Curso tributário -_oi

Metódica Constitucional Tributária

Tácio Lacerda GamaMestre e Doutor em Direito do Estado pela PUC-SP

Professor de Direito Tributário da PUC-SP e do IBET

Diretor da ABRADT

Advogado

DUAS FORMAS DE ENTENDER OUTUBRO/2012

O DIREITO TRIBUTÁRIO

Legitimidade

Versus

Apuração

LEGITIMIDADE OUTUBRO/2012

ANÁLISE DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

C = E . M

[Sc . P(p1.p2.p3...) . E . T] → [S (Sa . Sp) . M (s.e.t.c)]

CRITÉRIOS DE ANÁLISE DA OUTUBRO/2012

LEGITIMIDADE TRIBUTÁRIA

1) Quem pode criar?

2) Como deve ser criado?

3) Onde deve ser criado?

4) Quando deve ser criado?

5) Sobre o que pode incidir?

6) Quais os condicionantes positivos?

7) Quais os condicionantes negativos?

8) Quais são as regras gerais?


Outorgas constitucionais de competência

Competências comuns:

Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federale os Municípios poderão instituir os seguintestributos:I - impostos;II - taxas, em razão do exercício do poder depolícia ou pela utilização, efetiva ou potencial,de serviços públicos específicos e divisíveis,prestados ao contribuinte ou postos a suadisposição;III - contribuição de melhoria, decorrente deobras públicas.



Competências da União:

Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuiçõessociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse dascategorias profissionais ou econômicas, como instrumento de suaatuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146,III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, 6º,relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.

Contribuições:




Contribuições:Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta eindireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dosEstados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentessobre:a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquertítulo, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício;b) a receita ou o faturamento;c) o lucro;II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não incidindocontribuição sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo regime geral de previdênciasocial de que trata o art. 201;III - sobre a receita de concursos de prognósticos.IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.

4º - A lei poderá instituir outras fontes destinadas a garantir a manutenção ou expansãoda seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.




Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:I - importação de produtos estrangeiros;II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;III - renda e proventos de qualquer natureza;IV - produtos industrializados;V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários;VI - propriedade territorial rural;VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

Impostos:

Art. 154. A União poderá instituir:I - mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior, desdeque sejam não-cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculopróprios dos discriminados nesta Constituição;II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários,compreendidos ou não em sua competência tributária, os quais serãosuprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação.



Competências dos Estados e do DF:

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos;II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;

III - propriedade de veículos automotores.

Impostos:



Competências dos Municípios e do DF:

Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:I - propriedade predial e territorial urbana;II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.

Impostos:


1) Quem pode criar?

1) Quem pode criar tributos?

União (arts. 153, 149, 154, 195 da CR)

Estados (arts. 155 da CR)

Municípios (art. 156 da CR)

Distrito Federal (arts. 155 e 156)


1) Quem pode criar?

1.1. Conflitos de Competência

Estados x Municípios ICMS x ISS

ISS. Locação de veículo automotor. Inadmissibilidade. Distinçãonecessária entre locação de bens móveis (obrigação de dar ou deentregar) e prestação de serviços (obrigação de fazer).Impossibilidade de a legislação tributária alterar a definição e oalcance de conceitos de direito privado (CTN, art. 110). Não serevela tributável, mediante ISS, a locação de veículos auto-motores (que consubstancia obriga-ção de dar ou de entregar),eis que esse tributo somente pode incidir sobre obrigações defazer.

(RE-AgR nº 446.023/PR, Rel. Min. Celso de Melo, 2ª Turma, DOU30.05.06)



2) Como devem ser criados ou alterados os tributos?

Princípio da Legalidade

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantiasasseguradas ao contribuinte, é vedado àUnião, aos Estados, ao Distrito Federal eaos Municípios:I - exigir ou aumentar tributo sem lei que oestabeleça;



2.1 FUST: súmula nº 7/2005 da ANATEL

Texto da súmula

Não podem ser excluídas da base decálculo das contribuições ao FUST, dentreoutras, as receitas a serem repassadas aprestadoras de serviços detelecomunicações a título de remuneraçãode interconexão e pelo uso de recursosintegrantes de suas redes.Não podem ser excluídas da base decálculo das contribuições ao FUST, dentreoutras, as receitas recebidas deprestadoras de serviços detelecomunicações a título de remuneraçãode interconexão e pelo uso de recursosintegrantes de suas redes;



2.1 FUST: súmula nº 7/2005 da ANATEL

Texto da Lei nº 9.998/2000

Art. 6º Constituem receitas do Fundo:IV (...)Parágrafo único. Não haverá a incidênciado Fust sobre as transferências feitas deuma prestadora de serviços detelecomunicações para outra e sobre asquais já tenha havido o recolhimentopor parte da prestadora que emitiu aconta ao usuário, na forma do dispostono art. 10 desta Lei.



5) Sobre o que podem incidir os tributos?

Definição da Materialidade, da Base de Cálculo e da Finalidade a que estão vinculados os tributos



Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, deforma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursosprovenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do DistritoFederal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (...)b) a receita ou o faturamento;

Art. 239. A arrecadação decorrente das contribuições para oPrograma de Integração Social, criado pela Lei Complementar nº 7, de7 de setembro de 1970, e para o Programa de Formação doPatrimônio do Servidor Público, criado pela Lei Complementar nº 8,de 3 de dezembro de 1970, passa, a partir da promulgação destaConstituição, a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa doseguro-desemprego e o abono de que trata o 3º deste artigo.

5.1. PIS/COFINS: sobre o que podem incidir?




5.1.1 Receitas de terceiros:

RESP 1144469 – Recurso Repetitivo em julgamento

Possibilidade de exclusão, da base de cálculo do PIS e daCOFINS, dos valores que, computados como receitas,tenham sido transferidos para outra pessoa jurídica, nostermos do art. 3º, 2º, inciso III, da Lei 9.718/98(Revogado pela MP nº 2158-35, de 2001).




5.1.2 Vendas inadimplidas:

RE 586482/RS - rel. Min. Dias Toffoli, 23.11.2011

1. O Sistema Tributário Nacional fixou o regime de competência como regra geralpara a apuração dos resultados da empresa, e não o regime de caixa. (art. 177 da Leinº 6.404/ 76).2. Quanto ao aspecto temporal da hipótese de incidência da COFINS e dacontribuição para o PIS, portanto, temos que o fato gerador da obrigação ocorre como aperfeiçoamento do contrato de compra e venda (entrega do produto), e não como recebimento do preço acordado. O resultado da venda, na esteira da jurisprudênciada Corte, apurado segundo o regime legal de competência, constitui o faturamentoda pessoa jurídica, compondo o aspecto material da hipótese de incidência dacontribuição ao PIS e da COFINS, consistindo situação hábil ao nascimento daobrigação tributária. O inadimplemento é evento posterior que não compõe o critériomaterial da hipótese de incidência das referidas contribuições.




5.1.2 Vendas inadimplidas:

RE 586482/RS - rel. Min. Dias Toffoli, 23.11.2011

3. No âmbito legislativo, não há disposição permitindo a exclusão das chamadasvendas inadimplidas da base de cálculo das contribuições em questão. As situaçõesposteriores ao nascimento da obrigação tributária, que se constituem comoexcludentes do crédito tributário, contempladas na legislação do PIS e da COFINS,ocorrem apenas quando fato superveniente venha a anular o fato gerador do tributo,nunca quando o fato gerador subsista perfeito e acabado, como ocorre com asvendas inadimplidas.(...) 5. As vendas canceladas não podem ser equiparadas às vendas inadimplidasporque, diferentemente dos casos de cancelamento de vendas, em que o negóciojurídico é desfeito, extinguindo-se, assim, as obrigações do credor e do devedor, asvendas inadimplidas - a despeito de poderem resultar no cancelamento das vendas ena consequente devolução da mercadoria -, enquanto não sejam efetivamentecanceladas, importam em crédito para o vendedor oponível ao comprador.

6. Recurso extraordinário a que se nega provimento.



5.2. ICMS: sobre o que pode incidir?

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federalinstituir impostos sobre:

II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobreprestações de serviços de transporte interestadual eintermunicipal e de comunicação, ainda que as operaçõese as prestações se iniciem no exterior;




5.2.1 Serviços suplementares aos de telecomunicação:

RESP 816512 – Recurso Repetitivo

Questão referente à ilegitimidade da incidência do ICMSsobre serviços suplementares ao serviços de comunicação(atividade-meio), sob pena de violação ao princípio datipicidade tributária.No caso, a Seção firmou o entendimento de que serviçosde habilitação, instalação, disponibilidade, assinatura,cadastro de usuário e equipamentos, entre outros queconfigurem atividade-meio de comunicação, não sofremincidência de ICMS. A decisão, no entanto, foi anulada,sendo negado conhecimento ao recurso.




5.2.1 Serviços suplementares aos de telecomunicação:

REsp 1176753 – Recurso Repetitivo

Novo recurso a ser julgado sob o rito dos recursosrepetitivos. Julgado em 27/06/2012. Pendente ojulgamento de Agravo Regimental interposto.



5.3. Contribuições previdenciárias: sobre o que podem incidir?

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda asociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,mediante recursos provenientes dos orçamentos daUnião, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, edas seguintes contribuições sociais:

I - do empregador, da empresa e da entidade a elaequiparada na forma da lei, incidentes sobre:

a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalhopagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física quelhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício;




Precedentes Repercussão Geral (STF)

AUXÍLIO ACIDENTE DE TRABALHO AUXÍLIO ACIDENTE DE TRABALHOfavorável - Resp 973436/SC; - doença favorável - Resp 942365/SC; - doença favorável - Resp 1204899/CE - doença favorável - Resp 973436/SC - acidente

Não há

1/3 FÉRIAS 1/3 FÉRIAS

favorável - AgRg no Resp 1204899/CE favorável - Ag.Reg. no AI 727.958-7/MG; favorável no AI 712.880 AgR / MG

RE 593.068-8*

FÉRIAS INDENIZADAS FÉRIAS INDENIZADAS

favorável - Resp 746858/RS*; favorável - AdRg no Ag 1181310/MA*

Não há

1/3 FÉRIAS INDENIZADAS 1/3 FÉRIAS INDENIZADAS

favorável - AgRg no Resp 1204899/CE favorável - Ag.Reg. no AI 727.958-7/MG; favorável no AI 712.880 AgR / MG

RE 593.068-8*

5.3.1 Verbas indenizatórias e/ou que não remuneram o trabalho:





AVISO PRÉVIO INDENIZADO AVISO PRÉVIO INDENIZADO

favorável - Resp 973436/SC; favorável - Resp 812171/SC; favorável - REsp 1198964 / PR

Não há

SALÁRIO MATERNIDADE SALÁRIO MATERNIDADEcontrária - Resp 973436/SC; contrária - AgRf no Ag 1424039/DF; favorável - AgRg no Ag 1420247/DF

RE 576.967-4

ADICIONAL DE INSALUBRIDADE ADICIONAL DE INSALUBRIDADE

contrária - Resp 973436/SC RE 593.068-8*

ADICIONAL DE PERICULOSIDADE ADICIONAL DE PERICULOSIDADE

contrária - Resp 973436/SC Não há

ADICIONAL NOTURNO ADICIONAL NOTURNO

contrária - Resp 973436/SC RE 593.068-8*






HORA EXTRA HORA EXTRAcontrária - Resp 973436/SC favorável - Ag.Reg. no AI 727.958-7/MG; favorável no AI 712.880 AgR / MG; favorável no Ag. Reg. RE 545.317/DF*

RE 593.068-8*

FÉRIAS FÉRIAS

favorável - AgRg no Ag 1420247/DF Não há

13º SALÁRIO 13º SALÁRIO

contrária - RE 385884 AgR / SE Súmula 688 STF

RE 593.068-8*

ADICIONAL DE TRANSFERÊNCIA ADICIONAL DE TRANSFERÊNCIAfavorável - REsp 1008334/PR contrária - REsp 1217238/MG

Não há

ABONO ABONO

favorável - REsp 819552/BA Não há






PRÊMIOS E GRAT. NÃO HABITUAIS PRÊMIOS E GRAT. NÃO HABITUAIS

favorável - EREsp 1057912/SP contrária - AgRg EDcl REsp 1046505/RJ contrária - AgRg no AgRg no Ag 1016384/SP

Não há

REFLEXO HORAS EXTRAS NO DSR REFLEXO HORAS EXTRAS NO DSR

contrária - Resp 1226211/PR Não há

HORAS IN INTINERI HORAS IN INTINERIcontrária - TRF5 AI 00186867820114050000

Não há




5.4. Contribuições de intervenção no domínio econômico: sobre o que podem incidir e para que finalidade?

Art. 149. Compete exclusivamente à União instituircontribuições sociais, de intervenção no domínioeconômico e de interesse das categoriasprofissionais ou econômicas, como instrumento desua atuação nas respectivas áreas, observado odisposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e semprejuízo do previsto no art. 195, 6º, relativamenteàs contribuições a que alude o dispositivo.




Art. 32. A Contribuição para o Desenvolvimento da Indústria CinematográficaNacional - Condecine terá por fato gerador:I - a veiculação, a produção, o licenciamento e a distribuição de obrascinematográficas e videofonográficas com fins comerciais, por segmento demercado a que forem destinadas;II - a prestação de serviços que se utilizem de meios que possam, efetiva oupotencialmente, distribuir conteúdos audiovisuais nos termos da lei que dispõesobre a comunicação audiovisual de acesso condicionado, listados no Anexo Idesta Medida Provisória;

5.4.1 CONDECINE (MP nº 2.228-1/01, com redação dada pela Lei nº 12.485/11):




III - a veiculação ou distribuição de obra audiovisual publicitária incluída emprogramação internacional, nos termos do inciso XIV do art. 1o desta MedidaProvisória, nos casos em que existir participação direta de agência de publicidadenacional, sendo tributada nos mesmos valores atribuídos quando da veiculaçãoincluída em programação nacional.Parágrafo único. A CONDECINE também incidirá sobre o pagamento, o crédito, oemprego, a remessa ou a entrega, aos produtores, distribuidores ouintermediários no exterior, de importâncias relativas a rendimento decorrente daexploração de obras cinematográficas e videofonográficas ou por sua aquisição ouimportação, a preço fixo.






ADCT:Art. 36. Os fundos existentes na data da promulgação daConstituição, excetuados os resultantes de isenções fiscais quepassem a integrar patrimônio privado e os que interessem àdefesa nacional, extinguir-se-ão, se não forem ratificados peloCongresso Nacional no prazo de dois anos.





Lei nº 8.313/91:

Art. 4º Fica ratificado o Fundo de Promoção Cultural, criado pelaLei nº 7.505, de 02 de julho de 1986, que passará a denominar-se Fundo Nacional da Cultura - FNC, com o objetivo de captar edestinar recursos para projetos culturais compatíveis com asfinalidades do PRONAC e de:




5.4.2 Contribuição ao FUST: não uso das receitas arrecadadas

Lei nº 9.998/00Art. 1o Fica instituído o Fundo de Universalização dos Serviços deTelecomunicações – Fust, tendo por finalidade proporcionarrecursos destinados a cobrir a parcela de custo exclusivamenteatribuível ao cumprimento das obrigações de universalização deserviços de telecomunicações, que não possa ser recuperada coma exploração eficiente do serviço, nos termos do disposto no incisoII do art. 81 da Lei nº 9.472, de 16 de julho de 1997.



5.5. ISS: sobre o que pode incidir?

Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostossobre: (...)

III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos noart. 155, II, definidos em lei complementar.




3.04. locação, sublocação, arrendamento, direito depassagem ou permissão de uso, compartilhado ou não, deferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos dequalquer natureza

5.5.1 Disponibilização de Estruturas (item 3.04 da lista anexa à LC 116/03):




ADI 3142 – em julgamento

Súmula Vinculante nº 31: é inconstitucional a incidência doImposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS) sobreoperações de locação de bens móveis.

5.5.1 Disponibilização de Estruturas (item 3.04 da lista anexa à LC 116/03):


6) Quais são os condicionantes positivos?

6) Quais são os princípios jurídicos que condicionam, positivamente, o exercício das competências tributárias?



6.1. ICMS: Princípio da não-cumulatividade

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituirimpostos sobre:

II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobreprestações de serviços de transporte interestadual eintermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e asprestações se iniciem no exterior;

2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido emcada operação relativa à circulação de mercadorias ouprestação de serviços com o montante cobrado nas anteriorespelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;



6.1. ICMS: Princípio da não-cumulatividade (LC 87/96)

Art. 19. O imposto é não-cumulativo, compensando-se o que for devido emcada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviçosde transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação com omontante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado.

Art. 20. Para a compensação a que se refere o artigo anterior, é assegurado aosujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado emoperações de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simbólica,no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativopermanente, ou o recebimento de serviços de transporte interestadual eintermunicipal ou de comunicação.




REsp 1201635/MG – Recurso Repetitivo

Recurso especial em que se discute a possibilidade decreditamento do ICMS incidente sobre a energia elétricautilizada na prestação de serviços de telecomunicações.Afetado em 27/04/2012.

6.1.1 Créditos de ICMS e energia elétrica:




Lei Complementar 87/96

Art. 33. Na aplicação do art. 20 observar-se-á o seguinte:

I – somente darão direito de crédito as mercadoriasdestinadas ao uso ou consumo do estabelecimento neleentradas a partir de 1º de janeiro de 2020;(Redação dada pela Lcp nº 138/2010)

6.1.2 Direito ao crédito e bens de consumo:



6.2. PIS/COFINS: Princípio da não-cumulatividade

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, deforma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientesdos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dosMunicípios, e das seguintes contribuições sociais:

I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma dalei, incidentes sobre:

b) a receita ou o faturamento;

12. A lei definirá os setores de atividade econômica para os quais ascontribuições incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, serãonão-cumulativas.

13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hipótese de substituiçãogradual, total ou parcial, da contribuição incidente na forma do inciso I, a,pela incidente sobre a receita ou o faturamento.




Para a apuração da contribuição ao PIS, o artigo 3 , inciso II, da Lei

n 10.637/2002, prevê o desconto, na base de cálculo da

contribuição, dos:

“bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de

serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos

destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes,

exceto em relação ao pagamento de que trata o art. 2o da Lei

nº 10.485, de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou

importador, ao concessionário, pela intermediação ou entrega

dos veículos classificados nas posições 87.03 e 87.04 da

TIPI.”




Para apuração da base de cálculo da COFINS, a legislaçãocontempla a mesma disposição no artigo 3º, inciso III, da Lei n10.833/2003.




RE 599316Recurso extraordinário interposto com base no art. 102, III, b,da Constituição Federal, em que se discute aconstitucionalidade, ou não, do art. 31 da Lei nº 10.865/2004,que limita a possibilidade de aproveitamento de créditos dePIS - Programa de Integração Social e COFINS – ContribuiçãoFinanceira para a Seguridade Social decorrentes dasaquisições de bens para o ativo fixo realizadas até 30 de abrilde 2004.

6.2.1 Limitação temporal para o aproveitamento de créditos:


7) Quais são os condicionantes negativos?

7) Que imunidades condicionam, negativamente, o exercício das competências tributárias?



Art. 1553º À exceção dos impostos de que tratam o inciso II do caput

deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro tributo poderáincidir sobre operações relativas a energia elétrica, serviços detelecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e mineraisdo País.

7.1. Contribuição ao FUST e FUNTTEL: Imunidade do art. 155, 3º, da CR/88 (redação dada pela EC nº 3/93)



Lei nº 10.052/00Art. 1º. É instituído o Fundo para o Desenvolvimento Tecnológico dasTelecomunicações Funttel, de natureza contábil, com o objetivo de estimular oprocesso de inovação tecnológica, incentivar a capacitação de recursos humanos,fomentar a geração de empregos e promover o acesso de pequenas e médiasempresas a recursos de capital, de modo a ampliar a competitividade da indústriabrasileira de telecomunicações, nos termos do art. 77 da Lei nº 9.472, de 16 dejulho de 1997. (...)Art. 4º Constituem receitas do Fundo: (...)III – contribuição de meio por cento sobre a receita bruta das empresasprestadoras de serviços de telecomunicações, nos regimes público e privado,excluindo-se, para determinação da base de cálculo, as vendas canceladas, osdescontos concedidos, o Imposto sobre Operações relativas à Circulação deMercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual eIntermunicipal e de Comunicação (ICMS), a contribuição ao Programa deIntegração Social (PIS) e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social(Cofins);

7.1. FUNTTEL: Imunidade do art. 155, 3º, da CR/88 (redação dada pela EC nº 3/93)



Lei nº 9.998/00Art. 1º. Fica instituído o Fundo de Universalização dos Serviços deTelecomunicações – Fust, tendo por finalidade proporcionar recursosdestinados a cobrir a parcela de custo exclusivamente atribuível aocumprimento das obrigações de universalização dos serviços detelecomunicações, que não possa ser recuperada com a exploração eficientedo serviço (...). (…)Art. 6º. Constituem receitas do Fundo: (...)IV – contribuição de um por cento sobre a receita operacional bruta,decorrente de prestação de serviços de telecomunicações nos regimes públicoe privado, excluindo-se o Imposto sobre Operações relativas à Circulação deMercadorias e sobre a Prestação de Serviços de Transporte Interestadual eIntermunicipal e de Comunicações – ICMS, o Programa de Integração Social –PIS e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social – COFINS;

7.1. Contribuição ao FUST : Imunidade do art. 155, 3º, da CR/88 (redação dada pela EC nº 3/93)



7.1. Contribuição ao FUST: Imunidade do art. 155, 3º, da CR/88 (redação dada pela EC nº 3/93)

APELAÇÃO CÍVEL 0027202-25.2007.4.01.3400

1- A Contribuição ao FUST (1% sobre a receita operacional bruta adveniente daprestação de serviços de telecomunicações, deduzidos ICMS, PIS e COFINS) é(Lei nº 9.998/2000) contribuição social geral (não imposto), tipo tributário aoqual não se aplica a imunidade prevista no 3º do art. 155 da CF/88 (em suaredação anterior ou posterior à EC nº 33/2001), conforme apropriada leitura dejulgados do STF (notadamente a “ratio legis” do RE nº 230.337/RN), a quetambém aludem o julgador primário e o MPF, que apontam que o termo“imunidade” ( 3º do art. 155 da CF/88) não se pode compreenderisoladamente, exigindo-se o sopesar da interpenetração dos demais itens daCF/88, o que afasta qualquer nódoa de inconstitucionalidade na hipótese, antea preponderância do vetor solidário da “universalização” (dos serviços detelecomunicações).



7.1. Contribuição ao FUST: Imunidade do art. 155, 3º, da CR/88 (redação dada pela EC nº 3/93)

2- O art. 149 da CF/88 não contém comando expresso quanto ao tempo oumodo para efetiva aplicação dos recursos, dado o seu viés nitidamenteprogramático (“inclusão digital”, no caso), dependente da estipulação depolíticas técnico-governamentais correlatas hábeis; na mesma linha, aexpressão “como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas” não detémexpressa nota de urgência ou de imediatismo.3- Apelação não provida.



8) Quais são as regras gerais em matéria tributária?

Art. 146. Cabe à lei complementar:I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária,entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios;II - regular as limitações constitucionais ao poder de tributar;III - estabelecer normas gerais em matéria de legislaçãotributária, especialmente sobre:a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, emrelação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dosrespectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes;b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadênciatributários;c) adequado tratamento tributário ao ato cooperativo praticadopelas sociedades cooperativas.



8.1. PIS/COFINS: regras gerais

ARE 638550 – Repercussão Geral

Reserva de Lei Complementar para repasse do PIS e da COFINS aoconsumidor.Agravo interposto contra decisão que inadmitiu recursoextraordinário em que se discute, à luz dos artigos 5º, II, e 146, III,“a”, da Constituição Federal, a necessidade, ou não, de LeiComplementar para definir a possibilidade de repasse, em faturastelefônicas, do PIS e da COFINS aos usuários dos serviços.



8.2. ICMS: regras gerais

LC 87/96

Art. 11. O local da operação ou da prestação, para os efeitos da cobrança doimposto e definição do estabelecimento responsável, é:III - tratando-se de prestação onerosa de serviço de comunicação:b) o do estabelecimento da concessionária ou da permissionária que forneçaficha, cartão, ou assemelhados com que o serviço é pago;

8.2.1 Serviços de telecomunicação disponibilizados por fichas, cartões ou assemelhados:




LC 87/96

Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:VII - das prestações onerosas de serviços de comunicação, feita por qualquermeio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, aretransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de qualquernatureza;

1º Na hipótese do inciso VII, quando o serviço for prestado mediantepagamento em ficha, cartão ou assemelhados, considera-se ocorrido o fatogerador do imposto quando do fornecimento desses instrumentos ao usuário.





CONVÊNIO CONFAZ N 55/05

Cláusula Primeira. Relativamente às modalidades pré-pagas de prestações deserviços de telefonia fixa, telefonia móvel celular e telefonia com base em vozsobre Protocolo Internet (VOIP), disponibilizados por fichas, cartões ouassemelhados, mesmo que por meio eletrônico, será emitida Nota Fiscal deServiço de Telecomunicação – Modelo 22 (NFST), com destaque do impostodevido, calculado com base no valor tarifário vigente, na hipótese dedisponibilização: (...)II – de créditos passíveis de utilização em terminal de uso particular, porocasião da sua disponibilização, cabendo o imposto à unidade federada ondeo terminal estiver habilitado.Parágrafo único. Para fins do disposto no inciso II, a disponibilização doscréditos ocorre no momento de seu reconhecimento ou ativação pelaempresa de telecomunicação, que possibilite o seu consumo no terminal.






ADI 3651 – Inconstitucionalidade do Convênio CONFAZ nº 55/05

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