Contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL)

Competência: União Federal (Secretaria da Receita Federal)

Base legal: instituída pela Lei nº 7689/88 Sujeito passivo: pessoa jurídica ou

equiparadas domiciliadas no país que apurem lucro

A pessoa jurídica optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado será tributado pela CSLL na forma de lucro escolhida. Não é possível, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a CSLL pelo lucro presumido.

A apuração é trimestral, com prazo para pagamento até o último dia do mês subsequente (Lei nº 9430/96)

Fato Gerador: é a obtenção de lucro por pessoa jurídica ou equiparada.

Base de cálculo:Na apuração pelo lucro real:

LAIR + Adições – Deduções

Na apuração pelo lucro presumido ou estimativa:

Receita bruta de vendas ou serviços + Adições – Deduções X 12% ou 32%

NO LUCRO PRESUMIDO - Os índices de presunção são:12%12% da receita bruta nas atividades comerciais,

industriais, serviços hospitalares e de transporte;

32%32% para: a) prestação de serviços em geral, exceto a de

serviços hospitalares e transporte; b) intermediação de negócios; c) administração, locação ou cessão de bens

imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza.d)prestação cumulativa e contínua de serviços de

assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).

Atenção!!!

O aumento do índice de presunção para compor a BC da CSLL de 32% para 40% não foi aprovada, tendo em vista revogação da parte correspondente na MP 232/2004.

Comparativo – Exemplo: Receita Bruta Mensal = R$ 100.000,00 Lei 10.684 de 2003

Base de cálculo do IRPJ: 32%, ou R$ 32.000Base de cálculo da CSLL: 32% ou R$ 32.000Imposto a pagar:- IRPJ (15%, mais adicional de 10% sobre o que exceder de

R$ 20.000) : R$ 6.000- CSLL (9%): R$ 2.880Total a pagar: R$ 8.880

MP 232 de 2004Base de cálculo do IRPJ: 40%, ou R$ 40.000Base de cálculo da CSLL: 40% ou R$ 40.000Imposto a pagar:- IRPJ (15%, mais adicional de 10% sobre o que exceder de

R$ 20.000) : R$ 8.000- CSLL (9%): R$ 3.600Total a pagar: R$ 11.600

Representa uma variação porcentual de 30,63% ao mês

Deduções da Receita Bruta: Vendas canceladasDescontos incondicionados Impostos não-cumulativos cobrados

destacadamente do comprador ou contratante, e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos serviços seja mero depositário (IPI e ICMS Substituição Tributária).

Adições da Base de cálculo no Lucro presumido:

Ganhos de capital Rendimentos e ganhos líquidos de aplicações

financeiras de renda fixa ou variável O resultado do cálculo do preço de

transferência, decorrentes de operações externas de exportação ou mútuo com empresas vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida. Nesta hipótese, será somada 12% da diferença da receita de exportações e o valor integral da receita com mútuo apurados segundo as regras do IRPJ.

Base de cálculo no lucro real:

Adições: juros sobre o capital próprio, despesas financeiras relativas a empréstimos ou financiamentos

Deduções: dividendo de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, base de cálculo negativa no período anterior (limitada a 30% do resultado ajustado)

Alíquota: 9% Retenção na fonte: segundo a MP 232/2004,

em 1%, relativo aos seguintes serviços: limpeza, conservação e manutenção, segurança e vigilância, transporte, locação de mão de obra, medicina, engenharia, propaganda e publicidade, assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito e riscos, adm. de contas a pagar e receber, remuneração de serviços profissionais

Obs: A compensação da BC negativa de exercício anterior é limitada a 30% do Lucro ajustado

CASO PRÁTICO

Apuração pelo Lucro Real:

(BC negativa em período anterior de 100.000,00

LAIR ajustado 300.000

Compensação 30% (90.000)

BC da CSLL 210.000

CSL (9%) 18.900

CASO PRÁTICO:Apuração pelo Lucro Presumido

Vendas 1.005.000

(-) Devoluções (5.000)

Vendas líquidas 1.000.000

12% X 1.000.000 120.000

(+) Ganho de capital 4.000

(+) Receitas financeiras 10.000

BC da CSLL 134.000

CSLL (9%) 12.060

Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguros (IOF)

Competência: União Federal (Banco Central do Brasil)

É um tributo extrafiscal. Não se aplicam os princípios da anterioridade e da legalidade

Sujeito ativo: União Federal (art. 153, V, CF)

Sujeito passivo: quem realiza operações de crédito, câmbio, seguro ou títulos e valores mobiliários

Fato Gerador: o IOF incide nas operações de (art. 66, CTN):

I – crédito: entrega ou colocação à disposição do interessado

II – câmbio: entrega da moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocação à disposição do interessado;

III – seguro: a emissão da apólice ou do documento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável.

IV – títulos ou valores mobiliários: sua emissão, transmissão, pagamento ou resgate, na forma da lei aplicável

Base de cálculo: (art. 64, CTN)1) Crédito: o montante da obrigação, compreendendo o principal e juros;2) Câmbio: o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à disposição;3) Seguro: o montante do prêmio4) Títulos ou valores mobiliários:

a) na emissão: o valor nominal mais ágil, se houver;

b) na transmissão: o preço ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, com determinar a lei

c) no pagamento ou resgate: o preço

Alíquotas: é facultado ao Poder Executivo (Ministério da Fazenda) alterá-las, observando os limites da lei.

Imposto Sobre Operações de CréditoAlíquota: máxima de 1,5% ao dia sobre o

valor das operações de crédito. O Ministro da Fazenda poderá alterar as alíquotas.

Alíquota reduzida vigente: 0,0041% ao dia.Recolhimento: até o terceiro dia útil da

semana subsequente à de sua cobrança.

Imposto Sobre Operações de Câmbio Alíquota: 25%. O Ministro da Fazenda poderá alterar

alíquotas. Alíquotas reduzidas vigentes:

a) transferência de recursos do exterior:- valor ingressado no País decorrente de ou destinado a empréstimo em moeda com prazos médios mínimos:I - até 90 dias , 5%;II - acima de 90 dias , zero- demais transferências , zerob) transferência de recursos para o exterior:

2% quando vinculada à cartão de crédito decorrente de aquisições do exterior;

zero, para as demais transferências.

Imposto Sobre Operações de Seguro Alíquota: 25% Alíquotas reduzidas vigentes:

a - 2% nas operações de seguros privados de assistência à saude;

b - zero: nas operações de resseguro; e nas seguintes operações de seguro: obrigatório, vinculado a financiamento de imóvel habitacional, realizado por agente do SFH; de crédito à exportação e de transporte internacional de mercadorias; em que o valor dos prêmios seja destinado ao custeio dos planos de seguro de vida com cobertura por sobrevivência; rural.

c - 7% nas demais operações de seguros.

Imposto Sobre Operações Relativas a Títulos ou Valores Mobiliários Alíquota: máxima de 1,5% ao dia. O Ministro da Fazenda poderá alterar

alíquota. Atualmente a alíquota reduzida é zero, exceto : Aplicações feitas por investidores estrangeiros em quotas de fundo mútuo de

investimento em Empresas Emergentes, e em quotas de fundo de investimento imobiliário, alíquota de 1.5% ao dia , limitada a até 10%. art 29 do Dec. 4.494/02; ( art 28 parágrafo 1º , alíneas a e b do Decreto 2219/97;

Resgate de quotas de Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI no período de permanência dos recursos no Fundo até um ano, alíquota de 5%; Acima de um ano, zero. art. 30 do Dec. 4.494/02. Portaria MF 56/98.

Resgate nas operações com opções negociadas no mercado de balcão , inclusive opções sobre contratos de swap liquidadas antes da data do exercício da opção, alíquota de um décimo por cento ao dia, limitado a 15% do rendimento auferido na operação. art. 32 do Dec. 4.494/02. Portaria MF 338/98; AD SRF 40/99.

Resgate , cessão ou repactuação de operações com títulos ou valores mobiliários , alíquota de 1% ao dia , limitado ao rendimento da operação, em função do prazo; Sendo zero para resgate acima de 30 dias. art. 33 do Dec. 4.494/02. Portaria MF 264/99

Resgate de quotas de fundos de investimento, antes de completado o prazo de carência para crédito de rendimentos , alíquota de 0.5% ao dia. art. 31 do Dec. 4.494/02 Portaria MF 341-A

Imposto Sobre Operações com Ouro Ativo Financeiro ou Instrumento CambialAlíquota: 1%.Observação: a alíquota do IOF não excederá

a 365 dias, qualquer que seja o prazo pactuado.