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Departamento de Desenvolvimento Profissional

Auditoria Independente

Renata Sol Costa

Rio de Janeiro

Setembro/2016



Objetivo: Apresentar os conhecimentos fundamentais sobre auditoria externa fornecendo ao aluno uma visão dos conceitos de Auditoria Independente e dos trabalhos desenvolvidos nessa área. Tópicos: • Conceitos Básicos: Contextualização dos Trabalhos de Auditoria, Auditoria Interna x

Externa, Normas de conduta do Auditor Independente, Independência, Sigilo. Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude.

• Objetivos Gerais do Auditor Independente: Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria, Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, Controle de Qualidade na Auditoria de Demonstrações Contábeis, Responsabilidade pela Utilização do Trabalho do Auditor Interno.

• Planejamento da Auditoria. Materialidade. Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante. Evidência de Auditoria. Confirmações Externas. Procedimentos Analíticos. Amostragem em Auditoria. Partes Relacionadas. Eventos Subsequentes.

• Asseguração Razoável × Asseguração Limitada. Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis, Modificações na opinião do auditor independente.

• Exercícios de fixação. Bibliografia Recomendada: HOOG, Wilson; CARLIN, Everson. Manual de auditoria contábil: teoria e prática: abordagem da auditoria nas sociedades limitadas e anônimas. Curitiba: Juruá, 2009. ALMEIDA, Marcelo. Auditoria: um curso moderno e completo. São Paulo: Atlas, 2010. NBC TA Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração. NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. NBC TA 500 Evidência de Auditoria. NBC TA 700 Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis. NBC TA 705 Modificações na Opinião do Auditor Independente. Instrução CVM nº 308 de 14 de maio de 1999.



Conceitos Básicos:

Técnicas Contábeis: conjunto de procedimentos que objetivam registrar, controlar, evidenciar e examinar os itens patrimoniais de uma entidade. São 4 as técnicas: Escrituração, Demonstrações Contábeis, Análise de Balanços e Auditoria. Auditoria: técnica contábil que tem por objetivo verificar a adequação e a veracidade dos registros, demonstrações e procedimentos contábeis adotados pela entidade para a escrituração. Campo de atuação da auditoria: verificar a existência: de um sistema efetivo de controles internos para salvaguardar o patrimônio da empresa e de um sistema contábil que reflita com propriedade a posição contábil da entidade.

Auditoria Independente – conceito e finalidade Conceito: atividade de avaliação independente, sem ligação com o quadro funcional da empresa. Sua atuação é regulada por contrato. Finalidade: a auditoria independente tem por objetivo “aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável” (NBC TA 200). Legislação Societária: Art. 177. § 3º. “As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados”. Auditoria Independente – Objetivo

Os objetivos gerais da auditoria independente são (NBC TA 200): (a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e (b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor.

A Auditoria Independente tem por objetivo conferir credibilidade às Demonstrações financeiras (DFs) da entidade auditada. O produto final da auditoria independente é a emissão de um relatório.



Relatório: Expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável (NBC TA 200).

Expectativa dos Usuários: Opinião clara e objetiva do Auditor sobre as Demonstrações Financeiras.

Estrutura de relatório financeiro aplicável é aquela que está em conformidade com a natureza da entidade e o objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.

Responsabilidades adicionais do auditor independente: Objetivo e responsabilidade principal: emitir uma opinião NBC P 1 – Normas Profissionais de Auditor Independente:

• Cuidado e zelo na realização dos trabalhos e na exposição de suas conclusões;

• Opinião imparcial; e, • Utilização de trabalhos de auditor interno e especialistas: responsabilidade inalterada.

OBS: Erro e Fraude => responsabilidade da detecção é da Administração. Adicionalmente, é dever do auditor independente verificar (Instrução CVM nº 308/99):

• se as DC e relatório divulgados em meios obrigatórios; • a consistência das informações da DC e do relatório da Administração; • se as destinações do resultado estão de acordo com a lei; • elaborar e encaminhar à administração relatório sobre deficiências ou ineficácia dos

controles internos; • conservar por no mínimo cinco anos toda a documentação que fundamentou seu

relatório; • prestar informações à CVM quando solicitado; e,



• possibilitar o acesso do novo auditor contratado a toda a documentação que fundamentou seu relatório.

Auditoria Independente – Independência:

Independência é a imunidade quanto às condições que ameaçam a capacidade de conduzir as atividades de auditoria independente de maneira imparcial. De acordo com o Código de Ética Profissional do Contabilista é ter postura mental independente e independência na aparência. O auditor independente tem que ter a capacidade de formar uma opinião sem ser afetado por influências que poderiam comprometer essa opinião. A independência aprimora a capacidade do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional. Desta forma, a Auditoria Independente possui independência total em relação à entidade a ser auditada, diferentemente da Auditoria Interna, que possui independência organizacional. Perda de independência: A perda da independência ocorre, dentre outros fatores, quando há interesse financeiro. Se o auditor, ou membro imediato de sua família, possuir interesse financeiro direto ou indireto relevante na entidade auditada, suas controladas, ou empresas do mesmo grupo econômico, presume-se a perda da independência. Não é apenas interesse econômico que acarreta na perda de independência!!!!

Auditoria Interna x Externa:

Princípios Éticos e Normas de Conduta: Ética é o conjunto de regras e de princípios morais, fundamentais para a constituição de hábitos e costumes, dos quais resulte uma maneira de ser e agir íntegra, conforme as leis, os deveres e os costumes.



De acordo com a NBC PG 100, todo e qualquer profissional da contabilidade dever seguir os seguintes princípios:

1. Integridade: franco, direto e honesto nos relacionamentos profissionais e comerciais. 2. Objetividade: obrigação de não comprometer seu julgamento profissional por

comportamentos tendenciosos, conflitos de interesses e /ou influência. O profissional deve se apoiar exclusivamente em fatos e evidências.

3. Competência profissional: manutenção do conhecimento e habilidades profissionais 4. Zelo: agir diligentemente (de forma cuidadosa, tempestiva e exaustiva). 5. Sigilo profissional: manter sigilo em relação às informações adquiridas em

decorrência de relacionamentos profissionais, não podendo utilizar para si ou para outrem essas informações para obter vantagem pessoal. O sigilo deve ser respeitado inclusive após o término das relações entre o profissional da contabilidade e seu cliente ou empregador. Circunstâncias em que o sigilo pode ser quebrado:

• Sua divulgação é permitida por lei ou autorizada por escrito pelo empregador ou cliente;

• Sua divulgação é exigida por lei; e,

• Há dever ou direito profissional de divulgação, quando não proibida por lei.

6. Comportamento profissional: cumprir leis e regulamentos e evitar qualquer ação que possa desabonar a profissão contábil.

Ameaças aos princípios éticos: • Interesse próprio: financeiro, utilização de ativos corporativos, manutenção do emprego, etc.; • Autorrevisão; • Defesa de interesse da organização empregadora;

• Familiaridade: tanto em relação às atividades quanto à existência de familiares na entidade; • Intimidação: ameaça de demissão ou substituição, etc.; e,

• Conflito de interesses.

Conflito de interesses: Conflito de interesse é qualquer situação em que haja interesse pessoal e profissional conflitantes, podendo impossibilitar a atuação com imparcialidade. Podem ocorrer quando:

• O profissional da contabilidade atua em uma atividade profissional relacionada a um tópico específico para duas ou mais partes cujos interesses estão em conflito; ou,

• Os interesses do profissional da contabilidade e os interesses de uma parte para quem esse contador presta serviços estão em conflito.



Os auditores independentes devem adotar uma atitude imparcial e isenta e evitar qualquer conflito de interesses.

Requisitos Éticos relacionados à Auditoria Independente

De acordo com a NBC TA 200, o auditor independente deve cumprir as mesmas exigências éticas vistas anteriormente, inclusive às relacionadas à independência. Ceticismo Profissional Necessário para a avaliação crítica das evidências de auditoria. O auditor deve questionar evidências contraditórias e confiabilidade de documentos. Julgamento Profissional A interpretação de exigências éticas e profissionais, normas e decisões não podem ser efetuadas sem aplicação de conhecimento e experiência.

Educação Profissional Continuada: De acordo com a NBC PG 12 (R1), a educação profissional continuada é obrigatória para

todos os profissionais da contabilidade que: a) estejam inscritos no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), exercendo, ou

não, a atividade de auditoria independente; b) sejam responsáveis técnicos e demais profissionais que exerçam cargos de direção ou

gerência técnica, nas firmas de auditoria registradas na CVM; c) exercem atividades de auditoria independente nas instituições financeiras reguladas pelo

BACEN e nas sociedades seguradoras, resseguradoras, de capitalização e nas entidades

abertas de previdência complementar reguladas pela SUSEP; d) exercem atividades de auditoria independente como sócios, responsáveis técnicos ou em

cargo de direção ou gerência técnica de firmas de auditoria; e) que sejam responsáveis técnicos pelas demonstrações contábeis, ou que exerçam funções

de gerência/chefia na área contábil das empresas sujeitas à contratação de auditoria

independente pela CVM, pelo BACEN, pela SUSEP ou consideradas de grande porte.

Fraude e Erro: As distorções nas demonstrações contábeis podem originar-se de fraude ou erro.

Ato intencional de omissão e/ou manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e demonstrações

contábeis.

Fraude

Ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má

interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações contábeis

Erro



O risco de não ser detectada uma distorção relevante decorrente de fraude é maior do que o risco de não ser detectada uma fraude decorrente de erro. A fraude pode envolver esquemas sofisticados e organizados, destinados a ocultá-la, principalmente através de conluio. A responsabilidade de prevenção e identificação de fraude e erros é da Administração, através da implementação e manutenção de adequado sistema de controles internos.

Responsabilidade do Auditor em Relação à Fraude

Ao detectar quaisquer indícios ou confirmações de irregularidades, a Auditoria Independente tem a obrigação de informar à Administração. No entanto, a responsabilidade de prevenção e identificação de fraude e erros é da Administração, através da implementação e manutenção de adequado sistema de controles internos. No caso de instituição financeira, o auditor independente que apurar uma fraude tem o dever de relatar a ocorrência às autoridades de supervisão. Nos seguintes casos o auditor pode não ter condições de continuar seu trabalho:

• A entidade não toma ação apropriada em relação à fraude, considerada necessária pelo auditor;

• Há indícios de risco significativo de fraude relevante e generalizada; e, • Há dúvidas pelo auditor quanto à competência ou integridade da administração ou dos

responsáveis pela governança.

Exemplos que indicam a possibilidade de fraude

• Saldos ou transações sem suporte ou autorização; • Ajustes de última hora que afetem significativamente os resultados; • Informações sobre indícios de fraude que chegam ao auditor; • Documentos que parecem ter sido alterados; • Itens significativos não explicados nas conciliações; • Respostas incoerentes, vagas ou não plausíveis da administração ou de empregados, decorrentes de indagações ou de procedimentos analíticos; • Estoque ou ativos físicos desaparecidos de magnitude significativa; • Recusa de acesso a registros, instalações, certos empregados, clientes, vendedores, ou outros junto aos quais poderiam ser procuradas evidências de auditoria; • Pressões de tempo indevidas impostas pela administração para solucionar assuntos complexos; • Relutância da administração em permitir que o auditor se encontre a sós com os responsáveis pela governança; e, • Políticas contábeis que parecem estar em desacordo com as normas da indústria.

Os prejuízos causados pelas fraudes: A Associação dos Examinadores Certificados de Fraudes (ACFE – Association of Certified Fraud Examiners) fez um estudo global sobre fraude em 2016. Os resultados impressionam:



• As perdas dos estudos realizados superam USD 6,3 bilhões • Roubo/desvio de ativos foi a principal forma de fraude encontrada (cerca de 83% dos casos), mas com a menor perda média de USD 125 mil. Fraude das demonstrações contábeis é a que ocorre em menor quantidade (menos de 10% dos casos), mas a com a maior perda média de USD 975mil. • Os riscos de fraude variam de acordo com o tamanho da empresa: empresas maiores estão mais sujeitas à corrupção, enquanto as empresas menores estão mais sujeitas à adulteração de documentos e à esquemas de desvio de dinheiro. • Os setores com maiores casos de fraudes foram: serviços bancários e financeiros, governos e indústria manufatureira. • A auditoria independente foi o controle mais comumente implementado contra a fraude: quase 82% das organizações do estudo foram submetidos a auditorias independentes. • Os autores de fraudes tendem a exibir sinais de alerta comportamentais quando eles estavam envolvidos em seus crimes: dificuldades financeiras, estreita ligação com um fornecedor/cliente, preocupação excessiva com controle, comportamento sem escrúpulos, além de problemas familiares. Algum desses itens ocorreu em 78,9 % dos casos. • Em 40,7% dos casos, as organizações que sofreram fraudes optaram por não submeter seus casos ao Judiciário, principalmente com receio de publicidade ruim. • No estudo, apenas 8,4% das empresas que causaram fraudes foram multadas. (fonte: http://www.acfe.com/rttn2016/about/executive-summary.aspx)

Controle de Qualidade na Auditoria de DCs

As empresas de auditoria independente devem estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter segurança razoável que:

(a) a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e técnicas e com as exigências legais e regulatórias aplicáveis; e,

(b) os relatórios emitidos pela firma ou pelos sócios do trabalho são apropriados nas circunstâncias.

O sócio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela qualidade de todos os trabalhos de auditoria para os quais foi designado, incluindo o cumprimento dos requisitos de independência e a emissão do relatório (Resolução CFC nº 1.201/09 - NBC PA 01 – Controle de Qualidade para Firmas de Auditores Independentes).

O sistema de controle de qualidade inclui políticas e procedimentos que tratam dos seguintes elementos: • responsabilidades da liderança pela qualidade na firma; • exigências éticas relevantes: do Código de Ética Profissional do Contador do CFC e ameaças à independência; • aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos específicos: a empresa deve obter informações classificadas como necessárias antes de aceitar ou continuar um trabalho; • recursos humanos: considerar a habilidade e competência do auditor; • execução do trabalho: inclui direção, supervisão e execução; e,



• monitoramento: fornecer segurança razoável de que as políticas e procedimentos sejam relevantes, adequados e em operação. Revisão Externa de Qualidade pelos Pares Processo de acompanhamento e controle de qualidade dos trabalhos realizados pelos auditores independentes. Revisão pelos Pares é o exame realizado por auditor independente nos trabalhos de auditoria executados por outro auditor independente, visando verificar se:

(a) os procedimentos e as técnicas de auditoria utilizados para execução dos trabalhos nas empresas clientes estão em conformidade com as NBC Técnicas e Profissionais, editadas pelo CFC e, quando aplicável, com outras normas emitidas por órgão regulador;

(b) o sistema de controle de qualidade desenvolvido e adotado pelo Auditor está adequado e conforme o previsto na NBC PA 01 – Controle de Qualidade para Firmas de Auditores Independentes.

O Auditor deve submeter-se à Revisão pelos Pares, no mínimo, uma vez a cada ciclo de quatro anos. Ao final da revisão, o auditor-revisor deve encaminhar ao auditor-revisado, carta de recomendações, quando emitida, para que o auditor-revisado elabore seu plano de ação com os comentários e as ações que serão adotadas para sanar cada um dos aspectos apontados. O auditor-revisado deve entregar o plano de ação elaborado ao auditor-revisor, que encaminhará ao Comitê Administrador da Revisão Externa de Qualidade (CRE) junto com um relatório com suas conclusões e carta de recomendações (caso haja). O CRE pode requerer esclarecimentos tanto do auditor-revisor quanto do auditor-revisado. (Resolução CFC nº 1.323/11 - NBC PA 11 – Revisão Externa de Qualidade pelos Pares). Planejamento da Auditoria Independente

O planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria. Compreende os exames preliminares das áreas, atividades, produtos e processos. Com base nesse exame, define-se a abrangência e a época do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes e metas estabelecidas pela Administração. O planejamento deve ser detalhadamente documentado e o plano de auditoria formalmente preparado em termos de natureza, oportunidade, extensão, equipe técnica e uso de especialistas. O auditor deve atualizar e alterar a estratégia global de auditoria e o plano de auditoria sempre que necessário no curso da auditoria.



No caso de auditoria inicial, o auditor deve aplicar procedimentos relacionados à aceitação do cliente e do trabalho de auditoria específico (NBC TA 220) e entrar em contato com o auditor antecessor.

Aceitação e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria: O sócio encarregado do trabalho deve estar satisfeito de que foram seguidos os procedimentos apropriados em relação à aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria, e deve determinar que as conclusões obtidas sobre esse aspecto sejam apropriadas. Exemplos: • a integridade dos principais proprietários, do pessoal-chave da administração e dos responsáveis pela governança da entidade; • se a equipe de trabalho é competente e possui a habilidade necessária; • se a firma e a equipe de trabalho podem cumprir as exigências éticas relevantes; e • assuntos importantes levantados durante os trabalhos de auditoria atuais ou anteriores e suas implicações para a continuidade do relacionamento. Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de controle de execução do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que necessário. O planejamento deve ser baseado em riscos para determinar as prioridades da atividade de auditoria independente. A avaliação de risco deve ser documentada e realizada pelo menos anualmente. Avaliação Preliminar dos Riscos: Deve ser feita uma avaliação preliminar dos riscos relevantes relacionados à atividade objeto da auditoria, considerando-se a probabilidade de erros significativos, fraudes, não conformidades e outras exposições ao desenvolver os objetivos do trabalho. O Planejamento deve levar em consideração principalmente:

1. Cronograma da entidade para emissão de relatórios; 2. Determinação da materialidade; 3. Identificação preliminar de áreas em que pode haver maior risco de distorções

relevantes; 4. Resultados de auditorias anteriores envolvendo a avaliação da efetividade dos

controles internos; 5. Natureza (qual o teste), oportunidade (quando) e extensão (profundidade) dos

procedimentos de auditoria que serão aplicados; 6. Existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas, atingidas pelo

trabalho; 7. Uso de trabalho de especialistas; 8. Riscos de auditoria (relacionados ao volume e complexidade); e, 9. Disponibilidade do trabalho dos auditores internos e a extensão da eventual confiança

do auditor nesse trabalho.



Materialidade

De acordo com o CPC 00 (R1) – Estrutura Conceitual Básica, uma informação é material se sua omissão ou divulgação distorcida puder influenciar a tomada de decisão e é um aspecto específico da entidade e está baseado na natureza e/ou na magnitude dos itens. A materialidade está diretamente ligada à relevância que um determinado fato tem em relação ao Relatório Financeiro Aplicável. É o montante fixado pelo auditor, inferior ao considerado relevante para as demonstrações contábeis como um todo, “para adequadamente reduzir a um nível baixo a probabilidade de que as distorções não corrigidas e não detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstrações contábeis como um todo”. A determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento profissional e é afetada pela percepção do auditor das necessidades de informações financeiras dos usuários das demonstrações contábeis. Ela pode ser definida em nível global e em nível de conta individual. Ela é determinada na fase de planejamento, mas pode ser revista durante todo o curso dos trabalhos de auditoria, em decorrência de mudança nas circunstâncias que ocorreram durante a auditoria (por exemplo, decisão de alienar grande parte dos negócios da entidade), novas informações, ou mudança no entendimento do auditor sobre a entidade e suas operações em decorrência da execução de procedimentos adicionais de auditoria.

Documentação da Materialidade O auditor deve incluir na documentação de auditoria os seguintes valores e fatores considerados em sua determinação:

(a) materialidade para as DFs como um todo; (b) se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para classes específicas de transações,

saldos contábeis ou divulgação; (c) materialidade para execução da auditoria: sua determinação não é um cálculo

mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. É afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente; e

(d) quaisquer revisões no decorrer dos trabalhos de auditoria.

Riscos de Auditoria: Risco é um evento futuro e incerto. Risco de auditoria é a possibilidade do auditor concluir de forma inadequada seus trabalhos. Ou seja, são aqueles riscos relacionados à possibilidade de não se atingir, satisfatoriamente, o objetivo do trabalho. A Auditoria Interna deve analisar os riscos na fase de planejamento dos trabalhos.



Devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos: a) a verificação e a comunicação de eventuais limitações ao alcance dos procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a complexidade das transações e das operações; e, b) a extensão da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas. Os riscos de auditoria podem ser de 3 tipos:

1. Risco Inerente: é próprio à atividade em que a entidade está inserida. Também se

aplica à determinadas contas e transações que, por sua natureza, são mais propensas a riscos.

2. Risco de Controle: relacionado à eficácia, manutenção e implementação dos controles internos da entidade. Atenção: mesmo que haja controles adequados há possibilidade de falha humana!!!

3. Risco de Detecção: risco do auditor não identificar erros. Ou seja, mesmo aplicando os procedimentos adequados de auditoria ele pode concluir pela inexistência de inconsistências que de fato existem.

Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante O objetivo do auditor é identificar e avaliar os riscos de distorção relevante independentemente se causados por fraude ou erro, nos níveis da demonstração contábil e das afirmações, por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementação das respostas aos riscos identificados de distorção relevante. O auditor deve obter entendimento do seguinte:

(a) fatores do setor de atividade, regulamentares e outros fatores externos relevantes, incluindo a estrutura de relatório financeiro aplicável;

(b) a natureza da entidade, incluindo: suas operações; suas estruturas societária e de governança; os tipos de investimento que a entidade está fazendo e planeja fazer, incluindo investimentos em entidades de propósito específico; e a maneira como a entidade é estruturada e como é financiada;

(c) a seleção e a aplicação pela entidade de políticas contábeis, inclusive as razões para mudanças nessas políticas. O auditor deve avaliar se as políticas contábeis da entidade são apropriadas para o negócio e compatíveis com a estrutura de relatório financeiro aplicável e com as políticas contábeis usadas no setor de atividade da entidade;

(d) os objetivos e estratégias da entidade e os riscos de negócio relacionados que possam resultar em risco de distorção relevante;

(e) a mensuração e a revisão do desempenho das operações da entidade.

(NBC TA 315 - Dispõe sobre a identificação e a avaliação dos riscos de distorção relevante por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente).



Uso de Especialistas Se for necessária especialização em área que não contabilidade ou auditoria para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve determinar a necessidade de utilizar o trabalho de especialista. Exemplos: • avaliação de instrumentos financeiros complexos, terrenos e edifícios, instalações fabris e máquinas, joias, peças de arte, antiguidades, ativos intangíveis, ativos adquiridos e passivos assumidos em combinação de negócios, e ativos que possivelmente apresentem problemas de perdas no valor recuperável; • cálculo atuarial referente a contratos de seguro ou planos de benefícios a empregados; • estimativa de reservas de petróleo e gás; • avaliação de responsabilidade ambiental, e custos de limpeza de locais; • interpretação de contratos, leis e regulamentos; • análise de assuntos complexos ou não usais de natureza fiscal; etc. O auditor deve avaliar a adequação do trabalho do especialista, incluindo: (a) a relevância e razoabilidade das constatações ou conclusões desse especialista, e sua consistência com outras evidências de auditoria; (b) a relevância e a razoabilidade dessas premissas e dos métodos de trabalho utilizados pelo especialista; e, (c) a relevância, integridade e precisão dos dados utilizados pelo especialista. Se o auditor concluir que o trabalho do especialista não é adequado para fins da auditoria, o auditor deve: (a) estabelecer acordo com esse especialista sobre a natureza e a extensão do trabalho adicional a ser executado pelo especialista; ou, (b) executar procedimentos adicionais de auditoria apropriados nas circunstâncias.

Evidências de Auditoria

Para obter razoável segurança, o auditor deve obter informações (evidências) denominadas de “evidências”, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecer base sólida para as conclusões e recomendações à administração da entidade. Atributos das Evidências: Suficiência: É a informação factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor interno. Adequação: É a informação que, sendo confiável, propicia a melhor evidência alcançável, por meio do uso apropriado das técnicas de Auditoria Interna. Relevância: É a informação que dá suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria Interna. Utilidade: Informação que auxilia a entidade a atingir suas metas.



Classificação das Evidências: Física: observação de pessoas, locais ou atividades. Documental: é o tipo mais usual de evidência, podendo estar em meio físico ou eletrônico. Testemunhal: deve ser corroborada por meio de confirmação por escrito do entrevistado para ser considerada. Analítica: evidência obtida por meio de análises, interpretações e comparações de dados e informações à disposição do auditor.

OBS: A evidência de auditoria é mais confiável quando: • é obtida de fontes independentes externas à entidade; • é obtida diretamente pelo auditor do que a evidência obtida indiretamente ou por inferência; e, • está na forma de documento, seja em papel, no formato eletrônico ou outro meio.

A evidência de auditoria necessária para que o auditor obtenha conclusões suficientes para fundamentar sua opinião é conseguida pela execução de:

• Procedimentos de avaliação de riscos; e,

• Procedimentos adicionais de auditoria:

(a) Testes de controles (b) Procedimentos substantivos

Testes e procedimentos de auditoria

Procedimentos de auditoria são técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para a consecução de seu objetivo. São ferramentas que o auditor dispõe para cumprir os testes de auditoria. Consideram a relevância e os riscos de auditoria. Procedimentos de auditoria são os exames, as investigações (o que fazer). Testes de auditoria constituem exames e investigações que possibilitam ao auditor independente obter subsídios suficientes para fundamentar seu relatório. Testes de auditoria são as ferramentas a serem utilizadas para a aplicação dos procedimentos (como fazer). Exemplo: Se o objetivo da ação é determinar a existência de um bem (procedimento), o caminho a seguir é inspecioná-lo fisicamente (teste), buscando uma prova material satisfatória.



Os testes dividem-se em:

• Testes de observância: objetivam ter razoável segurança de que os controles internos estão em efetivo funcionamento e cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. São também denominados de testes de aderência ou testes de controle.

• Testes substantivos: objetivam ter evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade. Dividem-se em:

(a) Testes de transações e saldos; e, (b) Procedimentos de Revisão Analítica.

Testes de observância: Teste de observância consiste em observar se os controles internos estabelecidos pela Administração estão em funcionamento na prática. Em uma organização, o controle interno representa o conjunto de procedimentos, métodos ou rotinas com o objetivo de proteger os ativos, produzir dados contábeis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da empresa. Na aplicação dos testes de observância devem ser considerados os seguintes procedimentos:

i. Inspeção: verificação de registros, documentos e ativos tangíveis; ii. Observação: acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução;

e, iii. Investigação e Confirmação: obtenção de informações perante pessoas físicas ou

jurídicas conhecedoras das transações e das operações, dentro ou fora da entidade.

Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve: (a) executar procedimentos adicionais de auditoria juntamente com indagação para obter evidência sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo: (i) o modo como os controles foram aplicados ao longo do período; (ii) a consistência como eles foram aplicados; (iii) por quem ou por quais meios eles foram aplicados; e, (b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles e, caso afirmativo, se é necessário obter evidência de auditoria que suporte a operação efetiva desses controles indiretos.

“A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste na obtenção e avaliação da evidência de auditoria (objetivo dos testes e procedimentos). Os procedimentos de auditoria para obter evidência de auditoria podem incluir a inspeção, observação, confirmação, recálculo, reexecução e procedimentos analíticos, muitas vezes em combinação, além da indagação.” (NBC TA 500)

EVIDÊNCIA DE AUDITORIA



Controles Internos

Controle interno é o processo planejado, implementado e mantido pelos responsáveis pela governança, Administração e outros empregados para fornecer segurança razoável quanto à realização dos objetivos da entidade no que se refere à: (i) confiabilidade dos relatórios financeiros; (ii) eficácia e eficiência das operações; e (iii) conformidade com leis e regulamentos aplicáveis. Os controles internos podem ser:

• Preventivos: projetados com a finalidade de evitar erros. • Detectivos: projetados com a finalidade de detectar erros.

O sistema de controle interno pode ser divido em:

• Controles internos contábeis • Controles internos administrativos

Sistema de Controles Internos Controles internos contábeis: procedimentos adotados pela entidade com o objetivo de proteger seu patrimônio contra erros e fraudes e a confiabilidade e tempestividade dos seus registros contábeis. Exemplos: controles físicos sobre os ativos (inventário), sistema de conferência, aprovação e autorização de transações, segregação de funções, etc. Controles internos administrativos: procedimentos adotados pela entidade relacionados à eficiência e eficácia operacional, e à obediência às diretrizes e metas da entidade, que se relacionam indiretamente com os registros contábeis e financeiros. Exemplos: Controle de qualidade, Treinamento de pessoal, análises das variações entre os valores orçados e os valores realizados, análise estatística da lucratividade por linha de produto, etc. A Administração da entidade é responsável pelo estabelecimento do sistema de controles internos.

• Responsabilidade: As atribuições dos funcionários ou setores e as suas rotinas internas devem ser claramente definidas e limitadas, de preferência por escrito.

• Acesso aos ativos: Limitação do acesso dos funcionários a seus ativos, estabelecendo controles físicos sobre os mesmos.

• Segregação de funções: Uma mesma pessoa não pode ser responsável pela execução e revisão de seu trabalho e não pode ter acesso aos ativos e aos registros contábeis, concomitantemente.

• Confronto dos ativos com os registros (inventário): A empresa deve estabelecer procedimentos de forma que seus ativos, sob a responsabilidade de alguns funcionários, sejam periodicamente confrontados com os registros contábeis.



Limitações dos Controles Internos • Erros de Julgamento: na tomada de decisões. • Falhas: humanas, causadas por falta de zelo, distração ou cansaço. • Conluio: acordo entre duas ou mais pessoas para obter algum tipo de vantagem

lesando a entidade. Difícil detecção!! • Conflito de interesses com a Administração: objetivos ilegítimos. • Custo x Benefício: o custo não pode ser maior que o benefício.

Avaliação dos Controles Internos As informações sobre o controle interno são obtidas da seguinte forma:

• Leitura dos manuais internos sobre os procedimentos de execução das tarefas; • Conversa com funcionários da empresa (Fluxograma e processos); e, • Acompanhamento de todo o processo desde o início da operação até o registro no

razão geral (walkthrough). Após o levantamento do controle interno deve-se avaliar:

• Os erros e irregularidades que poderiam acontecer; • Se o controle interno atual detectaria de imediato esses erros ou irregularidades; e, • As fraquezas ou falta de controle, que possibilitem a existência de erros ou

irregularidades, a fim de determinar a natureza, data e extensão dos procedimentos ou técnicas de auditoria.

Como não é possível examinar a totalidade dos fatos contábeis, é necessária a aplicação de testes de auditoria. A eficiência e a eficácia dos controles internos estão diretamente relacionadas à quantidade de testes a serem aplicados. São inversamente proporcionais: quanto maior a eficiência e a eficácia, menor será a quantidade de testes a serem aplicados pela auditoria. A auditoria independente avalia o sistema de controles internos para avaliar a natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria a serem utilizados. Deficiências de Controles Internos A deficiência de controle ocorre quando: (i) O controle é planejado, implementado ou operado de forma que não consegue prevenir, ou detectar e corrigir, tempestivamente, distorções; ou, (ii) Falta um controle necessário para prevenir, ou detectar e corrigir, tempestivamente, distorções. Deficiência significativa de controle interno: ocorre quando uma deficiência ou um conjunto de deficiências é relevante o suficiente para merecer a atenção pelos responsáveis pela governança da entidade. Se o auditor identificou uma ou mais deficiências de controle interno, ele deve determinar, com base nos trabalhos executados, se elas constituem, individualmente ou em conjunto, deficiência significativa.



Comunicação das Deficiências Significativas O auditor deve comunicar tempestivamente, por escrito, à Administração as deficiências significativas de controle interno identificadas durante a auditoria que foram ou serão comunicadas aos responsáveis pela governança, incluindo:

(i) Descrição das deficiências e explicação de seus possíveis efeitos; e, (ii) Informações suficientes para que os responsáveis pela governança e a Administração

entendam o contexto da comunicação. A responsabilidade pela avaliação dos custos e benefícios de implementar medidas corretivas é da administração e dos responsáveis pela governança. O auditor pode identificar outras deficiências que não são significativas, mas podem merecer a atenção da Administração pela sua importância. Deve haver julgamento profissional!

Testes substantivos: Os testes substantivos objetivam ter evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade. Dividem-se em: (a) Testes de transações e Saldos: Testes de transações: o auditor irá verificar se as transações de fato aconteceram, pois a empresa pode executar uma transação artificial, através, por exemplo, de transações fictícias entre partes relacionadas. Testes de Saldos: o auditor irá verificar se os saldos apresentados na contabilidade estão corretos, como por exemplo, confrontando o extrato bancário com a contabilidade e com a conciliação bancária. (b) Procedimentos de Revisão Analítica: A revisão analítica é uma tentativa de explicar atipicidade, olhando para as demonstrações contábeis. Consiste em analisar os dados e identificar desvios, com o objetivo de determinar a aplicação de procedimentos de auditoria. Na aplicação dos testes substantivos, o auditor deve objetivar concluir:

1. existência – se o componente patrimonial existe em certa data; 2. direitos e obrigações – se efetivamente existentes em certa data; 3. ocorrência – se a transação de fato ocorreu; 4. abrangência – se todas as transações estão registradas; e, 5. mensuração, apresentação e divulgação – se os itens estão avaliados, divulgados,

classificados e descritos de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

O auditor deve ainda verificar se os ativos estão superavaliados e os passivos subavaliados, ou seja, se a entidade está cumprindo o princípio da prudência.



Inspeção: A Inspeção engloba o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em papel, em meio eletrônico ou em outras mídias (inspeção documental), ou o exame físico de um ativo (inspeção física). As evidências de auditoria obtidas com a inspeção possuem diversos graus de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte. No caso de registros e documentos internos, depende também da eficácia dos controles internos. Inspeção documental: Condições que devem ser atendidas nos exames documentais:

• Autenticidade: verificação da fidedignidade do bem; • Normalidade: transação de acordo com os objetivos da empresa; • Aprovação: aprovados por pessoa competente; e, • Registro: reflexo contábil das operações foi adequado.

Exemplos: Notas fiscais de aquisição de materiais, escrituras de imóveis, notas fiscais de vendas realizadas, contratos de empréstimos, etc. Inspeção física: Condições que devem ser atendidas nos exames físicos:

• Existência física: comprovação visual do bem; • Autenticidade: verificação da fidedignidade do bem; • Quantidade: apuração da quantidade real física; e, • Qualidade: comprovação visual de que o bem examinado está em perfeitas condições

de uso. Exemplos: contagem de estoques (inventário), verificação de bens do ativo imobilizado, contagem de caixa, etc. Observação: A Observação consiste no acompanhamento do processo ou procedimento executado por terceiros. São os testes de observância propriamente ditos. As evidências de auditoria obtidas referem-se à execução do processo ou procedimento, porém é limitada ao momento em que acontece (o fato de ser estar sendo observado pode afetar a execução). Exemplos: acompanhamento da contagem de estoques por um outro funcionário. Indagação ou Investigação: A Indagação consiste na busca de informações com pessoas detentoras de conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade auditada.



As indagações podem ser escritas formais ou verbais informais e cabe ao auditor avaliar as respostas obtidas. Dependendo das respostas, o auditor pode modificar ou realizar procedimentos adicionais de auditoria. Exemplos: indagações sobre aumento de vendas no período, sobre existência de materiais obsoletos em estoque, sobre duplicatas a receber em atraso, etc. Confirmação Externa: A Confirmação Externa, também denominada de circularização, consiste em obter uma resposta, em forma física ou eletrônica, junto a terceiros, de fatos alegados verídicos pela entidade. A Confirmação Externa é muito utilizada para asseguração de saldos contábeis e seus elementos, mas pode ser usada também para confirmar termos de contratos ou transações, por exemplo. A remessa das cartas é de responsabilidade da entidade e seu retorno fica sob controle do auditor independente. O auditor irá confrontar as respostas com os dados da contabilidade. Tipos de confirmação externa:

• Positivo: demanda uma resposta por terceiros (em branco ou em preto); • Negativo: só é necessária resposta em caso de discordância (somente em preto); • Em Branco: o saldo a ser confirmado não é informado na carta; e, • Em Preto: o saldo a ser confirmado é informado na carta.

Para cada resposta não recebida, o auditor deve executar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidência de auditoria relevante e confiável. Revisão Analítica: Consiste na avaliação das informações e relação dos dados financeiros e não financeiros. Investiga comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas, as flutuações e relações identificadas visando identificar inconsistências com outras informações relevantes ou que tenham desvios significativos do que era esperado. São geralmente aplicáveis a grandes volumes de transações que tendem a ser previsíveis ao longo do tempo. Baseia-se na expectativa de que existem relações entre os dados e de sua continuidade na ausência de condições conhecidas que indiquem o contrário. Caso o auditor, durante a revisão analítica, não obtenha informações suficientes e adequadas para responder aos questionamentos levantados, ele deve efetuar verificações adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, até alcançar conclusões suficientes e adequadas. Teste de Corte – Cut-Off: As demonstrações contábeis devem contemplar a situação patrimonial na data do encerramento do exercício. O corte das transações tem como objetivo principal verificar a observância do princípio da competência de forma a se constatar que as receitas e despesas foram registradas no exercício a qual pertencem.



O cut-off também será aplicado nas contas patrimoniais como, por exemplo, os estoques e as duplicatas a receber, para fins de se assegurar que não existam valores de um exercício registrado no anterior e vice-versa. Exemplo: separar as últimas compras de um ano e as primeiras do outro para verificar se a competência foi respeitada. Outros Testes: Recálculo: técnica mais simples e mais completa de verificação da exatidão matemática de documentos e registros. Reexecução: é uma nova execução, independente, pelo auditor, de procedimentos ou controles que já foram realizados pelo responsável pela sua execução original. Conciliações: verifica a compatibilidade entre o saldo das contas contábeis com a confirmação de terceiros. Exemplos de Testes Substantivos: • Caixa: inspeção física, inspeção documental; • Bancos: inspeção documental, investigação e circularização, revisão dos cálculos de conciliações bancárias; • Aplicação financeira: inspeção documental e circularização; • Contas a receber: inspeção documental e investigação e circularização; • Estoques: acompanhamento do inventário, inspeção física, inspeção documental e conferência dos cálculos; • Investimento: inspeção documental, revisão dos cálculos; • Imobilizado: inspeção documental, inspeção física, revisão dos cálculos; • Intangível: inspeção documental, revisão dos cálculos; • Fornecedores e empréstimos bancários: inspeção documental e investigação e circularização; e, • Capital Social e Reservas: inspeção documental e revisão cálculos.

Estoques: Se o estoque for relevante, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e as condições do estoque mediante: (a) acompanhamento da contagem física dos estoques para: (i) avaliar as instruções e os procedimentos da administração para registrar e controlar os

resultados da contagem física dos estoques da entidade; (ii) observar a realização dos procedimentos de contagem pela administração; (iii) inspecionar o estoque; (iv) executar testes de contagem; e, (b) execução de procedimentos de auditoria nos registros finais do estoque para determinar se refletem com precisão os resultados reais da contagem de estoque. Se a contagem física dos estoques for realizada em outra data que não a data das demonstrações contábeis, o auditor deve, adicionalmente, executar procedimentos para obter



evidências de que as variações no estoque entre a data da contagem e a data das demonstrações contábeis estão adequadamente registradas. Se o auditor não puder estar presente na contagem física dos estoques, ele deve efetuar ou observar algumas contagens físicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos de auditoria sobre transações ocorridas entre as duas datas. Se o acompanhamento da contagem física dos estoques for impraticável, o auditor deve aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidências apropriadas e suficientes com relação à existência e às condições do estoque. Ativos e Passivos Contingentes A norma determina que devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as contingências ativas e passivas relevantes (decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais, reivindicações e reclamações, bem como de lançamentos de tributos e de contribuições em disputa) foram identificadas e são do conhecimento da administração da entidade. O CPC 25 (Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) traz os conceitos de: Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos. Ativo contingente é um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade. Passivo contingente é:

(a) uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade; ou,

(b) uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida por que:

1. não é provável que uma saída de recursos seja exigida para liquidar a obrigação; ou,

2. o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Partes Relacionadas: O entendimento dos relacionamentos e das transações com partes relacionadas é relevante para que o auditor avalie se estão presentes um ou mais fatores de risco de fraude, pois esta pode ser cometida mais facilmente por meio das partes relacionadas. Transação em condições normais de mercado é a transação conduzida entre um comprador e um vendedor, que não são relacionados e estão agindo de maneira mutuamente independente e buscando os seus melhores interesses.



Parte relacionada é a parte que é: (a) uma parte relacionada, como definida na estrutura de RFA; ou, (b) quando a estrutura de RFA não estabelece nenhuma exigência ou estabelece exigências mínimas para partes relacionadas: (i) uma pessoa ou outra entidade que tem controle ou influência significativa, direta ou indiretamente, por meio de um ou mais intermediários, sobre a entidade que reporta; (ii) outra entidade sobre a qual a entidade que reporta tem controle ou influência significativa, direta ou indiretamente, por meio de um ou mais intermediários; ou, (iii) outra entidade que está sob controle comum juntamente com a entidade que reporta, por ter: a. controlador comum; b. proprietários que são parentes próximos; ou, c. administração-chave comum. O auditor deve fazer indagações junto à administração sobre: (a) a identificação das partes relacionadas à entidade, incluindo mudanças em relação ao período anterior; (b) a natureza dos relacionamentos entre a entidade auditada e as partes relacionadas; e, (c) se a entidade realizou transações com essas partes relacionadas durante o período e, se o fez, o tipo e a finalidade das transações. Durante a auditoria, o auditor deve permanecer atento, ao inspecionar registros ou documentos de acordos ou outras informações que possam indicar a existência de relacionamentos e transações com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado ou divulgado para o auditor.

O auditor independente deve atingir entendimento suficiente dos relacionamentos e transações com partes relacionadas para que ele seja capaz de:

• reconhecer fatores de risco de fraude, se houver, decorrentes desses relacionamentos e transações, que sejam relevantes para a identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante devido à fraude; e

• concluir, com base nas evidências de auditoria obtidas, se as demonstrações contábeis, afetadas por esses relacionamentos e transações estão adequadamente apresentadas.

Papéis de Trabalho: A Auditoria deve ser documentada por meio de papéis de trabalho, elaborados em meio físico ou eletrônico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemática e racional. O objetivo do auditor é preparar documentação que forneça: (a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatório do auditor; e (b) evidências de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigências legais e regulamentares aplicáveis.



Desta forma, os papéis de trabalho são documentos e registros dos fatos, informações e provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte às suas críticas, sugestões e recomendações. Devem ter abrangência e grau de detalhes suficientes para propiciarem a compreensão do planejamento, da natureza, da oportunidade e da extensão dos procedimentos de auditoria aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das conclusões alcançadas. Análises, demonstrações ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade verificada sempre que forem anexados aos papéis de trabalho. O auditor deve preparar documentação de auditoria que seja suficiente para permitir que outro auditor, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda: (i) a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados; (ii) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida; e (iii) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões. Tipos de Papéis de Trabalho Os papéis de trabalho podem ser:

• Correntes: são aqueles referentes à auditoria em curso. São utilizados em apenas um exercício social. Exemplos: cartas de circularização, relatório de inventário físico, etc.

• Permanentes: são documentos usados para o planejamento. São utilizados em mais de um exercício social. Exemplos: estatuto social, contrato social, etc.

Os papéis de trabalho devem ficar guardados por um período de no mínimo cinco anos a contar da data do relatório do auditor.

Seleção de itens para Testes de Auditoria: O auditor dispõe dos seguintes meios para selecionar itens a serem testados:

(i) Seleção de todos os itens: população pequena. (ii) Seleção de itens específicos: itens de valor alto, por exemplo. Atenção: não fornece

evidência sobre o restante da população!!! (iii) Amostragem: possibilita que o auditor obtenha conclusões sobre toda a população. Amostragem: É a aplicação de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de uma população relevante para fins de auditoria, de forma que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas possibilitando uma base razoável para que o auditor obtenha uma conclusão sobre toda a população. Amostragem estatística: seleção aleatória dos itens e utilização da teoria das probabilidades para avaliação dos resultados. Ou seja, todos os itens têm a mesma chance de serem selecionados.



Amostragem não estatística: não possui uma das duas características acima. Ao usar método de amostragem, estatística ou não, deve ser projetada e selecionada uma amostra que possa proporcionar evidência de auditoria suficiente e apropriada. A decisão quanto ao uso de abordagem de amostragem estatística ou não estatística é uma questão de julgamento do auditor. Conceitos importantes relacionados à Amostragem: Risco de amostragem é o risco de que a conclusão do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a população fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Risco não resultante da amostragem é o risco de que o auditor chegue a uma conclusão errônea por qualquer outra razão que não seja relacionada ao risco de amostragem. Anomalia é a distorção ou o desvio que é comprovadamente não representativo de distorção ou desvio em uma população. Estratificação é o processo de dividir uma população em subpopulações, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com características semelhantes. Amostra: Definição, Tamanho e Seleção. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as características da população da qual será retirada a amostra (ele faz uma avaliação da taxa esperada de desvio). O tamanho da amostra deve ser suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nível mínimo aceitável. O nível de risco de amostragem que o auditor está disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido: quanto menor o risco aceitável, maior deve ser o tamanho da amostra. O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicação de fórmula com base em estatística ou por meio do exercício do julgamento profissional. Assim, o tamanho da amostra dependerá: (i) do grau de confiança desejado; (ii) da quantidade de dispersão entre os valores individuais da população (desvio padrão); e (iii) da quantidade de erro tolerável. Na determinação da amostra, uma das maiores preocupações do auditor é que ela seja representativa, isto é, tenha as mesmas características da população. Isso é primordial para que as conclusões alcançadas para a amostra possam ser estendidas para toda a população. Métodos de Seleção de Amostra:

(i) Seleção aleatória: população escolhida aleatoriamente para assegurar dados isentos de tendências ou distorções (aplicada por meio de geradores de números aleatórios como tabelas de nº aleatórios).

(ii) Seleção sistemática: a quantidade de unidades de amostragem na população é dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo constante de amostragem;

(iii) Amostragem de unidade monetária: o tamanho, a seleção e a avaliação da amostra resultam em uma conclusão em valores monetários;

(iv) Seleção ao acaso: o auditor seleciona a amostra sem seguir uma técnica estruturada; e,



(v) Seleção de bloco ou por conglomerado: estabelecimento de subgrupos heterogêneos representativos da população total.

Distorção Tolerável: É o erro máximo na população que o auditor está disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. A distorção tolerável é considerada durante o estágio de planejamento. A distorção tolerável é a aplicação da materialidade na execução da auditoria, em procedimento de amostragem específico. A distorção tolerável pode ter o mesmo valor ou valor menor do que o da materialidade na execução da auditoria. Erro tolerável é o desvio máximo que o auditor aceita em função da qualidade do controle interno. Quanto menor o erro tolerável, maior deverá ser o tamanho da amostra.

Eventos Subsequentes

São os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data na qual é autorizada a conclusão da elaboração das demonstrações contábeis. Os objetivos do auditor independente são:

(a) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações, estão adequadamente refletidos nessas demonstrações; e,

(b) responder adequadamente aos fatos que chegaram ao seu conhecimento após a data de seu relatório, que, se fossem do seu conhecimento naquela data, poderiam ter impactado em um relatório alterado.

Eventos entre a data das DCs e a data do relatório: O auditor deve executar obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das DCs e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações contábeis foram identificados. Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das DCs: Se esse fato puder alterar o relatório, o auditor deve discutir o assunto com a Administração e determinar se é necessário alterar as DCs. Caso sejam alteradas, ele deve aplicar procedimentos de auditoria adicionais. Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das DCs: Além do previsto no item anterior, caso a Administração altera as DCs o auditor deverá, após aplicar procedimentos de auditoria adicionais, emitir um novo relatório.

Origem da Lei Sarbanes-Oxley: 2001: Enron e Merck. 2002: Tyco, Arthur Andersen, WorldCom, Xerox e Bristol-Myers.



Havia necessidade de restabelecer a confiança nas empresas, no mercado e nas auditorias. Era necessária transparência e confiabilidade das informações publicadas ao mercado e aos stakeholders. Para isso deveria haver maior independência e controle sobre as empresas de auditoria, além de punir rigorosamente os administradores e auditores na manipulação e certificação de informações. Lei Sarbanes-Oxley: A Lei Sarbanes-Oxley foi aprovada nos Estados Unidos da América (EUA) no ano de 2002, sendo oficialmente intitulada: Sarbanes-Oxley Act 2002, também conhecida por Sarbox ou Sox e considerada por muitos a maior reforma da legislação societária dos EUA desde a quebra da bolsa de 1929. A Sarbox transformou os conceitos de governança corporativa e reforçou conceitos como transparência, independência dos conselheiros de administração, alinhamento de interesses da administração e dos investidores, aprimoramento dos controles internos e gerenciamento de riscos do negócio. A Sarbox estabelece novos padrões de responsabilidade contábil corporativa, bem como penalidades por danos da corporação. Entidades impactadas:

• Companhias de capital aberto com sede nos EUA; • Companhias de investimento com sede nos EUA; • Fundos de investimento (abertos ou fechados) com sede nos EUA; • Companhias, americanas ou estrangeiras, que possuam a obrigação de apresentar

relatórios à SEC; • Companhias estrangeiras que possuam valores mobiliários negociados nos EUA; • Emissores de Recibo de Depósito Americano (ADRS – American Depository

Receipts); e, • Emissores de títulos de dívida (Bonds).

Criação de Controles Internos Administrativos e Controles de Auditoria. Controles Internos Administrativos: os processos da entidade devem ser documentados para assegurar que os resultados financeiros sejam corretos quando divulgados aos stakeholders. A SOX exige que a Administração analise e certifique as informações divulgadas, devendo inclusive assinar um termo de ciência de punições. Controles de Auditoria: criação de comitês internos de auditoria, responsáveis pela verificação das informações antes de sua divulgação ao mercado. Com isso, desvinculam-se as atividades de auditoria da Administração. Principais ferramentas: Conselho de Administração, Auditoria Independente e Conselho Fiscal.



Principais consequências:

• Criação do Comitê de Auditoria; • O Auditor Independente deve emitir uma opinião sobre os Controles Internos e outra a

respeito das Demonstrações Contábeis; • Penalidades aos administradores da companhia que podem variar de 10 a 20 anos de

prisão e/ou multa. • Novas responsabilidades da SEC; e, • Criação do PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board): Entidade sem

fins lucrativos criada para fiscalizar auditores e, consequentemente, proteger os interesses dos investidores.

Comitê de Auditoria: Ferramenta de controle do processo de gestão e dos relatórios contábeis, prevista na seção 301 da SOX. Cada membro do Comitê de Auditoria deve ser membro do Conselho de Administração e deve ser considerado independente de acordo com os critérios da SOX. O Comitê de Auditoria deve ser diretamente responsável pela indicação, remuneração, contratação e supervisão do trabalho da auditoria independente contratada e esta deverá se reportar diretamente ao Comitê. A CVM obteve autorização junto à SEC para utilizar o Conselho Fiscal como alternativa. Resolução nº 3.198 do BACEN: determinou a obrigatoriedade de estabelecimento de Comitê de Auditoria para algumas instituições financeiras que se enquadrem nos requisitos da norma. Regulamentado pela SOX, tem entre seus deveres:

• dar suporte ao Conselho de Administração dentro das atividades de gestão da empresa; • monitorar os atos da administração referentes à preparação das demonstrações

financeiras e às suas escolhas das práticas contábeis; • monitorar as atividades do auditor interno, contratar o auditor externo, discutir o

trabalho do auditor externo, discutir as questões relevantes, os riscos, os ajustes que forem identificados pelo auditor externo e discutir o parecer de auditoria com o auditor externo;

• monitorar o trabalho da Administração no tocante à qualidade de seus controles internos de gerenciamento de risco; e,

• discutir com o auditor interno como está sendo o processo de monitoramento dos controles internos.

Relatório do auditor independente Os objetivos do auditor são: (a) formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das conclusões alcançadas pela evidência de auditoria obtida; e (b) expressar claramente essa opinião por meio de relatório por escrito. (NBC TA 700 – atualizada em 17/06/2016 - aplicável a auditorias de DFs para períodos que se findam em, ou após, 31 de dezembro de 2016).



O Relatório representa o produto final dos trabalhos realizados pelo auditor independente. A estrutura do Relatório deve conter:

Forma pela qual o resultado dos trabalhos efetuados é apresentado aos usuários das demonstrações contábeis. O auditor deve obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se por erro ou fraude. Segurança razoável é um alto nível de segurança, mas não é uma garantia de que uma auditoria conduzida, de acordo com as normas de auditoria sempre detectará uma distorção relevante, quando ela existir. Distorção: diferença entre o que é relatado pela demonstração contábil e o que é exigido por lei, regulamento, princípio ou prática para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. As distorções podem ser ocasionadas por erro ou por fraude. Distorção relevante: é a distorção que, individualmente ou em conjunto, influenciam as decisões econômicas dos usuários, que são tomadas com base nas demonstrações contábeis. O auditor deve avaliar (Item 13 da NBC TA700):

• Divulgação adequada das práticas contábeis • Consistência das práticas com a estrutura de RFA • Estimativas razoáveis • Informações relevantes, confiáveis, comparáveis e compreensíveis • Divulgação adequada de transações e eventos relevantes • Terminologia apropriada

NORMA ANTERIOR NORMA NOVA

Título TítuloDestinatário, conforme exigido pelas circunstâncias da contratação

Destinatário, conforme exigido pelas circunstâncias do trabalho

Identificação das demonstrações contábeis auditadas

Opinião do auditor

Descrição da responsabilidade da

administração Base para opinião

Descrição da responsabilidade do auditor e como foi conduzido o trabalho de

auditoria

Continuidade operacional

Opinião do auditor Principais assuntos de auditoriaAssinatura do auditor Outras informações

Data do relatórioResponsabilidades pelas demonstrações contábeis

Localidade em que o relatório foi emitidoResponsabilidades do auditor independente pela auditoria das demonstrações contábeisNome do sócio ou responsável técnico Assinatura do auditorLocalidade em que o relatório foi emitidoData do relatório



Novo Relatório do auditor independente As auditorias de DFs para períodos que se encerram em 31/12/2016, ou após essa data, estarão sujeitas a um novo conjunto de Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria Independente (NBC TA). As seis primeiras Normas que compõem esse conjunto são chamadas de Novo Relatório do Auditor Independente (NRA): • NBC TA 260 (R2): Comunicação com os Responsáveis pela Governança; • NBC TA 570: Continuidade Operacional; • NBC TA 700: Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis; • NBC TA 701: Comunicação dos Principais Assuntos de Auditoria no Relatório do Auditor Independente; • NBC TA 705: Modificações na Opinião do Auditor Independente; e • NBC TA 706: Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente.

Características:

• Aplicável a partir de 2016 (auditorias das DFs para períodos que se findam em, ou após, 31 de dezembro de 2016); • Não muda o escopo da auditoria; • Melhora o processo de comunicação e entendimento entre os usuários das demonstrações contábeis e os auditores; e • Relatório passa a ser mais especifico e menos genérico. Principais alterações do novo relatório • Re-ordenação do relatório (opinião vem em primeiro, seguido de base para a opinião) – ISA (International Standard on Auditing) 700 • Descrição das responsabilidades da Administração (identificando os responsáveis pela governança) e do auditor (destacando as atividades de auditoria) - ISA 700 • Conclusão sobre a continuidade operacional - ISA 570 • Declaração de independência do auditor em relação a princípios éticos - ISA 700 • Descrição dos trabalhos efetuados - ISA 720 • Descrição dos principais assuntos de auditoria (KAMs – Key Audit Matters) – aplicável somente às entidades listadas - ISA 701



Comunicação com os Responsáveis pela Governança Responsáveis pela governança são aqueles responsáveis pela supervisão geral da direção estratégica da entidade e das obrigações relacionadas à responsabilidade da entidade, incluindo a supervisão geral do processo de relatórios financeiros. Os objetivos do auditor são: (a) comunicar claramente aos responsáveis pela governança as suas responsabilidades em relação à auditoria das demonstrações contábeis, e uma visão geral do alcance e da época planejados da auditoria; (b) obter dos responsáveis pela governança informações relevantes para a auditoria; (c) fornecer, tempestivamente, aos responsáveis pela governança as observações decorrentes da auditoria que sejam significativas e relevantes para a sua responsabilidade de supervisionar de modo geral o processo de relatórios financeiros; e (d) promover a efetiva comunicação recíproca entre o auditor e os responsáveis pela governança. Assuntos necessários: • Responsabilidade do auditor em relação à auditoria das demonstrações contábeis: o auditor deve comunicar aos responsáveis pela governança as suas responsabilidades em relação à auditoria das DFs. • Alcance e época planejados da auditoria: visão geral do alcance e da época planejados da auditoria, incluindo os riscos significativos identificados pelo auditor. • Constatação significativa decorrente da auditoria: deve ser comunicada a visão do auditor sobre aspectos qualitativos significativos das práticas contábeis da entidade, incluindo políticas e estimativas contábeis, e divulgações nas demonstrações contábeis. • Independência do auditor: no caso de entidades listadas, o auditor deve entregar uma declaração de que a equipe de trabalho e outras pessoas na firma de auditoria, cumpriram as exigências éticas relevantes relativas à independência. Continuidade Operacional De acordo com a base contábil de continuidade operacional, as DFs são elaboradas com base no pressuposto de que a entidade está operando e continuará a operar em futuro previsível (Exceto se a Administração pretenda liquidar a entidade ou interromper as operações, ou não tenha nenhuma alternativa realista além dessas). A responsabilidade pela avaliação da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional é da sua Administração. Essa avaliação envolve exercer julgamento sobre resultados futuros incertos. Os objetivos do auditor são: (a) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à, e concluir sobre a, adequação do uso, pela administração, da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis;



(b) concluir, com base na evidência de auditoria obtida, se existe incerteza relevante em relação a eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade; e (c) emitir relatório de acordo com esta norma. Requisitos (i) Procedimentos de avaliação de risco e atividades relacionadas: o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade. (ii) Revisão da avaliação da administração: o auditor deve revisar a avaliação da administração sobre a capacidade de continuidade operacional da entidade, que deve cobrir pelo menos doze meses a partir da data das DFs, verificando se essa avaliação inclui todas as informações relevantes que o auditor tomou conhecimento.

(iii) Período posterior à avaliação elaborada pela administração: o auditor deve indagar à administração sobre seu conhecimento de eventos ou condições posteriores ao período em que foi elaborada a avaliação da administração que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade. Implicação para o relatório do auditor

• Uso inapropriado da base contábil de continuidade operacional: se as DFs foram elaboradas utilizando a base contábil de continuidade operacional, mas, no julgamento do auditor, sua utilização é inapropriada, ele deve expressar opinião adversa.

• Uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, mas existe incerteza relevante:

• Se for feita divulgação adequada da incerteza relevante nas DFs, o auditor deve expressar uma opinião não modificada e incluir uma seção separada “Incerteza relevante relacionada com a continuidade operacional” • Se não for feita divulgação adequada de incerteza relevante nas DFs, o auditor deve expressar uma opinião com ressalva ou adversa.

Comunicação dos Principais Assuntos de Auditoria no Relatório Principais assuntos de auditoria (KAMs - Key Audit Matters) são assuntos que, segundo o julgamento profissional do auditor, foram os mais significativos na auditoria das demonstrações contábeis do período corrente. Ele deve determinar quais assuntos, entre aqueles comunicados aos responsáveis pela governança, exigiram atenção significativa na realização da auditoria, considerando:

(a) as áreas avaliadas como de maior risco de distorção relevante ou riscos significativos identificados;

(b) julgamentos significativos do auditor relativos às áreas das DFs que também envolveram julgamento significativo por parte da Administração, inclusive estimativas contábeis identificadas que apresentam alto grau de incerteza; e

(c) efeito sobre a auditoria de fatos ou transações significativos ocorridos durante o período.



Cada um dos KAMs devem ser apresentados separadamente na seção “Principais Assuntos de Auditoria”. Exemplo de Relatório da Auditoria Independente Relatório dos auditores independentes sobre as demonstrações financeiras consolidadas Aos Administradores e Acionistas Itaú Unibanco Holding S.A. Examinamos as demonstrações financeiras consolidadas do Itaú Unibanco Holding S.A e suas controladas ("Instituição"), que compreendem o balanço patrimonial consolidado em 31 de dezembro de 2014 e as respectivas demonstrações consolidadas do resultado, do resultado abrangente, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo nessa data, assim como o resumo das principais práticas contábeis e as demais notas explicativas. Responsabilidade da Administração sobre as demonstrações financeiras consolidadas A Administração da Instituição é responsável pela elaboração e adequada apresentação dessas demonstrações financeiras consolidadas de acordo com as normas internacionais de relatório financeiro (IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB), e pelos controles internos que ela determinou como necessários para permitir a elaboração de demonstrações financeiras consolidadas livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. Responsabilidade dos auditores independentes Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras consolidadas com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigências éticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as demonstrações financeiras consolidadas estão livres de distorção relevante. Uma auditoria envolve a execução de procedimentos selecionados para obtenção de evidência a respeito dos valores e divulgações apresentados nas demonstrações financeiras consolidadas. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliação dos riscos de distorção relevante nas demonstrações financeiras consolidadas, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliação de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaboração e a adequada apresentação das demonstrações financeiras consolidadas da Instituição para planejar os procedimentos de auditoria que são apropriados nas circunstâncias, mas não para expressar uma opinião sobre a eficácia dos controles internos da Instituição. Uma auditoria inclui também a avaliação da adequação das práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação das demonstrações financeiras consolidadas tomadas em conjunto. Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinião.



Opinião Em nossa opinião, as demonstrações financeiras consolidadas acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira consolidada do Itaú Unibanco Holding S.A. e suas controladas em 31 de dezembro de 2014, o desempenho consolidado de suas operações e os seus fluxos de caixa consolidados para o exercício findo nessa data, de acordo com as normas internacionais de relatório financeiro (IFRS) emitidas pelo International Accounting Standard Board (IASB). Outros assuntos Informação suplementar - demonstração do valor adicionado Examinamos também a demonstração consolidada do valor adicionado (DVA), referente ao exercício findo em 31 de dezembro de 2014, preparada sob a responsabilidade da administração da Instituição, cuja apresentação é requerida pela legislação societária brasileira para companhias abertas, e como informação suplementar pelas IFRS que não requerem a apresentação da DVA. Essa demonstração foi submetida aos mesmos procedimentos de auditoria descritos anteriormente e, em nossa opinião, está adequadamente apresentada, em todos os seus aspectos relevantes, em relação às demonstrações financeiras tomadas em conjunto. São Paulo, 2 de fevereiro de 2015 PricewaterhouseCoopers Auditores Independentes CRC 2SP000160/O-5

Washington Luiz Pereira Cavalcanti Contador CRC 1SP172940/O-6

Relatório do auditor independente – características: Opinião Opinião não modificada ou opinião modificada. O auditor deve também identificar a entidade auditada, afirmar que as DFs foram auditadas, identificando o título e a data ou período de cada demonstração que compõe as DFs e fazendo referência às NEs. Base para opinião O auditor deve declarar que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria, fazer referência à seção que descreve suas responsabilidades, fazer uma declaração de independência da entidade, e declarar se acredita que a evidência de auditoria obtida por ele é suficiente e apropriada para fundamentar sua opinião. Continuidade operacional Se aplicável. Principais assuntos de auditoria O auditor deve descrever cada um dos principais assuntos de auditoria, utilizando um subtítulo adequado para cada um deles (NBC TA701).



Outras informações Se aplicável (NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações). Responsabilidades pelas demonstrações contábeis Deve explicar a responsabilidade da Administração pela: (i) elaboração das DFs, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável e pelos controles internos que ela determinar que sejam necessários para permitir a elaboração de DFs livres de distorção relevante, e (ii) avaliação da capacidade da entidade de manter a continuidade operacional. Responsabilidades do auditor pela auditoria das DFs O auditor deve declarar que seu trabalho tem por objetivo obter segurança razoável de que as DFs estão livres de distorção relevante, emitir um relatório com sua opinião, dentre outros (vide itens 37 a 40 da NBC TA 700). Nome do sócio ou responsável técnico Especificação da empresa de auditoria e do sócio responsável, que deve, obrigatoriamente, possuir CRC. Assinatura do Auditor Assinado pelo responsável técnico. Endereço do Auditor Localidade em que o relatório foi emitido. Data do relatório Por essa data entende-se que o auditor considerou os efeitos dos eventos e transações conhecidos e ocorridos até aquela data. O Reino Unido e a Holanda foram os primeiros países a aplicar as novas normas de auditoria do IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) em 2013. Asseguração Razoável x Asseguração Limitada NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL Trabalho de asseguração é o trabalho no qual o auditor visa obter evidências apropriadas e suficientes para expressar sua conclusão, de forma a aumentar o grau de confiança dos usuários. Asseguração razoável: redução do risco a um nível aceitavelmente baixo, considerando as circunstâncias do trabalho como base para uma forma positiva de expressão da conclusão do auditor independente. Asseguração limitada: redução do risco a um nível que seja aceitável, considerando as circunstâncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no trabalho de asseguração razoável, como base para uma forma negativa de expressão da conclusão do auditor. A



natureza, a época e a extensão dos procedimentos executados são menos extensos do que os realizados na asseguração razoável.

Exemplos de conclusões em trabalhos de asseguração razoável:

• “Em nossa opinião, a entidade cumpriu, em todos os aspectos relevantes, a lei XYZ”;

• “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da entidade em [data], o desempenho de suas operações e seus fluxos de caixa para o exercício findo naquela data de acordo com a estrutura XYZ”.

Exemplo de conclusões em trabalhos de asseguração limitada:

• “Com base nos procedimentos realizados e nas evidências obtidas, não temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que a entidade não tenha cumprido, em todos os aspectos relevantes, com a lei XYZ”.

Exemplo: Informações Trimestrais da Vale S.A. de 30.09.2014 “Conclusão sobre as informações intermediárias consolidadas Com base em nossa revisão, não temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que as informações contábeis intermediárias consolidadas incluídas nas informações trimestrais acima referidas não foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com o CPC 21(R1) e o IAS 34 aplicáveis à elaboração de Informações Trimestrais - ITR e apresentadas de forma condizente com as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários.” Demonstrações Financeiras da Vale S.A. de 31.12.2014 “Opinião sobre as demonstrações contábeis consolidadas Em nossa opinião as demonstrações contábeis consolidadas acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira consolidada da Vale S.A. em 31 de dezembro de 2014, o desempenho consolidado de suas operações e os seus fluxos de caixa consolidados para o exercício findo naquela data, de acordo com as normas internacionais de relatório financeiro (IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board – IASB e as práticas contábeis adotadas no Brasil.” (KPMG)



Formas de Opinião do Relatório

• Opinião não modificada • Opinião modificada:

• com ressalva • adversa • com abstenção de opinião

Opinião Não Modificada Demonstrações contábeis elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. O auditor deve obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante. Exemplo: Demonstração Financeira da AMBEV de 31.12.2014 “Opinião Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da Ambev S.A. e da Ambev S.A.e suas controladas em 31 de dezembro de 2014, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa, bem como o desempenho consolidado de suas operações e os seus fluxos de caixa consolidados para o exercício findo nessa data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil e as normas internacionais de relatório financeiro (IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB).” (PwC) Modificações na opinião do auditor independente O auditor deve modificar sua opinião quando:

• obtiver evidência de auditoria obtida e concluir que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes;

ou • não obtiver evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as

demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes.

Qual tipo de opinião modificada deve ser utilizada? Depende da:

• natureza do assunto que deu origem à modificação, ou seja, se as demonstrações contábeis apresentam distorção relevante ou, no caso de impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distorção relevante; e

• opinião do auditor sobre a disseminação dos efeitos ou possíveis efeitos do assunto sobre as demonstrações contábeis.

Quando o auditor modifica sua opinião, ele deve usar, na seção “Opinião”, o título “Opinião com ressalva”, “Opinião adversa” ou “Abstenção de opinião”, conforme apropriado.



Opinião com Ressalva Ocorre quando o auditor:

1. obteve evidência suficiente e apropriada e concluiu que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes mas não generalizadas nas DC; ou

2. não conseguiu obter evidência suficiente e apropriada, mas concluiu que possíveis efeitos das distorções poderiam ser relevantes mas não generalizados nas DC.

Especificar que, exceto pelo descrito no parágrafo “Opinião com ressalva” que as DC estão apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de RFA. Exemplo: Demonstrações Financeiras do BNDES de 31.12.2014 “Base para opinião com ressalva Conforme descrito na Nota Explicativa no.13.1 às demonstrações financeiras, em 31 de dezembro de 2014 o Banco registrou na conta de ajuste de avaliação patrimonial, no patrimônio líquido, desvalorização de investimentos em ações ordinárias e preferenciais de um emissor, com base no valor de mercado dessas ações, em função da sua classificação na categoria disponível para venda. Do total dessa desvalorização, em 31 de dezembro de 2014, o Banco com base em avaliação econômico-financeira preparada por sua Administração, considerou como perdas de caráter permanente, o montante liquido dos respectivos efeitos tributários de aproximadamente R$2,6 bilhões, dos quais R$1 bilhão foi reclassificado como perda para o resultado do exercício e R$1,6 bilhão foi mantido na conta de ajuste de avaliação patrimonial, no patrimônio líquido, conforme requerido pela Resolução n° 4.175/12 do Conselho Monetário Nacional. As práticas contábeis adotadas no Brasil aplicáveis às instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, que tem por objetivo a apresentação adequada da posição patrimonial e financeira, do desempenho operacional e dos fluxos de caixa, requerem que as perdas de caráter permanente sejam reconhecidas no resultado do período em que ocorrerem. Consequentemente, o lucro líquido individual e consolidado do semestre e exercício findos em 31 de dezembro de 2014 está aumentado em R$1,6 bilhão, líquido dos efeitos tributários. ..... Opinião com ressalva Em nossa opinião, exceto pelos efeitos do assunto descrito no primeiro parágrafo da Base para opinião com ressalva e pelos possíveis efeitos do assunto descrito no segundo parágrafo da Base para opinião com ressalva, as demonstrações financeiras acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira individual e consolidada do Banco em 31 de dezembro de 2014...” (KPMG) Opinião Adversa Ocorre quando o auditor conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas nas DC.



Especificar no parágrafo de opinião que as DC não estão apresentadas ou não foram elaboradas adequadamente de acordo com a estrutura de RFA. Exemplos: Demonstrações Financeiras do FINAM de 31.12.2009 “As demonstrações financeiras referentes ao exercício findo em 31 de dezembro de 2008, apresentadas para fins de comparação, foram por nós examinadas, e nosso parecer, datado de 6 de março de 2009, baseado em nossos exames e nos relatórios de outros auditores independentes, continha ressalvas no balanço patrimonial e na demonstração das movimentações dos recursos relativas ao assunto descrito no parágrafo 3 acima e à insuficiência de provisão para perdas com títulos e valores mobiliários no montante de R$ 11.611 mil, que foi regularizada no curso do exercício de 2009. Devido à magnitude de ajustes efetuados na provisão para desvalorização de títulos, referentes a exercícios anteriores, que foram registrados integralmente no resultado do exercício de 2008, emitimos parecer adverso sobre as demonstrações do resultado, das evoluções dos títulos e valores mobiliários e das evoluções do patrimônio líquido daquele exercício.” (ERNST & YOUNG) Demonstrações Financeiras do Flamengo de 31.12.2012 “Base para opinião adversa O clube não possui controle individualizado dos bens móveis registrados no ativo não circulante. Em decorrência, não nos foi possível formar uma opinião quanto à adequação dos valores representativos de tais bens e, consequentemente, não foi prático determinar a razoabilidade do valor da despesa de depreciação que foi reconhecida no resultado do exercício. Não obtivemos evidência do controle dos gastos com formação de atletas conforme determinado pela Resolução nº 1005/2004 do Conselho Federal de Contabilidade – CFC e nem foi possível satisfazermo-nos sobre tais gastos por meio de procedimentos alternativos de auditoria. Dessa forma, não pudemos opinar sobre o saldo de R$ 20.183 mil apresentado em 31 de dezembro de 2012. Conforme mencionado na Nota Explicativa N.º 7, o clube por meio de laudo de avaliação emitido em dezembro de 2011 realizou a reavaliação espontânea dos imóveis em desacordo com a Lei 11.638 de dezembro de 2007 e, adicionalmente depreciou tais bens pelas taxas fiscais em desacordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. Dessa forma, em 31 de dezembro de 2011 o ativo não circulante e o Patrimônio social estão apresentados a maior no montante de R$ 246.021 mil. No exercício de 2005 o clube registrou, como ativo imobilizado, em contra partida da reserva de reavaliação, o valor decorrente dos direitos sobre a utilização de terreno onde está atualmente localizada a sede da Gávea. O citado terreno foi havido por meio de aforamento, concedido pelo Decreto 3.686/1931, pelo qual o Clube passou a ter direitos sobre o uso do referido terreno para atividades desportivas. A esse direito de uso foi atribuído o valor de R$ 97.672 mil, apurado com base em laudo de avaliação que estimou o valor venal do terreno. Consequentemente, o Ativo imobilizado e o Patrimônio social do Clube estão aumentados nesse montante. Conforme nota explicativa Nº 15 o clube procedeu a ajustes decorrentes de contingências trabalhistas, cíveis e fiscais de períodos anteriores contra o patrimônio social na rubrica de



ajustes de exercícios anteriores no montante de R$ 322.951 mil, todavia, devido à relevância dos ajustes, as práticas contábeis adotadas no Brasil de acordo com o CPC 23 requerem a reapresentação das demonstrações financeiras de exercícios anteriores quando da retificação de erros. Em exercícios anteriores o clube entrou com recurso voluntário perante o Conselho de Recursos do Sistema Financeiro Nacional - CRSFN solicitando a reforma de decisão do Banco Central do Brasil sobre multa de corrente de infrações cambiais. Não obtivemos até o encerramento das demonstrações financeiras posição dos consultores jurídicos do clube quanto a atual defesa dessa multa. Não foi constituída provisão para perdas no montante de R$ 33.376 mil. Dessa forma, o patrimônio social está registrado a maior nesse montante. Não obtivemos evidências dos controles e conciliações da rubrica de contas a pagar diversos e nem foi possível satisfazermo-nos sobre o montante de R$ 13.194 mil do saldo total de R$ 87.052 mil em 31 de dezembro de 2012 por meio de procedimentos alternativos de auditoria. Como consequência, não estamos em condições de emitir opinião sobre essa rubrica. Opinião adversa Em nossa opinião, devido à relevância dos assuntos discutidos nos parágrafos Base para opinião adversa, as demonstrações financeiras não apresentam adequadamente a posição patrimonial e financeira do Clube de Regatas do Flamengo em 31 de dezembro de 2012, o desempenho das suas operações e os fluxos de caixa de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.” (MAZARS) Abstenção de Opinião Ocorre quando o auditor:

1. não consegue obter evidência suficiente e apropriada e concluiu que os possíveis efeitos das distorções poderiam ser relevantes e generalizadas nas DC; ou

2. em raras situações, conclui que mesmo conseguindo obter evidências suficientes e apropriadas não é possível expressar uma opinião.

Especificar que ele não expressa opinião sobre as demonstrações contábeis e que, devido à relevância dos assuntos descritos na seção “Base para abstenção de opinião”, o auditor não conseguiu obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião de auditoria sobre as DFs. Demonstrações Financeiras do FINAM de 31.12.2007 “Em face da não obrigatoriedade, as demonstrações contábeis do exercício findo em 31 de dezembro de 2006, cujos saldos deixaram de ser apresentados para fins de comparabilidade dos exercícios, conforme mencionado na nota explicativa nº 13, não foram por nós auditadas nem por outros auditores independentes. Os procedimentos adicionais de auditoria não foram suficientes para concluirmos sobre possíveis impactos nas demonstrações contábeis na data base 31 de dezembro de 2007 em decorrência de operações realizadas até 31 de dezembro de 2006. Adicionalmente, as demonstrações contábeis de 2007 foram elaboradas na forma da Instrução CVM 445, de 14 de dezembro de 2006 e legislações vigentes.” (BDO TREVISAN)



Atenção: Parágrafo de Ênfase não é modificação na opinião Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas DFs que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância que é fundamental para o entendimento pelos usuários das DFs. Parágrafo de outros assuntos é o parágrafo incluído no relatório que se refere a um assunto não apresentado ou não divulgado nas DFs e que, de acordo com o julgamento do auditor, é relevante para os usuários entenderem a auditoria, as responsabilidades do auditor ou o seu relatório. A localização desses parágrafos depende da natureza das informações a serem comunicadas e do julgamento do auditor sobre a relevância dessas informações para os usuários previstos em comparação com outros elementos que devam ser incluídos no relatório. Parágrafos de Ênfase • Após a seção “Base para opinião”, se o parágrafo se referir à estrutura de relatório financeiro aplicável. • Antes ou após a seção “Principais assuntos de auditoria”, se o auditor, com base no seu julgamento, achar relevante as informações em relação a tais assuntos.

Parágrafo de outros assuntos Pode ser incluído na seção “Principais assuntos de auditoria”, na seção “Relatório sobre outras exigências legais e regulatórias”, ou após a seção “Relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis”, dependendo do assunto a ser abordado (vide item A16 da NBC TA 706 - dispõe sobre parágrafos de ênfase e parágrafos de outros assuntos no relatório do auditor independente). Exemplos: Demonstrações Financeiras da Light de 31.12.2014 “Ênfases Conforme mencionado na nota explicativa nº 3, em decorrência das reclassificações descritas na referida nota explicativa, os valores correspondentes referentes à demonstração do fluxo de caixa consolidado para o exercício findo em 31 de dezembro de 2013, apresentados para fins de comparação, foram ajustados e estão sendo reapresentados como previsto no CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudanças de Estimativa e Retificação de Erro e a IAS 8 - Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors e CPC 26(R1) - Apresentação das Demonstrações Contábeis e a IAS 1 - Presentation of Financial Statements. Nossa opinião não contém modificação relacionada a esse assunto. Repasses de recursos da Conta de Desenvolvimento Energético - CDE Sem modificar nossa opinião sobre as demonstrações financeiras, individuais e consolidadas, referentes ao exercício findo em 31 de dezembro de 2014, chamamos atenção para o assunto descrito na nota explicativa nº 11, referente ao registro feito pela controlada Light Serviços de Eletricidade S.A., na forma de redução do custo de energia comprada para revenda, de



repasses de recursos da Conta de Desenvolvimento Energético - CDE, já homologados pela Agência Nacional de Energia Elétrica - Aneel, estabelecidos por meio do Decreto nº 7.945/13.” (DELOITTE) Demonstrações Financeiras da Braskem de 31.12.2014 “Outros assuntos Informação suplementar - Demonstrações do Valor Adicionado Examinamos também as Demonstrações do Valor Adicionado (DVA), individuais e consolidadas, referentes ao exercício findo em 31 de dezembro de 2014, preparadas sob a responsabilidade da administração da Companhia, cuja apresentação é requerida pela legislação societária brasileira para companhias abertas, e como informação suplementar pelas IFRS que não requerem a apresentação da DVA. Essas demonstrações foram submetidas aos mesmos procedimentos de auditoria descritos anteriormente e, em nossa opinião, estão adequadamente apresentadas, em todos os seus aspectos relevantes, em relação às demonstrações financeiras tomadas em conjunto.” (PwC) Relatório – Comentário Relatos dos problemas mais significativos que surgiram no decorrer dos trabalhos de auditoria. São dadas também soluções para solucioná-los aos administradores. Exemplo (adaptado de: ALMEIDA, M.C. Auditoria Um Curso Moderno e Completo. São Paulo: Atlas, 2010.): “Examinamos as DC da Alfa S.A. para o ano findo em 31 de dezembro de 20X1. Como parte de nosso exame, apresentamos esse relatório, com comentários e sugestões, sobre problemas que vieram a nosso conhecimento durante o decurso normal dos trabalhos de auditoria. Cabe informar que nosso trabalho foi efetuado de acordo com as normas brasileiras de auditoria, com o objetivo de emitir um relatório sobre as referidas demonstrações financeiras, e, consequentemente, este relatório não abrange todos os problemas que possivelmente seriam detectados por uma revisão especial ou de maior profundidade. .... A empresa prescinde de controles que assegurem que, para todos os bens transferidos a sua propriedade ou para todos os serviços prestados à empresa, sejam as obrigações resultantes dessas operações imediatamente registradas. ... Sugerimos: - centralização na entrada de documentos fiscais na empresa; - que a contabilidade exerça um controle sobre a sequencia numérica dada as documentos fiscais.”



Rotatividade das Auditorias Independentes O Auditor Independente não pode prestar serviços para um mesmo cliente, por prazo superior a cinco anos consecutivos, exigindo-se um intervalo mínimo de três anos para a sua recontratação. Esse prazo é imposto pela Instrução CVM nº 308/1999, aplicando-se portanto às Sociedades Anônimas de Capital Aberto e demais entidades registradas na CVM. Exceção: as Companhias que instalarem e mantiverem Comitê de Auditoria Estatutário (CAE) nas condições exigidas pela Instrução CVM nº 509, poderão contratar auditor independente para a prestação de serviços de auditoria por até 10 anos consecutivos. Os administradores das entidades auditadas (ou os próprios auditores independentes substituídos, na inércia da Administração) devem comunicar formalmente à CVM a mudança de auditores, sob pena de multa diária.

Comitê de Auditoria Estatutário O CAE tem as seguintes atribuições:

• opinar sobre a contratação e destituição do auditor independente para a elaboração de auditoria externa independente ou para qualquer outro serviço;

• supervisionar e avaliar as atividades dos auditores independentes; • monitorar a qualidade e integridade dos mecanismos de controles internos e das DFs

da companhia; e • avaliar e monitorar as exposições de risco da companhia.

Fiscalização e Normatização das Auditorias Independentes A CVM é responsável por fiscalizar e disciplinar as auditorias, de acordo com a Lei nº 6.385, de 7 de dezembro de 1976: Art. 1º “Serão disciplinadas e fiscalizadas de acordo com esta Lei as seguintes atividades: VII - a auditoria das companhias abertas;” Art 9º “A Comissão de Valores Mobiliários, observado o disposto no § 2º do art. 15, poderá: I - examinar e extrair cópias de registros contábeis, livros ou documentos, inclusive programas eletrônicos e arquivos magnéticos, ópticos ou de qualquer outra natureza, bem como papéis de trabalho de auditores independentes, devendo tais documentos ser mantidos em perfeita ordem e estado de conservação pelo prazo mínimo de cinco anos: e) dos auditores independentes;” “Art. 26. Somente as empresas de auditoria contábil ou auditores contábeis independentes, registrados na CVM poderão auditar, para os efeitos desta Lei, as DFs de companhias abertas e das instituições, sociedades ou empresas que integram o sistema de distribuição e intermediação de valores mobiliários.



§ 1º - A Comissão estabelecerá as condições para o registro e o seu procedimento, e definirá os casos em que poderá ser recusado, suspenso ou cancelado. § 2º - As empresas de auditoria contábil ou auditores contábeis independentes responderão, civilmente, pelos prejuízos que causarem a terceiros em virtude de culpa ou dolo no exercício das funções previstas neste artigo. § 3º Sem prejuízo do disposto no parágrafo precedente, as empresas de auditoria contábil ou os auditores contábeis independentes responderão administrativamente, perante o Banco Central do Brasil, pelos atos praticados ou omissões em que houverem incorrido no desempenho das atividades de auditoria de instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo BACEN.” Art. 27-E. “Atuar, ainda que a título gratuito, no mercado de valores mobiliários, como instituição integrante do sistema de distribuição, administrador de carteira coletiva ou individual, agente autônomo de investimento, auditor independente, analista de valores mobiliários, agente fiduciário ou exercer qualquer cargo, profissão, atividade ou função, sem estar, para esse fim, autorizado ou registrado junto à autoridade administrativa competente, quando exigido por lei ou regulamento: Pena – detenção de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.”



EXERCÍCIOS AUDITORIA INDEPENDENTE 1. (2014 - DESENVOLVESP – Contador). O objetivo geral de uma auditoria independente é: a) apresentar as demonstrações contábeis de acordo com as normas contábeis do país. b) determinar bases sólidas de consolidação das demonstrações contábeis. c) assegurar que os controles internos possam produzir informações confiáveis. d) informar a alta administração quanto aos princípios contábeis utilizados em suas demonstrações. e) aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. 2. (2014 - CBTU-METROREC – Contador). Sobre a proteção que a auditoria oferece à riqueza patrimonial, dando maior segurança e garantia aos administradores, proprietários, fisco e financiadores do patrimônio, analise. I. Sob o aspecto administrativo, contribui para redução de ineficiência, negligência, incapacidade e improbidade de empregados e administradores. II. Sob o aspecto patrimonial, possibilita melhor controle dos bens, direitos e obrigações que constituem o patrimônio. III. Sob o aspecto fiscal é fator de mais rigoroso cumprimento das obrigações fiscais, resguardando o patrimônio contra multas, o proprietário contra penalidades decorrentes da lei de sonegação fiscal e o fisco contra sonegação de impostos, sendo praticado apenas em empresas de médio porte. IV. Sob o aspecto técnico, contribui para a mais adequada utilização das contas, maior eficiência dos serviços contábeis, maior precisão das informações e a garantia de que a escrituração e as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com os princípios e normas de Contabilidade. V. Sob o aspecto financeiro, resguarda créditos de terceiros – fornecedores e financiadores – contra possíveis fraudes e dilapidações do patrimônio, permitindo maior controle dos recursos para fazer face a esses compromissos. VI. Sob o aspecto ético, examina a moralidade do ato praticado. Estão corretas apenas as afirmativas: a) III, V e VI. b) I, II, III e IV.

c) II, III, IV e V. d) I, II, IV, V e VI.

e) I, II, III, IV, V e VI.

3. (2014 – Receita Federal – Auditor). São características do auditor experiente possuir experiência prática de auditoria e conhecimento razoável de: a) processos de auditoria, normas de auditoria e exigências legais aplicáveis. b) normas de auditoria e exigências legais aplicáveis e processos judiciais cíveis dos diretores. c) ambiente de negócios em que opera a entidade e negócios estratégicos realizados pelos seus concorrentes. d) assuntos de auditoria e de relatório financeiro relevantes à atividade da entidade e das atividades dos conselheiros em outras empresas. e) processos sigilosos e fórmulas dos produtos registradas pela empresa e pelos seus concorrentes.



4. (2014 – Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). De acordo com as Normas Brasileiras de Auditoria, entre os princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor quando da condução de auditoria de demonstrações contábeis, figura a: a) publicidade. b) fidedignidade.

c) legalidade. d) oportunidade.

e) integridade.

5. (2013 – IBGE – Auditor). De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, aprovada pela Resolução CFC no 1.203/2009, a auditoria de demonstrações contábeis a) proporciona a elaboração de um parecer baseado em evidências conclusivas de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante. b) deve considerar as normas aplicáveis e também as práticas gerais e de setor amplamente reconhecidas e prevalecentes, bem como considerar a literatura contábil. c) enseja a emissão de um parecer com a opinião do auditor, que indica a eficiência e a eficácia com as quais a administração tem conduzido os negócios da entidade. d) orienta os responsáveis pela governança a considerar as normas de auditoria na definição das suas políticas. e) limita as responsabilidades da administração ou dos responsáveis pela governança da entidade. 6. (2011 – FINEP – Contador). Uma das principais características que diferencia o auditor interno do auditor externo é que o auditor interno: a) dispõe de maior tempo à disposição da empresa e se dedica mais à análise das demonstrações contábeis para emitir parecer ou opinião sobre elas. b) realiza uma menor quantidade de testes, em decorrência de seu envolvimento com as operações da empresa. c) tem maior grau de liberdade e independência no desenvolvimento de suas atividades, por ser empregado da empresa. d) tem como objetivo verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes. e) é considerado, na prática, olhos e ouvidos da administração e, por isso, só executa a auditoria operacional. 7. (2008 – ANP – Contador). O auditor externo, ao examinar o sistema de controle interno da empresa auditada, tem por objetivo principal: a) definir os testes a realizar e a respectiva equipe de trabalho. b) determinar a amplitude dos testes de auditoria. c) elaborar os programas do trabalho a ser realizado. d) estabelecer os procedimentos de auditoria a serem utilizados. e) fazer o planejamento do trabalho.



8. (2010 – IBGE – Auditor). Sobre as características da auditoria, analise as informações a seguir. I - A auditoria interna não avalia os controles internos, e a auditoria externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada. II - A auditoria independente deverá ser exercida somente por contador, registrado no Conselho Regional de Contabilidade. III - A auditoria interna é dependente da empresa, e a auditoria externa deve realizar testes nos controles internos e modificá-los, quando necessário. IV - A principal característica da auditoria interna é a independência, ou seja, não possui vínculo com a empresa. Está correto APENAS o que se afirma em: a) I. b) II.

c) II e III. d) III e IV.

e) II, III e IV.

9. (2012 - TRF - Analista). O auditor independente ou externo: a) tem como objetivo principal a prevenção e a detecção de falhas no sistema de controle interno da entidade. b) deve produzir relatórios que visam atender, em linhas gerais, a alta administração da entidade ou diretorias e gerências. c) tem que fazer análise com alto nível de detalhes, independentemente da relação custo-benefício, para minimizar o risco de detecção. d) deve produzir um relatório ou parecer sobre as demonstrações contábeis da entidade auditada. e) tem menor grau de independência em relação à entidade auditada do que o auditor interno. 10. (2012 – CGU -Auditor). De acordo com as normas de auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com uma postura que inclui questionamento e avaliação crítica e detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condições que possam indicar possível distorção, devido a erro ou fraude nas demonstrações financeiras, o auditor está aplicando a) julgamento profissional. b) ceticismo profissional. c) equidade profissional.

d) diligência profissional. e) neutralidade profissional.

11. (2012 – Liquigás - Auditor). São objetivos gerais do auditor, ao conduzir a auditoria das demonstrações contábeis, a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que o auditor expresse sua opinião sobre a elaboração dessas demonstrações consoante a estrutura de relatório financeiro aplicável. b) rastrear fraudes e identificar se a aplicação dos recursos financeiros da empresa está de acordo com as normas impostas pelos órgãos de fiscalização e regulamentação.



c) apresentar relatório sobre a administração e comunicar-se conforme exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade. d) identificar se a empresa apresenta informações nas demonstrações contábeis de acordo com as normas impostas pelo Ministério Público. e) comprovar se os ativos e passivos sofreram variações conforme estipulado no planejamento estratégico da empresa. 12. (2014 - CEFET-RJ – Auditor). De acordo com as normas de auditoria e com as boas práticas de mercado, o trabalho de auditoria deve ser adequadamente planejado. Durante a fase de planejamento, o auditor deve conhecer as operações da entidade para traçar as principais diretrizes da auditoria a ser realizada. Nesse sentido, um dos principais objetivos a ser atingido no planejamento da auditoria é: a) emitir um parecer favorável sobre as demonstrações financeiras. b) efetuar a circularização dos bancos. c) determinar a natureza, amplitude, volume e data dos testes de auditoria. d) verificar os controles de segregação de funções e) realizar os testes de eficiência dos controles internos. 13. (2014 – Receita Federal – Auditor). O auditor independente, ao utilizar o trabalho específico dos auditores internos, deve: a) ressalvar que o trabalho foi efetuado pelos auditores internos e a responsabilidade é limitada, registrando que a empresa tem conhecimento da decisão por utilizar estes trabalhos. b) incluir, na documentação de auditoria, as conclusões atingidas relacionadas com a avaliação da adequação do trabalho dos auditores internos e os procedimentos de auditoria por ele executados sobre a conformidade dos trabalhos. c) restringir a utilização a trabalhos operacionais, de elaboração de cálculos e descrição de processos que não ofereçam riscos ao processo de auditoria, visto que a responsabilidade é limitada sobre eles. d) dividir as responsabilidades com a administração da empresa auditada, restringindo seus trabalhos ao limite da auditoria realizada e à documentação produzida pelos seus trabalhos. e) assumir a qualidade dos trabalhos da auditoria interna, incluindo em seus papéis de trabalho como documentação suporte e comprobatória. 14. (2014 – Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Em relação ao Planejamento de Auditoria, considere: I. No início dos seus trabalhos, o auditor deve considerar se existe uniformidade nas práticas contábeis adotadas pela entidade. II. Na determinação dos fatos relevantes que serão examinados, não cabe ao auditor determinar a partir de que valor estes fatos serão considerados. III. o Planejamento da Auditoria é um processo que se inicia logo após a contratação dos serviços. Está correto o que se afirma APENAS em:



a) III. b) II e III.

c) I. d) II.

e) I e III.

15. (2013 – IBGE – Auditor). De acordo com a NBC TA 300 – Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis, aprovada pela Resolução CFC no 1.211/2009, o planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria. Que item é considerado prescindível, ao elaborar o planejamento de uma auditoria? a) Conhecimento da missão e objetivos estratégicos da entidade. b) Identificação de entidades associadas, filiais e partes relacionadas da entidade auditada. c) Análise dos principais indicadores econômico-financeiros da entidade auditada. d) Necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras. e) Conhecimento das práticas contábeis adotadas pela entidade e eventuais mudanças no exercício anterior. 16. (Marinha do Brasil - 2014 - Ciências Contábeis). Analise as afirmativas abaixo. Segundo ATTIE (2011), os papéis de trabalho: I - são de natureza ostensiva, contendo informações que podem ser utilizadas em benefício próprio ou de outrem. II - precisam ser concisos, de forma que todos entendam, sem ser necessária a presença de quem os preparou. III- constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento de sua opinião. IV - não são de propriedade exclusiva do auditor, que deverá entregá-los à administração da entidade auditada após o final de seus trabalhos, para que esta possa avaliar o seu conteúdo. Assinale a opção correta. a) Apenas as afirmativas I e II são verdadeiras. b) Apenas as afirmativas I e IV são verdadeiras. c) Apenas as afirmativas II e III são verdadeiras. d) Apenas as afirmativas II e IV são verdadeiras. e) Apenas as afirmativas II, III e IV são verdadeiras. 17. (2014 - CEFET-RJ – Auditor). Antes de iniciar os testes de auditoria, é necessário que o auditor determine uma amostra para examinar, que esteja de acordo com o volume de transações realizadas. Com isso, o tamanho da amostra selecionada para os testes de auditoria deve: a) ser representativo dentro da população, e todos os seus itens devem ter a mesma oportunidade de serem selecionados. b) ser calculado de acordo com o valor total do ativo da empresa. c) ser definido de acordo com o prazo final da auditoria.



d) corresponder, no mínimo, a 25% da população total dos processos críticos e chaves da empresa, que é objeto de análise. e) corresponder sempre ao total da população de cada processo auditado. 18. (2014 - CEFET-RJ – Auditor). Os papéis de trabalho podem ser classificados como permanentes ou correntes de acordo com a sua aplicabilidade no processo de auditoria. São exemplos de papéis de trabalho correntes a) as cópias de atas de reunião b) as normas de auditoria interna c) o contrato social e suas alterações d) os contratos bancários de financiamento a longo prazo e) os questionários de controle interno 19. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). De acordo com a NBC TA 200, evidências de auditoria são: a) as informações utilizadas pelo auditor para fundamentar suas conclusões, em que se baseia a sua opinião. As evidências de auditoria incluem informações contidas nos registros contábeis subjacentes às demonstrações contábeis e outras informações. b) as informações explícitas ou implícitas que, para conseguir a apresentação adequada das demonstrações contábeis, pode ser necessário que a administração forneça divulgações além das especificamente exigidas pela estrutura. c) as suficiências das evidências de auditoria na medida da quantidade da evidência de auditoria. A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção relevante e também pela qualidade de tal evidência. d) as informações utilizadas pelo auditor para adequar suas fundamentações em que se baseia o seu relatório. As evidências de auditoria incluem informações contidas nos pontos de auditoria em decorrência da metodologia utilizada. e) exigências da estrutura para conseguir a apresentação adequada das demonstrações contábeis. Espera-se que tais exigências mitiguem desvios em circunstâncias gerais de auditoria. 20. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). Risco de auditoria é o risco de que: a) o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção. b) os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo não detectem uma distorção existente que possa ser relevante. c) os procedimentos inadequadamente executados pelo auditor para a condução da auditoria a um nível aceitável e, também, não apresente condições de evidenciar e detectar operações que envolvam riscos que possam ser caracterizadas como relevantes. d) o auditor apresente sua opinião de auditoria de forma contundente a respeito de pontos relevantes das demonstrações contábeis sobre as quais possua apenas conhecimento superficial.



e) o auditor expresse sua opinião de auditoria de forma superficial sobre distorções nas demonstrações contábeis. 21. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). Constituem documentos e registros dos fatos, informações e provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte à sua opinião, críticas, sugestões e recomendações. Devem ter abrangência e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreensão do planejamento, da natureza, da oportunidade e da extensão dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das conclusões alcançadas. O texto trata de: a) Processos de auditoria. b) Programa de trabalho. c) Procedimentos alternativos.

d) Papéis de trabalho. e) Relatório de auditoria.

22. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). Para detectar e analisar situações anormais e significativas constatadas nas demonstrações contábeis, mais precisamente nas contas do balanço patrimonial e da demonstração do resultado, bem como identificar áreas prioritárias ou áreas com problemas, onde, portanto, deverá concentrar mais atenção, o auditor deverá: a) solicitar confirmação de saldos com terceiros e com a administração. b) desenvolver exclusivamente programa de trabalho de testes alternativos. c) aplicar procedimentos de revisão analítica. d) aplicar testes documentais e) emitir circularização de saldos. 23. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). Analise as afirmativas abaixo sobre amostragem em auditoria. 1. A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a evidência de auditoria em relação a algumas características dos itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a concluir, sobre a população da qual a amostra é retirada. 2. A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem não estatística como a estatística. 3. O uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensuração do risco de amostragem, não pode ser considerado amostragem estatística. 4. A seleção aleatória dos itens da amostra pode ser considerada amostragem estatística. Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas a) São corretas apenas as afirmativas 1 e 2. b) São corretas apenas as afirmativas 2 e 4. c) São corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 4. d) São corretas apenas as afirmativas 1, 3 e 4. e) São corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4.



24. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). Na definição da amostra de auditoria, o auditor deve considerar as características da população e a finalidade do procedimento de auditoria aplicável. Nessas condições o auditor, ao determinar o tamanho de amostra, deve reduzir o risco de amostragem a um nível mínimo aceitável. Assinale a alternativa que identifica corretamente essa redução de risco. a) Cada unidade da população deve ter a mesma chance de ser selecionada para a amostra. b) Os procedimentos de auditoria devem ser aplicados em menos de 100% dos itens de população. c) Ao se aplicarem técnicas adequadas para que os itens mais relevantes possam ser selecionados, obtém-se uma grande diminuição no risco de amostragem. d) O volume de itens selecionados na amostra deve estar relacionado com a quantidade de horas contratadas para o processo de auditoria e) O risco de que a conclusão do auditor baseada em uma amostra possa ser diferente da conclusão que se alcançaria no exame de todos os itens na população não tem relação com o tamanho da amostra. 25. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). Analise as definições abaixo: 1. Risco de que um saldo inadequado de uma conta não seja detectado oportunamente. Mesmo que os controles internos sejam eficientes há sempre a possibilidade de alguma falha humana. 2. Risco de que o auditor não identifique uma distorção relevante existente. Mesmo tendo estabelecido de forma apropriada a natureza, a época e a extensão dos testes, há uma distorção relevante existente. 3. Probabilidade de ocorrência de anomalias, irregularidades ou erros significativos, que depende da atividade desenvolvida e da complexidade das operações. Depende também da competência e da integridade das estruturas de gestão. Assinale a alternativa que identifica corretamente os tipos de riscos de auditoria. a) 1. risco de detecção 2. risco inerente 3. risco de controle b) 1. risco inerente 2. risco de controle 3. risco de detecção c) 1. risco inerente 2. risco de detecção 3. risco inerente d) 1. risco de controle 2. risco de detecção 3. risco inerente e) 1. risco de controle 2. risco inerente 3. risco inerente



26. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). Analise os itens abaixo: • Constatação de que as transações comunicadas/registradas realmente tenham ocorrido. • Obtenção de evidências de que não existam transações além daquelas registradas/ demonstradas. • Obtenção de evidências de que os interessados naquele registro/comunicação tenham obtido as informações na sua totalidade. • Verificação se os itens que compõem determinada transação/registro tenham sido avaliados e aferidos corretamente. • Constatação de que as transações/registros tenham sido corretamente divulgados. Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria? a) Testes adjetivos b) Testes substantivos c) Testes de observância

d) Testes de procedimentos e) Testes de superavaliação

27. (2014 – Receita Federal – Auditor). A eficiência da auditoria na definição e utilização da amostra pode ser melhorada se o auditor: a) aumentar a taxa de desvio aceitável da amostra, reduzindo o risco inerente e com características semelhantes. b) diminuir o percentual a ser testado, mas utilizar a seleção não estatística para itens similares. c) concluir que a distorção projetada é maior do que a distorção real de toda a amostra. d) estratificar a população dividindo-a em subpopulações distintas que tenham características similares. e) mantiver os critérios de seleção uniformes e pré-definidos com a empresa auditada. 28. (2014 – Receita Federal – Auditor). A empresa Orion S.A. realizou a contagem de seus estoques (inventário físico), em 31 de outubro de 2013. O auditor foi contratado para realizar a auditoria das Demonstrações Contábeis de 31 de dezembro de 2013. Em relação ao inventário, deve o auditor: a) validar a posição apresentada nas demonstrações contábeis de 31 de dezembro de 2013, uma vez que foi atendida a exigência de inventariar os estoques, uma vez ao ano. b) solicitar nova contagem de inventário em 31 de dezembro de 2013 ou na data do início dos trabalhos de auditoria, sendo sempre obrigatória sua presença e participação na contagem física e aprovação dos procedimentos de inventário. c) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posição do inventário em 31 de outubro de 2013, ressalvando a posição do inventário em 31 de dezembro de 2013, esclarecendo que não houve contagem das posições de estoques entre 31 de outubro e 31 de dezembro de 2013.



d) executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as variações no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro de 2013, estão adequadamente registradas. e) limitar sua avaliação a posição de estoques apresentada em 31 de outubro de 2013, restringindo o escopo de seu trabalho na área de estoques, aos saldos apresentados nesta data. 29. (2014 – Receita Federal – Auditor). É permitido ao auditor externo, durante o processo final de montagem dos arquivos da auditoria concluída, modificar os documentos de auditoria. Não se inclui como modificação possível: a) apagar, descartar ou destruir documentação superada. b) acrescentar referências cruzadas aos documentos de trabalho. c) substituir carta de circularização dos advogados, com nova posição das contingências. d) conferir itens das listas de verificação, evidenciando ter cumprido os passos pertinentes à montagem do arquivo. e) documentar evidência de auditoria que o auditor obteve antes da data do relatório de auditoria. 30. (2014 – Receita Federal – Auditor). A determinação de materialidade para execução de testes: a) não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. É afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente. b) é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. É afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente. c) não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. Não deve ser afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente e subsequentes. d) é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. Não deve ser afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente. e) não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. Não deve ser afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, não deve ser atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções em períodos subsequentes.



31. (2014 - Assembleia Legislativa do Estado da Bahia - Auditor). Os procedimentos de controle que visam à identificação, concomitantemente ou a posteriori, de erros, omissões, inadequações e intempestividade da informação contábil são conhecidos como procedimentos de: a) detecção. b) prevenção.

c) verificação. d) observação.

e) inspeção.

32. (2014 - Assembleia Legislativa do Estado da Bahia - Auditor). Uma seleção da amostra em que a quantidade de unidades de amostragem na população é dividida pelo tamanho da amostra, para dar um intervalo de amostragem, é conhecida como seleção: a) aleatória. b) por unidade monetária.

c) sistemática. d) ao acaso.

e) de bloco.

33. (2014 - Assembleia Legislativa do Estado da Bahia - Auditor). O controle interno relacionado às ações que propiciam o alcance dos objetivos da entidade é classificado como controle a) contábil. b) normativo.

c) operacional. d) financeiro.

e) patrimonial.

34. (2014 – EPE – Analista de Finanças e Orçamento). A opinião do auditor precisa estar fundamentada em fatos comprovados, evidências factuais e informações irrefutáveis. Considere um auditor que precisa certificar-se de (i) informações relativas a empréstimos contraídos pela entidade auditada, tais como: valores amortizados, atualização monetária e juros e (ii) precisão dos valores apresentados de equivalência patrimonial sobre os investimentos. Esse auditor deve recorrer, respectivamente, às técnicas de a) conferência de cálculos e de exame da escrituração b) circularização e de conferência de cálculos c) circularização e de exame da escrituração d) exame da escrituração e de inquérito e) inquérito e de circularização 35. (2014 - Defensoria Pública do Estado do Rio de Janeiro – Contador). Analise as seguintes afirmativas sobre os papeis de trabalho de auditoria: I. Devem ser arquivados com relação ao seu tipo: permanente, confidencial e corrente. II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o trabalho feito e as conclusões emitidas. III. Os papeis de trabalho que não contenham inconformidades nos testes ou que não sejam conclusivos devem ser removidos e arquivados à parte dos demais papéis de trabalho. Assinale se:



a) somente I estiver correta. b) somente I e II estiverem corretas. c) I, II e III estiverem corretas.

d) somente II estiver correta. e) somente III estiver correta.

36. (2014 - Defensoria Pública do Estado do Rio de Janeiro – Contador). O auditor, ao verificar os processos de uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem permissão e competência para efetuar compras para seu departamento e autorizar o pagamento correspondente, entretanto os pagamentos são autorizados por uma outra área independente. A respeito do ocorrido, é correto afirmar que: a) o ponto identificado pelo auditor não representa risco. b) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou não na Unidade auditada. c) o auditor deve consultar o código de ética da Unidade para verificar se o processo como um todo infringe alguma norma. d) existe um risco de segregação de função e esse risco precisa ser documentado e reportado pelo auditor. e) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo deve ser contratado para mensurar esse risco e identificar os mitigantes. 37. (2014 - CFC – Exame de Suficiência – Contador). De acordo com a NBC TA 240 – Responsabilidade do Auditor em Relação à Fraude no Contexto da Auditoria de Demonstrações Contábeis, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. É objetivo do auditor identificar e avaliar os riscos de distorção relevantes nas demonstrações contábeis decorrentes de fraudes. II. É objetivo do auditor obter evidências de auditoria suficientes e apropriadas sobre os riscos identificados de distorção relevante decorrente de fraude, por meio da definição e implantação de respostas apropriadas. III. É objetivo do auditor responder adequadamente face à fraude ou à suspeita de fraudes identificada durante a auditoria. Estão certos os itens: a) I, II e III. b) I e II, apenas.

c) I e III, apenas. d) II e III, apenas.

38. (2014 - CFC – Exame de Suficiência – Contador). Considerando os procedimentos de confirmação externa para obtenção de evidências de auditoria, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. Diante da falta de resposta para um pedido de confirmação positiva, a auditoria deverá executar procedimentos alternativos para obter evidências de auditoria relevante e confiável.



II. Os resultados obtidos com o procedimento de confirmação externa de evidência de auditoria deverão ser avaliados, podendo existir a possibilidade de as respostas serem consideradas não confiáveis. III. A recusa da administração em permitir o envio de solicitações de confirmação de uma informação que permita a validação de um saldo contábil será desconsiderada em qualquer hipótese. Estão certos os itens: a) I, II e III. b) I e II, apenas.

c) I e III, apenas. d) II e III, apenas.

39. (2014 – Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Os papéis de trabalho I. devem conter o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência de auditoria relevante obtida e das conclusões alcançadas pelo auditor. II. devem ser preparados de forma suficiente para que sejam compreendidos por qualquer usuário da informação contábil. III. têm como objetivo auxiliar a execução dos exames, servir de suporte aos relatórios e como prova em questões judiciais. Está correto o que se afirma APENAS em a) I. b) II.

c) I e III. d) I e II.

e) II e III.

40. (2014 – Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Os papéis de trabalho devem ter abrangência e detalhamento para propiciar a compreensão do planejamento de auditoria em grau a) suficiente. b) adequado.

c) relevante. d) exato.

e) relativo.

41. (2014 - Secretaria de Estado do Distrito Federal – Auditor). Acerca dos papéis de trabalho, assinale a alternativa correta. a) Os papéis de trabalho devem ser padronizados para permitirem ao auditor comparar a realização dos trabalhos nas várias empresas auditadas. b) Um memorando de auditoria refere-se a planilhas de cálculo que evidenciam diferenças de saldos. c) Lançamentos de ajuste são correções efetuadas por determinação legal. d) O arquivo corrente contém documentos tais como os organogramas do auditado. e) Um lançamento de reclassificação deveria ser efetuado quando o saldo de contas a pagar incluir saldos devedores de alguns fornecedores.



42. (2014 - Secretaria de Estado do Distrito Federal – Auditor). Mediante inspeção, observações, investigações e confirmações, deve ser obtido material de evidência suficiente e competente para formar base razoável para emissão de opinião acerca das demonstrações contábeis que estão sendo auditadas. Considerando essa informação, assinale a alternativa correta. a) Enquanto suficiência está relacionada ao volume adequado de materiais de relevância, competência está associada à sua confiabilidade. b) Fatores econômicos não devem interferir na determinação do auditor de despender o tempo e os demais recursos necessários à formação de uma base de opinião sólida. c) No tocante ao tamanho e às características da população, não é recomendável a utilização de amostragem a partir de certos limites. d) Quanto à fonte da evidência, a informação obtida indiretamente é mais convincente que a obtida via conhecimento pessoal direto do auditor. e) Em relação à tempestividade como critério de confiabilidade, é indiferente a realização de contagens físicas na data do balanço ou em qualquer outra ocasião. 43. (2014 - Secretaria de Estado do Distrito Federal – Auditor). Ao efetuar a circularização, o auditor deve levar em conta que a) só deve optar por ela se julgar que as informações obtidas internamente não são confiáveis. b) os valores das contas do auditado não devem ser informados, para não comprometerem a informação de terceiros. c) as respostas devem ser enviadas ao escritório dos auditores. d) as cartas são assinadas pelos auditores, mas enviadas pela empresa auditada. e) estará adotando o critério de relevância se selecionar para remessa os clientes com maior número de transações. 44. (2014 – INSS – Contador). A totalidade dos dados a partir dos quais o auditor deseja tirar a amostra para chegar a uma determinada conclusão denomina-se a) seleção aleatória. b) evidência de auditoria.

c) base de risco. d) estratificação.

e) população.

45. (2014 – INSS – Contador). Dentre as técnicas de auditoria, aquela que consiste no procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigações, denomina-se a) Segregação de operações b) Averiguação interna. c) Correlação administrativa.

d) Exame de contagem física. e) Circularização.

46. (2014 – MTur – Contador). A empresa Infinitive Ltda., empresa de auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação. Após obter essa confirmação, o auditor solicitou à parte que formalizasse por escrito diretamente para ele e não obteve resposta. Nesta situação o auditor



a) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo não se enquadra na definição de confirmação externa direta. b) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de confirmação suficiente. c) classifica como confirmação negativa e valida a área auditada. d) procura outra evidência de auditoria para suportar as informações da resposta verbal. e) ressalva o relatório de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na circularização. 47. (2014 – Fazenda RJ – Auditor). A Companhia de Calçados Impróprios do Brasil S. A. contratou determinada empresa de auditoria independente para executar a auditoria das demonstrações contábeis relativas ao exercício encerrado em 31/12/2012. O documento preparado pelo auditor contendo o registro dos procedimentos de auditoria executados, das evidências obtidas e das conclusões alcançadas é denominado a) papeis de trabalho. b) relatório de auditoria.

c) parecer de auditoria. d) certificado de auditoria.

e) programa de auditoria.

48. (2014 – TRT-19ª Região – Contador). Durante a auditoria, a equipe técnica responsável teve dúvida quanto à segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Para a solução desse problema, é necessária a aplicação de testes a) de observância. b) substantivos.

c) de evidência. d) confirmativos.

e) de fidelidade.

49. (2014 – TRT-19ª Região – Contador). O auditor verificou que houve ato intencional de omissão de informação por parte de funcionários da entidade auditada. Essa situação obrigou-o a assessorar a administração, informando-a, por escrito e de maneira reservada, uma vez que, nos termos da Resolução CFC 986/2003, trata-se de a) erro. b) inconsistência.

c) desvio. d) adulteração.

e) fraude.

50. (2013 – TRT-15ª Região – Contador). São formas de burla pela Administração, de controles que aparentemente estão funcionando com eficácia: I. Registrar lançamentos fictícios no livro diário, em especial no final do período contábil, de forma a modificar os resultados operacionais ou alcançar outros objetivos. II. Ajustar indevidamente as premissas e alterar os julgamentos utilizados para estimar saldos contábeis. III. Omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstrações contábeis, de eventos e operações que tenham ocorrido durante o período das demonstrações contábeis que estão sendo apresentadas. IV. Contratar operações complexas, que são estruturadas para refletir erroneamente a situação patrimonial ou o desempenho da entidade. Está correto o que se afirma em



a) I, II e III, apenas. b) II, III e IV, apenas.

c) I, II, III e IV. d) III e IV, apenas.

e) I, III e IV, apenas.

51. (2013 – TRT-15ª Região – Contador). NÃO é um indicador de possível tendenciosidade da Administração, com relação a estimativas contábeis: a) mudanças em estimativa contábil ou no método de elaboração da demonstração contábil, quando a Administração fez uma avaliação subjetiva de que houve mudança nas circunstâncias. b) utilização das premissas da própria entidade para estimativas contábeis do valor justo, quando eles são inconsistentes com premissas do mercado observáveis. c) seleção ou elaboração de premissas significativas que produzem uma estimativa pontual favorável para os objetivos da Administração. d) dimensionamento da provisão para contingências tributárias fundamentada na posição de probabilidade de sucesso dos processos apresentada pelos advogados da empresa. e) seleção de estimativa pontual, que pode indicar um padrão de otimismo ou pessimismo. 52. (2013 – TRT-15ª Região – Contador). A empresa Wiinfo S.A. elabora projetos de implementação de softwares fiscais. Os projetos são controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construído de forma a dar a situação atual do projeto, não guardando as posições diárias. As receitas são apropriadas de acordo com o percentual de conclusão das fases. Para confirmar a veracidade da contabilização das receitas, deve o auditor externo: a) aceitar a posição apresentada pela empresa, visto não ter como verificar a veracidade da apropriação da receita. b) solicitar à empresa a retenção das informações para sua revisão ou efetuar a revisão no período em que as informações estiverem disponíveis. c) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em função de não ter como evidenciar a veracidade. d) limitar o escopo do trabalho, uma vez que não são possíveis trabalhos alternativos para validação, nem procedimentos alternativos. e) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudança nos controles internos e o arquivamento da posição diária de todos os projetos, independente do custo proporcionado. 53. (2013 – TRT-15ª Região – Contador). O auditor da empresa Seringueira S.A. elaborou exame seletivo nas notas fiscais emitidas, para confirmação do saldo de Contas a Receber e da Receita do período. Referido procedimento a) é suficiente para confirmação dos saldos, por expressar o perfil da população inteira. b) é um meio eficiente de constituir uma amostragem em auditoria. c) não é um meio eficiente de obter evidência de auditoria. d) é um meio eficiente de obter evidência de auditoria, mas não podem ser projetados para a população inteira. e) não é um meio de evidências previsto nas normas de auditoria, sendo vedada a utilização.



54. (2013 – IBGE – Auditor). Durante um trabalho de auditoria em uma entidade, um auditor suspeita que pode haver discordâncias entre valores registrados em bancos pelo sistema de contabilidade e informações dos extratos bancários. Nessa situação, que procedimento ele deverá executar? a) Inquérito b) Exame físico c) Exame da escrituração

d) Conferência de cálculos e) Exame dos documentos originais

55. (2013 – IBGE – Auditor). Em um trabalho de auditoria, um auditor pode ter que analisar cálculos complexos e contas compostas de valores baseados em estimativas contábeis sujeitas a incertezas significativas de estimativa. De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, que tipo de risco está caracterizado nessa situação? a) Risco inerente b) Risco de controle c) Risco de avaliação

d) Risco de detecção e) Risco de distorção relevante

56. (2013 – Defensoria publica de São Paulo – Contador). Quando um Auditor confirma com o Banco do Sul SA o saldo disponível ao final do exercício, com a finalidade de comprovar a exatidão dos registros contábeis, está realizando um teste a) substantivo. b) de evidência.

c) de procedimentos. d) de confirmação.

e) de observância.

57. (2012 – TJ-RO – Contador). No que se refere à relação entre o nível aceitável de risco de uma amostragem e a amostra, assinale a opção correta. a) Quanto maior for o risco aceitável, maior deverá ser o tamanho da amostra. b) Não há relação possível entre as características da amostra e o risco de amostragem. c) Se os níveis aceitáveis de risco forem muito baixos, serão exigidas amostragens não estatísticas. d) Níveis aceitáveis de risco muito baixos implicam a utilização de amostras não estatísticas. e) Quanto menor for o risco aceitável, maior deverá ser o tamanho da amostra. 58. (2008 – ANP – Contador). Os procedimentos de auditoria representam o conjunto de técnicas que o auditor utiliza, na realização de seu trabalho, para colher evidências sobre as informações contidas nas demonstrações financeiras da empresa. A Inspeção de documentos, internos ou externos, tem por objetivo a) avaliar os bens materiais da auditada e seu respectivo registro. b) confirmar a propriedade dos bens da empresa, que estão em poder de terceiros. c) constatar a veracidade dos valores registrados.



d) promover a conferência quantitativa e qualitativa das operações realizadas. e) verificar os sistemas de controles internos utilizados. 59. (2005 – Casa da Moeda – Auditor). Os controles internos em uma entidade servem de base para o auditor externo determinar a natureza, a oportunidade e a extensão da aplicação dos procedimentos de auditoria. Esses controles internos são classificados em contábeis e administrativos. São exemplos de controles contábeis: a) Boletins de Caixa / Folhas de Pagamento. b) Relatórios de Viagem / Folhas de Pagamento. c) Controle de Qualidade / Boletins de Caixa. d) Controle de Qualidade / Treinamento de Pessoal. e) Treinamento de Pessoal / Relatórios de Viagem. 60. (2005 – Casa da Moeda – Auditor). Os procedimentos de auditoria representam o conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas e abrangem testes: a) de transações e procedimentos de revisão analítica. b) de observância e procedimentos de revisão analítica. c) de observância e testes substantivos. d) de transações e testes substantivos. e) substantivos e procedimentos de revisão analítica. 61. (2005 – Casa da Moeda – Auditor). O procedimento técnico utilizado pelo auditor para certificar-se dos saldos bancários constantes no balanço das empresas é o(a): a) cálculo. b) observação.

c) inspeção. d) revisão analítica.

e)confirmação.

62. (2012 - TRF - Analista). Os testes realizados com o objetivo de obter uma segurança razoável de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração pública estão em efetivo funcionamento e cumprimento são denominados testes: a) substantivos. b) de transações e saldos. c) de observância. d) de revisão analítica. e) de detalhes.



63. (2012 – CGU -Auditor). Na execução de uma auditoria, espera-se do auditor independente que: a) exerça o seu direito de busca de documentos, no caso de suspeita de fraude. b) assegure a eficácia com a qual a administração conduziu os negócios da entidade. c) otimize o planejamento dos trabalhos de modo a reduzir o risco de auditoria a zero. d) aplique os mesmos procedimentos a entidades de pequeno, médio ou grande porte. e) mantenha-se cético ao questionar evidências de auditoria contraditórias. 64. (2012 – Liquigás - Auditor). De acordo com a Norma de Auditoria aprovada pela Resolução CFC nº 1.203/09, para obter segurança razoável, o Auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para: a) eliminar o risco de detecção e mitigar o risco de controle. b) mitigar o risco de detecção. c) reduzir o risco inerente a um nível baixo aceitável. d) mitigar o risco de controle. e) reduzir o risco de auditoria a um nível baixo aceitável. 65. (2014 - CEFET-RJ – Auditor). O nível de confiança dos dados contábeis e financeiros de uma empresa está diretamente ligado à eficiência dos controles internos associados aos processos. Sendo assim, existe uma relação que pode ser estabelecida entre os procedimentos de auditoria e a eficiência dos controles internos relacionados a um determinado processo. Nesse sentido, essa relação se explicita da seguinte forma: a) o auditor deve realizar testes substantivos nos processos com uma alta carga de controles internos. b) o volume de testes de auditoria pode ser reduzido em um processo com controles internos eficientes c) a aplicação de testes de auditoria não é necessária para processos com controles internos eficientes. d) a equipe de auditoria não precisa ser muito experiente em caso de testes nos processos com controles internos eficientes. e) os testes de observância devem ser aplicados em todo o sistema de controles internos da empresa. 66. (2014 - CEFET-RJ – Auditor). O sistema de controles internos de uma empresa é composto por controles preventivos e detectivos. Os controles preventivos possuem o objetivo de : a) revisar o desempenho das atividades operacionais. b) estabelecer níveis de governança corporativa na empresa. c) evitar a ocorrência de um problema relacionado ao processo. d) verificar onde ocorreram os problemas de um determinado processo e) gerenciar todos os riscos relacionados aos processos internos da empresa.



67. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). Representa, em uma organização, o conjunto de procedimentos, métodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da empresa: a) sistemas informatizados. b) controles internos. c) manuais de procedimentos.

d) políticas e procedimentos e) organização e métodos.

68. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). As deficiências de controle interno que o auditor identificou durante a auditoria e que, no seu julgamento profissional, são de importância suficiente para merecer a atenção deverão ser comunicadas apropriadamente: a) às autoridades, por se tratar de riscos que impactam a arrecadação de tributos. b) à CVM e aos órgão competentes, além de à alta administração da empresa. c) aos responsáveis pela governança e à administração. d) às secretarias da receita federal e estaduais e) somente ao sócio da auditoria. 69. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). Analise as informações a seguir, classificando-as como (V) verdadeira ou (F) falsa. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade – PA 265, deficiência de controle interno existe quando: ( ) o controle é planejado, implementado ou operado de tal forma que não consegue prevenir, ou detectar e corrigir, tempestivamente, distorções nas demonstrações contábeis; ( ) falta controle necessário para prevenir, ou detectar e corrigir, tempestivamente, distorções nas demonstrações contábeis; ( ) não há processos instalados na entidade; ( ) não há formalização de procedimentos mediante a feitura de manuais. A classificação correta, de cima para baixo, é: a) V, V, V, V b) F, V, V, F.

c) V, F, F, V d) F, F, V, V

e) V, V, F, F.

70. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). As técnicas de fluxogramação são normalmente utilizadas pelo auditor independente objetivamente para: a) mapear processos e controles de forma a avaliar os riscos e controles relacionados com a auditoria das demonstrações financeiras de uma empresa. b) desenvolver manuais de políticas e procedimentos c) implementar processos e procedimentos internos de uma entidade. d) analisar as práticas contábeis adotadas pela companhia. e) determinar a extensão e profundidade da estrutura de uma companhia, fornecendo base amostral para testes de auditoria



71. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). Em uma auditoria na Cia. de Assuntos Gerais, o auditor identificou diversas transações de valores relevantes com partes relacionadas, sendo que houve divulgação pelos responsáveis pela governança de todas as vendas de produtos realizadas a valores de mercado, exceto de vários veículos vendidos pelo valor contábil. Como não houve lucro ou prejuízo nessa operação, os responsáveis pela governança consideraram esse evento contábil irrelevante. Considerando essa situação, assinale a alternativa correta associada à decisão do auditor. a) O evento relatado é relevante e generalizado, e por esse motivo deve constar no relatório opinião modificada adversa. b) O evento relatado é irrelevante, e por esse motivo deve constar no relatório a opinião limpa. c) O evento relatado é relevante, mas não generalizado, e por esse motivo deve constar no relatório a opinião modificada com abstenção de opinião. d) O evento relatado é relevante, mas não generalizado, e por esse motivo deve constar no relatório a opinião modifcada com ressalva. e) O evento relatado é relevante e não generalizado, e por esse motivo deve constar no relatório opinião modificada sem ressalva. 72. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). Analise as afirmativas abaixo a respeito da responsabilidade da administração da entidade em relação às demonstrações contábeis que estão sendo auditadas. 1. A administração reconhece que a elaboração das demonstrações contábeis de forma adequada é de sua responsabilidade. 2. A administração entende que não se exime da sua responsabilidade quando as demonstrações contábeis são auditadas de acordo com as normas de auditoria aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 3. A administração da entidade deve dar amplo e irrestrito acesso aos auditores que estão auditando as demonstrações contábeis, exceto os relativos à auditoria corrente. 4. A administração é responsável pelo sistema de controle interno, que é base para o processo de auditoria. Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas. a) São corretas apenas as afirmativas 1 e 2. b) São corretas apenas as afirmativas 2 e 4. c) São corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 4. d) São corretas apenas as afirmativas 1, 3 e 4. e) São corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4. 73. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). No processo de auditoria podem ocorrer situações de novos fatos chegarem ao conhecimento do auditor independente, mesmo após a data do seu relatório, porém antes da data de divulgação das demonstrações contábeis.



Analise as afirmativas abaixo em relação ao assunto: 1. O auditor independente não tem nenhuma obrigação em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório. 2. O auditor independente tem a obrigação de determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, deve indagar como a administração pretende tratar o assunto nas demonstrações contábeis. 3. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, em função da determinação do auditor independente, este deve fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas. Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas. a) É correta apenas a afirmativa 1 b) É correta apenas a afirmativa 2. c) É correta apenas a afirmativa 3.

d) São corretas apenas as afirmativas 1 e 3. e) São corretas apenas as afirmativas 2 e 3.

74. (2014 – Receita Federal – Auditor). Em relação às estimativas contábeis realizadas pela empresa auditada, o auditor independente deve: a) sempre que constatar possível tendenciosidade da administração, concluir que as estimativas contábeis estão inadequadas, ressalvando o relatório. b) periodicamente exigir da administração e de seus advogados carta de responsabilidade pelas estimativas efetuadas, eximindo a auditoria de avaliar os cálculos e premissas. c) revisar os julgamentos e decisões feitos pela administração na elaboração destas estimativas contábeis, para identificar se há indicadores de possível tendenciosidade da administração. d) reavaliar as premissas e cálculos e, quando discordar, determinar a modificação dos valores contabilizados, sob pena de não emitir o relatório de auditoria. e) aceitar os valores apresentados, por serem subjetivos e de responsabilidade da administração e de seus consultores jurídicos ou áreas afins. 75. (2014 – Receita Federal – Auditor). É correto afirmar que: 1. a firma de auditoria tem por obrigação estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter segurança razoável que a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e técnicas e as exigências legais e regulatórias aplicáveis. 2. a firma de auditoria deve estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter segurança razoável que os relatórios emitidos pela firma ou pelos sócios do trabalho são apropriados nas circunstâncias. 3. o objetivo do auditor é implementar procedimentos de controle de qualidade no nível do trabalho que forneçam ao auditor segurança razoável de que a auditoria está de acordo com normas profissionais e técnicas e exigências legais e regulatórias aplicáveis. a) Todas são falsas. b) Somente 1 e 2 são verdadeiras. c) Somente a 3 é verdadeira.

d) Somente a 2 é falsa. e) Todas são verdadeiras.



76. (2013 – TRT-15ª Região – Contador). A empresa Union S.A. após ter publicado suas demonstrações contábeis e o relatório de auditoria externa percebeu que o inventário físico de bens patrimoniais, encerrado após a publicação das demonstrações, constatou a necessidade de contabilizar a baixa de R$ 4.500.000,00 de bens que já não tinham mais utilidade ou condições de uso e estavam registrados no Ativo Imobilizado. A direção determinou a abertura das demonstrações e a contabilização dos ajustes. O ajuste, representa do lucro líquido 50%. Nestas condições, deve o auditor externo a) divulgar ao mercado que seus trabalhos foram realizados até data anterior aos novos fatos e as demonstrações contábeis, juntamente com o respectivo relatório foram emitidos com os fatos apresentados até esta data. b) executar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações e emitir relatório restrito à Administração sobre potenciais reflexos, cabendo a Administração decidir se deve republicar as demonstrações e o novo relatório de auditoria. c) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações, revisar as providências tomadas pela Administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório foram informados da situação e, se necessário, apresentar novo relatório de auditoria. d) restringir-se aos trabalhos executados no período entre o início dos trabalhos e a divulgação das demonstrações contábeis, sendo de responsabilidade da Administração da Empresa o não reconhecimento dos fatos tempestivamente. e) emitir comunicado ao mercado que os trabalhos foram executados conforme informações apresentadas pela empresa e que não foi possível refazer os trabalhos em função da empresa não ter concordado com a complementação de honorários para execução do trabalho complementar. 77. (2014 - CEFET-RJ – Auditor). No momento conclusivo de um trabalho de auditoria, o auditor deverá emitir um relatório sobre tudo o que foi analisado naquele período. Quando o auditor não obtém elementos comprobatórios suficientes para formar sua opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas em conjunto, ele emitirá um(a): a) ressalva na conclusão do relatório b) negativa de relatório c) relatório sem ressalvas

d) relatório adverso e) relatório limpo

78. (2014 - DESENVOLVESP – Contador). O relatório do auditor independente deverá ser classificado segundo a natureza da opinião que esse auditor está expressando sobre as demonstrações financeiras da entidade. Portanto, a opinião do auditor poderá ser expressa mediante um a) parecer sem ressalva, parecer com ressalva, parecer limitado e parecer parcial. b) parecer sem ressalva, parecer com ênfase, parecer limitado e parecer adverso. c) parecer sem ressalva, parecer com ressalva, parecer adverso e parecer com abstenção de opinião. d) parecer com ênfase, parecer sem ressalva, parecer parcial e parecer com ressalva. e) parecer negativo, parecer parcial, parecer inadverso, parecer sem ressalva e parecer com ressalva.



79. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). No que tange ao relatório da auditoria, o auditor, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis e deverá a) expressar uma opinião parcial. b) abster-se de opinar. c) emitir um relatório sem ressalva.

d) expressar uma opinião adversa. e) emitir um relatório qualificado.

80. (2014 – Receita Federal – Auditor). No relatório de auditoria, deve ser divulgado que os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a: a) avaliação dos riscos de não conformidades nas demonstrações contábeis, sempre causadas por fraudes. b) estimativa dos riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, exclusivamente causadas por erro, sendo de responsabilidade da administração a ocorrência de fraudes. c) identificação de todos os riscos de distorção nas demonstrações contábeis e no relatório da administração, independentemente se causada por fraude ou erro, determinando sua materialidade. d) gestão dos riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, identificadas na matriz de riscos, causada exclusivamente por erro. e) avaliação dos riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, independentemente se causada por fraude ou erro. 81. (2014 – EPE – Analista de Finanças e Orçamento). Durante um trabalho de auditoria, um auditor examinou um conjunto de instrumentos financeiros de uma entidade, para os quais não foram apresentadas as análises de riscos. O auditor considerou o fato relevante devido ao montante de recursos envolvidos, de forma que o desfecho das operações com instrumentos financeiros pode afetar significativamente a posição patrimonial e financeira da entidade. Como não houve certeza quanto ao desfecho das operações, o auditor deve emitir um parecer a) adverso b) com abstenção de opinião c) com ressalvas

d) com ressalvas e com parágrafo de ênfase e) sem ressalvas e com parágrafo de ênfase

82. (2014 - CFC – Exame de Suficiência – Contador). De acordo com a NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente, o auditor deve emitir uma Opinião Adversa quando: a) ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados. b) em circunstâncias extremamente raras, envolvendo diversas incertezas, conclui que, independentemente de ter obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis devido à possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis.



c) não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinião e ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizadas. d) tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis. 83. (2014 – Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Quando o auditor conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, deverá expressar uma opinião a) conclusiva. b) favorável.

c) não modificada. d) modificada.

e) idônea.

84. (2014 – TRT-19ª Região – Contador). O auditor verificou a existência de irregularidades que necessitam de providências imediatas da administração da entidade auditada, não sendo possível aguardar o final dos exames. Nesse caso, o auditor deve emitir a) aviso preliminar. b) auto de advertência. c) auto de flagrante de irregularidade.

d) termo de verificação não conclusivo. e) relatório parcial.

85. (2013 – SEFAZ-SP – Fiscal). Uma demonstração contábil apresenta distorções relevantes, quando o valor de distorções a) corrigidas não foi divulgado nas notas explicativas e supera a materialidade global estabelecida pelo auditor. b) corrigidas, individualmente ou em conjunto, é maior que a materialidade global estabelecida para o trabalho. c) não corrigidas, individualmente, é menor que a materialidade global. d) não corrigidas, individualmente ou em conjunto, é maior que a materialidade global estabelecida para o trabalho. e) não corrigidas, individualmente ou em conjunto, supera o valor de R$ 10.000.000,00. 86. (2013 – Defensoria publica de São Paulo – Contador). Com relação aos tipos de Parecer de Auditoria, considere: I. Na impossibilidade de manifestar-se sobre os conjuntos das demonstrações financeiras examinadas, nada impede que o Auditor emita seu parecer apenas sobre uma parte delas, desde que sobre essa parte tenha ele obtido as comprovações necessárias. II. Quando o Auditor não obtém comprovação suficiente para fundamentar seu parecer sobre as demonstrações financeiras em conjunto, deve ele declarar expressamente que está impossibilitado de emitir parecer sobre essas demonstrações. III. Quando o Auditor verificar efeitos que, no seu julgamento, comprometem substancialmente as demonstrações financeiras por ele examinadas, deve declarar expressamente que as referidas demonstrações não representam, adequadamente e em todos



os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira ou os resultados das operações da entidade. Os trechos I, II e III, respectivamente, referem-se a pareceres a) com negativa de opinião, com ressalva e adverso. b) com ressalva, com negativa de opinião e adverso. c) adverso, parcial e com ressalva. d) parcial, com negativa de opinião e adverso. e) adverso, com negativa de opinião e com ressalva. 87. (2009 – Casa da Moeda - Auditor). Sobre as técnicas de auditoria, na ótica das normas do Conselho Federal de Contabilidade, analise as afirmações a seguir. I – O planejamento de auditoria pressupõe adequado nível de conhecimento sobre o ramo de atividade, negócios e práticas operacionais da entidade. II – Uma vez estabelecidos, os programas de trabalho do auditor são imutáveis, a menos que a administração da entidade concorde com sua revisão e atualização. III – O auditor, ao aplicar os testes substantivos, deve objetivar a obtenção de evidências quanto à existência, à efetividade e à continuidade dos controles internos. IV – Ao determinar a extensão de um teste de auditoria ou método de seleção de itens a serem testados, o auditor pode empregar técnicas de amostragem não estatísticas. Está correto o que se afirma APENAS em: a) I e III. b) I e IV.

c) II e III. d) II e IV.

e) III e IV.

88. (2012 - TCM-GO - Auditor). Ao finalizar os trabalhos de auditoria em uma Entidade, não foi possível se obter a certeza acerca da realização de um Elemento do Ativo com valor relevante escriturado nas Demonstrações Contábeis da Entidade Auditada. Tal fato implica a emissão de: a) Parecer Adverso. b) Parecer de Irregularidade. c) Parecer com Ressalva.

d) Parecer sem Ressalva. e) Parecer com Abstenção de Opinião.

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