CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO.

Prof. Rafael Matthes

AULA 60 – 23/10/2017 – Direito Tributário

Tributação do Agronegócio

REGULARIZAÇÃO DE PROPRIEDADES RURAIS

É aplicada a qualquer tipo de propriedade rural e qualquer estado da federação.

Regularização Legal

Regularização Fundiária

Regularização Registral

Regularização Ambiental

Regularização fiscal

Regularização fundiária: A propriedade rural tem um documento chamado CCIR, contendo

todas as informações da propriedade. Hoje esse “RG” da propriedade é eletrônico Certificado

de Cadastro de Imóveis Rurais.

Regularização registral: matrícula da propriedade.

Regularização ambiental: São os procedimentos realizados pelo produtor rural, para que sua

propriedade se enquadre dentro dos princípios estabelecidos na legislação ambiental.

Regularização fiscal

REGULARIDADE AMBIENTAL

Levantamento técnico ambiental: para levantar o que tem de área de proteção

ambiental, constando o quanto de reserva legal e APP (área de preservação

permanente);

Declaração e acompanhamento jurídico do Cadastro Ambiental Rural (CAR): se

inscrever no CAR.

Alternativas jurídicas para regularização ambiental:

Suspensão de multas e crimes ambientais:

Adesão ao Programa de Regularização Ambiental (PRA).

REGULARIZAÇÃO FUNDIÁRIA

Inscrição no CCIR através do site do INCRA, dizendo o quanto de floresta e APP.

Vinculação do CCIR com a inscrição na Receita Federal: vinculação do NIRF - inscrição

da propriedade rural na receita federal.

Emissão de CCIR atualizado com todas as informações.

REGULARIZAÇÃO REGISTRAL

Georreferenciamento de propriedades rurais: levantamento com engenheiro

chamado topógrafo, com a anuência dos proprietários vizinhos, cujo levantamento

constará toda a documentação técnica da propriedade, sendo obrigado para

propriedade acima de 100 hectares.

Retificação das matrículas com base nas coordenadas geográficas: informações

levantadas ao INCRA, sendo aprovado o cartório expede a matrícula.

Acompanhamento jurídico até a emissão das novas matrículas

REGULARIZAÇÃO FISCAL

Inscrição ou atualização da declaração do imóvel rural perante a Receita Federal.

Declaração dos dados ambientais perante o IBAMA, chamada ADA – Ato Declaratório

Ambiental.

Dedução das áreas protegidas da base de cálculos do ITR.

É preciso seguir os passos abaixo para a regularização da propriedade rural:

CAR: regularização ambiental

CCIR: regulamentação fundiária

MATRÍCULA: regulamentação registral

ADA: regulamentação fiscal

IMPLANTAÇÃO DE SGA

Ganho tributário

Ganho agregado no produto

Complice

O processo de implementação do SGA se dá com a implantação de uma política ambiental, que

deve conter além do comprometimento com o cumprimento da legislação ambiental vigente, a

melhoria continua do SGA e as diretrizes do seu programa ambiental. A política deve ser

divulgada tanto para os colaboradores como para o público em geral, sendo necessário o

comprometimento de toda organização.

É preciso identificar os impactos, trazendo para a conformidade legal, regularizando dentro

dos parâmetros legais.

É preciso ter um treinamento da equipe de funcionários para se adequar a política ambiental.

Monitoramento para ver se está sendo cumprido para aprovação de auditorias internar, até

alcançar a certificação do ISO.

As auditorias ajudam a organização perceber se está em um caminho adequado no sentido de

atingir os objetivos e metas definidos.

Sem as informações do CAR, CCIR, MATRÍCULA E ADA não é possível fazer este cadastro na

Receita Federal.

Para o cálculo do ITR é realizado pela área produtiva x alíquota.

IMPOSTO TERRITORIAL RURAL (ITR)

LOCALIDADE X DESTINAÇÃO: Critério da localização do imóvel

Se um imóvel está localizado em área urbano, mas tem exploração extrativa vegetal, agrícola,

pecuária ou agroindustrial, desta forma, é usado o critério da destinação.

Art. 32, §1º, CTN: Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a

definida em lei municipal; observado o requisito mínimo da existência de

melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construídos ou

mantidos pelo Poder Público: I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas

pluviais; II - abastecimento de água; III - sistema de esgotos sanitários; IV - rede de

iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar; V - escola

primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três) quilômetros do imóvel

considerado.

Art. 32, §2º, CTN: A lei municipal pode considerar urbanas as áreas urbanizáveis, ou de

expansão urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos órgãos competentes,

destinados à habitação, à indústria ou ao comércio, mesmo que localizados fora das

zonas definidas nos termos do parágrafo anterior.

Art. 15, DL 57/66: O disposto no art. 32 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966, não

abrange o imóvel de que, comprovadamente, seja utilizado em exploração extrativa

vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial, incidindo assim, sobre o mesmo, o ITR e

demais tributos com o mesmo cobrados.

JURISPRUDÊNCIA...

STJ: TRIBUTÁRIO. IMÓVEL NA ÁREA URBANA. DESTINAÇÃO RURAL. IPTU. NÃO-INCIDÊNCIA. ART.

15 DO DL 57/1966. RECURSO REPETITIVO. ART. 543-C DO CPC. 1. Não incide IPTU, mas ITR, sobre

imóvel localizado na área urbana do Município, desde que comprovadamente utilizado em

exploração extrativa, vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial (art. 15 do DL 57/1966). 2.

Recurso Especial provido. Acórdão sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da Resolução 8/2008

do STJ (1ªSeção - REsp 1112646 / SP).

Modelo do DECLARAÇÃO DO ITR na RECEITA FEDERAL

Documento da Informação de Apuração do ITR:

AVERBAÇÃO DA RESERVA LEGAL X ISENÇÃO

STJ: “(...) 4. Ao contrario da área de preservação permanente, para a área de reserva

legal a legislação traz a obrigatoriedade de averbação na matrícula do imóvel. Tal

exigência se faz necessária para comprovar a área de preservação destinada à reserva

legal. Assim, somente com a averbação da área de reserva legal na matricula do imóvel

é que se poderia saber, com certeza, qual parte do imóvel deveria receber a proteção do

art. 16, § 8º, do Código Florestal, o que não aconteceu no caso em análise (...)” (STJ – 1ª

TURMA - REsp 1125632).

Hoje com base na lei, não é mais vinculada a obrigação da reserva legal, hoje basta o CAR.

Servidão Ambiental das propriedades:

PROP. A = 100% de floresta – 20% Reserva Legal = 80%

PROP. B = 20% reserva legal e 0% floresta

A servidão ambiental é averbada nas duas matrículas, sendo vitalícia está servidão.

TAXA DE CONTROLE E FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL (TCFA)

HISTÓRICO

Janeiro de 2000 – Lei 9.960 – criou a Taxa de Fiscalização Ambiental – TFA;

Fato imponível da TFA – exercício de atividades potencialmente poluidoras ou

utilizadoras de recursos ambientais;

Confederação Nacional das Indústrias – ADIN 2.178-8/DF, Rel. Min. Ilmar Galvão.

Argumento ADIN – Fato gerador era a atividade exercida pelo contribuinte e não pelo

serviço prestado ou posto à disposição do contribuinte;

Argumento ADIN – Indicação do sujeito passivo da norma de forma genérica, sem a

correta indicação das atividades que seriam consideradas poluidoras ou utilizadora de

recursos ambientais.

STF – deferiu a cautelar proposta, suspendendo a eficácia dos dispositivos questionados;

Dezembro de 2010 – Lei nº. 10.165 – TCFA;

Fato gerador: exercício regular do poder de polícia conferido ao IBAMA para controle e

fiscalização das atividades potencialmente poluidoras e utilizadoras de recursos

naturais;

CNI – ADIN 2.422 e 2.423 e RE 416.601-1

DECLARAÇÃO DE CONSTITUCIONALIDADE

RE 416.601-1 – Julgado em 10.08.2005

Plenário – unanimidade – conheceu em parte e negou provimento;

Presidente – Min. Ellen Gracie

Votos – Minist. Joaquim Barbosa e Carlos Velloso

Fato gerador: é o exercício regular do poder de polícia conferido ao Ibama para controle

e fiscalização das atividades potencialmente poluidoras e utilizadoras de recursos

naturais;

Sujeito passivo: aquele que exerça as atividades constantes do Anexo VII;

Base de cálculo: feita a partir de critério variado, em função da potencialidade poluidora

da atividade exercida pelo contribuinte e não de sua receita bruta.

Não há necessária contraprestação efetiva do serviço público ou ainda o efetivo

exercício de poder de polícia;

Hipótese de incidência da TCFA remunera o serviço de polícia geral conferido pelo

IBAMA uti universi (ferindo o art. 145, II, CF);

Fato gerador: poder de polícia geral. Configura imposto e não taxa;

Só quem exerce atividade poluidora pagava a taxa.

Sendo que houve uma ADIN julgada como inconstitucional a cobrança da taxa em razão da

atividade.

APÓS a implantação da SGA a TCFA deve ser zero, visto que, não há mais atividade poluidora.

FUNDO DE ASSISTÊNCIA E PREVIDÊNCIA DO TRABALHADOR RURAL

(FUNRURAL)

CONCEITO

Também chamada de contribuição social rural, destina-se a custear a seguridade geral

(INSS).

Incide sobre a comercialização da produção rural, cobrado sobre o resultado bruto da

comercialização rural e descontado pelo adquirente da produção, no momento da

venda.

Alíquota: 2,1% divida em: 2,0% para o INSS e 0,1% para o SAT – Seguro Acidente do

Trabalho.

Contribuinte: pessoa física, proprietária ou não, que explora atividade agropecuária,

em área superior a quatro módulos fiscais, ou, quando menor, explora atividade com o

auxílio de empregados, ou por intermédio de prepostos.

A cobrança se dá por ST – é retida do valor a pagar do produtor rural e repassada ao

Fisco pelos adquirentes da produção rural (ex. frigoríficos, cooperativas etc.).

Se enquadra dentro das contribuições sociais.

Incide sobre a comercialização da produção rural, ocorrendo a substituição tributária.

CONSTITUCIONALIDADE

Supremo Tribunal Federal, por maioria de votos (6 a 5), no Recurso Extraordinário

718.874/RS-RG, reconheceu a constitucionalidade da contribuição exigida do produtor

rural pessoa física empregador, nos termos do artigo 25 da Lei 8.212/1991, denominada

de Funrural, fixando a seguinte tese: “É constitucional, formal e materialmente, a

contribuição social do empregador rural pessoa física, instituída pela Lei 10.256/2001,

incidente sobre a receita bruta obtida com a comercialização de sua produção”.

INCONSTITUCIONALIDADE: iRE 363.852/MG (leading case – caso Mataboi):

“RECURSO EXTRAORDINÁRIO - PRESSUPOSTO ESPECÍFICO - VIOLÊNCIA À CONSTITUIÇÃO

- ANÁLISE - CONCLUSÃO. Porque o Supremo, na análise da violência à Constituição,

adota entendimento quanto à matéria de fundo do extraordinário, a conclusão a que

chega deságua, conforme sempre sustentou a melhor doutrina - José Carlos Barbosa

Moreira -, (...)em provimento ou desprovimento do recurso, sendo impróprias as

nomenclaturas conhecimento e não conhecimento. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL -

COMERCIALIZAÇÃO DE BOVINOS - PRODUTORES RURAIS PESSOAS NATURAIS - SUB-

ROGAÇÃO - LEI Nº 8.212/91 - ARTIGO 195, INCISO I, DA CARTA FEDERAL - PERÍODO

ANTERIOR À EMENDA CONSTITUCIONAL Nº 20/98 - UNICIDADE DE INCIDÊNCIA -

EXCEÇÕES - COFINS E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL - PRECEDENTE - INEXISTÊNCIA DE LEI

COMPLEMENTAR. Ante o texto constitucional, não subsiste a obrigação tributária sub-

rogada do adquirente, presente a venda de bovinos por produtores rurais, pessoas

naturais, prevista nos artigos 12, incisos V e VII, 25, incisos I e II, e 30, inciso IV, da Lei nº

8.212/91, com as redações decorrentes das Leis nº 8.540/92 e nº 9.528/97. Aplicação

de leis no tempo - considerações.

Repercussão Geral - RE 596.177 – Fixou a seguinte tese: “É inconstitucional a

contribuição, a ser recolhida pelo empregador rural pessoa física, incidente sobre a

receita bruta proveniente da comercialização de sua produção, prevista no art. 25 da Lei

8.212/1991, com a redação dada pelo art. 1º da Lei 8.540/1992”.

Res. 15/2017 Senado: Art. 1º É suspensa, nos termos do artigo 52, inciso X, da

Constituição Federal, a execução do inciso VII do artigo 12 da Leiº 8.212, de 24 de julho

de 1991, e a execução do art. 1º da Leiº 8.540, de 22 de dezembro de 1992, que deu

nova redação ao artigo 12, inciso V, ao art. 25, incisos I e II, e ao artigo 30, inciso IV, da

Leiº 8.212, de 24 de julho de 1991, todos com a redação atualizada até a Leiº 9.528, de

10 de dezembro de 1997, declarados inconstitucionais por decisão definitiva proferida

pelo Supremo Tribunal Federal nos autos do Recurso Extraordinário nº 363.852.

Resolução está disciplinada no artigo 52, inciso X, da Constituição Federal, que enuncia

ser de competência do Senado Federal: “suspender a execução, no todo ou em parte,

de lei declarada inconstitucional por decisão definitiva do Supremo Tribunal Federal”

(caso Mataboi).

Conclusão: com a edição da Resolução 15/2017, que produz eficácia vinculante e erga

omnes, com efeito retroativo, podemos afirmar:

todos os créditos de Funrural exigidos dos adquirentes por força da sub-rogação na

aquisição de produtor rural pessoa física empregador devem ser anulados;

não há previsão na atualidade lei válida e vigente impondo a sub-rogação (artigo 30, IV,

da Lei 8.212/1991), no caso de aquisição de produtor rural pessoa física empregado

Resíduos Sólidos

Estruturas de logística reversa de resíduos com valor econômico operada pelo

mercado – tributação incidente:

Hoje a tributação sobre a triagem e reciclagem é equivalente a 66%.

A lei 13.097/15 traz o incentivo para a indústria utilizar resíduo sólido.

O CTN permite a consulta perante os órgãos para ter a exigibilidade do CT suspensa:

SOLUÇÕES DE CONSULTA RFB

Soluções de Consulta RFB:

1) Solução de Consulta 120 - DEDUTIBILIDADE DE DESPESAS DECORRENTES DE CLÁUSULA DE

CONTRATO DE COMPRA E VENDA. Tratando-se de contrato de compra e venda de baterias

automotivas novas, no qual o comprador, comerciante atacadista, compromete-se a enviar para

o vendedor, fabricante das mercadorias em questão, baterias automotivas inservíveis, as

despesas referentes à aquisição das baterias inservíveis podem ser deduzidas na determinação

da base de cálculo do Imposto de Renda, desde que o comprador em questão seja tributado

pelo Lucro Real e que essas despesas sejam usuais e normais nesse ramo de negócios, além de

serem efetivamente incorridas.

Alternativas:

Desonerar de ICMS, ISS e PIS/COFINS os serviços de gestão da logística reversa,

transporte e processamento de resíduos prestados por terceiros para as empresas.

Parte dos gastos das empresas com a logística reversa poderia ser abatida do imposto

de renda devido, a exemplo de incentivos já existentes para a cultura e o esporte.

Desoneração da folha de pagamento das cooperativas de catadores

LEI Nº 13.097, DE 19 DE JANEIRO DE 2015.

Os estabelecimentos industriais farão jus, até 31 de dezembro de 2018, a crédito presumido do

Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI na aquisição de resíduos sólidos utilizados como

matérias-primas ou produtos intermediários na fabricação de seus produtos.

Requisito: os resíduos sólidos deverão ser adquiridos diretamente de cooperativas de catadores

de materiais recicláveis, constituídas de, no mínimo, vinte cooperados pessoas físicas, sendo

vedada, neste caso, a participação de pessoas jurídicas.

Selo Verde e a redução da base de cálculo do ICMS no Estado do Ceará - Decreto nº 31.256 DE

26/06/2013

CARF

1) Crédito – PIS não cumulativo: Insumo dedutível para efeito de PIS não cumulativo, são todos

aqueles relacionados diretamente com a produção do contribuinte e afetem as receitas

tributadas pela contribuição social. E quando o cumprimento das obrigações ambientais

impostas pelo Poder Público, como condição para o funcionamento da empresa, gerem

despesas, estas devem ser consideradas insumos

2) Crédito – COFINS não cumulativo: Insumo dedutível para efeito de PIS não cumulativo, são

todos aqueles relacionados diretamente com a produção do contribuinte e afetem as receitas

tributadas pela contribuição social. E quando o cumprimento das obrigações ambientais

impostas pelo Poder Público, como condição para o funcionamento da empresa, gerem

despesas, estas devem ser consideradas insumos

Projeto de Lei Municipal nº 386/2014 – SP – IPTU Verde

PL 2101/11 - incentivos fiscais para empresas que exerçam de forma preponderante a atividade

de reciclagem ou atividades relacionadas a etapas preparatórias da reciclagem. Entre os

benefícios, está a redução das alíquotas de IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), do

PIS (Programa de Integração Social) e da Cofins (Contribuição para o Financiamento da

Seguridade Social).

Projeto de Lei 1908/11 - tratamento diferenciado na incidência do IPI sobre produtos

industrializados reciclados que contenham resíduos sólidos como matéria-prima de duas

formas:

1) Crédito presumido a estabelecimentos industriais que adquirirem resíduos sólidos para

serem utilizados como matérias-primas na fabricação dos produtos reciclados.

2) Faculta ao Poder Executivo a redução das alíquotas dos produtos reciclados em função

da sua essencialidade e eficácia na proteção do meio ambiente.

PLS 187/12 – Senado - Doações de pessoas físicas e jurídicas para projetos e atividades de

reciclagem poderão ser deduzidas do Imposto de Renda (IR).

PLS 385/12 – Senado - Estabelece incentivos tributários que estimulem a prática de reuso de

água em todo o território nacional. Reduz a zero a alíquota da Contribuição para o PIS/Pasep e

da COFINS incidentes sobre a receita de venda ou de tratamento de água de reuso.

BONS ESTUDOS!!!

MONITORIA: CRISTINA CASARES