lançamento,.pelo.valor.estipulado.na.duplicata,.como.se.fosse.um.estorno.do.lançamento.inicial.

Suponhamos. que. as. duplicatas. nº. 451,. 452. e. 453,. emitidas.anteriormente,. fossem.entregues.para.cobrança.no.Banco.Beta.S/A:

1) Pelo registro (da compensação) da entrega das duplicatas ao banco:

Bancos.c/.cobrançaBanco.Beta.S/A

a.Títulos.em.cobrançaValor.referente.à.remessa.de.n/.dupl.451,.452.e.453.para.Cobrança.Simples.. R$.450.000,00

2) Contabilização da comissão cobrada pelo banco:

Despesas.bancáriasa.Bancos.c/.Movimento

Banco.Beta.S/AComissão.de.cobrança.de.n/.dupl..451,452.e.453,.conforme.aviso.. . . R$.5.000,00

3) Recebimento da duplicata nº 451, no vencimento:

Bancos.c/.movimentoBanco.Beta.S/A

a.Duplicatas.a.receberCasa.Lopes.Ltda.Recebido.n/.dupl..451,.conforme.aviso.. R$.150.000,00

4) Pela baixa de registro de compensação:

Títulos.em.cobrançaa.Bancos.c/.cobrança

Banco.Beta.S/APela.baixa.da.dupl..451,.recebida.n/.data,conforme.aviso.. . . . R$.150.000,00

006G/1�0

Instituto Monitor

5) Recebimento da duplicata nº 452 antes do vencimento, com 5% de desconto:

Diversosa.Duplicatas.a.receber

Bazar.Modelo.Ltda.Bancos.c/.movimento

Banco.Beta.S/ARecebido.n/.duplicata.452,.c/.5%.de.desconto,.conforme.aviso.. . . R$..190.000,00

Descontos.concedidos.. . . .Desconto.concedido.na.dupl..acima.. . . . .R$.10.000,00..

6) Pela baixa do registro de compensação:

Títulos.em.cobrançaa.Bancos.c/.cobrança

Banco.Beta.S/APela.baixa.da.dupl..452,.recebidanessa.data,.conforme.aviso.. . . R$.200.000,00

7) Recebimento da duplicata nº 453 após o vencimento, com 10% de juros de mora:

Bancos.c/.movimentoBanco.Beta.S/A

a.Diversosa.Duplicatas.a.receber

Indústrias.Ideal.Ltda.Recebido.n/.dupl..453,.conforme.aviso.. R$.100.000,00

a.Receita.de.Juros.. . . .juros.recebidos.na.dupl..acima.. . . . . R$.10.000,00

8) Baixa de registro de compensação:

Títulos.em.cobrança.a.Bancos.c/.cobrança

Banco.Beta.S/APela.baixa.da.dupl..453,.recebida.n/.data.. R$.100.000,00

1.4 Duplicatas Descontadas

Muitas.vezes,.ao.fazer.uma.venda.a.prazo,.a.empresa.não.pode.esperar.o.vencimento.das.duplicatas.para.receber.o.dinheiro..Nesse.caso,.ela.negocia.as.duplicatas.com.um.banco,.ou.seja,.o.banco.faz.um.adiantamento.do.valor.em.dinheiro,.creditando.na.conta.de.movimento.da.empresa.o.total.a.ser.pago.pelas.duplicatas,.menos.os.juros.cobrados.pelo.tempo.(prazo).que.o.banco.aguardará.para.receber.o.dinheiro.

R$.110.000,00

R$.200.000,00

006G/1�1

Instituto Monitor

Exemplo:

1) Emissão de duplicatas (de prestação de serviços):

Duplicatas.a.recebera.Receitas.de.serviços

Valor.referente.à.emissão.das.seguintes.duplicatasnº.746.c/.Padaria.Ipanema.Ltda... . R$.200.000,00nº.747.c/.Bazar.Horizonte.Ltda... . R$.100.000,00nº.748.c/.Casa.Alves.Ltda..... . . R$.300.000,00.....

. . . . . . .

2) Desconto das duplicatas nº 746,747 e 748, com o banco cobrando 120.000,00 de juros:

Diversosa.Duplicatas.descontadasBancos.c/.movimento

Banco.Beta.S/ANosso.crédito.referente.ao.desconto.dasduplicatas.nº.746,.747.e.748.. . . R$.480.000,00

Despesas.bancárias.. . . .Juros.cobrados.no.desconto.acima.. . . . R$.120.000,00

3) Recebimento da duplicata nº 746 antes do vencimento, com desconto de 5%. Como o banco negociou com a empresa pelo valor nominal da duplicata (R$ 200.000,00) e a empresa concedeu um desconto ao cliente, ela terá de cobrir essa diferença, cobrada pelo banco, em sua conta de movimento.

a).Pela.duplicata.recebida:

Duplicatas.descontadasa.Duplicatas.a.receber

Padaria.Ipanema.Ltda.Recebido.n/.dupl..746,.conforme.aviso.. R$.200.000,00

b).Pelo.débito.do.desconto.concedido:

Descontos.concedidosa.Bancos.c/.movimento

Banco.Beta.S/A.Pelo.débito.em.n/.conta.ref..ao.desconto.concedido.na.dupl..746,.conforme.aviso.. . R$.10.000,00

R$.600.000,00

R$.600.000,00

006G/1�2

Instituto Monitor

4) Recebimento da duplicata nº 747, no vencimento:


Bazar.Horizonte.Ltda.Recebido.na.dupl..747,.conforme.aviso.. R$.100.000,00

5) Recebimento de duplicata nº 748, após vencimento, com juros de mora: se o banco fez um adiantamento em dinheiro à firma emi-tente, a duplicata pertence ao banco. Dessa forma, os juros de mora cobrados pelo atraso no pagamento do título também pertencem ao banco. Por isso, não há na empresa nenhum lançamento a ser feito em relação aos juros cobrados, e esse lançamento fica igual ao anterior, ou seja:


Casa.Alves.Ltda.Recebido.n/.dupl..748,.conforme.aviso.. R$.300.000,00

1.5 Duplicata Descontada e Não Paga pelo Cliente

Muitas.vezes.uma.empresa.desconta.um.título.no.banco.e.o.comprador.das.mercadorias.ou.tomador.do.serviço.(cliente).não.efetua.o.pagamento.da.duplicata.até.um.prazo.de.tolerância.de-finido.pelo.banco.(após.o.vencimento).

Nesse.caso,.o.banco.debita.da.conta.da.empresa.o.valor.do.título. descontado. mais. os. juros. pelo. tempo. aguardado. após. o.vencimento,.transferindo.o.mesmo.para.cobrança.simples.

Exemplo:

1) Débito do título na conta da empresa:

Diversosa.Bancos.c/.movimento

Banco.Beta.S/ADuplicatas.descontadas

Débito.em.n/conta.da.dupl..750Conforme.aviso.. . . . R$.500.000,00

Despesas.bancárias.Juros.cobrados.no.atraso.da...............................duplicata.acima. . . . R$...50.000,00. .R$.550.000,00

006G/1�3

Instituto Monitor

2) Entrada da duplicata em cobrança simples:

Banco.c/.cobrançaBanco.Beta.S/A

a.Títulos.em.cobrançaTransferência.de.n/.dupl..750para.cobrança.simples,.conforme.aviso. R$.500.000,00

Observação:.quando.a.empresa.receber.o.valor.desta.duplicata,.vai.lançá-la.da.mesma.forma.que.fez.com.os.títulos.recebidos.em.cobrança.(situação.já.vista).

2. Compras a Prazo

Por.ocasião.das.compras.a.prazo,.as.empresas.recebem.de.seus.fornecedores.duplicatas.a.pagar.referentes.às.compras.efetuadas..Da.mesma.maneira.como.foi.visto.em.vendas,.essas.duplicatas.po-dem.ser.pagas.no.vencimento,.antes.do.vencimento,.com.desconto,.após.o.vencimento,.com.juros.de.mora.

As.duplicatas.podem.ser.pagas.em.dinheiro.ou.cheques.dos.bancos.onde.a.empresa.mantém.conta.bancária.

Exemplo:

1) Pagamento de duplicata no vencimento, em dinheiro:

Duplicatas.a.pagar.Instaladora.Marte.Ltda.

a.CaixaPagamento.duplicata.nº.436... . R$.80.000,00

2) Pagamento de duplicata, antes do vencimento, com desconto em cheque:

Duplicatas.a.pagarFornecedora.Aurora.Ltda.

a.Diversosa.Bancos.c/.movimento

Banco.Beta.S/APagto..dupl..1.963,.c/.desconto.de.10%.. R$...90.000,00

a.Descontos.obtidos.na.dupl..acima.. . R$...10.000,00.. . . . . .

.R$.100.000,00

006G/1�4

Instituto Monitor

3) Pagamento de duplicata, após o vencimento, com juros de mora, em dinheiro:

Diversosa.Caixa

Duplicatas.a.pagarPago.dupl..2.458Despesas.de.juros.. . . R$.200.000,00juros.pagos.na.dupl..acima.. . R$...20.000,00. .

. . . . . .

Anotações e Dicas

.R$.220.000,00

14

006G/1��

lição

Neste.exemplo.vamos.praticar.grande.parte.de.todos.os.eventos.contábeis.apresentados.nesta.apostila.

Cia. Tordesilhas

ExemploPrático Integrado

Débito Crédito


Imposto de Renda a Recolher R$ 3.000,00

Caixa R$ 7.000,00

Bancos conta Movimento R$ 12.000,00




Lucros Acumulados R$ 2.000,00


Imóveis R$ 38.000,00


Total R$ 112.000,00 R$ 112.000,00

Lançamentos.do.mês.de.setembro.de.XX

A).Compras.do.mês:.R$.78.000,00Vendas.do.mês:.R$.186.000,00Em.ambas.as.operações.não.houve.recebimento,.nem.pagamento..

ICMS.de.18%.e.a.empresa.opera.no.regime.não.cumulativo.de.PIS.e.COFINS.

B).Recebimento.de.duplicatas.R$.138.800,00C).Pagamentos.de.duplicatas.R$.72.000,00D).Folha.de.pagamento.do.período:.valor.total.da.folha.

R$.18.000,00..INSS.funcionário.R$.2.200,00,.IRRF.R$.1.300,00..Calcular.os.encargos.sociais.27,8%.e.FGTS.8%.

E).Desconto.de.duplicatas.R$.7.000,00,.taxa.de.12%.F).Provisão.de.Créditos.de.Liquidação.Duvidosa.de.3%.do.saldo.

de.contas.a.receberG). Depreciação:. veículos. 20%. ao. ano,. máquinas. 10%. ao. ano,.

imóveis.4%.ao.ano.H).Contratação.de.seguros.no.valor.de.R$.1.800,00,.contrato.válido.

por.um.ano..Pago.à.vista.

006G/1�6

Instituto Monitor

I). Despesas.do.período:.comerciais.R$.22.000,00.e.administrativas.R$.12.000,00

J). Estoque.final.do.período.R$.18.000,00

Vamos.efetuar.os.lançamentos.em.diário,.razonetes,.apurar.o.resultado.com.mercadorias,.impostos.sobre.vendas.e.o.resultado.com.mercadorias..Também.elaboraremos.o.Balanço.Patrimonial.e.a.Demonstração.de.Resultado.do.Exercício.

Lançamento.em.Diário

A).Diversosa.Duplicatas.a.PagarICMS.a.Recuperar. . . R$.14.040,00Compras. . . . . R$.63.960,00

Duplicatas.a.Receber.a.Vendas. . . . . R$.186.000,00

Despesa.com.ICMSa.ICMS.a.Recolher. . . R$.33.480,00

PIS.a.Recuperara.Compras.. . . . R$.1.287,00

COFINS.a.Recuperara.Compras.. . . . R$.5.928,00

PIS.sobre.Faturamentoa.PIS.a.Recolher. . . . R$.3.069,00

COFINS.sobre.Faturamentoa.COFINS.a.Recolher. . . R$.14.136,00

ICMS.a.Recolhera.ICMS.a.Recuperar. . . R$.14.040,00

PIS.a.Recolhera.PIS.a.Recuperar. . . R$.1.287,00

COFINS.a.Recolhera.COFINS.a.Recuperar. . . R$.5.928,00

B).Bancos.conta.Movimentoa.Duplicatas.a.Receber. . . R$.138.800,00

C).Duplicatas.a.Pagara.Bancos.conta.Movimento. . R$.72.000,00

R$.78.000,00

006G/1��

Instituto Monitor

D).Despesa.com.Saláriosa.Diversosa.Salários.a.Pagar. . . . R$.14.500,00a.INSS.a.Recolher. . . . R$.2.200,00a.IRRF. . . . . . R$.1.300,00.

Despesa.com.Encargos.Sociaisa.Encargos.Sociais.a.Pagar. . . R$.5.004,00

Despesa.com.FGTSa.FGTS.a.Pagar. . . . . R$.1.440,00

Despesa.com.13°.Salárioa.13°.Salário.a.Pagar. . . . R$.1.500,00

Despesa.com.Fériasa.Férias.a.Pagar. . . . . R$.500,00

E).Diversosa.Duplicatas.a.ReceberBancos.conta.Movimento. . . R$.6.160,00Despesa.Financeira. . . . R$.840,00

F).Despesas.com.Provisãoa.Provisão.para.Créditos.de.Liquidação.Duvidosa. . . . R$.1.470,00

G).Despesa.com.Depreciaçãoa.Diversosa.Depreciação.Acumulada.Veículos. . R$.267,00a.Depreciação.Acumulada.Máquinas. . R$.200,00a.Depreciação.Acumulada.Imóveis. . R$.127,00

H).Despesa.antecipada.de.Segurosa.Bancos.conta.Movimento. . . R$.1.800,00Despesa.com.Segurosa.Despesa.antecipada.de.Seguros. . R$.150,00

I).Despesas.Operacionaisa.Bancos.conta.Movimento. . . R$.34.000,00

J).CMVa.Diversosa.Estoque. . . . . . R$.6.200,00a.Compras.. . . . . R$.56.745,00.Estoquea.CMV. . . . . . R$.18.000,00

R$.18.000,00

R$.7.000,00

R$.594,00

R$.62.945,00

006G/1��

Instituto Monitor

Apuração do Resultado

R1).RCMa.CMV. . . . . . R$.44.945,00

R2).Vendasa.RCM. . . . . . R$.186.000,00

R3).RCMa.Diversosa.Despesa.com.ICMS. . . . R$.33.480,00a.PIS.sobre.Faturamento. . . R$.3.069,00a.COFINS.sobre.Faturamento.. . R$.14.136,00

R4).RCMa.Resultado. . . . . R$.90.370,00

R5).Resultadoa.Diversosa.Despesa.com.Salários.. . . R$.18.000,00a.Despesa.com.Encargos.Sociais. . R$.5.004,00a.Despesa.com.FGTS. . . . R$.1.440,00a.Despesa.com.13°.Salário. . . R$.1.500,00a.Despesa.com.Férias. . . . R$.500,00a.Despesa.Financeira. . . . R$.840,00a.Despesa.com.Provisão. . . R$.1.470,00a.Despesa.com.Depreciação. . . R$.594,00a.Despesas.Operacionais. . . R$.34.000,00a.Despesas.com.Seguros. . . R$.150,00

R6).Resultadoa.Imposto.de.Renda.a.Recolher. . R$.4.031,00

R7).Resultadoa.Lucros.Acumulados. . . . R$.22.841,00

Capital Social Imposto de Renda a Recolher

R$ 98.000,00 R$ 3.000,00

R$ 4.031,00

R$ 7.031,00

R$.50.685,00

R$.63.498,00

006G/1��

Instituto Monitor

Caixa Bancos Conta Movimento

R$ 7.000,00 R$ 12.000,00 R$ 72.000,00

R$ 138.800,00 R$ 34.000,00

R$ 6.160,00 R$ 1.800,00

R$ 156.960,00 R$ 107.800,00

R$ 49.160,00

Estoque Duplicatas a Receber

R$ 6.200,00 R$ 6.200,00 R$ 8.800,00 R$ 138.800,00

R$ 18.000,00 R$ 186.000,00 R$ 7.000,00

R$ 194.800,00 R$ 145.800,00

R$ 49.000,00

Duplicatas a Pagar Lucros Acumulados

R$ 72.000,00 R$ 9.000,00 R$ 2.000,00

R$ 78.000,00 R$ 22.841,00

R$ 72.000,00 R$ 87.000,00 R$ 24.841,00

R$ 15.000,00

Máquinas Imóveis

R$ 24.000,00 R$ 38.000,00

Veículos ICMS a Recuperar

R$ 16.000,00 R$ 14.040,00

R$ 14.040,00

Compras Vendas

R$ 63.960,00 R$ 1.287,00 R$ 186.000,00

R$ 5.928,00 R$ 186.000,00

R$ 63.960,00 R$ 7.215,00

R$ 56.745,00

R$ 56.745,00

Despesa com ICMS ICMS a Recolher

R$ 33.480,00 R$ 33.480,00

R$ 33.480,00 R$ 14.040,00

R$ 19.440,00

006G/1�0

Instituto Monitor

PIS a Recuperar COFINS a Recuperar

R$ 1.287,00 R$ 5.928,00

R$ 1.287,00 R$ 5.928,00

PIS sobre Faturamento PIS a Recolher

R$ 3.069,00 R$ 3.069,00

R$ 3.069,00 R$ 1.287,00

R$ 1.782,00

COFINS sobre Faturamento COFINS a Recolher

R$ 14.136,00 R$ 14.136,00

R$ 14.136,00 R$ 5.928,00

R$ 8.208,00

Despesa com Salários Salários a Pagar

R$ 18.000,00 R$ 14.500,00

R$ 18.000,00

INSS a Recolher IRRF

R$ 2.200,00 R$ 1.300,00

Despesa com Encargos Sociais Encargos Sociais a Pagar

R$ 5.004,00 R$ 5.004,00

R$ 5.004,00

Despesa com FgTS FgTS a Pagar

R$ 1.440,00 R$ 1.440,00

R$ 1.440,00

Despesa com 13° Salário 13° Salário a Pagar

R$ 1.500,00 R$ 1.500,00

R$ 1.500,00

Despesa com Férias Férias a Pagar

R$ 500,00 R$ 500,00

R$ 500,00

Despesa Financeira Despesa com Provisão

R$ 840,00 R$ 1.470,00

R$ 840,00 R$ 1.470,00

006G/1�1

Instituto Monitor

Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Despesa com Depreciação

R$ 1.470,00 R$ 594,00

R$ 594,00

Depreciação Acumulada Veículos Depreciação Acumulada Máquinas

R$ 267,00 R$ 200,00

Depreciação Acumulada Imóveis Despesas Operacionais

R$ 127,00 R$ 34.000,00

R$ 34.000,00

Despesa Antecipada com Seguro Despesa com Seguros

R$ 1.800,00 R$ 150,00 R$ 150,00

R$ 1.650,00 R$ 150,00

CMV RCM

R$ 6.200,00 R$ 18.000,00 R$ 44.945,00 R$ 186.000,00

R$ 56.745,00 R$ 33.480,00

R$ 62.945,00 R$ 18.000,00 R$ 3.069,00

R$ 44.945,00 R$ 14.136,00

R$ 44.945,00 R$ 95.630,00 R$ 186.000,00

R$ 90.370,00 R$ 90.370,00

Resultado

R$ 63.498,00 R$ 90.370,00

R$ 26.872,00

R$ 4.031,00

R$ 22.841,00

R$ 22.841,00

006G/1�2

Instituto Monitor

Conta DÉBITO CRÉDITO

Capital social R$ 98.000,00

Caixa R$ 7.000,00

Banco Conta Movimento R$ 49.160,00

Imposto de Renda a Recolher R$ 7.031,00

Salários a pagar R$ 14.500,00

INSS a pagar R$ 2.200,00

IRRF a pagar R$ 1.300,00

Encargos Sociais a pagar R$ 5.004,00

FgTS a pagar R$ 1.440,00

ICMS a recolher R$ 19.440,00

PIS a recolher R$ 1.782,00

COFINS a recolher R$ 8.208,00

Lucros acumulados R$ 24.841,00

Estoque R$ 18.000,00

Duplicatas a pagar R$ 15.000,00

Duplicatas a receber R$ 49.000,00


Imóveis R$ 38.000,00


Depreciação Acumulada Imóveis R$ 127,00

Depreciação Acumulada Veículos R$ 267,00

Depreciação Acumulada Máquinas R$ 200,00

Despesa Antecipada de Seguros R$ 1.650,00

Provisão de créditos de liquidação duvidosa R$ 1.470,00

Férias a pagar R$ 500,00

13° Salário a pagar R$ 1.500,00

Total R$ 202.810,00 R$ 202.810,00

006G/1�3

Instituto Monitor

DEMonsTrAçÃo DE rEsuLTADos Do EXErCÍCIo CIA. TorDEsILHAs sETEMBro DE XX

Vendas r$ 186.000,00

(-) Impostos sobre vendas

ICMSPISCOFINS

R$ (33.480,00)R$ (3.069,00)R$ (14.136,00) R$ (50.685,00)

(=) Receita líquida de vendas(-) Custo da mercadoria vendida(=) Lucro bruto(-) Despesas operacionais

r$ 135.315,00R$ (44.945,00)r$ 90.370,00

FuncionáriosEncargos sociais13° SalárioFériasFgTSProvisãoDepreciaçãoSegurosFinanceiraComercialAdministrativo

R$ (18.000,00)R$ (5.004,00)R$ (1.500,00)R$ (500,00)R$ (1.440,00)R$ (1.470,00)R$ (594,00)R$ (150,00)R$ (840,00)R$ (22.000,00)R$ (12.000,00) R$ (63.498,00)

(=) Lucro operacional(-) Imposto de renda(=) Lucro líquido

r$ 26.872,00R$ (4.031,00)r$ 22.841,00

BALAnço PATrIMonIAL CIA. TorDEsILHAs - sETEMBro DE XX

ATIvo PAssIvo

ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE

CAIXABANCOS CONTA MOVIMENTODUPLICATAS A RECEBER(-) Provisão para créditos de liq.ESTOQUEDESPESAS ANTECIPADAS DE SEgUROSTOTAL

R$ 49.000,00R$ (1.470,00)

R$ 7.000,00R$ 49.160,00

R$ 47.530,00R$ 18.000,00R$ 1.650,00

R$ 123.340,00

DUPLICATAS A PAgAR SALÁRIOS A PAgAR INSS A PAgAR IRRF ENCARgOS SOCIAIS A PAgAR FgTS A PAgAR 13° A PAgAR FÉRIAS A PAgAR ICMS A RECOLHER PIS A RECOLHER COFINS A RECOLHER IMPOSTO DE RENDA A RECOLHER TOTAL

R$ 15.000,00 R$ 14.500,00 R$ 2.200,00 R$ 1 .300,00

R$ 5.004,00 R$ 1 .440,00 R$ 1.500,00 R$ 500,00 R$ 19.440,00 R$ 1.782,00 R$ 8.208,00

R$ 7.031,00 R$ 77.905,00

ATIVO PERmANENTE PATRImÓNIO LÍQUIDO

IMOBILIZADO MÁQUINAS (-) Depreciação acumulada IMÓVEIS (-) Depreciação acumulada VEÍCULOS (-) Depreciação acumulada TOTAL

R$ 24.000,00R$ (200,00) R$ 38.000,00 R$ (127,00) R$ 16.000,00 R$ (267,00)

R$ 23.800,00

R$ 37.873,00

R$ 15.733,00R$ 77.406,00

CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE LUCROTOTAL

R$ 98.000,00 R$ 24.841,00

R$ 122.841,00

TOTAL DO ATIVO R$ 200.746,00 TOTAL DO PASSIVO R$ 200.746,00

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Exercícios Integrados - Lições 12 a 14Cia..Paulista

Lançamento.para.o.mês.de.dezembro.de.2006.

1.-.Compras.do.período:.300.unidades.por.R$.250,00.cada,.pagamento.a.prazo..O.ICMS.é.de.12%.

2.-.Vendas.do.período:.325.unidades.por.R$.450,00.cada,.recebidos.metade.à.vista.e.o.restante.a.prazo..O.ICMS.de.12%..Calcular.PIS.e.COFINS.no.re-gime.cumulativo.

3.-.Desconte.de.duplicatas.no.valor.de.R$.16.000,00.com.taxa.de.8%.ao.mês.4.-.Contrato.de.seguro.no.valor.de.R$.27.000,00.pelo.período.de.18.meses,.pago.

à.vista.5.-.Pagamento.de.duplicatas.no.valor.de.R$.50.000,00,.com.desconto.de.8%.6.-.Pagamento.de.impostos:.Imposto.de.Renda:.R$.13.200,00,.ICMS:.R$.

11.100,00.e.Impostos.a.Recolher.R$.6.023,00..Em.cheque.7.-.Recebimento.de.duplicatas.no.valor.de.R$.40.000,00.8.-.Pagamentos.de.salários.do.mês.por.R$.30.000,00..Calcular.os.encargos.soci-

ais.de.27,8%.e.FGTS.de.8%..Fazer.a.provisão.de.férias.e.13°.9.-.Provisão.para.créditos.de.liquidação.duvidosa.de.1,5%.do.saldo.de.contas.a.

receber.10.-.Depreciação:.20%.para.veículos,.10%.para.máquinas.e.4%.para.imóveis.

Fazer.os.lançamentos.no.livro.diário,.nos.razonetes.em.“T”,.apurar.o.resultado.do.exercício.e.elaborar.o.balanço.patrimonial.e.a.demonstração.de.resultados.do.exercício,.considerando.os.saldos.do.primeiro.exercício.integrado,.avaliação.de.estoques.pelo.método.PEPS.e.Imposto.de.Renda.pelo.lucro.presumido.com.taxa.de.8%.de.presunção.

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Instituto Monitor

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Apên

dice

1. Correção Monetária5

A.correção.monetária.tem.por.finalidade.a.atualização.dos.valores.constantes.da.conta-bilidade,.dos.elementos.do.ativo.permanente.e. do. Patrimônio. Líquido,. ajustando-os. ao.poder. aquisitivo. da. moeda. nacional.. Essa.atualização.é.realizada.tornando-se.por.base.a.variação.nominal.de.uma.conta.UFIR.(Uni-dade.de.Referência.Fiscal).

O. Decreto-Lei. nº. 2.341. de. 29/06/87.adaptou.a.legislação.do.Imposto.de.Renda.às.normas.da. lei. e. regulamentou.os.princípios.básicos.para.a.escrituração.da.correção.mo-netária.na.contabilidade.das.empresas.que.se.resume.às.seguintes.condições:

•.A.unidade.padrão.para.efeito.da.correção.monetária.será.uma.UFIR.

•.A.conversão.das.unidades.monetárias,.em.número.de.UFIR,.será.o.valor.da.mesma,.na.data.de.sua.conversão.

•.A.variação.da.UFIR,.entre.duas.datas,.cons-tituirá.a.base.para.a.atualização.dos.valores.na.contabilidade.da.empresa.

•.O.Valor.da.UFIR,.entre.duas.datas,.consti-tuirá.a.base.para.a.atualização.dos.valores,.na.contabilidade.da.empresa.

•.A.correção.monetária.deve.incidir.sobre.o.saldo.de.cada.conta.do.ativo.permanente.e.Patrimônio.Líquido,.inclusive.as.retificado-ras.na.data.do.balanço.de.abertura.

CorreçãoMonetária

•.As.pessoas.jurídicas.deverão.manter.o.livro.Razão.Auxiliar.em.UFIR,.no.qual.as.contas.sujeitas.à.correção.monetária.serão.escritu-radas,.adotando-se.como.unidade.de.conta.o.valor.de.uma.UFIR.

As.contas.do.ativo.permanente.e.do.Pa-trimônio. Líquido. terão. como. contrapartida.uma.conta.transitória.denominada.Resultado.da.Correção.Monetária,.que.representa.uma.conta.de.resultado.que,.como.tal,.modificará.o.resultado.do.exercício.produzindo.aquilo.que.chamamos.de.lucro.inflacionário,.logicamente.se.o.saldo.da.conta.transitória.for.credor;.caso.contrário.(saldo.devedor),.haverá.uma.perda.inflacionária.

2. Esquema da Correção Monetária

5.CorreçãoMonetáriafoiextintaem31/12/1995

resultado da Correção Monetária

DÉBITO CRÉDITO

Valores da Correção doPatrimônio Líquido econtas retificadorasdo Permanente

Valores da Correçãodo Permanente eretificadoras doPatrimônio Líquido

Devedor = Perda inflacionária

Saldo

Credor = Lucro inflacionário

O.valor.da.correção.monetária.será.acres-cido.ao.saldo.das.contas.do.ativo.permanente.e.do.Patrimônio.Líquido,.em.contrapartida.com.a.conta.Resultado.da.Correção.Monetária,.com.exceção.do.capital.realizado,.que.terá.o.valor.de.sua.correção.contabilizado.à.parte,.numa.conta.de.reserva.do.capital.chamada.Correção.

1

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Monetária.do.Capital,.até.a.data.da.Assembléia.Geral,.quando.os.acionistas.aprovarem.o.balanço.

Exemplo:

Saldo.em.31/12/XXMóveis.e.Utensílios. . . . . R$.60.000,00Lucros.Acumulados... . . . R$.15.000,00

Considerando. que. não. houve. movimento. nas. duas. contas.durante.o.ano.de.X2,.no.balanço.de.31/12/X1,.teremos.a.seguinte.correção:

UFIR.em.31/12/X1.-.(Balanço.de.Abertura). R$.3.000,00UFIR.em.31/12/X2.-.(Balanço.da.Correção). R$.7.000,00

Correção de Móveis e Utensílios......................R$.60.000,00.÷.R$.3.000,00.=.20.UFIR’s20.×.R$.7.000,00.=.R$.140.000,00.(valor.corrigido)R$.140.000,00.–.R$.60.000,00.=.R$.80.000,00.(correção.monetária)

Correção de Lucros Acumulados

R$.15.000,00.÷.R$.3.000,00.=.5.UFIR’s5.×.R$.7.000,00.=.R$.35.000,00.(valor.corrigido)R$.35.000,00.–.R$.15.000,00.=.R$.20.000,00.(correção.monetária)

ContabilizaçãoMóveis.e.Utensílios.a.Resultado.da.Correção.Monetária. . R$.80.000,00

Resultado.da.Correção.Monetáriaa.Lucros.Acumulados. . . . R$.20.000,00

.

3. Quotas de Depreciação, Amortização e Exaustão6

As.quotas.de.depreciação,.amortização.e. exaustão.a. serem.registradas.na.escrituração.como.custos.ou.despesas.operacionais.(encargos.do.exercício).serão.determinadas.com.base.nas.seguintes.normas:

a).A.quota.anual.em.UFIR.será.o.produto.da.taxa.anual.em.depre-ciação.ou.amortização,.ou.da.porcentagem.de.exaustão.sobre.o.valor.do.bem.em.UFIR.

6.Métodomeramenteilustrativo,poisnãoéusadodevidoàextinçãodaUFIRem31/12/1995.

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b).A.quota.anual.em.UFIR.será.registrada.na.conta.do.encargo.e.o.montante.da.quota.a.ser.lançado.na.escrituração.será.deter-minado.mediante.a.conversão.da.quota.em.UFIR.para.reais:

b.1).Pelo.valor.da.UFIR.em.cada.mês,.se.registrada.mensal-mente.

b.2).Pelo.valor.médio.da.UFIR.no.exercício.da.correção,.se.registrado.por.ocasião.do.balanço.de. encerramento.do.período.

Exemplo:

•.Saldo.de.abertura.da.conta.Instalações,.no.início.do.exercício:.R$.50.000,00.

•.Taxa.anual.do.encargo.de.10%.

•.Saldo.de.abertura.da.conta.Depreciações.Acumuladas.de.Ins-talações:.R$.20.000,00.

•.UFIR.de.abertura:.R$.1.000,00.

•.UFIR.de.encerramento:.R$.3.000,00.

•.UFIR.média.anual:.R$.1.800,00.

Correção da conta Instalações

R$.50.000,00.÷.R$.1.000,00.=.50.UFIR’s50.×.R$.3.000,00.=.R$.150.000,00.(valor.corrigido)R$.150.000,00.–.R$.50.000,00.=.R$.100.000,00.(correção.monetária)

Encargo do exercício (depreciações)

10%.de.50.UFIR’s.=.5.UFIR’s5.×.R$.1.800,00.=.R$.9.000,00.(encargo.do.exercício)

Correção da conta Depreciações Acumuladas de Instalações

Em.R$.. ....Em.UFIRSaldo.de.abertura.. . R$.20.000,00... 20Encargo.do.exercício. R$...9.000,00... ..5. . . . R$.29.000,00... 25........................25.×.R$.3.000,00.=.R$.75.000,00.–.R$.29.000,00.=.R$.46.000,00.(C.M.)

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Apên

dice

1. Lei das Sociedades Anônimas

A. Lei. nº. 11.638/07. traz. alterações. sig-nificativas. no. que. se. refere. à. elaboração. e.divulgação.de.demonstrações.contábeis.para.as.empresas.regidas.pela.Lei.no..6.404/76,.co-nhecida.como.a.Lei.das.Sociedades.por.Ações,.mas.que,.agora,.também.diz.respeito,.no.que.se. refere. à. matéria. contábil,. às. Sociedades.Limitadas.de.Grande.Porte.(aquelas.que.te-nham,.isoladamente.ou.em.conjunto,.quando.for.de.controle.comum,.faturamento.superior.a.R$.300.milhões.ou.Ativos.superiores.a.R$.240.milhões).

O.objetivo.geral.das.alterações.promovidas.pela.Lei.no..11.638/07.pode.ser.resumido.em:.atualizar. as. práticas. contábeis. adotadas. no.Brasil,.que,.via.de.regra,.tinham.sido.estabe-lecidas.em.1976,.e.dar.um.comando.geral.para.que.as.normatizações.relacionadas.aos.aspectos.contábeis.tenham.como.parâmetro.as.Normas.Internacionais. de. Contabilidade,. do. IASB.(International.Accounting.Standards.Board),.conhecidas.pela.sigla.em.inglês.IFRS.(Interna-tional.Financial.Reporting.Standards).

As. alterações. vão. desde. a. simples. cria-ção.de.contas.até.complexas.contabilizações,.existentes.em.operações.altamente.técnicas..A.seguir,.apontaremos.as.principais.alterações.promovidas.pela.Lei.

Lei das Sociedades Anônimas

2. Demonstração do Fluxo de Caixa

As. empresas. (exceto. as. companhias. fe-chadas.com.o.patrimônio.líquido,.na.data.do.balanço.patrimonial,.inferior.a.R$.2.milhões).devem. incluir. a. Demonstração. dos. Fluxos.de.Caixa.(DFC).em.suas.Demonstrações.Fi-nanceiras.. Essa. demonstração. apresenta. as.alterações.ocorridas,.durante.o.exercício,.no.saldo.de.caixa.e.equivalentes.de.caixa,.segre-gando-as.em,.no.mínimo,.três.fluxos:

•. Das.operações.

•. Dos.financiamentos.

•. Dos.investimentos.

O.objetivo.da.DFC.é.fornecer.informações.relevantes.sobre.recebimentos.e.pagamentos.de. caixa. de. uma. companhia. durante. certo.período,.avaliar.alternativas.de.investimen-tos.e.analisar.e.controlar.ao.longo.do.tempo.as.decisões.importantes.que.são.tomadas.na.empresa,.com.reflexo.monetário.

A.estrutura.da.DFC.engloba.os.seguintes.fluxos:

•.Atividades operacionais:.são.aquelas.que.a.empresa.“pratica”.no.seu.dia-a-dia;.são.as.principais.atividades.geradoras.de.receitas.da.empresa...Podemos.citar.como.exemplos.de.contas.desta.atividade.o.recebimento.de.

2

006G/1�2

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clientes,.pagamentos.aos.fornecedores,.recebimento.de.receitas.financeiras,.etc.

•. Atividades de investimentos:.são.as.atividades.relacionadas.com.os.ativos.permanentes.(investimentos,.imobilizado,.intangível,.diferido,.renda.fixa.e.renda.variável)..São.exemplos.aquisições.de.investimentos.e.de.ativos.imobilizados,.recebimento.de.em-préstimos.concedidos,.entre.outras.

•. Atividades de financiamentos:. estão. relacionadas.à.obtenção.de. recursos. pela. empresa,. podendo. ser. dos. acionistas. ou. de.terceiros..Como.exemplo.estão.o.recebimento.e.pagamento.de.empréstimos.e.financiamentos,.dividendos.pagos,.etc.

Existem.duas.modalidades.para.elaboração.da.DFC..O.mé-todo.direto.e.o.método.indireto..A.principal.diferença.é.quanto.à.apresentação.das.atividades.operacionais..A.metodologia.direta.consiste.em.apurar.os.valores.recebidos.e.pagos,.divulgando.in-formações.mais.complexas.e.de.melhor.qualidade,.enquanto.que.a.indireta.consiste.em.ajustar.o.lucro.líquido.do.exercício.pelos.valores.que.impactam.o.lucro,.mas.não.o.caixa.

A.seguir.apresentaremos.um.exemplo.de.DFC.pelo.método.direto.e.um.pelo.método.indireto.

Anotações e Dicas

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DFC – Método Direto

Caixa Gerado pelas Atividades operacionais

Recebimentos

Vendas 1.245.000

Total de Recebimentos 1.245.000

Pagamentos

Fornecedores 816.000

Despesas Operacionais 408.000

Despesas Financeiras 2.250

Impostos 29.000

Total de Pagamentos 1.255.250

(A) variação de Caixa das Atividades operacionais (10.250)

Caixa Gerado pelas Atividades de Investimento

Recebimentos

Venda de Ativo Imobilizado -

Total de Recebimentos -

Pagamentos

Compra de Ativo Imobilizado -

Total de Pagamentos -

(B) variação de Caixa das Atividades de Investimento -

Caixa Gerado pelas Atividades de Financiamento

Recebimentos

Integralização de Capital em Dinheiro 10.000

Total de Recebimentos 10.000

Pagamentos

Amortização de Empréstimo 7.500

Total de Pagamentos 7.500

(C) variação de Caixa das Atividades de Financiamento 2.500

Total da variação de Caixa (7.750)

Saldo Inicial de Caixa - 31/12/X0 8.000

(+) Total das Variações de Caixa (7.750)

(=) Saldo Final de Caixa - 31/12/X1 250

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DFC - Método Indireto

Caixa Gerado pelas Atividades operacionais

Lucro Líquido do Exercício 67.025

(+) Ajuste de Depreciação 2.000

(-) Variação de Clientes (5.000)

(-) Variação de Estoques (130.000)

(+) Variação de Fornecedores 64.000

(-) Variação de Impostos a Pagar (275)

(-) Variação de Contas a Pagar (8.000)

(A) variação de Caixa das Atividades operacionais (10.250)

Caixa Gerado pelas Atividades de Investimento

Recebimentos

Venda de Ativo Imobilizado -

Total de Recebimentos -

Pagamentos

Compra de Ativo Imobilizado -

Total de Pagamentos -

(B) variação de Caixa das Atividades de Investimento -

Caixa Gerado pelas Atividades de Financiamento

Recebimentos

Integralização de Capital em Dinheiro 10.000

Total de Recebimentos 10.000

Pagamentos

Amortização de Empréstimo 7.500

Total de Pagamentos 7.500

(C) variação de Caixa das Atividades de Financiamento 2.500

Total da variação de Caixa (7.750)

Saldo Inicial de Caixa - 31/12/X0 8.000

(+) Total das Variações de Caixa (7.750)

(=) Saldo Final de Caixa - 31/12/X1 250

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3. Demonstração do Valor Adicionado

Outra. demonstração. inserida. pela. Lei. nº.. 11.638/07. e. que.somente. é. obrigatória. para. as. companhias. abertas. é. a. DVA.–.Demonstração.do.Valor.Adicionado.que.é.o.valor.da.riqueza.gerada.pela.companhia,.a.sua.distribuição.entre.os.elementos.que.contribuíram.para.a.geração.dessa. riqueza,. como.empregados,.financiadores,.acionistas,.governo.e.outros,.bem.como.a.parcela.da.riqueza.não.distribuída.

A. DVA. visa. a. apresentar. o. quanto. de. riqueza. a. empresa.gerou,.ou.seja,.o.quanto.de.valor.ela.adicionou.e.para.quem.foi.distribuída..A.importância.da.DVA.se.dá.pelo.montante.de.valor.adicionado.pela.companhia.e.sua.forma.de.distribuição.

Demonstração do Valor AdicionadoGErAçÃo Do vALor ADICIonADo

Receita de Vendas 2.000.000,00

(+) Receitas não Operacionais 150.000,00

(-) Custos e Serviços Obtidos de Terceiros (750.000,00)

(=) Valor Adicionado Bruto 1.400.000,00

(-) Retenções (Depreciação e Amortização) (40.000,00)

(=) Valor Adicionado Líquido 1.360.000,00

(+) Valores Recebidos de Terceiros (Receitas Financeiras) 40.000,00

(=) Valor Adicionado à Disposição da Entidade 1.400.000,00

DIsTrIBuIçÃo Do vALor ADICIonADo

Pessoal e Encargos 250.000,00 17,86%

governo 550.000,00 39,29%

Financiadores 150.000,00 10,71%

Acionistas e Lucros Retidos 450.000,00 32,14%

Total 1.400.000,00 100,00%

A. partir. da. Lei. 11.638/07,. ao. fim. de. cada. exercício. social,.a. diretoria. elaborará,. com. base. na. escrituração. mercantil. da.companhia,.as.seguintes.demonstrações.financeiras,.que.deverão.exprimir.com.clareza.a.situação.do.patrimônio.da.companhia.e.as.mutações.ocorridas.no.exercício:

•. Balanço.Patrimonial.

•. Demonstração.do.Resultado.do.Exercício.

•. Demonstração.dos.Lucros.ou.Prejuízos.Acumulados.

•. Demonstração. dos. Fluxos. de. Caixa. (em. substituição. à. an-tiga. Demonstração. das. Origens. e. Aplicações. de. Recursos.–.DOAR).

•. Demonstração.do.Valor.Adicionado.(se.companhia.aberta).

006G/1�6

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4. Criação de Contas e Grupos de Contas

A. Lei. também. apresenta. a. criação. de.contas.e.grupos.de.contas.que.antes.não.cons-tavam..Abaixo.apresentamos.com.detalhes:

a..Intangível.-.compreendem.os.direitos.que.tenham.por.objeto.bens.incorpóreos.des-tinados.à.manutenção.da.companhia.ou.exercícios.com.essa.finalidade,.inclusive.o.fundo.de.comércio.adquirido..Exemplos:.marcas,. patentes,. direitos. de. concessão,.direitos.autorais,.entre.outros.

b..Ajustes de Avaliação Patrimonial.-.serão.classificadas. como. ajustes. de. avaliação.patrimonial,. enquanto. não. computadas.no.resultado.do.exercício.em.obediência.ao.regime.de.competência,.as.contrapar-tidas.de.aumentos.ou.diminuições.de.valor.atribuído.a.elementos.do.ativo.e.do.passivo.em.decorrência.de.sua.avaliação.a.preço.de.mercado.

c..Omissão da conta de Lucros Acumulados.-.a.nova.redação.dada.pela.Lei.nº..11.638/07.omite.“Lucros.Acumulados”..Todo.resul-tado.será,.obrigatoriamente,.destinado..Só.poderá.haver.saldo.na.forma.de.Prejuízos.Acumulados,. conforme. art.. 178. onde. o.Patrimônio.Líquido.é.dividido.em.capital.social,.reservas.de.capital,.ajustes.de.aval-iação.patrimonial,.reservas.de.lucro,.ações.em.tesouraria.e.prejuízos.acumulados.

d..Omissão da conta de Reserva de Reaval-iação.-.a.Lei.11.638/07.não.prevê.mais.o.instituto. da. Reavaliação. espontânea. de.ativos..Os.saldos.existentes.nas.reservas.de.reavaliação.deverão.ser.mantidos.até.a.sua.efetiva.realização.ou.estornados.até.o.final.do.exercício.social.em.que.esta.Lei.entrar.em.vigor..

5. Instrumentos Financeiros

O.IAS.32.(norma.internacional.que.for-ma.a.base.das.alterações.da.nova.lei).define.Instrumento.Financeiro.como.qualquer.con-

trato.que.dá.origem.a.um.ativo.financeiro.de. uma. entidade. e. um. passivo. financeiro.ou. instrumento.de.patrimônio.de.uma.ou-tra.entidade..Um.Instrumento.Financeiro.é.reconhecido. nas. demonstrações. contábeis.da. entidade. quando. ela. se. torna. parte. do.contrato.referido.

As. aplicações. em. instrumentos. finan-ceiros,. inclusive. derivativos,. e. em. direitos.e.títulos.de.créditos,.classificados.no.ativo.circulante. ou. no. realizável. a. longo. prazo.deverão.ser.avaliados:

a).pelo.seu.valor.de.mercado.ou.valor.equiva-lente,.quando.se.tratar.de.aplicações.des-tinadas.à.negociação.ou.disponíveis.para.venda;

b).pelo.valor.de.custo.de.aquisição.ou.valor.de.emissão,.atualizado.conforme.disposições.legais. ou. contratuais,. ajustado. ao. valor.provável. de. realização,. quando. este. for.inferior,.no.caso.das.demais.aplicações.e.os.direitos.e.títulos.de.crédito.

No.parágrafo.1º.do.art..183,.considera-se.valor.de.mercado.em.relação.aos.instrumen-tos.financeiros,.o.valor.que.se.pode.obter.em.um.mercado.ativo,.decorrente.de.transação.não.compulsória.realizada.entre.partes.in-dependentes;.e,.na.ausência.de.um.mercado.ativo. para. um. determinado. instrumento.financeiro.(definição.clássica.de.fair.value):

a).o.valor.que.se.pode.obter.em.um.mercado.ativo.com.a.negociação.de.outro. instru-mento.financeiro.de.natureza,.prazo.e.risco.similares;

b).o.valor.presente.líquido.dos.fluxos.de.caixa.futuros.para.instrumentos.financeiros.de.natureza,.prazo.e.riscos.similares;.ou

c).o. valor. obtido. por. meio. de. modelos.matemático-estatísticos. de. precificação.de.instrumentos.financeiros.

Todas.as.aplicações.financeiras,.tanto.de.curto.como.de.longo.prazo,.deverão.passar.por.uma.análise.antes.de.serem.contabiliza-

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das..Os.rendimentos.dos.títulos.serão.com-putados.no.resultado.do.exercício.e.o.ajuste.do.valor.de.mercado.será.contabilizado.no.Patrimônio.Líquido,.deduzindo-se.o.Imposto.de.Renda.e.Contribuição.Social.

No.caso.de.aplicações.financeiras.des-tinadas. à. negociação. imediata,. elas. serão.ajustadas.ao.seu.valor.de.mercado.ou.equi-valente.em.cada.balanço,.inclusive.trimestral.ou.mensal.

Em.resumo,.ao.contrário.do.que.antes.acontecia,. em. que. qualquer. instrumento.financeiro.era.contabilizado.de.uma.forma.única,.eles.deverão.ser.categorizados,.confor-me.intenção.da.administração.e,.dependendo.de. sua. categoria,. contabilizados. de. forma.diferente.entre.eles.

6. Ajuste a Valor Presente

A.Lei.nº..6.404/76,.alterada.pela.Lei.nº..11.638/07.em.seu.art..183,.inciso.VIII.incluiu.a.seguinte.situação.sobre.o.Ativo:.“os.ele-mentos.do.Ativo.decorrentes.de.operações.de.longo.prazo.serão.ajustados.a.valor.presente,.sendo. os. demais. ajustados. quando. houver.efeito.relevante”.

Em.relação.ao.passivo.o.art..184.inciso.III.estabelece.que:.“as.obrigações,.encargos.e.riscos.classificados.no.Passivo.Não.Circu-lante.serão.ajustados.ao.seu.valor.presente,.sendo. os. demais. ajustados. quando. houver.efeito.relevante”..

Portanto,. todos. os. elementos. do. Ativo.e.também.do.Passivo,.que.são.recebíveis.ou.exigíveis.no.longo.prazo,.deverão.ser.ajus-tados.ao.seu.valor.presente..Quando.houver.efeito. relevante,.ou. seja,.um.reflexo.signi-ficativo,. os. ativos. e. passivos. provindos. de.operações.de.curto.prazo. também.deverão.ser.ajustados.

Esta.alteração.visa.a.possibilitar.a.com-parabilidade.das.demonstrações.financeiras.

entre. os. diversos. tipos. de. empresas,. uma.vez. que. todos. os. valores. ajustados. terão.reflexos. imediatos. no. resultado.. A. grande.questão.aqui.se.refere.a.trazer.para.a.Con-tabilidade,.para.os.recebíveis.e.exigíveis.de.longo.prazo,.e.os.de.curto.prazo.relevantes,.o.valor.do.dinheiro.no.tempo,.considerando,.como.exemplo,.que.um.valor.a.receber.daqui.a.12.meses.e.registrado.nas.demonstrações.financeiras.por.seu.valor.nominal.é.diferente,.economicamente,.ao.longo.do.tempo.

7. Contabilização de Leasing Financeiro

No.que. se. refere.ao.ativo. imobilizado,.deverão.ser.registrados.nesta.conta.os.bens.decorrentes.de.operações.que. transfiram.à.empresa.benefícios,.riscos.e.controle.desses.bens..A.grande.alteração.aqui.se.refere.ao.fato. de. que,. na. redação. anterior,. havia. a.expressão.propriedade.em.vez.de.benefícios,.riscos.e.controle..Sendo.assim,.contrato.de.arrendamento.que.estava.caracterizado.uma.compra.financiada,.não.era.registrado.como.Ativo.Imobilizado,.já.que,.na.forma.jurídica,.a. propriedade. fica. com. a. Arrendadora.. A.alteração.da.Lei.vem.para.que.prevaleça.a.Essência.Econômica.sobre.a.Forma.Jurídica.na.Contabilidade.

Assim,.quando.um.arrendamento.mer-cantil.for.considerado.como.financeiro.(ca-racterística.de.compra.financiada).passará.a.ser.contabilizado.como.operação.de.compra.pela.Arrendatária,.tendo.o.valor.da.transa-ção.original.registrado.no.Ativo.e.depreciado.pela.sua.vida.útil.econômica..A.dívida.será.registrada.no.passivo.e.as.atualizações.serão.com.base.nas. taxas.de. juros. implícitas.na.contratação.

8. Recuperabilidade de Ativos de Longo Prazo

A. companhia. deverá. efetuar,. periodi-camente,. análise. sobre. a. recuperação. dos.

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valores.registrados.no.imobilizado.e.no.in-tangível,.a.fim.de.que.sejam:

I..Registradas.as.perdas.de.valor.do.capital.aplicado.quando.houver.decisão.de.inter-romper.os.empreendimentos.ou.atividades.a.que.se.destinavam.ou.quando.compro-vado.que.não.poderão.produzir.resultados.suficientes.para.recuperação.desse.valor;.ou

II.. Revisados. e. ajustados. os. critérios. uti-lizados. para. determinação. da. vida. útil.econômica. estimada. e. para. cálculo. da.depreciação,.exaustão.e.amortização.

Ou. seja,. o. valor. contábil. de. um. ativo.imobilizado. ou. intangível. não. poderá. ser.registrado.por.uma.quantia.superior.ao.seu.valor.recuperável..Se.isso.ocorrer.a.empresa.deverá.constituir.provisão.para.perdas.por.desvalorização.

Outro.ponto.importante.da.Lei.que.deve.ser.destacado.é.o.teste.de.recuperabilidade.do. ativo,. ou. impairment,. que. deverá. ser.aplicado.periodicamente.ao.Ativo.Não.Cir-culante,.isto.é,.nenhum.ativo.poderá.existir.por.um.valor.maior.que.seu.valor.recuperá-vel,.seja.por.sua.utilização.pela.empresa,.seja.por.venda,.daí.a.importância.da.atualização.destes.testes.

A.matéria.regulamentando.essa.prática.foi.deliberada.pela.CVM.–.Comissão.de.Va-lores.Mobiliários.e.CFC.–.Conselho.Federal.de.Contabilidade,.aprovando.o.CPC.1.–.Valor.Recuperável.de.Ativos.

9. Concentração de Negócios Empresariais

No.art..226.foi.incluído.o.§.3º.onde,.nas.operações. referidas. no. caput. deste. artigo.(incorporação,.fusão,.cisão),.realizadas.entre.partes.independentes.e.vinculadas.à.efetiva.transferência.de.controle,.os.ativos.e.passivos.da.sociedade.a.ser.incorporada.ou.decorrente.de.fusão.ou.cisão.serão.contabilizados.pelo.

seu.valor.de.mercado..Ou.seja,.anteriormente.a. legislação. brasileira. permitia. que. esses.tipos.de.negócio.fossem.registrados.a.partir.dos. valores. contábeis. contidos. no. balanço.patrimonial. da. empresa,. ou. então. fossem.utilizados.os.valores.de.mercado.para.os.ati-vos.e.passivos.objetos.dessas.transformações..Agora,.porém,.essas.operações.de.business.combination.devem.ser.registradas.a.valores.de.mercado,.pois.se.pressupõe.que.sempre.há. uma. transferência. de. controle,. mesmo.quando.ocorre.uma.fusão..

No.caso.de.haver.uma.transferência.de.controle.e.logo.após.uma.fusão.ou.incorpora-ção,.as.demonstrações.da.empresa.adquirida.deverão.ajustar. tanto.os.passivos. como.os.ativos.a.valor.de.mercado.previamente.a.esta.fusão.ou.incorporação..Nesta.condição.estes.novos.valores.serão.fusionados.ou.incorpo-rados.à.adquirente.do.controle

10. Avaliação de Coligadas

Segundo. o. art.. 248. alterado. pela. Lei.nº.. 11.638/07,. no. balanço. patrimonial. da.companhia,.os. investimentos.em.coligadas.sobre. cuja. administração. tenha. influência.significativa,.ou.de.que.participe.com.20%.ou.mais.do.capital.votante,.em.controladas.e.em.outras.sociedades.que.façam.parte.de.um. mesmo. grupo. ou. estejam. sob. controle.comum. serão. avaliados. pelo. método. da.equivalência.patrimonial,.de.acordo.com.as.seguintes.normas:

I..O.valor.do.PL.da.coligada.ou.da.controlada.será. determinado. com. base. em. balanço.patrimonial. ou. balancete. de. verificação.levantado,. com. observância. das. normas.desta.Lei,.na.mesma.data,.ou.até.60.dias,.no.máximo,.antes.da.data.do.balanço.da.companhia;.no.valor.de.patrimônio.líquido.não.serão.computados.os.resultados.não.realizados. decorrentes. de. negócios. com.a. companhia,. ou. com. outras. sociedades.coligadas.à.companhia,.ou.por.ela.contro-ladas;

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II.. O.valor.do.investimento.será.determinado.mediante. a. aplicação,. sobre. o. valor. de.PL.referido.no.número.anterior,.da.por-centagem.de.participação.no.capital.da.coligada.ou.controlada;

III..A.diferença.entre.o.valor.do.investimen-to,.de.acordo.com.o.número.II,.e.o.custo.de.aquisição.corrigido.monetariamente;.somente.será.registrada.como.resultado.do. exercício. se:. decorrer. de. lucro. ou.prejuízo.apurado.na.coligada.ou.contro-lada;. corresponder,. comprovadamente,.a.ganhos.ou.perdas.efetivos;.e.no.caso.de.companhia.aberta,.com.observância.das.normas.expedidas.pela.Comissão.de.Valores.Mobiliários.

Assim,.foi.omitida.a.relevância.para.fins.de.aplicação.do.método.de.equivalência.e.a.impossibilidade.de.avaliação.por.equivalên-cia.para.os.investimentos.em.ações.ou.quotas.que.não.tenham.direito.a.voto.

11. Aspectos Tributários

O.artigo.177.apresenta.a.seguinte.redação:

A.escrituração.da.companhia.será.manti-da.em.registros.permanentes,.com.obediência.aos.preceitos.da.legislação.comercial.e.desta.Lei.e.aos.princípios.de.contabilidade.geral-mente. aceitos,. devendo. observar. métodos.ou.critérios.contábeis.uniformes.no.tempo.e.registrar.as.mutações.patrimoniais.segundo.o.regime.de.competência.

§.1º.As.demonstrações.financeiras.do.exercí-cio.em.que.houver.modificação.de.métodos.ou.critérios.contábeis,.de.efeitos.relevantes,.deverão.indicá-la.em.nota.e.ressaltar.esses.efeitos.

§.2º.As.disposições.da. lei. tributária.ou.de.legislação.especial.sobre.atividade.que.con-stitui.o.objeto.da.companhia.que.conduzam.à.utilização.de.métodos.ou.critérios.contábeis.diferentes.ou.à.elaboração.de.outras.demon-

strações.não.elidem.a.obrigação.de.elaborar,.para.todos.os.fins.desta.Lei,.demonstrações.financeiras.em.consonância.com.o.disposto.no.caput.deste.artigo.e.deverão.ser.alterna-tivamente.observadas.mediante.registro:

I.-.Em.livros.auxiliares,.sem.modificação.de.escrituração.mercantil;Comentário.nosso:.este.artigo.em.nada.muda.a.redação.anterior.e.conta.com.uma.regula-mentação.da.Receita.Federal.do.Brasil,.na.qual.já.temos.o.LALUR.–.Livro.de.Apuração.do.Lucro.Real.–.que.faz.os.ajustes.de.critérios.contábeis.utilizados.na.legislação.societária,.mas. que. não. são. aceitos. pela. legislação.tributária.

II.-.No.caso.da.elaboração.das.demonstrações.para.fins. tributários,.na.escrituração.mer-cantil,.desde.que.sejam.efetuados.em.seguida.lançamentos. contábeis. adicionais. que. as-segurem. a. preparação. e. a. divulgação. de.demonstrações.financeiras.com.observância.do.disposto.no.caput.deste.artigo,.devendo.ser.essas.demonstrações.auditadas.por.audi-tor.independente.registrado.na.Comissão.de.Valores.Mobiliários.Comentário.nosso:.neste.caso,.deve-se.espe-rar,.uma.vez.que.não.há.regulamentação.por.parte.da.Receita.Federal.do.Brasil.

§.3º.As.demonstrações.financeiras.das.com-panhias.abertas.observarão,.ainda,.as.nor-mas.expedidas.pela.Comissão.de.Valores.Mo-biliários,.e.serão.obrigatoriamente.auditadas.por.auditores.independentes.registrados.na.mesma.comissão.

§.4º.As.demonstrações.financeiras.serão.as-sinadas.pelos.administradores.e.por.conta-bilistas.legalmente.habilitados.

§. 5º. As. . normas. expedidas. pela. Comissão.de.Valores.Mobiliários.a.que. se. refere.o.§.3º. deste. artigo. deverão. ser. elaboradas. em.consonância.com.os.padrões.internacionais.de. contabilidade. adotados. nos. principais.mercados.de.valores.mobiliários.

006G/200

Instituto Monitor

§.6º.As.companhias.fechadas.poderão.optar.por.observar.as.nor-mas.sobre.demonstrações.financeiras.expedidas.pela.Comissão.de.Valores.Mobiliários.para.as.companhias.abertas.

§. 7º. Os. lançamentos. de. ajustes. efetuados. exclusivamente. para.harmonização. de. normas. contábeis,. nos. termos. do. §. 2º. deste.artigo,.e.as.demonstrações.e.apurações.com.eles.elaboradas.não.poderão.ser.base.de.incidência.de.impostos.e.contribuições.nem.ter.quaisquer.outros.efeitos.tributários.

Anotações e Dicas

Respostas dos Exercícios Propostos

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Lição 1

1.-.É.a.ciência.que.estuda.o.patrimônio.das.empresas.

2.-.Entidades.com.fins.econômicos,.com.fim.socioeconômico.e.sociais.

3.-.C

4.-.C

5.-.C

6.-.D

7.-.Clara.e.Objetiva,.Precisa.e.Tempestiva.8.

Lição 2

1.-.Princípio.é.uma.premissa,.verdade.absolu-ta.e.inquestionável..O.Princípio.Contábil.é.a.condição.essencial.para.que.a.Conta-bilidade.exista.

2.-.Normas.são.regras.convencionais.adotadas.e.estabelecidas.por.doutrinadores.e.profis-sionais.com.a.finalidade.de.uniformizar.e.sistematizar.os.registros.contábeis.

3.-.Os. Princípios. Contábeis. são:. Entidade,.Continuidade,.Oportunidade,.Registro.pelo.Valor. Original,. Atualização. Monetária,.Competência.e.Prudência.

4.-.As.normas.Profissionais.são.de.Auditor.In-dependente,.de.Perito.Contábil.e.de.Auditor.Interno,.de.Educação.Profissional.Continu-ada.e.de.Exame.de.Qualificação.Técnica.

5.-.D

6.-.B

Lição 3

1.-.C

2.-.B

3.-.C

4.-.A

5.-.A

6.-.D

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7..

a)

b)

c)

d)

e)

Lição 4

1.-..São.agrupados.em.bens.fixos,.numerários,.de.venda,.de.renda.e.crédito.de.funcionamento.

2.-.A.principal.diferença.entre.elas.é.que.os.bens.tangíveis.são.de.existência.palpável.e.os.intangíveis.são.bens.imateriais.

3.-.As.contas.são.Ativo.Circulante.e.Passivo.Circulante.

CAIXA R$ 50.000,00 CAPITAL R$ 50.000,00

CAIXA R$ 20.000,00MErCADorIAs R$ 30.000,00 CAPITAL R$ 50.000,00

R$ 50.000,00 R$ 50.000,00

CAIXA R$ 20.000,00MErCADorIAs R$ 30.000,00InsTALAçõEs R$ 40.000,00



R$ 90.000,00 R$ 90.000,00

CAIXA R$ 20.000,00MErCADorIAs R$ 30.000,00InsTALAçõEs R$ 40.000,00vEÍCuLos R$ 10.000,00



R$ 100.000,00 R$ 100.000,00

CAIXA R$ 10.000,00MErCADorIAs R$ 30.000,00InsTALAçõEs R$ 40.000,00vEÍCuLos R$ 10.000,00



R$ 90.000,00 R$ 90.000,00

006G/203

Instituto Monitor

4.-.O.grupo.Patrimônio.Líquido.representa.o.capital.próprio.que.foi.investido.na.empresa.e.os.resultados.obtidos.decorrentes.desse.investimento.

5.-.Os.grupos.que.compõem.os.aspectos.quantitativos.do.patri-mônio.são:.Ativo.Circulante,.Ativo.Não.Circulante,.Passivo.Não.Circulante.e.Patrimônio.Líquido.

Lição 5

1)

a).Mercadorias....a.Fornecedores................R$.30.000.00

Caixa.

10.000,00.........(c3.000,00...........(d1.000,00...........(fb).Móveis.e.Utensílios

.....a.Fornecedores................R$.10.000.00

c).Bancos....a.Caixa.............................R$.10.000.00

Bancos

c) 10.000,00

d).Duplicatas.a.pagar....a.Caixa..............................R$.3.000.00

Fornecedores/Duplicatas.a.pagar

e).Veículos....a.Fornecedores...............R$.30.000.00

d) 3.000,00 30.000,00 ....(a

10.000,00 ....(b

30.000,00 .....(e

f).Mercadorias.....a.Caixa..............................R$.1.000.00

Mercadorias

a) 30.000,00

f) 1.000,00

Móveis.e.Utensílios

b) 10.000,00

Mercadorias

e) 30.000,00

006G/204

Instituto Monitor

2).Diário

a).Caixaa.Capital.. R$.50.000,00

b).Bancos.c/.Movimentoa.Caixa. R$.5.000,00

c).Mercadoriaa.Duplicatas.a.Pagar. R$.6.000,00

d).Instalaçõesa.Bancos.c/.Movimento... R$.2.500,00

e).Duplicatas.a.Pagara.Caixa. R$.2.000,00

f).Veículosa.Caixa.. R$.10.000,00

Razonetes

Caixa

. 50.000.. 5.000

. .. 2.000

. .. 10.000

. . 17.000.

Capital

. . 50.000

. .Banco.c/.Movimento

. 5.000.. 2.500

Mercadorias

. 6.000

Duplicatas.a.Pagar

. 2.000.. 6.000

. . .Instalações

. 2.500..

Veículos

. . 10.000

006G/20�

Instituto Monitor

Lição 6

a).Capital.a.realizara.Capital.social

b).Caixa..a.Capital.a.realizar

c).Instalações....a.Duplicatas.a.pagar.

d).Bancos.c/.movimentoa.Caixa

e).Móveis.e.utensíliosa.Duplicatas.a.pagar

f).Mercadoriasa.Bancos.c/.movimento

g).Móveis.e.utensíliosa.Duplicatas.a.pagar

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

CONTAS MOVIMENTAÇÃO SALDO

DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR

Caixa 50.000 17.000 33.000 -

Capital - 50.000 - 50.000

Bancos c/ Movimento 5.000 2.500 2.500 -

Mercadorias 6.000 - 6.000 -

Duplicatas a Pagar 2.000 6.000 - 4.000

Instalações 2.500 - 2.500 -

Veículos 10.000 - 10.000 -

TOTAIS 75.500 75.500 54.000 54.000

BALANCETE PATRIMONIAL - EMPRESA DIRETA

ATIVO PASSIVO

Caixa 33.000 Duplicatas a Pagar 4.000

Bancos c/ Movimento 2.500

Mercadorias 6.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Instalações 2.500 Capital Social 50.000

Veículos 10.000

Total 54.000 Total 54.000

006G/206

Instituto Monitor

h).Telefone.a.Bancos.c/.movimentos

i).Caixaa.Bancos.c/.movimento

j).Mercadoriasa.Duplicatas.a.pagar

k).Duplicatas.a.pagara.Caixa

l).Caixaa.Duplicatas.a.receber

Lição 7

1. -. Atividade. da. empresa. é. a. forma. como. pretende. atuar. no.mercado,.a.fim.de.atender.às.expectativas.de.seus.clientes.e.sociedade.em.geral.

2.-.Receitas.são.todos.os.numerários.que.e.empresa.obtém.por.venda.de.produtos.e.serviços,.por.ganho.de.juros.em.aplicações.financeiras.ou.por.venda.de.ativos.da.empresa.

3.-.O.custo.é.um.numerário.que.deduz.a.receita.para.a.formação.do.lucro.da.empresa..Despesas.são.sacrifícios.financeiros.feitos.pela.empresa.para.aumentar.as.receitas.e.manter.a.atividade.

4.-.Consiste.em.saber.o.valor.do.lucro.ou.prejuízo.que.a.empresa.obteve.no.exercício.

5.-.Lançamento.no.diário.(sem.histórico)

a).Caixaa.Vendas.. R$.12.000,00

b).Despesas.c/.mão-de-obraa.Caixa. R$.7.000,00

c).Despesas.c/.água.e.luza.Caixa. R$.5.000,00

d).Caixaa.Vendas... R$.18.000,00

e).Despesas.c/.combustívela.Caixa. R$.12.000,00

006G/20�

Instituto Monitor

Razonetes

Caixa

. 12.000.. 7.000

. .18.000. 5.000

. .. 12.000

. 30.000. 24.000

. 6.000.

Vendas

. .. 12.000

. .. 18.000

. .30.000. 30.000

. .Despesa.c/.mão-de-obra

. 7.000..

. . 7.000

Despesa.c/.água.e.luz

. 5.000..

. . 5.000

Despesa.c/.combustível

. 12.000..

. . 12.000

. . .Resultados

. 24.000.. 30.000

. . 6.000

Apuração.dos.resultadosVendas

a.Resultado.. . R$.30.000

Resultadoa.Diversosa.Despesas.c/.mão-de-obra..R$...7.000a.Despesas.c/.água.e.luz.. R$...5.000a.Despesas.c/.combustível.. R$.12.000. R$.24.000

Resultadoa.Lucro.ou.prejuízos.acumulados.. . R$...6.000

Resultados

. 24.000.. 30.000

. . 6.000

. 6.000

006G/20�

Instituto Monitor

Lucro.ou.prejuízo.acumulados

. .. 6.000

Demostração.de.ResultadosVendas.. . . R$.30.000,00(.-.).Despesas

Despesas.c/.mão-de-obra. R$...7.000,00Despesas.c/.água.e.luz. R$...5.000,00Despesas.c/.combustível.R$.12.000,00. (R$.24.000,00)

(=).Lucro.Líquido.do.Exercício. . . .R$...6.000,00

1) Diversos a Capital Social Máquinas 30.000 Veículos 40.000 Caixa 30.000 100.000 2) Banco a Caixa 20.000

3) Despesa com material consumo a Caixa 1.000 4) Computadores a Banco 5.000

5) Imóveis a Duplicatas a Pagar 80.000

6) Bancos a Venda de Serviços 20.000 7) Despesa com funcionários a Bancos 10.000 8) Despesa com água e luz a Bancos 2.500 9) Duplicatas a Pagar a Banco 6.000 10) Despesa financeira a Banco 500

Cap. Social Caixa

100.000 (1 1) 30.000 20.000 (2

100.000 1.000 (3

30.000 21.000

9.000

Banco Máquinas

2) 20.000 5.000 (4 1) 30.000

6) 20.000 10.000 (7 30.000

2.500 (8

6.000 (9

500 (10

40.000 24.000 Veículos

16.000 1) 40.000

40.000

Desp. Mater. Consum.

3) 1.000

1.000 1.000 (b

Computadores Imóveis

4) 5.000 5) 80.000

5.000 80.000

Venda de Serviços Desp. Com Funcionário

20.000 (6 7) 10.000

a) 20.000 20.000 10.000 10.000 (c

Exercícios Integrados - Lições 1 a 7

006G/20�

Instituto Monitor

Desp. Com água e luz Dupl. A Pg

8) 2.500 9) 6.000 80.000 (5

2.500 2.500 (d 74.000

Desp. Financeira Resultado

10) 500 b) 1.000 20.000 (a

500 500 (e c) 10.000

d) 2.500

e) 500

14.000 20.000

6.000

DrE 1

vendas de serviços 20.000

(-) Despesas (14.000)

Despesa com Funcionários 10.000

Despesa com água e luz 2.500

Despesa com material de consumo 1.000

Despesa Financeira 500

Lucro Líquido do Exercício 6.000

Balanço Patrimonial 1

Ativo Passivo

Ativo Circulante Passivo Circulante


Banco 16.000

Total Ativo Circulante 25.000 Total Passivo Circulante 74.000

Ativo não Circulante Patrimônio Líquido

Máquinas 30.000 Capital Social 100.000

Veículos 40.000 Reserva de Lucros a Realizar 6.000

Computadores 5.000

Imóveis 80.000

Total Ativo não Circulante 155.000 Total Patrimônio Líquido 106.000

Total Ativo 180.000 Total Passivo + PL 180.000

006G/210

Instituto Monitor

Lição 8

1-.São.Paulo,.10.de.outubro.de.2007

Mercadoriasa.Caixa. R$.50,00

São.Paulo,.25.de.outubro.de.2007Caixaa.Mercadorias.. R$.40,00

São.Paulo,.18.de.novembro.de.2007Duplicatas.a.Receber.Mercadorias.. R$.20,00

São.Paulo,.10.de.dezembro.de.2007Mercadoriasa.Duplicatas.a.Pagar. R$.30,00

São.Paulo,.31.de.dezembro.de.2007Mercadorias.em.Estoquea.Mercadoriasreferente.ao.(estoque.final). R$.25,00

São.Paulo,.31.de.dezembro.de.2007Mercadoriasa.Resultado.do.Exercício. R$...5,00referente.apuração.do.(Lucro.Bruto)

Mercadorias.

DÉBITO CRÉDITO

Compras R$ 50,00 Vendas R$ 40,00

R$ 30,00 R$ 20,00

Lucro Bruto R$ 5,00 Estoque final R$ 25,00

2.-.

Ficha de Estoque

DataEntrada saída Estoque

DoC Q Preço Total Q Preço Total Q Preço Total

10/03 NF 10 R$ 12.000,00 R$ 1.200,00 10 R$ 1.200,00 R$ 12.000,00

20/03 NF 8 R$ 1.200,00 R$ 9.600,00 2 R$ 1.200,00 R$ 2.400,00

15/04 NF 10 R$ 19.200,00 R$ 19.200,00 12 R$ 1.800,00 R$ 21.600,00

30/04 NF 11 R$ 1.800,00 R$ 19.800,00 1 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00

18/05 NF 5 R$ 2.040,00 R$ 10.200,00 6 R$ 2.000,00 R$ 12.000,00

20/05 NF 4 R$ 2.000,00 R$ 8.000,00 2 R$ 2.000,00 R$ 4.000,00

006G/211

Instituto Monitor

02.×.R$.1.200,00.=.R$...2.400,0010.×.R$.1.920,00.=.R$.19.200,00.. R$.21.600,00.=.R$.1.800,0012. . .........R$.21.600,00. ..........12

1.×.R$.1.800,00.=.R$..1.800,00..

5.×.R$.2.040,00.=.R$.10.200,00. R$.12.000,00.=.R$.2.000,006.. ..R$.12.000,00. ............6

Contabilização:

10/03.. Estoques. a.Caixa.. R$.12.000,00

20/03.. Caixa. a.Vendas.. R$.16.000,00

. CMV

. a.Estoques.. R$..9.600,00

15/04.. Estoques. a.Duplicatas.a.Pagar.. R$.19.200,00

30/04.. Duplicatas.a.Receber. a.Vendas.. R$.33.000,00

. CMV

. a.Estoques. R$.19.800,00

18/05. Estoques. a.Caixa. R$.10.200,00

20/05.. Duplicatas.a.Receber. a.Vendas. R$.12.000,00

. CMV

. a.Estoques. R$..8.000,003.-.

18/12.. Estoques. a.Caixa..(30.×.R$.900,00). R$.27.000,00

20/12. Caixa. a.Vendas..(25.×.R$.1.500,00). R$.37.500,00

20/12. CMV. a.Estoques..(25.×.R$.900,00). R$.22.500,00

23/12. Estoques

006G/212

Instituto Monitor

. a.Caixa..(15.×.R$.1.300,00). R$.19.500,00

27/12. Caixa. a.Vendas..(18.×.R$.2.000,00). R$.36.000,00

27/12. CMV. a.Estoques... (5.×.R$.900,00.=.R$.4.500,00). (13.×.R$.1.300.=.R$.16.900,00).. R$.21.400,00

28/12. Estoques. a.Caixa. (8.×.R$.1.500,00). R$.12.000,00

30/12. Caixa. a.Vendas. (9.×.R$.2.500,00). R$.22.500,00

30/12. CMV. a.Estoques. (2.×.R$.1.300,00.=.R$.2.600,00). (7.×.R$.1.500,00.=.R$.13.100,00). R$.13.100,00

30/12. Resultado.do.Exercício. a.CMV.. R$.57.000,00. R$.57.000,00

30/12. Vendas. a.Resultado.do.Exercício. R$.96.000,00Razonetes:

Lucro Bruto: vendas - CMV = 39.000,00

4.-.

10/03. Estoques... a.Caixa.. (10.×.R$.500,00). R$5.000,00

15/03. Estoques. a.Caixa. (20.×.R$.600,00)... R$12.000,00

EstoquesEntradas

R$ 227.000,00

R$ 19.500,00

R$ 12.000,00

R$ 58.500,00

Saídas

R$ 22.500,00

R$ 21.400,00

R$ 13.100,00

R$ 57.000,00

CMV

R$ 22.500,00

R$ 21.400,00

R$ 13.100,00

R$ 57.000,00

Vendas

R$ 37.050,00

R$ 36.000,00

R$ 22.500,00

R$ 96.000,00

006G/213

Instituto Monitor

20/04. Caixa. a.Vendas. (25.×.R$.1.200,00). R$.30.000,00

20/04. CMV. a.Estoques. (20.×.R$.600,00.=.R$12.000,00). (5.×.R$.500,00.=.R$.2.500,00).... R$.14.500,00

18/06.. Estoques. a.Caixa......... (20.×.R$.700,00). R$.14.000,00

20/08. Caixa. a.Vendas. (22.×.R$.1.500,00). R$.33.000,00

. CMV

. a.Estoques

. (20.×.R$.700,00.=.R$.14.000,00)

...................(2.×.R$.500,00.=.R$..1.000,00). R$.15.000,00

30/10. Estoques. a.Caixa.. (20.×.R$.1.000,00). R$.20.000,00

23/12. Caixa. a.vendas.. (21.×.R$.200,00). R$.42.000,00

23/12. CMV. a.Estoques. (20.×.R$.1.000,00.=.R$.20.000,00).. (1.×.R$.500,00.=.R$.500,00)... R$.20.500,00Razonetes:

Lançamento.de.encerramento.do.exercício:

Resultado.do.Exercícioa.CMV. R$.50.000,00

Vendasa.Resultado.do.Exercício............ R$.105.000,00Lucro.bruto:.Vendas.-.CMV.=.R$.55.000,00

Estoques

Entradas

R$ 25.000,00

R$ 12.000,00

R$ 14.000,00

R$ 20.000,00

R$ 51.000,00

Saídas

R$ 14.500,00

R$ 15.000,00

R$ 20.500,00

R$ 50.000,00

CMV

R$ 14.500,00

R$ 15.000,00

R$ 20.500,00

R$ 50.000,00

Vendas

R$ 30.000,00

R$ 33.000,00

R$ 42.000,00

R$ 105.000,00

006G/214

Instituto Monitor

5.-.Lançamentos.para.o.mês.de.março.de.XX

Diário

A).Despesa.com.Aluguela.Caixa. R$.2.500,00

B).Diversosa.VendasBancos.conta.Movimento. R$.8.000,00Duplicatas.a.Receber. R$.8.000,00. R$.16.000,00

C).Abatimento.sobre.Vendasa.Duplicatas.a.Receber. R$.500,00

D).Comprasa.Duplicatas.a.Pagar. R$.9.000,00

E).Duplicatas.a.Pagara.Abatimento.sobre.Compras. R$.700,00

F).Duplicatas.a.Pagara.Banco.conta.Movimento. R$.4.000,00

G).Duplicatas.a.Pagara.Caixa. .R$.800,00

H).Duplicatas.a.Recebera.Vendas. R$.12.000,00Frete.sobre.Vendasa.Caixa. R$.300,00

I).Comprasa.Duplicatas.a.Pagar. R$.8.000,00

Frete.sobre.Comprasa.Caixa. R$.250,00

J).Banco.conta.Movimentoa.Duplicatas.a.Receber. R$.8.000,00

K).Despesa.com.Funcionáriosa.Banco.conta.Movimento. R$.4.000,00

Apuração do CMV

1).CMVa.Diversosa.Frete.sobre.Compras. . .....R$.250,00a.Estoque. . . . R$.20.000,00a.Compras.(R$.9.000,00.+.R$.8.000,00)..R$.17.000,00. R$.37.250,00

006G/21�

Instituto Monitor

2).Estoquea.CMV. . . . R$.25.000,00

3).Abatimento.sobre.Comprasa.CMV. . . . .....R$.700,00

Apuração do Resultado com Mercadorias

4).Resultado.com.Mercadoriasa.CMV. . . . R$.11.550,00

5).Vendasa.Resultado.com.Mercadorias. R$.28.000,00

6).Resultado.com.Mercadoriasa.Diversosa.Abatimento.sobre.Vendas. .....R$.500,00.

Apuração do Resultado do Exercício

7).Resultado.com.Mercadoriasa.Resultado. . . R$.15.950,00

8).Resultadoa.Diversosa.Despesas.com.Aluguel. . ..R$.2.500,00a.Despesas.com.Funcionários. ..R$.4.000,00a.Frete.sobre.Vendas.. . ..R$.300,00............R$.6.800,00

9).Resultadoa.Lucros/Prejuízos.Acumulados. . . ..R$.9.350,00

Razonetes


R$ 40.000,00 R$ 4.500,00 R$ 2.500,00 (a

R$ 800,00 (g

R$ 300,00 (h

R$ 250,00 (i

R$ 4.500,00 R$ 3.850,00

R$ 650,00

Estoque Despesa com Aluguel

R$ 20.000,00 R$ 20.000,00 (1 a) R$ 2.500,00 R$ 2.500,00 (8

2) R$ 25.000,00

006G/216

Instituto Monitor

Máquinas e Equipamentos Duplicatas a Pagar

R$ 9.600,00 e) R$ 700,00 R$ 20.000,00

f) R$ 4.000,00 R$ 9.000,00 (d

g) R$ 800,00 R$ 8.000,00 (i

R$ 5.500,00 R$ 37.000,00

R$ 31.500,00


R$ 6.755,00 R$ 4.000,00 (f R$ 16.000,00 (b

b) R$ 8.000,00 R$ 4.000,00 (l R$ 12.000,00 (h

k) R$ 8.000,00 5) R$ 28.000,00 R$ 28.000,00

R$ 22.755,00 R$ 8.000,00

R$ 14.755,00

Duplicatas a Receber Compras

R$ 14.600,00 R$ 500,00 (c d) R$ 9.000,00

b) R$ 8.000,00 R$ 8.000,00 (k i) R$ 8.000,00

h) R$ 12.000,00 R$ 17.000,00 R$ 17.000,00 (1

R$ 34.600,00 R$ 8.500,00

R$ 26.100,00

Frete sobre Compras Abatimento sobre Compras

i) R$ 250,00 R$ 250,00 (1 3) R$ 700,00 R$ 700,00 (e

Abatimento sobre Vendas Frete sobre Vendas

c) R$ 500,00 R$ 500,00 (6 h) R$ 300,00 R$ 300,00 (8

Despesa com Funcionários CMV

l) R$ 4.000,00 R$ 4.000,00 (8 1) R$ 37.250,00 R$ 25.000,00 (2

R$ 700,00 (3

R$ 37.250,00 R$ 25.700,00

R$ 11.550,00 R$ 11.550,00 (4

Resultado com Mercadorias Resultado

4) R$ 11.550,00 R$ 28.000,00(5 8) R$ 6.800,00 R$ 15.950,00 (7

6) R$ 500,00 9) R$ 9.150,00 R$ 9.150,00

R$ 12.050,00 R$ 28.000,00

7) R$ 15.950,00 R$ 15.950,00

006G/21�

Instituto Monitor

Após.Apuração.do.Resultado



Caixa R$ 650,00








Despesa com Funcionários R$ 4.000,00

Vendas R$ 28.000,00


Frete sobre Vendas R$ 300,00

CMV R$ 11.550,00

Total R$ 99.500,00 R$ 99.500,00


Antes.da.Apuração.do.Resultado

Lucro/Prejuízo Acumulado

R$ 4.545,00 R$ 9.150,00 (9

R$ 4.605,00



Caixa R$ 650,00







Total R$ 76.105,00 R$ 76.105,00

006G/21�

Instituto Monitor

Demonstração de Resultados do Exercício


6.-.Lançamentos.do.mês.de.julho

A).Estoquea.Duplicatas.a.Pagar. . ..R$.60.000,00

B).Duplicatas.a.Recebera.Vendas. . . . R$.100.800,00

CMVa.Estoque. . . . ..R$.65.800,00

C).Duplicatas.a.Pagara.Devolução.de.Compras. ....R$.5.000,00

Devolução.de.Comprasa.Estoque. . . . ....R$.5.000,00

Balanço Patrimonial – Cia. FarjalaMar/XX

Ativo Passivo


Caixa R$ 650,00 Duplicatas a Pagar R$ 31.500,00






Máquinas e Equipamentos R$ 9.600,00 Total Patrimônio Líquido r$ 44.605,00



Demonstração de resultados do Exercício – Cia. FarjalaMar/XX

vendas r$ 28.000,00

(-) Abatimentos (R$ 500,00) R$ 500,00

(=) vendas Líquidas r$ 27.500,00


(=) Lucro Bruto r$ 15.950,00


Frete sobre Vendas (R$ 300,00)

Aluguel (R$ 2.500,00)

Funcionários (R$ 4.000,00) (R$ 6.800,00)

( = ) Lucro do Exercício r$ 9.150,00

006G/21�

Instituto Monitor

D).Valor.da.Duplicata. . ...R$.12.000,00Taxa.de.Desconto:. . 8%Valor.do.Desconto:.R$.960,00.....(R$.12.000,00.x.8%)Valor.Líquido:....R$.11.040,00..........(12.000,00.–.960,00)

.Duplicatas.a.Pagara.Diversosa.Bancos.conta.Movimento. ..R$.11.040,00a.Desconto.Financeiro.Obtido. .......R$.960,00...R$.12.000,00

E).Diversosa.Duplicatas.a.Receber

Banco.conta.Movimento. ...R$.29.100,00Desconto.Financeiro.Concedido....R$.900,00...R$.30.000,00

F).Estoquea.Diversosa.Banco.conta.Movimento. ..R$.18.000,00a.Duplicatas.a.Pagar. . ..R$.18.000,00...R$.36.000,00

G).Banco.conta.Movimentoa.Vendas. . . . ..R$.32.000,00

CMVa.Estoque. . . . ..R$.23.500,00

H).Despesa.com.Funcionáriosa.Banco.conta.Movimento. ...R$.12.000,00

I).Despesa.com.Aluguela.Banco.conta.Movimento. ....R$.2.900,00

J).Despesa.com.Combustíveisa.Caixa. . . . .......R$.500,00

Encerramento do Exercício

1).Resultado.com.Mercadoriasa.CMV. . . . ..R$.89.300,00

2).Vendasa.Resultado.com.Mercadorias. R$.132.800,00

3).Resultado.com.Mercadoriasa.Resultado. . . ..R$.43.500,00

006G/220

Instituto Monitor

4).Descontos.Financeiros.Obtidosa.Resultado. . . .......R$.960,00

5).Resultadoa.Diversosa.Despesa.com.Salários. . ..R$.12.000,00a.Despesa.com.Aluguel. . ....R$.2.900,00a.Despesa.com.Combustível. .......R$.500,00a.Desconto.Financeiro.Concedido.. . . .......R$.900,00...R$.16.300,00

6).Resultadoa.Lucro/Prejuízo.Líquido. ..R$.28.160,00


R$ 30.000,00 R$ 1.100,00 R$ 500,00 (j

R$ 600,00

Estoque Instalações

R$ 13.300,00 R$ 65.800,00 (b R$ 10.000,00

a) R$ 60.000,00 R$ 5.000,00 (c

f) R$ 36.000,00 R$ 23.500,00 (g

R$ 109.300,00 R$ 94.300,00

R$ 15.000,00

Despesa com Aluguel Duplicatas a Pagar

i) R$ 2.900,00 R$ 2.900,00 (5 c) R$ 5.000,00 R$ 63.800,00

d) R$ 12.000,00 R$ 60.000,00 (a

R$ 18.000,00 (f

R$ 17.000,00 R$ 141.800,00

R$ 124.800,00

Duplicatas a Receber CMV

R$ 30.700,00 R$ 30.000,00 (e b) R$ 65.800,00

b) R$ 100.800,00 g) R$ 23.500,00

R$ 131.500,00 R$ 30.000,00 R$ 89.300,00 R$ 89.300,00 (1

R$ 101.500,00

Desconto Financeiro Obtido Despesas com Combustíveis

4) R$ 960,00 R$ 960,00 (d j) R$ 500,00 R$ 500,00 (5

Vendas

R$ 100.800,00 (b

R$ 32.000,00 (g

R$ 132.800 ,00 R$ 132.800,00

Dev Compras

c) R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 (c

006G/221

Instituto Monitor

Descontos Financeiros Concedidos Veículos

e) R$ 900,00 R$ 900,00 (5 R$ 32.000,00

Devolução de Vendas Despesa com Funcionários

l) R$ 9.000,00 R$ 9.000,00 (1 h)R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 (5

Lucro/Prejuízo Acumulado Resultado com Mercadorias

R$ 26.210,00 1) R$ 89.300,00 R$ 132.800,00 (2

R$ 28.160,00 (6 3) R$ 43.500,00 R$ 43.500,00

R$ 54.370,00

Resultado Banco Conta Movimento

5) R$ 16.300,00 R$ 43.500,00 (3 R$ 32.910,00 R$ 11.040,00 (d

R$ 960,00 (4 e) R$ 29.100,00 R$ 18.000,00 (f

R$ 16.300,00 R$ 44.460,00 g) R$ 32.000,00 R$ 12.000,00 (h

6) R$ 28.160,00 R$ 28.160,00 R$ 2.900,00 (i

94.010 R$ 43.940,00

50.070


Quantidadevalor


valor unitário


unitáriosaldo

7 R$ 1.900,00 R$ 13.300,00

01/07 24 R$ 2.500,00 R$ 60.000,00 7 R$ 1.900,00 R$ 9.600,00

24 R$ 2.500,00 R$ 60.000,00

02/07 7 R$ 1.900,00 R$ 13.300,00 3 R$ 2.500,00 R$ 7.500,00

21 R$ 2.500,00 R$ 52.500,00

05/07 (2) R$ 2.500,00 (R$ 5.000,00) 1 R$ 2.500,00 R$ 2.500,00

15/07 12 R$ 3.000,00 R$ 36.000,00 1 R$ 2.500,00 R$ 2..500,00

12 R$ 3.000,00 R$ 36.000,00

20/07 1 R$ 2.500,00 R$ 2.500,00 5 R$ 3.000,00 R$ 15.000,00

7 R$ 3.000,00 R$ 21.000,00

Total CMV R$ 89.300,00 5 R$ 3.000,00 R$ 15.000,00

Ficha de Estoque

006G/222

Instituto Monitor

Balancete.de.Verificação.(antes.do.Resultado):



Caixa R$ 600,00





Vendas R$ 132.800,00


CMV R$ 89.300,00

Descontos Financeiros Obtidos R$ 960,00


Desconto Financeiros Concedidos R$ 900,00

Despesas com Combustíveis R$ 500,00

Despesas com Salários R$ 12.000,00



Total R$ 314.770,00 R$ 314.770,00




Caixa R$ 600,00








Total R$ 209.170,00 R$ 209.170,00

006G/223

Instituto Monitor

Demonstração de resultados do Exercício – Cia. Bebê FelizJul/XX

vendas r$ 132.800,00


(=) Lucro Bruto r$ 43.500,00


Combustíveis (R$ 500,00)

Aluguel (R$ 2.900,00)

Descontos Financeiros Concedidos (R$ 900,00)

Funcionários (R$ 12.000,00)

(-) Descontos Financeiros Obtidos R$ 960,00 (R$ 15.340,00)

( = ) Lucro do Exercício r$ 28.160,00


Balanço Patrimonial – Cia. Bebê FelizJul/XX

Ativo Passivo


Caixa R$ 600,00 Duplicatas a Pagar R$ 124.800,00






Veículos R$ 32.000,00 Total Patrimônio Líquido r$ 84.370,00




Lição 9

1a.-

DataEntrada saída Estoque

DoC Q Preço Total Q Preço Total Q Preço Total

10/12 NF 10 R$ 984,00 R$ 9.840,00 10 R$ 984,00 R$ 9.840,00

12/12 NF 8 R$ 984,00 R$ 7.872,00 2 R$ 984,00 R$ 1.968,00

15/12 NF 10 R$ 1.574,40 R$ 15.744,00 12 R$ 1.476,00 R$ 17.712,00

20/12 NF 11 R$ 1.476,00 R$ 16.236,00 1 R$ 1.476,00 R$ 1.476,00

23/12 NF 5 R$ 1.672,80 R$ 8.364,00 6 R$ 1.640,00 R$ 9.840,00

26/12 NF 4 R$ 1.640,00 R$ 6.560,00 2 R$ 1.640,00 R$ 3.280,00

31/12 Totais R$ 33.948,00 R$ 30.668,80

006G/224

Instituto Monitor

1b.-.10/12. 1).Diversos. a.Caixa. Estoques. . R$.9.840,00. ICMS.a.Recuperar. R$.2.160,00. R$.12.000,00

12/12. 2).Caixa. a.Vendas. . . . R$.16.000,00

12/12. 3).ICMS.s/.Vendas. a.ICMS.a.Recolher. . . R$...2.880,00

12/12. 4).CMV. a.Estoques. . . . R$...7.872,00

15/12. 5).Diversos. a.Caixa. Estoques. . R$.15.744,00. ICMS.a.Recuperar. R$...3.456,00. R$.19.200,00

20/12. 1).Caixa. a.Vendas. . . . R$.27.500,00

20/12. 2).ICMS.s/.Vendas. a.ICMS.a.Recolher. . . R$...4.950,00

. CMV

. a.Estoques.. . . . R$.16.236,0023/12. 3).Diversos. a.Caixa. Estoques. . R$...8.364,00. ICMS.a.Recuperar. R$...1.836,00. R$.10.200,00

26/12. 4).Caixa. a.Vendas. . . . R$.12.000,00

26/12. 11).ICMS.s/.Vendas. a.ICMS.a.Recolher.. . . R$...2.160,00

006G/22�

Instituto Monitor

26/12. 12).CMV. a.Estoques. . . . R$...6.560,00

31/12. 13).ICMS.a.Recolher. a.ICMS.a.Recuperar.. . R$...7.452,00

1c.-

Resultado.do.Exercícioa.CMV.. . . . . . R$.30.668,00

Vendasa.Resultado.do.Exercício. . . . R$.55.500,00PEPS.(primeiro.que.entra,.primeiro.que.sai). ....8.×.R$.984,00.=.R$.7.872,00

11.. 2.×.R$.984,00.....=..R$...1.968,00. 9.×.R$.1.574,40..=..R$.14.169,60.=..R$.16.137,60

4.. 1.×.R$.1.574,40..=..R$...1.574,40. 3.×.R$.1.672,80..=..R$...5.018,40.=..R$....6.592,80. . . . . . R$..30.602,40..=..CMV

Estoque.Final.=.2.×.R$.1.672,80.=.R$.3.345,60Lucro.Bruto.=.Vendas.-.CMV.=.R$.55.500,00.–.R$.30.602,40.=Lucro.Bruto.=.Vendas.-.CMV.-.Impostos.s/.Vendas.=.

Estoque ICMS a Recuperar

R$ 9.840,00 R$ 7.872,00 R$ 2.160,00

R$ 15.744,00 R$ 16.236,00 R$ 3.456,00

R$ 8.364,00 R$ 6.560,00 R$ 1.836,00

R$ 33.948,00 R$ 30.668,00 R$ 7.452,00 R$ 7.452,00

CMV Vendas

R$ 7.872,00 R$ 16.000,00

R$ 16.236,00 R$ 27.500,00

R$ 6.560,00 R$ 12.000,00

R$ 30.668,00 R$ 55.500,00

ICMS a Recolher

R$ 2.880,00

R$ 4.950,00

R$ 2.160,00

R$ 7.452,00 R$ 9.990,00

R$ 2.538,00

2.-.

006G/226

Instituto Monitor

......................=.55.500,00.-.30.602,40.-.2.538,00.=.22.359,60

UEPS.(último.que.entra,.primeiro.que.sai). ....8.×.R$.984,00.=.R$.7.968,00

11.. 1.×.R$....984,00...=. R$.984,00.. 10.×.R$.1.574,40.=.. R$.15.744,00.=.R$.16.728,00.

4.. 4.×.R$.1.672,80.=. R$.....6.691,20. . . . R$...31.387,20.=..CMV

1.×.R$....984,00Estoque.Final...1.×.R$.1.672,80

..R$.2.656,80

Lucro.Bruto.=.R$.55.500,00.–.R$.31.387,20.=..-.2.538,00.=.21.574,80

ResoluçãoLançamentos em Diário:

1. Diversos. a.Duplicatas.a.Pagar. Compras. . . . R$.4.920,00. ICMS.a.Recuperar. . . R$.1.080,00

2. Diversos. a.Vendas. Caixa. . . . . R$.9.000,00. Duplicatas.a.Receber. . R$.9.000,00.

. ICMS.sobre.Vendas

. a.ICMS.a.Pagar. . . R$.3.240,00

3. Duplicatas.a.Pagar. a.Caixa. . . . R$.3.000,00.4. Diversos. a.Duplicatas.a.Pagar. Compras. . . . ..R$.9.840,00. ICMS.a.Recuperar. . . ..R$.2.160,00

5. Caixa. a.Vendas. . . . R$.20.000,00

. ICMS.sobre.Vendas

. a.ICMS.a.Pagar. . . ..R$.3.600,00

6. Despesas.Operacionais. a.Caixa. . . . ..R$.8.000,00

3.-.

4.-.

R$.6.000,00

R$.18.000,00

006G/22�

Instituto Monitor

7. CMV. a.Diversos. a.Compras. . . . R$.14.760,00. a.Estoque. . . . ..R$.8.000,00

8. Estoque. a.CMV.. . . . ..R$.2.000,00

9. ICMS.a.Pagar. a.ICMS.a.Recuperar.. . ..R$.3.240,00.

10. PIS.sobre.Faturamento. a.PIS.a.Pagar.. . . .....R$.203,00

11. COFINS.sobre.Faturamento. a.COFINS.a.Pagar. . . .....R$.935,00

12. RCM. a.Diversos. CMV. . . . . R$.20.760,00. ICMS.sobre.Faturamento. . ..R$.6.840,00. PIS.sobre.Faturamento. . .....R$.203,00. COFINS.sobre.Faturamento. .....R$.935,00

13. Vendas. a.RCM.. . . . R$.38.000,00

14. RCM. a.Resultado. . . . ..R$.9.262,00

15. Resultado. a.Despesa.Operacional. . ..R$.8.000,00

16. Resultado. a.Lucro.Acumulado. . . ..R$.1.262,00

R$.12.000,00

R$.22.760,00

006G/22�

Instituto Monitor

Razonetes

Caixa Duplicatas a Receber

(s) 2.000,00 3.000,00 (3) (s) 6.000,00

(2) 9.000,00 8.000,00 (6) (2) 9.000,00

(5) 20.000,00 15.000,00

31.000,00 11.000,00

20.000,00

Capital Social Máquinas

20.000,00 (s) (s) 7.000,00

Estoques Duplicatas a Pagar

(s) 8.000,00 (3) 3.000,00 3.000,00 (s)

8.000,00 (7) 6.000,00 (1)

(8) 2.000,00 12.000,00 (4)

3.000,00 21.000,00

18.000,00

Compras ICMS sobre Vendas

(1) 4.920,00 (2) 3.240,00

(2) 9.840,00 (3) 3.600,00

14.760,00 14.760,00 (7) 6.840,00 6.840,00 (12)

ICMS a Pagar ICMS a Recuperar

3.240,00 (2) (1) 1.080,00

3.600,00 (5) (4) 2.160,00

(9) 3.240,00 6.840,00 3.240,00 3.240,00 (9)

3.600,00

CMV Despesas Operacionais

(7) 22.760,00 2.000,00 (8) (6) 8.000,00

20.760,00 8.000,00 (15)

20.760,00 (12)

006G/22�

Instituto Monitor

RCM Resultado

(12) 20.760,00 (15) 8.000,00 9.262,00 (14)

(12) 6.840,00 1.262,00

(12) 203,00 (16) 1.262,00

(12) 935,00 38.000,00 (13)

28.738,00 38.000,00

(14) 9.262,00 9.262,00

Vendas PIS sobre Faturamento

18.000,00 (2) (10) 203,00

20.000,00 (5) 203,00 (12)

(13) 38.000,00 38.000,00

PIS a Pagar COFINS sobre Faturamento

203,00 (10) (11) 935,00

935,00 (12)

COFINS a Pagar Lucros Acumulados

935,00 (11) 1.262,00 (16)

DEMonsTrAçÃo DE rEsuLTADo Do EXErCÍCIo CIA. JABoTICABAL

JunHo DE XX

Receita Bruta de Vendas R$ 38.000,00

(-) ICMS sobre Vendas (R$ 6.840,00)

(-) PIS sobre Vendas (R$ 203,00)

(-) COFINS sobre Vendas (R$ 935,00) (R$ 7.978,00)

(=) Receita Líquida de Vendas R$ 30.022,00

(-) Custo da Mercadoria Vendida (R$ 20.760,00)

(=) Lucro Bruto R$ 9.262,00

(-) Despesas Operacionais (R$ 8.000,00)

(=) Lucro Líquido R$ 1.262,00

Demonstrações Financeiras

006G/230

Instituto Monitor

BALAnço PATrIMonIAL – CIA. JABoTICABALJunHo DE XX

ATIvo PAssIvo



Duplicatas a Receber R$ 15.000,00 ICMS a Pagar R$ 3.600,00

Estoques R$ 2.000,00 PIS a Pagar R$ 203,00

Total R$ 37.000,00 COFINS a Pagar R$ 935,00

Total R$ 22.738,00

Permanente Patrimônio Líquido

Máquinas R$ 7.000,00 Capital Social R$ 20.000,00

Total R$ 7.000,00 Lucros Acumulados R$ 1.262,00

Total R$ 21.262,00

Total do Ativo R$ 44.000,00 Total do Passivo R$ 44.000,00


5 - Diário

1. Diversos. a.Duplicatas.a.Pagar. Compras. . . . ..R$.4.100,00. IPI.a.Recuperar. . . ..R$....250,00. ICMS.a.Recuperar. . . ..R$....900,00.

2. Caixa. a.Vendas. . . . R$.12.600,00

. IPI.sobre.Vendas

. a.IPI.a.Pagar.. . . R$......600,00

. ICMS.sobre.Vendas

. a.ICMS.a.Pagar. . . R$...2.160,00.

3. Diversos. a.Caixa. Compras. . . . R$...4.920,00. IPI.a.Recuperar. . . R$......300,00. ICMS.a.Recuperar. . . R$...1.080,00

R$.5.250,00

R$.6.300,00

006G/231

Instituto Monitor

4. Duplicatas.a.Receber. a.Vendas. . . . R$.10.500,00

. IPI.sobre.Vendas

. a.IPI.a.Pagar.. . . R$......500,00

. ICMS.sobre.Vendas

. a.ICMS.a.Pagar. . . R$...1.800,00

5. Despesas.Operacionais. a.Caixa. . . . R$...3.000,00

6. PIS.sobre.Faturamento. A.PIS.a.Pagar. . . R$......363,00

. COFINS.sobre.Faturamento

. a.COFINS.a.Pagar. . . R$...1.672,00

7. Diversos. a.Compras. PIS.a.Pagar. . . . R$......149,00. COFINS.a.Pagar. . . R$......686,00

8. CMV. a.Diversos. a.Compras. . . . R$...8.185,00. a.Estoque.. . . . R$...4.000,00

9. Estoque. a.CMV.. . . . R$...5.000,00

10. Vendas. a.RCM.. . . . R$.23.100,00

11. Diversos. a.RCM. CMV. . . . . R$...7.185,00. ICMS.sobre.Vendas. . . R$...3.960,00. IPI.sobre.Vendas. . . R$...1.100,00. PIS.sobre.Faturamento. . R$......363,00. COFINS.sobre.Faturamento. R$...1.672,00

12. RCM. a.Resultado. . . . ..R$.8.820,00

R$.835,00

R$.12.185,00

R$.14.280,00

006G/232

Instituto Monitor

13. Resultado. a.Despesas.Operacionais. . ..R$.3.000,00

14. Resultado. a.Lucros.Acumulados. . ..R$.5.820,00

15. IPI.a.Pagar. a.IPI.a.Recuperar. . . .....R$.550,00

. ICMS.a.Pagar

. a.ICMS.a.Recuperar.. . ..R$.1.980,00

Caixa Estoque

(s) 3.000,00 6.300,00 (3) (s) 4.000,00 4.000,00 (7)

(2) 12.600,00 3.000,00 (5) (9) 5.000,00

15.600,00 9.300,00

6.300,00

Capital Social COFINS a Pagar

10.000,00 (s) (7) 686,00 1.672,00 (6)

986,00

Duplicatas a Receber Duplicatas a Pagar

(s) 6.000,00 3.000,00 (s)

(4) 10.500,00 5.250,00 (1)

16.500,00 8.250,00

Compras ICMS sobre Vendas

(1) 4.100,00 (2) 2.160,00

(3) 4.920,00 (4) 1.800,00

9.020,00 835,00 (7) 3.960,00 3.960,00 (11)

8.185,00

ICMS a Recuperar ICMS a Pagar

(1) 900,00 2.160,00 (2)

(3) 1.080,00 1.800,00 (4)

1.980,00 1.980,00 (15) (15) 1.980,00 3.960,00

1.980,00

006G/233

Instituto Monitor

IPI sobre Vendas IPI a Recuperar

(2) 600,00 (1) 250,00

(4) 500,00 (3) 300,00

1.100,00 1.100,00 (11) 550,00 550,00 (15)

IPI a Pagar CMV

600,00 (2) (8) 12.185,00 5.000,00 (9)

500,00 (4) 7.185,00

(15) 550,00 1.100,00 7.185,00 (11)

550,00

RCM Resultado

(11) 14.280,00 23.100,00 (10) 8.820,00 (12)

(12) 8.820,00 (13) 3.000,00

(14) 5.820,00 5.820,00

Lucros Acumulados Vendas

5.820,00 (14) 12.600,00 (2)

10.500,00 (4)

(10) 23.100,00 23.100,00

Despesas Operacionais PIS sobre Faturamento

(5) 3.000,00 3.000,00 (13) (6) 363,00 363,00 (11)

COFINS sobre Faturamento PIS a Pagar

(6) 1.672,00 1.672,00 (11) (7)149,00 363,00 (6)

214,00

006G/234

Instituto Monitor


BALAnço PATrIMonIAL – CIA. LArAnJEIrAsJunHo DE XX

ATIvo PAssIvo



Duplicatas a Receber R$ 16.500,00 ICMS a Pagar R$ 1.980,00

Estoques R$ 5.000,00 PIS a Pagar R$ 214,00

Total R$ 27.800,00 COFINS a Pagar R$ 986,00

IPI a Pagar R$ 550,00

Total R$ 11.980,00

Patrimônio Líquido


Lucros Acumulados R$ 5.820,00

Total R$ 15.820,00

Total do Ativo r$ 27.800,00 Total do Passivo r$ 27.800,00

DEMonsTrAçÃo DE rEsuLTADo Do EXErCÍCIo CIA. LArAnJEIrAs

JunHo DE XX

Receita Bruta de Vendas R$ 23.100,00

(-) ICMS sobre Vendas (R$ 3.960,00)

(-) IPI sobre Vendas (R$ 1.100,00)

(-) PIS sobre Vendas (R$ 363,00)

(-) COFINS sobre Vendas (R$ 1.672,00) (R$ 7.095,00)

(=) Receita Líquida de Vendas R$ 16.005,00

(-) Custo da Mercadoria Vendida (R$ 7.185,00)

(=) Lucro Bruto R$ 8.820,00

(-) Despesas Operacionais (R$ 3.000,00)

(=) Lucro Líquido R$ 5.820,00

Demonstrações Financeiras

006G/23�

Instituto Monitor

Lição 11

1.-.. . . . . . .Salário.Mensal.. . R$.550,00. . . .13º.salário. . . R$...45,83. (R$.550,00/12.)Adicional.de.Férias. . R$...15,28. (R$...45,83/3)INSS.Empregado. . R$...44,00. (R$.550,00.x.8.%)INSS.empresa. . R$.152,90. (R$.550,00.x.27,8%)FGTS. . . . R$...44,00. (R$.550,00.x.8.%)INSS.13o. . . R$...12,74. (R$...45,83.x.27,8%)INSS.Férias. . . R$....4,25. (R$...15,28.x.27,8%)FGTS.sobre.13o. . R$....3,67. (R$...45,83.x.8.%)FGTS.sobre.Férias. . R$....1,22. (R$...15,28.x.8.%)

2.-.a).1.-.Contabilização.dos.vencimentos.dos.empregadosD. Despesas.com.salários.e.ordenadosC. Salários.e.ordenados.a.pagar. 12.800,00

2.-.Contabilização.dos.descontosD. Salários.e.ordenados.a.pagar.. 1.864,70C. Contribuição.ao.INSS.a.recolher. 964,70. IRRF.a.recolher. . 900,00

3.-.Contabilização.dos.encargos.da.folha.(INSS.e.FGTS)D. Despesas.com.contribuição.à.Previdência.SocialC. Encargos.sociais.a.recolher.. 3.686,40

D. Despesas.com.FGTSC. FGTS.a.Recolher. . . 1.024,00

4..Contabilização.do.pagamento.da.folhaD. Salários.e.ordenados.a.pagarC.. Caixa/Banco.Movimento. . 10.935,30

b).Contabilização.da.constituição.da.provisão.do.13º.salárioD. Despesas.com.13º.SalárioC. Provisão.para.13º.Salário. . 1.066,67

Caixa Duplicata a Receber

20.000 1.000

006G/236

Instituto Monitor

Estoque Móveis e Utensílios

50.000 50.000 10.000

40.000

Deprec. Acumulada Duplic. Pagar

4.000 6.000

1.000

Capital Prov. Cred. Liq. Duvid.

21.000 20

Lucros ou Prej. Acum. Prov. C. Social

2.052 2.0524 3.898

6.157

12.315

Prov. Imp. Renda Partic. Empregados

9.745 2.533

Dividandos a Pagar

6.157

Compras de Mercad. Vendas de Mercad.

100.000 100.000 200.000 200.000

Vendas Anuladas Aluguéis Passivos

30.000 30.000 12.000 12.000

Impostos e Taxas Juros Passivos

6.000 2.000 2.000

6.000

CMV RCM

150.000 40.000 140.000 200.000

110.000 60.000

006G/23�

Instituto Monitor

c).Contabilização.da.constituição.de.fériasD. Despesas.com.provisão.de.fériasC. Provisão.de.férias.. . . 355,55

Lucros s/ vendas Depreciação

60.000 60.000 1.000 1.000

Desp. Provisão Result. Exercício

20 21.020 6.000

20 3.898

9.745

13.643

4.813

20.524


1) Diversos a Duplicatas a Pagar Estoque 44.000 ICMS a recuperar 6.000 50.000 2) Duplicatas a receber a Vendas 60.000 ICMS s/ Faturamento a ICMS a Pagar 7.200 CMV a Estoque 26.400 3) Diversos a Duplicatas a Pagar Estoque 19.800 ICMS a recuperar 2.700 22.500 4) Bancos a Vendas 75.000 ICMS s/ Faturamento a ICMS a Pagar 9.000 CMV a Estoque 30.800 5) Duplicatas a pagar a Bancos 48.500 a Desc. Obtidos 1.500 50.000 6) Despesa com salários a Salários a pagar 30.000

Estoque ICMS a recuperar

1) 44.000 26.400 (2 1) 6.000

3) 19.800 30.800 (4 3) 2.700

63.800 57.200 8.700 8.700 (j

6.600

Vendas

60.000 (2 Duplicatas a receber

75.000 (4 2) 60.000

a) 135.000 135.000

ICMS a pagar

7.200 2)

CMV 9.000 4)

2) 26.400 j) 8.700 16.200

4) 30.800 7.500

57.200 57.200 c)

Banco

ICMS s/ Faturam. SI 16.000 13.000 7)

2) 7.200 4) 75.000 48.500 5)

4) 9.000 25.500 6)

16.200 16.200 b) 91.000 87.000

4.000

006G/23�

Instituto Monitor

Salários a pagar a INSS a pagar 2.600 a IRRF a pagar 1.900 4.500 Provisão 13° salário a 13° salário a pagar 3.195 Provisão de férias a Férias a pagar 1.065 INSS s/ folha a INSS a pagar 8.340 FgTS s/ folha a FgTS a pagar 2.400 Salário a pagar a Banco

25.500 7) Despesa Operacional a Banco

13.000 8) Despesa com IRPJ a IRPJ a pagar 1.620

Dupl. A pagar

5) 50.000 74.000 SI Desconto Obtido

50.000 1) g) 1.500 1.500 5)

22.500 3)

50.000 146.500

96.500

Despesa com salários Salário a pagar

6) 30.000 30.000 e) 6) 4.500 30.000 6)

6) 25.500

INSS a pagar IRRF a Pagar

2.600 6) 1.900 6)

8.340 6)

10.940

13° salário a pagar Férias a pagar

3.195 6) 1.065 6)

Prov p/ 13° salário Prov p/ Férias

6) 3.195 3.195 f) 6) 1.065 1.065 f)

INSS s/ folha FgTS s/ folha

6) 8.340 8.340 f) 6) 2.400 2.400 f)

FgTS a Pagar IRPJ a Pagar

2.400 6) 1.620 i)

006G/23�

Instituto Monitor

Desp Operacional Lucro Bruto

7) 13.000 13.000 h) b) 16.200 135.000 a)

c) 57.200

73.400 135.000

d) 61.600 61.600

Resultado do Exercício

e) 30.000 61.600 d)

f) 15.000 1.500 g) Máquinas

h) 13.000 SI 30.000

58.000 63.100 30.000

i) 1.620 5.100

k) 3.480 3.480

Veículos

SI 40.000

Reserva de Lucro a Real. 40.000

6.000 SI

3.480 k)

9.480 Caixa

SI 9.000

9.000

Computadores

SI 5.000

5.000 Cap. Social

100.000 SI

100.000

Imóveis

SI 80.000

80.000

006G/240

Instituto Monitor

DRE 2

Vendas 135.000

(-) Impostos s/ vendas (16.200)

receita Líquida 118.800

(-) CMV (57.200)

Lucro Bruto 61.600

(-) Despesa Administrativa (58.000)

(+) Receita Financeira 1.500

Lucro antes do IrPJ 5.100

(-) IRPJ (1.620)

Lucro Líquido 3.480


Ativo Passivo



Bancos 4.000 ICMS a Pagar 7.500

Duplicatas a receber 60.000 INSS a Pagar 10.940

Estoque 6.600 IRRF a Pagar 1.900

13° a Pagar 3.195

Férias a Pagar 1.065

FgTS a Pagar 2.400

IRPJ a Pagar 1.620





Computadores 5.000

Imóveis 80.000



006G/241

Instituto Monitor

Lição 12Lançamentos:

CMVA.DiversosA.Estoque.. . . . . 50.000A.Compras.de.Mercadorias.. . 100.000..150.000

EstoquesA.CMV.. . . . . 40.000

VendasA.RCM.. . . . . 200.000

RCMA.DiversosA.Vendas.Anuladas... . . 30.000A.CMV.. . . . . 110.000..140.000

RCM.A.Lucros.sobre.vendas.. . . 60.000

DepreciaçãoA.Deprec..Acumulada.. . . 1.000

Despesa.com.ProvisãoProv..Créd..Liq..Duvidosa.. . . 20

Resultado.Exercício.A.DiversosA.Aluguéis.Passivos... . . 12.000A.Impostos.e.Taxas... . . 6.000A.Juros.Passivos.. . . . 2.000A.Depreciação.. . . . 1.000A.Despesas.com.Provisão. . . 20............21.020

Lucro.sobre.VendasA.Resultado.Exercício. . . 60.000

Resultado.ExercícioA.Prov..Contrib..Social.. . . 3.898

Resultado.ExercícioA.Prov..Imp..Renda... . . 9.745

Resultado.ExercícioA.Diversos

006G/242

Instituto Monitor

A.Partc..Empregados.a.pagar.. . 2.533A.Partic..Administradores.a.pagar.. ........................................2.280.......4.813

Resultado.ExercícioA.Lucros.ou.Prej..Acumulados... . 20.524

Lucros.ou.Prej..AcumuladosA.Reserva.Investimento... . . 2.052

Lucros.ou.Prej..AcumuladosA.Dividendos.a.pagar.. . . 6.157

segundo Balancete de verificaçãoContas Devedor Credor Caixa 20.000 Duplic. Receber 1.000 Estoques 40.000 Móveis e utensílios 10.000 Deprec. Acumulada 5.000 Duplic. Pagar 6.000 Capital 21.000 Prov. Créd. Liq. Duvidosa 20 Lucros ou Prej. Acumulados 12.315 Prov. C. Social 3.898 Prov. Imp. Renda 9.745 Partic. Empregados a pagar 2.533 Partic. Administradores a pagar 2.280 Reserva Investimentos 2.052 Dividendos a pagar 6.157 Total 71.000 71.000

Lição 13

2.-.10/05/XX.-.Duplicatas.a.Receber. a.Vendas. . . . ..R$.90.000,00.. Bancos.c/.cobrança. ...Banco.Beta.S/A. a.Títulos.em.cobrança. . ..R$.20.000,00.. Diversos. a.Duplicatas.descontadas. Bancos.c/.Movimento. ...Banco.Modelo.S/A.. . .R$..27.000,00. Despesas.Bancárias. . . .R$....3.000,00

006G/243

Instituto Monitor

. . . . . . R$...30.000,00

10/07/XX.-.Bancos.c/.Movimento. Banco.Beta.S/A. a.Diversos. a.Duplicatas.a.Receber. . ..R$.20.000,00. a.Juros.Recebidos. . . ..R$...1.000,00. . . . . . ..R$.21.000,00

. Títulos.em.Cobrança

. a.Bancos.c/.cobrança

. Banco.Beta.S/A. . . ..R$.20.000,00

.

. Diversos


. Caixa. . . . . R$.38.000,00

. Descontos.Concedidos. . R$...2.000,00

. . . . . . R$.40.000,0010/08/XX.-.Diversos. a.Bancos.c/.Movimento. Banco.Modelo.S/A. Duplicatas.Descontadas. . R$.30.000,00. Despesas.de.juros. . . R$...1.500,00


1) Diversos a Duplicatas a Pagar Estoque 66.000 ICMS a recuperar 9.000 75.000

2) Diversos a Vendas Bancos 73.125 Dupic. a receber 73.125 146.250 ICMS s/ Faturamento a ICMS a Pagar 17.550

CMV a Estoque 60.720

3) Banco cobrança a Duplicatas Descontadas 16.000 Despesa Bancária a Bancos 1.280

Estoque ICMS a recuperar

SI 6.600 60.720 (2 1) 9000

1) 66.000 9000 9000 (a

72.600 60.720

11.880

11.880 Banco

Dupl. A Pagar SI 4.000 1.280 (3

5) 50.000 96.500 SI 2) 73.125 27.000 (4

75.000 (1 3) 16.000 46.000 (5

50.000 171.500 7) 40.000 24.360 (6

121.500 25.500 (8

133.125 124.140

Duplicatas a receber 8.985

SI 60.000 40.000 (7

2) 73.125 ICMS s/ Faturam.

133.125 40.000 2) 17.550 17.550 (d

93.125

Vendas CMV

b) 146.250 146.250 (2 2) 60.720 60.720 (c

006G/244

Instituto Monitor

4) Diversos a Bancos Seguros a apropriar 25.500 Desp. com seguros 1.500 27.000

5) Duplicatas a Pagar a Diversos Bancos 46.000 Desc. Obtidos 4.000 50.000

6) Diversos a Bancos ICMS a Pagar 7.500 INSS a Pagar 10.940 IRRF a Pagar 1.900 FgTS a Pagar 2.400 IRPJ a Pagar 1.620 24.360

7) Bancos a Duplicatas a Receber 40.000

8) Despesa com salários a Salários a pagar 30.000

Salários a pagar a INSS a Pg 2.600 a IRRF a Pg 1.900 4.500

Provisão 13° salário a 13° salário a pagar 3.195 Provisão de férias a Férias a pagar 1.065

INSS s/ folha a INSS a pagar 8.340

FgTS s/ folha a FgTS a pagar 2.400 Salário a pagar a Banco 25.500 9) Despesa com PDD a PDD 1.397

10) Despesa com Depreciação a Depreciação Acumulada 14.700

Duplicatas Decontadas Despesa Bancária

16.000 (3 3) 1.280 1.280 (o

Desp com Seguros Seguros a apropriar

4) 1.500 1.500 (n 4) 25.500

FgTS a Pagar

6) 2.400 2.400 SI Desconto Obtido

2.400 (8 h) 4.000 4.000 (5

2.400 4.800

2.400

ICMS a Pg

INSS a Pg 6) 7.500 7.500 SI

6) 10.940 10.940 SI a) 9.000 17.550 (2

10.940 (8 16.500 25.050

10.940 21.880 8.550

10.940

Despesa com salários IRRF a Pagar

8) 30.000 30.000 (f 6) 1.900 1.900 SI

1.900 (8

1.900 3.800

Salário a pagar 1.900

8) 4.500 30.000 (8

8) 25.500

IRPJ a Pagar

6) 1.620 1.620 SI

Férias a pagar 1.755 (p

1.065 SI 1.620 3.375

1.065 (8 1.755

2.130

Prov p/ 13° salário 13° salário a pagar

8) 3.195 3.195 (j 3.195 SI

3.195 (8

6.390

INSS s/ folha

8) 8.340 8.340 (l

Prov p/ Férias

8) 1.065 1.065 (k

Despesa com PDD

9) 1397 1397 (g

FgTS s/ folha

8) 2.400 2.400 (m

006G/24�

Instituto Monitor

Despesa com Deprec. PDD

10) 14.700 14.700 (i 1.397 (9

Máquinas Deprec. Acumulada

SI 30.000 14.700 (10

30.000

Veículos Cap. Social

SI 40.000 100.000 SI

40.000 100.000

Caixa

SI 9.000 Imóveis

9.000 SI 80.000

80.000

Computadores

SI 5.000 Reserva de Lucro a Real.

5.000 9.480 SI

6.348 (q

Resultado do Exercício 15.828

f) 30.000 67.980 (e

g) 1.397 4.000 (h

i) 14.700 Lucro Bruto

j) 3.195 c) 60.720 146.250 (b

k) 1.065 d) 17.550

l) 8.340 78.270 146.250

m) 2.400 e) 67.980 67.980

n) 1.500

o) 1.280

63.877 71.980

p) 1.755 8.103

q) 6.348 6.348

006G/246

Instituto Monitor

DrE 3

Vendas 146.250

(-) Impostos s/ vendas (17.550)

receita Líquida 128.700

(-) CMV (60.720)

Lucro Bruto 67.980

(-) Despesa Administrativa (62.597)

(+) Receita Financeira 2.720

Lucro antes do IrPJ 8.103

(-) IRPJ (1.755)

Lucro Líquido 6.348


Ativo Passivo



Bancos 8.985 ICMS a Pagar 8.550

Duplicatas a receber 93.125 INSS a Pagar 10.940

Duplicatas Descontadas (16.000) IRRF a Pagar 1.900

PDD (1.397) 13° a Pagar 6.390

Estoque 11.880 Férias a Pagar 2.130

Seguros a Apropriar 25.500 FgTS a Pagar 2.400

IRPJ a Pagar 1.755





Computadores 5.000

Imóveis 80.000

(-) Deprecação Acumulada (14.700)



Bibliografia

006G/24�

RIBEIRO,.Osni.Moura.–.Contabilidade.Geral,.3ª.edição.Ed..Saraiva,.1999.

FRANCO,.Hilário.–.Contabilidade.Geral,.23ª.edição.Ed..Atlas,.1997.

IUDIBÚCIUS,.Sérgio.de.MARTINS,.Eliseu.GELBCKE,.Ernesto.RubensManual.de.Contabilidade.das.Sociedades.por.Ações,.5ª.edição.Ed..Atlas,.2000.

Demonstrações.Contábeis.–.Estruturação.e.Normas

Conselho.Regional.de.Contabilidade.-.CRC.–.SP.2ª.Edição.-.2001.

IUDÍCIBUS,.Sérgio,.MARION,.José.Carlos..Contabilidade.Comercial..6..Ed..São.Paulo:.Atlas,.2004.

FABRETTI,. Láudio. Camargo.. Contabilidade. Tributária.. 10.. Ed.. São. Paulo:.Atlas,.2006.

SZUSTER,.Natan.et.al..Contabilidade.Geral..São.Paulo:.Atlas,.2007.

1/4

1 - As informações contábeis devem ser:a) Claras, precisas, ob�etivas e econ�micas�ecisas, ob�etivas e econ�micas�b) Claras, precisas, ob�etivas e tempestivas�c) Claras, precisas, ob�etivas e financeiras�d) Claras, num�ricas, ob�etivas e econ�micas��ricas, ob�etivas e econ�micas�

2 - Normas e princípios contábeis servem para:a) Orientar e definir padrões para uma boa prática contábil�b) Orientar e definir padrões para o cálculo de impostos�c) Orientar e definir a forma correta de se fazer o Balanço�d) Orientar e definir a forma correta de escrituração �

3 - O lado esquerdo do Balanço � sempre igual ao lado direito por que:a) Despesa � sempre igual ao custo�b) O total de d�bito � igual ao cr�dito�c) É uma determinação legal (lei 6�404/76)�d) O lucro � a diferença de receitas menos custos�

4 - Um fato contábil � permutativo quando altera:a) Ativo, Passivo e Lucro�b) Ativo, Passivo e Patrim�nio Líquido�c) Capital e Reserva Legal�d) Ativo, Passivo, mas o valor do Patrim�nio Líquido se mant�m�

Nome: ��

Nº de Matrícula: �� Nota: ��

006G – Contabilidade Geral

• Para os alunos matriculados nos cursos oficiais, estes exercícios simulados são opcionais. Caso deseje, eles podem ser enviados aos nossos professores de plantão, que farão a correção e os devolverão com as devidas observações.

• Para os alunos matriculados nos cursos livres, estes exercícios simulados terão o valor de provas, realizadas a distância, e devem ser obrigatoriamente enviados para correção. Sua aprovação lhe conferirá seu Certificado de Conclusão.

• O endereço para envio dos exercícios simulados em ambos os casos é:

Caixa Postal 272201009-972 - São Paulo - SP

Atenção• Para questões de múltipla escolha, existe apenas UMA alternativa correta em cada uma.• Este Simulado contém questões também em seu verso.

Instruções:

2/4

5 - Um fato contábil � modificativo quando altera:a) Atividades Operacionais, Investimentos e Passivo�b) Bancos, Investimentos e Mutações �c) Patrim�nio Líquido, de forma positiva ou negativa� d) Estoques, Investimentos e Impostos a pagar

6 - Explique o significado dos fatos contábeis mistos�____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7 - Conforme a teoria materialista, as contas podem ser classificadas em:a) Integrais e Diferenciais�b) Integrais e Derivadas�c) Integrais, Num�ricas e Precisas�d) Integrais, Patrimoniais e Consolidadas�

8 - Cite e defina as classes da Teoria Personalista�____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

9 - Faça estes lançamentos, de acordo com o conceito de partidas dobradas (livro diário ou razonetes)�

a) Compra de material de construção em R$ 50�000,00; sendo que 60% do valor será pago à vista e a diferença será paga daqui a 90 dias� Observação: segundo o balancete de verificação o valor disponível no caixa � de R$ 80�000,00� ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

b) Aumento de capital para o próximo ano: R$35�000,00 em cheque, R$ 20�000,00 em veículo e R$ 10�000,00 em compu-tadores�____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

c) Compras de Mercadorias no valor de R$ 18�000,00, com 18% de ICMS�____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3/4

d) Vendas de Mercadorias no valor de R$ 25�400,00, com 18 % de ICMS�____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

10 - Se nas operações anteriores (c e d), os impostos são compensáveis, qual � o valor líquido do ICMS a pagar?____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

11 - Se o total do Ativo � de R$ 20�000,00, Passivo R$ 4�000,00, Capital R$ 14�000,00, então os Lucros Acumulados são de:a) R$ 3�500,00b) R$ 2�000,00c) R$ 18�000,00d) R$ 10�000,00

12 - Como se integra o Balanço Patrimonial à Demonstração de Resultado de Exercício? Dê um exemplo�____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

13 - Explique o significado de Plano de Contas, principalmente para o processo de lançamentos�____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

14 - Resuma as formalidades legais que devem conter os livros contábeis�____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

15 - De acordo com o regime de competência, os fatos contábeis devem ser lançados:a) No momento em que as contas são pagas ou recebidas�b) Na data em que as receitas e/ou despesas ocorrerem�c) No momento de publicação de Balanços�d) Conforme as normas e política contábil de cada empresa�

4/4

16 - O CMV � calculado usando esta equação:a) Estoque inicial + compras, incluindo frete – estoque final�b) Estoque inicial + compras, desconsiderando despesas – estoque final�c) Estoque inicial + ativo, incluindo despesas – estoque final�d) Estoque inicial + compras, incluindo despesas – passivo�

Considere estas operações em outubro:5/10 - Compra de 10 unidades a custo unitário de R$ 8,00�7/10 - Compra de 12 unidades a custo unitário de R$ 9,00�8/10 - Venda de 8 unidades a preço unitário de R$ 11,80�9/10 - Compra de 10 unidades a custo unitário de R$ 9,6012/10 - Venda de 23 unidades a preço unitário de R$ 12,20, pede-se:

17 - A ficha de estoques pelo PEPS:Data Entrada Saída Saldo

Quant Preço Valor Quant Preço Valor Quant Preço Valor5/107/108/109/1012/10

18 - A ficha de estoques pelo M�todo MPM:

Data Entrada Saída SaldoQuant Preço Valor Quant Preço Valor Quant Preço Valor

5/107/108/109/1012/10

19 - A ficha de estoques pelo M�todo UEPS:Data Entrada Saída Saldo

Quant Preço Valor Quant Preço Valor Quant Preço Valor5/107/108/109/1012/10

20 - Compare os valores das três fichas acima elaboradas, considerando CMV, Saldo e Lucro com Mercadorias�____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Pesquisa de Avaliação

006G - Contabilidade Geral

Nome.(campo.não.obrigatório):._______________________________________________________________

No de matrícula.(campo.não.obrigatório):._____________________

Curso Técnico em:Eletrônica. . . . . Secretariado. . . Gestão.de.NegóciosTransações.Imobiliárias. . . Informática. . . TelecomunicaçõesContabilidade. . . . . . . .

. . .QUANTO AO CONTEÚDO

1).A.linguagem dos textos.é:a).sempre.clara.e.precisa,.facilitando.muito.a.compreensão.da.matéria.estudada.b).na.maioria.das.vezes.clara.e.precisa,.ajudando.na.compreensão.da.matéria.estudada.c).um.pouco.difícil,.dificultando.a.compreensão.da.matéria.estudada.d).muito.difícil,.dificultando.muito.a.compreensão.da.matéria.estudada.e).outros:.______________________________________________________

2).Os.temas abordados.nas.lições.são:a).atuais.e.importantes.para.a.formação.do.profissional.b).atuais,.mas.sua.importância.nem.sempre.fica.clara.para.o.profissional.c).atuais,.mas.sem.importância.para.o.profissional.d).ultrapassados.e.sem.nenhuma.importância.para.o.profissional.e).outros:.______________________________________________________

3).As.lições.são:a).muito.extensas,.dificultando.a.compreensão.do.conteúdo.b).bem.divididas,.permitindo.que.o.conteúdo.seja.assimilado.pouco.a.pouco.c).a.divisão.das.lições.não.influencia.Na.compreensão.do.conteúdo.d).muito.curtas.e.pouco.aprofundadas.e).outros:.______________________________________________________

Caro Aluno:

Queremos.saber.a.sua.opinião.a.respeito.deste.fascículo.que.você.acaba.de.estudar.

Para.que.possamos.aprimorar.cada.vez.mais.os.nossos.serviços,.oferecendo.um.

material.didático.de.qualidade.e.eficiente,.é.muito.importante.a.sua.avaliação.

Sua.identificação.não.é.obrigatória..Responda.as.perguntas.a.seguir.assinalando.

a. alternativa. que. melhor. corresponda. à. sua. opinião. (assinale. apenas. UMA.

alternativa)..Você.também.pode.fazer.sugestões.e.comentários.por.escrito.no.

verso.desta.folha.

Na.próxima.correspondência.que.enviar.à.Escola,. lembre-se.de. juntar.sua(s).

pesquisa(s).respondida(s).

O.Instituto Monitor.agradece.a.sua.colaboração.

A Editora.

QUANTO AOS EXERCÍCIOS PROPOSTOS

4).Os.exercícios propostos.são:a).muito.simples,.exigindo.apenas.que.se.decore.o.conteúdo..b).bem.elaborados,.misturando.assuntos.simples.e.complexos.c).um.pouco.difíceis,.mas.abordando.o.que.se.viu.na.lição.d).muito.difíceis,.uma.vez.que.não.abordam.o.que.foi.visto.na.lição.e).outros:.______________________________________________________

5).A.linguagem dos exercícios propostos.é:a).bastante.clara.e.precisa.b).algumas.vezes.um.pouco.complexa,.dificultando.a.resolução.do.problema.proposto.c).difícil,.tornando.mais.difícil.compreender.a.pergunta.do.que.respondê-la.d).muito.complexa,.nunca.consigo.resolver.os.exercícios.e).outros:.______________________________________________________

QUANTO À APRESENTAÇÃO GRÁFICA

6).O.material.é:a).bem.cuidado,.o.texto.e.as.imagens.são.de.fácil.leitura.e.visualização,.tornando.o.estudo.bastante.agradável.b).a.letra.é.muito.pequena,.dificultando.a.visualização.c).bem.cuidado,.mas.a.disposição.das.imagens.e.do.texto.dificulta.a.compreensão.do.mesmo.d).confuso.e.mal.distribuído,.as.informações.não.seguem.uma.seqüência.lógica.e).outros:.______________________________________________________

7).As.ilustrações.são:a).bonitas.e.bem.feitas,.auxiliando.na.compreensão.e.fixação.do.texto.b).bonitas,.mas.sem.nenhuma.utilidade.para.a.compreensão.do.texto.c).malfeitas,.mas.necessárias.para.a.compreensão.e.fixação.do.texto.d).malfeitas.e.totalmente.inúteis.e).outros:.______________________________________________________

Lembre-se: você pode fazer seus comentários e sugestões, bem como apontar algum problema específico encontrado no fascículo. Sinta-se.à.vontade!

PAMD1

Sugestões e comentários

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