SACHA CALMON NAVARRO COEcircLHO Ex-Professor titular de Direito Tributaacuterio da Universidade Federal do Rio de Janeiro

Doutor em Direito Puacuteblico pela UFMG Presidente honoraacuterio da Associaccedilatildeo Brasileira de Direito Tributaacuterio (ABRADT)

Advogado Militante

I Santos Roca epublicam nas

)s inigualaacuteveis

eiccediloamento de eito Enfermashy

e muitas outras

meira flexiacutevel e locentes livreishy

ial e ambiental rometer o cres-

CURSO de DIREITO

TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO

14a ediccedilatildeo

revista e atual izada

~ FORENSE~

Rio de Janeiro

STJ00100072

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C62c Coecirclho Sacha Calmon Navarro 1940shy

Curso de direito tributaacuterio brasileiro Sacha Calmon Navarro Coecirclho -14ordf ed rev e atual Rio de Janeiro Forense 2015

Bibliografia ISBN 978-85-309-5979-1

1 Direito tributaacuterio 2 Brasil [Coacutedigo tributaacuterio nacional (1966)] L Tiacutetulo

98-1378 CDU 351713(81)

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nesta obra

C fNDICE

___________________--=II_S~TEMAacuteTICO

Abrroiaturas e Siglas Usadas XXXIII

PARTE I A Sociedade o Direito o Estado e o Tributo

Capiacutetulo I - O Objeto do Direito 3 11 O Direito como teacutecnica e como valor 3 12 O Direito Tributaacuterio teacutecnica e valor 4 13 Direito sociedade e histoacuteria 4 14 O Direito como produto social - Trabalho sociedade e cultura - A experiecircncia

juriacutedica e a histoacuteria dos homens 4 15 A moda a moral a religiatildeo e o Direito - Os sistemas normativos Liberdade e

repressatildeo Direito e civilizaccedilatildeo 8 16 A inevitaacutevel ambiguidade dos sistemas normativos A questatildeo da justiccedila - O

Direito progressivo 10 17 O objeto do Direito Criacutetica a Carlos Cossio - A perenidade do objeto do Direishy

to 11

Capiacutetulo 11 - O Direito como Objeto 14t

21 O fenocircmeno juriacutedico como objeto de multivaacuterias disciplinas - O Direito Positivo e a Ciecircncia do Direito 14

22 As categorias do conhecimento juriacutedico 15 23 Direito e linguagem Ordens e normas juriacutedicas 15 24 As normas juriacutedicas e a teoria de Kelsen Juiacutews ocircnticos e deocircnticos - Norma

primaacuterias e secundaacuterias 17

25 Normas juriacutedicas e proposiccedilotildees sobre normas juriacutedicas Prescriccedilotildees juriacutedicas - O papel dos inteacuterpretes 20

1

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XVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

26 Tipologia juriacutedica - Normas de organizaccedilatildeo de competecircncia teacutecnicas de conduta ou comportamentais e sancionantes 21

27 Tipos de normas encontradiccedilas no Direito Tributaacuterio 22 28 Distinccedilatildeo entre normas leis e proposiccedilotildees juriacutedicas 23 29 Existecircncia validade e vigecircncia das leis - Aplicabilidade incidecircncia e eficaacutecia das

normas juriacutedicas 27

Capiacutetulo 111 - O Objeto do Direito Tributaacuterio e o Direito Tributaacuterio como Objeto 30 31 A unidade do Direito - A falsa questatildeo da autonomia dos ramos do Direito 30 32 A relaccedilatildeo fisco-contribuinte como objeto do Direito Tributaacuterio 30 33 Direito Financeiro e Direito Tributaacuterio 31 34 A relaccedilatildeo tributaacuteria - Cerne do Direito Tributaacuterio 31 35 O objeto no tempo e no espaccedilo - O papel do sujeito cognoscente 31 36 O Direito Tributaacuterio como objeto 32 37 Opulecircncia juriacutedica do Direito Tributaacuterio brasileiro - As primiacutecias do inteacuterprete 32 38 Direito Tributaacuterio e Estado 32

Capiacutetulo IV - O Estado e suas Funccedilotildees 34 41 O Estado e o poder de tributar - A reparticcedilatildeo de competecircncia para tributar O

estatuto do contribuinte 34 42 As trecircs funccedilotildees do Estado legislar administrar e julgar - A caracterizaccedilatildeo juriacutedica

dos atos funcionais do Estado sob os pontos de vista material e formal- O Estado e a tributaccedilatildeo 35

PARTE 11 O Direito Tributaacuterio que estaacute na Constituiccedilatildeo

Capiacutetulo I O Direito Tributaacuterio da Constituiccedilatildeo 43 11 A constitucionalizaccedilatildeo do Direito Tributaacuterio brasileiro 43 12 O Direito Tributaacuterio da Constituiccedilatildeo Os subsistemas tributaacuterios 44 13 Conceito de Repuacuteblica - Repuacuteblica e igualdade - Repuacuteblica e representaccedilatildeo poshy

pular 44 14 Repuacuteblica democracia representaccedilatildeo popular e reparticcedilatildeo de Poderes O controle

da Constituiccedilatildeo pelo Poder Judiciaacuterio 46 15 Repuacuteblica Constituiccedilatildeo dirigente e supremacia do Judiciaacuterio 48 16 Controle de constitucionalidade de lei estadual ou municipal e respectivos atos norshy

mativos - Introduccedilatildeo ao estudo do federalismo brasileiro 53 17 A natureza juriacutedica do Estado Federal - Ligeiro escorccedilo comparativo com outras

formas de Estado - Caracteriacutesticas do Estado Federal 54 18 Contraste entre o Estado Federal e a Confederaccedilatildeo de Estados 57 19 Contraste entre o Estado Federal e o Estado Unitaacuterio 57 110 O Estado Federal e o exerciacutecio do poder de tributar 58 111 A Federaccedilatildeo de Estados e a autonomia dos Estados-Membros 58

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ecirclho fNDICE SISTEMAacuteTICO XIX

ie conduta Capiacutetulo 11 - Os Priacutenciacutepios Gerais do Sistema Tributaacuterio da Constituiccedilatildeo 59 21 21 O sentido do artigo inaugural quanto agrave reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias

ficaacutecia das 23 O fundamento do poder de tributar - As pessoas poliacuteticas titulares 60 u 27 24 O tributo e suas espeacutecies - Como reparti-los 60~

22 entre as pessoas poliacuteticas da Federaccedilatildeo 59

23 22 A reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias - Os seus trecircs aspectos relevantes 60 ~

25 A reparticcedilatildeo das competecircncias pela natureza dos fatos juriacutegenos 61 26 Competecircncia comum e privativa - As teacutecnicas de reparticcedilatildeo 61

eto 30 27 Os insumos doutrinaacuterios do constituinte - A teoria dos fatos geradores vinculados reito 30

e natildeo vinculados 62 30

28 A teoria dos fatos geradores vinculados e natildeo vinculados enquanto suporte do 31 trabalho do constituinte 63 31

29 As teacutecnicas constitucionais de reparticcedilatildeo 63 31

210 A razatildeo pela qual a competecircncia comum natildeo provoca conflitos entre as pessoas poshy 32 liacuteticas 64 lteacuterprete 32

211 A necessidade de nominar os impostos para depois reparti-los 65 32

212 Os empreacutestimos compulsoacuterios e as contribuiccedilotildees parafiscais em face da teoria dos tributos vinculados e natildeo vinculados 65

34 213 Algumas palavras sobre a linguagem do constituinte e o papel dos seus inteacuterpreshy66ibutar- O tes

34 214 A reduccedilatildeo dos empreacutestimos compulsoacuterios e das contribuiccedilotildees parafiscais agrave tricotoshyatildeo juriacutedica mia 66 -O Estado 215 Os niacuteveis de anaacutelise da questatildeo dos empreacutestimos compulsoacuterios e das contribuiccedilotildees 35 parafiscais o niacutevel da Teoria Geral do Direito e o niacutevel juriacutedico-constitucional 67

216 A classificaccedilatildeo juriacutedica das duas supostas espeacutecies de tributo contribuiccedilotildees esshypeciais e empreacutestimos compulsoacuterios Remissatildeo agrave Parte IH Capiacutetulos I e lI do presente livro 68

217 Os princiacutepios da capacidade econocircmica e da pessoalidade dos impostos como princiacutepios orientadores do exerciacutecio das competecircncias tributaacuterias 69

43 218 O art 145 sect 2deg ou o papel controlador da base de caacutelculo dos tributos 75 43 219 Apontamentos necessaacuterios agrave compreensatildeo da reparticcedilatildeo constitucional de compeshy44 tecircncias tributaacuterias 79

ntaccedilatildeo poshy44

Capiacutetulo III- A Lei Complementar como Agente Normativo Ordenador do Sistema Tri-O controle butaacuterio e da Reparticcedilatildeo das Competecircncias Tributaacuterias 8046

31 As leis complementares da Constituiccedilatildeo 8048 32 As leis complementares tributaacuterias 81)s atos norshy33 O lugar da lei complementar no ordenamento juriacutedico - O acircmbito de validade das 53

leis em geral Enlace com a teoria do federalismo 82com outras 34 A lei complementar e seu relacionamento juriacutedico com a Constituiccedilatildeo Federal e as

leis ordinaacuterias 84 54 57

35 Como operam as leis complementares em mateacuteria tributaacuteria 8557 36 Os trecircs objetos materiais geneacutericos da lei complementar tributaacuteria segundo a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 89 58 58

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XX CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

37 Conflitos de competecircncia 89 38 Regulaccedilatildeo das limitaccedilotildees ao poder de tributar 91 39 Apreciaccedilotildees criacuteticas sobre a mateacuteria em exame 93 310 Normas gerais de Direito Tributaacuterio 93 311 O federalismo brasileiro Aspectos - Ligaccedilatildeo com o tema das leis complementashy

res 97 312 O poder das normas gerais de Direito Tributaacuterio em particular 97 313 O art 146-A do Texto Constitucional A preservaccedilatildeo da concorrecircncia 99 314 Temas toacutepicos constitucionais reservados agrave lei complementar em mateacuteria tributaacuteshy

ria 100 315 A necessidade de lei complementar preacutevia para a instituiccedilatildeo de impostos e contribuishy

ccedilotildees 101

Capiacutetulo IV - Outras Regras de Reparticcedilatildeo de Competecircncias Tributaacuterias 103 41 A competecircncia muacuteltipla das pessoas politicas 103 42 Empreacutestimos compulsoacuterios Competecircncia Regime juriacutedico 104 43 Contribuiccedilotildees parafiscais - Competecircncia - Regime juriacutedico 109 44 Uma questatildeo de Direito intertemporal ou de jurisprudecircncia variante 117 45 Contribuiccedilotildees em prol de entidades privadas SESI SESC SENAI SENAC

etc 120 46 Contribuiccedilotildees em favor das confederaccedilotildees sindicais 120 47 O regime juriacutedico-constitucional dos empreacutestimos compulsoacuterios e das contribuishy

ccedilotildees parafiscais - Siacutentese 122 48 Regras constitucionais especiacuteficas relativas agraves contribuiccedilotildees - Alguns detalhamenshy

tos do artigo 149 127 49 Os pressupostos juriacutedicos para a instituiccedilatildeo de taxas 128 410 As taxas e os princiacutepios retores da tributaccedilatildeo 129 411 Taxas de policia e taxas de serviccedilo 130 412 Preconceitos a desfazer em mateacuteria de taxas 130 413 Teorias errocircneas sobre a natureza juriacutedica das taxas 131 414 Ainda a serventia da distinccedilatildeo entre taxas de policia e de serviccedilos 132

Capiacutetulo V - Limitaccedilotildees ao Poder de Tributar - Imunidades e Temas Afins 134 51 Limitaccedilotildees princiacutepios e imunidades - Diferenccedilas - O fenocircmeno juriacutedico da intershy

polaccedilatildeo normativa 134 52 Imunidade e isenccedilotildees 135 53 Normas impositivas imunitoacuterias e isencionais - A que se destinam - Como se

integram na norma de tributaccedilatildeo 136 54 Tipologia exonerativa 136 55 Imunidade 138 56 Os efeitos da imunidade 139 57 A imunidade a isenccedilatildeo os seus efeitos sobre as hipoacuteteses de incidecircncia das normas

de tributaccedilatildeo 140 58 Equiacutevocos da doutrina tradicional 140

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10 iacuteNDICE SISTEMAacuteTICO XXI

89 91

93 93

lplementashy97 97

I 99 ria tributaacuteshy

100 ~ contribuishy

101

103

103 104

109 117

I SENAC 120 120

i contribuishy122

etalhamenshy127 128

129 130

130 131 132

134 co da intershy

134 135

Como se 136

136 138 139

das normas 140 140

59 A isenccedilatildeo como exclusatildeo de incidecircncia outro equiacutevoco 142 510 A alternativa proposta 143 511 A diferenccedila entre a exclusatildeo expressa imunidade e isenccedilotildees e a natildeo incidecircncia pura

ou natural- Primeira aproximaccedilatildeo 146

512 A questatildeo da natildeo incidecircncia - Conclusatildeo 150 513 Exoneraccedilatildeo nas consequecircncias das normas de tributaccedilatildeo QJiantitativas 150 514 Reduccedilotildees diretas de bases de caacutelculo e de aliacutequotas - O efeito das leis que as preshy

veem 150 515 Aliacutequota zero 151 516 Isenccedilotildees parciais 159

CapiacutetuloVI - Princiacutepios Constitucionais em Mateacuteria Tributaacuteria Expliacutecitos Derivados e Conexos 160 61 Princiacutepios expressos e conexos 161 62 As funccedilotildees dos princiacutepios constitucionais 162

63 O controle de constitucionaliacutedade das leis a partir da zeladoria dos princiacutepios constitucionais 163

64 O manejo dos princiacutepios pela doutrina e a jurisprudecircncia 165 65 O princiacutepio da legalidade da tributaccedilatildeo - Evoluccedilatildeo histoacuterica e concreccedilatildeo constitushy

cional O princiacutepio da legalidade tributaacuteria formal e material - Legalidade anteshyrioridade tipicidade e irretroatividade como enredo principioloacutegico inextrincaacutevel 166

66 O princiacutepio da legalidade formal e sua evoluccedilatildeo em Portugal e no Brasil 167 67 Legalidade lei delegada e medida provisoacuteria 173

68 Os princiacutepios da legalidade anualidade tipicidade irretroatividade e anterioridashyde todos juntos 173

69 O principio da legalidade como principio fundante dos demais - O principio da tipicidade ou da legalidade material 175

610 Exceccedilotildees ao princiacutepio da legalidade na instituiccedilatildeo e na majoraccedilatildeo de tributos 181 611 Os convecircnios de Estados-Membros relativos ao ICMS e o princiacutepio da legalidashy

de 182 612 Conclusatildeo sobre a submissatildeo dos convecircnios agrave lei 187 613 As delegaccedilotildees legislativas e o princiacutepio da legalidade da tributaccedilatildeo 187

614 A crotildenica do princiacutepio da legalidade material no Brasil 188

615 Interpretaccedilatildeo e princiacutepio da legalidade - Interpretaccedilatildeo econocircmica - Evasatildeo fiscal e elisatildeo - Distinccedilotildees 189

616 O princiacutepio formal da legalidade da tributaccedilatildeo e as medidas provisoacuterias 208 617 O princiacutepio da natildeo surpresa do contribuinte (anualidade anterioridade lapsos

temporais predefinidos) 214 618 Exceccedilotildees ao princiacutepio da anterioridade e prazo nonagesimal 215

619 O princiacutepio da anualidade - Seus reflexos na aacuterea tributaacuteria 218 620 O principio da irretroatividadedaleifiscal-Ecircnfase no imposto derendaem primeiro

lugar 221 621 O princiacutepio da anterioridade - Mecacircnica de funcionamento em face dos diversos

tipos de fatos geradores - Forma lugar e tempo do pagamento da obrigaccedilatildeo tribushytaacuteria - Reserva de lei 224

622 A irretroatividade da lei e a retrospectividade 225

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XXII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

623 A irretroatividade da lei da jurisprudecircncia e da decisatildeo administrativa definitiva 226 624 Irretroatividade e accedilatildeo rescisoacuteria 229 625 O princiacutepio da igualdade ou do tratamento isonocircmico 231 626 O princiacutepio do natildeo confisco 236 627 O princiacutepio do natildeo confisco e as presunccedilotildees legais 239 628 O natildeo confisco como limite ao poder de graduar a tributaccedilatildeo 242 629 O princiacutepio da unidade federativa - Limitaccedilotildees ao traacutefego de pessoas e bens no

territoacuterio nacional- Pedaacutegio 244

Capiacutetulo VII - As Imunidades Geneacutericas 246 71 A imunidade intergovernamental reciacuteproca 246 72 A imunidade dos templos de qualquer culto dos partidos dos sindicatos e das

instituiccedilotildees de assistecircncia social e de educaccedilatildeo 257 73 A imunidade dos templos 260 74 A imunidade dos partidos 262 75 Consideraccedilotildees sobre imunidade das instituiccedilotildees partidaacuterias religiosas sindishy

cais educacionais e assistenciais 262 76 Emenda Constitucional nO 7512013 e a imunidade tributaacuteria da produccedilatildeo (liteshy

ro) musical nacional 276 77 A determinaccedilatildeo de exteriorizar e esclarecer as comunidades sobre os impostos

que incidem sobre mercadorias e serviccedilos 279 78 Exoneraccedilatildeo de tributos mateacuteria sob reserva de lei 282 79 O princiacutepio da tributaccedilatildeo federal uniforme 284 710 Substituiccedilatildeo tributaacuteria progressiva 284 711 Isonomia nos tiacutetulos da diacutevida puacuteblica e nos vencimentos dos funcionaacuterios puacuteblishy

cos - Prevalecircncia do Estado Federal 285 712 A proibiccedilatildeo da isenccedilatildeo heterocircnoma e as exceccedilotildees 286 713 A revogabilidade das isenccedilotildees anteriores agrave Carta 288 714 A vedaccedilatildeo que proiacutebe aos Estados e aos Municiacutepios estabelecerem diferenccedilas tribushy

taacuterias em razatildeo da procedecircncia ou destino de bens e serviccedilos de qualquer natureza-O mercado comum brasileiro 288

Capiacutetulo VIII - Os Impostos da Uniatildeo os Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 290 81 Os impostos de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo 291 82 O imposto sobre grandes fortunas 292 83 O Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI 292 84 O imposto sobre operaccedilotildees financeiras ou sobre operaccedilotildees de creacutedito cacircmbio seshy

guro ou relativas a tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 294 85 O imposto sobre a propriedade territorial rural 294 86 O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 295 87 O imposto de renda perioacutedico e os princiacutepios da anterioridade e da irretroatividade-

A lei de regecircncia dos fatos geradores 296 88 O imposto de renda anual eacute perioacutedico - A lei aplicaacutevel eacute a vigente antes de iniciarshy

-se o periacuteodo em que se realizam os fatos juriacutegenos 302 89 A progressividade no imposto de renda 304

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Jeacutelho

I definitiva 226 229 231 236 239 242

1S e bens no 244

246 246

licatos e das 257 260 262

iosas sindishy262

Iduccedilatildeo (liteshy276

os impostos 279 282 284 284

laacuterios puacuteblishy285 286 288

enccedilas tribushy~rnatureza shy

288

Proacuteprios 290 291 292 292

cacircmbio seshy294 294 295

oatividade shy296

~s de iniciarshy302 304

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXIII

810 A imunidade dos aposentados e pensionistas com idade superior a 65 anos 305 811 A periodizaccedilatildeo dos impostos e o princiacutepio da anualidade - Aplicabilidade ao imshy

posto de renda 305 812 A competecircncia privativa e residual da Uniatildeo para instituir novos impostos contrishy

buiccedilotildees sociais e impostos extraordinaacuterios de guerra 306

Capiacutetulo IX-Os Impostos dos Estados e do Distrito Federal- Dos Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 310

91 Anaacutelise criacutetica do ICMS Energia eleacutetrica e combustiacuteveis 314 92 O fato gerador do ICMS em sentido geneacuterico 317 93 A imunidade do ICMS das operaccedilotildees (interestaduais) que destinem petroacuteleo lushy

brificantes combustiacuteveis liacutequidos e gasosos dele derivados e energia eleacutetrica a oushytros Estados 317

904 A meia imunidade 318 95 As operaccedilotildees com energia eleacutetrica petroacuteleo e seus derivados (combustiacuteveis liacutequishy

dos e gasosos inclusive lubrificantes) As inovaccedilotildees da Emenda nO 33 318

96 Substituiccedilatildeo tributaacuteria 319 97 A alma do ICMS 319

98 A natildeo incidecircncia do ICMS nos serviccedilos de comunicaccedilatildeo 325 99 As aliacutequotas do ICMS - Competecircncia para fixaccedilatildeo 325

910 Operaccedilotildees interestaduais a consumidor final noutro Estado 326 911 As aliacutequotas seletivas ou a seletividade do ICMS 326 912 IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores 327 913 O imposto sobre transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer bens e direitos (o

imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees) 327 914 As aliacutequotas de heranccedilas e doaccedilotildees - Seus fatos juriacutegenos 328 915 Heranccedilas e doaccedilotildees e a questatildeo do montante partilhaacutevel 328

Capitulo X Os Impostos dos Municiacutepios Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 329 101 O IPTU 330 102 A progressividade no IPTIJ 336 103 O IPTU e a planta de valores geneacuterica 339 1004 O imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis e de direitos a eles relativos por ato entre

vivos 341 105 ITBI - Problemas decorrentes da partilha de bens entre vivos 341 106 A imunidade de certas transmissotildees inter vivos de bens imoacuteveis 342 107 O imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza 344 108 As aliacutequotas do ISS 346 109 A Emenda nO 37 e o ISS 346

Capiacutetulo XI - A Reparticcedilatildeo das Receitas Tributaacuterias 348 111 Participaccedilatildeo direta dos Estados e do Distrito Federal no produto da arrecadaccedilatildeo

de impostos federais 350 112 Participaccedilatildeo direta dos Municiacutepios 351

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XXIV I CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

113 O fundo ouro 351 114 Participaccedilotildees indiretas 351 115 O fundo compensatoacuterio 352 116 A vedaccedilatildeo de negociaccedilatildeo 352 117 O papel do Tribunal de Contas 353

PARTE 111 O Direito Tributaacuterio que estaacute no Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e nas Leis

Complementares Subsequentes

Capiacutetulo I - O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e o Sistema Tributaacuterio Nacional 357 11 Advertecircncia preacutevia sobre o conteuacutedo compromissoacuterio do CTN 357 12 O Sistema Tributaacuterio Nacional 361 13 O caraacuteter juriacutedico do CTN - Lei complementar ratione materiae 361 14 O Sistema Tributaacuterio e a Federaccedilatildeo 362 15 Os dois livros do CTN 362

Capiacutetulo 11 - O Conceito de Tributo 363 21 A necessidade de o Estado cobrar tributos 363 22 O conceito juriacutedico de tributo 364 23 O tributo no quadro de receitas do Estado 364 24 A expansividade do conceito de tributo no Direito brasileiro 365 25 O tributo como norma juriacutedica 366 26 A importacircncia do aspecto pessoal na hipoacutetese de incidecircncia tributaacuteria 368 27 A complexidade das foacutermulas de caacutelculo do tributo devido 370 28 Os equiacutevocos da doutrina tradicional na consideraccedilatildeo do fato gerador dos tribushy

tos 371 29 A estaacutetica e a dinacircmica da norma tributaacuteria - A fenomenologia da incidecircncia da

norma tributaacuteria 373 210 O conceito de tributo no Direito brasileiro sua excelecircncia dogmaacutetica 377 211 O tributo como obrigaccedilatildeo 379

Capiacutetulo 111 - As Espeacutecies Tributaacuterias Os Impostos as Taxas e as Contribuiccedilotildees 380 31 O tributo como ente juriacutedico unitaacuterio e a sua divisatildeo em espeacutecies A teoria dos

tributos vinculados ou natildeo a uma atuaccedilatildeo do Estado relativamente agrave pessoa do pagante 380

32 A teoria dos tributos vinculados ou natildeo a atuaccedilotildees estatais e a classificaccedilatildeo das espeacutecies 383

33 A anaacutelise do fato gerador para determinar a natureza juriacutedica do tributo Proposta classificatoacuteria 386

34 As contribuiccedilotildees especiais ou parafiscais no Direito brasileiro - Natureza juriacutedica 387 35 A especificidade das contribuiccedilotildees previdenciaacuterias e assistenciais sinalagmaacuteticas

- Tributos vinculados agrave atuaccedilatildeo estatal - Diferenccedilas entre elas e as contribuiccedilotildees especiais com natureza de impostos 391

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-oecirclho

351 351 352 352 353

nas Leis

357

357

361

361 362

362

363 363 364 364 365 366

l 368 370

)r dos tribushy371

ncidecircncia da 373 377 379

otildees 380 1 teoria dos agrave pessoa do

380 ificaccedilatildeo das

383 o-Proposta

386 Ui juriacutedica 387 lalagmaacuteticas ontribuiccedilatildees

391

INDICE SISTEMAacuteTICO XXV

36 Esforccedilos classificatoacuterios a importacircncia do tema - A natureza juriacutedica especiacutefica das contribuiccedilotildees especiais referidas na Constituiccedilatildeo 394

37 Fato gerador base de caacutelculo causa e finalidade confirmando a tese de que os tributos satildeo ou natildeo vinculados a uma atuaccedilatildeo do Estado invalidando a tese do finalismon

velha de cem anos 397 38 A contribuiccedilatildeo de melhoria tipo custo na opccedilatildeo constitucional de 1988 402 39 Taxas e preccedilos - Preccedilos puacuteblicos e privados 403 310 Custas e emolumentos satildeo taxas Eacute possiacutevel distribuir o produto das custas 410 311 Ligeiro escorccedilo histoacuterico sobre as custas 410 312 A assimilaccedilatildeo das custas pelo tributo denominado taxa Legalidade da destinaccedilatildeo

da receita assim havida agraves Caixas de Assistecircncia dos Advogados 413 313 O pedaacutegio sua natureza juriacutedica 413 314 O pedaacutegio ligeira crocircnica 414 315 Pedaacutegio preccedilo ou taxa 414 316 Empreacutestimos compulsoacuterios - Impostos restituiacuteveis 415 317 Os impostos indiretos visam agrave capacidade contributiva dos consumidores - As

contribuiccedilotildees especiais que repercutem no consumidor final satildeo impostos indiretos cumulativos 416

Capiacutetulo IV - A Competecircncia Tributaacuteria 417 41 A competecircncia tributaacuteria 417 42 As limitaccedilotildees da competecircncia tributaacuteria 418 43 Os empreacutestimos compulsoacuterios no CTN 418

Capiacutetulo V - Os Impostos no CTN 424

Capiacutetulo VI - Impostos Federais 427 61 Imposto de importaccedilatildeo 427 62 Imposto de exportaccedilatildeo 429 63 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 431 64 O conceito de renda na doutrina brasileira 432 65 Pessoas juriacutedicas - Sistema para apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 435 66 Lucro real 435 67 Abandono do lucro real 436 68 Sistema do lucro arbitrado 437 69 Sistema do lucro presumido 437 610 Princiacutepios para a apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 437 611 Componentes do lucro real lucro operacional e resultados de transaccedilotildees evenshy

tuais 438 612 Os resultados das transaccedilotildees eventuais 438 613 Pessoas fiacutesicas 439 614 As novidades do fim do seacuteculo relativas ao imposto de renda 440 615 Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI 440 616 Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio Seguros e sobre Operaccedilotildees Relatishy

vas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios -IOF 449

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XXVI CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

617 Operaccedilotildees de creacutedito 452 618 Operaccedilotildees de cacircmbio 455 619 Operaccedilotildees de seguro 455 620 Operaccedilotildees com tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 455 621 Imposto sobre propriedade territorial rural 457

Capiacutetulo VII - Impostos Estaduais 460 71 Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores IPVA 460 72 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees (transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer

bens ou direitos) 461 73 O imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadorias e sobre prestashy

ccedilatildeo de serviccedilos de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaccedilotildees -ICMS 464

74 O fato gerador geneacuterico do ICMS 464 75 ICMS - Incidecircncia na importaccedilatildeo de bens para o ativo fixo e para consumo proacuteshy

prio do estabelecimento ainda que realizada por pessoas fiacutesicas 472 76 O princiacutepio da natildeo cumulatividade 472 77 A natureza juriacutedica do princiacutepio da natildeo cumulatividade 473 78 O ICMS e o IPI satildeo impostos que somente devem onerar o consumo 474 79 As exceccedilotildees constitucionais ao princiacutepio da natildeo cumulatividade 475 710 O direito universal agrave deduccedilatildeo dos creacuteditos relativos agrave aquisiccedilatildeo de todo o gecircnero e

a inconstitucional restriccedilatildeo ao direito de compensaccedilatildeo por periacuteodo 478 711 O princiacutepio da natildeo cumulatividade e a tendecircncia jurisprudencial 481 712 ICMS Como apurar o valor devido 488 713 A Lei Complementar nO 8796 - Texto baacutesico do regramento do ICMS Alguns

apontamentos 490 714 A tributaccedilatildeo dos combustiacuteveis e da energia eleacutetrica 507 715 A tributaccedilatildeo do transporte de passageiros 507

Capiacutetulo VIII Impostos Municipais 520 81 Imposto sobre a transmissatildeo inter vivos de bens imoacuteveis a tiacutetulo oneroso (exceto

doaccedilotildees) 520 82 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 523 83 Imposto sobre Serviccedilos de qualquer natureza ISS 527

Capiacutetulo IX-As Taxas no CTN 539

Capiacutetulo X - As Contribuiccedilotildees de Melhoria no CTN 543 101 Contribuiccedilotildees de melhoria tipo custo e tipo valorizaccedilatildeo 543 102 Distribuiccedilatildeo de receitas tributaacuterias 545

Capiacutetulo XI - Conceito Vigecircncia Interpretaccedilatildeo Integraccedilatildeo e Aplicaccedilatildeo da Legislaccedilatildeo Tributaacuteria 546 111 A compreensatildeo da expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria 546 112 O papel subalterno dos decretos do Executivo em mateacuteria fiscal 547

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oecirclho

452 bullbullbullbullbullbullbullbull u 455 455~

455 457

460 460 1e quaisquer 461 obre prestashy)municaccedilotildees 464 464 bull nsumo proacuteshy 472 472 473 474 475~

o o gecircnero e 478~

481

488~

1S -Alguns 490 507 507

520 roso (exceto uu bullbullbullbullbullbullbull 520 523 527

539

543 543 545

)Tributaacuteria 546 546~~~

~ ~ ~ ~~~~ 547

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXVII

113 A proteccedilatildeo da confianccedila dos atos administrativos em mateacuteria fiscal 548 114 A impropriamente denominada coisa julgada administrativa e seus efeitos 548 115 A natureza da correccedilatildeo monetaacuteria e das majoraccedilotildees indiretas dos tributos 550 116 As praacuteticas reiteradas das autoridades administrativas 550 117 As questotildees relativas aos tratados internacionais 551 118 Validade e extensatildeo dos tratados internacionais em mateacuteria tributaacuteria perante a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 552 119 A Uniatildeo Federal na ordem juriacutedica internacional e na ordem juriacutedica interna 553

l1lOA superioridade da Lei Complementar Tributaacuteria de normas gerais sobre os ordeshynamentos juriacutedicos parciais da Uniatildeo dos Estados e dos Municiacutepios 555

1111A questatildeo do ICMS e do ISS - Possibilidade de tratado internacional celebrado pela Repuacuteblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municiacutepios 555

1112 O controle preacutevio dos tratados e convenccedilotildees internacionais pelo Supremo Tribunal FeshyderaI 556

1113Isenccedilatildeo heterotildenoma e isenccedilatildeo convencional 557

1114Os tratados na jurisprudecircncia brasileira 562

1115A vigecircncia no tempo e no espaccedilo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 567

1116A extraterritorialidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria 569

1117A vigecircncia das normas complementares do art 100 569

11180 princiacutepio da anterioridade no CTN 570

1119A anterioridade da lei em relaccedilatildeo ao fato gerador 571

1120A retroatividade benigna ao contribuinte 572

1121Regras de interpretaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 575

1122Regras de integraccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 578

1123A recepccedilatildeo do Direito Privado e a daccedilatildeo de efeitos fiscais proacuteprios - O abuso das formas de Direito Privado 580

1124A rigidez do sistema brasileiro de reparticcedilatildeo de competecircncias tributaacuterias Obsershyvacircncia do Direito Privado 584

1125A interpretaccedilatildeo literal em Direito Tributaacuterio - OJando eacute aplicaacuteveL 584

11260 in dubio pro contribuinte 585

Capiacutetulo XII - A Obrigaccedilatildeo Tributaacuteria Sujeitos Ativos e Passivos e a Responsabilidade Tributaacuteria Segundo o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional 586

121 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria na terminologia do CTN Obrigaccedilatildeo principal e obrigashyccedilatildeo acessoacuteria 587

122 Tributo e multa - Creacutedito tributaacuterio comum 588 123 A natureza natildeo patrimonial das obrigaccedilotildees acessoacuterias - Deveres administrativos 589 124 A conversatildeo da multa em creacutedito tributaacuterio 589 125 O fato gerador da obrigaccedilatildeo principal 589 126 O futo gerador da obrigaccedilatildeo acessoacuteria 591 127 O momento da ocorrecircncia do fato gerador Situaccedilotildees juriacutedicas e situaccedilotildees de fato

- Fatos geradores pendentes 591

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XXVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

128 Aos tributos vinculados a atuaccedilotildees estatais natildeo se aplicam as regras dos negoacutecios sujeitos a condiccedilotildees 594

129 O fato gerador estremando as espeacutecies e subespeacutecies tributaacuterias 594

1210A capacidade contributiva e o princiacutepio da retribuiccedilatildeo 595

1211Empreacutestimos compulsoacuterios e contribuiccedilotildees especiais - Seus fatos geradores 596 12120 Direito Tributaacuterio brasileiro e a interpretaccedilatildeo econocircmica 597

12130 sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria 599

1214Heranccedila de competecircncia tributaacuteria 600

12150 sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria - Contribuintes e responsaacuteveis 600

12160 pretenso sujeito passivo da impropriamente chamada obrigaccedilatildeo acessoacuteria 602

1217A importacircncia relativa das convenccedilotildees particulares em face do dever de contrishybuir 603

1218A solidariedade obrigacional passiva 603

12190s efeitos da solidariedade em mateacuteria fiscal 604

1220Interpretaccedilatildeo econocircmica ou pragmatismo fiscal 605

122lA tributaccedilatildeo dos atos iliacutecitos 606

12220 domiciacutelio em mateacuteria fiscal 607

1223Sujeiccedilatildeo passiva direta e indireta - Substituiccedilatildeo tributaacuteria 608

1224Responsabilidade tributaacuteria por transferecircncia e por substituiccedilatildeo 610

12250 substituto tributaacuterio como sujeito passivo direto 614

1226A responsabilidade tributaacuteria na terminologia do CTN - Falta de precisatildeo conceishytual 615

1227A questatildeo da transferecircncia das multas aos responsaacuteveis 617

1228Siacutentese sobre a responsabilidade tributaacuteria no CTN 620

1229Responsabilidade de terceiros e multas moratoacuterias 621

1230Responsabilidade tributaacuteria e o dever de reter tributo alheio - Distinccedilatildeo 623 1231Substituiccedilatildeo tributaacuteria para frente 625

1232Creacuteditos tributaacuterios transferiacuteveis - Extensatildeo e compreensatildeo 628

1233A chamada responsabilidade dos adquirentes de bens imoacuteveis 628

1234A responsabilidade dos adquirentes remitentes e sucessores inter vivos ou causa mortis e do espoacutelio 629

1235A chamada responsabilidade dos agentes empresariais 630

1236A responsabilidade de terceiros 633

12370s casos de transferecircncia de responsabilidade em razatildeo de culpa ou dolo - A responsabilidade dos diretores gerentes e administradores de pessoas juriacutedicas de Direito Privado 638

1238A tese da objetividade do iliacutecito fiscal 643

12390 erro de direito extrafiscal e o Direito Tributaacuterio punitivo 644

1240Tipos de sanccedilatildeo 647

124lDireito Tributaacuterio Penal ou Direito Penal Tributaacuterio 647

12420 iliacutecito fiscal e as consideraccedilotildees subjetivas relativas ao agente - Atenuaccedilotildees 648

1243Multas confiscatoacuterias 650

1244A personalizaccedilatildeo das multas fiscais 656

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XVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

26 Tipologia juriacutedica - Normas de organizaccedilatildeo de competecircncia teacutecnicas de conduta ou comportamentais e sancionantes 21

27 Tipos de normas encontradiccedilas no Direito Tributaacuterio 22 28 Distinccedilatildeo entre normas leis e proposiccedilotildees juriacutedicas 23 29 Existecircncia validade e vigecircncia das leis - Aplicabilidade incidecircncia e eficaacutecia das

normas juriacutedicas 27

Capiacutetulo 111 - O Objeto do Direito Tributaacuterio e o Direito Tributaacuterio como Objeto 30 31 A unidade do Direito - A falsa questatildeo da autonomia dos ramos do Direito 30 32 A relaccedilatildeo fisco-contribuinte como objeto do Direito Tributaacuterio 30 33 Direito Financeiro e Direito Tributaacuterio 31 34 A relaccedilatildeo tributaacuteria - Cerne do Direito Tributaacuterio 31 35 O objeto no tempo e no espaccedilo - O papel do sujeito cognoscente 31 36 O Direito Tributaacuterio como objeto 32 37 Opulecircncia juriacutedica do Direito Tributaacuterio brasileiro - As primiacutecias do inteacuterprete 32 38 Direito Tributaacuterio e Estado 32

Capiacutetulo IV - O Estado e suas Funccedilotildees 34 41 O Estado e o poder de tributar - A reparticcedilatildeo de competecircncia para tributar O

estatuto do contribuinte 34 42 As trecircs funccedilotildees do Estado legislar administrar e julgar - A caracterizaccedilatildeo juriacutedica

dos atos funcionais do Estado sob os pontos de vista material e formal- O Estado e a tributaccedilatildeo 35

PARTE 11 O Direito Tributaacuterio que estaacute na Constituiccedilatildeo

Capiacutetulo I O Direito Tributaacuterio da Constituiccedilatildeo 43 11 A constitucionalizaccedilatildeo do Direito Tributaacuterio brasileiro 43 12 O Direito Tributaacuterio da Constituiccedilatildeo Os subsistemas tributaacuterios 44 13 Conceito de Repuacuteblica - Repuacuteblica e igualdade - Repuacuteblica e representaccedilatildeo poshy

pular 44 14 Repuacuteblica democracia representaccedilatildeo popular e reparticcedilatildeo de Poderes O controle

da Constituiccedilatildeo pelo Poder Judiciaacuterio 46 15 Repuacuteblica Constituiccedilatildeo dirigente e supremacia do Judiciaacuterio 48 16 Controle de constitucionalidade de lei estadual ou municipal e respectivos atos norshy

mativos - Introduccedilatildeo ao estudo do federalismo brasileiro 53 17 A natureza juriacutedica do Estado Federal - Ligeiro escorccedilo comparativo com outras

formas de Estado - Caracteriacutesticas do Estado Federal 54 18 Contraste entre o Estado Federal e a Confederaccedilatildeo de Estados 57 19 Contraste entre o Estado Federal e o Estado Unitaacuterio 57 110 O Estado Federal e o exerciacutecio do poder de tributar 58 111 A Federaccedilatildeo de Estados e a autonomia dos Estados-Membros 58

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ecirclho fNDICE SISTEMAacuteTICO XIX

ie conduta Capiacutetulo 11 - Os Priacutenciacutepios Gerais do Sistema Tributaacuterio da Constituiccedilatildeo 59 21 21 O sentido do artigo inaugural quanto agrave reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias

ficaacutecia das 23 O fundamento do poder de tributar - As pessoas poliacuteticas titulares 60 u 27 24 O tributo e suas espeacutecies - Como reparti-los 60~

22 entre as pessoas poliacuteticas da Federaccedilatildeo 59

23 22 A reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias - Os seus trecircs aspectos relevantes 60 ~

25 A reparticcedilatildeo das competecircncias pela natureza dos fatos juriacutegenos 61 26 Competecircncia comum e privativa - As teacutecnicas de reparticcedilatildeo 61

eto 30 27 Os insumos doutrinaacuterios do constituinte - A teoria dos fatos geradores vinculados reito 30

e natildeo vinculados 62 30

28 A teoria dos fatos geradores vinculados e natildeo vinculados enquanto suporte do 31 trabalho do constituinte 63 31

29 As teacutecnicas constitucionais de reparticcedilatildeo 63 31

210 A razatildeo pela qual a competecircncia comum natildeo provoca conflitos entre as pessoas poshy 32 liacuteticas 64 lteacuterprete 32

211 A necessidade de nominar os impostos para depois reparti-los 65 32

212 Os empreacutestimos compulsoacuterios e as contribuiccedilotildees parafiscais em face da teoria dos tributos vinculados e natildeo vinculados 65

34 213 Algumas palavras sobre a linguagem do constituinte e o papel dos seus inteacuterpreshy66ibutar- O tes

34 214 A reduccedilatildeo dos empreacutestimos compulsoacuterios e das contribuiccedilotildees parafiscais agrave tricotoshyatildeo juriacutedica mia 66 -O Estado 215 Os niacuteveis de anaacutelise da questatildeo dos empreacutestimos compulsoacuterios e das contribuiccedilotildees 35 parafiscais o niacutevel da Teoria Geral do Direito e o niacutevel juriacutedico-constitucional 67

216 A classificaccedilatildeo juriacutedica das duas supostas espeacutecies de tributo contribuiccedilotildees esshypeciais e empreacutestimos compulsoacuterios Remissatildeo agrave Parte IH Capiacutetulos I e lI do presente livro 68

217 Os princiacutepios da capacidade econocircmica e da pessoalidade dos impostos como princiacutepios orientadores do exerciacutecio das competecircncias tributaacuterias 69

43 218 O art 145 sect 2deg ou o papel controlador da base de caacutelculo dos tributos 75 43 219 Apontamentos necessaacuterios agrave compreensatildeo da reparticcedilatildeo constitucional de compeshy44 tecircncias tributaacuterias 79

ntaccedilatildeo poshy44

Capiacutetulo III- A Lei Complementar como Agente Normativo Ordenador do Sistema Tri-O controle butaacuterio e da Reparticcedilatildeo das Competecircncias Tributaacuterias 8046

31 As leis complementares da Constituiccedilatildeo 8048 32 As leis complementares tributaacuterias 81)s atos norshy33 O lugar da lei complementar no ordenamento juriacutedico - O acircmbito de validade das 53

leis em geral Enlace com a teoria do federalismo 82com outras 34 A lei complementar e seu relacionamento juriacutedico com a Constituiccedilatildeo Federal e as

leis ordinaacuterias 84 54 57

35 Como operam as leis complementares em mateacuteria tributaacuteria 8557 36 Os trecircs objetos materiais geneacutericos da lei complementar tributaacuteria segundo a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 89 58 58

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XX CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

37 Conflitos de competecircncia 89 38 Regulaccedilatildeo das limitaccedilotildees ao poder de tributar 91 39 Apreciaccedilotildees criacuteticas sobre a mateacuteria em exame 93 310 Normas gerais de Direito Tributaacuterio 93 311 O federalismo brasileiro Aspectos - Ligaccedilatildeo com o tema das leis complementashy

res 97 312 O poder das normas gerais de Direito Tributaacuterio em particular 97 313 O art 146-A do Texto Constitucional A preservaccedilatildeo da concorrecircncia 99 314 Temas toacutepicos constitucionais reservados agrave lei complementar em mateacuteria tributaacuteshy

ria 100 315 A necessidade de lei complementar preacutevia para a instituiccedilatildeo de impostos e contribuishy

ccedilotildees 101

Capiacutetulo IV - Outras Regras de Reparticcedilatildeo de Competecircncias Tributaacuterias 103 41 A competecircncia muacuteltipla das pessoas politicas 103 42 Empreacutestimos compulsoacuterios Competecircncia Regime juriacutedico 104 43 Contribuiccedilotildees parafiscais - Competecircncia - Regime juriacutedico 109 44 Uma questatildeo de Direito intertemporal ou de jurisprudecircncia variante 117 45 Contribuiccedilotildees em prol de entidades privadas SESI SESC SENAI SENAC

etc 120 46 Contribuiccedilotildees em favor das confederaccedilotildees sindicais 120 47 O regime juriacutedico-constitucional dos empreacutestimos compulsoacuterios e das contribuishy

ccedilotildees parafiscais - Siacutentese 122 48 Regras constitucionais especiacuteficas relativas agraves contribuiccedilotildees - Alguns detalhamenshy

tos do artigo 149 127 49 Os pressupostos juriacutedicos para a instituiccedilatildeo de taxas 128 410 As taxas e os princiacutepios retores da tributaccedilatildeo 129 411 Taxas de policia e taxas de serviccedilo 130 412 Preconceitos a desfazer em mateacuteria de taxas 130 413 Teorias errocircneas sobre a natureza juriacutedica das taxas 131 414 Ainda a serventia da distinccedilatildeo entre taxas de policia e de serviccedilos 132

Capiacutetulo V - Limitaccedilotildees ao Poder de Tributar - Imunidades e Temas Afins 134 51 Limitaccedilotildees princiacutepios e imunidades - Diferenccedilas - O fenocircmeno juriacutedico da intershy

polaccedilatildeo normativa 134 52 Imunidade e isenccedilotildees 135 53 Normas impositivas imunitoacuterias e isencionais - A que se destinam - Como se

integram na norma de tributaccedilatildeo 136 54 Tipologia exonerativa 136 55 Imunidade 138 56 Os efeitos da imunidade 139 57 A imunidade a isenccedilatildeo os seus efeitos sobre as hipoacuteteses de incidecircncia das normas

de tributaccedilatildeo 140 58 Equiacutevocos da doutrina tradicional 140

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10 iacuteNDICE SISTEMAacuteTICO XXI

89 91

93 93

lplementashy97 97

I 99 ria tributaacuteshy

100 ~ contribuishy

101

103

103 104

109 117

I SENAC 120 120

i contribuishy122

etalhamenshy127 128

129 130

130 131 132

134 co da intershy

134 135

Como se 136

136 138 139

das normas 140 140

59 A isenccedilatildeo como exclusatildeo de incidecircncia outro equiacutevoco 142 510 A alternativa proposta 143 511 A diferenccedila entre a exclusatildeo expressa imunidade e isenccedilotildees e a natildeo incidecircncia pura

ou natural- Primeira aproximaccedilatildeo 146

512 A questatildeo da natildeo incidecircncia - Conclusatildeo 150 513 Exoneraccedilatildeo nas consequecircncias das normas de tributaccedilatildeo QJiantitativas 150 514 Reduccedilotildees diretas de bases de caacutelculo e de aliacutequotas - O efeito das leis que as preshy

veem 150 515 Aliacutequota zero 151 516 Isenccedilotildees parciais 159

CapiacutetuloVI - Princiacutepios Constitucionais em Mateacuteria Tributaacuteria Expliacutecitos Derivados e Conexos 160 61 Princiacutepios expressos e conexos 161 62 As funccedilotildees dos princiacutepios constitucionais 162

63 O controle de constitucionaliacutedade das leis a partir da zeladoria dos princiacutepios constitucionais 163

64 O manejo dos princiacutepios pela doutrina e a jurisprudecircncia 165 65 O princiacutepio da legalidade da tributaccedilatildeo - Evoluccedilatildeo histoacuterica e concreccedilatildeo constitushy

cional O princiacutepio da legalidade tributaacuteria formal e material - Legalidade anteshyrioridade tipicidade e irretroatividade como enredo principioloacutegico inextrincaacutevel 166

66 O princiacutepio da legalidade formal e sua evoluccedilatildeo em Portugal e no Brasil 167 67 Legalidade lei delegada e medida provisoacuteria 173

68 Os princiacutepios da legalidade anualidade tipicidade irretroatividade e anterioridashyde todos juntos 173

69 O principio da legalidade como principio fundante dos demais - O principio da tipicidade ou da legalidade material 175

610 Exceccedilotildees ao princiacutepio da legalidade na instituiccedilatildeo e na majoraccedilatildeo de tributos 181 611 Os convecircnios de Estados-Membros relativos ao ICMS e o princiacutepio da legalidashy

de 182 612 Conclusatildeo sobre a submissatildeo dos convecircnios agrave lei 187 613 As delegaccedilotildees legislativas e o princiacutepio da legalidade da tributaccedilatildeo 187

614 A crotildenica do princiacutepio da legalidade material no Brasil 188

615 Interpretaccedilatildeo e princiacutepio da legalidade - Interpretaccedilatildeo econocircmica - Evasatildeo fiscal e elisatildeo - Distinccedilotildees 189

616 O princiacutepio formal da legalidade da tributaccedilatildeo e as medidas provisoacuterias 208 617 O princiacutepio da natildeo surpresa do contribuinte (anualidade anterioridade lapsos

temporais predefinidos) 214 618 Exceccedilotildees ao princiacutepio da anterioridade e prazo nonagesimal 215

619 O princiacutepio da anualidade - Seus reflexos na aacuterea tributaacuteria 218 620 O principio da irretroatividadedaleifiscal-Ecircnfase no imposto derendaem primeiro

lugar 221 621 O princiacutepio da anterioridade - Mecacircnica de funcionamento em face dos diversos

tipos de fatos geradores - Forma lugar e tempo do pagamento da obrigaccedilatildeo tribushytaacuteria - Reserva de lei 224

622 A irretroatividade da lei e a retrospectividade 225

STJ00100072

XXII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

623 A irretroatividade da lei da jurisprudecircncia e da decisatildeo administrativa definitiva 226 624 Irretroatividade e accedilatildeo rescisoacuteria 229 625 O princiacutepio da igualdade ou do tratamento isonocircmico 231 626 O princiacutepio do natildeo confisco 236 627 O princiacutepio do natildeo confisco e as presunccedilotildees legais 239 628 O natildeo confisco como limite ao poder de graduar a tributaccedilatildeo 242 629 O princiacutepio da unidade federativa - Limitaccedilotildees ao traacutefego de pessoas e bens no

territoacuterio nacional- Pedaacutegio 244

Capiacutetulo VII - As Imunidades Geneacutericas 246 71 A imunidade intergovernamental reciacuteproca 246 72 A imunidade dos templos de qualquer culto dos partidos dos sindicatos e das

instituiccedilotildees de assistecircncia social e de educaccedilatildeo 257 73 A imunidade dos templos 260 74 A imunidade dos partidos 262 75 Consideraccedilotildees sobre imunidade das instituiccedilotildees partidaacuterias religiosas sindishy

cais educacionais e assistenciais 262 76 Emenda Constitucional nO 7512013 e a imunidade tributaacuteria da produccedilatildeo (liteshy

ro) musical nacional 276 77 A determinaccedilatildeo de exteriorizar e esclarecer as comunidades sobre os impostos

que incidem sobre mercadorias e serviccedilos 279 78 Exoneraccedilatildeo de tributos mateacuteria sob reserva de lei 282 79 O princiacutepio da tributaccedilatildeo federal uniforme 284 710 Substituiccedilatildeo tributaacuteria progressiva 284 711 Isonomia nos tiacutetulos da diacutevida puacuteblica e nos vencimentos dos funcionaacuterios puacuteblishy

cos - Prevalecircncia do Estado Federal 285 712 A proibiccedilatildeo da isenccedilatildeo heterocircnoma e as exceccedilotildees 286 713 A revogabilidade das isenccedilotildees anteriores agrave Carta 288 714 A vedaccedilatildeo que proiacutebe aos Estados e aos Municiacutepios estabelecerem diferenccedilas tribushy

taacuterias em razatildeo da procedecircncia ou destino de bens e serviccedilos de qualquer natureza-O mercado comum brasileiro 288

Capiacutetulo VIII - Os Impostos da Uniatildeo os Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 290 81 Os impostos de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo 291 82 O imposto sobre grandes fortunas 292 83 O Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI 292 84 O imposto sobre operaccedilotildees financeiras ou sobre operaccedilotildees de creacutedito cacircmbio seshy

guro ou relativas a tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 294 85 O imposto sobre a propriedade territorial rural 294 86 O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 295 87 O imposto de renda perioacutedico e os princiacutepios da anterioridade e da irretroatividade-

A lei de regecircncia dos fatos geradores 296 88 O imposto de renda anual eacute perioacutedico - A lei aplicaacutevel eacute a vigente antes de iniciarshy

-se o periacuteodo em que se realizam os fatos juriacutegenos 302 89 A progressividade no imposto de renda 304

STJ00100072

Jeacutelho

I definitiva 226 229 231 236 239 242

1S e bens no 244

246 246

licatos e das 257 260 262

iosas sindishy262

Iduccedilatildeo (liteshy276

os impostos 279 282 284 284

laacuterios puacuteblishy285 286 288

enccedilas tribushy~rnatureza shy

288

Proacuteprios 290 291 292 292

cacircmbio seshy294 294 295

oatividade shy296

~s de iniciarshy302 304

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXIII

810 A imunidade dos aposentados e pensionistas com idade superior a 65 anos 305 811 A periodizaccedilatildeo dos impostos e o princiacutepio da anualidade - Aplicabilidade ao imshy

posto de renda 305 812 A competecircncia privativa e residual da Uniatildeo para instituir novos impostos contrishy

buiccedilotildees sociais e impostos extraordinaacuterios de guerra 306

Capiacutetulo IX-Os Impostos dos Estados e do Distrito Federal- Dos Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 310

91 Anaacutelise criacutetica do ICMS Energia eleacutetrica e combustiacuteveis 314 92 O fato gerador do ICMS em sentido geneacuterico 317 93 A imunidade do ICMS das operaccedilotildees (interestaduais) que destinem petroacuteleo lushy

brificantes combustiacuteveis liacutequidos e gasosos dele derivados e energia eleacutetrica a oushytros Estados 317

904 A meia imunidade 318 95 As operaccedilotildees com energia eleacutetrica petroacuteleo e seus derivados (combustiacuteveis liacutequishy

dos e gasosos inclusive lubrificantes) As inovaccedilotildees da Emenda nO 33 318

96 Substituiccedilatildeo tributaacuteria 319 97 A alma do ICMS 319

98 A natildeo incidecircncia do ICMS nos serviccedilos de comunicaccedilatildeo 325 99 As aliacutequotas do ICMS - Competecircncia para fixaccedilatildeo 325

910 Operaccedilotildees interestaduais a consumidor final noutro Estado 326 911 As aliacutequotas seletivas ou a seletividade do ICMS 326 912 IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores 327 913 O imposto sobre transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer bens e direitos (o

imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees) 327 914 As aliacutequotas de heranccedilas e doaccedilotildees - Seus fatos juriacutegenos 328 915 Heranccedilas e doaccedilotildees e a questatildeo do montante partilhaacutevel 328

Capitulo X Os Impostos dos Municiacutepios Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 329 101 O IPTU 330 102 A progressividade no IPTIJ 336 103 O IPTU e a planta de valores geneacuterica 339 1004 O imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis e de direitos a eles relativos por ato entre

vivos 341 105 ITBI - Problemas decorrentes da partilha de bens entre vivos 341 106 A imunidade de certas transmissotildees inter vivos de bens imoacuteveis 342 107 O imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza 344 108 As aliacutequotas do ISS 346 109 A Emenda nO 37 e o ISS 346

Capiacutetulo XI - A Reparticcedilatildeo das Receitas Tributaacuterias 348 111 Participaccedilatildeo direta dos Estados e do Distrito Federal no produto da arrecadaccedilatildeo

de impostos federais 350 112 Participaccedilatildeo direta dos Municiacutepios 351

STJ00100072

XXIV I CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

113 O fundo ouro 351 114 Participaccedilotildees indiretas 351 115 O fundo compensatoacuterio 352 116 A vedaccedilatildeo de negociaccedilatildeo 352 117 O papel do Tribunal de Contas 353

PARTE 111 O Direito Tributaacuterio que estaacute no Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e nas Leis

Complementares Subsequentes

Capiacutetulo I - O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e o Sistema Tributaacuterio Nacional 357 11 Advertecircncia preacutevia sobre o conteuacutedo compromissoacuterio do CTN 357 12 O Sistema Tributaacuterio Nacional 361 13 O caraacuteter juriacutedico do CTN - Lei complementar ratione materiae 361 14 O Sistema Tributaacuterio e a Federaccedilatildeo 362 15 Os dois livros do CTN 362

Capiacutetulo 11 - O Conceito de Tributo 363 21 A necessidade de o Estado cobrar tributos 363 22 O conceito juriacutedico de tributo 364 23 O tributo no quadro de receitas do Estado 364 24 A expansividade do conceito de tributo no Direito brasileiro 365 25 O tributo como norma juriacutedica 366 26 A importacircncia do aspecto pessoal na hipoacutetese de incidecircncia tributaacuteria 368 27 A complexidade das foacutermulas de caacutelculo do tributo devido 370 28 Os equiacutevocos da doutrina tradicional na consideraccedilatildeo do fato gerador dos tribushy

tos 371 29 A estaacutetica e a dinacircmica da norma tributaacuteria - A fenomenologia da incidecircncia da

norma tributaacuteria 373 210 O conceito de tributo no Direito brasileiro sua excelecircncia dogmaacutetica 377 211 O tributo como obrigaccedilatildeo 379

Capiacutetulo 111 - As Espeacutecies Tributaacuterias Os Impostos as Taxas e as Contribuiccedilotildees 380 31 O tributo como ente juriacutedico unitaacuterio e a sua divisatildeo em espeacutecies A teoria dos

tributos vinculados ou natildeo a uma atuaccedilatildeo do Estado relativamente agrave pessoa do pagante 380

32 A teoria dos tributos vinculados ou natildeo a atuaccedilotildees estatais e a classificaccedilatildeo das espeacutecies 383

33 A anaacutelise do fato gerador para determinar a natureza juriacutedica do tributo Proposta classificatoacuteria 386

34 As contribuiccedilotildees especiais ou parafiscais no Direito brasileiro - Natureza juriacutedica 387 35 A especificidade das contribuiccedilotildees previdenciaacuterias e assistenciais sinalagmaacuteticas

- Tributos vinculados agrave atuaccedilatildeo estatal - Diferenccedilas entre elas e as contribuiccedilotildees especiais com natureza de impostos 391

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-oecirclho

351 351 352 352 353

nas Leis

357

357

361

361 362

362

363 363 364 364 365 366

l 368 370

)r dos tribushy371

ncidecircncia da 373 377 379

otildees 380 1 teoria dos agrave pessoa do

380 ificaccedilatildeo das

383 o-Proposta

386 Ui juriacutedica 387 lalagmaacuteticas ontribuiccedilatildees

391

INDICE SISTEMAacuteTICO XXV

36 Esforccedilos classificatoacuterios a importacircncia do tema - A natureza juriacutedica especiacutefica das contribuiccedilotildees especiais referidas na Constituiccedilatildeo 394

37 Fato gerador base de caacutelculo causa e finalidade confirmando a tese de que os tributos satildeo ou natildeo vinculados a uma atuaccedilatildeo do Estado invalidando a tese do finalismon

velha de cem anos 397 38 A contribuiccedilatildeo de melhoria tipo custo na opccedilatildeo constitucional de 1988 402 39 Taxas e preccedilos - Preccedilos puacuteblicos e privados 403 310 Custas e emolumentos satildeo taxas Eacute possiacutevel distribuir o produto das custas 410 311 Ligeiro escorccedilo histoacuterico sobre as custas 410 312 A assimilaccedilatildeo das custas pelo tributo denominado taxa Legalidade da destinaccedilatildeo

da receita assim havida agraves Caixas de Assistecircncia dos Advogados 413 313 O pedaacutegio sua natureza juriacutedica 413 314 O pedaacutegio ligeira crocircnica 414 315 Pedaacutegio preccedilo ou taxa 414 316 Empreacutestimos compulsoacuterios - Impostos restituiacuteveis 415 317 Os impostos indiretos visam agrave capacidade contributiva dos consumidores - As

contribuiccedilotildees especiais que repercutem no consumidor final satildeo impostos indiretos cumulativos 416

Capiacutetulo IV - A Competecircncia Tributaacuteria 417 41 A competecircncia tributaacuteria 417 42 As limitaccedilotildees da competecircncia tributaacuteria 418 43 Os empreacutestimos compulsoacuterios no CTN 418

Capiacutetulo V - Os Impostos no CTN 424

Capiacutetulo VI - Impostos Federais 427 61 Imposto de importaccedilatildeo 427 62 Imposto de exportaccedilatildeo 429 63 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 431 64 O conceito de renda na doutrina brasileira 432 65 Pessoas juriacutedicas - Sistema para apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 435 66 Lucro real 435 67 Abandono do lucro real 436 68 Sistema do lucro arbitrado 437 69 Sistema do lucro presumido 437 610 Princiacutepios para a apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 437 611 Componentes do lucro real lucro operacional e resultados de transaccedilotildees evenshy

tuais 438 612 Os resultados das transaccedilotildees eventuais 438 613 Pessoas fiacutesicas 439 614 As novidades do fim do seacuteculo relativas ao imposto de renda 440 615 Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI 440 616 Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio Seguros e sobre Operaccedilotildees Relatishy

vas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios -IOF 449

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XXVI CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

617 Operaccedilotildees de creacutedito 452 618 Operaccedilotildees de cacircmbio 455 619 Operaccedilotildees de seguro 455 620 Operaccedilotildees com tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 455 621 Imposto sobre propriedade territorial rural 457

Capiacutetulo VII - Impostos Estaduais 460 71 Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores IPVA 460 72 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees (transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer

bens ou direitos) 461 73 O imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadorias e sobre prestashy

ccedilatildeo de serviccedilos de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaccedilotildees -ICMS 464

74 O fato gerador geneacuterico do ICMS 464 75 ICMS - Incidecircncia na importaccedilatildeo de bens para o ativo fixo e para consumo proacuteshy

prio do estabelecimento ainda que realizada por pessoas fiacutesicas 472 76 O princiacutepio da natildeo cumulatividade 472 77 A natureza juriacutedica do princiacutepio da natildeo cumulatividade 473 78 O ICMS e o IPI satildeo impostos que somente devem onerar o consumo 474 79 As exceccedilotildees constitucionais ao princiacutepio da natildeo cumulatividade 475 710 O direito universal agrave deduccedilatildeo dos creacuteditos relativos agrave aquisiccedilatildeo de todo o gecircnero e

a inconstitucional restriccedilatildeo ao direito de compensaccedilatildeo por periacuteodo 478 711 O princiacutepio da natildeo cumulatividade e a tendecircncia jurisprudencial 481 712 ICMS Como apurar o valor devido 488 713 A Lei Complementar nO 8796 - Texto baacutesico do regramento do ICMS Alguns

apontamentos 490 714 A tributaccedilatildeo dos combustiacuteveis e da energia eleacutetrica 507 715 A tributaccedilatildeo do transporte de passageiros 507

Capiacutetulo VIII Impostos Municipais 520 81 Imposto sobre a transmissatildeo inter vivos de bens imoacuteveis a tiacutetulo oneroso (exceto

doaccedilotildees) 520 82 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 523 83 Imposto sobre Serviccedilos de qualquer natureza ISS 527

Capiacutetulo IX-As Taxas no CTN 539

Capiacutetulo X - As Contribuiccedilotildees de Melhoria no CTN 543 101 Contribuiccedilotildees de melhoria tipo custo e tipo valorizaccedilatildeo 543 102 Distribuiccedilatildeo de receitas tributaacuterias 545

Capiacutetulo XI - Conceito Vigecircncia Interpretaccedilatildeo Integraccedilatildeo e Aplicaccedilatildeo da Legislaccedilatildeo Tributaacuteria 546 111 A compreensatildeo da expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria 546 112 O papel subalterno dos decretos do Executivo em mateacuteria fiscal 547

STJ00100072

oecirclho

452 bullbullbullbullbullbullbullbull u 455 455~

455 457

460 460 1e quaisquer 461 obre prestashy)municaccedilotildees 464 464 bull nsumo proacuteshy 472 472 473 474 475~

o o gecircnero e 478~

481

488~

1S -Alguns 490 507 507

520 roso (exceto uu bullbullbullbullbullbullbull 520 523 527

539

543 543 545

)Tributaacuteria 546 546~~~

~ ~ ~ ~~~~ 547

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXVII

113 A proteccedilatildeo da confianccedila dos atos administrativos em mateacuteria fiscal 548 114 A impropriamente denominada coisa julgada administrativa e seus efeitos 548 115 A natureza da correccedilatildeo monetaacuteria e das majoraccedilotildees indiretas dos tributos 550 116 As praacuteticas reiteradas das autoridades administrativas 550 117 As questotildees relativas aos tratados internacionais 551 118 Validade e extensatildeo dos tratados internacionais em mateacuteria tributaacuteria perante a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 552 119 A Uniatildeo Federal na ordem juriacutedica internacional e na ordem juriacutedica interna 553

l1lOA superioridade da Lei Complementar Tributaacuteria de normas gerais sobre os ordeshynamentos juriacutedicos parciais da Uniatildeo dos Estados e dos Municiacutepios 555

1111A questatildeo do ICMS e do ISS - Possibilidade de tratado internacional celebrado pela Repuacuteblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municiacutepios 555

1112 O controle preacutevio dos tratados e convenccedilotildees internacionais pelo Supremo Tribunal FeshyderaI 556

1113Isenccedilatildeo heterotildenoma e isenccedilatildeo convencional 557

1114Os tratados na jurisprudecircncia brasileira 562

1115A vigecircncia no tempo e no espaccedilo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 567

1116A extraterritorialidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria 569

1117A vigecircncia das normas complementares do art 100 569

11180 princiacutepio da anterioridade no CTN 570

1119A anterioridade da lei em relaccedilatildeo ao fato gerador 571

1120A retroatividade benigna ao contribuinte 572

1121Regras de interpretaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 575

1122Regras de integraccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 578

1123A recepccedilatildeo do Direito Privado e a daccedilatildeo de efeitos fiscais proacuteprios - O abuso das formas de Direito Privado 580

1124A rigidez do sistema brasileiro de reparticcedilatildeo de competecircncias tributaacuterias Obsershyvacircncia do Direito Privado 584

1125A interpretaccedilatildeo literal em Direito Tributaacuterio - OJando eacute aplicaacuteveL 584

11260 in dubio pro contribuinte 585

Capiacutetulo XII - A Obrigaccedilatildeo Tributaacuteria Sujeitos Ativos e Passivos e a Responsabilidade Tributaacuteria Segundo o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional 586

121 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria na terminologia do CTN Obrigaccedilatildeo principal e obrigashyccedilatildeo acessoacuteria 587

122 Tributo e multa - Creacutedito tributaacuterio comum 588 123 A natureza natildeo patrimonial das obrigaccedilotildees acessoacuterias - Deveres administrativos 589 124 A conversatildeo da multa em creacutedito tributaacuterio 589 125 O fato gerador da obrigaccedilatildeo principal 589 126 O futo gerador da obrigaccedilatildeo acessoacuteria 591 127 O momento da ocorrecircncia do fato gerador Situaccedilotildees juriacutedicas e situaccedilotildees de fato

- Fatos geradores pendentes 591

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XXVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

128 Aos tributos vinculados a atuaccedilotildees estatais natildeo se aplicam as regras dos negoacutecios sujeitos a condiccedilotildees 594

129 O fato gerador estremando as espeacutecies e subespeacutecies tributaacuterias 594

1210A capacidade contributiva e o princiacutepio da retribuiccedilatildeo 595

1211Empreacutestimos compulsoacuterios e contribuiccedilotildees especiais - Seus fatos geradores 596 12120 Direito Tributaacuterio brasileiro e a interpretaccedilatildeo econocircmica 597

12130 sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria 599

1214Heranccedila de competecircncia tributaacuteria 600

12150 sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria - Contribuintes e responsaacuteveis 600

12160 pretenso sujeito passivo da impropriamente chamada obrigaccedilatildeo acessoacuteria 602

1217A importacircncia relativa das convenccedilotildees particulares em face do dever de contrishybuir 603

1218A solidariedade obrigacional passiva 603

12190s efeitos da solidariedade em mateacuteria fiscal 604

1220Interpretaccedilatildeo econocircmica ou pragmatismo fiscal 605

122lA tributaccedilatildeo dos atos iliacutecitos 606

12220 domiciacutelio em mateacuteria fiscal 607

1223Sujeiccedilatildeo passiva direta e indireta - Substituiccedilatildeo tributaacuteria 608

1224Responsabilidade tributaacuteria por transferecircncia e por substituiccedilatildeo 610

12250 substituto tributaacuterio como sujeito passivo direto 614

1226A responsabilidade tributaacuteria na terminologia do CTN - Falta de precisatildeo conceishytual 615

1227A questatildeo da transferecircncia das multas aos responsaacuteveis 617

1228Siacutentese sobre a responsabilidade tributaacuteria no CTN 620

1229Responsabilidade de terceiros e multas moratoacuterias 621

1230Responsabilidade tributaacuteria e o dever de reter tributo alheio - Distinccedilatildeo 623 1231Substituiccedilatildeo tributaacuteria para frente 625

1232Creacuteditos tributaacuterios transferiacuteveis - Extensatildeo e compreensatildeo 628

1233A chamada responsabilidade dos adquirentes de bens imoacuteveis 628

1234A responsabilidade dos adquirentes remitentes e sucessores inter vivos ou causa mortis e do espoacutelio 629

1235A chamada responsabilidade dos agentes empresariais 630

1236A responsabilidade de terceiros 633

12370s casos de transferecircncia de responsabilidade em razatildeo de culpa ou dolo - A responsabilidade dos diretores gerentes e administradores de pessoas juriacutedicas de Direito Privado 638

1238A tese da objetividade do iliacutecito fiscal 643

12390 erro de direito extrafiscal e o Direito Tributaacuterio punitivo 644

1240Tipos de sanccedilatildeo 647

124lDireito Tributaacuterio Penal ou Direito Penal Tributaacuterio 647

12420 iliacutecito fiscal e as consideraccedilotildees subjetivas relativas ao agente - Atenuaccedilotildees 648

1243Multas confiscatoacuterias 650

1244A personalizaccedilatildeo das multas fiscais 656

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ecirclho fNDICE SISTEMAacuteTICO XIX

ie conduta Capiacutetulo 11 - Os Priacutenciacutepios Gerais do Sistema Tributaacuterio da Constituiccedilatildeo 59 21 21 O sentido do artigo inaugural quanto agrave reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias

ficaacutecia das 23 O fundamento do poder de tributar - As pessoas poliacuteticas titulares 60 u 27 24 O tributo e suas espeacutecies - Como reparti-los 60~

22 entre as pessoas poliacuteticas da Federaccedilatildeo 59

23 22 A reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias - Os seus trecircs aspectos relevantes 60 ~

25 A reparticcedilatildeo das competecircncias pela natureza dos fatos juriacutegenos 61 26 Competecircncia comum e privativa - As teacutecnicas de reparticcedilatildeo 61

eto 30 27 Os insumos doutrinaacuterios do constituinte - A teoria dos fatos geradores vinculados reito 30

e natildeo vinculados 62 30

28 A teoria dos fatos geradores vinculados e natildeo vinculados enquanto suporte do 31 trabalho do constituinte 63 31

29 As teacutecnicas constitucionais de reparticcedilatildeo 63 31

210 A razatildeo pela qual a competecircncia comum natildeo provoca conflitos entre as pessoas poshy 32 liacuteticas 64 lteacuterprete 32

211 A necessidade de nominar os impostos para depois reparti-los 65 32

212 Os empreacutestimos compulsoacuterios e as contribuiccedilotildees parafiscais em face da teoria dos tributos vinculados e natildeo vinculados 65

34 213 Algumas palavras sobre a linguagem do constituinte e o papel dos seus inteacuterpreshy66ibutar- O tes

34 214 A reduccedilatildeo dos empreacutestimos compulsoacuterios e das contribuiccedilotildees parafiscais agrave tricotoshyatildeo juriacutedica mia 66 -O Estado 215 Os niacuteveis de anaacutelise da questatildeo dos empreacutestimos compulsoacuterios e das contribuiccedilotildees 35 parafiscais o niacutevel da Teoria Geral do Direito e o niacutevel juriacutedico-constitucional 67

216 A classificaccedilatildeo juriacutedica das duas supostas espeacutecies de tributo contribuiccedilotildees esshypeciais e empreacutestimos compulsoacuterios Remissatildeo agrave Parte IH Capiacutetulos I e lI do presente livro 68

217 Os princiacutepios da capacidade econocircmica e da pessoalidade dos impostos como princiacutepios orientadores do exerciacutecio das competecircncias tributaacuterias 69

43 218 O art 145 sect 2deg ou o papel controlador da base de caacutelculo dos tributos 75 43 219 Apontamentos necessaacuterios agrave compreensatildeo da reparticcedilatildeo constitucional de compeshy44 tecircncias tributaacuterias 79

ntaccedilatildeo poshy44

Capiacutetulo III- A Lei Complementar como Agente Normativo Ordenador do Sistema Tri-O controle butaacuterio e da Reparticcedilatildeo das Competecircncias Tributaacuterias 8046

31 As leis complementares da Constituiccedilatildeo 8048 32 As leis complementares tributaacuterias 81)s atos norshy33 O lugar da lei complementar no ordenamento juriacutedico - O acircmbito de validade das 53

leis em geral Enlace com a teoria do federalismo 82com outras 34 A lei complementar e seu relacionamento juriacutedico com a Constituiccedilatildeo Federal e as

leis ordinaacuterias 84 54 57

35 Como operam as leis complementares em mateacuteria tributaacuteria 8557 36 Os trecircs objetos materiais geneacutericos da lei complementar tributaacuteria segundo a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 89 58 58

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XX CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

37 Conflitos de competecircncia 89 38 Regulaccedilatildeo das limitaccedilotildees ao poder de tributar 91 39 Apreciaccedilotildees criacuteticas sobre a mateacuteria em exame 93 310 Normas gerais de Direito Tributaacuterio 93 311 O federalismo brasileiro Aspectos - Ligaccedilatildeo com o tema das leis complementashy

res 97 312 O poder das normas gerais de Direito Tributaacuterio em particular 97 313 O art 146-A do Texto Constitucional A preservaccedilatildeo da concorrecircncia 99 314 Temas toacutepicos constitucionais reservados agrave lei complementar em mateacuteria tributaacuteshy

ria 100 315 A necessidade de lei complementar preacutevia para a instituiccedilatildeo de impostos e contribuishy

ccedilotildees 101

Capiacutetulo IV - Outras Regras de Reparticcedilatildeo de Competecircncias Tributaacuterias 103 41 A competecircncia muacuteltipla das pessoas politicas 103 42 Empreacutestimos compulsoacuterios Competecircncia Regime juriacutedico 104 43 Contribuiccedilotildees parafiscais - Competecircncia - Regime juriacutedico 109 44 Uma questatildeo de Direito intertemporal ou de jurisprudecircncia variante 117 45 Contribuiccedilotildees em prol de entidades privadas SESI SESC SENAI SENAC

etc 120 46 Contribuiccedilotildees em favor das confederaccedilotildees sindicais 120 47 O regime juriacutedico-constitucional dos empreacutestimos compulsoacuterios e das contribuishy

ccedilotildees parafiscais - Siacutentese 122 48 Regras constitucionais especiacuteficas relativas agraves contribuiccedilotildees - Alguns detalhamenshy

tos do artigo 149 127 49 Os pressupostos juriacutedicos para a instituiccedilatildeo de taxas 128 410 As taxas e os princiacutepios retores da tributaccedilatildeo 129 411 Taxas de policia e taxas de serviccedilo 130 412 Preconceitos a desfazer em mateacuteria de taxas 130 413 Teorias errocircneas sobre a natureza juriacutedica das taxas 131 414 Ainda a serventia da distinccedilatildeo entre taxas de policia e de serviccedilos 132

Capiacutetulo V - Limitaccedilotildees ao Poder de Tributar - Imunidades e Temas Afins 134 51 Limitaccedilotildees princiacutepios e imunidades - Diferenccedilas - O fenocircmeno juriacutedico da intershy

polaccedilatildeo normativa 134 52 Imunidade e isenccedilotildees 135 53 Normas impositivas imunitoacuterias e isencionais - A que se destinam - Como se

integram na norma de tributaccedilatildeo 136 54 Tipologia exonerativa 136 55 Imunidade 138 56 Os efeitos da imunidade 139 57 A imunidade a isenccedilatildeo os seus efeitos sobre as hipoacuteteses de incidecircncia das normas

de tributaccedilatildeo 140 58 Equiacutevocos da doutrina tradicional 140

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10 iacuteNDICE SISTEMAacuteTICO XXI

89 91

93 93

lplementashy97 97

I 99 ria tributaacuteshy

100 ~ contribuishy

101

103

103 104

109 117

I SENAC 120 120

i contribuishy122

etalhamenshy127 128

129 130

130 131 132

134 co da intershy

134 135

Como se 136

136 138 139

das normas 140 140

59 A isenccedilatildeo como exclusatildeo de incidecircncia outro equiacutevoco 142 510 A alternativa proposta 143 511 A diferenccedila entre a exclusatildeo expressa imunidade e isenccedilotildees e a natildeo incidecircncia pura

ou natural- Primeira aproximaccedilatildeo 146

512 A questatildeo da natildeo incidecircncia - Conclusatildeo 150 513 Exoneraccedilatildeo nas consequecircncias das normas de tributaccedilatildeo QJiantitativas 150 514 Reduccedilotildees diretas de bases de caacutelculo e de aliacutequotas - O efeito das leis que as preshy

veem 150 515 Aliacutequota zero 151 516 Isenccedilotildees parciais 159

CapiacutetuloVI - Princiacutepios Constitucionais em Mateacuteria Tributaacuteria Expliacutecitos Derivados e Conexos 160 61 Princiacutepios expressos e conexos 161 62 As funccedilotildees dos princiacutepios constitucionais 162

63 O controle de constitucionaliacutedade das leis a partir da zeladoria dos princiacutepios constitucionais 163

64 O manejo dos princiacutepios pela doutrina e a jurisprudecircncia 165 65 O princiacutepio da legalidade da tributaccedilatildeo - Evoluccedilatildeo histoacuterica e concreccedilatildeo constitushy

cional O princiacutepio da legalidade tributaacuteria formal e material - Legalidade anteshyrioridade tipicidade e irretroatividade como enredo principioloacutegico inextrincaacutevel 166

66 O princiacutepio da legalidade formal e sua evoluccedilatildeo em Portugal e no Brasil 167 67 Legalidade lei delegada e medida provisoacuteria 173

68 Os princiacutepios da legalidade anualidade tipicidade irretroatividade e anterioridashyde todos juntos 173

69 O principio da legalidade como principio fundante dos demais - O principio da tipicidade ou da legalidade material 175

610 Exceccedilotildees ao princiacutepio da legalidade na instituiccedilatildeo e na majoraccedilatildeo de tributos 181 611 Os convecircnios de Estados-Membros relativos ao ICMS e o princiacutepio da legalidashy

de 182 612 Conclusatildeo sobre a submissatildeo dos convecircnios agrave lei 187 613 As delegaccedilotildees legislativas e o princiacutepio da legalidade da tributaccedilatildeo 187

614 A crotildenica do princiacutepio da legalidade material no Brasil 188

615 Interpretaccedilatildeo e princiacutepio da legalidade - Interpretaccedilatildeo econocircmica - Evasatildeo fiscal e elisatildeo - Distinccedilotildees 189

616 O princiacutepio formal da legalidade da tributaccedilatildeo e as medidas provisoacuterias 208 617 O princiacutepio da natildeo surpresa do contribuinte (anualidade anterioridade lapsos

temporais predefinidos) 214 618 Exceccedilotildees ao princiacutepio da anterioridade e prazo nonagesimal 215

619 O princiacutepio da anualidade - Seus reflexos na aacuterea tributaacuteria 218 620 O principio da irretroatividadedaleifiscal-Ecircnfase no imposto derendaem primeiro

lugar 221 621 O princiacutepio da anterioridade - Mecacircnica de funcionamento em face dos diversos

tipos de fatos geradores - Forma lugar e tempo do pagamento da obrigaccedilatildeo tribushytaacuteria - Reserva de lei 224

622 A irretroatividade da lei e a retrospectividade 225

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XXII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

623 A irretroatividade da lei da jurisprudecircncia e da decisatildeo administrativa definitiva 226 624 Irretroatividade e accedilatildeo rescisoacuteria 229 625 O princiacutepio da igualdade ou do tratamento isonocircmico 231 626 O princiacutepio do natildeo confisco 236 627 O princiacutepio do natildeo confisco e as presunccedilotildees legais 239 628 O natildeo confisco como limite ao poder de graduar a tributaccedilatildeo 242 629 O princiacutepio da unidade federativa - Limitaccedilotildees ao traacutefego de pessoas e bens no

territoacuterio nacional- Pedaacutegio 244

Capiacutetulo VII - As Imunidades Geneacutericas 246 71 A imunidade intergovernamental reciacuteproca 246 72 A imunidade dos templos de qualquer culto dos partidos dos sindicatos e das

instituiccedilotildees de assistecircncia social e de educaccedilatildeo 257 73 A imunidade dos templos 260 74 A imunidade dos partidos 262 75 Consideraccedilotildees sobre imunidade das instituiccedilotildees partidaacuterias religiosas sindishy

cais educacionais e assistenciais 262 76 Emenda Constitucional nO 7512013 e a imunidade tributaacuteria da produccedilatildeo (liteshy

ro) musical nacional 276 77 A determinaccedilatildeo de exteriorizar e esclarecer as comunidades sobre os impostos

que incidem sobre mercadorias e serviccedilos 279 78 Exoneraccedilatildeo de tributos mateacuteria sob reserva de lei 282 79 O princiacutepio da tributaccedilatildeo federal uniforme 284 710 Substituiccedilatildeo tributaacuteria progressiva 284 711 Isonomia nos tiacutetulos da diacutevida puacuteblica e nos vencimentos dos funcionaacuterios puacuteblishy

cos - Prevalecircncia do Estado Federal 285 712 A proibiccedilatildeo da isenccedilatildeo heterocircnoma e as exceccedilotildees 286 713 A revogabilidade das isenccedilotildees anteriores agrave Carta 288 714 A vedaccedilatildeo que proiacutebe aos Estados e aos Municiacutepios estabelecerem diferenccedilas tribushy

taacuterias em razatildeo da procedecircncia ou destino de bens e serviccedilos de qualquer natureza-O mercado comum brasileiro 288

Capiacutetulo VIII - Os Impostos da Uniatildeo os Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 290 81 Os impostos de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo 291 82 O imposto sobre grandes fortunas 292 83 O Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI 292 84 O imposto sobre operaccedilotildees financeiras ou sobre operaccedilotildees de creacutedito cacircmbio seshy

guro ou relativas a tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 294 85 O imposto sobre a propriedade territorial rural 294 86 O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 295 87 O imposto de renda perioacutedico e os princiacutepios da anterioridade e da irretroatividade-

A lei de regecircncia dos fatos geradores 296 88 O imposto de renda anual eacute perioacutedico - A lei aplicaacutevel eacute a vigente antes de iniciarshy

-se o periacuteodo em que se realizam os fatos juriacutegenos 302 89 A progressividade no imposto de renda 304

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Jeacutelho

I definitiva 226 229 231 236 239 242

1S e bens no 244

246 246

licatos e das 257 260 262

iosas sindishy262

Iduccedilatildeo (liteshy276

os impostos 279 282 284 284

laacuterios puacuteblishy285 286 288

enccedilas tribushy~rnatureza shy

288

Proacuteprios 290 291 292 292

cacircmbio seshy294 294 295

oatividade shy296

~s de iniciarshy302 304

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXIII

810 A imunidade dos aposentados e pensionistas com idade superior a 65 anos 305 811 A periodizaccedilatildeo dos impostos e o princiacutepio da anualidade - Aplicabilidade ao imshy

posto de renda 305 812 A competecircncia privativa e residual da Uniatildeo para instituir novos impostos contrishy

buiccedilotildees sociais e impostos extraordinaacuterios de guerra 306

Capiacutetulo IX-Os Impostos dos Estados e do Distrito Federal- Dos Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 310

91 Anaacutelise criacutetica do ICMS Energia eleacutetrica e combustiacuteveis 314 92 O fato gerador do ICMS em sentido geneacuterico 317 93 A imunidade do ICMS das operaccedilotildees (interestaduais) que destinem petroacuteleo lushy

brificantes combustiacuteveis liacutequidos e gasosos dele derivados e energia eleacutetrica a oushytros Estados 317

904 A meia imunidade 318 95 As operaccedilotildees com energia eleacutetrica petroacuteleo e seus derivados (combustiacuteveis liacutequishy

dos e gasosos inclusive lubrificantes) As inovaccedilotildees da Emenda nO 33 318

96 Substituiccedilatildeo tributaacuteria 319 97 A alma do ICMS 319

98 A natildeo incidecircncia do ICMS nos serviccedilos de comunicaccedilatildeo 325 99 As aliacutequotas do ICMS - Competecircncia para fixaccedilatildeo 325

910 Operaccedilotildees interestaduais a consumidor final noutro Estado 326 911 As aliacutequotas seletivas ou a seletividade do ICMS 326 912 IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores 327 913 O imposto sobre transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer bens e direitos (o

imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees) 327 914 As aliacutequotas de heranccedilas e doaccedilotildees - Seus fatos juriacutegenos 328 915 Heranccedilas e doaccedilotildees e a questatildeo do montante partilhaacutevel 328

Capitulo X Os Impostos dos Municiacutepios Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 329 101 O IPTU 330 102 A progressividade no IPTIJ 336 103 O IPTU e a planta de valores geneacuterica 339 1004 O imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis e de direitos a eles relativos por ato entre

vivos 341 105 ITBI - Problemas decorrentes da partilha de bens entre vivos 341 106 A imunidade de certas transmissotildees inter vivos de bens imoacuteveis 342 107 O imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza 344 108 As aliacutequotas do ISS 346 109 A Emenda nO 37 e o ISS 346

Capiacutetulo XI - A Reparticcedilatildeo das Receitas Tributaacuterias 348 111 Participaccedilatildeo direta dos Estados e do Distrito Federal no produto da arrecadaccedilatildeo

de impostos federais 350 112 Participaccedilatildeo direta dos Municiacutepios 351

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XXIV I CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

113 O fundo ouro 351 114 Participaccedilotildees indiretas 351 115 O fundo compensatoacuterio 352 116 A vedaccedilatildeo de negociaccedilatildeo 352 117 O papel do Tribunal de Contas 353

PARTE 111 O Direito Tributaacuterio que estaacute no Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e nas Leis

Complementares Subsequentes

Capiacutetulo I - O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e o Sistema Tributaacuterio Nacional 357 11 Advertecircncia preacutevia sobre o conteuacutedo compromissoacuterio do CTN 357 12 O Sistema Tributaacuterio Nacional 361 13 O caraacuteter juriacutedico do CTN - Lei complementar ratione materiae 361 14 O Sistema Tributaacuterio e a Federaccedilatildeo 362 15 Os dois livros do CTN 362

Capiacutetulo 11 - O Conceito de Tributo 363 21 A necessidade de o Estado cobrar tributos 363 22 O conceito juriacutedico de tributo 364 23 O tributo no quadro de receitas do Estado 364 24 A expansividade do conceito de tributo no Direito brasileiro 365 25 O tributo como norma juriacutedica 366 26 A importacircncia do aspecto pessoal na hipoacutetese de incidecircncia tributaacuteria 368 27 A complexidade das foacutermulas de caacutelculo do tributo devido 370 28 Os equiacutevocos da doutrina tradicional na consideraccedilatildeo do fato gerador dos tribushy

tos 371 29 A estaacutetica e a dinacircmica da norma tributaacuteria - A fenomenologia da incidecircncia da

norma tributaacuteria 373 210 O conceito de tributo no Direito brasileiro sua excelecircncia dogmaacutetica 377 211 O tributo como obrigaccedilatildeo 379

Capiacutetulo 111 - As Espeacutecies Tributaacuterias Os Impostos as Taxas e as Contribuiccedilotildees 380 31 O tributo como ente juriacutedico unitaacuterio e a sua divisatildeo em espeacutecies A teoria dos

tributos vinculados ou natildeo a uma atuaccedilatildeo do Estado relativamente agrave pessoa do pagante 380

32 A teoria dos tributos vinculados ou natildeo a atuaccedilotildees estatais e a classificaccedilatildeo das espeacutecies 383

33 A anaacutelise do fato gerador para determinar a natureza juriacutedica do tributo Proposta classificatoacuteria 386

34 As contribuiccedilotildees especiais ou parafiscais no Direito brasileiro - Natureza juriacutedica 387 35 A especificidade das contribuiccedilotildees previdenciaacuterias e assistenciais sinalagmaacuteticas

- Tributos vinculados agrave atuaccedilatildeo estatal - Diferenccedilas entre elas e as contribuiccedilotildees especiais com natureza de impostos 391

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-oecirclho

351 351 352 352 353

nas Leis

357

357

361

361 362

362

363 363 364 364 365 366

l 368 370

)r dos tribushy371

ncidecircncia da 373 377 379

otildees 380 1 teoria dos agrave pessoa do

380 ificaccedilatildeo das

383 o-Proposta

386 Ui juriacutedica 387 lalagmaacuteticas ontribuiccedilatildees

391

INDICE SISTEMAacuteTICO XXV

36 Esforccedilos classificatoacuterios a importacircncia do tema - A natureza juriacutedica especiacutefica das contribuiccedilotildees especiais referidas na Constituiccedilatildeo 394

37 Fato gerador base de caacutelculo causa e finalidade confirmando a tese de que os tributos satildeo ou natildeo vinculados a uma atuaccedilatildeo do Estado invalidando a tese do finalismon

velha de cem anos 397 38 A contribuiccedilatildeo de melhoria tipo custo na opccedilatildeo constitucional de 1988 402 39 Taxas e preccedilos - Preccedilos puacuteblicos e privados 403 310 Custas e emolumentos satildeo taxas Eacute possiacutevel distribuir o produto das custas 410 311 Ligeiro escorccedilo histoacuterico sobre as custas 410 312 A assimilaccedilatildeo das custas pelo tributo denominado taxa Legalidade da destinaccedilatildeo

da receita assim havida agraves Caixas de Assistecircncia dos Advogados 413 313 O pedaacutegio sua natureza juriacutedica 413 314 O pedaacutegio ligeira crocircnica 414 315 Pedaacutegio preccedilo ou taxa 414 316 Empreacutestimos compulsoacuterios - Impostos restituiacuteveis 415 317 Os impostos indiretos visam agrave capacidade contributiva dos consumidores - As

contribuiccedilotildees especiais que repercutem no consumidor final satildeo impostos indiretos cumulativos 416

Capiacutetulo IV - A Competecircncia Tributaacuteria 417 41 A competecircncia tributaacuteria 417 42 As limitaccedilotildees da competecircncia tributaacuteria 418 43 Os empreacutestimos compulsoacuterios no CTN 418

Capiacutetulo V - Os Impostos no CTN 424

Capiacutetulo VI - Impostos Federais 427 61 Imposto de importaccedilatildeo 427 62 Imposto de exportaccedilatildeo 429 63 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 431 64 O conceito de renda na doutrina brasileira 432 65 Pessoas juriacutedicas - Sistema para apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 435 66 Lucro real 435 67 Abandono do lucro real 436 68 Sistema do lucro arbitrado 437 69 Sistema do lucro presumido 437 610 Princiacutepios para a apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 437 611 Componentes do lucro real lucro operacional e resultados de transaccedilotildees evenshy

tuais 438 612 Os resultados das transaccedilotildees eventuais 438 613 Pessoas fiacutesicas 439 614 As novidades do fim do seacuteculo relativas ao imposto de renda 440 615 Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI 440 616 Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio Seguros e sobre Operaccedilotildees Relatishy

vas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios -IOF 449

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XXVI CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

617 Operaccedilotildees de creacutedito 452 618 Operaccedilotildees de cacircmbio 455 619 Operaccedilotildees de seguro 455 620 Operaccedilotildees com tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 455 621 Imposto sobre propriedade territorial rural 457

Capiacutetulo VII - Impostos Estaduais 460 71 Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores IPVA 460 72 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees (transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer

bens ou direitos) 461 73 O imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadorias e sobre prestashy

ccedilatildeo de serviccedilos de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaccedilotildees -ICMS 464

74 O fato gerador geneacuterico do ICMS 464 75 ICMS - Incidecircncia na importaccedilatildeo de bens para o ativo fixo e para consumo proacuteshy

prio do estabelecimento ainda que realizada por pessoas fiacutesicas 472 76 O princiacutepio da natildeo cumulatividade 472 77 A natureza juriacutedica do princiacutepio da natildeo cumulatividade 473 78 O ICMS e o IPI satildeo impostos que somente devem onerar o consumo 474 79 As exceccedilotildees constitucionais ao princiacutepio da natildeo cumulatividade 475 710 O direito universal agrave deduccedilatildeo dos creacuteditos relativos agrave aquisiccedilatildeo de todo o gecircnero e

a inconstitucional restriccedilatildeo ao direito de compensaccedilatildeo por periacuteodo 478 711 O princiacutepio da natildeo cumulatividade e a tendecircncia jurisprudencial 481 712 ICMS Como apurar o valor devido 488 713 A Lei Complementar nO 8796 - Texto baacutesico do regramento do ICMS Alguns

apontamentos 490 714 A tributaccedilatildeo dos combustiacuteveis e da energia eleacutetrica 507 715 A tributaccedilatildeo do transporte de passageiros 507

Capiacutetulo VIII Impostos Municipais 520 81 Imposto sobre a transmissatildeo inter vivos de bens imoacuteveis a tiacutetulo oneroso (exceto

doaccedilotildees) 520 82 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 523 83 Imposto sobre Serviccedilos de qualquer natureza ISS 527

Capiacutetulo IX-As Taxas no CTN 539

Capiacutetulo X - As Contribuiccedilotildees de Melhoria no CTN 543 101 Contribuiccedilotildees de melhoria tipo custo e tipo valorizaccedilatildeo 543 102 Distribuiccedilatildeo de receitas tributaacuterias 545

Capiacutetulo XI - Conceito Vigecircncia Interpretaccedilatildeo Integraccedilatildeo e Aplicaccedilatildeo da Legislaccedilatildeo Tributaacuteria 546 111 A compreensatildeo da expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria 546 112 O papel subalterno dos decretos do Executivo em mateacuteria fiscal 547

STJ00100072

oecirclho

452 bullbullbullbullbullbullbullbull u 455 455~

455 457

460 460 1e quaisquer 461 obre prestashy)municaccedilotildees 464 464 bull nsumo proacuteshy 472 472 473 474 475~

o o gecircnero e 478~

481

488~

1S -Alguns 490 507 507

520 roso (exceto uu bullbullbullbullbullbullbull 520 523 527

539

543 543 545

)Tributaacuteria 546 546~~~

~ ~ ~ ~~~~ 547

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXVII

113 A proteccedilatildeo da confianccedila dos atos administrativos em mateacuteria fiscal 548 114 A impropriamente denominada coisa julgada administrativa e seus efeitos 548 115 A natureza da correccedilatildeo monetaacuteria e das majoraccedilotildees indiretas dos tributos 550 116 As praacuteticas reiteradas das autoridades administrativas 550 117 As questotildees relativas aos tratados internacionais 551 118 Validade e extensatildeo dos tratados internacionais em mateacuteria tributaacuteria perante a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 552 119 A Uniatildeo Federal na ordem juriacutedica internacional e na ordem juriacutedica interna 553

l1lOA superioridade da Lei Complementar Tributaacuteria de normas gerais sobre os ordeshynamentos juriacutedicos parciais da Uniatildeo dos Estados e dos Municiacutepios 555

1111A questatildeo do ICMS e do ISS - Possibilidade de tratado internacional celebrado pela Repuacuteblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municiacutepios 555

1112 O controle preacutevio dos tratados e convenccedilotildees internacionais pelo Supremo Tribunal FeshyderaI 556

1113Isenccedilatildeo heterotildenoma e isenccedilatildeo convencional 557

1114Os tratados na jurisprudecircncia brasileira 562

1115A vigecircncia no tempo e no espaccedilo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 567

1116A extraterritorialidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria 569

1117A vigecircncia das normas complementares do art 100 569

11180 princiacutepio da anterioridade no CTN 570

1119A anterioridade da lei em relaccedilatildeo ao fato gerador 571

1120A retroatividade benigna ao contribuinte 572

1121Regras de interpretaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 575

1122Regras de integraccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 578

1123A recepccedilatildeo do Direito Privado e a daccedilatildeo de efeitos fiscais proacuteprios - O abuso das formas de Direito Privado 580

1124A rigidez do sistema brasileiro de reparticcedilatildeo de competecircncias tributaacuterias Obsershyvacircncia do Direito Privado 584

1125A interpretaccedilatildeo literal em Direito Tributaacuterio - OJando eacute aplicaacuteveL 584

11260 in dubio pro contribuinte 585

Capiacutetulo XII - A Obrigaccedilatildeo Tributaacuteria Sujeitos Ativos e Passivos e a Responsabilidade Tributaacuteria Segundo o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional 586

121 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria na terminologia do CTN Obrigaccedilatildeo principal e obrigashyccedilatildeo acessoacuteria 587

122 Tributo e multa - Creacutedito tributaacuterio comum 588 123 A natureza natildeo patrimonial das obrigaccedilotildees acessoacuterias - Deveres administrativos 589 124 A conversatildeo da multa em creacutedito tributaacuterio 589 125 O fato gerador da obrigaccedilatildeo principal 589 126 O futo gerador da obrigaccedilatildeo acessoacuteria 591 127 O momento da ocorrecircncia do fato gerador Situaccedilotildees juriacutedicas e situaccedilotildees de fato

- Fatos geradores pendentes 591

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XXVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

128 Aos tributos vinculados a atuaccedilotildees estatais natildeo se aplicam as regras dos negoacutecios sujeitos a condiccedilotildees 594

129 O fato gerador estremando as espeacutecies e subespeacutecies tributaacuterias 594

1210A capacidade contributiva e o princiacutepio da retribuiccedilatildeo 595

1211Empreacutestimos compulsoacuterios e contribuiccedilotildees especiais - Seus fatos geradores 596 12120 Direito Tributaacuterio brasileiro e a interpretaccedilatildeo econocircmica 597

12130 sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria 599

1214Heranccedila de competecircncia tributaacuteria 600

12150 sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria - Contribuintes e responsaacuteveis 600

12160 pretenso sujeito passivo da impropriamente chamada obrigaccedilatildeo acessoacuteria 602

1217A importacircncia relativa das convenccedilotildees particulares em face do dever de contrishybuir 603

1218A solidariedade obrigacional passiva 603

12190s efeitos da solidariedade em mateacuteria fiscal 604

1220Interpretaccedilatildeo econocircmica ou pragmatismo fiscal 605

122lA tributaccedilatildeo dos atos iliacutecitos 606

12220 domiciacutelio em mateacuteria fiscal 607

1223Sujeiccedilatildeo passiva direta e indireta - Substituiccedilatildeo tributaacuteria 608

1224Responsabilidade tributaacuteria por transferecircncia e por substituiccedilatildeo 610

12250 substituto tributaacuterio como sujeito passivo direto 614

1226A responsabilidade tributaacuteria na terminologia do CTN - Falta de precisatildeo conceishytual 615

1227A questatildeo da transferecircncia das multas aos responsaacuteveis 617

1228Siacutentese sobre a responsabilidade tributaacuteria no CTN 620

1229Responsabilidade de terceiros e multas moratoacuterias 621

1230Responsabilidade tributaacuteria e o dever de reter tributo alheio - Distinccedilatildeo 623 1231Substituiccedilatildeo tributaacuteria para frente 625

1232Creacuteditos tributaacuterios transferiacuteveis - Extensatildeo e compreensatildeo 628

1233A chamada responsabilidade dos adquirentes de bens imoacuteveis 628

1234A responsabilidade dos adquirentes remitentes e sucessores inter vivos ou causa mortis e do espoacutelio 629

1235A chamada responsabilidade dos agentes empresariais 630

1236A responsabilidade de terceiros 633

12370s casos de transferecircncia de responsabilidade em razatildeo de culpa ou dolo - A responsabilidade dos diretores gerentes e administradores de pessoas juriacutedicas de Direito Privado 638

1238A tese da objetividade do iliacutecito fiscal 643

12390 erro de direito extrafiscal e o Direito Tributaacuterio punitivo 644

1240Tipos de sanccedilatildeo 647

124lDireito Tributaacuterio Penal ou Direito Penal Tributaacuterio 647

12420 iliacutecito fiscal e as consideraccedilotildees subjetivas relativas ao agente - Atenuaccedilotildees 648

1243Multas confiscatoacuterias 650

1244A personalizaccedilatildeo das multas fiscais 656

STJ00100072

XX CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

37 Conflitos de competecircncia 89 38 Regulaccedilatildeo das limitaccedilotildees ao poder de tributar 91 39 Apreciaccedilotildees criacuteticas sobre a mateacuteria em exame 93 310 Normas gerais de Direito Tributaacuterio 93 311 O federalismo brasileiro Aspectos - Ligaccedilatildeo com o tema das leis complementashy

res 97 312 O poder das normas gerais de Direito Tributaacuterio em particular 97 313 O art 146-A do Texto Constitucional A preservaccedilatildeo da concorrecircncia 99 314 Temas toacutepicos constitucionais reservados agrave lei complementar em mateacuteria tributaacuteshy

ria 100 315 A necessidade de lei complementar preacutevia para a instituiccedilatildeo de impostos e contribuishy

ccedilotildees 101

Capiacutetulo IV - Outras Regras de Reparticcedilatildeo de Competecircncias Tributaacuterias 103 41 A competecircncia muacuteltipla das pessoas politicas 103 42 Empreacutestimos compulsoacuterios Competecircncia Regime juriacutedico 104 43 Contribuiccedilotildees parafiscais - Competecircncia - Regime juriacutedico 109 44 Uma questatildeo de Direito intertemporal ou de jurisprudecircncia variante 117 45 Contribuiccedilotildees em prol de entidades privadas SESI SESC SENAI SENAC

etc 120 46 Contribuiccedilotildees em favor das confederaccedilotildees sindicais 120 47 O regime juriacutedico-constitucional dos empreacutestimos compulsoacuterios e das contribuishy

ccedilotildees parafiscais - Siacutentese 122 48 Regras constitucionais especiacuteficas relativas agraves contribuiccedilotildees - Alguns detalhamenshy

tos do artigo 149 127 49 Os pressupostos juriacutedicos para a instituiccedilatildeo de taxas 128 410 As taxas e os princiacutepios retores da tributaccedilatildeo 129 411 Taxas de policia e taxas de serviccedilo 130 412 Preconceitos a desfazer em mateacuteria de taxas 130 413 Teorias errocircneas sobre a natureza juriacutedica das taxas 131 414 Ainda a serventia da distinccedilatildeo entre taxas de policia e de serviccedilos 132

Capiacutetulo V - Limitaccedilotildees ao Poder de Tributar - Imunidades e Temas Afins 134 51 Limitaccedilotildees princiacutepios e imunidades - Diferenccedilas - O fenocircmeno juriacutedico da intershy

polaccedilatildeo normativa 134 52 Imunidade e isenccedilotildees 135 53 Normas impositivas imunitoacuterias e isencionais - A que se destinam - Como se

integram na norma de tributaccedilatildeo 136 54 Tipologia exonerativa 136 55 Imunidade 138 56 Os efeitos da imunidade 139 57 A imunidade a isenccedilatildeo os seus efeitos sobre as hipoacuteteses de incidecircncia das normas

de tributaccedilatildeo 140 58 Equiacutevocos da doutrina tradicional 140

STJ00100072

10 iacuteNDICE SISTEMAacuteTICO XXI

89 91

93 93

lplementashy97 97

I 99 ria tributaacuteshy

100 ~ contribuishy

101

103

103 104

109 117

I SENAC 120 120

i contribuishy122

etalhamenshy127 128

129 130

130 131 132

134 co da intershy

134 135

Como se 136

136 138 139

das normas 140 140

59 A isenccedilatildeo como exclusatildeo de incidecircncia outro equiacutevoco 142 510 A alternativa proposta 143 511 A diferenccedila entre a exclusatildeo expressa imunidade e isenccedilotildees e a natildeo incidecircncia pura

ou natural- Primeira aproximaccedilatildeo 146

512 A questatildeo da natildeo incidecircncia - Conclusatildeo 150 513 Exoneraccedilatildeo nas consequecircncias das normas de tributaccedilatildeo QJiantitativas 150 514 Reduccedilotildees diretas de bases de caacutelculo e de aliacutequotas - O efeito das leis que as preshy

veem 150 515 Aliacutequota zero 151 516 Isenccedilotildees parciais 159

CapiacutetuloVI - Princiacutepios Constitucionais em Mateacuteria Tributaacuteria Expliacutecitos Derivados e Conexos 160 61 Princiacutepios expressos e conexos 161 62 As funccedilotildees dos princiacutepios constitucionais 162

63 O controle de constitucionaliacutedade das leis a partir da zeladoria dos princiacutepios constitucionais 163

64 O manejo dos princiacutepios pela doutrina e a jurisprudecircncia 165 65 O princiacutepio da legalidade da tributaccedilatildeo - Evoluccedilatildeo histoacuterica e concreccedilatildeo constitushy

cional O princiacutepio da legalidade tributaacuteria formal e material - Legalidade anteshyrioridade tipicidade e irretroatividade como enredo principioloacutegico inextrincaacutevel 166

66 O princiacutepio da legalidade formal e sua evoluccedilatildeo em Portugal e no Brasil 167 67 Legalidade lei delegada e medida provisoacuteria 173

68 Os princiacutepios da legalidade anualidade tipicidade irretroatividade e anterioridashyde todos juntos 173

69 O principio da legalidade como principio fundante dos demais - O principio da tipicidade ou da legalidade material 175

610 Exceccedilotildees ao princiacutepio da legalidade na instituiccedilatildeo e na majoraccedilatildeo de tributos 181 611 Os convecircnios de Estados-Membros relativos ao ICMS e o princiacutepio da legalidashy

de 182 612 Conclusatildeo sobre a submissatildeo dos convecircnios agrave lei 187 613 As delegaccedilotildees legislativas e o princiacutepio da legalidade da tributaccedilatildeo 187

614 A crotildenica do princiacutepio da legalidade material no Brasil 188

615 Interpretaccedilatildeo e princiacutepio da legalidade - Interpretaccedilatildeo econocircmica - Evasatildeo fiscal e elisatildeo - Distinccedilotildees 189

616 O princiacutepio formal da legalidade da tributaccedilatildeo e as medidas provisoacuterias 208 617 O princiacutepio da natildeo surpresa do contribuinte (anualidade anterioridade lapsos

temporais predefinidos) 214 618 Exceccedilotildees ao princiacutepio da anterioridade e prazo nonagesimal 215

619 O princiacutepio da anualidade - Seus reflexos na aacuterea tributaacuteria 218 620 O principio da irretroatividadedaleifiscal-Ecircnfase no imposto derendaem primeiro

lugar 221 621 O princiacutepio da anterioridade - Mecacircnica de funcionamento em face dos diversos

tipos de fatos geradores - Forma lugar e tempo do pagamento da obrigaccedilatildeo tribushytaacuteria - Reserva de lei 224

622 A irretroatividade da lei e a retrospectividade 225

STJ00100072

XXII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

623 A irretroatividade da lei da jurisprudecircncia e da decisatildeo administrativa definitiva 226 624 Irretroatividade e accedilatildeo rescisoacuteria 229 625 O princiacutepio da igualdade ou do tratamento isonocircmico 231 626 O princiacutepio do natildeo confisco 236 627 O princiacutepio do natildeo confisco e as presunccedilotildees legais 239 628 O natildeo confisco como limite ao poder de graduar a tributaccedilatildeo 242 629 O princiacutepio da unidade federativa - Limitaccedilotildees ao traacutefego de pessoas e bens no

territoacuterio nacional- Pedaacutegio 244

Capiacutetulo VII - As Imunidades Geneacutericas 246 71 A imunidade intergovernamental reciacuteproca 246 72 A imunidade dos templos de qualquer culto dos partidos dos sindicatos e das

instituiccedilotildees de assistecircncia social e de educaccedilatildeo 257 73 A imunidade dos templos 260 74 A imunidade dos partidos 262 75 Consideraccedilotildees sobre imunidade das instituiccedilotildees partidaacuterias religiosas sindishy

cais educacionais e assistenciais 262 76 Emenda Constitucional nO 7512013 e a imunidade tributaacuteria da produccedilatildeo (liteshy

ro) musical nacional 276 77 A determinaccedilatildeo de exteriorizar e esclarecer as comunidades sobre os impostos

que incidem sobre mercadorias e serviccedilos 279 78 Exoneraccedilatildeo de tributos mateacuteria sob reserva de lei 282 79 O princiacutepio da tributaccedilatildeo federal uniforme 284 710 Substituiccedilatildeo tributaacuteria progressiva 284 711 Isonomia nos tiacutetulos da diacutevida puacuteblica e nos vencimentos dos funcionaacuterios puacuteblishy

cos - Prevalecircncia do Estado Federal 285 712 A proibiccedilatildeo da isenccedilatildeo heterocircnoma e as exceccedilotildees 286 713 A revogabilidade das isenccedilotildees anteriores agrave Carta 288 714 A vedaccedilatildeo que proiacutebe aos Estados e aos Municiacutepios estabelecerem diferenccedilas tribushy

taacuterias em razatildeo da procedecircncia ou destino de bens e serviccedilos de qualquer natureza-O mercado comum brasileiro 288

Capiacutetulo VIII - Os Impostos da Uniatildeo os Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 290 81 Os impostos de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo 291 82 O imposto sobre grandes fortunas 292 83 O Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI 292 84 O imposto sobre operaccedilotildees financeiras ou sobre operaccedilotildees de creacutedito cacircmbio seshy

guro ou relativas a tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 294 85 O imposto sobre a propriedade territorial rural 294 86 O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 295 87 O imposto de renda perioacutedico e os princiacutepios da anterioridade e da irretroatividade-

A lei de regecircncia dos fatos geradores 296 88 O imposto de renda anual eacute perioacutedico - A lei aplicaacutevel eacute a vigente antes de iniciarshy

-se o periacuteodo em que se realizam os fatos juriacutegenos 302 89 A progressividade no imposto de renda 304

STJ00100072

Jeacutelho

I definitiva 226 229 231 236 239 242

1S e bens no 244

246 246

licatos e das 257 260 262

iosas sindishy262

Iduccedilatildeo (liteshy276

os impostos 279 282 284 284

laacuterios puacuteblishy285 286 288

enccedilas tribushy~rnatureza shy

288

Proacuteprios 290 291 292 292

cacircmbio seshy294 294 295

oatividade shy296

~s de iniciarshy302 304

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXIII

810 A imunidade dos aposentados e pensionistas com idade superior a 65 anos 305 811 A periodizaccedilatildeo dos impostos e o princiacutepio da anualidade - Aplicabilidade ao imshy

posto de renda 305 812 A competecircncia privativa e residual da Uniatildeo para instituir novos impostos contrishy

buiccedilotildees sociais e impostos extraordinaacuterios de guerra 306

Capiacutetulo IX-Os Impostos dos Estados e do Distrito Federal- Dos Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 310

91 Anaacutelise criacutetica do ICMS Energia eleacutetrica e combustiacuteveis 314 92 O fato gerador do ICMS em sentido geneacuterico 317 93 A imunidade do ICMS das operaccedilotildees (interestaduais) que destinem petroacuteleo lushy

brificantes combustiacuteveis liacutequidos e gasosos dele derivados e energia eleacutetrica a oushytros Estados 317

904 A meia imunidade 318 95 As operaccedilotildees com energia eleacutetrica petroacuteleo e seus derivados (combustiacuteveis liacutequishy

dos e gasosos inclusive lubrificantes) As inovaccedilotildees da Emenda nO 33 318

96 Substituiccedilatildeo tributaacuteria 319 97 A alma do ICMS 319

98 A natildeo incidecircncia do ICMS nos serviccedilos de comunicaccedilatildeo 325 99 As aliacutequotas do ICMS - Competecircncia para fixaccedilatildeo 325

910 Operaccedilotildees interestaduais a consumidor final noutro Estado 326 911 As aliacutequotas seletivas ou a seletividade do ICMS 326 912 IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores 327 913 O imposto sobre transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer bens e direitos (o

imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees) 327 914 As aliacutequotas de heranccedilas e doaccedilotildees - Seus fatos juriacutegenos 328 915 Heranccedilas e doaccedilotildees e a questatildeo do montante partilhaacutevel 328

Capitulo X Os Impostos dos Municiacutepios Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 329 101 O IPTU 330 102 A progressividade no IPTIJ 336 103 O IPTU e a planta de valores geneacuterica 339 1004 O imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis e de direitos a eles relativos por ato entre

vivos 341 105 ITBI - Problemas decorrentes da partilha de bens entre vivos 341 106 A imunidade de certas transmissotildees inter vivos de bens imoacuteveis 342 107 O imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza 344 108 As aliacutequotas do ISS 346 109 A Emenda nO 37 e o ISS 346

Capiacutetulo XI - A Reparticcedilatildeo das Receitas Tributaacuterias 348 111 Participaccedilatildeo direta dos Estados e do Distrito Federal no produto da arrecadaccedilatildeo

de impostos federais 350 112 Participaccedilatildeo direta dos Municiacutepios 351

STJ00100072

XXIV I CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

113 O fundo ouro 351 114 Participaccedilotildees indiretas 351 115 O fundo compensatoacuterio 352 116 A vedaccedilatildeo de negociaccedilatildeo 352 117 O papel do Tribunal de Contas 353

PARTE 111 O Direito Tributaacuterio que estaacute no Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e nas Leis

Complementares Subsequentes

Capiacutetulo I - O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e o Sistema Tributaacuterio Nacional 357 11 Advertecircncia preacutevia sobre o conteuacutedo compromissoacuterio do CTN 357 12 O Sistema Tributaacuterio Nacional 361 13 O caraacuteter juriacutedico do CTN - Lei complementar ratione materiae 361 14 O Sistema Tributaacuterio e a Federaccedilatildeo 362 15 Os dois livros do CTN 362

Capiacutetulo 11 - O Conceito de Tributo 363 21 A necessidade de o Estado cobrar tributos 363 22 O conceito juriacutedico de tributo 364 23 O tributo no quadro de receitas do Estado 364 24 A expansividade do conceito de tributo no Direito brasileiro 365 25 O tributo como norma juriacutedica 366 26 A importacircncia do aspecto pessoal na hipoacutetese de incidecircncia tributaacuteria 368 27 A complexidade das foacutermulas de caacutelculo do tributo devido 370 28 Os equiacutevocos da doutrina tradicional na consideraccedilatildeo do fato gerador dos tribushy

tos 371 29 A estaacutetica e a dinacircmica da norma tributaacuteria - A fenomenologia da incidecircncia da

norma tributaacuteria 373 210 O conceito de tributo no Direito brasileiro sua excelecircncia dogmaacutetica 377 211 O tributo como obrigaccedilatildeo 379

Capiacutetulo 111 - As Espeacutecies Tributaacuterias Os Impostos as Taxas e as Contribuiccedilotildees 380 31 O tributo como ente juriacutedico unitaacuterio e a sua divisatildeo em espeacutecies A teoria dos

tributos vinculados ou natildeo a uma atuaccedilatildeo do Estado relativamente agrave pessoa do pagante 380

32 A teoria dos tributos vinculados ou natildeo a atuaccedilotildees estatais e a classificaccedilatildeo das espeacutecies 383

33 A anaacutelise do fato gerador para determinar a natureza juriacutedica do tributo Proposta classificatoacuteria 386

34 As contribuiccedilotildees especiais ou parafiscais no Direito brasileiro - Natureza juriacutedica 387 35 A especificidade das contribuiccedilotildees previdenciaacuterias e assistenciais sinalagmaacuteticas

- Tributos vinculados agrave atuaccedilatildeo estatal - Diferenccedilas entre elas e as contribuiccedilotildees especiais com natureza de impostos 391

STJ00100072

-oecirclho

351 351 352 352 353

nas Leis

357

357

361

361 362

362

363 363 364 364 365 366

l 368 370

)r dos tribushy371

ncidecircncia da 373 377 379

otildees 380 1 teoria dos agrave pessoa do

380 ificaccedilatildeo das

383 o-Proposta

386 Ui juriacutedica 387 lalagmaacuteticas ontribuiccedilatildees

391

INDICE SISTEMAacuteTICO XXV

36 Esforccedilos classificatoacuterios a importacircncia do tema - A natureza juriacutedica especiacutefica das contribuiccedilotildees especiais referidas na Constituiccedilatildeo 394

37 Fato gerador base de caacutelculo causa e finalidade confirmando a tese de que os tributos satildeo ou natildeo vinculados a uma atuaccedilatildeo do Estado invalidando a tese do finalismon

velha de cem anos 397 38 A contribuiccedilatildeo de melhoria tipo custo na opccedilatildeo constitucional de 1988 402 39 Taxas e preccedilos - Preccedilos puacuteblicos e privados 403 310 Custas e emolumentos satildeo taxas Eacute possiacutevel distribuir o produto das custas 410 311 Ligeiro escorccedilo histoacuterico sobre as custas 410 312 A assimilaccedilatildeo das custas pelo tributo denominado taxa Legalidade da destinaccedilatildeo

da receita assim havida agraves Caixas de Assistecircncia dos Advogados 413 313 O pedaacutegio sua natureza juriacutedica 413 314 O pedaacutegio ligeira crocircnica 414 315 Pedaacutegio preccedilo ou taxa 414 316 Empreacutestimos compulsoacuterios - Impostos restituiacuteveis 415 317 Os impostos indiretos visam agrave capacidade contributiva dos consumidores - As

contribuiccedilotildees especiais que repercutem no consumidor final satildeo impostos indiretos cumulativos 416

Capiacutetulo IV - A Competecircncia Tributaacuteria 417 41 A competecircncia tributaacuteria 417 42 As limitaccedilotildees da competecircncia tributaacuteria 418 43 Os empreacutestimos compulsoacuterios no CTN 418

Capiacutetulo V - Os Impostos no CTN 424

Capiacutetulo VI - Impostos Federais 427 61 Imposto de importaccedilatildeo 427 62 Imposto de exportaccedilatildeo 429 63 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 431 64 O conceito de renda na doutrina brasileira 432 65 Pessoas juriacutedicas - Sistema para apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 435 66 Lucro real 435 67 Abandono do lucro real 436 68 Sistema do lucro arbitrado 437 69 Sistema do lucro presumido 437 610 Princiacutepios para a apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 437 611 Componentes do lucro real lucro operacional e resultados de transaccedilotildees evenshy

tuais 438 612 Os resultados das transaccedilotildees eventuais 438 613 Pessoas fiacutesicas 439 614 As novidades do fim do seacuteculo relativas ao imposto de renda 440 615 Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI 440 616 Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio Seguros e sobre Operaccedilotildees Relatishy

vas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios -IOF 449

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XXVI CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

617 Operaccedilotildees de creacutedito 452 618 Operaccedilotildees de cacircmbio 455 619 Operaccedilotildees de seguro 455 620 Operaccedilotildees com tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 455 621 Imposto sobre propriedade territorial rural 457

Capiacutetulo VII - Impostos Estaduais 460 71 Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores IPVA 460 72 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees (transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer

bens ou direitos) 461 73 O imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadorias e sobre prestashy

ccedilatildeo de serviccedilos de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaccedilotildees -ICMS 464

74 O fato gerador geneacuterico do ICMS 464 75 ICMS - Incidecircncia na importaccedilatildeo de bens para o ativo fixo e para consumo proacuteshy

prio do estabelecimento ainda que realizada por pessoas fiacutesicas 472 76 O princiacutepio da natildeo cumulatividade 472 77 A natureza juriacutedica do princiacutepio da natildeo cumulatividade 473 78 O ICMS e o IPI satildeo impostos que somente devem onerar o consumo 474 79 As exceccedilotildees constitucionais ao princiacutepio da natildeo cumulatividade 475 710 O direito universal agrave deduccedilatildeo dos creacuteditos relativos agrave aquisiccedilatildeo de todo o gecircnero e

a inconstitucional restriccedilatildeo ao direito de compensaccedilatildeo por periacuteodo 478 711 O princiacutepio da natildeo cumulatividade e a tendecircncia jurisprudencial 481 712 ICMS Como apurar o valor devido 488 713 A Lei Complementar nO 8796 - Texto baacutesico do regramento do ICMS Alguns

apontamentos 490 714 A tributaccedilatildeo dos combustiacuteveis e da energia eleacutetrica 507 715 A tributaccedilatildeo do transporte de passageiros 507

Capiacutetulo VIII Impostos Municipais 520 81 Imposto sobre a transmissatildeo inter vivos de bens imoacuteveis a tiacutetulo oneroso (exceto

doaccedilotildees) 520 82 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 523 83 Imposto sobre Serviccedilos de qualquer natureza ISS 527

Capiacutetulo IX-As Taxas no CTN 539

Capiacutetulo X - As Contribuiccedilotildees de Melhoria no CTN 543 101 Contribuiccedilotildees de melhoria tipo custo e tipo valorizaccedilatildeo 543 102 Distribuiccedilatildeo de receitas tributaacuterias 545

Capiacutetulo XI - Conceito Vigecircncia Interpretaccedilatildeo Integraccedilatildeo e Aplicaccedilatildeo da Legislaccedilatildeo Tributaacuteria 546 111 A compreensatildeo da expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria 546 112 O papel subalterno dos decretos do Executivo em mateacuteria fiscal 547

STJ00100072

oecirclho

452 bullbullbullbullbullbullbullbull u 455 455~

455 457

460 460 1e quaisquer 461 obre prestashy)municaccedilotildees 464 464 bull nsumo proacuteshy 472 472 473 474 475~

o o gecircnero e 478~

481

488~

1S -Alguns 490 507 507

520 roso (exceto uu bullbullbullbullbullbullbull 520 523 527

539

543 543 545

)Tributaacuteria 546 546~~~

~ ~ ~ ~~~~ 547

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXVII

113 A proteccedilatildeo da confianccedila dos atos administrativos em mateacuteria fiscal 548 114 A impropriamente denominada coisa julgada administrativa e seus efeitos 548 115 A natureza da correccedilatildeo monetaacuteria e das majoraccedilotildees indiretas dos tributos 550 116 As praacuteticas reiteradas das autoridades administrativas 550 117 As questotildees relativas aos tratados internacionais 551 118 Validade e extensatildeo dos tratados internacionais em mateacuteria tributaacuteria perante a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 552 119 A Uniatildeo Federal na ordem juriacutedica internacional e na ordem juriacutedica interna 553

l1lOA superioridade da Lei Complementar Tributaacuteria de normas gerais sobre os ordeshynamentos juriacutedicos parciais da Uniatildeo dos Estados e dos Municiacutepios 555

1111A questatildeo do ICMS e do ISS - Possibilidade de tratado internacional celebrado pela Repuacuteblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municiacutepios 555

1112 O controle preacutevio dos tratados e convenccedilotildees internacionais pelo Supremo Tribunal FeshyderaI 556

1113Isenccedilatildeo heterotildenoma e isenccedilatildeo convencional 557

1114Os tratados na jurisprudecircncia brasileira 562

1115A vigecircncia no tempo e no espaccedilo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 567

1116A extraterritorialidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria 569

1117A vigecircncia das normas complementares do art 100 569

11180 princiacutepio da anterioridade no CTN 570

1119A anterioridade da lei em relaccedilatildeo ao fato gerador 571

1120A retroatividade benigna ao contribuinte 572

1121Regras de interpretaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 575

1122Regras de integraccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 578

1123A recepccedilatildeo do Direito Privado e a daccedilatildeo de efeitos fiscais proacuteprios - O abuso das formas de Direito Privado 580

1124A rigidez do sistema brasileiro de reparticcedilatildeo de competecircncias tributaacuterias Obsershyvacircncia do Direito Privado 584

1125A interpretaccedilatildeo literal em Direito Tributaacuterio - OJando eacute aplicaacuteveL 584

11260 in dubio pro contribuinte 585

Capiacutetulo XII - A Obrigaccedilatildeo Tributaacuteria Sujeitos Ativos e Passivos e a Responsabilidade Tributaacuteria Segundo o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional 586

121 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria na terminologia do CTN Obrigaccedilatildeo principal e obrigashyccedilatildeo acessoacuteria 587

122 Tributo e multa - Creacutedito tributaacuterio comum 588 123 A natureza natildeo patrimonial das obrigaccedilotildees acessoacuterias - Deveres administrativos 589 124 A conversatildeo da multa em creacutedito tributaacuterio 589 125 O fato gerador da obrigaccedilatildeo principal 589 126 O futo gerador da obrigaccedilatildeo acessoacuteria 591 127 O momento da ocorrecircncia do fato gerador Situaccedilotildees juriacutedicas e situaccedilotildees de fato

- Fatos geradores pendentes 591

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XXVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

128 Aos tributos vinculados a atuaccedilotildees estatais natildeo se aplicam as regras dos negoacutecios sujeitos a condiccedilotildees 594

129 O fato gerador estremando as espeacutecies e subespeacutecies tributaacuterias 594

1210A capacidade contributiva e o princiacutepio da retribuiccedilatildeo 595

1211Empreacutestimos compulsoacuterios e contribuiccedilotildees especiais - Seus fatos geradores 596 12120 Direito Tributaacuterio brasileiro e a interpretaccedilatildeo econocircmica 597

12130 sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria 599

1214Heranccedila de competecircncia tributaacuteria 600

12150 sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria - Contribuintes e responsaacuteveis 600

12160 pretenso sujeito passivo da impropriamente chamada obrigaccedilatildeo acessoacuteria 602

1217A importacircncia relativa das convenccedilotildees particulares em face do dever de contrishybuir 603

1218A solidariedade obrigacional passiva 603

12190s efeitos da solidariedade em mateacuteria fiscal 604

1220Interpretaccedilatildeo econocircmica ou pragmatismo fiscal 605

122lA tributaccedilatildeo dos atos iliacutecitos 606

12220 domiciacutelio em mateacuteria fiscal 607

1223Sujeiccedilatildeo passiva direta e indireta - Substituiccedilatildeo tributaacuteria 608

1224Responsabilidade tributaacuteria por transferecircncia e por substituiccedilatildeo 610

12250 substituto tributaacuterio como sujeito passivo direto 614

1226A responsabilidade tributaacuteria na terminologia do CTN - Falta de precisatildeo conceishytual 615

1227A questatildeo da transferecircncia das multas aos responsaacuteveis 617

1228Siacutentese sobre a responsabilidade tributaacuteria no CTN 620

1229Responsabilidade de terceiros e multas moratoacuterias 621

1230Responsabilidade tributaacuteria e o dever de reter tributo alheio - Distinccedilatildeo 623 1231Substituiccedilatildeo tributaacuteria para frente 625

1232Creacuteditos tributaacuterios transferiacuteveis - Extensatildeo e compreensatildeo 628

1233A chamada responsabilidade dos adquirentes de bens imoacuteveis 628

1234A responsabilidade dos adquirentes remitentes e sucessores inter vivos ou causa mortis e do espoacutelio 629

1235A chamada responsabilidade dos agentes empresariais 630

1236A responsabilidade de terceiros 633

12370s casos de transferecircncia de responsabilidade em razatildeo de culpa ou dolo - A responsabilidade dos diretores gerentes e administradores de pessoas juriacutedicas de Direito Privado 638

1238A tese da objetividade do iliacutecito fiscal 643

12390 erro de direito extrafiscal e o Direito Tributaacuterio punitivo 644

1240Tipos de sanccedilatildeo 647

124lDireito Tributaacuterio Penal ou Direito Penal Tributaacuterio 647

12420 iliacutecito fiscal e as consideraccedilotildees subjetivas relativas ao agente - Atenuaccedilotildees 648

1243Multas confiscatoacuterias 650

1244A personalizaccedilatildeo das multas fiscais 656

STJ00100072

10 iacuteNDICE SISTEMAacuteTICO XXI

89 91

93 93

lplementashy97 97

I 99 ria tributaacuteshy

100 ~ contribuishy

101

103

103 104

109 117

I SENAC 120 120

i contribuishy122

etalhamenshy127 128

129 130

130 131 132

134 co da intershy

134 135

Como se 136

136 138 139

das normas 140 140

59 A isenccedilatildeo como exclusatildeo de incidecircncia outro equiacutevoco 142 510 A alternativa proposta 143 511 A diferenccedila entre a exclusatildeo expressa imunidade e isenccedilotildees e a natildeo incidecircncia pura

ou natural- Primeira aproximaccedilatildeo 146

512 A questatildeo da natildeo incidecircncia - Conclusatildeo 150 513 Exoneraccedilatildeo nas consequecircncias das normas de tributaccedilatildeo QJiantitativas 150 514 Reduccedilotildees diretas de bases de caacutelculo e de aliacutequotas - O efeito das leis que as preshy

veem 150 515 Aliacutequota zero 151 516 Isenccedilotildees parciais 159

CapiacutetuloVI - Princiacutepios Constitucionais em Mateacuteria Tributaacuteria Expliacutecitos Derivados e Conexos 160 61 Princiacutepios expressos e conexos 161 62 As funccedilotildees dos princiacutepios constitucionais 162

63 O controle de constitucionaliacutedade das leis a partir da zeladoria dos princiacutepios constitucionais 163

64 O manejo dos princiacutepios pela doutrina e a jurisprudecircncia 165 65 O princiacutepio da legalidade da tributaccedilatildeo - Evoluccedilatildeo histoacuterica e concreccedilatildeo constitushy

cional O princiacutepio da legalidade tributaacuteria formal e material - Legalidade anteshyrioridade tipicidade e irretroatividade como enredo principioloacutegico inextrincaacutevel 166

66 O princiacutepio da legalidade formal e sua evoluccedilatildeo em Portugal e no Brasil 167 67 Legalidade lei delegada e medida provisoacuteria 173

68 Os princiacutepios da legalidade anualidade tipicidade irretroatividade e anterioridashyde todos juntos 173

69 O principio da legalidade como principio fundante dos demais - O principio da tipicidade ou da legalidade material 175

610 Exceccedilotildees ao princiacutepio da legalidade na instituiccedilatildeo e na majoraccedilatildeo de tributos 181 611 Os convecircnios de Estados-Membros relativos ao ICMS e o princiacutepio da legalidashy

de 182 612 Conclusatildeo sobre a submissatildeo dos convecircnios agrave lei 187 613 As delegaccedilotildees legislativas e o princiacutepio da legalidade da tributaccedilatildeo 187

614 A crotildenica do princiacutepio da legalidade material no Brasil 188

615 Interpretaccedilatildeo e princiacutepio da legalidade - Interpretaccedilatildeo econocircmica - Evasatildeo fiscal e elisatildeo - Distinccedilotildees 189

616 O princiacutepio formal da legalidade da tributaccedilatildeo e as medidas provisoacuterias 208 617 O princiacutepio da natildeo surpresa do contribuinte (anualidade anterioridade lapsos

temporais predefinidos) 214 618 Exceccedilotildees ao princiacutepio da anterioridade e prazo nonagesimal 215

619 O princiacutepio da anualidade - Seus reflexos na aacuterea tributaacuteria 218 620 O principio da irretroatividadedaleifiscal-Ecircnfase no imposto derendaem primeiro

lugar 221 621 O princiacutepio da anterioridade - Mecacircnica de funcionamento em face dos diversos

tipos de fatos geradores - Forma lugar e tempo do pagamento da obrigaccedilatildeo tribushytaacuteria - Reserva de lei 224

622 A irretroatividade da lei e a retrospectividade 225

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XXII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

623 A irretroatividade da lei da jurisprudecircncia e da decisatildeo administrativa definitiva 226 624 Irretroatividade e accedilatildeo rescisoacuteria 229 625 O princiacutepio da igualdade ou do tratamento isonocircmico 231 626 O princiacutepio do natildeo confisco 236 627 O princiacutepio do natildeo confisco e as presunccedilotildees legais 239 628 O natildeo confisco como limite ao poder de graduar a tributaccedilatildeo 242 629 O princiacutepio da unidade federativa - Limitaccedilotildees ao traacutefego de pessoas e bens no

territoacuterio nacional- Pedaacutegio 244

Capiacutetulo VII - As Imunidades Geneacutericas 246 71 A imunidade intergovernamental reciacuteproca 246 72 A imunidade dos templos de qualquer culto dos partidos dos sindicatos e das

instituiccedilotildees de assistecircncia social e de educaccedilatildeo 257 73 A imunidade dos templos 260 74 A imunidade dos partidos 262 75 Consideraccedilotildees sobre imunidade das instituiccedilotildees partidaacuterias religiosas sindishy

cais educacionais e assistenciais 262 76 Emenda Constitucional nO 7512013 e a imunidade tributaacuteria da produccedilatildeo (liteshy

ro) musical nacional 276 77 A determinaccedilatildeo de exteriorizar e esclarecer as comunidades sobre os impostos

que incidem sobre mercadorias e serviccedilos 279 78 Exoneraccedilatildeo de tributos mateacuteria sob reserva de lei 282 79 O princiacutepio da tributaccedilatildeo federal uniforme 284 710 Substituiccedilatildeo tributaacuteria progressiva 284 711 Isonomia nos tiacutetulos da diacutevida puacuteblica e nos vencimentos dos funcionaacuterios puacuteblishy

cos - Prevalecircncia do Estado Federal 285 712 A proibiccedilatildeo da isenccedilatildeo heterocircnoma e as exceccedilotildees 286 713 A revogabilidade das isenccedilotildees anteriores agrave Carta 288 714 A vedaccedilatildeo que proiacutebe aos Estados e aos Municiacutepios estabelecerem diferenccedilas tribushy

taacuterias em razatildeo da procedecircncia ou destino de bens e serviccedilos de qualquer natureza-O mercado comum brasileiro 288

Capiacutetulo VIII - Os Impostos da Uniatildeo os Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 290 81 Os impostos de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo 291 82 O imposto sobre grandes fortunas 292 83 O Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI 292 84 O imposto sobre operaccedilotildees financeiras ou sobre operaccedilotildees de creacutedito cacircmbio seshy

guro ou relativas a tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 294 85 O imposto sobre a propriedade territorial rural 294 86 O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 295 87 O imposto de renda perioacutedico e os princiacutepios da anterioridade e da irretroatividade-

A lei de regecircncia dos fatos geradores 296 88 O imposto de renda anual eacute perioacutedico - A lei aplicaacutevel eacute a vigente antes de iniciarshy

-se o periacuteodo em que se realizam os fatos juriacutegenos 302 89 A progressividade no imposto de renda 304

STJ00100072

Jeacutelho

I definitiva 226 229 231 236 239 242

1S e bens no 244

246 246

licatos e das 257 260 262

iosas sindishy262

Iduccedilatildeo (liteshy276

os impostos 279 282 284 284

laacuterios puacuteblishy285 286 288

enccedilas tribushy~rnatureza shy

288

Proacuteprios 290 291 292 292

cacircmbio seshy294 294 295

oatividade shy296

~s de iniciarshy302 304

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXIII

810 A imunidade dos aposentados e pensionistas com idade superior a 65 anos 305 811 A periodizaccedilatildeo dos impostos e o princiacutepio da anualidade - Aplicabilidade ao imshy

posto de renda 305 812 A competecircncia privativa e residual da Uniatildeo para instituir novos impostos contrishy

buiccedilotildees sociais e impostos extraordinaacuterios de guerra 306

Capiacutetulo IX-Os Impostos dos Estados e do Distrito Federal- Dos Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 310

91 Anaacutelise criacutetica do ICMS Energia eleacutetrica e combustiacuteveis 314 92 O fato gerador do ICMS em sentido geneacuterico 317 93 A imunidade do ICMS das operaccedilotildees (interestaduais) que destinem petroacuteleo lushy

brificantes combustiacuteveis liacutequidos e gasosos dele derivados e energia eleacutetrica a oushytros Estados 317

904 A meia imunidade 318 95 As operaccedilotildees com energia eleacutetrica petroacuteleo e seus derivados (combustiacuteveis liacutequishy

dos e gasosos inclusive lubrificantes) As inovaccedilotildees da Emenda nO 33 318

96 Substituiccedilatildeo tributaacuteria 319 97 A alma do ICMS 319

98 A natildeo incidecircncia do ICMS nos serviccedilos de comunicaccedilatildeo 325 99 As aliacutequotas do ICMS - Competecircncia para fixaccedilatildeo 325

910 Operaccedilotildees interestaduais a consumidor final noutro Estado 326 911 As aliacutequotas seletivas ou a seletividade do ICMS 326 912 IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores 327 913 O imposto sobre transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer bens e direitos (o

imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees) 327 914 As aliacutequotas de heranccedilas e doaccedilotildees - Seus fatos juriacutegenos 328 915 Heranccedilas e doaccedilotildees e a questatildeo do montante partilhaacutevel 328

Capitulo X Os Impostos dos Municiacutepios Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 329 101 O IPTU 330 102 A progressividade no IPTIJ 336 103 O IPTU e a planta de valores geneacuterica 339 1004 O imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis e de direitos a eles relativos por ato entre

vivos 341 105 ITBI - Problemas decorrentes da partilha de bens entre vivos 341 106 A imunidade de certas transmissotildees inter vivos de bens imoacuteveis 342 107 O imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza 344 108 As aliacutequotas do ISS 346 109 A Emenda nO 37 e o ISS 346

Capiacutetulo XI - A Reparticcedilatildeo das Receitas Tributaacuterias 348 111 Participaccedilatildeo direta dos Estados e do Distrito Federal no produto da arrecadaccedilatildeo

de impostos federais 350 112 Participaccedilatildeo direta dos Municiacutepios 351

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XXIV I CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

113 O fundo ouro 351 114 Participaccedilotildees indiretas 351 115 O fundo compensatoacuterio 352 116 A vedaccedilatildeo de negociaccedilatildeo 352 117 O papel do Tribunal de Contas 353

PARTE 111 O Direito Tributaacuterio que estaacute no Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e nas Leis

Complementares Subsequentes

Capiacutetulo I - O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e o Sistema Tributaacuterio Nacional 357 11 Advertecircncia preacutevia sobre o conteuacutedo compromissoacuterio do CTN 357 12 O Sistema Tributaacuterio Nacional 361 13 O caraacuteter juriacutedico do CTN - Lei complementar ratione materiae 361 14 O Sistema Tributaacuterio e a Federaccedilatildeo 362 15 Os dois livros do CTN 362

Capiacutetulo 11 - O Conceito de Tributo 363 21 A necessidade de o Estado cobrar tributos 363 22 O conceito juriacutedico de tributo 364 23 O tributo no quadro de receitas do Estado 364 24 A expansividade do conceito de tributo no Direito brasileiro 365 25 O tributo como norma juriacutedica 366 26 A importacircncia do aspecto pessoal na hipoacutetese de incidecircncia tributaacuteria 368 27 A complexidade das foacutermulas de caacutelculo do tributo devido 370 28 Os equiacutevocos da doutrina tradicional na consideraccedilatildeo do fato gerador dos tribushy

tos 371 29 A estaacutetica e a dinacircmica da norma tributaacuteria - A fenomenologia da incidecircncia da

norma tributaacuteria 373 210 O conceito de tributo no Direito brasileiro sua excelecircncia dogmaacutetica 377 211 O tributo como obrigaccedilatildeo 379

Capiacutetulo 111 - As Espeacutecies Tributaacuterias Os Impostos as Taxas e as Contribuiccedilotildees 380 31 O tributo como ente juriacutedico unitaacuterio e a sua divisatildeo em espeacutecies A teoria dos

tributos vinculados ou natildeo a uma atuaccedilatildeo do Estado relativamente agrave pessoa do pagante 380

32 A teoria dos tributos vinculados ou natildeo a atuaccedilotildees estatais e a classificaccedilatildeo das espeacutecies 383

33 A anaacutelise do fato gerador para determinar a natureza juriacutedica do tributo Proposta classificatoacuteria 386

34 As contribuiccedilotildees especiais ou parafiscais no Direito brasileiro - Natureza juriacutedica 387 35 A especificidade das contribuiccedilotildees previdenciaacuterias e assistenciais sinalagmaacuteticas

- Tributos vinculados agrave atuaccedilatildeo estatal - Diferenccedilas entre elas e as contribuiccedilotildees especiais com natureza de impostos 391

STJ00100072

-oecirclho

351 351 352 352 353

nas Leis

357

357

361

361 362

362

363 363 364 364 365 366

l 368 370

)r dos tribushy371

ncidecircncia da 373 377 379

otildees 380 1 teoria dos agrave pessoa do

380 ificaccedilatildeo das

383 o-Proposta

386 Ui juriacutedica 387 lalagmaacuteticas ontribuiccedilatildees

391

INDICE SISTEMAacuteTICO XXV

36 Esforccedilos classificatoacuterios a importacircncia do tema - A natureza juriacutedica especiacutefica das contribuiccedilotildees especiais referidas na Constituiccedilatildeo 394

37 Fato gerador base de caacutelculo causa e finalidade confirmando a tese de que os tributos satildeo ou natildeo vinculados a uma atuaccedilatildeo do Estado invalidando a tese do finalismon

velha de cem anos 397 38 A contribuiccedilatildeo de melhoria tipo custo na opccedilatildeo constitucional de 1988 402 39 Taxas e preccedilos - Preccedilos puacuteblicos e privados 403 310 Custas e emolumentos satildeo taxas Eacute possiacutevel distribuir o produto das custas 410 311 Ligeiro escorccedilo histoacuterico sobre as custas 410 312 A assimilaccedilatildeo das custas pelo tributo denominado taxa Legalidade da destinaccedilatildeo

da receita assim havida agraves Caixas de Assistecircncia dos Advogados 413 313 O pedaacutegio sua natureza juriacutedica 413 314 O pedaacutegio ligeira crocircnica 414 315 Pedaacutegio preccedilo ou taxa 414 316 Empreacutestimos compulsoacuterios - Impostos restituiacuteveis 415 317 Os impostos indiretos visam agrave capacidade contributiva dos consumidores - As

contribuiccedilotildees especiais que repercutem no consumidor final satildeo impostos indiretos cumulativos 416

Capiacutetulo IV - A Competecircncia Tributaacuteria 417 41 A competecircncia tributaacuteria 417 42 As limitaccedilotildees da competecircncia tributaacuteria 418 43 Os empreacutestimos compulsoacuterios no CTN 418

Capiacutetulo V - Os Impostos no CTN 424

Capiacutetulo VI - Impostos Federais 427 61 Imposto de importaccedilatildeo 427 62 Imposto de exportaccedilatildeo 429 63 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 431 64 O conceito de renda na doutrina brasileira 432 65 Pessoas juriacutedicas - Sistema para apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 435 66 Lucro real 435 67 Abandono do lucro real 436 68 Sistema do lucro arbitrado 437 69 Sistema do lucro presumido 437 610 Princiacutepios para a apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 437 611 Componentes do lucro real lucro operacional e resultados de transaccedilotildees evenshy

tuais 438 612 Os resultados das transaccedilotildees eventuais 438 613 Pessoas fiacutesicas 439 614 As novidades do fim do seacuteculo relativas ao imposto de renda 440 615 Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI 440 616 Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio Seguros e sobre Operaccedilotildees Relatishy

vas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios -IOF 449

STJ00100072

XXVI CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

617 Operaccedilotildees de creacutedito 452 618 Operaccedilotildees de cacircmbio 455 619 Operaccedilotildees de seguro 455 620 Operaccedilotildees com tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 455 621 Imposto sobre propriedade territorial rural 457

Capiacutetulo VII - Impostos Estaduais 460 71 Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores IPVA 460 72 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees (transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer

bens ou direitos) 461 73 O imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadorias e sobre prestashy

ccedilatildeo de serviccedilos de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaccedilotildees -ICMS 464

74 O fato gerador geneacuterico do ICMS 464 75 ICMS - Incidecircncia na importaccedilatildeo de bens para o ativo fixo e para consumo proacuteshy

prio do estabelecimento ainda que realizada por pessoas fiacutesicas 472 76 O princiacutepio da natildeo cumulatividade 472 77 A natureza juriacutedica do princiacutepio da natildeo cumulatividade 473 78 O ICMS e o IPI satildeo impostos que somente devem onerar o consumo 474 79 As exceccedilotildees constitucionais ao princiacutepio da natildeo cumulatividade 475 710 O direito universal agrave deduccedilatildeo dos creacuteditos relativos agrave aquisiccedilatildeo de todo o gecircnero e

a inconstitucional restriccedilatildeo ao direito de compensaccedilatildeo por periacuteodo 478 711 O princiacutepio da natildeo cumulatividade e a tendecircncia jurisprudencial 481 712 ICMS Como apurar o valor devido 488 713 A Lei Complementar nO 8796 - Texto baacutesico do regramento do ICMS Alguns

apontamentos 490 714 A tributaccedilatildeo dos combustiacuteveis e da energia eleacutetrica 507 715 A tributaccedilatildeo do transporte de passageiros 507

Capiacutetulo VIII Impostos Municipais 520 81 Imposto sobre a transmissatildeo inter vivos de bens imoacuteveis a tiacutetulo oneroso (exceto

doaccedilotildees) 520 82 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 523 83 Imposto sobre Serviccedilos de qualquer natureza ISS 527

Capiacutetulo IX-As Taxas no CTN 539

Capiacutetulo X - As Contribuiccedilotildees de Melhoria no CTN 543 101 Contribuiccedilotildees de melhoria tipo custo e tipo valorizaccedilatildeo 543 102 Distribuiccedilatildeo de receitas tributaacuterias 545

Capiacutetulo XI - Conceito Vigecircncia Interpretaccedilatildeo Integraccedilatildeo e Aplicaccedilatildeo da Legislaccedilatildeo Tributaacuteria 546 111 A compreensatildeo da expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria 546 112 O papel subalterno dos decretos do Executivo em mateacuteria fiscal 547

STJ00100072

oecirclho

452 bullbullbullbullbullbullbullbull u 455 455~

455 457

460 460 1e quaisquer 461 obre prestashy)municaccedilotildees 464 464 bull nsumo proacuteshy 472 472 473 474 475~

o o gecircnero e 478~

481

488~

1S -Alguns 490 507 507

520 roso (exceto uu bullbullbullbullbullbullbull 520 523 527

539

543 543 545

)Tributaacuteria 546 546~~~

~ ~ ~ ~~~~ 547

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXVII

113 A proteccedilatildeo da confianccedila dos atos administrativos em mateacuteria fiscal 548 114 A impropriamente denominada coisa julgada administrativa e seus efeitos 548 115 A natureza da correccedilatildeo monetaacuteria e das majoraccedilotildees indiretas dos tributos 550 116 As praacuteticas reiteradas das autoridades administrativas 550 117 As questotildees relativas aos tratados internacionais 551 118 Validade e extensatildeo dos tratados internacionais em mateacuteria tributaacuteria perante a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 552 119 A Uniatildeo Federal na ordem juriacutedica internacional e na ordem juriacutedica interna 553

l1lOA superioridade da Lei Complementar Tributaacuteria de normas gerais sobre os ordeshynamentos juriacutedicos parciais da Uniatildeo dos Estados e dos Municiacutepios 555

1111A questatildeo do ICMS e do ISS - Possibilidade de tratado internacional celebrado pela Repuacuteblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municiacutepios 555

1112 O controle preacutevio dos tratados e convenccedilotildees internacionais pelo Supremo Tribunal FeshyderaI 556

1113Isenccedilatildeo heterotildenoma e isenccedilatildeo convencional 557

1114Os tratados na jurisprudecircncia brasileira 562

1115A vigecircncia no tempo e no espaccedilo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 567

1116A extraterritorialidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria 569

1117A vigecircncia das normas complementares do art 100 569

11180 princiacutepio da anterioridade no CTN 570

1119A anterioridade da lei em relaccedilatildeo ao fato gerador 571

1120A retroatividade benigna ao contribuinte 572

1121Regras de interpretaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 575

1122Regras de integraccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 578

1123A recepccedilatildeo do Direito Privado e a daccedilatildeo de efeitos fiscais proacuteprios - O abuso das formas de Direito Privado 580

1124A rigidez do sistema brasileiro de reparticcedilatildeo de competecircncias tributaacuterias Obsershyvacircncia do Direito Privado 584

1125A interpretaccedilatildeo literal em Direito Tributaacuterio - OJando eacute aplicaacuteveL 584

11260 in dubio pro contribuinte 585

Capiacutetulo XII - A Obrigaccedilatildeo Tributaacuteria Sujeitos Ativos e Passivos e a Responsabilidade Tributaacuteria Segundo o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional 586

121 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria na terminologia do CTN Obrigaccedilatildeo principal e obrigashyccedilatildeo acessoacuteria 587

122 Tributo e multa - Creacutedito tributaacuterio comum 588 123 A natureza natildeo patrimonial das obrigaccedilotildees acessoacuterias - Deveres administrativos 589 124 A conversatildeo da multa em creacutedito tributaacuterio 589 125 O fato gerador da obrigaccedilatildeo principal 589 126 O futo gerador da obrigaccedilatildeo acessoacuteria 591 127 O momento da ocorrecircncia do fato gerador Situaccedilotildees juriacutedicas e situaccedilotildees de fato

- Fatos geradores pendentes 591

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XXVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

128 Aos tributos vinculados a atuaccedilotildees estatais natildeo se aplicam as regras dos negoacutecios sujeitos a condiccedilotildees 594

129 O fato gerador estremando as espeacutecies e subespeacutecies tributaacuterias 594

1210A capacidade contributiva e o princiacutepio da retribuiccedilatildeo 595

1211Empreacutestimos compulsoacuterios e contribuiccedilotildees especiais - Seus fatos geradores 596 12120 Direito Tributaacuterio brasileiro e a interpretaccedilatildeo econocircmica 597

12130 sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria 599

1214Heranccedila de competecircncia tributaacuteria 600

12150 sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria - Contribuintes e responsaacuteveis 600

12160 pretenso sujeito passivo da impropriamente chamada obrigaccedilatildeo acessoacuteria 602

1217A importacircncia relativa das convenccedilotildees particulares em face do dever de contrishybuir 603

1218A solidariedade obrigacional passiva 603

12190s efeitos da solidariedade em mateacuteria fiscal 604

1220Interpretaccedilatildeo econocircmica ou pragmatismo fiscal 605

122lA tributaccedilatildeo dos atos iliacutecitos 606

12220 domiciacutelio em mateacuteria fiscal 607

1223Sujeiccedilatildeo passiva direta e indireta - Substituiccedilatildeo tributaacuteria 608

1224Responsabilidade tributaacuteria por transferecircncia e por substituiccedilatildeo 610

12250 substituto tributaacuterio como sujeito passivo direto 614

1226A responsabilidade tributaacuteria na terminologia do CTN - Falta de precisatildeo conceishytual 615

1227A questatildeo da transferecircncia das multas aos responsaacuteveis 617

1228Siacutentese sobre a responsabilidade tributaacuteria no CTN 620

1229Responsabilidade de terceiros e multas moratoacuterias 621

1230Responsabilidade tributaacuteria e o dever de reter tributo alheio - Distinccedilatildeo 623 1231Substituiccedilatildeo tributaacuteria para frente 625

1232Creacuteditos tributaacuterios transferiacuteveis - Extensatildeo e compreensatildeo 628

1233A chamada responsabilidade dos adquirentes de bens imoacuteveis 628

1234A responsabilidade dos adquirentes remitentes e sucessores inter vivos ou causa mortis e do espoacutelio 629

1235A chamada responsabilidade dos agentes empresariais 630

1236A responsabilidade de terceiros 633

12370s casos de transferecircncia de responsabilidade em razatildeo de culpa ou dolo - A responsabilidade dos diretores gerentes e administradores de pessoas juriacutedicas de Direito Privado 638

1238A tese da objetividade do iliacutecito fiscal 643

12390 erro de direito extrafiscal e o Direito Tributaacuterio punitivo 644

1240Tipos de sanccedilatildeo 647

124lDireito Tributaacuterio Penal ou Direito Penal Tributaacuterio 647

12420 iliacutecito fiscal e as consideraccedilotildees subjetivas relativas ao agente - Atenuaccedilotildees 648

1243Multas confiscatoacuterias 650

1244A personalizaccedilatildeo das multas fiscais 656

STJ00100072

XXII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

623 A irretroatividade da lei da jurisprudecircncia e da decisatildeo administrativa definitiva 226 624 Irretroatividade e accedilatildeo rescisoacuteria 229 625 O princiacutepio da igualdade ou do tratamento isonocircmico 231 626 O princiacutepio do natildeo confisco 236 627 O princiacutepio do natildeo confisco e as presunccedilotildees legais 239 628 O natildeo confisco como limite ao poder de graduar a tributaccedilatildeo 242 629 O princiacutepio da unidade federativa - Limitaccedilotildees ao traacutefego de pessoas e bens no

territoacuterio nacional- Pedaacutegio 244

Capiacutetulo VII - As Imunidades Geneacutericas 246 71 A imunidade intergovernamental reciacuteproca 246 72 A imunidade dos templos de qualquer culto dos partidos dos sindicatos e das

instituiccedilotildees de assistecircncia social e de educaccedilatildeo 257 73 A imunidade dos templos 260 74 A imunidade dos partidos 262 75 Consideraccedilotildees sobre imunidade das instituiccedilotildees partidaacuterias religiosas sindishy

cais educacionais e assistenciais 262 76 Emenda Constitucional nO 7512013 e a imunidade tributaacuteria da produccedilatildeo (liteshy

ro) musical nacional 276 77 A determinaccedilatildeo de exteriorizar e esclarecer as comunidades sobre os impostos

que incidem sobre mercadorias e serviccedilos 279 78 Exoneraccedilatildeo de tributos mateacuteria sob reserva de lei 282 79 O princiacutepio da tributaccedilatildeo federal uniforme 284 710 Substituiccedilatildeo tributaacuteria progressiva 284 711 Isonomia nos tiacutetulos da diacutevida puacuteblica e nos vencimentos dos funcionaacuterios puacuteblishy

cos - Prevalecircncia do Estado Federal 285 712 A proibiccedilatildeo da isenccedilatildeo heterocircnoma e as exceccedilotildees 286 713 A revogabilidade das isenccedilotildees anteriores agrave Carta 288 714 A vedaccedilatildeo que proiacutebe aos Estados e aos Municiacutepios estabelecerem diferenccedilas tribushy

taacuterias em razatildeo da procedecircncia ou destino de bens e serviccedilos de qualquer natureza-O mercado comum brasileiro 288

Capiacutetulo VIII - Os Impostos da Uniatildeo os Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 290 81 Os impostos de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo 291 82 O imposto sobre grandes fortunas 292 83 O Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI 292 84 O imposto sobre operaccedilotildees financeiras ou sobre operaccedilotildees de creacutedito cacircmbio seshy

guro ou relativas a tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 294 85 O imposto sobre a propriedade territorial rural 294 86 O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 295 87 O imposto de renda perioacutedico e os princiacutepios da anterioridade e da irretroatividade-

A lei de regecircncia dos fatos geradores 296 88 O imposto de renda anual eacute perioacutedico - A lei aplicaacutevel eacute a vigente antes de iniciarshy

-se o periacuteodo em que se realizam os fatos juriacutegenos 302 89 A progressividade no imposto de renda 304

STJ00100072

Jeacutelho

I definitiva 226 229 231 236 239 242

1S e bens no 244

246 246

licatos e das 257 260 262

iosas sindishy262

Iduccedilatildeo (liteshy276

os impostos 279 282 284 284

laacuterios puacuteblishy285 286 288

enccedilas tribushy~rnatureza shy

288

Proacuteprios 290 291 292 292

cacircmbio seshy294 294 295

oatividade shy296

~s de iniciarshy302 304

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXIII

810 A imunidade dos aposentados e pensionistas com idade superior a 65 anos 305 811 A periodizaccedilatildeo dos impostos e o princiacutepio da anualidade - Aplicabilidade ao imshy

posto de renda 305 812 A competecircncia privativa e residual da Uniatildeo para instituir novos impostos contrishy

buiccedilotildees sociais e impostos extraordinaacuterios de guerra 306

Capiacutetulo IX-Os Impostos dos Estados e do Distrito Federal- Dos Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 310

91 Anaacutelise criacutetica do ICMS Energia eleacutetrica e combustiacuteveis 314 92 O fato gerador do ICMS em sentido geneacuterico 317 93 A imunidade do ICMS das operaccedilotildees (interestaduais) que destinem petroacuteleo lushy

brificantes combustiacuteveis liacutequidos e gasosos dele derivados e energia eleacutetrica a oushytros Estados 317

904 A meia imunidade 318 95 As operaccedilotildees com energia eleacutetrica petroacuteleo e seus derivados (combustiacuteveis liacutequishy

dos e gasosos inclusive lubrificantes) As inovaccedilotildees da Emenda nO 33 318

96 Substituiccedilatildeo tributaacuteria 319 97 A alma do ICMS 319

98 A natildeo incidecircncia do ICMS nos serviccedilos de comunicaccedilatildeo 325 99 As aliacutequotas do ICMS - Competecircncia para fixaccedilatildeo 325

910 Operaccedilotildees interestaduais a consumidor final noutro Estado 326 911 As aliacutequotas seletivas ou a seletividade do ICMS 326 912 IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores 327 913 O imposto sobre transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer bens e direitos (o

imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees) 327 914 As aliacutequotas de heranccedilas e doaccedilotildees - Seus fatos juriacutegenos 328 915 Heranccedilas e doaccedilotildees e a questatildeo do montante partilhaacutevel 328

Capitulo X Os Impostos dos Municiacutepios Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 329 101 O IPTU 330 102 A progressividade no IPTIJ 336 103 O IPTU e a planta de valores geneacuterica 339 1004 O imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis e de direitos a eles relativos por ato entre

vivos 341 105 ITBI - Problemas decorrentes da partilha de bens entre vivos 341 106 A imunidade de certas transmissotildees inter vivos de bens imoacuteveis 342 107 O imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza 344 108 As aliacutequotas do ISS 346 109 A Emenda nO 37 e o ISS 346

Capiacutetulo XI - A Reparticcedilatildeo das Receitas Tributaacuterias 348 111 Participaccedilatildeo direta dos Estados e do Distrito Federal no produto da arrecadaccedilatildeo

de impostos federais 350 112 Participaccedilatildeo direta dos Municiacutepios 351

STJ00100072

XXIV I CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

113 O fundo ouro 351 114 Participaccedilotildees indiretas 351 115 O fundo compensatoacuterio 352 116 A vedaccedilatildeo de negociaccedilatildeo 352 117 O papel do Tribunal de Contas 353

PARTE 111 O Direito Tributaacuterio que estaacute no Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e nas Leis

Complementares Subsequentes

Capiacutetulo I - O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e o Sistema Tributaacuterio Nacional 357 11 Advertecircncia preacutevia sobre o conteuacutedo compromissoacuterio do CTN 357 12 O Sistema Tributaacuterio Nacional 361 13 O caraacuteter juriacutedico do CTN - Lei complementar ratione materiae 361 14 O Sistema Tributaacuterio e a Federaccedilatildeo 362 15 Os dois livros do CTN 362

Capiacutetulo 11 - O Conceito de Tributo 363 21 A necessidade de o Estado cobrar tributos 363 22 O conceito juriacutedico de tributo 364 23 O tributo no quadro de receitas do Estado 364 24 A expansividade do conceito de tributo no Direito brasileiro 365 25 O tributo como norma juriacutedica 366 26 A importacircncia do aspecto pessoal na hipoacutetese de incidecircncia tributaacuteria 368 27 A complexidade das foacutermulas de caacutelculo do tributo devido 370 28 Os equiacutevocos da doutrina tradicional na consideraccedilatildeo do fato gerador dos tribushy

tos 371 29 A estaacutetica e a dinacircmica da norma tributaacuteria - A fenomenologia da incidecircncia da

norma tributaacuteria 373 210 O conceito de tributo no Direito brasileiro sua excelecircncia dogmaacutetica 377 211 O tributo como obrigaccedilatildeo 379

Capiacutetulo 111 - As Espeacutecies Tributaacuterias Os Impostos as Taxas e as Contribuiccedilotildees 380 31 O tributo como ente juriacutedico unitaacuterio e a sua divisatildeo em espeacutecies A teoria dos

tributos vinculados ou natildeo a uma atuaccedilatildeo do Estado relativamente agrave pessoa do pagante 380

32 A teoria dos tributos vinculados ou natildeo a atuaccedilotildees estatais e a classificaccedilatildeo das espeacutecies 383

33 A anaacutelise do fato gerador para determinar a natureza juriacutedica do tributo Proposta classificatoacuteria 386

34 As contribuiccedilotildees especiais ou parafiscais no Direito brasileiro - Natureza juriacutedica 387 35 A especificidade das contribuiccedilotildees previdenciaacuterias e assistenciais sinalagmaacuteticas

- Tributos vinculados agrave atuaccedilatildeo estatal - Diferenccedilas entre elas e as contribuiccedilotildees especiais com natureza de impostos 391

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351 351 352 352 353

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361

361 362

362

363 363 364 364 365 366

l 368 370

)r dos tribushy371

ncidecircncia da 373 377 379

otildees 380 1 teoria dos agrave pessoa do

380 ificaccedilatildeo das

383 o-Proposta

386 Ui juriacutedica 387 lalagmaacuteticas ontribuiccedilatildees

391

INDICE SISTEMAacuteTICO XXV

36 Esforccedilos classificatoacuterios a importacircncia do tema - A natureza juriacutedica especiacutefica das contribuiccedilotildees especiais referidas na Constituiccedilatildeo 394

37 Fato gerador base de caacutelculo causa e finalidade confirmando a tese de que os tributos satildeo ou natildeo vinculados a uma atuaccedilatildeo do Estado invalidando a tese do finalismon

velha de cem anos 397 38 A contribuiccedilatildeo de melhoria tipo custo na opccedilatildeo constitucional de 1988 402 39 Taxas e preccedilos - Preccedilos puacuteblicos e privados 403 310 Custas e emolumentos satildeo taxas Eacute possiacutevel distribuir o produto das custas 410 311 Ligeiro escorccedilo histoacuterico sobre as custas 410 312 A assimilaccedilatildeo das custas pelo tributo denominado taxa Legalidade da destinaccedilatildeo

da receita assim havida agraves Caixas de Assistecircncia dos Advogados 413 313 O pedaacutegio sua natureza juriacutedica 413 314 O pedaacutegio ligeira crocircnica 414 315 Pedaacutegio preccedilo ou taxa 414 316 Empreacutestimos compulsoacuterios - Impostos restituiacuteveis 415 317 Os impostos indiretos visam agrave capacidade contributiva dos consumidores - As

contribuiccedilotildees especiais que repercutem no consumidor final satildeo impostos indiretos cumulativos 416

Capiacutetulo IV - A Competecircncia Tributaacuteria 417 41 A competecircncia tributaacuteria 417 42 As limitaccedilotildees da competecircncia tributaacuteria 418 43 Os empreacutestimos compulsoacuterios no CTN 418

Capiacutetulo V - Os Impostos no CTN 424

Capiacutetulo VI - Impostos Federais 427 61 Imposto de importaccedilatildeo 427 62 Imposto de exportaccedilatildeo 429 63 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 431 64 O conceito de renda na doutrina brasileira 432 65 Pessoas juriacutedicas - Sistema para apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 435 66 Lucro real 435 67 Abandono do lucro real 436 68 Sistema do lucro arbitrado 437 69 Sistema do lucro presumido 437 610 Princiacutepios para a apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 437 611 Componentes do lucro real lucro operacional e resultados de transaccedilotildees evenshy

tuais 438 612 Os resultados das transaccedilotildees eventuais 438 613 Pessoas fiacutesicas 439 614 As novidades do fim do seacuteculo relativas ao imposto de renda 440 615 Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI 440 616 Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio Seguros e sobre Operaccedilotildees Relatishy

vas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios -IOF 449

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XXVI CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

617 Operaccedilotildees de creacutedito 452 618 Operaccedilotildees de cacircmbio 455 619 Operaccedilotildees de seguro 455 620 Operaccedilotildees com tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 455 621 Imposto sobre propriedade territorial rural 457

Capiacutetulo VII - Impostos Estaduais 460 71 Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores IPVA 460 72 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees (transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer

bens ou direitos) 461 73 O imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadorias e sobre prestashy

ccedilatildeo de serviccedilos de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaccedilotildees -ICMS 464

74 O fato gerador geneacuterico do ICMS 464 75 ICMS - Incidecircncia na importaccedilatildeo de bens para o ativo fixo e para consumo proacuteshy

prio do estabelecimento ainda que realizada por pessoas fiacutesicas 472 76 O princiacutepio da natildeo cumulatividade 472 77 A natureza juriacutedica do princiacutepio da natildeo cumulatividade 473 78 O ICMS e o IPI satildeo impostos que somente devem onerar o consumo 474 79 As exceccedilotildees constitucionais ao princiacutepio da natildeo cumulatividade 475 710 O direito universal agrave deduccedilatildeo dos creacuteditos relativos agrave aquisiccedilatildeo de todo o gecircnero e

a inconstitucional restriccedilatildeo ao direito de compensaccedilatildeo por periacuteodo 478 711 O princiacutepio da natildeo cumulatividade e a tendecircncia jurisprudencial 481 712 ICMS Como apurar o valor devido 488 713 A Lei Complementar nO 8796 - Texto baacutesico do regramento do ICMS Alguns

apontamentos 490 714 A tributaccedilatildeo dos combustiacuteveis e da energia eleacutetrica 507 715 A tributaccedilatildeo do transporte de passageiros 507

Capiacutetulo VIII Impostos Municipais 520 81 Imposto sobre a transmissatildeo inter vivos de bens imoacuteveis a tiacutetulo oneroso (exceto

doaccedilotildees) 520 82 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 523 83 Imposto sobre Serviccedilos de qualquer natureza ISS 527

Capiacutetulo IX-As Taxas no CTN 539

Capiacutetulo X - As Contribuiccedilotildees de Melhoria no CTN 543 101 Contribuiccedilotildees de melhoria tipo custo e tipo valorizaccedilatildeo 543 102 Distribuiccedilatildeo de receitas tributaacuterias 545

Capiacutetulo XI - Conceito Vigecircncia Interpretaccedilatildeo Integraccedilatildeo e Aplicaccedilatildeo da Legislaccedilatildeo Tributaacuteria 546 111 A compreensatildeo da expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria 546 112 O papel subalterno dos decretos do Executivo em mateacuteria fiscal 547

STJ00100072

oecirclho

452 bullbullbullbullbullbullbullbull u 455 455~

455 457

460 460 1e quaisquer 461 obre prestashy)municaccedilotildees 464 464 bull nsumo proacuteshy 472 472 473 474 475~

o o gecircnero e 478~

481

488~

1S -Alguns 490 507 507

520 roso (exceto uu bullbullbullbullbullbullbull 520 523 527

539

543 543 545

)Tributaacuteria 546 546~~~

~ ~ ~ ~~~~ 547

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXVII

113 A proteccedilatildeo da confianccedila dos atos administrativos em mateacuteria fiscal 548 114 A impropriamente denominada coisa julgada administrativa e seus efeitos 548 115 A natureza da correccedilatildeo monetaacuteria e das majoraccedilotildees indiretas dos tributos 550 116 As praacuteticas reiteradas das autoridades administrativas 550 117 As questotildees relativas aos tratados internacionais 551 118 Validade e extensatildeo dos tratados internacionais em mateacuteria tributaacuteria perante a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 552 119 A Uniatildeo Federal na ordem juriacutedica internacional e na ordem juriacutedica interna 553

l1lOA superioridade da Lei Complementar Tributaacuteria de normas gerais sobre os ordeshynamentos juriacutedicos parciais da Uniatildeo dos Estados e dos Municiacutepios 555

1111A questatildeo do ICMS e do ISS - Possibilidade de tratado internacional celebrado pela Repuacuteblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municiacutepios 555

1112 O controle preacutevio dos tratados e convenccedilotildees internacionais pelo Supremo Tribunal FeshyderaI 556

1113Isenccedilatildeo heterotildenoma e isenccedilatildeo convencional 557

1114Os tratados na jurisprudecircncia brasileira 562

1115A vigecircncia no tempo e no espaccedilo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 567

1116A extraterritorialidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria 569

1117A vigecircncia das normas complementares do art 100 569

11180 princiacutepio da anterioridade no CTN 570

1119A anterioridade da lei em relaccedilatildeo ao fato gerador 571

1120A retroatividade benigna ao contribuinte 572

1121Regras de interpretaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 575

1122Regras de integraccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 578

1123A recepccedilatildeo do Direito Privado e a daccedilatildeo de efeitos fiscais proacuteprios - O abuso das formas de Direito Privado 580

1124A rigidez do sistema brasileiro de reparticcedilatildeo de competecircncias tributaacuterias Obsershyvacircncia do Direito Privado 584

1125A interpretaccedilatildeo literal em Direito Tributaacuterio - OJando eacute aplicaacuteveL 584

11260 in dubio pro contribuinte 585

Capiacutetulo XII - A Obrigaccedilatildeo Tributaacuteria Sujeitos Ativos e Passivos e a Responsabilidade Tributaacuteria Segundo o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional 586

121 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria na terminologia do CTN Obrigaccedilatildeo principal e obrigashyccedilatildeo acessoacuteria 587

122 Tributo e multa - Creacutedito tributaacuterio comum 588 123 A natureza natildeo patrimonial das obrigaccedilotildees acessoacuterias - Deveres administrativos 589 124 A conversatildeo da multa em creacutedito tributaacuterio 589 125 O fato gerador da obrigaccedilatildeo principal 589 126 O futo gerador da obrigaccedilatildeo acessoacuteria 591 127 O momento da ocorrecircncia do fato gerador Situaccedilotildees juriacutedicas e situaccedilotildees de fato

- Fatos geradores pendentes 591

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XXVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

128 Aos tributos vinculados a atuaccedilotildees estatais natildeo se aplicam as regras dos negoacutecios sujeitos a condiccedilotildees 594

129 O fato gerador estremando as espeacutecies e subespeacutecies tributaacuterias 594

1210A capacidade contributiva e o princiacutepio da retribuiccedilatildeo 595

1211Empreacutestimos compulsoacuterios e contribuiccedilotildees especiais - Seus fatos geradores 596 12120 Direito Tributaacuterio brasileiro e a interpretaccedilatildeo econocircmica 597

12130 sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria 599

1214Heranccedila de competecircncia tributaacuteria 600

12150 sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria - Contribuintes e responsaacuteveis 600

12160 pretenso sujeito passivo da impropriamente chamada obrigaccedilatildeo acessoacuteria 602

1217A importacircncia relativa das convenccedilotildees particulares em face do dever de contrishybuir 603

1218A solidariedade obrigacional passiva 603

12190s efeitos da solidariedade em mateacuteria fiscal 604

1220Interpretaccedilatildeo econocircmica ou pragmatismo fiscal 605

122lA tributaccedilatildeo dos atos iliacutecitos 606

12220 domiciacutelio em mateacuteria fiscal 607

1223Sujeiccedilatildeo passiva direta e indireta - Substituiccedilatildeo tributaacuteria 608

1224Responsabilidade tributaacuteria por transferecircncia e por substituiccedilatildeo 610

12250 substituto tributaacuterio como sujeito passivo direto 614

1226A responsabilidade tributaacuteria na terminologia do CTN - Falta de precisatildeo conceishytual 615

1227A questatildeo da transferecircncia das multas aos responsaacuteveis 617

1228Siacutentese sobre a responsabilidade tributaacuteria no CTN 620

1229Responsabilidade de terceiros e multas moratoacuterias 621

1230Responsabilidade tributaacuteria e o dever de reter tributo alheio - Distinccedilatildeo 623 1231Substituiccedilatildeo tributaacuteria para frente 625

1232Creacuteditos tributaacuterios transferiacuteveis - Extensatildeo e compreensatildeo 628

1233A chamada responsabilidade dos adquirentes de bens imoacuteveis 628

1234A responsabilidade dos adquirentes remitentes e sucessores inter vivos ou causa mortis e do espoacutelio 629

1235A chamada responsabilidade dos agentes empresariais 630

1236A responsabilidade de terceiros 633

12370s casos de transferecircncia de responsabilidade em razatildeo de culpa ou dolo - A responsabilidade dos diretores gerentes e administradores de pessoas juriacutedicas de Direito Privado 638

1238A tese da objetividade do iliacutecito fiscal 643

12390 erro de direito extrafiscal e o Direito Tributaacuterio punitivo 644

1240Tipos de sanccedilatildeo 647

124lDireito Tributaacuterio Penal ou Direito Penal Tributaacuterio 647

12420 iliacutecito fiscal e as consideraccedilotildees subjetivas relativas ao agente - Atenuaccedilotildees 648

1243Multas confiscatoacuterias 650

1244A personalizaccedilatildeo das multas fiscais 656

STJ00100072

Jeacutelho

I definitiva 226 229 231 236 239 242

1S e bens no 244

246 246

licatos e das 257 260 262

iosas sindishy262

Iduccedilatildeo (liteshy276

os impostos 279 282 284 284

laacuterios puacuteblishy285 286 288

enccedilas tribushy~rnatureza shy

288

Proacuteprios 290 291 292 292

cacircmbio seshy294 294 295

oatividade shy296

~s de iniciarshy302 304

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXIII

810 A imunidade dos aposentados e pensionistas com idade superior a 65 anos 305 811 A periodizaccedilatildeo dos impostos e o princiacutepio da anualidade - Aplicabilidade ao imshy

posto de renda 305 812 A competecircncia privativa e residual da Uniatildeo para instituir novos impostos contrishy

buiccedilotildees sociais e impostos extraordinaacuterios de guerra 306

Capiacutetulo IX-Os Impostos dos Estados e do Distrito Federal- Dos Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 310

91 Anaacutelise criacutetica do ICMS Energia eleacutetrica e combustiacuteveis 314 92 O fato gerador do ICMS em sentido geneacuterico 317 93 A imunidade do ICMS das operaccedilotildees (interestaduais) que destinem petroacuteleo lushy

brificantes combustiacuteveis liacutequidos e gasosos dele derivados e energia eleacutetrica a oushytros Estados 317

904 A meia imunidade 318 95 As operaccedilotildees com energia eleacutetrica petroacuteleo e seus derivados (combustiacuteveis liacutequishy

dos e gasosos inclusive lubrificantes) As inovaccedilotildees da Emenda nO 33 318

96 Substituiccedilatildeo tributaacuteria 319 97 A alma do ICMS 319

98 A natildeo incidecircncia do ICMS nos serviccedilos de comunicaccedilatildeo 325 99 As aliacutequotas do ICMS - Competecircncia para fixaccedilatildeo 325

910 Operaccedilotildees interestaduais a consumidor final noutro Estado 326 911 As aliacutequotas seletivas ou a seletividade do ICMS 326 912 IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores 327 913 O imposto sobre transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer bens e direitos (o

imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees) 327 914 As aliacutequotas de heranccedilas e doaccedilotildees - Seus fatos juriacutegenos 328 915 Heranccedilas e doaccedilotildees e a questatildeo do montante partilhaacutevel 328

Capitulo X Os Impostos dos Municiacutepios Princiacutepios e Vedaccedilotildees que lhes satildeo Proacuteprios 329 101 O IPTU 330 102 A progressividade no IPTIJ 336 103 O IPTU e a planta de valores geneacuterica 339 1004 O imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis e de direitos a eles relativos por ato entre

vivos 341 105 ITBI - Problemas decorrentes da partilha de bens entre vivos 341 106 A imunidade de certas transmissotildees inter vivos de bens imoacuteveis 342 107 O imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza 344 108 As aliacutequotas do ISS 346 109 A Emenda nO 37 e o ISS 346

Capiacutetulo XI - A Reparticcedilatildeo das Receitas Tributaacuterias 348 111 Participaccedilatildeo direta dos Estados e do Distrito Federal no produto da arrecadaccedilatildeo

de impostos federais 350 112 Participaccedilatildeo direta dos Municiacutepios 351

STJ00100072

XXIV I CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

113 O fundo ouro 351 114 Participaccedilotildees indiretas 351 115 O fundo compensatoacuterio 352 116 A vedaccedilatildeo de negociaccedilatildeo 352 117 O papel do Tribunal de Contas 353

PARTE 111 O Direito Tributaacuterio que estaacute no Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e nas Leis

Complementares Subsequentes

Capiacutetulo I - O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e o Sistema Tributaacuterio Nacional 357 11 Advertecircncia preacutevia sobre o conteuacutedo compromissoacuterio do CTN 357 12 O Sistema Tributaacuterio Nacional 361 13 O caraacuteter juriacutedico do CTN - Lei complementar ratione materiae 361 14 O Sistema Tributaacuterio e a Federaccedilatildeo 362 15 Os dois livros do CTN 362

Capiacutetulo 11 - O Conceito de Tributo 363 21 A necessidade de o Estado cobrar tributos 363 22 O conceito juriacutedico de tributo 364 23 O tributo no quadro de receitas do Estado 364 24 A expansividade do conceito de tributo no Direito brasileiro 365 25 O tributo como norma juriacutedica 366 26 A importacircncia do aspecto pessoal na hipoacutetese de incidecircncia tributaacuteria 368 27 A complexidade das foacutermulas de caacutelculo do tributo devido 370 28 Os equiacutevocos da doutrina tradicional na consideraccedilatildeo do fato gerador dos tribushy

tos 371 29 A estaacutetica e a dinacircmica da norma tributaacuteria - A fenomenologia da incidecircncia da

norma tributaacuteria 373 210 O conceito de tributo no Direito brasileiro sua excelecircncia dogmaacutetica 377 211 O tributo como obrigaccedilatildeo 379

Capiacutetulo 111 - As Espeacutecies Tributaacuterias Os Impostos as Taxas e as Contribuiccedilotildees 380 31 O tributo como ente juriacutedico unitaacuterio e a sua divisatildeo em espeacutecies A teoria dos

tributos vinculados ou natildeo a uma atuaccedilatildeo do Estado relativamente agrave pessoa do pagante 380

32 A teoria dos tributos vinculados ou natildeo a atuaccedilotildees estatais e a classificaccedilatildeo das espeacutecies 383

33 A anaacutelise do fato gerador para determinar a natureza juriacutedica do tributo Proposta classificatoacuteria 386

34 As contribuiccedilotildees especiais ou parafiscais no Direito brasileiro - Natureza juriacutedica 387 35 A especificidade das contribuiccedilotildees previdenciaacuterias e assistenciais sinalagmaacuteticas

- Tributos vinculados agrave atuaccedilatildeo estatal - Diferenccedilas entre elas e as contribuiccedilotildees especiais com natureza de impostos 391

STJ00100072

-oecirclho

351 351 352 352 353

nas Leis

357

357

361

361 362

362

363 363 364 364 365 366

l 368 370

)r dos tribushy371

ncidecircncia da 373 377 379

otildees 380 1 teoria dos agrave pessoa do

380 ificaccedilatildeo das

383 o-Proposta

386 Ui juriacutedica 387 lalagmaacuteticas ontribuiccedilatildees

391

INDICE SISTEMAacuteTICO XXV

36 Esforccedilos classificatoacuterios a importacircncia do tema - A natureza juriacutedica especiacutefica das contribuiccedilotildees especiais referidas na Constituiccedilatildeo 394

37 Fato gerador base de caacutelculo causa e finalidade confirmando a tese de que os tributos satildeo ou natildeo vinculados a uma atuaccedilatildeo do Estado invalidando a tese do finalismon

velha de cem anos 397 38 A contribuiccedilatildeo de melhoria tipo custo na opccedilatildeo constitucional de 1988 402 39 Taxas e preccedilos - Preccedilos puacuteblicos e privados 403 310 Custas e emolumentos satildeo taxas Eacute possiacutevel distribuir o produto das custas 410 311 Ligeiro escorccedilo histoacuterico sobre as custas 410 312 A assimilaccedilatildeo das custas pelo tributo denominado taxa Legalidade da destinaccedilatildeo

da receita assim havida agraves Caixas de Assistecircncia dos Advogados 413 313 O pedaacutegio sua natureza juriacutedica 413 314 O pedaacutegio ligeira crocircnica 414 315 Pedaacutegio preccedilo ou taxa 414 316 Empreacutestimos compulsoacuterios - Impostos restituiacuteveis 415 317 Os impostos indiretos visam agrave capacidade contributiva dos consumidores - As

contribuiccedilotildees especiais que repercutem no consumidor final satildeo impostos indiretos cumulativos 416

Capiacutetulo IV - A Competecircncia Tributaacuteria 417 41 A competecircncia tributaacuteria 417 42 As limitaccedilotildees da competecircncia tributaacuteria 418 43 Os empreacutestimos compulsoacuterios no CTN 418

Capiacutetulo V - Os Impostos no CTN 424

Capiacutetulo VI - Impostos Federais 427 61 Imposto de importaccedilatildeo 427 62 Imposto de exportaccedilatildeo 429 63 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 431 64 O conceito de renda na doutrina brasileira 432 65 Pessoas juriacutedicas - Sistema para apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 435 66 Lucro real 435 67 Abandono do lucro real 436 68 Sistema do lucro arbitrado 437 69 Sistema do lucro presumido 437 610 Princiacutepios para a apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 437 611 Componentes do lucro real lucro operacional e resultados de transaccedilotildees evenshy

tuais 438 612 Os resultados das transaccedilotildees eventuais 438 613 Pessoas fiacutesicas 439 614 As novidades do fim do seacuteculo relativas ao imposto de renda 440 615 Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI 440 616 Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio Seguros e sobre Operaccedilotildees Relatishy

vas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios -IOF 449

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XXVI CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

617 Operaccedilotildees de creacutedito 452 618 Operaccedilotildees de cacircmbio 455 619 Operaccedilotildees de seguro 455 620 Operaccedilotildees com tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 455 621 Imposto sobre propriedade territorial rural 457

Capiacutetulo VII - Impostos Estaduais 460 71 Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores IPVA 460 72 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees (transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer

bens ou direitos) 461 73 O imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadorias e sobre prestashy

ccedilatildeo de serviccedilos de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaccedilotildees -ICMS 464

74 O fato gerador geneacuterico do ICMS 464 75 ICMS - Incidecircncia na importaccedilatildeo de bens para o ativo fixo e para consumo proacuteshy

prio do estabelecimento ainda que realizada por pessoas fiacutesicas 472 76 O princiacutepio da natildeo cumulatividade 472 77 A natureza juriacutedica do princiacutepio da natildeo cumulatividade 473 78 O ICMS e o IPI satildeo impostos que somente devem onerar o consumo 474 79 As exceccedilotildees constitucionais ao princiacutepio da natildeo cumulatividade 475 710 O direito universal agrave deduccedilatildeo dos creacuteditos relativos agrave aquisiccedilatildeo de todo o gecircnero e

a inconstitucional restriccedilatildeo ao direito de compensaccedilatildeo por periacuteodo 478 711 O princiacutepio da natildeo cumulatividade e a tendecircncia jurisprudencial 481 712 ICMS Como apurar o valor devido 488 713 A Lei Complementar nO 8796 - Texto baacutesico do regramento do ICMS Alguns

apontamentos 490 714 A tributaccedilatildeo dos combustiacuteveis e da energia eleacutetrica 507 715 A tributaccedilatildeo do transporte de passageiros 507

Capiacutetulo VIII Impostos Municipais 520 81 Imposto sobre a transmissatildeo inter vivos de bens imoacuteveis a tiacutetulo oneroso (exceto

doaccedilotildees) 520 82 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 523 83 Imposto sobre Serviccedilos de qualquer natureza ISS 527

Capiacutetulo IX-As Taxas no CTN 539

Capiacutetulo X - As Contribuiccedilotildees de Melhoria no CTN 543 101 Contribuiccedilotildees de melhoria tipo custo e tipo valorizaccedilatildeo 543 102 Distribuiccedilatildeo de receitas tributaacuterias 545

Capiacutetulo XI - Conceito Vigecircncia Interpretaccedilatildeo Integraccedilatildeo e Aplicaccedilatildeo da Legislaccedilatildeo Tributaacuteria 546 111 A compreensatildeo da expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria 546 112 O papel subalterno dos decretos do Executivo em mateacuteria fiscal 547

STJ00100072

oecirclho

452 bullbullbullbullbullbullbullbull u 455 455~

455 457

460 460 1e quaisquer 461 obre prestashy)municaccedilotildees 464 464 bull nsumo proacuteshy 472 472 473 474 475~

o o gecircnero e 478~

481

488~

1S -Alguns 490 507 507

520 roso (exceto uu bullbullbullbullbullbullbull 520 523 527

539

543 543 545

)Tributaacuteria 546 546~~~

~ ~ ~ ~~~~ 547

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXVII

113 A proteccedilatildeo da confianccedila dos atos administrativos em mateacuteria fiscal 548 114 A impropriamente denominada coisa julgada administrativa e seus efeitos 548 115 A natureza da correccedilatildeo monetaacuteria e das majoraccedilotildees indiretas dos tributos 550 116 As praacuteticas reiteradas das autoridades administrativas 550 117 As questotildees relativas aos tratados internacionais 551 118 Validade e extensatildeo dos tratados internacionais em mateacuteria tributaacuteria perante a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 552 119 A Uniatildeo Federal na ordem juriacutedica internacional e na ordem juriacutedica interna 553

l1lOA superioridade da Lei Complementar Tributaacuteria de normas gerais sobre os ordeshynamentos juriacutedicos parciais da Uniatildeo dos Estados e dos Municiacutepios 555

1111A questatildeo do ICMS e do ISS - Possibilidade de tratado internacional celebrado pela Repuacuteblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municiacutepios 555

1112 O controle preacutevio dos tratados e convenccedilotildees internacionais pelo Supremo Tribunal FeshyderaI 556

1113Isenccedilatildeo heterotildenoma e isenccedilatildeo convencional 557

1114Os tratados na jurisprudecircncia brasileira 562

1115A vigecircncia no tempo e no espaccedilo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 567

1116A extraterritorialidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria 569

1117A vigecircncia das normas complementares do art 100 569

11180 princiacutepio da anterioridade no CTN 570

1119A anterioridade da lei em relaccedilatildeo ao fato gerador 571

1120A retroatividade benigna ao contribuinte 572

1121Regras de interpretaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 575

1122Regras de integraccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 578

1123A recepccedilatildeo do Direito Privado e a daccedilatildeo de efeitos fiscais proacuteprios - O abuso das formas de Direito Privado 580

1124A rigidez do sistema brasileiro de reparticcedilatildeo de competecircncias tributaacuterias Obsershyvacircncia do Direito Privado 584

1125A interpretaccedilatildeo literal em Direito Tributaacuterio - OJando eacute aplicaacuteveL 584

11260 in dubio pro contribuinte 585

Capiacutetulo XII - A Obrigaccedilatildeo Tributaacuteria Sujeitos Ativos e Passivos e a Responsabilidade Tributaacuteria Segundo o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional 586

121 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria na terminologia do CTN Obrigaccedilatildeo principal e obrigashyccedilatildeo acessoacuteria 587

122 Tributo e multa - Creacutedito tributaacuterio comum 588 123 A natureza natildeo patrimonial das obrigaccedilotildees acessoacuterias - Deveres administrativos 589 124 A conversatildeo da multa em creacutedito tributaacuterio 589 125 O fato gerador da obrigaccedilatildeo principal 589 126 O futo gerador da obrigaccedilatildeo acessoacuteria 591 127 O momento da ocorrecircncia do fato gerador Situaccedilotildees juriacutedicas e situaccedilotildees de fato

- Fatos geradores pendentes 591

STJ00100072

XXVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

128 Aos tributos vinculados a atuaccedilotildees estatais natildeo se aplicam as regras dos negoacutecios sujeitos a condiccedilotildees 594

129 O fato gerador estremando as espeacutecies e subespeacutecies tributaacuterias 594

1210A capacidade contributiva e o princiacutepio da retribuiccedilatildeo 595

1211Empreacutestimos compulsoacuterios e contribuiccedilotildees especiais - Seus fatos geradores 596 12120 Direito Tributaacuterio brasileiro e a interpretaccedilatildeo econocircmica 597

12130 sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria 599

1214Heranccedila de competecircncia tributaacuteria 600

12150 sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria - Contribuintes e responsaacuteveis 600

12160 pretenso sujeito passivo da impropriamente chamada obrigaccedilatildeo acessoacuteria 602

1217A importacircncia relativa das convenccedilotildees particulares em face do dever de contrishybuir 603

1218A solidariedade obrigacional passiva 603

12190s efeitos da solidariedade em mateacuteria fiscal 604

1220Interpretaccedilatildeo econocircmica ou pragmatismo fiscal 605

122lA tributaccedilatildeo dos atos iliacutecitos 606

12220 domiciacutelio em mateacuteria fiscal 607

1223Sujeiccedilatildeo passiva direta e indireta - Substituiccedilatildeo tributaacuteria 608

1224Responsabilidade tributaacuteria por transferecircncia e por substituiccedilatildeo 610

12250 substituto tributaacuterio como sujeito passivo direto 614

1226A responsabilidade tributaacuteria na terminologia do CTN - Falta de precisatildeo conceishytual 615

1227A questatildeo da transferecircncia das multas aos responsaacuteveis 617

1228Siacutentese sobre a responsabilidade tributaacuteria no CTN 620

1229Responsabilidade de terceiros e multas moratoacuterias 621

1230Responsabilidade tributaacuteria e o dever de reter tributo alheio - Distinccedilatildeo 623 1231Substituiccedilatildeo tributaacuteria para frente 625

1232Creacuteditos tributaacuterios transferiacuteveis - Extensatildeo e compreensatildeo 628

1233A chamada responsabilidade dos adquirentes de bens imoacuteveis 628

1234A responsabilidade dos adquirentes remitentes e sucessores inter vivos ou causa mortis e do espoacutelio 629

1235A chamada responsabilidade dos agentes empresariais 630

1236A responsabilidade de terceiros 633

12370s casos de transferecircncia de responsabilidade em razatildeo de culpa ou dolo - A responsabilidade dos diretores gerentes e administradores de pessoas juriacutedicas de Direito Privado 638

1238A tese da objetividade do iliacutecito fiscal 643

12390 erro de direito extrafiscal e o Direito Tributaacuterio punitivo 644

1240Tipos de sanccedilatildeo 647

124lDireito Tributaacuterio Penal ou Direito Penal Tributaacuterio 647

12420 iliacutecito fiscal e as consideraccedilotildees subjetivas relativas ao agente - Atenuaccedilotildees 648

1243Multas confiscatoacuterias 650

1244A personalizaccedilatildeo das multas fiscais 656

STJ00100072

XXIV I CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

113 O fundo ouro 351 114 Participaccedilotildees indiretas 351 115 O fundo compensatoacuterio 352 116 A vedaccedilatildeo de negociaccedilatildeo 352 117 O papel do Tribunal de Contas 353

PARTE 111 O Direito Tributaacuterio que estaacute no Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e nas Leis

Complementares Subsequentes

Capiacutetulo I - O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e o Sistema Tributaacuterio Nacional 357 11 Advertecircncia preacutevia sobre o conteuacutedo compromissoacuterio do CTN 357 12 O Sistema Tributaacuterio Nacional 361 13 O caraacuteter juriacutedico do CTN - Lei complementar ratione materiae 361 14 O Sistema Tributaacuterio e a Federaccedilatildeo 362 15 Os dois livros do CTN 362

Capiacutetulo 11 - O Conceito de Tributo 363 21 A necessidade de o Estado cobrar tributos 363 22 O conceito juriacutedico de tributo 364 23 O tributo no quadro de receitas do Estado 364 24 A expansividade do conceito de tributo no Direito brasileiro 365 25 O tributo como norma juriacutedica 366 26 A importacircncia do aspecto pessoal na hipoacutetese de incidecircncia tributaacuteria 368 27 A complexidade das foacutermulas de caacutelculo do tributo devido 370 28 Os equiacutevocos da doutrina tradicional na consideraccedilatildeo do fato gerador dos tribushy

tos 371 29 A estaacutetica e a dinacircmica da norma tributaacuteria - A fenomenologia da incidecircncia da

norma tributaacuteria 373 210 O conceito de tributo no Direito brasileiro sua excelecircncia dogmaacutetica 377 211 O tributo como obrigaccedilatildeo 379

Capiacutetulo 111 - As Espeacutecies Tributaacuterias Os Impostos as Taxas e as Contribuiccedilotildees 380 31 O tributo como ente juriacutedico unitaacuterio e a sua divisatildeo em espeacutecies A teoria dos

tributos vinculados ou natildeo a uma atuaccedilatildeo do Estado relativamente agrave pessoa do pagante 380

32 A teoria dos tributos vinculados ou natildeo a atuaccedilotildees estatais e a classificaccedilatildeo das espeacutecies 383

33 A anaacutelise do fato gerador para determinar a natureza juriacutedica do tributo Proposta classificatoacuteria 386

34 As contribuiccedilotildees especiais ou parafiscais no Direito brasileiro - Natureza juriacutedica 387 35 A especificidade das contribuiccedilotildees previdenciaacuterias e assistenciais sinalagmaacuteticas

- Tributos vinculados agrave atuaccedilatildeo estatal - Diferenccedilas entre elas e as contribuiccedilotildees especiais com natureza de impostos 391

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351 351 352 352 353

nas Leis

357

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361

361 362

362

363 363 364 364 365 366

l 368 370

)r dos tribushy371

ncidecircncia da 373 377 379

otildees 380 1 teoria dos agrave pessoa do

380 ificaccedilatildeo das

383 o-Proposta

386 Ui juriacutedica 387 lalagmaacuteticas ontribuiccedilatildees

391

INDICE SISTEMAacuteTICO XXV

36 Esforccedilos classificatoacuterios a importacircncia do tema - A natureza juriacutedica especiacutefica das contribuiccedilotildees especiais referidas na Constituiccedilatildeo 394

37 Fato gerador base de caacutelculo causa e finalidade confirmando a tese de que os tributos satildeo ou natildeo vinculados a uma atuaccedilatildeo do Estado invalidando a tese do finalismon

velha de cem anos 397 38 A contribuiccedilatildeo de melhoria tipo custo na opccedilatildeo constitucional de 1988 402 39 Taxas e preccedilos - Preccedilos puacuteblicos e privados 403 310 Custas e emolumentos satildeo taxas Eacute possiacutevel distribuir o produto das custas 410 311 Ligeiro escorccedilo histoacuterico sobre as custas 410 312 A assimilaccedilatildeo das custas pelo tributo denominado taxa Legalidade da destinaccedilatildeo

da receita assim havida agraves Caixas de Assistecircncia dos Advogados 413 313 O pedaacutegio sua natureza juriacutedica 413 314 O pedaacutegio ligeira crocircnica 414 315 Pedaacutegio preccedilo ou taxa 414 316 Empreacutestimos compulsoacuterios - Impostos restituiacuteveis 415 317 Os impostos indiretos visam agrave capacidade contributiva dos consumidores - As

contribuiccedilotildees especiais que repercutem no consumidor final satildeo impostos indiretos cumulativos 416

Capiacutetulo IV - A Competecircncia Tributaacuteria 417 41 A competecircncia tributaacuteria 417 42 As limitaccedilotildees da competecircncia tributaacuteria 418 43 Os empreacutestimos compulsoacuterios no CTN 418

Capiacutetulo V - Os Impostos no CTN 424

Capiacutetulo VI - Impostos Federais 427 61 Imposto de importaccedilatildeo 427 62 Imposto de exportaccedilatildeo 429 63 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 431 64 O conceito de renda na doutrina brasileira 432 65 Pessoas juriacutedicas - Sistema para apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 435 66 Lucro real 435 67 Abandono do lucro real 436 68 Sistema do lucro arbitrado 437 69 Sistema do lucro presumido 437 610 Princiacutepios para a apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 437 611 Componentes do lucro real lucro operacional e resultados de transaccedilotildees evenshy

tuais 438 612 Os resultados das transaccedilotildees eventuais 438 613 Pessoas fiacutesicas 439 614 As novidades do fim do seacuteculo relativas ao imposto de renda 440 615 Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI 440 616 Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio Seguros e sobre Operaccedilotildees Relatishy

vas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios -IOF 449

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617 Operaccedilotildees de creacutedito 452 618 Operaccedilotildees de cacircmbio 455 619 Operaccedilotildees de seguro 455 620 Operaccedilotildees com tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 455 621 Imposto sobre propriedade territorial rural 457

Capiacutetulo VII - Impostos Estaduais 460 71 Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores IPVA 460 72 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees (transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer

bens ou direitos) 461 73 O imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadorias e sobre prestashy

ccedilatildeo de serviccedilos de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaccedilotildees -ICMS 464

74 O fato gerador geneacuterico do ICMS 464 75 ICMS - Incidecircncia na importaccedilatildeo de bens para o ativo fixo e para consumo proacuteshy

prio do estabelecimento ainda que realizada por pessoas fiacutesicas 472 76 O princiacutepio da natildeo cumulatividade 472 77 A natureza juriacutedica do princiacutepio da natildeo cumulatividade 473 78 O ICMS e o IPI satildeo impostos que somente devem onerar o consumo 474 79 As exceccedilotildees constitucionais ao princiacutepio da natildeo cumulatividade 475 710 O direito universal agrave deduccedilatildeo dos creacuteditos relativos agrave aquisiccedilatildeo de todo o gecircnero e

a inconstitucional restriccedilatildeo ao direito de compensaccedilatildeo por periacuteodo 478 711 O princiacutepio da natildeo cumulatividade e a tendecircncia jurisprudencial 481 712 ICMS Como apurar o valor devido 488 713 A Lei Complementar nO 8796 - Texto baacutesico do regramento do ICMS Alguns

apontamentos 490 714 A tributaccedilatildeo dos combustiacuteveis e da energia eleacutetrica 507 715 A tributaccedilatildeo do transporte de passageiros 507

Capiacutetulo VIII Impostos Municipais 520 81 Imposto sobre a transmissatildeo inter vivos de bens imoacuteveis a tiacutetulo oneroso (exceto

doaccedilotildees) 520 82 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 523 83 Imposto sobre Serviccedilos de qualquer natureza ISS 527

Capiacutetulo IX-As Taxas no CTN 539

Capiacutetulo X - As Contribuiccedilotildees de Melhoria no CTN 543 101 Contribuiccedilotildees de melhoria tipo custo e tipo valorizaccedilatildeo 543 102 Distribuiccedilatildeo de receitas tributaacuterias 545

Capiacutetulo XI - Conceito Vigecircncia Interpretaccedilatildeo Integraccedilatildeo e Aplicaccedilatildeo da Legislaccedilatildeo Tributaacuteria 546 111 A compreensatildeo da expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria 546 112 O papel subalterno dos decretos do Executivo em mateacuteria fiscal 547

STJ00100072

oecirclho

452 bullbullbullbullbullbullbullbull u 455 455~

455 457

460 460 1e quaisquer 461 obre prestashy)municaccedilotildees 464 464 bull nsumo proacuteshy 472 472 473 474 475~

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520 roso (exceto uu bullbullbullbullbullbullbull 520 523 527

539

543 543 545

)Tributaacuteria 546 546~~~

~ ~ ~ ~~~~ 547

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXVII

113 A proteccedilatildeo da confianccedila dos atos administrativos em mateacuteria fiscal 548 114 A impropriamente denominada coisa julgada administrativa e seus efeitos 548 115 A natureza da correccedilatildeo monetaacuteria e das majoraccedilotildees indiretas dos tributos 550 116 As praacuteticas reiteradas das autoridades administrativas 550 117 As questotildees relativas aos tratados internacionais 551 118 Validade e extensatildeo dos tratados internacionais em mateacuteria tributaacuteria perante a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 552 119 A Uniatildeo Federal na ordem juriacutedica internacional e na ordem juriacutedica interna 553

l1lOA superioridade da Lei Complementar Tributaacuteria de normas gerais sobre os ordeshynamentos juriacutedicos parciais da Uniatildeo dos Estados e dos Municiacutepios 555

1111A questatildeo do ICMS e do ISS - Possibilidade de tratado internacional celebrado pela Repuacuteblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municiacutepios 555

1112 O controle preacutevio dos tratados e convenccedilotildees internacionais pelo Supremo Tribunal FeshyderaI 556

1113Isenccedilatildeo heterotildenoma e isenccedilatildeo convencional 557

1114Os tratados na jurisprudecircncia brasileira 562

1115A vigecircncia no tempo e no espaccedilo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 567

1116A extraterritorialidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria 569

1117A vigecircncia das normas complementares do art 100 569

11180 princiacutepio da anterioridade no CTN 570

1119A anterioridade da lei em relaccedilatildeo ao fato gerador 571

1120A retroatividade benigna ao contribuinte 572

1121Regras de interpretaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 575

1122Regras de integraccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 578

1123A recepccedilatildeo do Direito Privado e a daccedilatildeo de efeitos fiscais proacuteprios - O abuso das formas de Direito Privado 580

1124A rigidez do sistema brasileiro de reparticcedilatildeo de competecircncias tributaacuterias Obsershyvacircncia do Direito Privado 584

1125A interpretaccedilatildeo literal em Direito Tributaacuterio - OJando eacute aplicaacuteveL 584

11260 in dubio pro contribuinte 585

Capiacutetulo XII - A Obrigaccedilatildeo Tributaacuteria Sujeitos Ativos e Passivos e a Responsabilidade Tributaacuteria Segundo o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional 586

121 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria na terminologia do CTN Obrigaccedilatildeo principal e obrigashyccedilatildeo acessoacuteria 587

122 Tributo e multa - Creacutedito tributaacuterio comum 588 123 A natureza natildeo patrimonial das obrigaccedilotildees acessoacuterias - Deveres administrativos 589 124 A conversatildeo da multa em creacutedito tributaacuterio 589 125 O fato gerador da obrigaccedilatildeo principal 589 126 O futo gerador da obrigaccedilatildeo acessoacuteria 591 127 O momento da ocorrecircncia do fato gerador Situaccedilotildees juriacutedicas e situaccedilotildees de fato

- Fatos geradores pendentes 591

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128 Aos tributos vinculados a atuaccedilotildees estatais natildeo se aplicam as regras dos negoacutecios sujeitos a condiccedilotildees 594

129 O fato gerador estremando as espeacutecies e subespeacutecies tributaacuterias 594

1210A capacidade contributiva e o princiacutepio da retribuiccedilatildeo 595

1211Empreacutestimos compulsoacuterios e contribuiccedilotildees especiais - Seus fatos geradores 596 12120 Direito Tributaacuterio brasileiro e a interpretaccedilatildeo econocircmica 597

12130 sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria 599

1214Heranccedila de competecircncia tributaacuteria 600

12150 sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria - Contribuintes e responsaacuteveis 600

12160 pretenso sujeito passivo da impropriamente chamada obrigaccedilatildeo acessoacuteria 602

1217A importacircncia relativa das convenccedilotildees particulares em face do dever de contrishybuir 603

1218A solidariedade obrigacional passiva 603

12190s efeitos da solidariedade em mateacuteria fiscal 604

1220Interpretaccedilatildeo econocircmica ou pragmatismo fiscal 605

122lA tributaccedilatildeo dos atos iliacutecitos 606

12220 domiciacutelio em mateacuteria fiscal 607

1223Sujeiccedilatildeo passiva direta e indireta - Substituiccedilatildeo tributaacuteria 608

1224Responsabilidade tributaacuteria por transferecircncia e por substituiccedilatildeo 610

12250 substituto tributaacuterio como sujeito passivo direto 614

1226A responsabilidade tributaacuteria na terminologia do CTN - Falta de precisatildeo conceishytual 615

1227A questatildeo da transferecircncia das multas aos responsaacuteveis 617

1228Siacutentese sobre a responsabilidade tributaacuteria no CTN 620

1229Responsabilidade de terceiros e multas moratoacuterias 621

1230Responsabilidade tributaacuteria e o dever de reter tributo alheio - Distinccedilatildeo 623 1231Substituiccedilatildeo tributaacuteria para frente 625

1232Creacuteditos tributaacuterios transferiacuteveis - Extensatildeo e compreensatildeo 628

1233A chamada responsabilidade dos adquirentes de bens imoacuteveis 628

1234A responsabilidade dos adquirentes remitentes e sucessores inter vivos ou causa mortis e do espoacutelio 629

1235A chamada responsabilidade dos agentes empresariais 630

1236A responsabilidade de terceiros 633

12370s casos de transferecircncia de responsabilidade em razatildeo de culpa ou dolo - A responsabilidade dos diretores gerentes e administradores de pessoas juriacutedicas de Direito Privado 638

1238A tese da objetividade do iliacutecito fiscal 643

12390 erro de direito extrafiscal e o Direito Tributaacuterio punitivo 644

1240Tipos de sanccedilatildeo 647

124lDireito Tributaacuterio Penal ou Direito Penal Tributaacuterio 647

12420 iliacutecito fiscal e as consideraccedilotildees subjetivas relativas ao agente - Atenuaccedilotildees 648

1243Multas confiscatoacuterias 650

1244A personalizaccedilatildeo das multas fiscais 656

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351 351 352 352 353

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357

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361

361 362

362

363 363 364 364 365 366

l 368 370

)r dos tribushy371

ncidecircncia da 373 377 379

otildees 380 1 teoria dos agrave pessoa do

380 ificaccedilatildeo das

383 o-Proposta

386 Ui juriacutedica 387 lalagmaacuteticas ontribuiccedilatildees

391

INDICE SISTEMAacuteTICO XXV

36 Esforccedilos classificatoacuterios a importacircncia do tema - A natureza juriacutedica especiacutefica das contribuiccedilotildees especiais referidas na Constituiccedilatildeo 394

37 Fato gerador base de caacutelculo causa e finalidade confirmando a tese de que os tributos satildeo ou natildeo vinculados a uma atuaccedilatildeo do Estado invalidando a tese do finalismon

velha de cem anos 397 38 A contribuiccedilatildeo de melhoria tipo custo na opccedilatildeo constitucional de 1988 402 39 Taxas e preccedilos - Preccedilos puacuteblicos e privados 403 310 Custas e emolumentos satildeo taxas Eacute possiacutevel distribuir o produto das custas 410 311 Ligeiro escorccedilo histoacuterico sobre as custas 410 312 A assimilaccedilatildeo das custas pelo tributo denominado taxa Legalidade da destinaccedilatildeo

da receita assim havida agraves Caixas de Assistecircncia dos Advogados 413 313 O pedaacutegio sua natureza juriacutedica 413 314 O pedaacutegio ligeira crocircnica 414 315 Pedaacutegio preccedilo ou taxa 414 316 Empreacutestimos compulsoacuterios - Impostos restituiacuteveis 415 317 Os impostos indiretos visam agrave capacidade contributiva dos consumidores - As

contribuiccedilotildees especiais que repercutem no consumidor final satildeo impostos indiretos cumulativos 416

Capiacutetulo IV - A Competecircncia Tributaacuteria 417 41 A competecircncia tributaacuteria 417 42 As limitaccedilotildees da competecircncia tributaacuteria 418 43 Os empreacutestimos compulsoacuterios no CTN 418

Capiacutetulo V - Os Impostos no CTN 424

Capiacutetulo VI - Impostos Federais 427 61 Imposto de importaccedilatildeo 427 62 Imposto de exportaccedilatildeo 429 63 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza 431 64 O conceito de renda na doutrina brasileira 432 65 Pessoas juriacutedicas - Sistema para apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 435 66 Lucro real 435 67 Abandono do lucro real 436 68 Sistema do lucro arbitrado 437 69 Sistema do lucro presumido 437 610 Princiacutepios para a apuraccedilatildeo do lucro tributaacuteveL 437 611 Componentes do lucro real lucro operacional e resultados de transaccedilotildees evenshy

tuais 438 612 Os resultados das transaccedilotildees eventuais 438 613 Pessoas fiacutesicas 439 614 As novidades do fim do seacuteculo relativas ao imposto de renda 440 615 Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI 440 616 Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio Seguros e sobre Operaccedilotildees Relatishy

vas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios -IOF 449

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617 Operaccedilotildees de creacutedito 452 618 Operaccedilotildees de cacircmbio 455 619 Operaccedilotildees de seguro 455 620 Operaccedilotildees com tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 455 621 Imposto sobre propriedade territorial rural 457

Capiacutetulo VII - Impostos Estaduais 460 71 Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores IPVA 460 72 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees (transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer

bens ou direitos) 461 73 O imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadorias e sobre prestashy

ccedilatildeo de serviccedilos de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaccedilotildees -ICMS 464

74 O fato gerador geneacuterico do ICMS 464 75 ICMS - Incidecircncia na importaccedilatildeo de bens para o ativo fixo e para consumo proacuteshy

prio do estabelecimento ainda que realizada por pessoas fiacutesicas 472 76 O princiacutepio da natildeo cumulatividade 472 77 A natureza juriacutedica do princiacutepio da natildeo cumulatividade 473 78 O ICMS e o IPI satildeo impostos que somente devem onerar o consumo 474 79 As exceccedilotildees constitucionais ao princiacutepio da natildeo cumulatividade 475 710 O direito universal agrave deduccedilatildeo dos creacuteditos relativos agrave aquisiccedilatildeo de todo o gecircnero e

a inconstitucional restriccedilatildeo ao direito de compensaccedilatildeo por periacuteodo 478 711 O princiacutepio da natildeo cumulatividade e a tendecircncia jurisprudencial 481 712 ICMS Como apurar o valor devido 488 713 A Lei Complementar nO 8796 - Texto baacutesico do regramento do ICMS Alguns

apontamentos 490 714 A tributaccedilatildeo dos combustiacuteveis e da energia eleacutetrica 507 715 A tributaccedilatildeo do transporte de passageiros 507

Capiacutetulo VIII Impostos Municipais 520 81 Imposto sobre a transmissatildeo inter vivos de bens imoacuteveis a tiacutetulo oneroso (exceto

doaccedilotildees) 520 82 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 523 83 Imposto sobre Serviccedilos de qualquer natureza ISS 527

Capiacutetulo IX-As Taxas no CTN 539

Capiacutetulo X - As Contribuiccedilotildees de Melhoria no CTN 543 101 Contribuiccedilotildees de melhoria tipo custo e tipo valorizaccedilatildeo 543 102 Distribuiccedilatildeo de receitas tributaacuterias 545

Capiacutetulo XI - Conceito Vigecircncia Interpretaccedilatildeo Integraccedilatildeo e Aplicaccedilatildeo da Legislaccedilatildeo Tributaacuteria 546 111 A compreensatildeo da expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria 546 112 O papel subalterno dos decretos do Executivo em mateacuteria fiscal 547

STJ00100072

oecirclho

452 bullbullbullbullbullbullbullbull u 455 455~

455 457

460 460 1e quaisquer 461 obre prestashy)municaccedilotildees 464 464 bull nsumo proacuteshy 472 472 473 474 475~

o o gecircnero e 478~

481

488~

1S -Alguns 490 507 507

520 roso (exceto uu bullbullbullbullbullbullbull 520 523 527

539

543 543 545

)Tributaacuteria 546 546~~~

~ ~ ~ ~~~~ 547

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXVII

113 A proteccedilatildeo da confianccedila dos atos administrativos em mateacuteria fiscal 548 114 A impropriamente denominada coisa julgada administrativa e seus efeitos 548 115 A natureza da correccedilatildeo monetaacuteria e das majoraccedilotildees indiretas dos tributos 550 116 As praacuteticas reiteradas das autoridades administrativas 550 117 As questotildees relativas aos tratados internacionais 551 118 Validade e extensatildeo dos tratados internacionais em mateacuteria tributaacuteria perante a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 552 119 A Uniatildeo Federal na ordem juriacutedica internacional e na ordem juriacutedica interna 553

l1lOA superioridade da Lei Complementar Tributaacuteria de normas gerais sobre os ordeshynamentos juriacutedicos parciais da Uniatildeo dos Estados e dos Municiacutepios 555

1111A questatildeo do ICMS e do ISS - Possibilidade de tratado internacional celebrado pela Repuacuteblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municiacutepios 555

1112 O controle preacutevio dos tratados e convenccedilotildees internacionais pelo Supremo Tribunal FeshyderaI 556

1113Isenccedilatildeo heterotildenoma e isenccedilatildeo convencional 557

1114Os tratados na jurisprudecircncia brasileira 562

1115A vigecircncia no tempo e no espaccedilo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 567

1116A extraterritorialidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria 569

1117A vigecircncia das normas complementares do art 100 569

11180 princiacutepio da anterioridade no CTN 570

1119A anterioridade da lei em relaccedilatildeo ao fato gerador 571

1120A retroatividade benigna ao contribuinte 572

1121Regras de interpretaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 575

1122Regras de integraccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 578

1123A recepccedilatildeo do Direito Privado e a daccedilatildeo de efeitos fiscais proacuteprios - O abuso das formas de Direito Privado 580

1124A rigidez do sistema brasileiro de reparticcedilatildeo de competecircncias tributaacuterias Obsershyvacircncia do Direito Privado 584

1125A interpretaccedilatildeo literal em Direito Tributaacuterio - OJando eacute aplicaacuteveL 584

11260 in dubio pro contribuinte 585

Capiacutetulo XII - A Obrigaccedilatildeo Tributaacuteria Sujeitos Ativos e Passivos e a Responsabilidade Tributaacuteria Segundo o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional 586

121 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria na terminologia do CTN Obrigaccedilatildeo principal e obrigashyccedilatildeo acessoacuteria 587

122 Tributo e multa - Creacutedito tributaacuterio comum 588 123 A natureza natildeo patrimonial das obrigaccedilotildees acessoacuterias - Deveres administrativos 589 124 A conversatildeo da multa em creacutedito tributaacuterio 589 125 O fato gerador da obrigaccedilatildeo principal 589 126 O futo gerador da obrigaccedilatildeo acessoacuteria 591 127 O momento da ocorrecircncia do fato gerador Situaccedilotildees juriacutedicas e situaccedilotildees de fato

- Fatos geradores pendentes 591

STJ00100072

XXVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

128 Aos tributos vinculados a atuaccedilotildees estatais natildeo se aplicam as regras dos negoacutecios sujeitos a condiccedilotildees 594

129 O fato gerador estremando as espeacutecies e subespeacutecies tributaacuterias 594

1210A capacidade contributiva e o princiacutepio da retribuiccedilatildeo 595

1211Empreacutestimos compulsoacuterios e contribuiccedilotildees especiais - Seus fatos geradores 596 12120 Direito Tributaacuterio brasileiro e a interpretaccedilatildeo econocircmica 597

12130 sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria 599

1214Heranccedila de competecircncia tributaacuteria 600

12150 sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria - Contribuintes e responsaacuteveis 600

12160 pretenso sujeito passivo da impropriamente chamada obrigaccedilatildeo acessoacuteria 602

1217A importacircncia relativa das convenccedilotildees particulares em face do dever de contrishybuir 603

1218A solidariedade obrigacional passiva 603

12190s efeitos da solidariedade em mateacuteria fiscal 604

1220Interpretaccedilatildeo econocircmica ou pragmatismo fiscal 605

122lA tributaccedilatildeo dos atos iliacutecitos 606

12220 domiciacutelio em mateacuteria fiscal 607

1223Sujeiccedilatildeo passiva direta e indireta - Substituiccedilatildeo tributaacuteria 608

1224Responsabilidade tributaacuteria por transferecircncia e por substituiccedilatildeo 610

12250 substituto tributaacuterio como sujeito passivo direto 614

1226A responsabilidade tributaacuteria na terminologia do CTN - Falta de precisatildeo conceishytual 615

1227A questatildeo da transferecircncia das multas aos responsaacuteveis 617

1228Siacutentese sobre a responsabilidade tributaacuteria no CTN 620

1229Responsabilidade de terceiros e multas moratoacuterias 621

1230Responsabilidade tributaacuteria e o dever de reter tributo alheio - Distinccedilatildeo 623 1231Substituiccedilatildeo tributaacuteria para frente 625

1232Creacuteditos tributaacuterios transferiacuteveis - Extensatildeo e compreensatildeo 628

1233A chamada responsabilidade dos adquirentes de bens imoacuteveis 628

1234A responsabilidade dos adquirentes remitentes e sucessores inter vivos ou causa mortis e do espoacutelio 629

1235A chamada responsabilidade dos agentes empresariais 630

1236A responsabilidade de terceiros 633

12370s casos de transferecircncia de responsabilidade em razatildeo de culpa ou dolo - A responsabilidade dos diretores gerentes e administradores de pessoas juriacutedicas de Direito Privado 638

1238A tese da objetividade do iliacutecito fiscal 643

12390 erro de direito extrafiscal e o Direito Tributaacuterio punitivo 644

1240Tipos de sanccedilatildeo 647

124lDireito Tributaacuterio Penal ou Direito Penal Tributaacuterio 647

12420 iliacutecito fiscal e as consideraccedilotildees subjetivas relativas ao agente - Atenuaccedilotildees 648

1243Multas confiscatoacuterias 650

1244A personalizaccedilatildeo das multas fiscais 656

STJ00100072

XXVI CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

617 Operaccedilotildees de creacutedito 452 618 Operaccedilotildees de cacircmbio 455 619 Operaccedilotildees de seguro 455 620 Operaccedilotildees com tiacutetulos e valores mobiliaacuterios 455 621 Imposto sobre propriedade territorial rural 457

Capiacutetulo VII - Impostos Estaduais 460 71 Imposto sobre a Propriedade de Veiacuteculos Automotores IPVA 460 72 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees (transmissatildeo causa mortis e doaccedilatildeo de quaisquer

bens ou direitos) 461 73 O imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadorias e sobre prestashy

ccedilatildeo de serviccedilos de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaccedilotildees -ICMS 464

74 O fato gerador geneacuterico do ICMS 464 75 ICMS - Incidecircncia na importaccedilatildeo de bens para o ativo fixo e para consumo proacuteshy

prio do estabelecimento ainda que realizada por pessoas fiacutesicas 472 76 O princiacutepio da natildeo cumulatividade 472 77 A natureza juriacutedica do princiacutepio da natildeo cumulatividade 473 78 O ICMS e o IPI satildeo impostos que somente devem onerar o consumo 474 79 As exceccedilotildees constitucionais ao princiacutepio da natildeo cumulatividade 475 710 O direito universal agrave deduccedilatildeo dos creacuteditos relativos agrave aquisiccedilatildeo de todo o gecircnero e

a inconstitucional restriccedilatildeo ao direito de compensaccedilatildeo por periacuteodo 478 711 O princiacutepio da natildeo cumulatividade e a tendecircncia jurisprudencial 481 712 ICMS Como apurar o valor devido 488 713 A Lei Complementar nO 8796 - Texto baacutesico do regramento do ICMS Alguns

apontamentos 490 714 A tributaccedilatildeo dos combustiacuteveis e da energia eleacutetrica 507 715 A tributaccedilatildeo do transporte de passageiros 507

Capiacutetulo VIII Impostos Municipais 520 81 Imposto sobre a transmissatildeo inter vivos de bens imoacuteveis a tiacutetulo oneroso (exceto

doaccedilotildees) 520 82 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 523 83 Imposto sobre Serviccedilos de qualquer natureza ISS 527

Capiacutetulo IX-As Taxas no CTN 539

Capiacutetulo X - As Contribuiccedilotildees de Melhoria no CTN 543 101 Contribuiccedilotildees de melhoria tipo custo e tipo valorizaccedilatildeo 543 102 Distribuiccedilatildeo de receitas tributaacuterias 545

Capiacutetulo XI - Conceito Vigecircncia Interpretaccedilatildeo Integraccedilatildeo e Aplicaccedilatildeo da Legislaccedilatildeo Tributaacuteria 546 111 A compreensatildeo da expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria 546 112 O papel subalterno dos decretos do Executivo em mateacuteria fiscal 547

STJ00100072

oecirclho

452 bullbullbullbullbullbullbullbull u 455 455~

455 457

460 460 1e quaisquer 461 obre prestashy)municaccedilotildees 464 464 bull nsumo proacuteshy 472 472 473 474 475~

o o gecircnero e 478~

481

488~

1S -Alguns 490 507 507

520 roso (exceto uu bullbullbullbullbullbullbull 520 523 527

539

543 543 545

)Tributaacuteria 546 546~~~

~ ~ ~ ~~~~ 547

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXVII

113 A proteccedilatildeo da confianccedila dos atos administrativos em mateacuteria fiscal 548 114 A impropriamente denominada coisa julgada administrativa e seus efeitos 548 115 A natureza da correccedilatildeo monetaacuteria e das majoraccedilotildees indiretas dos tributos 550 116 As praacuteticas reiteradas das autoridades administrativas 550 117 As questotildees relativas aos tratados internacionais 551 118 Validade e extensatildeo dos tratados internacionais em mateacuteria tributaacuteria perante a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 552 119 A Uniatildeo Federal na ordem juriacutedica internacional e na ordem juriacutedica interna 553

l1lOA superioridade da Lei Complementar Tributaacuteria de normas gerais sobre os ordeshynamentos juriacutedicos parciais da Uniatildeo dos Estados e dos Municiacutepios 555

1111A questatildeo do ICMS e do ISS - Possibilidade de tratado internacional celebrado pela Repuacuteblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municiacutepios 555

1112 O controle preacutevio dos tratados e convenccedilotildees internacionais pelo Supremo Tribunal FeshyderaI 556

1113Isenccedilatildeo heterotildenoma e isenccedilatildeo convencional 557

1114Os tratados na jurisprudecircncia brasileira 562

1115A vigecircncia no tempo e no espaccedilo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 567

1116A extraterritorialidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria 569

1117A vigecircncia das normas complementares do art 100 569

11180 princiacutepio da anterioridade no CTN 570

1119A anterioridade da lei em relaccedilatildeo ao fato gerador 571

1120A retroatividade benigna ao contribuinte 572

1121Regras de interpretaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 575

1122Regras de integraccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 578

1123A recepccedilatildeo do Direito Privado e a daccedilatildeo de efeitos fiscais proacuteprios - O abuso das formas de Direito Privado 580

1124A rigidez do sistema brasileiro de reparticcedilatildeo de competecircncias tributaacuterias Obsershyvacircncia do Direito Privado 584

1125A interpretaccedilatildeo literal em Direito Tributaacuterio - OJando eacute aplicaacuteveL 584

11260 in dubio pro contribuinte 585

Capiacutetulo XII - A Obrigaccedilatildeo Tributaacuteria Sujeitos Ativos e Passivos e a Responsabilidade Tributaacuteria Segundo o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional 586

121 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria na terminologia do CTN Obrigaccedilatildeo principal e obrigashyccedilatildeo acessoacuteria 587

122 Tributo e multa - Creacutedito tributaacuterio comum 588 123 A natureza natildeo patrimonial das obrigaccedilotildees acessoacuterias - Deveres administrativos 589 124 A conversatildeo da multa em creacutedito tributaacuterio 589 125 O fato gerador da obrigaccedilatildeo principal 589 126 O futo gerador da obrigaccedilatildeo acessoacuteria 591 127 O momento da ocorrecircncia do fato gerador Situaccedilotildees juriacutedicas e situaccedilotildees de fato

- Fatos geradores pendentes 591

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XXVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

128 Aos tributos vinculados a atuaccedilotildees estatais natildeo se aplicam as regras dos negoacutecios sujeitos a condiccedilotildees 594

129 O fato gerador estremando as espeacutecies e subespeacutecies tributaacuterias 594

1210A capacidade contributiva e o princiacutepio da retribuiccedilatildeo 595

1211Empreacutestimos compulsoacuterios e contribuiccedilotildees especiais - Seus fatos geradores 596 12120 Direito Tributaacuterio brasileiro e a interpretaccedilatildeo econocircmica 597

12130 sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria 599

1214Heranccedila de competecircncia tributaacuteria 600

12150 sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria - Contribuintes e responsaacuteveis 600

12160 pretenso sujeito passivo da impropriamente chamada obrigaccedilatildeo acessoacuteria 602

1217A importacircncia relativa das convenccedilotildees particulares em face do dever de contrishybuir 603

1218A solidariedade obrigacional passiva 603

12190s efeitos da solidariedade em mateacuteria fiscal 604

1220Interpretaccedilatildeo econocircmica ou pragmatismo fiscal 605

122lA tributaccedilatildeo dos atos iliacutecitos 606

12220 domiciacutelio em mateacuteria fiscal 607

1223Sujeiccedilatildeo passiva direta e indireta - Substituiccedilatildeo tributaacuteria 608

1224Responsabilidade tributaacuteria por transferecircncia e por substituiccedilatildeo 610

12250 substituto tributaacuterio como sujeito passivo direto 614

1226A responsabilidade tributaacuteria na terminologia do CTN - Falta de precisatildeo conceishytual 615

1227A questatildeo da transferecircncia das multas aos responsaacuteveis 617

1228Siacutentese sobre a responsabilidade tributaacuteria no CTN 620

1229Responsabilidade de terceiros e multas moratoacuterias 621

1230Responsabilidade tributaacuteria e o dever de reter tributo alheio - Distinccedilatildeo 623 1231Substituiccedilatildeo tributaacuteria para frente 625

1232Creacuteditos tributaacuterios transferiacuteveis - Extensatildeo e compreensatildeo 628

1233A chamada responsabilidade dos adquirentes de bens imoacuteveis 628

1234A responsabilidade dos adquirentes remitentes e sucessores inter vivos ou causa mortis e do espoacutelio 629

1235A chamada responsabilidade dos agentes empresariais 630

1236A responsabilidade de terceiros 633

12370s casos de transferecircncia de responsabilidade em razatildeo de culpa ou dolo - A responsabilidade dos diretores gerentes e administradores de pessoas juriacutedicas de Direito Privado 638

1238A tese da objetividade do iliacutecito fiscal 643

12390 erro de direito extrafiscal e o Direito Tributaacuterio punitivo 644

1240Tipos de sanccedilatildeo 647

124lDireito Tributaacuterio Penal ou Direito Penal Tributaacuterio 647

12420 iliacutecito fiscal e as consideraccedilotildees subjetivas relativas ao agente - Atenuaccedilotildees 648

1243Multas confiscatoacuterias 650

1244A personalizaccedilatildeo das multas fiscais 656

STJ00100072

oecirclho

452 bullbullbullbullbullbullbullbull u 455 455~

455 457

460 460 1e quaisquer 461 obre prestashy)municaccedilotildees 464 464 bull nsumo proacuteshy 472 472 473 474 475~

o o gecircnero e 478~

481

488~

1S -Alguns 490 507 507

520 roso (exceto uu bullbullbullbullbullbullbull 520 523 527

539

543 543 545

)Tributaacuteria 546 546~~~

~ ~ ~ ~~~~ 547

fNDICE SISTEMAacuteTICO XXVII

113 A proteccedilatildeo da confianccedila dos atos administrativos em mateacuteria fiscal 548 114 A impropriamente denominada coisa julgada administrativa e seus efeitos 548 115 A natureza da correccedilatildeo monetaacuteria e das majoraccedilotildees indiretas dos tributos 550 116 As praacuteticas reiteradas das autoridades administrativas 550 117 As questotildees relativas aos tratados internacionais 551 118 Validade e extensatildeo dos tratados internacionais em mateacuteria tributaacuteria perante a

Constituiccedilatildeo Federal de 1988 552 119 A Uniatildeo Federal na ordem juriacutedica internacional e na ordem juriacutedica interna 553

l1lOA superioridade da Lei Complementar Tributaacuteria de normas gerais sobre os ordeshynamentos juriacutedicos parciais da Uniatildeo dos Estados e dos Municiacutepios 555

1111A questatildeo do ICMS e do ISS - Possibilidade de tratado internacional celebrado pela Repuacuteblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municiacutepios 555

1112 O controle preacutevio dos tratados e convenccedilotildees internacionais pelo Supremo Tribunal FeshyderaI 556

1113Isenccedilatildeo heterotildenoma e isenccedilatildeo convencional 557

1114Os tratados na jurisprudecircncia brasileira 562

1115A vigecircncia no tempo e no espaccedilo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 567

1116A extraterritorialidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria 569

1117A vigecircncia das normas complementares do art 100 569

11180 princiacutepio da anterioridade no CTN 570

1119A anterioridade da lei em relaccedilatildeo ao fato gerador 571

1120A retroatividade benigna ao contribuinte 572

1121Regras de interpretaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 575

1122Regras de integraccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria 578

1123A recepccedilatildeo do Direito Privado e a daccedilatildeo de efeitos fiscais proacuteprios - O abuso das formas de Direito Privado 580

1124A rigidez do sistema brasileiro de reparticcedilatildeo de competecircncias tributaacuterias Obsershyvacircncia do Direito Privado 584

1125A interpretaccedilatildeo literal em Direito Tributaacuterio - OJando eacute aplicaacuteveL 584

11260 in dubio pro contribuinte 585

Capiacutetulo XII - A Obrigaccedilatildeo Tributaacuteria Sujeitos Ativos e Passivos e a Responsabilidade Tributaacuteria Segundo o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional 586

121 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria na terminologia do CTN Obrigaccedilatildeo principal e obrigashyccedilatildeo acessoacuteria 587

122 Tributo e multa - Creacutedito tributaacuterio comum 588 123 A natureza natildeo patrimonial das obrigaccedilotildees acessoacuterias - Deveres administrativos 589 124 A conversatildeo da multa em creacutedito tributaacuterio 589 125 O fato gerador da obrigaccedilatildeo principal 589 126 O futo gerador da obrigaccedilatildeo acessoacuteria 591 127 O momento da ocorrecircncia do fato gerador Situaccedilotildees juriacutedicas e situaccedilotildees de fato

- Fatos geradores pendentes 591

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XXVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

128 Aos tributos vinculados a atuaccedilotildees estatais natildeo se aplicam as regras dos negoacutecios sujeitos a condiccedilotildees 594

129 O fato gerador estremando as espeacutecies e subespeacutecies tributaacuterias 594

1210A capacidade contributiva e o princiacutepio da retribuiccedilatildeo 595

1211Empreacutestimos compulsoacuterios e contribuiccedilotildees especiais - Seus fatos geradores 596 12120 Direito Tributaacuterio brasileiro e a interpretaccedilatildeo econocircmica 597

12130 sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria 599

1214Heranccedila de competecircncia tributaacuteria 600

12150 sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria - Contribuintes e responsaacuteveis 600

12160 pretenso sujeito passivo da impropriamente chamada obrigaccedilatildeo acessoacuteria 602

1217A importacircncia relativa das convenccedilotildees particulares em face do dever de contrishybuir 603

1218A solidariedade obrigacional passiva 603

12190s efeitos da solidariedade em mateacuteria fiscal 604

1220Interpretaccedilatildeo econocircmica ou pragmatismo fiscal 605

122lA tributaccedilatildeo dos atos iliacutecitos 606

12220 domiciacutelio em mateacuteria fiscal 607

1223Sujeiccedilatildeo passiva direta e indireta - Substituiccedilatildeo tributaacuteria 608

1224Responsabilidade tributaacuteria por transferecircncia e por substituiccedilatildeo 610

12250 substituto tributaacuterio como sujeito passivo direto 614

1226A responsabilidade tributaacuteria na terminologia do CTN - Falta de precisatildeo conceishytual 615

1227A questatildeo da transferecircncia das multas aos responsaacuteveis 617

1228Siacutentese sobre a responsabilidade tributaacuteria no CTN 620

1229Responsabilidade de terceiros e multas moratoacuterias 621

1230Responsabilidade tributaacuteria e o dever de reter tributo alheio - Distinccedilatildeo 623 1231Substituiccedilatildeo tributaacuteria para frente 625

1232Creacuteditos tributaacuterios transferiacuteveis - Extensatildeo e compreensatildeo 628

1233A chamada responsabilidade dos adquirentes de bens imoacuteveis 628

1234A responsabilidade dos adquirentes remitentes e sucessores inter vivos ou causa mortis e do espoacutelio 629

1235A chamada responsabilidade dos agentes empresariais 630

1236A responsabilidade de terceiros 633

12370s casos de transferecircncia de responsabilidade em razatildeo de culpa ou dolo - A responsabilidade dos diretores gerentes e administradores de pessoas juriacutedicas de Direito Privado 638

1238A tese da objetividade do iliacutecito fiscal 643

12390 erro de direito extrafiscal e o Direito Tributaacuterio punitivo 644

1240Tipos de sanccedilatildeo 647

124lDireito Tributaacuterio Penal ou Direito Penal Tributaacuterio 647

12420 iliacutecito fiscal e as consideraccedilotildees subjetivas relativas ao agente - Atenuaccedilotildees 648

1243Multas confiscatoacuterias 650

1244A personalizaccedilatildeo das multas fiscais 656

STJ00100072

XXVIII CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIROmiddot Sacha Calmon Navarro Coecirclho

128 Aos tributos vinculados a atuaccedilotildees estatais natildeo se aplicam as regras dos negoacutecios sujeitos a condiccedilotildees 594

129 O fato gerador estremando as espeacutecies e subespeacutecies tributaacuterias 594

1210A capacidade contributiva e o princiacutepio da retribuiccedilatildeo 595

1211Empreacutestimos compulsoacuterios e contribuiccedilotildees especiais - Seus fatos geradores 596 12120 Direito Tributaacuterio brasileiro e a interpretaccedilatildeo econocircmica 597

12130 sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria 599

1214Heranccedila de competecircncia tributaacuteria 600

12150 sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria - Contribuintes e responsaacuteveis 600

12160 pretenso sujeito passivo da impropriamente chamada obrigaccedilatildeo acessoacuteria 602

1217A importacircncia relativa das convenccedilotildees particulares em face do dever de contrishybuir 603

1218A solidariedade obrigacional passiva 603

12190s efeitos da solidariedade em mateacuteria fiscal 604

1220Interpretaccedilatildeo econocircmica ou pragmatismo fiscal 605

122lA tributaccedilatildeo dos atos iliacutecitos 606

12220 domiciacutelio em mateacuteria fiscal 607

1223Sujeiccedilatildeo passiva direta e indireta - Substituiccedilatildeo tributaacuteria 608

1224Responsabilidade tributaacuteria por transferecircncia e por substituiccedilatildeo 610

12250 substituto tributaacuterio como sujeito passivo direto 614

1226A responsabilidade tributaacuteria na terminologia do CTN - Falta de precisatildeo conceishytual 615

1227A questatildeo da transferecircncia das multas aos responsaacuteveis 617

1228Siacutentese sobre a responsabilidade tributaacuteria no CTN 620

1229Responsabilidade de terceiros e multas moratoacuterias 621

1230Responsabilidade tributaacuteria e o dever de reter tributo alheio - Distinccedilatildeo 623 1231Substituiccedilatildeo tributaacuteria para frente 625

1232Creacuteditos tributaacuterios transferiacuteveis - Extensatildeo e compreensatildeo 628

1233A chamada responsabilidade dos adquirentes de bens imoacuteveis 628

1234A responsabilidade dos adquirentes remitentes e sucessores inter vivos ou causa mortis e do espoacutelio 629

1235A chamada responsabilidade dos agentes empresariais 630

1236A responsabilidade de terceiros 633

12370s casos de transferecircncia de responsabilidade em razatildeo de culpa ou dolo - A responsabilidade dos diretores gerentes e administradores de pessoas juriacutedicas de Direito Privado 638

1238A tese da objetividade do iliacutecito fiscal 643

12390 erro de direito extrafiscal e o Direito Tributaacuterio punitivo 644

1240Tipos de sanccedilatildeo 647

124lDireito Tributaacuterio Penal ou Direito Penal Tributaacuterio 647

12420 iliacutecito fiscal e as consideraccedilotildees subjetivas relativas ao agente - Atenuaccedilotildees 648

1243Multas confiscatoacuterias 650

1244A personalizaccedilatildeo das multas fiscais 656

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) Coecirclho fNDICE SISTEMAacuteTICO XXIX

los negoacutecios 594 594 595

adores 596

597 599

600 eis 600 ~ssoacuteria 602 r de contrishy

603

603 604

605 606 607 608 610 614

isatildeo conceishy615 617 620 621

atildeo 623 625 628 628

vos ou causa 629 630 633

u dolo A juriacutedicas de

638 643 644 647 647

uaccedilotildees 648 650 656

1245A ponte de ouro - Exclusatildeo da responsabilidade pelo pagamento de multas deshycorrentes de infraccedilotildees agrave legislaccedilatildeo fiscal 657

Capiacutetulo XIII - A Constituiccedilatildeo do Creacutedito Tributaacuterio e a Disciplina do Lanccedilamento segundo o CTN shy Tipos de Lanccedilamento 662

131 O creacutedito tributaacuterio como parte da estrutura obrigacional 662 132 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o seu objeto o creacutedito tributaacuterio 664 133 Obrigaccedilatildeo creacutedito e lanccedilamento fiscal 664 134 O papel do lanccedilamento - Ato do Estado-Administraccedilatildeo - Primeiras conclusotildees 665 135 A obrigaccedilatildeo tributaacuteria e as alteraccediloacutees do creacutedito tributaacuterio 667 136 O creacutedito tributaacuterio e o princiacutepio da legalidade 668 137 O conceito de lanccedilamento no Direito brasileiro - Diferenccedila entre lanccedilamento por

homologaccedilatildeo e homologaccedilatildeo do pagamento do creacutedito tributaacuterio 668 138 Distinccedilatildeo de lanccedilamento como ato administrativo singular e procedimentos repashy

ratoacuterios e revisionais do lanccedilamento - Lanccedilamentos provisoacuterios e finais impossishybilidade 670

139 Lanccedilamento e intercadecircncia cambial 671 13100 lanccedilamento como ato administrativo de aplicaccedilatildeo da lei fiscal- Leis substantishy

vas e adjetivas no tempo regras de aplicabilidade 671 1311A revisatildeo do ato administrativo do lanccedilamento As teorias declarativistas e consshy

titutivistas 672 13120 lanccedilamento como ato administrativo Caracteriacutesticas Natureza declaratoacuteria

- Caraacuteter de tiacutetulo executivo por falta de autoexecutoriedade Qyando o lanccedilashymento estaacute pronto e quando eacute definitivo 675

1313As hipoacuteteses legais que autorizam a revisatildeo do lanccedilamento 676 1314A irrevisibilidade do lanccedilamento por erro de direito da Administraccedilatildeo Difeshy

renccedila entre revisatildeo de lanccedilamento e modificaccedilatildeo de lanccedilamento definitivo pela Administraccedilatildeo 676

13I5Renovaccedilatildeo do lanccedilamento por erro formal de agente da Administraccedilatildeo - Qyando eacute possiacutevel 681

1316As modalidades de lanccedilamento no Direito brasileiro - Lanccedilamento por declarashyccedilatildeo 681

1317Lanccedilamento feito em razatildeo de arbitramento - Qyando eacute possiacutevel Restriccedilotildees legais 682

1318Novamente os casos de revisatildeo do lanccedilamento Lanccedilamentos feitos de ofiacutecio 685 13190 lanccedilamento por homologaccedilatildeo - Homologaccedilatildeo expressa e taacutecita - Impropriedashy

des - Os termos iniciais e finais para a efetivaccedilatildeO de lanccedilamentos de oncio e para a homologaccedilatildeo de pagamentos antecipados 687

13200 valor e o desvalor do chamado lanccedilamento por homologaccedilatildeo ou autolanccedilashymento 690

Capiacutetulo XIV - Suspensatildeo da Exigibilidade do Creacutedito Tributaacuterio 694 141 A moratoacuteria e o parcelamento 696 142 O depoacutesito do montante integral do creacutedito tributaacuterio 699 143 A concessatildeo de medidas liminares 702 144 As reclamaccedilotildees e os recursos administrativos 704

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XXX CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

Capiacutetulo XV - A Extinccedilatildeo do Creacutedito Tributaacuterio 710 151 O pagamento a forma por excelecircncia de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio 710 152 O dia e o local do pagamento 713 153 Natureza juriacutedica do juro moratoacuterio 715 154 A consulta fiscal e seus efeitos 716 155 Responsabilidade pelo recebimento do creacutedito tributaacuterio - Pagamento e quitashy

ccedilotildees 717 156 Pagamento em moeda corrente cheque ou vale-postal em estampilha papel selashy

do ou processo mecacircnico - Os efeitos do pagamento 718 157 Pagamento sob condiccedilatildeo - Incongruecircncia juriacutedica 719

158 Imputaccedilatildeo de pagamento 721

159 A consignaccedilatildeo judicial do pagamento 727

1510Pagamento indevido - Repeticcedilatildeo do iacutendeacutebito 728

1511Restituiccedilatildeo de tributos indiretos dotados de repercussatildeo juriacutedica obrigatoacuteria 730

1512Decadecircncia do direito de pleitear a restituiccedilatildeo 732

1513Prescriccedilatildeo da accedilatildeo para anular a decisatildeo administrativa que denega restituiccedilatildeo 738

1514A compensaccedilatildeo Conceito 739

1515Tipos de compensaccedilatildeo 740

1516A transaccedilatildeo 743

1517A remissatildeo 744

1518Distinccedilatildeo entre isenccedilatildeo e remissatildeo 746

1519A prescriccedilatildeo e a decadecircncia 747

1520A conversatildeo do depoacutesito em renda 753

1521A consignaccedilatildeo em pagamento - Conversatildeo da oferta de pagamento em renda 755

15220 pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento nos termos do art 150 eseussectsect1dege4deg 755

1523A decisatildeo administrativa irreformaacutevel 756

1524A decisatildeo judicial passada em julgado 757 1525 O controle da constitucionalidade das leis O sistema misto brasileiro - Peculiashy

ridades efeitos e consequecircncias relativamente agraves accedilotildees rescisoacuterias 758 1526Inadmissibilidade de accedilatildeo rescisoacuteria de sentenccedila anterior agrave declaraccedilatildeo de constitushy

cionalidade pelo STF 760 1527Coisa julgada e seguranccedila juriacutedica 761

Capiacutetulo XVI - A Exclusatildeo do Creacutedito Tributaacuterio 763 161 Impropriedade gritante 763 162 A isenccedilatildeo e a sua regulaccedilatildeo no CTN 764 163 A questatildeo da revogabilidade das isenccedilotildees 766 164 Isenccedilotildees autocircnomas e heterocircnomas 768 165 Diferenccedila entre isenccedilatildeo imunidade e reduccedilotildees fiscais 768 166 A anistia e a sua regulaccedilatildeo no CTN 769

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)ecirclho fNDICE SISTEMAacuteTICO XXXI

710 D 710

713 715 716

nto e quitashy717

I papel selashy718 719

721

727

728

~atoacuteria 730

732

stituiccedilatildeo 738

739

740

743

744

746

747

753

m renda 755

)s do art 150 755

756

757 ro - Peculiashy

758 de constiacutetushy

760 761

763 763 764 766 768 768 769

Capiacutetulo XVII - Garantias e Privileacutegios - Administraccedilatildeo Tributaacuteria - Certidotildees Negashy

tivas 771 171 Proacutelogo Os conceitos 771 172 A exposiccedilatildeo do patrimocircnio particular 775 173 Alienaccedilatildeo fiduciaacuteria em garantia e venda com reserva de domiacutenio Os escapes 776 174 Fraude agrave execuccedilatildeo fiscal 777 175 Creacuteditos tributaacuterios e juiacutezos universaiacutes 778 176 A Fazenda Puacuteblica pode requerer a falecircncia do devedor 780 177 A massa falida e os creacuteditos tributaacuterios 781 178 O inventaacuterio e os creacuteditos tributaacuterios 782 179 A liquidaccedilatildeo de sociedades e os creacuteditos tributaacuterios 782 171OTeacutermino de inventaacuterio concessatildeo de recuperaccedilatildeo judicial e fim de falecircncia em face

da Fazenda Puacuteblica 783 1711O perigo das constriccedilotildees obliacutequas 784 1712Admiacutenistraccedilatildeo Tributaacuteria 785 1713Administraccedilatildeo Tributaacuteria o poder de fiscalizar e os seus limites 786 17140 sigilo bancaacuterio 787 17150 sigilo bancaacuterio na Constituiccedilatildeo Federal de 1988 - Princiacutepios de regecircncia agrave luz

do entendimento do Supremo Tribunal Federal 790 17160 poder de vistoriar e de exigir documentos Ato vinculado agrave lei Motivo e finalishy

dade 794 17170 dever de informar e os seus limites 795 17180 sigilo fiscal tendo como destinataacuterios da norma a Fazenda Puacuteblica e os seus

agentes 796 1719A imprestabilidade da prova emprestada 798 1720A fiscalizaccedilatildeo manu militari - Motivaccedilatildeo e cuidados Excesso de exaccedilatildeo - Proishy

biccedilatildeo do excesso - Responsabilidade civil do Estado 799 1721Diacutevida ativa - Certidotildees positivas e negativas - Os tormentos do cidadatildeo - O

valor e o desvalor juriacutedico do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa - Prescriccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal 802

Bibliografia 809

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XXX CURSO DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO BRASILEIRO bull Sacha Calmon Navarro Coecirclho

Capiacutetulo XV - A Extinccedilatildeo do Creacutedito Tributaacuterio 710 151 O pagamento a forma por excelecircncia de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio 710 152 O dia e o local do pagamento 713 153 Natureza juriacutedica do juro moratoacuterio 715 154 A consulta fiscal e seus efeitos 716 155 Responsabilidade pelo recebimento do creacutedito tributaacuterio - Pagamento e quitashy

ccedilotildees 717 156 Pagamento em moeda corrente cheque ou vale-postal em estampilha papel selashy

do ou processo mecacircnico - Os efeitos do pagamento 718 157 Pagamento sob condiccedilatildeo - Incongruecircncia juriacutedica 719

158 Imputaccedilatildeo de pagamento 721

159 A consignaccedilatildeo judicial do pagamento 727

1510Pagamento indevido - Repeticcedilatildeo do iacutendeacutebito 728

1511Restituiccedilatildeo de tributos indiretos dotados de repercussatildeo juriacutedica obrigatoacuteria 730

1512Decadecircncia do direito de pleitear a restituiccedilatildeo 732

1513Prescriccedilatildeo da accedilatildeo para anular a decisatildeo administrativa que denega restituiccedilatildeo 738

1514A compensaccedilatildeo Conceito 739

1515Tipos de compensaccedilatildeo 740

1516A transaccedilatildeo 743

1517A remissatildeo 744

1518Distinccedilatildeo entre isenccedilatildeo e remissatildeo 746

1519A prescriccedilatildeo e a decadecircncia 747

1520A conversatildeo do depoacutesito em renda 753

1521A consignaccedilatildeo em pagamento - Conversatildeo da oferta de pagamento em renda 755

15220 pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento nos termos do art 150 eseussectsect1dege4deg 755

1523A decisatildeo administrativa irreformaacutevel 756

1524A decisatildeo judicial passada em julgado 757 1525 O controle da constitucionalidade das leis O sistema misto brasileiro - Peculiashy

ridades efeitos e consequecircncias relativamente agraves accedilotildees rescisoacuterias 758 1526Inadmissibilidade de accedilatildeo rescisoacuteria de sentenccedila anterior agrave declaraccedilatildeo de constitushy

cionalidade pelo STF 760 1527Coisa julgada e seguranccedila juriacutedica 761

Capiacutetulo XVI - A Exclusatildeo do Creacutedito Tributaacuterio 763 161 Impropriedade gritante 763 162 A isenccedilatildeo e a sua regulaccedilatildeo no CTN 764 163 A questatildeo da revogabilidade das isenccedilotildees 766 164 Isenccedilotildees autocircnomas e heterocircnomas 768 165 Diferenccedila entre isenccedilatildeo imunidade e reduccedilotildees fiscais 768 166 A anistia e a sua regulaccedilatildeo no CTN 769

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~atoacuteria 730

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stituiccedilatildeo 738

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m renda 755

)s do art 150 755

756

757 ro - Peculiashy

758 de constiacutetushy

760 761

763 763 764 766 768 768 769

Capiacutetulo XVII - Garantias e Privileacutegios - Administraccedilatildeo Tributaacuteria - Certidotildees Negashy

tivas 771 171 Proacutelogo Os conceitos 771 172 A exposiccedilatildeo do patrimocircnio particular 775 173 Alienaccedilatildeo fiduciaacuteria em garantia e venda com reserva de domiacutenio Os escapes 776 174 Fraude agrave execuccedilatildeo fiscal 777 175 Creacuteditos tributaacuterios e juiacutezos universaiacutes 778 176 A Fazenda Puacuteblica pode requerer a falecircncia do devedor 780 177 A massa falida e os creacuteditos tributaacuterios 781 178 O inventaacuterio e os creacuteditos tributaacuterios 782 179 A liquidaccedilatildeo de sociedades e os creacuteditos tributaacuterios 782 171OTeacutermino de inventaacuterio concessatildeo de recuperaccedilatildeo judicial e fim de falecircncia em face

da Fazenda Puacuteblica 783 1711O perigo das constriccedilotildees obliacutequas 784 1712Admiacutenistraccedilatildeo Tributaacuteria 785 1713Administraccedilatildeo Tributaacuteria o poder de fiscalizar e os seus limites 786 17140 sigilo bancaacuterio 787 17150 sigilo bancaacuterio na Constituiccedilatildeo Federal de 1988 - Princiacutepios de regecircncia agrave luz

do entendimento do Supremo Tribunal Federal 790 17160 poder de vistoriar e de exigir documentos Ato vinculado agrave lei Motivo e finalishy

dade 794 17170 dever de informar e os seus limites 795 17180 sigilo fiscal tendo como destinataacuterios da norma a Fazenda Puacuteblica e os seus

agentes 796 1719A imprestabilidade da prova emprestada 798 1720A fiscalizaccedilatildeo manu militari - Motivaccedilatildeo e cuidados Excesso de exaccedilatildeo - Proishy

biccedilatildeo do excesso - Responsabilidade civil do Estado 799 1721Diacutevida ativa - Certidotildees positivas e negativas - Os tormentos do cidadatildeo - O

valor e o desvalor juriacutedico do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa - Prescriccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal 802

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721

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~atoacuteria 730

732

stituiccedilatildeo 738

739

740

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m renda 755

)s do art 150 755

756

757 ro - Peculiashy

758 de constiacutetushy

760 761

763 763 764 766 768 768 769

Capiacutetulo XVII - Garantias e Privileacutegios - Administraccedilatildeo Tributaacuteria - Certidotildees Negashy

tivas 771 171 Proacutelogo Os conceitos 771 172 A exposiccedilatildeo do patrimocircnio particular 775 173 Alienaccedilatildeo fiduciaacuteria em garantia e venda com reserva de domiacutenio Os escapes 776 174 Fraude agrave execuccedilatildeo fiscal 777 175 Creacuteditos tributaacuterios e juiacutezos universaiacutes 778 176 A Fazenda Puacuteblica pode requerer a falecircncia do devedor 780 177 A massa falida e os creacuteditos tributaacuterios 781 178 O inventaacuterio e os creacuteditos tributaacuterios 782 179 A liquidaccedilatildeo de sociedades e os creacuteditos tributaacuterios 782 171OTeacutermino de inventaacuterio concessatildeo de recuperaccedilatildeo judicial e fim de falecircncia em face

da Fazenda Puacuteblica 783 1711O perigo das constriccedilotildees obliacutequas 784 1712Admiacutenistraccedilatildeo Tributaacuteria 785 1713Administraccedilatildeo Tributaacuteria o poder de fiscalizar e os seus limites 786 17140 sigilo bancaacuterio 787 17150 sigilo bancaacuterio na Constituiccedilatildeo Federal de 1988 - Princiacutepios de regecircncia agrave luz

do entendimento do Supremo Tribunal Federal 790 17160 poder de vistoriar e de exigir documentos Ato vinculado agrave lei Motivo e finalishy

dade 794 17170 dever de informar e os seus limites 795 17180 sigilo fiscal tendo como destinataacuterios da norma a Fazenda Puacuteblica e os seus

agentes 796 1719A imprestabilidade da prova emprestada 798 1720A fiscalizaccedilatildeo manu militari - Motivaccedilatildeo e cuidados Excesso de exaccedilatildeo - Proishy

biccedilatildeo do excesso - Responsabilidade civil do Estado 799 1721Diacutevida ativa - Certidotildees positivas e negativas - Os tormentos do cidadatildeo - O

valor e o desvalor juriacutedico do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa - Prescriccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal 802

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