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Matérias de concursos Contabilidade Contabilidade Geral

Depreciação

por Bernardo Cherman

(17/10/2001)

Introdução

Imaginemos que no dia 01/01X0, você compre um automóvel por R$ 10.000,00 e o utilize por 1 ano. Assim,no dia 01/01X1 você resolve vendê-lo. Desconsiderando os aspectos especulativos e inflacionarios,naturalmente você não conseguirá vendê-lo por R$ 10.000 e sim por um preço inferior. Isto porque o carroperdeu valor devido a utilização. O carro depreciou e a contabilidade registra esta perda de valor.

Esta perda de valor é registrada no balanço através de uma conta denominada "Depreciação Acumulada".

Supondo que este automóvel tenha perdido 20% do seu valor, esta conta figuraria no Balanço Patrimonial daseguinte forma:

ATIVO PERMANENTE - IMOBILIZADO

Veículos.............................10.000

Depreciação Acumulada....(2.000)

Observe que a Depreciação Acumulada é uma conta do Ativo com saldo credor, chamada de contaretificadora. É uma exceção às contas do ativo, que normalmente tem saldo devedor e por isto apareceentre parênteses (indicando que deve ser diminuída da conta veículos).

A conta veículos figura no balanço pelo valor de 10.000 porém não é este o seu valor . Seu valor é : 8000(10.000 – 2000). O valor desta subtração é chamado de valor contábil.

O lucro ou prejuízo que você obtém com a venda deste veículo é calculado tomando por base o valorcontábil.

Assim se você vender este veículo por 9000, obteve um lucro de 1000 (9000 – 8000 = 1000)

Se vender por um valor inferior a 8000 , terá tido prejuízo com a venda.

Definição de Depreciação

É a perda de valor de bens físicos (tangíveis ou corpóreos) em função de :

Desgaste ou perda de utilidade pelo uso

Ação da natureza

Obsolescência

Pela definição, devemos depreciar bens tangíveis (geralmente do ativo permanente) como veículos, imóveis(alugados ou utilizados pela empresa), móveis e utensílios, máquinas , etc.

Não são depreciados

Terrenos

Bens nos quais são adotadas taxas de amortização ou exaustão

Bens que aumentam de valor com o tempo. EXEMPLO: obras de arte, antigüidades, etc .

Prédios não alugados e nem utilizados na produção de bens ou serviços, objetos da empresa

Início da Depreciação

Começamos a depreciar um bem a partir do momento em que o bem é instalado, posto em serviço ou emcondições de produzir .

Se comprarmos um bem em Janeiro de X0, e começarmos a utiliza-lo em Julho de X0, vamos contabilizar adepreciação a partir de Julho.

Contabilização

A depreciação é contabilizada debitando-se a parcela depreciada em conta de resultado (como custo oudespesa) e creditando-se em conta ativa retificadora .

O lançamento ficaria

Despesa (ou custo) de Depreciação

a Depreciação Acumulada ..................... valor

A conta debitada é lançada no resultado do exercício (diminuindo o lucro do exercício) e a conta creditadaretifica o valor do bem depreciado. É uma conta patrimonial ativa de natureza credora, como explicadoanteriormente .

Taxas de Depreciação

Quanto maior a taxa de depreciação adotada para um determinado equipamento, menor o lucro líquido doexercício (já que a parcela depreciada é lançada como despesa). Para efeitos didáticos vamos considerarque o imposto de renda é calculado aplicando-se um percentual sobre o lucro líquido. Assim, quanto maior ataxa adotada menor o imposto de renda a pagar.

Considerando os fatos acima, a receita federal fixou taxas máximas de depreciação para determinados bens.

Exemplificando:

Edifícios : 4% ao ano ( 25 anos de vida útil )

Veículos : 20% ao ano ( 5 anos de vida útil )

Máquinas : 10% ao ano ( 10 anos de vida útil)

Móveis e utensílios : 10% ao ano ( 10 anos de vida útil )

Tratores : 25% ao ano ( 4 anos de vida útil )

Observações:

As taxas fixadas são máximas . Naturalmente se a companhia quiser adotar taxas inferiores às máximaspoderá fazê-lo. Mas neste caso "não tem volta".

Se uma empresa, por exemplo, começa a depreciar um veículo utilizando uma taxa de 10% ao ano(menor que a taxa máxima que é de 20%) no primeiro ano , não poderá depreciar 30% no segundo anopara compensar .

Se a empresa quiser adotar taxas maiores que aquelas recomendadas pelo imposto de renda, elapoderá fazê-lo desde que obtenha laudo pericial de instituto especializado que comprove que a vidaútil do bem é menor que a vida útil fixada pelo fisco.

As empresas deveriam obter laudo pericial para todos os seus bens e adotar as taxas definidas nolaudo. Assim teríamos uma taxa definida para cada bem, mas o que ocorre na realidade é adotar-se astaxas recomendadas pelo imposto de renda para evitar problemas com o fisco.

Existem vários métodos da depreciação como por exemplo:

Método da linha reta ( ou linear )

Método da soma dos dígitos.

Método do saldo decrescente

etc.

Vamos utilizar somente o método da linha reta (ou linear) já que é o único permitido pelo RIR (Regulamentodo Imposto de Renda) .

Este método consiste em aplicar um percentual sobre o valor do bem lançando o valor correspondente aresultado

EXEMPLO:

A Cia. Demissões em Massa adquiriu uma máquina em 01/01/X0, colocando-a em funcionamento em 01/07/X0. O prazo de vida útil desta máquina é de 5 anos e seu preço de aquisição é de R$ 10.000 . Supondo queestá máquina seja vendida em 01/04/X2 por R$ 8000 qual o lucro que a empresa obteve com esta operação?

Resolução

A taxa de depreciação anual é de 2000 ( 20% x 10.000 )

No ano X0 , a máquina depreciou R$ 1000 ( apenas 6 meses )

No ano X1, a depreciação foi de R$ 2000 e no ano X3, a depreciação foi de R$ 500 ( 2000 / 12 x 3 )

Logo a depreciação total até a data da venda é de R$ 3500 . Assim o lucro seria calculado :

Valor da Máquina 10.000

( - ) Depreciação Acumulada -3.500

= Valor Contábil 6.500

Valor de Venda 8.000

(-) Valor Contábil -6.500

(=) Lucro 1.500

Até a próxima!

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