CONTABILIDADEGERAL

Prof. Cláudio Alves

Demonstração do Resultado do Exercício

Tributos – Parte 2

Tributos – Parte 2

ICMS – O Imposto sobre Operações Relativas à Circulação deMercadorias e sobre Prestações de Serviço de TransporteInterestadual e Intermunicipal e de Comunicação é um impostode competência estadual, incidente sobre a circulação demercadorias e sobre a prestação de alguns serviços, como ofornecimento de energia elétrica, transporte e comunicações.

Até agora, quando nos referimos a compras e vendas demercadorias, não nos preocupamos como o ICMS, mas esseimposto incide sobre a maioria das operações.O valor do ICMS já vem incluso no valor das mercadorias

constantes da Nota Fiscal.

Tributos – Parte 2

Exemplo de compras com incidência de ICMS: Compra novalor total de R$1.000,00 com incidência de 18% de ICMS.

Registro no diário:1 - Diversos

a caixaCompra de Mercadorias ... 820,00C/C ICMS ......................... 180,00 1.000,00

Tributos – Parte 2

OBS.: A conta Compras de Mercadorias que é de apuração deResultado Bruto, foi debitada pelo valor líquido da compra, ouseja, pelo valor pago, menos o valor do ICMS. O saldo destaconta será transferido para a conta Custo de MercadoriasVendidas no momento da apuração do Resultado Bruto.

A conta ICMS a Recuperar, do Ativo Circulante, foi debitadapelo valor do ICMS incidente nessa compra. Esse valor representaDireito para a empresa, que poderá compensá-lo no valor doICMS devido nas vendas efetuadas no mesmo mês.

Tributos – Parte 2

Exemplo de venda com incidência de ICMS: Digamos que tenha sido efetuada uma venda no valor de R$500,00 com 18% de ICMS.

Registro no diário:2 – Caixa

a Venda de Mercadorias .................. 500,003 – ICMS sobre Vendas

a C/C ICMS ...................................... 90,00

Tributos – Parte 2

OBS.: A conta venda de mercadorias foi creditada no lançamento– 2 – por R$500,00, corresponde ao valor da venda bruta. Essaconta representa Receita Bruta de Vendas e seu saldo serátransferido para a conta Resultado Com Mercadorias no momentoda apuração do Resultado Bruto.

Tributos – Parte 2

A conta ICMS sobre Vendas foi debitada no lançamento – 3 –por R$90,00correspondente ao valor do ICMS incidente sobre avenda. Essa conta é redutora da Receita Bruta de Vendas e seusaldo será transferido para a conta Resultado Com Mercadoria nomomento da apuração do Resultado Bruto.

No lançamento – 1 – a conta C/C ICMS foi debitada pelo valordo ICMS incidente sobre a compra (Direito da empresa), e nolançamento – 3 – foi creditada pelo valor do ICMS incidente sobrea venda (Obrigação da empresa).

Tributos – Parte 2

Neste caso, nas compras de mercadorias com incidência doICMS basta um lançamento para registrar o valor líquido dascompras de mercadorias e o valor do ICMS a débito da conta C/CICMS. Por outro lado, nas vendas de mercadorias com incidênciade ICMS são necessários outros lançamentos: um para registrar ovalor da venda bruta e outro para registrar o ICMS incidente navenda.

Podemos notar ainda que a conta C/C ICMS foi debitada nolançamento – 1 – pelo valor do ICMS incidente sobre a compra ecreditada pelo lançamento – 3 – pelo ICMS incidente sobre avenda.

Tributos – Parte 2

Pelo fato desse imposto pertencer ao governo, assim, nascompras as empresas tem direito a recuperar o valor do ICMSpago ao fornecedor, e nas vendas, tem a obrigação de recolher aoGoverno do Estado o respectivo valor do ICMS incidente.

No final de cada mês, as empresas deverão apurar o saldo daC/C ICMS, para verificar se a movimentação das mercadoriasdurante o mês acarretou direito ou obrigação da empresa paracom o Governo do Estado.

Tributos – Parte 2

Se, no último dia do mês, a conta C/C ICMS apresenta saldodevedor, significa que a empresa teve direito no referido mês;caso contrário, o valor deve ser recolhido ao Governo do Estado,já que representa obrigação. Essas operações deverão coincidircom o movimento registrado nos livros fiscais utilizados pararegistro do ICMS.

Desse modo, sendo o saldo credor, no último dia do mêsdeverá ser feito o seguinte lançamento no livro Diário:

C/C ICMSa ICMS a recolher .......................... $$$$$

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Com esse lançamento, a conta C/C ICMS fica com saldo iguala zero, e a conta ICMS a recolher, sendo creditada, representa aobrigação que a empresa terá que recolher ao Governo doEstado nos primeiros dias do mês seguinte.

Quando, no final do mês, o saldo da C/C ICMS devedor,deveremos creditá-la pelos mesmo valor do seu saldo paraencerrá-la e transferir seu saldo para a Conta ICMS a recuperar,que representa um direito da empresa, e a referida conta, sendodo Ativo Circulante, reflete tal situação, vejamos:

ICMS a recuperara C/C ICMS ..................................... $$$$$

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Obs.: Atualmente, pela Constituição Federal, o IPI (Impostosobre Produto Industrializado) e o ICMS (Imposto sobre aCirculação de Mercadorias e Serviços) são os únicos impostos nãocumulativos, isto é, são compensados em cada operação com omontante cobrado nas anteriores. Em outras palavras, asempresas contribuintes dos referidos impostos, ou seja, empresasque os cobram quando vendem suas mercadorias (empresascomerciais) ou produtos (empresas industriais), tornando-se,desta forma, devedoras do Estado (no caso do ICMS) ou da União(no caso do IPI), as adquirirmos mercadorias para revenda (nocaso das empresas comerciais) ou matérias-primas parafabricação de produtos (no caso das empresas industriais),adquirirem crédito contra o Estado (no caso do ICMS) ou contra aUnião (no caso do IPI).

Tributos – Parte 2

Pela legislação atual, o ICMS é um imposto “por dentro”, istoé, já está embutido no valor da operação. Porém, o IPI é umimposto “por fora”, ou seja, não está embutido no valor daoperação. Assim, por exemplo, se uma empresa compramercadorias para revenda no valor de R$1.000,00 com ICMS de18% e IPI de 20%, os R$180,00 de ICMS já estão embutidos nosR$1.000,00. Porém, os R$200,00 de IPI não estão embutidosnos R$1.000,00. Logo, o total da nota fiscal de compra é deR$1.200,00. Como a empresa comercial em questão cobraapenas o ICMS na venda de suas mercadorias, ela é contribuintedo mesmo, mas é do IPI. Desa forma, só irá recuperar o ICMS(ICMS a Recuperar = R$180,00). O IPI não recuperável setornará um custo da mercadoria comprada.

Tributos – Parte 2

X

QUESTÃO: Especialista em Gestão de Telecomunicações –Cespe – Telebrás – 2013 - Com relação à apuração do ICMS e doimposto sobre serviços de qualquer natureza (ISSQN), julgue ospróximos itens.O ICMS é um tributo não cumulativo.

( ) Certo ( ) Errado

Tributos – Parte 2

Desta forma:

COMPRAS BRUTAS = R$1.000,00 + R$200,00 – R$180,00 = R$1.020,00

Todos os gastos assumidos pela empresa comercial para queas mercadorias adquiridas para revenda cheguem as seuestabelecimento devem integrar o custo das mercadoriascompradas, tais como os fretes, os seguros e as armazenagens.No caso do frete, independentemente do mesmo ser cobrado pelopróprio fornecedor da mercadoria (e incluído ou não na notafiscal) ou por uma empresa transportadora, sobre ele deveráincidir o ICMS, no caso em que o transporte seja interestadual ouintermunicipal. Se o transporte for dentro do município, indicaráapenas ISS.