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Detonando os CPCs - Pronunciamentos Contaacutebeis Esquematizados Resumidos eAnotados
Professor Gilmar Possati
Detonando os CPCs Pronunciamentos Contaacutebeis esquematizados resumidos e anotados
Aula Bocircnus
Meus camaradas para fecharmos com chave de ouro nosso material em pdf
nesta aula realizamos a compilaccedilatildeo de todos os resumos para facilitar a sua
revisatildeo Sempre que possiacutevel decirc uma lida para que o conhecimento esteja
sempre ldquofrescordquo na memoacuteria
Cabe destacar que ainda natildeo finalizamos o curso pois restam os viacutedeos das
aulas que ainda natildeo foram disponibilizados Ao longo deste ano vamos gravando
ao vivo e disponibilizando para todos na aacuterea do aluno apoacutes a ediccedilatildeo
Bons estudos
Atenciosamente Prof Gilmar Possati
Curta a nossa paacutegina e fique ligado(a) em todas as nossas atividades wwwfacebookcombrprofgilmarpossati Inscreva-se no nosso canal no YouTube Contabilizando Siga-me no Instagram profgilmarpossati
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Aula Bocircnus Resumos Consolidados
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Detonando os CPCs Pronunciamentos Contaacutebeis esquematizados resumidos e anotados
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
CARACTERIacuteSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS
CARACTERIacuteSTICAS QUALITATIVAS DE MELHORIA
A materialidade eacute um aspecto da relevacircncia A informaccedilatildeo eacute material se a sua omissatildeo ou sua divulgaccedilatildeo distorcida (misstating)
puder influenciar decisotildees
Consistecircncia embora esteja relacionada com a comparabilidade natildeo significa o mesmo
Consistecircncia refere-se ao uso dos mesmos meacutetodos para os mesmos itens tanto de um periacuteodo para outro considerando a mesma
entidade que reporta a informaccedilatildeo quanto para um uacutenico periacuteodo entre entidades
Comparabilidade eacute o objetivo a consistecircncia auxilia a alcanccedilar esse objetivo
Caracteriacutestica Conceito
Relevacircncia Informaccedilatildeo contaacutebil-financeira relevante eacute aquela capaz de fazer
diferenccedila nas decisotildees que possam ser tomadas pelos usuaacuterios
Representaccedilatildeo
Fidedigna
Para ser representaccedilatildeo perfeitamente fidedigna a realidade retratada
precisa ter trecircs atributos Ela tem que ser completa neutra e livre de erro
Caracteriacutestica Conceito
Comparabilidade Permite que os usuaacuterios identifiquem e compreendam similaridades
dos itens e diferenccedilas entre eles
Verificabilidade
Ajuda a assegurar aos usuaacuterios que a informaccedilatildeo representa
fidedignamente o fenocircmeno econocircmico que se propotildee representar
A verificabilidade significa que diferentes observadores cocircnscios e
independentes podem chegar a um consenso embora natildeo cheguem
necessariamente a um completo acordo quanto ao retrato de uma
realidade econocircmica em particular ser uma representaccedilatildeo fidedigna
Tempestividade
Significa ter informaccedilatildeo disponiacutevel para tomadores de decisatildeo a
tempo de poder influenciaacute-los em suas decisotildees
Compreensibilidade Classificar caracterizar e apresentar a informaccedilatildeo com clareza e
concisatildeo torna-a compreensiacutevel
CPC 00 ndash Estrutura Conceitual
a) A Estrutura Conceitual
Natildeo eacute uma norma propriamente dita
Natildeo define normas ou procedimentos para qualquer questatildeo particular sobre aspectos de
mensuraccedilatildeo ou divulgaccedilatildeo
b) Em caso de conflito as exigecircncias da norma da interpretaccedilatildeo ou do comunicado teacutecnico especiacuteficos
devem prevalecer sobre a Estrutura Conceitual
ESTR
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(CP
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0)
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ELEMENTOS DAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS
ATIVO eacute um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem turos
benefiacutecios econocircmicos para a entidade
PASSIVO eacute uma obrigaccedilatildeo presente da entidade derivada de eventos jaacute ocorridos cuja liquidaccedilatildeo se espera que resulte em
saiacuteda de recursos capazes de gerar benefiacutecios econocircmicos
PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO eacute o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos
RECEITAS satildeo aumentos nos benefiacutecios econocircmicos durante o periacuteodo contaacutebil sob a forma da entrada de recursos ou do
aumento de ativos ou diminuiccedilatildeo de passivos que resultam em aumentos do patrimocircnio liacutequido e que natildeo estejam
relacionados com a contribuiccedilatildeo dos detentores dos instrumentos patrimoniais
DESPESAS satildeo decreacutescimos nos benefiacutecios econocircmicos durante o periacuteodo contaacutebil sob a forma da saiacuteda de recursos ou da
reduccedilatildeo de ativos ou assunccedilatildeo de passivos que resultam em decreacutescimo do patrimocircnio liacutequido e que natildeo estejam
relacionados com distribuiccedilotildees aos detentores dos instrumentos patrimoniais
RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS
CONCEITO DE CAPITAL E MANUTENCcedilAtildeO DO CAPITAL Capital Financeiro Ativo liacutequido ou patrimocircnio liacutequido
Capital Fiacutesico Capacidade produtiva da entidade
Manutenccedilatildeo do capital financeiro o lucro eacute considerado auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos
ativos liacutequidos no fim do periacuteodo exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no comeccedilo do periacuteodo depois de
excluiacutedas quaisquer distribuiccedilotildees aos proprietaacuterios e seus aportes de capital durante o periacuteodo
Manutenccedilatildeo do capital fiacutesico o lucro eacute considerado auferido somente se a capacidade fiacutesica produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessaacuterios para atingir essa capacidade) no fim do periacuteodo exceder a capacidade fiacutesica produtiva no iniacutecio do periacuteodo depois de excluiacutedas quaisquer distribuiccedilotildees aos proprietaacuterios e seus aportes de capital durante o periacuteodo O conceito de manutenccedilatildeo do capital fiacutesico requer a adoccedilatildeo do custo corrente como base de mensuraccedilatildeo O conceito de manutenccedilatildeo do capital financeiro entretanto natildeo requer o uso de uma base especiacutefica de mensuraccedilatildeo
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C 0
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OBJETIVO
TESTE DE RECUPERABILIDADE
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Estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que natildeo exceda seus valores de recuperaccedilatildeo
O teste de recuperabilidade (impairment consiste no confronto entre o valor contaacutebil de um ativo com seu valor recuperaacutevel O valor contaacutebil eacute o montante pelo qual o ativo estaacute reconhecido no balanccedilo depois da deduccedilatildeo de toda respectiva depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo acumulada e ajuste para perdas
O valor recuperaacutevel por sua vez eacute definido como o maior valor entre o valor liacutequido de venda do ativo e o valor em uso desse ativo
O valor liacutequido de venda eacute o valor a ser obtido pela venda do ativo em uma transaccedilatildeo em condiccedilotildees normais envolvendo partes conhecedoras e independentes deduzido das despesas necessaacuterias para que essa venda ocorra
O valor em uso de um ativo eacute o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados (benefiacutecios econocircmicos futuros esperados do ativo) decorrentes do seu emprego ou uso nas operaccedilotildees da entidade
A entidade deve reconhecer uma perda por desvalorizaccedilatildeo de um ativo no resultado do periacuteodo apenas se o valor contaacutebil desse ativo for superior ao seu valor recuperaacutevel
Se Valor Contaacutebil gt Valor Recuperaacutevel = Perda por desvalorizaccedilatildeo
Nessa situaccedilatildeo a entidade deve reduzir o valor contaacutebil do ativo ao seu valor recuperaacutevel A perda por desvalorizaccedilatildeo a ser reconhecida no resultado do periacuteodo eacute mensurada com base no montante em que o valor contaacutebil do ativo supera seu valor recuperaacutevel
A contabilizaccedilatildeo da perda eacute a seguinte
D に Perda por desvalorizaccedilatildeo (despesa resultado) C に Perda estimada por valor natildeo recuperaacutevel (retificadora do ativo)
CPC 01 ndash Reduccedilatildeo ao Valor Recuperaacutevel de Ativos
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Itens monetaacuterios satildeo unidades de moeda mantidas em caixa e ativos e passivos a serem recebidos
ou pagos em um nuacutemero fixo ou determinado de unidades de moeda A caracteriacutestica essencial de
item monetaacuterio eacute o direito a receber (ou a obrigaccedilatildeo de entregar) um nuacutemero fixo ou determinaacutevel
de unidades de moeda Por outro lado a caracteriacutestica essencial de item natildeo monetaacuterio eacute a ausecircncia
do direito a receber (ou da obrigaccedilatildeo de entregar) um nuacutemero fixo ou determinaacutevel de unidades de
moeda
Contabilizaccedilotildees de Transaccedilotildees em Moeda Estrangeira
Reconhecimento Inicial
Deve-se converter os valores pela taxa de cacircmbio da data da transaccedilatildeo
Periacuteodos Posteriores
Itens Monetaacuterios = satildeo convertidos pela taxa de fechamento (do balanccedilo) e contabilizados na DRE
(receitadespesa)
Itens Natildeo Monetaacuterios = satildeo contabilizados diretamente no PL tendo um caacutelculo diferenciado
dependendo do registro feito
(i) a parcela desses itens que satildeo registrados ao custo histoacuterico eacute convertida pela taxa da data da
transaccedilatildeo (taxa histoacuterica) e
(ii) a registrada pelo valor justo eacute convertida pela taxa da data em que o valor justo for mensurado
O efeito da alteraccedilatildeo na moeda funcional deve ser tratado contabilmente de modo prospectivo
Objetivamente a entidade deve converter todos os itens para a nova moeda funcional utilizando a
taxa de cacircmbio observada na data da alteraccedilatildeo
Meacutetodo da Taxa Corrente
ひ Aデキラゲ W Pゲゲキラゲ Э T CラヴヴWミデWっT SW FWIエマWミデラ
ひ Pデヴキマレミキラ LケケキSラ Э T HキゲデルヴキI
ひ RWゲノデSラ Э T MYSキ
ひ DキaWヴWミN Э AテゲデWゲ AIマノSラゲ SW Conversatildeo
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CPC 02 ndash Efeitos das Mudanccedilas nas Taxas de Cacircmbio e Conversatildeo de Demonstraccedilotildees Contaacutebeis
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A DFC informa as variaccedilotildees (entradas e saiacutedas) de dinheiro no disponiacutevel de uma empresa em determinado periacuteodo
segregando as informaccedilotildees em trecircs fluxos das operaccedilotildees dos financiamentos e dos investimentos
A DFC eacute uma demonstraccedilatildeo obrigatoacuteria para as Sociedades Anocircnimas Para as Companhias fechadas com PL lt 2 milhotildees natildeo
eacute obrigatoacuteria
Atividades Operacionais satildeo as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que natildeo satildeo
de investimento e tampouco de financiamento
Atividades de Investimento satildeo as referentes agrave aquisiccedilatildeo e agrave venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos
natildeo incluiacutedos nos equivalentes de caixa
Atividades de Financiamento satildeo aquelas que resultam em mudanccedilas no tamanho e na composiccedilatildeo do capital proacuteprio e
no capital de terceiros da entidade
Juros Recebidos ou pagos Atividades Operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio recebidos Atividades operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio pagos Atividades de financiamento
A DFC pode ser elaborada pelos meacutetodos direto e indireto
Meacutetodo Direto as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos satildeo divulgadas
Meacutetodo indireto lucro liacutequido ou o prejuiacutezo eacute ajustado pelos efeitos de transaccedilotildees que natildeo envolvem caixa pelos efeitos
de quaisquer diferimentos ou apropriaccedilotildees por competecircncia sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa
operacionais passados ou futuros e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento
CPC 03 ndash Demonstraccedilatildeo dos Fluxos de Caixa
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ACcedil
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Das Operaccedilotildees
Resultado Liacutequido do Exerciacutecio (Lucro ou Prejuiacutezo)
(+) Depreciaccedilatildeo Amortizaccedilatildeo Exaustatildeo
(+) Aumento no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(+) Perda de Equivalecircncia Patrimonial
(+) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Passiva de Longo Prazo
(+) Prejuiacutezo nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(-) Ganho de Equivalecircncia Patrimonial
(-) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Ativa de Longo Prazo
(-) Lucro nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(=) Resultado Liacutequido Ajustado
(+-) Variaccedilotildees nos Ativos Operacionais
(-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+) Diminuiccedilatildeo das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+-) Variaccedilotildees nos Passivos Operacionais
(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo das Contas do Passivo Circulante
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades Operacionais (I)
Dos Investimentos
(+) Valor da Alienaccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Aquisiccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(+) Reduccedilatildeo do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos ou financiamento concedidos)
(-) Aumento do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (desembolso de empreacutestimos ou financiamentos concedidos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Investimento (II)
Dos Financiamentos
(+) Realizaccedilatildeo do Capital Social e Contribuiccedilotildees para Reservas de Capital
(+) Aumento do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos)
(-) Dividendo pagosResgate ou Reembolso de AccedilotildeesResgate de Debecircntures
(-) Reduccedilatildeo do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (pagamento de empreacutestimos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Financiamento (III)
Variaccedilatildeo Liacutequida do Disponiacutevel = I + II + III (IV)
(+) Saldo Inicial do Disponiacutevel (V)
(=) Saldo Final do Disponiacutevel = IV + V
DFC ndash Meacutetodo Indireto
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ALCANCE
DEFINICcedilAtildeO
RECONHECIMENTO
PARTICULARIDADES NO RECONHECIMENTO DE ATIVOS INTANGIacuteVEIS
AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
CPC 04 ndash Ativo Intangiacutevel
O CPC 04 se aplica a todos os ativos intangiacuteveis de um modo geral
Exceccedilotildees ativos financeiros ativos advindos da exploraccedilatildeo e avaliaccedilatildeo de recursos minerais
gastos com desenvolvimento e extraccedilatildeo de minerais oacuteleo gaacutes natural e recursos naturais natildeo
renovaacuteveis similares ativos intangiacuteveis mantidos por uma entidade para venda no curso ordinaacuterio
dos negoacutecios ativos fiscais diferidos arrendamentos mercantis ativos advindos de planos de
benefiacutecios a empregados aacutegio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em
combinaccedilatildeo de negoacutecios custos de aquisiccedilatildeo diferidos e ativos intangiacuteveis advindos de direitos
contratuais de seguradora ativos intangiacuteveis natildeo circulantes classificados como mantidos para
venda
さaacuteデキラ キミデミェケWノ Y マ デキラ ミラ マラミWデ=ヴキラ キSWミデキaキI=Wノ ゲWマ ゲHゲデgtミIキ aケゲキIざく Natildeo Monetaacuterio natildeo deve ser representado por dinheiro ou por direitos que gerem dinheiro
Identificaacutevel um ativo intangiacutevel eacute identificaacutevel quando for separaacutevel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais
Sem substacircncia fiacutesica o ativo intangiacutevel deve ser deve ser incorpoacutereoimaterial
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AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
AQUISICcedilAtildeO COMO PARTE DE COMBINACcedilAtildeO DE NEGOacuteCIOS
AQUISICcedilAtildeO POR MEIO DE SUBVENCcedilAtildeO OU ASSISTEcircNCIA GOVERNAMENTAIS
PERMUTA DE ATIVOS AacuteGIO DERIVADO DE EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
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)
Se um ativo intangiacutevel for adquirido em uma combinaccedilatildeo de negoacutecios o seu custo
deve ser o valor justo na data de aquisiccedilatildeo
Os dois criteacuterios para reconhecimento de um ativo intangiacutevel (provaacutevel geraccedilatildeo de
benefiacutecios econocircmicos e custo mensurado com confiabilidade) sempre satildeo
considerados atendidos
Ocorre quando um governo transfere ou destina a uma entidade ativos intangiacuteveis
como direito de aterrissagem em aeroporto licenccedilas para operaccedilatildeo de estaccedilotildees de
raacutedio ou de televisatildeo licenccedilas de importaccedilatildeo ou quotas ou direitos de acesso a
outros recursos restritos
Uma entidade tem a faculdade de reconhecer inicialmente ao valor justo tanto o
ativo intangiacutevel quanto a concessatildeo governamental
Se uma entidade optar por natildeo reconhecer inicialmente ao valor justo o ativo ela
deve reconhecer o ativo inicialmente ao valor nominal acrescido de quaisquer gastos
que sejam diretamente atribuiacutedos agrave preparaccedilatildeo do ativo para o uso pretendido
O custo de ativo intangiacutevel eacute mensurado pelo valor justo a natildeo ser que
i a operaccedilatildeo de permuta natildeo tenha natureza comercial ou
ii o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido natildeo possa ser mensurado com
confiabilidade
O ativo adquirido deve ser mensurado dessa forma mesmo que a entidade natildeo
consiga dar baixa imediata ao ativo cedido
Se o ativo adquirido natildeo for mensuraacutevel ao valor justo seu custo deve ser
determinado pelo valor contaacutebil do ativo cedido
O aacutegio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente natildeo deve ser reconhecido como ativo porque natildeo eacute um recurso
identificaacutevel (ou seja natildeo eacute separaacutevel nem adveacutem de direitos contratuais ou outros
direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com
confiabilidade ao custo
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ATIVO INTANGIacuteVEL GERADO INTERNAMENTE
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(C
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O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente se restringe agrave soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangiacutevel atende aos criteacuterios de reconhecimento que estudamos O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuiacuteveis necessaacuterios agrave criaccedilatildeo produccedilatildeo e preparaccedilatildeo do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administraccedilatildeo
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MENSURACcedilAtildeO VIDA UacuteTIL ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL DEFINIDA
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(C
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Lei nordm 640476 os direitos classificados no intangiacutevel satildeo avaliados pelo custo incorrido na aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de amortizaccedilatildeo
CPC 04 さUマ デキラ キミデミェケWノ SWW ゲWヴ ヴWIラミエWIキSラ inicialmente ao custoざく
Posteriormente
Meacutetodo de Custo ou Meacutetodo de Reavaliaccedilatildeo (no Brasil natildeo eacute permitido)
Apoacutes o seu reconhecimento inicial um ativo intangiacutevel deve ser apresentado ao
custo menos a eventual amortizaccedilatildeo acumulada e a perda acumulada
A entidade deve avaliar se a vida uacutetil de ativo intangiacutevel eacute definida ou indefinida A entidade deve atribuir vida uacutetil indefinida a um ativo intangiacutevel quando com base
na anaacutelise de todos os fatores relevantes natildeo existe um limite previsiacutevel para o
periacuteodo durante o qual o ativo deveraacute gerar fluxos de caixa liacutequidos positivos para a
entidade
A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel
com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com
vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado
Amortizaccedilatildeo
Iniacutecio da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em
que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas
condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administraccedilatildeo
Teacutermino da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute
classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou ainda na data em que ele eacute baixado o
que ocorrer primeiro
Meacutetodos de Amortizaccedilatildeo Meacutetodo Linear (meacutetodo de linha reta)
Meacutetodo dos Saldos Decrescentes e
Meacutetodo de Unidades Produzidas
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
ATI
VO
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IacuteVEL
(C
PC
04
)
O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
DIV
ULG
ACcedil
AtildeO
DE
PA
RTE
S R
ELA
CIO
NA
DA
S (C
PC
05
)
da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
deprecキ=Wノざ
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Meus camaradas para fecharmos com chave de ouro nosso material em pdf
nesta aula realizamos a compilaccedilatildeo de todos os resumos para facilitar a sua
revisatildeo Sempre que possiacutevel decirc uma lida para que o conhecimento esteja
sempre ldquofrescordquo na memoacuteria
Cabe destacar que ainda natildeo finalizamos o curso pois restam os viacutedeos das
aulas que ainda natildeo foram disponibilizados Ao longo deste ano vamos gravando
ao vivo e disponibilizando para todos na aacuterea do aluno apoacutes a ediccedilatildeo
Bons estudos
Atenciosamente Prof Gilmar Possati
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
CARACTERIacuteSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS
CARACTERIacuteSTICAS QUALITATIVAS DE MELHORIA
A materialidade eacute um aspecto da relevacircncia A informaccedilatildeo eacute material se a sua omissatildeo ou sua divulgaccedilatildeo distorcida (misstating)
puder influenciar decisotildees
Consistecircncia embora esteja relacionada com a comparabilidade natildeo significa o mesmo
Consistecircncia refere-se ao uso dos mesmos meacutetodos para os mesmos itens tanto de um periacuteodo para outro considerando a mesma
entidade que reporta a informaccedilatildeo quanto para um uacutenico periacuteodo entre entidades
Comparabilidade eacute o objetivo a consistecircncia auxilia a alcanccedilar esse objetivo
Caracteriacutestica Conceito
Relevacircncia Informaccedilatildeo contaacutebil-financeira relevante eacute aquela capaz de fazer
diferenccedila nas decisotildees que possam ser tomadas pelos usuaacuterios
Representaccedilatildeo
Fidedigna
Para ser representaccedilatildeo perfeitamente fidedigna a realidade retratada
precisa ter trecircs atributos Ela tem que ser completa neutra e livre de erro
Caracteriacutestica Conceito
Comparabilidade Permite que os usuaacuterios identifiquem e compreendam similaridades
dos itens e diferenccedilas entre eles
Verificabilidade
Ajuda a assegurar aos usuaacuterios que a informaccedilatildeo representa
fidedignamente o fenocircmeno econocircmico que se propotildee representar
A verificabilidade significa que diferentes observadores cocircnscios e
independentes podem chegar a um consenso embora natildeo cheguem
necessariamente a um completo acordo quanto ao retrato de uma
realidade econocircmica em particular ser uma representaccedilatildeo fidedigna
Tempestividade
Significa ter informaccedilatildeo disponiacutevel para tomadores de decisatildeo a
tempo de poder influenciaacute-los em suas decisotildees
Compreensibilidade Classificar caracterizar e apresentar a informaccedilatildeo com clareza e
concisatildeo torna-a compreensiacutevel
CPC 00 ndash Estrutura Conceitual
a) A Estrutura Conceitual
Natildeo eacute uma norma propriamente dita
Natildeo define normas ou procedimentos para qualquer questatildeo particular sobre aspectos de
mensuraccedilatildeo ou divulgaccedilatildeo
b) Em caso de conflito as exigecircncias da norma da interpretaccedilatildeo ou do comunicado teacutecnico especiacuteficos
devem prevalecer sobre a Estrutura Conceitual
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ELEMENTOS DAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS
ATIVO eacute um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem turos
benefiacutecios econocircmicos para a entidade
PASSIVO eacute uma obrigaccedilatildeo presente da entidade derivada de eventos jaacute ocorridos cuja liquidaccedilatildeo se espera que resulte em
saiacuteda de recursos capazes de gerar benefiacutecios econocircmicos
PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO eacute o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos
RECEITAS satildeo aumentos nos benefiacutecios econocircmicos durante o periacuteodo contaacutebil sob a forma da entrada de recursos ou do
aumento de ativos ou diminuiccedilatildeo de passivos que resultam em aumentos do patrimocircnio liacutequido e que natildeo estejam
relacionados com a contribuiccedilatildeo dos detentores dos instrumentos patrimoniais
DESPESAS satildeo decreacutescimos nos benefiacutecios econocircmicos durante o periacuteodo contaacutebil sob a forma da saiacuteda de recursos ou da
reduccedilatildeo de ativos ou assunccedilatildeo de passivos que resultam em decreacutescimo do patrimocircnio liacutequido e que natildeo estejam
relacionados com distribuiccedilotildees aos detentores dos instrumentos patrimoniais
RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS
CONCEITO DE CAPITAL E MANUTENCcedilAtildeO DO CAPITAL Capital Financeiro Ativo liacutequido ou patrimocircnio liacutequido
Capital Fiacutesico Capacidade produtiva da entidade
Manutenccedilatildeo do capital financeiro o lucro eacute considerado auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos
ativos liacutequidos no fim do periacuteodo exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no comeccedilo do periacuteodo depois de
excluiacutedas quaisquer distribuiccedilotildees aos proprietaacuterios e seus aportes de capital durante o periacuteodo
Manutenccedilatildeo do capital fiacutesico o lucro eacute considerado auferido somente se a capacidade fiacutesica produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessaacuterios para atingir essa capacidade) no fim do periacuteodo exceder a capacidade fiacutesica produtiva no iniacutecio do periacuteodo depois de excluiacutedas quaisquer distribuiccedilotildees aos proprietaacuterios e seus aportes de capital durante o periacuteodo O conceito de manutenccedilatildeo do capital fiacutesico requer a adoccedilatildeo do custo corrente como base de mensuraccedilatildeo O conceito de manutenccedilatildeo do capital financeiro entretanto natildeo requer o uso de uma base especiacutefica de mensuraccedilatildeo
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OBJETIVO
TESTE DE RECUPERABILIDADE
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Estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que natildeo exceda seus valores de recuperaccedilatildeo
O teste de recuperabilidade (impairment consiste no confronto entre o valor contaacutebil de um ativo com seu valor recuperaacutevel O valor contaacutebil eacute o montante pelo qual o ativo estaacute reconhecido no balanccedilo depois da deduccedilatildeo de toda respectiva depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo acumulada e ajuste para perdas
O valor recuperaacutevel por sua vez eacute definido como o maior valor entre o valor liacutequido de venda do ativo e o valor em uso desse ativo
O valor liacutequido de venda eacute o valor a ser obtido pela venda do ativo em uma transaccedilatildeo em condiccedilotildees normais envolvendo partes conhecedoras e independentes deduzido das despesas necessaacuterias para que essa venda ocorra
O valor em uso de um ativo eacute o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados (benefiacutecios econocircmicos futuros esperados do ativo) decorrentes do seu emprego ou uso nas operaccedilotildees da entidade
A entidade deve reconhecer uma perda por desvalorizaccedilatildeo de um ativo no resultado do periacuteodo apenas se o valor contaacutebil desse ativo for superior ao seu valor recuperaacutevel
Se Valor Contaacutebil gt Valor Recuperaacutevel = Perda por desvalorizaccedilatildeo
Nessa situaccedilatildeo a entidade deve reduzir o valor contaacutebil do ativo ao seu valor recuperaacutevel A perda por desvalorizaccedilatildeo a ser reconhecida no resultado do periacuteodo eacute mensurada com base no montante em que o valor contaacutebil do ativo supera seu valor recuperaacutevel
A contabilizaccedilatildeo da perda eacute a seguinte
D に Perda por desvalorizaccedilatildeo (despesa resultado) C に Perda estimada por valor natildeo recuperaacutevel (retificadora do ativo)
CPC 01 ndash Reduccedilatildeo ao Valor Recuperaacutevel de Ativos
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Itens monetaacuterios satildeo unidades de moeda mantidas em caixa e ativos e passivos a serem recebidos
ou pagos em um nuacutemero fixo ou determinado de unidades de moeda A caracteriacutestica essencial de
item monetaacuterio eacute o direito a receber (ou a obrigaccedilatildeo de entregar) um nuacutemero fixo ou determinaacutevel
de unidades de moeda Por outro lado a caracteriacutestica essencial de item natildeo monetaacuterio eacute a ausecircncia
do direito a receber (ou da obrigaccedilatildeo de entregar) um nuacutemero fixo ou determinaacutevel de unidades de
moeda
Contabilizaccedilotildees de Transaccedilotildees em Moeda Estrangeira
Reconhecimento Inicial
Deve-se converter os valores pela taxa de cacircmbio da data da transaccedilatildeo
Periacuteodos Posteriores
Itens Monetaacuterios = satildeo convertidos pela taxa de fechamento (do balanccedilo) e contabilizados na DRE
(receitadespesa)
Itens Natildeo Monetaacuterios = satildeo contabilizados diretamente no PL tendo um caacutelculo diferenciado
dependendo do registro feito
(i) a parcela desses itens que satildeo registrados ao custo histoacuterico eacute convertida pela taxa da data da
transaccedilatildeo (taxa histoacuterica) e
(ii) a registrada pelo valor justo eacute convertida pela taxa da data em que o valor justo for mensurado
O efeito da alteraccedilatildeo na moeda funcional deve ser tratado contabilmente de modo prospectivo
Objetivamente a entidade deve converter todos os itens para a nova moeda funcional utilizando a
taxa de cacircmbio observada na data da alteraccedilatildeo
Meacutetodo da Taxa Corrente
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ひ Pデヴキマレミキラ LケケキSラ Э T HキゲデルヴキI
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ひ DキaWヴWミN Э AテゲデWゲ AIマノSラゲ SW Conversatildeo
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CPC 02 ndash Efeitos das Mudanccedilas nas Taxas de Cacircmbio e Conversatildeo de Demonstraccedilotildees Contaacutebeis
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A DFC informa as variaccedilotildees (entradas e saiacutedas) de dinheiro no disponiacutevel de uma empresa em determinado periacuteodo
segregando as informaccedilotildees em trecircs fluxos das operaccedilotildees dos financiamentos e dos investimentos
A DFC eacute uma demonstraccedilatildeo obrigatoacuteria para as Sociedades Anocircnimas Para as Companhias fechadas com PL lt 2 milhotildees natildeo
eacute obrigatoacuteria
Atividades Operacionais satildeo as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que natildeo satildeo
de investimento e tampouco de financiamento
Atividades de Investimento satildeo as referentes agrave aquisiccedilatildeo e agrave venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos
natildeo incluiacutedos nos equivalentes de caixa
Atividades de Financiamento satildeo aquelas que resultam em mudanccedilas no tamanho e na composiccedilatildeo do capital proacuteprio e
no capital de terceiros da entidade
Juros Recebidos ou pagos Atividades Operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio recebidos Atividades operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio pagos Atividades de financiamento
A DFC pode ser elaborada pelos meacutetodos direto e indireto
Meacutetodo Direto as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos satildeo divulgadas
Meacutetodo indireto lucro liacutequido ou o prejuiacutezo eacute ajustado pelos efeitos de transaccedilotildees que natildeo envolvem caixa pelos efeitos
de quaisquer diferimentos ou apropriaccedilotildees por competecircncia sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa
operacionais passados ou futuros e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento
CPC 03 ndash Demonstraccedilatildeo dos Fluxos de Caixa
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Das Operaccedilotildees
Resultado Liacutequido do Exerciacutecio (Lucro ou Prejuiacutezo)
(+) Depreciaccedilatildeo Amortizaccedilatildeo Exaustatildeo
(+) Aumento no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(+) Perda de Equivalecircncia Patrimonial
(+) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Passiva de Longo Prazo
(+) Prejuiacutezo nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(-) Ganho de Equivalecircncia Patrimonial
(-) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Ativa de Longo Prazo
(-) Lucro nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(=) Resultado Liacutequido Ajustado
(+-) Variaccedilotildees nos Ativos Operacionais
(-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+) Diminuiccedilatildeo das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+-) Variaccedilotildees nos Passivos Operacionais
(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo das Contas do Passivo Circulante
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades Operacionais (I)
Dos Investimentos
(+) Valor da Alienaccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Aquisiccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(+) Reduccedilatildeo do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos ou financiamento concedidos)
(-) Aumento do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (desembolso de empreacutestimos ou financiamentos concedidos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Investimento (II)
Dos Financiamentos
(+) Realizaccedilatildeo do Capital Social e Contribuiccedilotildees para Reservas de Capital
(+) Aumento do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos)
(-) Dividendo pagosResgate ou Reembolso de AccedilotildeesResgate de Debecircntures
(-) Reduccedilatildeo do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (pagamento de empreacutestimos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Financiamento (III)
Variaccedilatildeo Liacutequida do Disponiacutevel = I + II + III (IV)
(+) Saldo Inicial do Disponiacutevel (V)
(=) Saldo Final do Disponiacutevel = IV + V
DFC ndash Meacutetodo Indireto
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ALCANCE
DEFINICcedilAtildeO
RECONHECIMENTO
PARTICULARIDADES NO RECONHECIMENTO DE ATIVOS INTANGIacuteVEIS
AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
CPC 04 ndash Ativo Intangiacutevel
O CPC 04 se aplica a todos os ativos intangiacuteveis de um modo geral
Exceccedilotildees ativos financeiros ativos advindos da exploraccedilatildeo e avaliaccedilatildeo de recursos minerais
gastos com desenvolvimento e extraccedilatildeo de minerais oacuteleo gaacutes natural e recursos naturais natildeo
renovaacuteveis similares ativos intangiacuteveis mantidos por uma entidade para venda no curso ordinaacuterio
dos negoacutecios ativos fiscais diferidos arrendamentos mercantis ativos advindos de planos de
benefiacutecios a empregados aacutegio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em
combinaccedilatildeo de negoacutecios custos de aquisiccedilatildeo diferidos e ativos intangiacuteveis advindos de direitos
contratuais de seguradora ativos intangiacuteveis natildeo circulantes classificados como mantidos para
venda
さaacuteデキラ キミデミェケWノ Y マ デキラ ミラ マラミWデ=ヴキラ キSWミデキaキI=Wノ ゲWマ ゲHゲデgtミIキ aケゲキIざく Natildeo Monetaacuterio natildeo deve ser representado por dinheiro ou por direitos que gerem dinheiro
Identificaacutevel um ativo intangiacutevel eacute identificaacutevel quando for separaacutevel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais
Sem substacircncia fiacutesica o ativo intangiacutevel deve ser deve ser incorpoacutereoimaterial
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AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
AQUISICcedilAtildeO COMO PARTE DE COMBINACcedilAtildeO DE NEGOacuteCIOS
AQUISICcedilAtildeO POR MEIO DE SUBVENCcedilAtildeO OU ASSISTEcircNCIA GOVERNAMENTAIS
PERMUTA DE ATIVOS AacuteGIO DERIVADO DE EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
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Se um ativo intangiacutevel for adquirido em uma combinaccedilatildeo de negoacutecios o seu custo
deve ser o valor justo na data de aquisiccedilatildeo
Os dois criteacuterios para reconhecimento de um ativo intangiacutevel (provaacutevel geraccedilatildeo de
benefiacutecios econocircmicos e custo mensurado com confiabilidade) sempre satildeo
considerados atendidos
Ocorre quando um governo transfere ou destina a uma entidade ativos intangiacuteveis
como direito de aterrissagem em aeroporto licenccedilas para operaccedilatildeo de estaccedilotildees de
raacutedio ou de televisatildeo licenccedilas de importaccedilatildeo ou quotas ou direitos de acesso a
outros recursos restritos
Uma entidade tem a faculdade de reconhecer inicialmente ao valor justo tanto o
ativo intangiacutevel quanto a concessatildeo governamental
Se uma entidade optar por natildeo reconhecer inicialmente ao valor justo o ativo ela
deve reconhecer o ativo inicialmente ao valor nominal acrescido de quaisquer gastos
que sejam diretamente atribuiacutedos agrave preparaccedilatildeo do ativo para o uso pretendido
O custo de ativo intangiacutevel eacute mensurado pelo valor justo a natildeo ser que
i a operaccedilatildeo de permuta natildeo tenha natureza comercial ou
ii o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido natildeo possa ser mensurado com
confiabilidade
O ativo adquirido deve ser mensurado dessa forma mesmo que a entidade natildeo
consiga dar baixa imediata ao ativo cedido
Se o ativo adquirido natildeo for mensuraacutevel ao valor justo seu custo deve ser
determinado pelo valor contaacutebil do ativo cedido
O aacutegio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente natildeo deve ser reconhecido como ativo porque natildeo eacute um recurso
identificaacutevel (ou seja natildeo eacute separaacutevel nem adveacutem de direitos contratuais ou outros
direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com
confiabilidade ao custo
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ATIVO INTANGIacuteVEL GERADO INTERNAMENTE
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04
)
O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente se restringe agrave soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangiacutevel atende aos criteacuterios de reconhecimento que estudamos O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuiacuteveis necessaacuterios agrave criaccedilatildeo produccedilatildeo e preparaccedilatildeo do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administraccedilatildeo
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MENSURACcedilAtildeO VIDA UacuteTIL ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL DEFINIDA
ATI
VO
INTA
NG
IacuteVEL
(C
PC
04
)
Lei nordm 640476 os direitos classificados no intangiacutevel satildeo avaliados pelo custo incorrido na aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de amortizaccedilatildeo
CPC 04 さUマ デキラ キミデミェケWノ SWW ゲWヴ ヴWIラミエWIキSラ inicialmente ao custoざく
Posteriormente
Meacutetodo de Custo ou Meacutetodo de Reavaliaccedilatildeo (no Brasil natildeo eacute permitido)
Apoacutes o seu reconhecimento inicial um ativo intangiacutevel deve ser apresentado ao
custo menos a eventual amortizaccedilatildeo acumulada e a perda acumulada
A entidade deve avaliar se a vida uacutetil de ativo intangiacutevel eacute definida ou indefinida A entidade deve atribuir vida uacutetil indefinida a um ativo intangiacutevel quando com base
na anaacutelise de todos os fatores relevantes natildeo existe um limite previsiacutevel para o
periacuteodo durante o qual o ativo deveraacute gerar fluxos de caixa liacutequidos positivos para a
entidade
A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel
com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com
vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado
Amortizaccedilatildeo
Iniacutecio da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em
que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas
condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administraccedilatildeo
Teacutermino da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute
classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou ainda na data em que ele eacute baixado o
que ocorrer primeiro
Meacutetodos de Amortizaccedilatildeo Meacutetodo Linear (meacutetodo de linha reta)
Meacutetodo dos Saldos Decrescentes e
Meacutetodo de Unidades Produzidas
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
ATI
VO
INTA
NG
IacuteVEL
(C
PC
04
)
O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
DIV
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ACcedil
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05
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
Sub
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)
CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
deprecキ=Wノざ
Sub
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
CARACTERIacuteSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS
CARACTERIacuteSTICAS QUALITATIVAS DE MELHORIA
A materialidade eacute um aspecto da relevacircncia A informaccedilatildeo eacute material se a sua omissatildeo ou sua divulgaccedilatildeo distorcida (misstating)
puder influenciar decisotildees
Consistecircncia embora esteja relacionada com a comparabilidade natildeo significa o mesmo
Consistecircncia refere-se ao uso dos mesmos meacutetodos para os mesmos itens tanto de um periacuteodo para outro considerando a mesma
entidade que reporta a informaccedilatildeo quanto para um uacutenico periacuteodo entre entidades
Comparabilidade eacute o objetivo a consistecircncia auxilia a alcanccedilar esse objetivo
Caracteriacutestica Conceito
Relevacircncia Informaccedilatildeo contaacutebil-financeira relevante eacute aquela capaz de fazer
diferenccedila nas decisotildees que possam ser tomadas pelos usuaacuterios
Representaccedilatildeo
Fidedigna
Para ser representaccedilatildeo perfeitamente fidedigna a realidade retratada
precisa ter trecircs atributos Ela tem que ser completa neutra e livre de erro
Caracteriacutestica Conceito
Comparabilidade Permite que os usuaacuterios identifiquem e compreendam similaridades
dos itens e diferenccedilas entre eles
Verificabilidade
Ajuda a assegurar aos usuaacuterios que a informaccedilatildeo representa
fidedignamente o fenocircmeno econocircmico que se propotildee representar
A verificabilidade significa que diferentes observadores cocircnscios e
independentes podem chegar a um consenso embora natildeo cheguem
necessariamente a um completo acordo quanto ao retrato de uma
realidade econocircmica em particular ser uma representaccedilatildeo fidedigna
Tempestividade
Significa ter informaccedilatildeo disponiacutevel para tomadores de decisatildeo a
tempo de poder influenciaacute-los em suas decisotildees
Compreensibilidade Classificar caracterizar e apresentar a informaccedilatildeo com clareza e
concisatildeo torna-a compreensiacutevel
CPC 00 ndash Estrutura Conceitual
a) A Estrutura Conceitual
Natildeo eacute uma norma propriamente dita
Natildeo define normas ou procedimentos para qualquer questatildeo particular sobre aspectos de
mensuraccedilatildeo ou divulgaccedilatildeo
b) Em caso de conflito as exigecircncias da norma da interpretaccedilatildeo ou do comunicado teacutecnico especiacuteficos
devem prevalecer sobre a Estrutura Conceitual
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ELEMENTOS DAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS
ATIVO eacute um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem turos
benefiacutecios econocircmicos para a entidade
PASSIVO eacute uma obrigaccedilatildeo presente da entidade derivada de eventos jaacute ocorridos cuja liquidaccedilatildeo se espera que resulte em
saiacuteda de recursos capazes de gerar benefiacutecios econocircmicos
PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO eacute o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos
RECEITAS satildeo aumentos nos benefiacutecios econocircmicos durante o periacuteodo contaacutebil sob a forma da entrada de recursos ou do
aumento de ativos ou diminuiccedilatildeo de passivos que resultam em aumentos do patrimocircnio liacutequido e que natildeo estejam
relacionados com a contribuiccedilatildeo dos detentores dos instrumentos patrimoniais
DESPESAS satildeo decreacutescimos nos benefiacutecios econocircmicos durante o periacuteodo contaacutebil sob a forma da saiacuteda de recursos ou da
reduccedilatildeo de ativos ou assunccedilatildeo de passivos que resultam em decreacutescimo do patrimocircnio liacutequido e que natildeo estejam
relacionados com distribuiccedilotildees aos detentores dos instrumentos patrimoniais
RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS
CONCEITO DE CAPITAL E MANUTENCcedilAtildeO DO CAPITAL Capital Financeiro Ativo liacutequido ou patrimocircnio liacutequido
Capital Fiacutesico Capacidade produtiva da entidade
Manutenccedilatildeo do capital financeiro o lucro eacute considerado auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos
ativos liacutequidos no fim do periacuteodo exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no comeccedilo do periacuteodo depois de
excluiacutedas quaisquer distribuiccedilotildees aos proprietaacuterios e seus aportes de capital durante o periacuteodo
Manutenccedilatildeo do capital fiacutesico o lucro eacute considerado auferido somente se a capacidade fiacutesica produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessaacuterios para atingir essa capacidade) no fim do periacuteodo exceder a capacidade fiacutesica produtiva no iniacutecio do periacuteodo depois de excluiacutedas quaisquer distribuiccedilotildees aos proprietaacuterios e seus aportes de capital durante o periacuteodo O conceito de manutenccedilatildeo do capital fiacutesico requer a adoccedilatildeo do custo corrente como base de mensuraccedilatildeo O conceito de manutenccedilatildeo do capital financeiro entretanto natildeo requer o uso de uma base especiacutefica de mensuraccedilatildeo
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OBJETIVO
TESTE DE RECUPERABILIDADE
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Estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que natildeo exceda seus valores de recuperaccedilatildeo
O teste de recuperabilidade (impairment consiste no confronto entre o valor contaacutebil de um ativo com seu valor recuperaacutevel O valor contaacutebil eacute o montante pelo qual o ativo estaacute reconhecido no balanccedilo depois da deduccedilatildeo de toda respectiva depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo acumulada e ajuste para perdas
O valor recuperaacutevel por sua vez eacute definido como o maior valor entre o valor liacutequido de venda do ativo e o valor em uso desse ativo
O valor liacutequido de venda eacute o valor a ser obtido pela venda do ativo em uma transaccedilatildeo em condiccedilotildees normais envolvendo partes conhecedoras e independentes deduzido das despesas necessaacuterias para que essa venda ocorra
O valor em uso de um ativo eacute o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados (benefiacutecios econocircmicos futuros esperados do ativo) decorrentes do seu emprego ou uso nas operaccedilotildees da entidade
A entidade deve reconhecer uma perda por desvalorizaccedilatildeo de um ativo no resultado do periacuteodo apenas se o valor contaacutebil desse ativo for superior ao seu valor recuperaacutevel
Se Valor Contaacutebil gt Valor Recuperaacutevel = Perda por desvalorizaccedilatildeo
Nessa situaccedilatildeo a entidade deve reduzir o valor contaacutebil do ativo ao seu valor recuperaacutevel A perda por desvalorizaccedilatildeo a ser reconhecida no resultado do periacuteodo eacute mensurada com base no montante em que o valor contaacutebil do ativo supera seu valor recuperaacutevel
A contabilizaccedilatildeo da perda eacute a seguinte
D に Perda por desvalorizaccedilatildeo (despesa resultado) C に Perda estimada por valor natildeo recuperaacutevel (retificadora do ativo)
CPC 01 ndash Reduccedilatildeo ao Valor Recuperaacutevel de Ativos
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Itens monetaacuterios satildeo unidades de moeda mantidas em caixa e ativos e passivos a serem recebidos
ou pagos em um nuacutemero fixo ou determinado de unidades de moeda A caracteriacutestica essencial de
item monetaacuterio eacute o direito a receber (ou a obrigaccedilatildeo de entregar) um nuacutemero fixo ou determinaacutevel
de unidades de moeda Por outro lado a caracteriacutestica essencial de item natildeo monetaacuterio eacute a ausecircncia
do direito a receber (ou da obrigaccedilatildeo de entregar) um nuacutemero fixo ou determinaacutevel de unidades de
moeda
Contabilizaccedilotildees de Transaccedilotildees em Moeda Estrangeira
Reconhecimento Inicial
Deve-se converter os valores pela taxa de cacircmbio da data da transaccedilatildeo
Periacuteodos Posteriores
Itens Monetaacuterios = satildeo convertidos pela taxa de fechamento (do balanccedilo) e contabilizados na DRE
(receitadespesa)
Itens Natildeo Monetaacuterios = satildeo contabilizados diretamente no PL tendo um caacutelculo diferenciado
dependendo do registro feito
(i) a parcela desses itens que satildeo registrados ao custo histoacuterico eacute convertida pela taxa da data da
transaccedilatildeo (taxa histoacuterica) e
(ii) a registrada pelo valor justo eacute convertida pela taxa da data em que o valor justo for mensurado
O efeito da alteraccedilatildeo na moeda funcional deve ser tratado contabilmente de modo prospectivo
Objetivamente a entidade deve converter todos os itens para a nova moeda funcional utilizando a
taxa de cacircmbio observada na data da alteraccedilatildeo
Meacutetodo da Taxa Corrente
ひ Aデキラゲ W Pゲゲキラゲ Э T CラヴヴWミデWっT SW FWIエマWミデラ
ひ Pデヴキマレミキラ LケケキSラ Э T HキゲデルヴキI
ひ RWゲノデSラ Э T MYSキ
ひ DキaWヴWミN Э AテゲデWゲ AIマノSラゲ SW Conversatildeo
EFEI
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CPC 02 ndash Efeitos das Mudanccedilas nas Taxas de Cacircmbio e Conversatildeo de Demonstraccedilotildees Contaacutebeis
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A DFC informa as variaccedilotildees (entradas e saiacutedas) de dinheiro no disponiacutevel de uma empresa em determinado periacuteodo
segregando as informaccedilotildees em trecircs fluxos das operaccedilotildees dos financiamentos e dos investimentos
A DFC eacute uma demonstraccedilatildeo obrigatoacuteria para as Sociedades Anocircnimas Para as Companhias fechadas com PL lt 2 milhotildees natildeo
eacute obrigatoacuteria
Atividades Operacionais satildeo as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que natildeo satildeo
de investimento e tampouco de financiamento
Atividades de Investimento satildeo as referentes agrave aquisiccedilatildeo e agrave venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos
natildeo incluiacutedos nos equivalentes de caixa
Atividades de Financiamento satildeo aquelas que resultam em mudanccedilas no tamanho e na composiccedilatildeo do capital proacuteprio e
no capital de terceiros da entidade
Juros Recebidos ou pagos Atividades Operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio recebidos Atividades operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio pagos Atividades de financiamento
A DFC pode ser elaborada pelos meacutetodos direto e indireto
Meacutetodo Direto as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos satildeo divulgadas
Meacutetodo indireto lucro liacutequido ou o prejuiacutezo eacute ajustado pelos efeitos de transaccedilotildees que natildeo envolvem caixa pelos efeitos
de quaisquer diferimentos ou apropriaccedilotildees por competecircncia sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa
operacionais passados ou futuros e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento
CPC 03 ndash Demonstraccedilatildeo dos Fluxos de Caixa
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Das Operaccedilotildees
Resultado Liacutequido do Exerciacutecio (Lucro ou Prejuiacutezo)
(+) Depreciaccedilatildeo Amortizaccedilatildeo Exaustatildeo
(+) Aumento no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(+) Perda de Equivalecircncia Patrimonial
(+) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Passiva de Longo Prazo
(+) Prejuiacutezo nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(-) Ganho de Equivalecircncia Patrimonial
(-) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Ativa de Longo Prazo
(-) Lucro nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(=) Resultado Liacutequido Ajustado
(+-) Variaccedilotildees nos Ativos Operacionais
(-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+) Diminuiccedilatildeo das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+-) Variaccedilotildees nos Passivos Operacionais
(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo das Contas do Passivo Circulante
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades Operacionais (I)
Dos Investimentos
(+) Valor da Alienaccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Aquisiccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(+) Reduccedilatildeo do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos ou financiamento concedidos)
(-) Aumento do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (desembolso de empreacutestimos ou financiamentos concedidos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Investimento (II)
Dos Financiamentos
(+) Realizaccedilatildeo do Capital Social e Contribuiccedilotildees para Reservas de Capital
(+) Aumento do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos)
(-) Dividendo pagosResgate ou Reembolso de AccedilotildeesResgate de Debecircntures
(-) Reduccedilatildeo do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (pagamento de empreacutestimos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Financiamento (III)
Variaccedilatildeo Liacutequida do Disponiacutevel = I + II + III (IV)
(+) Saldo Inicial do Disponiacutevel (V)
(=) Saldo Final do Disponiacutevel = IV + V
DFC ndash Meacutetodo Indireto
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ALCANCE
DEFINICcedilAtildeO
RECONHECIMENTO
PARTICULARIDADES NO RECONHECIMENTO DE ATIVOS INTANGIacuteVEIS
AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
CPC 04 ndash Ativo Intangiacutevel
O CPC 04 se aplica a todos os ativos intangiacuteveis de um modo geral
Exceccedilotildees ativos financeiros ativos advindos da exploraccedilatildeo e avaliaccedilatildeo de recursos minerais
gastos com desenvolvimento e extraccedilatildeo de minerais oacuteleo gaacutes natural e recursos naturais natildeo
renovaacuteveis similares ativos intangiacuteveis mantidos por uma entidade para venda no curso ordinaacuterio
dos negoacutecios ativos fiscais diferidos arrendamentos mercantis ativos advindos de planos de
benefiacutecios a empregados aacutegio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em
combinaccedilatildeo de negoacutecios custos de aquisiccedilatildeo diferidos e ativos intangiacuteveis advindos de direitos
contratuais de seguradora ativos intangiacuteveis natildeo circulantes classificados como mantidos para
venda
さaacuteデキラ キミデミェケWノ Y マ デキラ ミラ マラミWデ=ヴキラ キSWミデキaキI=Wノ ゲWマ ゲHゲデgtミIキ aケゲキIざく Natildeo Monetaacuterio natildeo deve ser representado por dinheiro ou por direitos que gerem dinheiro
Identificaacutevel um ativo intangiacutevel eacute identificaacutevel quando for separaacutevel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais
Sem substacircncia fiacutesica o ativo intangiacutevel deve ser deve ser incorpoacutereoimaterial
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AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
AQUISICcedilAtildeO COMO PARTE DE COMBINACcedilAtildeO DE NEGOacuteCIOS
AQUISICcedilAtildeO POR MEIO DE SUBVENCcedilAtildeO OU ASSISTEcircNCIA GOVERNAMENTAIS
PERMUTA DE ATIVOS AacuteGIO DERIVADO DE EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
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Se um ativo intangiacutevel for adquirido em uma combinaccedilatildeo de negoacutecios o seu custo
deve ser o valor justo na data de aquisiccedilatildeo
Os dois criteacuterios para reconhecimento de um ativo intangiacutevel (provaacutevel geraccedilatildeo de
benefiacutecios econocircmicos e custo mensurado com confiabilidade) sempre satildeo
considerados atendidos
Ocorre quando um governo transfere ou destina a uma entidade ativos intangiacuteveis
como direito de aterrissagem em aeroporto licenccedilas para operaccedilatildeo de estaccedilotildees de
raacutedio ou de televisatildeo licenccedilas de importaccedilatildeo ou quotas ou direitos de acesso a
outros recursos restritos
Uma entidade tem a faculdade de reconhecer inicialmente ao valor justo tanto o
ativo intangiacutevel quanto a concessatildeo governamental
Se uma entidade optar por natildeo reconhecer inicialmente ao valor justo o ativo ela
deve reconhecer o ativo inicialmente ao valor nominal acrescido de quaisquer gastos
que sejam diretamente atribuiacutedos agrave preparaccedilatildeo do ativo para o uso pretendido
O custo de ativo intangiacutevel eacute mensurado pelo valor justo a natildeo ser que
i a operaccedilatildeo de permuta natildeo tenha natureza comercial ou
ii o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido natildeo possa ser mensurado com
confiabilidade
O ativo adquirido deve ser mensurado dessa forma mesmo que a entidade natildeo
consiga dar baixa imediata ao ativo cedido
Se o ativo adquirido natildeo for mensuraacutevel ao valor justo seu custo deve ser
determinado pelo valor contaacutebil do ativo cedido
O aacutegio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente natildeo deve ser reconhecido como ativo porque natildeo eacute um recurso
identificaacutevel (ou seja natildeo eacute separaacutevel nem adveacutem de direitos contratuais ou outros
direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com
confiabilidade ao custo
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ATIVO INTANGIacuteVEL GERADO INTERNAMENTE
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O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente se restringe agrave soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangiacutevel atende aos criteacuterios de reconhecimento que estudamos O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuiacuteveis necessaacuterios agrave criaccedilatildeo produccedilatildeo e preparaccedilatildeo do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administraccedilatildeo
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MENSURACcedilAtildeO VIDA UacuteTIL ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL DEFINIDA
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Lei nordm 640476 os direitos classificados no intangiacutevel satildeo avaliados pelo custo incorrido na aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de amortizaccedilatildeo
CPC 04 さUマ デキラ キミデミェケWノ SWW ゲWヴ ヴWIラミエWIキSラ inicialmente ao custoざく
Posteriormente
Meacutetodo de Custo ou Meacutetodo de Reavaliaccedilatildeo (no Brasil natildeo eacute permitido)
Apoacutes o seu reconhecimento inicial um ativo intangiacutevel deve ser apresentado ao
custo menos a eventual amortizaccedilatildeo acumulada e a perda acumulada
A entidade deve avaliar se a vida uacutetil de ativo intangiacutevel eacute definida ou indefinida A entidade deve atribuir vida uacutetil indefinida a um ativo intangiacutevel quando com base
na anaacutelise de todos os fatores relevantes natildeo existe um limite previsiacutevel para o
periacuteodo durante o qual o ativo deveraacute gerar fluxos de caixa liacutequidos positivos para a
entidade
A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel
com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com
vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado
Amortizaccedilatildeo
Iniacutecio da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em
que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas
condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administraccedilatildeo
Teacutermino da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute
classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou ainda na data em que ele eacute baixado o
que ocorrer primeiro
Meacutetodos de Amortizaccedilatildeo Meacutetodo Linear (meacutetodo de linha reta)
Meacutetodo dos Saldos Decrescentes e
Meacutetodo de Unidades Produzidas
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
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O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
Sub
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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ELEMENTOS DAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS
ATIVO eacute um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem turos
benefiacutecios econocircmicos para a entidade
PASSIVO eacute uma obrigaccedilatildeo presente da entidade derivada de eventos jaacute ocorridos cuja liquidaccedilatildeo se espera que resulte em
saiacuteda de recursos capazes de gerar benefiacutecios econocircmicos
PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO eacute o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos
RECEITAS satildeo aumentos nos benefiacutecios econocircmicos durante o periacuteodo contaacutebil sob a forma da entrada de recursos ou do
aumento de ativos ou diminuiccedilatildeo de passivos que resultam em aumentos do patrimocircnio liacutequido e que natildeo estejam
relacionados com a contribuiccedilatildeo dos detentores dos instrumentos patrimoniais
DESPESAS satildeo decreacutescimos nos benefiacutecios econocircmicos durante o periacuteodo contaacutebil sob a forma da saiacuteda de recursos ou da
reduccedilatildeo de ativos ou assunccedilatildeo de passivos que resultam em decreacutescimo do patrimocircnio liacutequido e que natildeo estejam
relacionados com distribuiccedilotildees aos detentores dos instrumentos patrimoniais
RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS
CONCEITO DE CAPITAL E MANUTENCcedilAtildeO DO CAPITAL Capital Financeiro Ativo liacutequido ou patrimocircnio liacutequido
Capital Fiacutesico Capacidade produtiva da entidade
Manutenccedilatildeo do capital financeiro o lucro eacute considerado auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos
ativos liacutequidos no fim do periacuteodo exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no comeccedilo do periacuteodo depois de
excluiacutedas quaisquer distribuiccedilotildees aos proprietaacuterios e seus aportes de capital durante o periacuteodo
Manutenccedilatildeo do capital fiacutesico o lucro eacute considerado auferido somente se a capacidade fiacutesica produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessaacuterios para atingir essa capacidade) no fim do periacuteodo exceder a capacidade fiacutesica produtiva no iniacutecio do periacuteodo depois de excluiacutedas quaisquer distribuiccedilotildees aos proprietaacuterios e seus aportes de capital durante o periacuteodo O conceito de manutenccedilatildeo do capital fiacutesico requer a adoccedilatildeo do custo corrente como base de mensuraccedilatildeo O conceito de manutenccedilatildeo do capital financeiro entretanto natildeo requer o uso de uma base especiacutefica de mensuraccedilatildeo
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OBJETIVO
TESTE DE RECUPERABILIDADE
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01
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Estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que natildeo exceda seus valores de recuperaccedilatildeo
O teste de recuperabilidade (impairment consiste no confronto entre o valor contaacutebil de um ativo com seu valor recuperaacutevel O valor contaacutebil eacute o montante pelo qual o ativo estaacute reconhecido no balanccedilo depois da deduccedilatildeo de toda respectiva depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo acumulada e ajuste para perdas
O valor recuperaacutevel por sua vez eacute definido como o maior valor entre o valor liacutequido de venda do ativo e o valor em uso desse ativo
O valor liacutequido de venda eacute o valor a ser obtido pela venda do ativo em uma transaccedilatildeo em condiccedilotildees normais envolvendo partes conhecedoras e independentes deduzido das despesas necessaacuterias para que essa venda ocorra
O valor em uso de um ativo eacute o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados (benefiacutecios econocircmicos futuros esperados do ativo) decorrentes do seu emprego ou uso nas operaccedilotildees da entidade
A entidade deve reconhecer uma perda por desvalorizaccedilatildeo de um ativo no resultado do periacuteodo apenas se o valor contaacutebil desse ativo for superior ao seu valor recuperaacutevel
Se Valor Contaacutebil gt Valor Recuperaacutevel = Perda por desvalorizaccedilatildeo
Nessa situaccedilatildeo a entidade deve reduzir o valor contaacutebil do ativo ao seu valor recuperaacutevel A perda por desvalorizaccedilatildeo a ser reconhecida no resultado do periacuteodo eacute mensurada com base no montante em que o valor contaacutebil do ativo supera seu valor recuperaacutevel
A contabilizaccedilatildeo da perda eacute a seguinte
D に Perda por desvalorizaccedilatildeo (despesa resultado) C に Perda estimada por valor natildeo recuperaacutevel (retificadora do ativo)
CPC 01 ndash Reduccedilatildeo ao Valor Recuperaacutevel de Ativos
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Itens monetaacuterios satildeo unidades de moeda mantidas em caixa e ativos e passivos a serem recebidos
ou pagos em um nuacutemero fixo ou determinado de unidades de moeda A caracteriacutestica essencial de
item monetaacuterio eacute o direito a receber (ou a obrigaccedilatildeo de entregar) um nuacutemero fixo ou determinaacutevel
de unidades de moeda Por outro lado a caracteriacutestica essencial de item natildeo monetaacuterio eacute a ausecircncia
do direito a receber (ou da obrigaccedilatildeo de entregar) um nuacutemero fixo ou determinaacutevel de unidades de
moeda
Contabilizaccedilotildees de Transaccedilotildees em Moeda Estrangeira
Reconhecimento Inicial
Deve-se converter os valores pela taxa de cacircmbio da data da transaccedilatildeo
Periacuteodos Posteriores
Itens Monetaacuterios = satildeo convertidos pela taxa de fechamento (do balanccedilo) e contabilizados na DRE
(receitadespesa)
Itens Natildeo Monetaacuterios = satildeo contabilizados diretamente no PL tendo um caacutelculo diferenciado
dependendo do registro feito
(i) a parcela desses itens que satildeo registrados ao custo histoacuterico eacute convertida pela taxa da data da
transaccedilatildeo (taxa histoacuterica) e
(ii) a registrada pelo valor justo eacute convertida pela taxa da data em que o valor justo for mensurado
O efeito da alteraccedilatildeo na moeda funcional deve ser tratado contabilmente de modo prospectivo
Objetivamente a entidade deve converter todos os itens para a nova moeda funcional utilizando a
taxa de cacircmbio observada na data da alteraccedilatildeo
Meacutetodo da Taxa Corrente
ひ Aデキラゲ W Pゲゲキラゲ Э T CラヴヴWミデWっT SW FWIエマWミデラ
ひ Pデヴキマレミキラ LケケキSラ Э T HキゲデルヴキI
ひ RWゲノデSラ Э T MYSキ
ひ DキaWヴWミN Э AテゲデWゲ AIマノSラゲ SW Conversatildeo
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CPC 02 ndash Efeitos das Mudanccedilas nas Taxas de Cacircmbio e Conversatildeo de Demonstraccedilotildees Contaacutebeis
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A DFC informa as variaccedilotildees (entradas e saiacutedas) de dinheiro no disponiacutevel de uma empresa em determinado periacuteodo
segregando as informaccedilotildees em trecircs fluxos das operaccedilotildees dos financiamentos e dos investimentos
A DFC eacute uma demonstraccedilatildeo obrigatoacuteria para as Sociedades Anocircnimas Para as Companhias fechadas com PL lt 2 milhotildees natildeo
eacute obrigatoacuteria
Atividades Operacionais satildeo as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que natildeo satildeo
de investimento e tampouco de financiamento
Atividades de Investimento satildeo as referentes agrave aquisiccedilatildeo e agrave venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos
natildeo incluiacutedos nos equivalentes de caixa
Atividades de Financiamento satildeo aquelas que resultam em mudanccedilas no tamanho e na composiccedilatildeo do capital proacuteprio e
no capital de terceiros da entidade
Juros Recebidos ou pagos Atividades Operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio recebidos Atividades operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio pagos Atividades de financiamento
A DFC pode ser elaborada pelos meacutetodos direto e indireto
Meacutetodo Direto as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos satildeo divulgadas
Meacutetodo indireto lucro liacutequido ou o prejuiacutezo eacute ajustado pelos efeitos de transaccedilotildees que natildeo envolvem caixa pelos efeitos
de quaisquer diferimentos ou apropriaccedilotildees por competecircncia sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa
operacionais passados ou futuros e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento
CPC 03 ndash Demonstraccedilatildeo dos Fluxos de Caixa
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Das Operaccedilotildees
Resultado Liacutequido do Exerciacutecio (Lucro ou Prejuiacutezo)
(+) Depreciaccedilatildeo Amortizaccedilatildeo Exaustatildeo
(+) Aumento no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(+) Perda de Equivalecircncia Patrimonial
(+) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Passiva de Longo Prazo
(+) Prejuiacutezo nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(-) Ganho de Equivalecircncia Patrimonial
(-) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Ativa de Longo Prazo
(-) Lucro nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(=) Resultado Liacutequido Ajustado
(+-) Variaccedilotildees nos Ativos Operacionais
(-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+) Diminuiccedilatildeo das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+-) Variaccedilotildees nos Passivos Operacionais
(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo das Contas do Passivo Circulante
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades Operacionais (I)
Dos Investimentos
(+) Valor da Alienaccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Aquisiccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(+) Reduccedilatildeo do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos ou financiamento concedidos)
(-) Aumento do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (desembolso de empreacutestimos ou financiamentos concedidos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Investimento (II)
Dos Financiamentos
(+) Realizaccedilatildeo do Capital Social e Contribuiccedilotildees para Reservas de Capital
(+) Aumento do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos)
(-) Dividendo pagosResgate ou Reembolso de AccedilotildeesResgate de Debecircntures
(-) Reduccedilatildeo do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (pagamento de empreacutestimos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Financiamento (III)
Variaccedilatildeo Liacutequida do Disponiacutevel = I + II + III (IV)
(+) Saldo Inicial do Disponiacutevel (V)
(=) Saldo Final do Disponiacutevel = IV + V
DFC ndash Meacutetodo Indireto
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ALCANCE
DEFINICcedilAtildeO
RECONHECIMENTO
PARTICULARIDADES NO RECONHECIMENTO DE ATIVOS INTANGIacuteVEIS
AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
CPC 04 ndash Ativo Intangiacutevel
O CPC 04 se aplica a todos os ativos intangiacuteveis de um modo geral
Exceccedilotildees ativos financeiros ativos advindos da exploraccedilatildeo e avaliaccedilatildeo de recursos minerais
gastos com desenvolvimento e extraccedilatildeo de minerais oacuteleo gaacutes natural e recursos naturais natildeo
renovaacuteveis similares ativos intangiacuteveis mantidos por uma entidade para venda no curso ordinaacuterio
dos negoacutecios ativos fiscais diferidos arrendamentos mercantis ativos advindos de planos de
benefiacutecios a empregados aacutegio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em
combinaccedilatildeo de negoacutecios custos de aquisiccedilatildeo diferidos e ativos intangiacuteveis advindos de direitos
contratuais de seguradora ativos intangiacuteveis natildeo circulantes classificados como mantidos para
venda
さaacuteデキラ キミデミェケWノ Y マ デキラ ミラ マラミWデ=ヴキラ キSWミデキaキI=Wノ ゲWマ ゲHゲデgtミIキ aケゲキIざく Natildeo Monetaacuterio natildeo deve ser representado por dinheiro ou por direitos que gerem dinheiro
Identificaacutevel um ativo intangiacutevel eacute identificaacutevel quando for separaacutevel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais
Sem substacircncia fiacutesica o ativo intangiacutevel deve ser deve ser incorpoacutereoimaterial
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AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
AQUISICcedilAtildeO COMO PARTE DE COMBINACcedilAtildeO DE NEGOacuteCIOS
AQUISICcedilAtildeO POR MEIO DE SUBVENCcedilAtildeO OU ASSISTEcircNCIA GOVERNAMENTAIS
PERMUTA DE ATIVOS AacuteGIO DERIVADO DE EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
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Se um ativo intangiacutevel for adquirido em uma combinaccedilatildeo de negoacutecios o seu custo
deve ser o valor justo na data de aquisiccedilatildeo
Os dois criteacuterios para reconhecimento de um ativo intangiacutevel (provaacutevel geraccedilatildeo de
benefiacutecios econocircmicos e custo mensurado com confiabilidade) sempre satildeo
considerados atendidos
Ocorre quando um governo transfere ou destina a uma entidade ativos intangiacuteveis
como direito de aterrissagem em aeroporto licenccedilas para operaccedilatildeo de estaccedilotildees de
raacutedio ou de televisatildeo licenccedilas de importaccedilatildeo ou quotas ou direitos de acesso a
outros recursos restritos
Uma entidade tem a faculdade de reconhecer inicialmente ao valor justo tanto o
ativo intangiacutevel quanto a concessatildeo governamental
Se uma entidade optar por natildeo reconhecer inicialmente ao valor justo o ativo ela
deve reconhecer o ativo inicialmente ao valor nominal acrescido de quaisquer gastos
que sejam diretamente atribuiacutedos agrave preparaccedilatildeo do ativo para o uso pretendido
O custo de ativo intangiacutevel eacute mensurado pelo valor justo a natildeo ser que
i a operaccedilatildeo de permuta natildeo tenha natureza comercial ou
ii o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido natildeo possa ser mensurado com
confiabilidade
O ativo adquirido deve ser mensurado dessa forma mesmo que a entidade natildeo
consiga dar baixa imediata ao ativo cedido
Se o ativo adquirido natildeo for mensuraacutevel ao valor justo seu custo deve ser
determinado pelo valor contaacutebil do ativo cedido
O aacutegio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente natildeo deve ser reconhecido como ativo porque natildeo eacute um recurso
identificaacutevel (ou seja natildeo eacute separaacutevel nem adveacutem de direitos contratuais ou outros
direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com
confiabilidade ao custo
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ATIVO INTANGIacuteVEL GERADO INTERNAMENTE
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O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente se restringe agrave soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangiacutevel atende aos criteacuterios de reconhecimento que estudamos O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuiacuteveis necessaacuterios agrave criaccedilatildeo produccedilatildeo e preparaccedilatildeo do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administraccedilatildeo
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MENSURACcedilAtildeO VIDA UacuteTIL ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL DEFINIDA
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Lei nordm 640476 os direitos classificados no intangiacutevel satildeo avaliados pelo custo incorrido na aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de amortizaccedilatildeo
CPC 04 さUマ デキラ キミデミェケWノ SWW ゲWヴ ヴWIラミエWIキSラ inicialmente ao custoざく
Posteriormente
Meacutetodo de Custo ou Meacutetodo de Reavaliaccedilatildeo (no Brasil natildeo eacute permitido)
Apoacutes o seu reconhecimento inicial um ativo intangiacutevel deve ser apresentado ao
custo menos a eventual amortizaccedilatildeo acumulada e a perda acumulada
A entidade deve avaliar se a vida uacutetil de ativo intangiacutevel eacute definida ou indefinida A entidade deve atribuir vida uacutetil indefinida a um ativo intangiacutevel quando com base
na anaacutelise de todos os fatores relevantes natildeo existe um limite previsiacutevel para o
periacuteodo durante o qual o ativo deveraacute gerar fluxos de caixa liacutequidos positivos para a
entidade
A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel
com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com
vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado
Amortizaccedilatildeo
Iniacutecio da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em
que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas
condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administraccedilatildeo
Teacutermino da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute
classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou ainda na data em que ele eacute baixado o
que ocorrer primeiro
Meacutetodos de Amortizaccedilatildeo Meacutetodo Linear (meacutetodo de linha reta)
Meacutetodo dos Saldos Decrescentes e
Meacutetodo de Unidades Produzidas
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
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O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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CcedilOtilde
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Detonando os CPCs Pronunciamentos Contaacutebeis esquematizados resumidos e anotados
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
Sub
ven
ccedilatildeo
e A
ssis
tecircn
cias
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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CcedilOtilde
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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INA
CcedilAtilde
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E N
EGOacute
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S -
CP
C 1
5 (
R1
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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OBJETIVO
TESTE DE RECUPERABILIDADE
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Estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que natildeo exceda seus valores de recuperaccedilatildeo
O teste de recuperabilidade (impairment consiste no confronto entre o valor contaacutebil de um ativo com seu valor recuperaacutevel O valor contaacutebil eacute o montante pelo qual o ativo estaacute reconhecido no balanccedilo depois da deduccedilatildeo de toda respectiva depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo acumulada e ajuste para perdas
O valor recuperaacutevel por sua vez eacute definido como o maior valor entre o valor liacutequido de venda do ativo e o valor em uso desse ativo
O valor liacutequido de venda eacute o valor a ser obtido pela venda do ativo em uma transaccedilatildeo em condiccedilotildees normais envolvendo partes conhecedoras e independentes deduzido das despesas necessaacuterias para que essa venda ocorra
O valor em uso de um ativo eacute o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados (benefiacutecios econocircmicos futuros esperados do ativo) decorrentes do seu emprego ou uso nas operaccedilotildees da entidade
A entidade deve reconhecer uma perda por desvalorizaccedilatildeo de um ativo no resultado do periacuteodo apenas se o valor contaacutebil desse ativo for superior ao seu valor recuperaacutevel
Se Valor Contaacutebil gt Valor Recuperaacutevel = Perda por desvalorizaccedilatildeo
Nessa situaccedilatildeo a entidade deve reduzir o valor contaacutebil do ativo ao seu valor recuperaacutevel A perda por desvalorizaccedilatildeo a ser reconhecida no resultado do periacuteodo eacute mensurada com base no montante em que o valor contaacutebil do ativo supera seu valor recuperaacutevel
A contabilizaccedilatildeo da perda eacute a seguinte
D に Perda por desvalorizaccedilatildeo (despesa resultado) C に Perda estimada por valor natildeo recuperaacutevel (retificadora do ativo)
CPC 01 ndash Reduccedilatildeo ao Valor Recuperaacutevel de Ativos
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Itens monetaacuterios satildeo unidades de moeda mantidas em caixa e ativos e passivos a serem recebidos
ou pagos em um nuacutemero fixo ou determinado de unidades de moeda A caracteriacutestica essencial de
item monetaacuterio eacute o direito a receber (ou a obrigaccedilatildeo de entregar) um nuacutemero fixo ou determinaacutevel
de unidades de moeda Por outro lado a caracteriacutestica essencial de item natildeo monetaacuterio eacute a ausecircncia
do direito a receber (ou da obrigaccedilatildeo de entregar) um nuacutemero fixo ou determinaacutevel de unidades de
moeda
Contabilizaccedilotildees de Transaccedilotildees em Moeda Estrangeira
Reconhecimento Inicial
Deve-se converter os valores pela taxa de cacircmbio da data da transaccedilatildeo
Periacuteodos Posteriores
Itens Monetaacuterios = satildeo convertidos pela taxa de fechamento (do balanccedilo) e contabilizados na DRE
(receitadespesa)
Itens Natildeo Monetaacuterios = satildeo contabilizados diretamente no PL tendo um caacutelculo diferenciado
dependendo do registro feito
(i) a parcela desses itens que satildeo registrados ao custo histoacuterico eacute convertida pela taxa da data da
transaccedilatildeo (taxa histoacuterica) e
(ii) a registrada pelo valor justo eacute convertida pela taxa da data em que o valor justo for mensurado
O efeito da alteraccedilatildeo na moeda funcional deve ser tratado contabilmente de modo prospectivo
Objetivamente a entidade deve converter todos os itens para a nova moeda funcional utilizando a
taxa de cacircmbio observada na data da alteraccedilatildeo
Meacutetodo da Taxa Corrente
ひ Aデキラゲ W Pゲゲキラゲ Э T CラヴヴWミデWっT SW FWIエマWミデラ
ひ Pデヴキマレミキラ LケケキSラ Э T HキゲデルヴキI
ひ RWゲノデSラ Э T MYSキ
ひ DキaWヴWミN Э AテゲデWゲ AIマノSラゲ SW Conversatildeo
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CPC 02 ndash Efeitos das Mudanccedilas nas Taxas de Cacircmbio e Conversatildeo de Demonstraccedilotildees Contaacutebeis
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A DFC informa as variaccedilotildees (entradas e saiacutedas) de dinheiro no disponiacutevel de uma empresa em determinado periacuteodo
segregando as informaccedilotildees em trecircs fluxos das operaccedilotildees dos financiamentos e dos investimentos
A DFC eacute uma demonstraccedilatildeo obrigatoacuteria para as Sociedades Anocircnimas Para as Companhias fechadas com PL lt 2 milhotildees natildeo
eacute obrigatoacuteria
Atividades Operacionais satildeo as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que natildeo satildeo
de investimento e tampouco de financiamento
Atividades de Investimento satildeo as referentes agrave aquisiccedilatildeo e agrave venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos
natildeo incluiacutedos nos equivalentes de caixa
Atividades de Financiamento satildeo aquelas que resultam em mudanccedilas no tamanho e na composiccedilatildeo do capital proacuteprio e
no capital de terceiros da entidade
Juros Recebidos ou pagos Atividades Operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio recebidos Atividades operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio pagos Atividades de financiamento
A DFC pode ser elaborada pelos meacutetodos direto e indireto
Meacutetodo Direto as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos satildeo divulgadas
Meacutetodo indireto lucro liacutequido ou o prejuiacutezo eacute ajustado pelos efeitos de transaccedilotildees que natildeo envolvem caixa pelos efeitos
de quaisquer diferimentos ou apropriaccedilotildees por competecircncia sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa
operacionais passados ou futuros e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento
CPC 03 ndash Demonstraccedilatildeo dos Fluxos de Caixa
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Das Operaccedilotildees
Resultado Liacutequido do Exerciacutecio (Lucro ou Prejuiacutezo)
(+) Depreciaccedilatildeo Amortizaccedilatildeo Exaustatildeo
(+) Aumento no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(+) Perda de Equivalecircncia Patrimonial
(+) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Passiva de Longo Prazo
(+) Prejuiacutezo nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(-) Ganho de Equivalecircncia Patrimonial
(-) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Ativa de Longo Prazo
(-) Lucro nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(=) Resultado Liacutequido Ajustado
(+-) Variaccedilotildees nos Ativos Operacionais
(-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+) Diminuiccedilatildeo das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+-) Variaccedilotildees nos Passivos Operacionais
(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo das Contas do Passivo Circulante
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades Operacionais (I)
Dos Investimentos
(+) Valor da Alienaccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Aquisiccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(+) Reduccedilatildeo do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos ou financiamento concedidos)
(-) Aumento do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (desembolso de empreacutestimos ou financiamentos concedidos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Investimento (II)
Dos Financiamentos
(+) Realizaccedilatildeo do Capital Social e Contribuiccedilotildees para Reservas de Capital
(+) Aumento do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos)
(-) Dividendo pagosResgate ou Reembolso de AccedilotildeesResgate de Debecircntures
(-) Reduccedilatildeo do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (pagamento de empreacutestimos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Financiamento (III)
Variaccedilatildeo Liacutequida do Disponiacutevel = I + II + III (IV)
(+) Saldo Inicial do Disponiacutevel (V)
(=) Saldo Final do Disponiacutevel = IV + V
DFC ndash Meacutetodo Indireto
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ALCANCE
DEFINICcedilAtildeO
RECONHECIMENTO
PARTICULARIDADES NO RECONHECIMENTO DE ATIVOS INTANGIacuteVEIS
AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
CPC 04 ndash Ativo Intangiacutevel
O CPC 04 se aplica a todos os ativos intangiacuteveis de um modo geral
Exceccedilotildees ativos financeiros ativos advindos da exploraccedilatildeo e avaliaccedilatildeo de recursos minerais
gastos com desenvolvimento e extraccedilatildeo de minerais oacuteleo gaacutes natural e recursos naturais natildeo
renovaacuteveis similares ativos intangiacuteveis mantidos por uma entidade para venda no curso ordinaacuterio
dos negoacutecios ativos fiscais diferidos arrendamentos mercantis ativos advindos de planos de
benefiacutecios a empregados aacutegio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em
combinaccedilatildeo de negoacutecios custos de aquisiccedilatildeo diferidos e ativos intangiacuteveis advindos de direitos
contratuais de seguradora ativos intangiacuteveis natildeo circulantes classificados como mantidos para
venda
さaacuteデキラ キミデミェケWノ Y マ デキラ ミラ マラミWデ=ヴキラ キSWミデキaキI=Wノ ゲWマ ゲHゲデgtミIキ aケゲキIざく Natildeo Monetaacuterio natildeo deve ser representado por dinheiro ou por direitos que gerem dinheiro
Identificaacutevel um ativo intangiacutevel eacute identificaacutevel quando for separaacutevel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais
Sem substacircncia fiacutesica o ativo intangiacutevel deve ser deve ser incorpoacutereoimaterial
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AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
AQUISICcedilAtildeO COMO PARTE DE COMBINACcedilAtildeO DE NEGOacuteCIOS
AQUISICcedilAtildeO POR MEIO DE SUBVENCcedilAtildeO OU ASSISTEcircNCIA GOVERNAMENTAIS
PERMUTA DE ATIVOS AacuteGIO DERIVADO DE EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
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Se um ativo intangiacutevel for adquirido em uma combinaccedilatildeo de negoacutecios o seu custo
deve ser o valor justo na data de aquisiccedilatildeo
Os dois criteacuterios para reconhecimento de um ativo intangiacutevel (provaacutevel geraccedilatildeo de
benefiacutecios econocircmicos e custo mensurado com confiabilidade) sempre satildeo
considerados atendidos
Ocorre quando um governo transfere ou destina a uma entidade ativos intangiacuteveis
como direito de aterrissagem em aeroporto licenccedilas para operaccedilatildeo de estaccedilotildees de
raacutedio ou de televisatildeo licenccedilas de importaccedilatildeo ou quotas ou direitos de acesso a
outros recursos restritos
Uma entidade tem a faculdade de reconhecer inicialmente ao valor justo tanto o
ativo intangiacutevel quanto a concessatildeo governamental
Se uma entidade optar por natildeo reconhecer inicialmente ao valor justo o ativo ela
deve reconhecer o ativo inicialmente ao valor nominal acrescido de quaisquer gastos
que sejam diretamente atribuiacutedos agrave preparaccedilatildeo do ativo para o uso pretendido
O custo de ativo intangiacutevel eacute mensurado pelo valor justo a natildeo ser que
i a operaccedilatildeo de permuta natildeo tenha natureza comercial ou
ii o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido natildeo possa ser mensurado com
confiabilidade
O ativo adquirido deve ser mensurado dessa forma mesmo que a entidade natildeo
consiga dar baixa imediata ao ativo cedido
Se o ativo adquirido natildeo for mensuraacutevel ao valor justo seu custo deve ser
determinado pelo valor contaacutebil do ativo cedido
O aacutegio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente natildeo deve ser reconhecido como ativo porque natildeo eacute um recurso
identificaacutevel (ou seja natildeo eacute separaacutevel nem adveacutem de direitos contratuais ou outros
direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com
confiabilidade ao custo
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ATIVO INTANGIacuteVEL GERADO INTERNAMENTE
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O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente se restringe agrave soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangiacutevel atende aos criteacuterios de reconhecimento que estudamos O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuiacuteveis necessaacuterios agrave criaccedilatildeo produccedilatildeo e preparaccedilatildeo do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administraccedilatildeo
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MENSURACcedilAtildeO VIDA UacuteTIL ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL DEFINIDA
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Lei nordm 640476 os direitos classificados no intangiacutevel satildeo avaliados pelo custo incorrido na aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de amortizaccedilatildeo
CPC 04 さUマ デキラ キミデミェケWノ SWW ゲWヴ ヴWIラミエWIキSラ inicialmente ao custoざく
Posteriormente
Meacutetodo de Custo ou Meacutetodo de Reavaliaccedilatildeo (no Brasil natildeo eacute permitido)
Apoacutes o seu reconhecimento inicial um ativo intangiacutevel deve ser apresentado ao
custo menos a eventual amortizaccedilatildeo acumulada e a perda acumulada
A entidade deve avaliar se a vida uacutetil de ativo intangiacutevel eacute definida ou indefinida A entidade deve atribuir vida uacutetil indefinida a um ativo intangiacutevel quando com base
na anaacutelise de todos os fatores relevantes natildeo existe um limite previsiacutevel para o
periacuteodo durante o qual o ativo deveraacute gerar fluxos de caixa liacutequidos positivos para a
entidade
A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel
com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com
vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado
Amortizaccedilatildeo
Iniacutecio da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em
que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas
condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administraccedilatildeo
Teacutermino da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute
classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou ainda na data em que ele eacute baixado o
que ocorrer primeiro
Meacutetodos de Amortizaccedilatildeo Meacutetodo Linear (meacutetodo de linha reta)
Meacutetodo dos Saldos Decrescentes e
Meacutetodo de Unidades Produzidas
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
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O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
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05
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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ERA
CcedilOtilde
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06
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
OP
ERA
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Itens monetaacuterios satildeo unidades de moeda mantidas em caixa e ativos e passivos a serem recebidos
ou pagos em um nuacutemero fixo ou determinado de unidades de moeda A caracteriacutestica essencial de
item monetaacuterio eacute o direito a receber (ou a obrigaccedilatildeo de entregar) um nuacutemero fixo ou determinaacutevel
de unidades de moeda Por outro lado a caracteriacutestica essencial de item natildeo monetaacuterio eacute a ausecircncia
do direito a receber (ou da obrigaccedilatildeo de entregar) um nuacutemero fixo ou determinaacutevel de unidades de
moeda
Contabilizaccedilotildees de Transaccedilotildees em Moeda Estrangeira
Reconhecimento Inicial
Deve-se converter os valores pela taxa de cacircmbio da data da transaccedilatildeo
Periacuteodos Posteriores
Itens Monetaacuterios = satildeo convertidos pela taxa de fechamento (do balanccedilo) e contabilizados na DRE
(receitadespesa)
Itens Natildeo Monetaacuterios = satildeo contabilizados diretamente no PL tendo um caacutelculo diferenciado
dependendo do registro feito
(i) a parcela desses itens que satildeo registrados ao custo histoacuterico eacute convertida pela taxa da data da
transaccedilatildeo (taxa histoacuterica) e
(ii) a registrada pelo valor justo eacute convertida pela taxa da data em que o valor justo for mensurado
O efeito da alteraccedilatildeo na moeda funcional deve ser tratado contabilmente de modo prospectivo
Objetivamente a entidade deve converter todos os itens para a nova moeda funcional utilizando a
taxa de cacircmbio observada na data da alteraccedilatildeo
Meacutetodo da Taxa Corrente
ひ Aデキラゲ W Pゲゲキラゲ Э T CラヴヴWミデWっT SW FWIエマWミデラ
ひ Pデヴキマレミキラ LケケキSラ Э T HキゲデルヴキI
ひ RWゲノデSラ Э T MYSキ
ひ DキaWヴWミN Э AテゲデWゲ AIマノSラゲ SW Conversatildeo
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CPC 02 ndash Efeitos das Mudanccedilas nas Taxas de Cacircmbio e Conversatildeo de Demonstraccedilotildees Contaacutebeis
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A DFC informa as variaccedilotildees (entradas e saiacutedas) de dinheiro no disponiacutevel de uma empresa em determinado periacuteodo
segregando as informaccedilotildees em trecircs fluxos das operaccedilotildees dos financiamentos e dos investimentos
A DFC eacute uma demonstraccedilatildeo obrigatoacuteria para as Sociedades Anocircnimas Para as Companhias fechadas com PL lt 2 milhotildees natildeo
eacute obrigatoacuteria
Atividades Operacionais satildeo as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que natildeo satildeo
de investimento e tampouco de financiamento
Atividades de Investimento satildeo as referentes agrave aquisiccedilatildeo e agrave venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos
natildeo incluiacutedos nos equivalentes de caixa
Atividades de Financiamento satildeo aquelas que resultam em mudanccedilas no tamanho e na composiccedilatildeo do capital proacuteprio e
no capital de terceiros da entidade
Juros Recebidos ou pagos Atividades Operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio recebidos Atividades operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio pagos Atividades de financiamento
A DFC pode ser elaborada pelos meacutetodos direto e indireto
Meacutetodo Direto as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos satildeo divulgadas
Meacutetodo indireto lucro liacutequido ou o prejuiacutezo eacute ajustado pelos efeitos de transaccedilotildees que natildeo envolvem caixa pelos efeitos
de quaisquer diferimentos ou apropriaccedilotildees por competecircncia sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa
operacionais passados ou futuros e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento
CPC 03 ndash Demonstraccedilatildeo dos Fluxos de Caixa
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Das Operaccedilotildees
Resultado Liacutequido do Exerciacutecio (Lucro ou Prejuiacutezo)
(+) Depreciaccedilatildeo Amortizaccedilatildeo Exaustatildeo
(+) Aumento no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(+) Perda de Equivalecircncia Patrimonial
(+) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Passiva de Longo Prazo
(+) Prejuiacutezo nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(-) Ganho de Equivalecircncia Patrimonial
(-) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Ativa de Longo Prazo
(-) Lucro nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(=) Resultado Liacutequido Ajustado
(+-) Variaccedilotildees nos Ativos Operacionais
(-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+) Diminuiccedilatildeo das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+-) Variaccedilotildees nos Passivos Operacionais
(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo das Contas do Passivo Circulante
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades Operacionais (I)
Dos Investimentos
(+) Valor da Alienaccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Aquisiccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(+) Reduccedilatildeo do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos ou financiamento concedidos)
(-) Aumento do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (desembolso de empreacutestimos ou financiamentos concedidos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Investimento (II)
Dos Financiamentos
(+) Realizaccedilatildeo do Capital Social e Contribuiccedilotildees para Reservas de Capital
(+) Aumento do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos)
(-) Dividendo pagosResgate ou Reembolso de AccedilotildeesResgate de Debecircntures
(-) Reduccedilatildeo do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (pagamento de empreacutestimos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Financiamento (III)
Variaccedilatildeo Liacutequida do Disponiacutevel = I + II + III (IV)
(+) Saldo Inicial do Disponiacutevel (V)
(=) Saldo Final do Disponiacutevel = IV + V
DFC ndash Meacutetodo Indireto
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ALCANCE
DEFINICcedilAtildeO
RECONHECIMENTO
PARTICULARIDADES NO RECONHECIMENTO DE ATIVOS INTANGIacuteVEIS
AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
CPC 04 ndash Ativo Intangiacutevel
O CPC 04 se aplica a todos os ativos intangiacuteveis de um modo geral
Exceccedilotildees ativos financeiros ativos advindos da exploraccedilatildeo e avaliaccedilatildeo de recursos minerais
gastos com desenvolvimento e extraccedilatildeo de minerais oacuteleo gaacutes natural e recursos naturais natildeo
renovaacuteveis similares ativos intangiacuteveis mantidos por uma entidade para venda no curso ordinaacuterio
dos negoacutecios ativos fiscais diferidos arrendamentos mercantis ativos advindos de planos de
benefiacutecios a empregados aacutegio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em
combinaccedilatildeo de negoacutecios custos de aquisiccedilatildeo diferidos e ativos intangiacuteveis advindos de direitos
contratuais de seguradora ativos intangiacuteveis natildeo circulantes classificados como mantidos para
venda
さaacuteデキラ キミデミェケWノ Y マ デキラ ミラ マラミWデ=ヴキラ キSWミデキaキI=Wノ ゲWマ ゲHゲデgtミIキ aケゲキIざく Natildeo Monetaacuterio natildeo deve ser representado por dinheiro ou por direitos que gerem dinheiro
Identificaacutevel um ativo intangiacutevel eacute identificaacutevel quando for separaacutevel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais
Sem substacircncia fiacutesica o ativo intangiacutevel deve ser deve ser incorpoacutereoimaterial
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AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
AQUISICcedilAtildeO COMO PARTE DE COMBINACcedilAtildeO DE NEGOacuteCIOS
AQUISICcedilAtildeO POR MEIO DE SUBVENCcedilAtildeO OU ASSISTEcircNCIA GOVERNAMENTAIS
PERMUTA DE ATIVOS AacuteGIO DERIVADO DE EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
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Se um ativo intangiacutevel for adquirido em uma combinaccedilatildeo de negoacutecios o seu custo
deve ser o valor justo na data de aquisiccedilatildeo
Os dois criteacuterios para reconhecimento de um ativo intangiacutevel (provaacutevel geraccedilatildeo de
benefiacutecios econocircmicos e custo mensurado com confiabilidade) sempre satildeo
considerados atendidos
Ocorre quando um governo transfere ou destina a uma entidade ativos intangiacuteveis
como direito de aterrissagem em aeroporto licenccedilas para operaccedilatildeo de estaccedilotildees de
raacutedio ou de televisatildeo licenccedilas de importaccedilatildeo ou quotas ou direitos de acesso a
outros recursos restritos
Uma entidade tem a faculdade de reconhecer inicialmente ao valor justo tanto o
ativo intangiacutevel quanto a concessatildeo governamental
Se uma entidade optar por natildeo reconhecer inicialmente ao valor justo o ativo ela
deve reconhecer o ativo inicialmente ao valor nominal acrescido de quaisquer gastos
que sejam diretamente atribuiacutedos agrave preparaccedilatildeo do ativo para o uso pretendido
O custo de ativo intangiacutevel eacute mensurado pelo valor justo a natildeo ser que
i a operaccedilatildeo de permuta natildeo tenha natureza comercial ou
ii o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido natildeo possa ser mensurado com
confiabilidade
O ativo adquirido deve ser mensurado dessa forma mesmo que a entidade natildeo
consiga dar baixa imediata ao ativo cedido
Se o ativo adquirido natildeo for mensuraacutevel ao valor justo seu custo deve ser
determinado pelo valor contaacutebil do ativo cedido
O aacutegio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente natildeo deve ser reconhecido como ativo porque natildeo eacute um recurso
identificaacutevel (ou seja natildeo eacute separaacutevel nem adveacutem de direitos contratuais ou outros
direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com
confiabilidade ao custo
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ATIVO INTANGIacuteVEL GERADO INTERNAMENTE
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O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente se restringe agrave soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangiacutevel atende aos criteacuterios de reconhecimento que estudamos O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuiacuteveis necessaacuterios agrave criaccedilatildeo produccedilatildeo e preparaccedilatildeo do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administraccedilatildeo
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MENSURACcedilAtildeO VIDA UacuteTIL ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL DEFINIDA
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Lei nordm 640476 os direitos classificados no intangiacutevel satildeo avaliados pelo custo incorrido na aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de amortizaccedilatildeo
CPC 04 さUマ デキラ キミデミェケWノ SWW ゲWヴ ヴWIラミエWIキSラ inicialmente ao custoざく
Posteriormente
Meacutetodo de Custo ou Meacutetodo de Reavaliaccedilatildeo (no Brasil natildeo eacute permitido)
Apoacutes o seu reconhecimento inicial um ativo intangiacutevel deve ser apresentado ao
custo menos a eventual amortizaccedilatildeo acumulada e a perda acumulada
A entidade deve avaliar se a vida uacutetil de ativo intangiacutevel eacute definida ou indefinida A entidade deve atribuir vida uacutetil indefinida a um ativo intangiacutevel quando com base
na anaacutelise de todos os fatores relevantes natildeo existe um limite previsiacutevel para o
periacuteodo durante o qual o ativo deveraacute gerar fluxos de caixa liacutequidos positivos para a
entidade
A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel
com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com
vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado
Amortizaccedilatildeo
Iniacutecio da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em
que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas
condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administraccedilatildeo
Teacutermino da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute
classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou ainda na data em que ele eacute baixado o
que ocorrer primeiro
Meacutetodos de Amortizaccedilatildeo Meacutetodo Linear (meacutetodo de linha reta)
Meacutetodo dos Saldos Decrescentes e
Meacutetodo de Unidades Produzidas
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
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O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
deprecキ=Wノざ
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
Pro
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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A DFC informa as variaccedilotildees (entradas e saiacutedas) de dinheiro no disponiacutevel de uma empresa em determinado periacuteodo
segregando as informaccedilotildees em trecircs fluxos das operaccedilotildees dos financiamentos e dos investimentos
A DFC eacute uma demonstraccedilatildeo obrigatoacuteria para as Sociedades Anocircnimas Para as Companhias fechadas com PL lt 2 milhotildees natildeo
eacute obrigatoacuteria
Atividades Operacionais satildeo as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que natildeo satildeo
de investimento e tampouco de financiamento
Atividades de Investimento satildeo as referentes agrave aquisiccedilatildeo e agrave venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos
natildeo incluiacutedos nos equivalentes de caixa
Atividades de Financiamento satildeo aquelas que resultam em mudanccedilas no tamanho e na composiccedilatildeo do capital proacuteprio e
no capital de terceiros da entidade
Juros Recebidos ou pagos Atividades Operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio recebidos Atividades operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital proacuteprio pagos Atividades de financiamento
A DFC pode ser elaborada pelos meacutetodos direto e indireto
Meacutetodo Direto as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos satildeo divulgadas
Meacutetodo indireto lucro liacutequido ou o prejuiacutezo eacute ajustado pelos efeitos de transaccedilotildees que natildeo envolvem caixa pelos efeitos
de quaisquer diferimentos ou apropriaccedilotildees por competecircncia sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa
operacionais passados ou futuros e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento
CPC 03 ndash Demonstraccedilatildeo dos Fluxos de Caixa
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Das Operaccedilotildees
Resultado Liacutequido do Exerciacutecio (Lucro ou Prejuiacutezo)
(+) Depreciaccedilatildeo Amortizaccedilatildeo Exaustatildeo
(+) Aumento no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(+) Perda de Equivalecircncia Patrimonial
(+) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Passiva de Longo Prazo
(+) Prejuiacutezo nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(-) Ganho de Equivalecircncia Patrimonial
(-) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Ativa de Longo Prazo
(-) Lucro nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(=) Resultado Liacutequido Ajustado
(+-) Variaccedilotildees nos Ativos Operacionais
(-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+) Diminuiccedilatildeo das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+-) Variaccedilotildees nos Passivos Operacionais
(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo das Contas do Passivo Circulante
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades Operacionais (I)
Dos Investimentos
(+) Valor da Alienaccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Aquisiccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(+) Reduccedilatildeo do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos ou financiamento concedidos)
(-) Aumento do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (desembolso de empreacutestimos ou financiamentos concedidos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Investimento (II)
Dos Financiamentos
(+) Realizaccedilatildeo do Capital Social e Contribuiccedilotildees para Reservas de Capital
(+) Aumento do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos)
(-) Dividendo pagosResgate ou Reembolso de AccedilotildeesResgate de Debecircntures
(-) Reduccedilatildeo do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (pagamento de empreacutestimos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Financiamento (III)
Variaccedilatildeo Liacutequida do Disponiacutevel = I + II + III (IV)
(+) Saldo Inicial do Disponiacutevel (V)
(=) Saldo Final do Disponiacutevel = IV + V
DFC ndash Meacutetodo Indireto
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ALCANCE
DEFINICcedilAtildeO
RECONHECIMENTO
PARTICULARIDADES NO RECONHECIMENTO DE ATIVOS INTANGIacuteVEIS
AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
CPC 04 ndash Ativo Intangiacutevel
O CPC 04 se aplica a todos os ativos intangiacuteveis de um modo geral
Exceccedilotildees ativos financeiros ativos advindos da exploraccedilatildeo e avaliaccedilatildeo de recursos minerais
gastos com desenvolvimento e extraccedilatildeo de minerais oacuteleo gaacutes natural e recursos naturais natildeo
renovaacuteveis similares ativos intangiacuteveis mantidos por uma entidade para venda no curso ordinaacuterio
dos negoacutecios ativos fiscais diferidos arrendamentos mercantis ativos advindos de planos de
benefiacutecios a empregados aacutegio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em
combinaccedilatildeo de negoacutecios custos de aquisiccedilatildeo diferidos e ativos intangiacuteveis advindos de direitos
contratuais de seguradora ativos intangiacuteveis natildeo circulantes classificados como mantidos para
venda
さaacuteデキラ キミデミェケWノ Y マ デキラ ミラ マラミWデ=ヴキラ キSWミデキaキI=Wノ ゲWマ ゲHゲデgtミIキ aケゲキIざく Natildeo Monetaacuterio natildeo deve ser representado por dinheiro ou por direitos que gerem dinheiro
Identificaacutevel um ativo intangiacutevel eacute identificaacutevel quando for separaacutevel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais
Sem substacircncia fiacutesica o ativo intangiacutevel deve ser deve ser incorpoacutereoimaterial
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AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
AQUISICcedilAtildeO COMO PARTE DE COMBINACcedilAtildeO DE NEGOacuteCIOS
AQUISICcedilAtildeO POR MEIO DE SUBVENCcedilAtildeO OU ASSISTEcircNCIA GOVERNAMENTAIS
PERMUTA DE ATIVOS AacuteGIO DERIVADO DE EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
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Se um ativo intangiacutevel for adquirido em uma combinaccedilatildeo de negoacutecios o seu custo
deve ser o valor justo na data de aquisiccedilatildeo
Os dois criteacuterios para reconhecimento de um ativo intangiacutevel (provaacutevel geraccedilatildeo de
benefiacutecios econocircmicos e custo mensurado com confiabilidade) sempre satildeo
considerados atendidos
Ocorre quando um governo transfere ou destina a uma entidade ativos intangiacuteveis
como direito de aterrissagem em aeroporto licenccedilas para operaccedilatildeo de estaccedilotildees de
raacutedio ou de televisatildeo licenccedilas de importaccedilatildeo ou quotas ou direitos de acesso a
outros recursos restritos
Uma entidade tem a faculdade de reconhecer inicialmente ao valor justo tanto o
ativo intangiacutevel quanto a concessatildeo governamental
Se uma entidade optar por natildeo reconhecer inicialmente ao valor justo o ativo ela
deve reconhecer o ativo inicialmente ao valor nominal acrescido de quaisquer gastos
que sejam diretamente atribuiacutedos agrave preparaccedilatildeo do ativo para o uso pretendido
O custo de ativo intangiacutevel eacute mensurado pelo valor justo a natildeo ser que
i a operaccedilatildeo de permuta natildeo tenha natureza comercial ou
ii o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido natildeo possa ser mensurado com
confiabilidade
O ativo adquirido deve ser mensurado dessa forma mesmo que a entidade natildeo
consiga dar baixa imediata ao ativo cedido
Se o ativo adquirido natildeo for mensuraacutevel ao valor justo seu custo deve ser
determinado pelo valor contaacutebil do ativo cedido
O aacutegio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente natildeo deve ser reconhecido como ativo porque natildeo eacute um recurso
identificaacutevel (ou seja natildeo eacute separaacutevel nem adveacutem de direitos contratuais ou outros
direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com
confiabilidade ao custo
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ATIVO INTANGIacuteVEL GERADO INTERNAMENTE
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O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente se restringe agrave soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangiacutevel atende aos criteacuterios de reconhecimento que estudamos O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuiacuteveis necessaacuterios agrave criaccedilatildeo produccedilatildeo e preparaccedilatildeo do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administraccedilatildeo
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MENSURACcedilAtildeO VIDA UacuteTIL ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL DEFINIDA
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Lei nordm 640476 os direitos classificados no intangiacutevel satildeo avaliados pelo custo incorrido na aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de amortizaccedilatildeo
CPC 04 さUマ デキラ キミデミェケWノ SWW ゲWヴ ヴWIラミエWIキSラ inicialmente ao custoざく
Posteriormente
Meacutetodo de Custo ou Meacutetodo de Reavaliaccedilatildeo (no Brasil natildeo eacute permitido)
Apoacutes o seu reconhecimento inicial um ativo intangiacutevel deve ser apresentado ao
custo menos a eventual amortizaccedilatildeo acumulada e a perda acumulada
A entidade deve avaliar se a vida uacutetil de ativo intangiacutevel eacute definida ou indefinida A entidade deve atribuir vida uacutetil indefinida a um ativo intangiacutevel quando com base
na anaacutelise de todos os fatores relevantes natildeo existe um limite previsiacutevel para o
periacuteodo durante o qual o ativo deveraacute gerar fluxos de caixa liacutequidos positivos para a
entidade
A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel
com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com
vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado
Amortizaccedilatildeo
Iniacutecio da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em
que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas
condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administraccedilatildeo
Teacutermino da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute
classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou ainda na data em que ele eacute baixado o
que ocorrer primeiro
Meacutetodos de Amortizaccedilatildeo Meacutetodo Linear (meacutetodo de linha reta)
Meacutetodo dos Saldos Decrescentes e
Meacutetodo de Unidades Produzidas
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
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O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
deprecキ=Wノざ
Sub
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ccedilatildeo
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CcedilOtilde
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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CcedilOtilde
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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)
CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Das Operaccedilotildees
Resultado Liacutequido do Exerciacutecio (Lucro ou Prejuiacutezo)
(+) Depreciaccedilatildeo Amortizaccedilatildeo Exaustatildeo
(+) Aumento no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(+) Perda de Equivalecircncia Patrimonial
(+) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Passiva de Longo Prazo
(+) Prejuiacutezo nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo no Passivo Natildeo Circulante に Receitas Diferidas
(-) Ganho de Equivalecircncia Patrimonial
(-) Variaccedilatildeo Monetaacuteria Ativa de Longo Prazo
(-) Lucro nas Vendas de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(=) Resultado Liacutequido Ajustado
(+-) Variaccedilotildees nos Ativos Operacionais
(-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+) Diminuiccedilatildeo das Contas do Ativo Circulante exceto Disponiacutevel
(+-) Variaccedilotildees nos Passivos Operacionais
(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante
(-) Diminuiccedilatildeo das Contas do Passivo Circulante
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades Operacionais (I)
Dos Investimentos
(+) Valor da Alienaccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(-) Aquisiccedilatildeo de Bens ou Direitos do Ativo Natildeo Circulante
(+) Reduccedilatildeo do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos ou financiamento concedidos)
(-) Aumento do Ativo Natildeo Circulante - Realizaacutevel a Longo Prazo (desembolso de empreacutestimos ou financiamentos concedidos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Investimento (II)
Dos Financiamentos
(+) Realizaccedilatildeo do Capital Social e Contribuiccedilotildees para Reservas de Capital
(+) Aumento do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (recebimento de empreacutestimos)
(-) Dividendo pagosResgate ou Reembolso de AccedilotildeesResgate de Debecircntures
(-) Reduccedilatildeo do Passivo Natildeo Circulante - Longo Prazo (pagamento de empreacutestimos)
(=) Fluxo de Caixa Liacutequido das Atividades de Financiamento (III)
Variaccedilatildeo Liacutequida do Disponiacutevel = I + II + III (IV)
(+) Saldo Inicial do Disponiacutevel (V)
(=) Saldo Final do Disponiacutevel = IV + V
DFC ndash Meacutetodo Indireto
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ALCANCE
DEFINICcedilAtildeO
RECONHECIMENTO
PARTICULARIDADES NO RECONHECIMENTO DE ATIVOS INTANGIacuteVEIS
AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
CPC 04 ndash Ativo Intangiacutevel
O CPC 04 se aplica a todos os ativos intangiacuteveis de um modo geral
Exceccedilotildees ativos financeiros ativos advindos da exploraccedilatildeo e avaliaccedilatildeo de recursos minerais
gastos com desenvolvimento e extraccedilatildeo de minerais oacuteleo gaacutes natural e recursos naturais natildeo
renovaacuteveis similares ativos intangiacuteveis mantidos por uma entidade para venda no curso ordinaacuterio
dos negoacutecios ativos fiscais diferidos arrendamentos mercantis ativos advindos de planos de
benefiacutecios a empregados aacutegio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em
combinaccedilatildeo de negoacutecios custos de aquisiccedilatildeo diferidos e ativos intangiacuteveis advindos de direitos
contratuais de seguradora ativos intangiacuteveis natildeo circulantes classificados como mantidos para
venda
さaacuteデキラ キミデミェケWノ Y マ デキラ ミラ マラミWデ=ヴキラ キSWミデキaキI=Wノ ゲWマ ゲHゲデgtミIキ aケゲキIざく Natildeo Monetaacuterio natildeo deve ser representado por dinheiro ou por direitos que gerem dinheiro
Identificaacutevel um ativo intangiacutevel eacute identificaacutevel quando for separaacutevel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais
Sem substacircncia fiacutesica o ativo intangiacutevel deve ser deve ser incorpoacutereoimaterial
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AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
AQUISICcedilAtildeO COMO PARTE DE COMBINACcedilAtildeO DE NEGOacuteCIOS
AQUISICcedilAtildeO POR MEIO DE SUBVENCcedilAtildeO OU ASSISTEcircNCIA GOVERNAMENTAIS
PERMUTA DE ATIVOS AacuteGIO DERIVADO DE EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
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Se um ativo intangiacutevel for adquirido em uma combinaccedilatildeo de negoacutecios o seu custo
deve ser o valor justo na data de aquisiccedilatildeo
Os dois criteacuterios para reconhecimento de um ativo intangiacutevel (provaacutevel geraccedilatildeo de
benefiacutecios econocircmicos e custo mensurado com confiabilidade) sempre satildeo
considerados atendidos
Ocorre quando um governo transfere ou destina a uma entidade ativos intangiacuteveis
como direito de aterrissagem em aeroporto licenccedilas para operaccedilatildeo de estaccedilotildees de
raacutedio ou de televisatildeo licenccedilas de importaccedilatildeo ou quotas ou direitos de acesso a
outros recursos restritos
Uma entidade tem a faculdade de reconhecer inicialmente ao valor justo tanto o
ativo intangiacutevel quanto a concessatildeo governamental
Se uma entidade optar por natildeo reconhecer inicialmente ao valor justo o ativo ela
deve reconhecer o ativo inicialmente ao valor nominal acrescido de quaisquer gastos
que sejam diretamente atribuiacutedos agrave preparaccedilatildeo do ativo para o uso pretendido
O custo de ativo intangiacutevel eacute mensurado pelo valor justo a natildeo ser que
i a operaccedilatildeo de permuta natildeo tenha natureza comercial ou
ii o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido natildeo possa ser mensurado com
confiabilidade
O ativo adquirido deve ser mensurado dessa forma mesmo que a entidade natildeo
consiga dar baixa imediata ao ativo cedido
Se o ativo adquirido natildeo for mensuraacutevel ao valor justo seu custo deve ser
determinado pelo valor contaacutebil do ativo cedido
O aacutegio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente natildeo deve ser reconhecido como ativo porque natildeo eacute um recurso
identificaacutevel (ou seja natildeo eacute separaacutevel nem adveacutem de direitos contratuais ou outros
direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com
confiabilidade ao custo
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ATIVO INTANGIacuteVEL GERADO INTERNAMENTE
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O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente se restringe agrave soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangiacutevel atende aos criteacuterios de reconhecimento que estudamos O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuiacuteveis necessaacuterios agrave criaccedilatildeo produccedilatildeo e preparaccedilatildeo do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administraccedilatildeo
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MENSURACcedilAtildeO VIDA UacuteTIL ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL DEFINIDA
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Lei nordm 640476 os direitos classificados no intangiacutevel satildeo avaliados pelo custo incorrido na aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de amortizaccedilatildeo
CPC 04 さUマ デキラ キミデミェケWノ SWW ゲWヴ ヴWIラミエWIキSラ inicialmente ao custoざく
Posteriormente
Meacutetodo de Custo ou Meacutetodo de Reavaliaccedilatildeo (no Brasil natildeo eacute permitido)
Apoacutes o seu reconhecimento inicial um ativo intangiacutevel deve ser apresentado ao
custo menos a eventual amortizaccedilatildeo acumulada e a perda acumulada
A entidade deve avaliar se a vida uacutetil de ativo intangiacutevel eacute definida ou indefinida A entidade deve atribuir vida uacutetil indefinida a um ativo intangiacutevel quando com base
na anaacutelise de todos os fatores relevantes natildeo existe um limite previsiacutevel para o
periacuteodo durante o qual o ativo deveraacute gerar fluxos de caixa liacutequidos positivos para a
entidade
A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel
com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com
vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado
Amortizaccedilatildeo
Iniacutecio da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em
que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas
condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administraccedilatildeo
Teacutermino da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute
classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou ainda na data em que ele eacute baixado o
que ocorrer primeiro
Meacutetodos de Amortizaccedilatildeo Meacutetodo Linear (meacutetodo de linha reta)
Meacutetodo dos Saldos Decrescentes e
Meacutetodo de Unidades Produzidas
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
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O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
Sub
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
deprecキ=Wノざ
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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08
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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CcedilOtilde
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CP
C 1
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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ALCANCE
DEFINICcedilAtildeO
RECONHECIMENTO
PARTICULARIDADES NO RECONHECIMENTO DE ATIVOS INTANGIacuteVEIS
AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
CPC 04 ndash Ativo Intangiacutevel
O CPC 04 se aplica a todos os ativos intangiacuteveis de um modo geral
Exceccedilotildees ativos financeiros ativos advindos da exploraccedilatildeo e avaliaccedilatildeo de recursos minerais
gastos com desenvolvimento e extraccedilatildeo de minerais oacuteleo gaacutes natural e recursos naturais natildeo
renovaacuteveis similares ativos intangiacuteveis mantidos por uma entidade para venda no curso ordinaacuterio
dos negoacutecios ativos fiscais diferidos arrendamentos mercantis ativos advindos de planos de
benefiacutecios a empregados aacutegio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em
combinaccedilatildeo de negoacutecios custos de aquisiccedilatildeo diferidos e ativos intangiacuteveis advindos de direitos
contratuais de seguradora ativos intangiacuteveis natildeo circulantes classificados como mantidos para
venda
さaacuteデキラ キミデミェケWノ Y マ デキラ ミラ マラミWデ=ヴキラ キSWミデキaキI=Wノ ゲWマ ゲHゲデgtミIキ aケゲキIざく Natildeo Monetaacuterio natildeo deve ser representado por dinheiro ou por direitos que gerem dinheiro
Identificaacutevel um ativo intangiacutevel eacute identificaacutevel quando for separaacutevel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais
Sem substacircncia fiacutesica o ativo intangiacutevel deve ser deve ser incorpoacutereoimaterial
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AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
AQUISICcedilAtildeO COMO PARTE DE COMBINACcedilAtildeO DE NEGOacuteCIOS
AQUISICcedilAtildeO POR MEIO DE SUBVENCcedilAtildeO OU ASSISTEcircNCIA GOVERNAMENTAIS
PERMUTA DE ATIVOS AacuteGIO DERIVADO DE EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
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Se um ativo intangiacutevel for adquirido em uma combinaccedilatildeo de negoacutecios o seu custo
deve ser o valor justo na data de aquisiccedilatildeo
Os dois criteacuterios para reconhecimento de um ativo intangiacutevel (provaacutevel geraccedilatildeo de
benefiacutecios econocircmicos e custo mensurado com confiabilidade) sempre satildeo
considerados atendidos
Ocorre quando um governo transfere ou destina a uma entidade ativos intangiacuteveis
como direito de aterrissagem em aeroporto licenccedilas para operaccedilatildeo de estaccedilotildees de
raacutedio ou de televisatildeo licenccedilas de importaccedilatildeo ou quotas ou direitos de acesso a
outros recursos restritos
Uma entidade tem a faculdade de reconhecer inicialmente ao valor justo tanto o
ativo intangiacutevel quanto a concessatildeo governamental
Se uma entidade optar por natildeo reconhecer inicialmente ao valor justo o ativo ela
deve reconhecer o ativo inicialmente ao valor nominal acrescido de quaisquer gastos
que sejam diretamente atribuiacutedos agrave preparaccedilatildeo do ativo para o uso pretendido
O custo de ativo intangiacutevel eacute mensurado pelo valor justo a natildeo ser que
i a operaccedilatildeo de permuta natildeo tenha natureza comercial ou
ii o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido natildeo possa ser mensurado com
confiabilidade
O ativo adquirido deve ser mensurado dessa forma mesmo que a entidade natildeo
consiga dar baixa imediata ao ativo cedido
Se o ativo adquirido natildeo for mensuraacutevel ao valor justo seu custo deve ser
determinado pelo valor contaacutebil do ativo cedido
O aacutegio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente natildeo deve ser reconhecido como ativo porque natildeo eacute um recurso
identificaacutevel (ou seja natildeo eacute separaacutevel nem adveacutem de direitos contratuais ou outros
direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com
confiabilidade ao custo
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ATIVO INTANGIacuteVEL GERADO INTERNAMENTE
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O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente se restringe agrave soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangiacutevel atende aos criteacuterios de reconhecimento que estudamos O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuiacuteveis necessaacuterios agrave criaccedilatildeo produccedilatildeo e preparaccedilatildeo do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administraccedilatildeo
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MENSURACcedilAtildeO VIDA UacuteTIL ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL DEFINIDA
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Lei nordm 640476 os direitos classificados no intangiacutevel satildeo avaliados pelo custo incorrido na aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de amortizaccedilatildeo
CPC 04 さUマ デキラ キミデミェケWノ SWW ゲWヴ ヴWIラミエWIキSラ inicialmente ao custoざく
Posteriormente
Meacutetodo de Custo ou Meacutetodo de Reavaliaccedilatildeo (no Brasil natildeo eacute permitido)
Apoacutes o seu reconhecimento inicial um ativo intangiacutevel deve ser apresentado ao
custo menos a eventual amortizaccedilatildeo acumulada e a perda acumulada
A entidade deve avaliar se a vida uacutetil de ativo intangiacutevel eacute definida ou indefinida A entidade deve atribuir vida uacutetil indefinida a um ativo intangiacutevel quando com base
na anaacutelise de todos os fatores relevantes natildeo existe um limite previsiacutevel para o
periacuteodo durante o qual o ativo deveraacute gerar fluxos de caixa liacutequidos positivos para a
entidade
A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel
com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com
vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado
Amortizaccedilatildeo
Iniacutecio da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em
que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas
condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administraccedilatildeo
Teacutermino da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute
classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou ainda na data em que ele eacute baixado o
que ocorrer primeiro
Meacutetodos de Amortizaccedilatildeo Meacutetodo Linear (meacutetodo de linha reta)
Meacutetodo dos Saldos Decrescentes e
Meacutetodo de Unidades Produzidas
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
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O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
DEM
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
PA
GA
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CcedilOtilde
ES (
CP
C 1
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
PA
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CcedilOtilde
ES (
CP
C 1
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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ENTE
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
CO
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INA
CcedilAtilde
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CIO
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
CO
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INA
CcedilAtilde
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
NEG
OacuteC
IOS
EM
CO
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NTO
- C
PC
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(R
2)
CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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NEG
OacuteC
IOS
EM
CO
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NTO
- C
PC
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(R
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
ESTO
QU
ES (
CP
C 0
16
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
CO
NTR
ATO
S D
E C
ON
STR
UCcedil
AtildeO
(C
PC
17
)
CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CP
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8)
CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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AQUISICcedilAtildeO SEPARADA
AQUISICcedilAtildeO COMO PARTE DE COMBINACcedilAtildeO DE NEGOacuteCIOS
AQUISICcedilAtildeO POR MEIO DE SUBVENCcedilAtildeO OU ASSISTEcircNCIA GOVERNAMENTAIS
PERMUTA DE ATIVOS AacuteGIO DERIVADO DE EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
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Se um ativo intangiacutevel for adquirido em uma combinaccedilatildeo de negoacutecios o seu custo
deve ser o valor justo na data de aquisiccedilatildeo
Os dois criteacuterios para reconhecimento de um ativo intangiacutevel (provaacutevel geraccedilatildeo de
benefiacutecios econocircmicos e custo mensurado com confiabilidade) sempre satildeo
considerados atendidos
Ocorre quando um governo transfere ou destina a uma entidade ativos intangiacuteveis
como direito de aterrissagem em aeroporto licenccedilas para operaccedilatildeo de estaccedilotildees de
raacutedio ou de televisatildeo licenccedilas de importaccedilatildeo ou quotas ou direitos de acesso a
outros recursos restritos
Uma entidade tem a faculdade de reconhecer inicialmente ao valor justo tanto o
ativo intangiacutevel quanto a concessatildeo governamental
Se uma entidade optar por natildeo reconhecer inicialmente ao valor justo o ativo ela
deve reconhecer o ativo inicialmente ao valor nominal acrescido de quaisquer gastos
que sejam diretamente atribuiacutedos agrave preparaccedilatildeo do ativo para o uso pretendido
O custo de ativo intangiacutevel eacute mensurado pelo valor justo a natildeo ser que
i a operaccedilatildeo de permuta natildeo tenha natureza comercial ou
ii o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido natildeo possa ser mensurado com
confiabilidade
O ativo adquirido deve ser mensurado dessa forma mesmo que a entidade natildeo
consiga dar baixa imediata ao ativo cedido
Se o ativo adquirido natildeo for mensuraacutevel ao valor justo seu custo deve ser
determinado pelo valor contaacutebil do ativo cedido
O aacutegio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente natildeo deve ser reconhecido como ativo porque natildeo eacute um recurso
identificaacutevel (ou seja natildeo eacute separaacutevel nem adveacutem de direitos contratuais ou outros
direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com
confiabilidade ao custo
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ATIVO INTANGIacuteVEL GERADO INTERNAMENTE
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O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente se restringe agrave soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangiacutevel atende aos criteacuterios de reconhecimento que estudamos O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuiacuteveis necessaacuterios agrave criaccedilatildeo produccedilatildeo e preparaccedilatildeo do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administraccedilatildeo
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MENSURACcedilAtildeO VIDA UacuteTIL ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL DEFINIDA
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Lei nordm 640476 os direitos classificados no intangiacutevel satildeo avaliados pelo custo incorrido na aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de amortizaccedilatildeo
CPC 04 さUマ デキラ キミデミェケWノ SWW ゲWヴ ヴWIラミエWIキSラ inicialmente ao custoざく
Posteriormente
Meacutetodo de Custo ou Meacutetodo de Reavaliaccedilatildeo (no Brasil natildeo eacute permitido)
Apoacutes o seu reconhecimento inicial um ativo intangiacutevel deve ser apresentado ao
custo menos a eventual amortizaccedilatildeo acumulada e a perda acumulada
A entidade deve avaliar se a vida uacutetil de ativo intangiacutevel eacute definida ou indefinida A entidade deve atribuir vida uacutetil indefinida a um ativo intangiacutevel quando com base
na anaacutelise de todos os fatores relevantes natildeo existe um limite previsiacutevel para o
periacuteodo durante o qual o ativo deveraacute gerar fluxos de caixa liacutequidos positivos para a
entidade
A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel
com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com
vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado
Amortizaccedilatildeo
Iniacutecio da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em
que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas
condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administraccedilatildeo
Teacutermino da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute
classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou ainda na data em que ele eacute baixado o
que ocorrer primeiro
Meacutetodos de Amortizaccedilatildeo Meacutetodo Linear (meacutetodo de linha reta)
Meacutetodo dos Saldos Decrescentes e
Meacutetodo de Unidades Produzidas
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
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O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
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ACcedil
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05
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
deprecキ=Wノざ
Sub
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CcedilAtilde
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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ATIVO INTANGIacuteVEL GERADO INTERNAMENTE
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O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente se restringe agrave soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangiacutevel atende aos criteacuterios de reconhecimento que estudamos O custo de ativo intangiacutevel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuiacuteveis necessaacuterios agrave criaccedilatildeo produccedilatildeo e preparaccedilatildeo do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administraccedilatildeo
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MENSURACcedilAtildeO VIDA UacuteTIL ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL DEFINIDA
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Lei nordm 640476 os direitos classificados no intangiacutevel satildeo avaliados pelo custo incorrido na aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de amortizaccedilatildeo
CPC 04 さUマ デキラ キミデミェケWノ SWW ゲWヴ ヴWIラミエWIキSラ inicialmente ao custoざく
Posteriormente
Meacutetodo de Custo ou Meacutetodo de Reavaliaccedilatildeo (no Brasil natildeo eacute permitido)
Apoacutes o seu reconhecimento inicial um ativo intangiacutevel deve ser apresentado ao
custo menos a eventual amortizaccedilatildeo acumulada e a perda acumulada
A entidade deve avaliar se a vida uacutetil de ativo intangiacutevel eacute definida ou indefinida A entidade deve atribuir vida uacutetil indefinida a um ativo intangiacutevel quando com base
na anaacutelise de todos os fatores relevantes natildeo existe um limite previsiacutevel para o
periacuteodo durante o qual o ativo deveraacute gerar fluxos de caixa liacutequidos positivos para a
entidade
A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel
com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com
vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado
Amortizaccedilatildeo
Iniacutecio da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em
que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas
condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administraccedilatildeo
Teacutermino da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute
classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou ainda na data em que ele eacute baixado o
que ocorrer primeiro
Meacutetodos de Amortizaccedilatildeo Meacutetodo Linear (meacutetodo de linha reta)
Meacutetodo dos Saldos Decrescentes e
Meacutetodo de Unidades Produzidas
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
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O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
Sub
ven
ccedilatildeo
e A
ssis
tecircn
cias
Go
vern
amen
tais
(C
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)
CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
deprecキ=Wノざ
Sub
ven
ccedilatildeo
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ssis
tecircn
cias
Go
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amen
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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08
)
Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CcedilOtilde
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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CcedilOtilde
ES (
CP
C 1
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
MEN
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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MENSURACcedilAtildeO VIDA UacuteTIL ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL DEFINIDA
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04
)
Lei nordm 640476 os direitos classificados no intangiacutevel satildeo avaliados pelo custo incorrido na aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de amortizaccedilatildeo
CPC 04 さUマ デキラ キミデミェケWノ SWW ゲWヴ ヴWIラミエWIキSラ inicialmente ao custoざく
Posteriormente
Meacutetodo de Custo ou Meacutetodo de Reavaliaccedilatildeo (no Brasil natildeo eacute permitido)
Apoacutes o seu reconhecimento inicial um ativo intangiacutevel deve ser apresentado ao
custo menos a eventual amortizaccedilatildeo acumulada e a perda acumulada
A entidade deve avaliar se a vida uacutetil de ativo intangiacutevel eacute definida ou indefinida A entidade deve atribuir vida uacutetil indefinida a um ativo intangiacutevel quando com base
na anaacutelise de todos os fatores relevantes natildeo existe um limite previsiacutevel para o
periacuteodo durante o qual o ativo deveraacute gerar fluxos de caixa liacutequidos positivos para a
entidade
A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel
com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com
vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado
Amortizaccedilatildeo
Iniacutecio da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em
que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas
condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administraccedilatildeo
Teacutermino da amortizaccedilatildeo A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute
classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou ainda na data em que ele eacute baixado o
que ocorrer primeiro
Meacutetodos de Amortizaccedilatildeo Meacutetodo Linear (meacutetodo de linha reta)
Meacutetodo dos Saldos Decrescentes e
Meacutetodo de Unidades Produzidas
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
ATI
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IacuteVEL
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PC
04
)
O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
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05
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
Sub
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
CO
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CcedilAtilde
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
CO
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CcedilAtilde
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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NEG
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(R
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
ESTO
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CP
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
CO
NTR
ATO
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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ATIVO INTANGIacuteVEL COM VIDA UacuteTIL INDEFINIDA BAIXA E ALIENACcedilAtildeO
Vida Uacutetil INdefinida NAtildeO amortiza
No entanto seguindo a orientaccedilatildeo do CPC 01 a entidade deve testar a perda de
valor dos ativos intangiacuteveis com vida uacutetil indefinida comparando o seu valor
recuperaacutevel com o seu valor contaacutebil anualmente e sempre que existam indiacutecios de
que o ativo intangiacutevel pode ter perdido valor
A vida uacutetil de ativo intangiacutevel que natildeo eacute amortizado deve ser revisada
periodicamente
A mudanccedila na avaliaccedilatildeo de vida uacutetil de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil
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O ativo intangiacutevel deve ser baixado
por ocasiatildeo de sua alienaccedilatildeo ou
quando natildeo satildeo esperados benefiacutecios econocircmicos futuros com a sua utilizaccedilatildeo
ou alienaccedilatildeo
GanhoPerda = Valor Liacutequido da Alienaccedilatildeo ʹ Valor Contaacutebil
Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo eacute
baixado mas os ganhos natildeo devem ser classificados como receitas de venda
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
Pro
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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DEFINICcedilAtildeO A - Uma pessoa ou um membro proacuteximo de sua famiacutelia estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se
(i) tiver o controle pleno ou compartilhado (ii) tiver influecircncia significativa (iii) for membro do pessoal chave da administraccedilatildeo
B - Uma entidade estaacute relacionada com a entidade que reporta a informaccedilatildeo se qualquer das condiccedilotildees abaixo for observada
(i) a entidade e a entidade que reporta a informaccedilatildeo satildeo membros do mesmo grupo (ii) a entidade eacute coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade
(iii) ambas as entidades estatildeo sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade
(iv) uma entidade estaacute sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade
(v) a entidade eacute um plano de benefiacutecio poacutes-emprego (vi) a entidade eacute controlada de modo pleno ou sob controle conjunto por uma pessoa identificada na letra A
(vii) uma pessoa identificada na letra A (i) tem influecircncia significativa sobre a entidade ou for membro do pessoal chave da
administraccedilatildeo da entidade (ou de controladora da entidade)
(viii) a entidade ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte fornece serviccedilos de pessoal-chave da administraccedilatildeo da
entidade que reporta ou agrave controladora da entidade que reporta
Natildeo satildeo partes relacionadas
(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administraccedilatildeo em comum
ou porque um membro do pessoal chave da administraccedilatildeo da entidade exerce influecircncia significativa sobre a outra entidade
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture)
DIVULGACcedilAtildeO Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou natildeo
transaccedilotildees entre essas partes relacionadas
A entidade deve divulgar a remuneraccedilatildeo do pessoal chave da administraccedilatildeo no total e para cada uma das seguintes
categorias (a) benefiacutecios de curto prazo a empregados e administradores (b) benefiacutecios poacutes-emprego (c) outros benefiacutecios
de longo prazo (d) benefiacutecios de rescisatildeo de contrato de trabalho e (e) remuneraccedilatildeo baseada em accedilotildees
Para quaisquer transaccedilotildees entre partes relacionadas faz-se necessaacuteria a divulgaccedilatildeo das condiccedilotildees em que as mesmas
transaccedilotildees foram efetuadas Transaccedilotildees atiacutepicas com partes relacionadas apoacutes o encerramento do exerciacutecio ou periacuteodo
tambeacutem devem ser divulgadas
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada exceto quando a divulgaccedilatildeo em separado for
necessaacuteria para a compreensatildeo dos efeitos das transaccedilotildees com partes relacionadas nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade
Exemplos de transaccedilotildees que devem ser divulgadas se feitas com parte relacionada
a) compras ou vendas de bens b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos c) prestaccedilatildeo ou recebimento de
serviccedilos d) arrendamentos e) transferecircncias de pesquisa e desenvolvimento f) transferecircncias mediante acordos de licenccedila
g) transferecircncias de natureza financeira h) fornecimento de garantias avais ou fianccedilas i) assunccedilatildeo de compromissos j)
liquidaccedilatildeo de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada
CPC 05 ndash Divulgaccedilatildeo de Partes Relacionadas
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da entidade que reporta a informaccedilatildeo
Parte relacionada eacute a pessoa ou a entidade que estaacute relacionada com a entidade que estaacute elaborando suas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CcedilAtilde
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CcedilAtilde
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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NEG
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(R
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
ESTO
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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NTR
ATO
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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DEFINICcedilAtildeO
CLASSIFICACcedilAtildeO
A classificaccedilatildeo de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional depende da essecircncia da transaccedilatildeo e natildeo da forma do contrato
Exemplos de situaccedilotildees que individualmente ou em conjunto levariam normalmente um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendataacuterio no fim do prazo (b) o arrendataacuterio tem
a opccedilatildeo de comprar o ativo por um preccedilo [] mais baixo do que o valor justo [] de forma que no iniacutecio do arrendamento
mercantil seja razoavelmente certo que a opccedilatildeo seraacute exercida (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se agrave maior parte
da vida econocircmica do ativo mesmo que a propriedade natildeo seja transferida (d) no iniacutecio do arrendamento mercantil o valor
presente [] totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e (e) os ativos arrendados satildeo de
natureza especializada de tal forma que apenas o arrendataacuterio pode usaacute-los sem grandes modificaccedilotildees
Indicadores de situaccedilatildeo que individualmente ou em combinaccedilatildeo tambeacutem podem levar um arrendamento mercantil a ser
classificado como arrendamento mercantil financeiro
(a) se o arrendataacuterio puder cancelar o arrendamento mercantil as perdas do arrendador associadas ao cancelamento satildeo
suportadas pelo arrendataacuterio (b) os ganhos ou as perdas da flutuaccedilatildeo no valor justo do valor residual satildeo atribuiacutedos ao
arrendataacuterio e (c) o arrendataacuterio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um periacuteodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDATAacuteRIO
Arrendamento Mercantil Financeiro
No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro deve-se no iniacutecio do prazo registraacute-lo como ativo e
passivo ou seja o direito de uso do bem ficaraacute registrado no ativo e a diacutevida assumida no passivo
O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos
pagamentos miacutenimos do arrendamento mercantil
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Arrendamento mercantil eacute um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendataacuterio em troca de
um pagamento ou seacuterie de pagamentos o direito de usar um ativo por um periacuteodo de tempo acordado
CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
Sub
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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CcedilOtilde
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CP
C 1
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CP
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5 (
R1
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Arrendamento Mercantil Operacional
Para os arrendamentos mercantis operacionais os pagamentos da prestaccedilatildeo (excluindo os custos de serviccedilos tais como
seguro e manutenccedilatildeo) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (linear) durante o prazo do
arrendamento salvo se outra base sistemaacutetica for representativa do padratildeo temporal do benefiacutecio do usuaacuterio
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS DO ARRENDADOR Arrendamento Mercantil Financeiro
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanccedilos e apresentaacute-
los como conta a receber por valor igual ao investimento liacutequido no arrendamento mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional
A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais (excluindo recebimentos de
serviccedilos fornecidos tais como seguro e manutenccedilatildeo) deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil a menos que outra base sistemaacutetica seja mais representativa do padratildeo temporal em que o
benefiacutecio do uso do ativo arrendado eacute diminuiacutedo
Os custos incluindo a depreciaccedilatildeo incorridos na obtenccedilatildeo da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa
TRANSACcedilAtildeO DE VENDA E LEASEBACK
Uma transaccedilatildeo de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e
o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
ざ
A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
deprecキ=Wノざ
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Assistecircncia governamental eacute a accedilatildeo de um governo destinada a fornecer benefiacutecio econocircmico
especiacutefico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a criteacuterios estabelecidos Natildeo inclui
os benefiacutecios proporcionados uacutenica e indiretamente por meio de accedilotildees que afetam as condiccedilotildees
comerciais gerais
Subvenccedilatildeo governamental eacute uma assistecircncia governamental geralmente na forma de contribuiccedilatildeo
de natureza pecuniaacuteria mas natildeo soacute restrita a ela concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condiccedilotildees relacionadas agraves atividades operacionais da entidade
Natildeo satildeo subvenccedilotildees governamentais aquelas que natildeo podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaccedilotildees com o governo que natildeo podem ser distinguidas das transaccedilotildees comerciais
normais da entidade
Subvenccedilatildeo governamental inclusive subvenccedilatildeo natildeo monetaacuteria a valor justo natildeo deve ser reconhecida
ateacute que exista razoaacutevel seguranccedila de que a) a entidade cumpriraacute todas as condiccedilotildees estabelecidas e
relacionadas agrave subvenccedilatildeo e b) a subvenccedilatildeo seraacute recebida
o O simples recebimento da subvenccedilatildeo natildeo eacute prova conclusiva de que as condiccedilotildees a ela vinculadas
tenham sido ou seratildeo cumpridas
o A forma como a subvenccedilatildeo eacute recebida natildeo influencia no meacutetodo de contabilizaccedilatildeo
Uma subvenccedilatildeo governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar em base sistemaacutetica desde que atendidas as condiccedilotildees do CPC
07 A subvenccedilatildeo governamental natildeo pode ser creditada diretamente no patrimocircnio liacutequido
Enquanto natildeo atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenccedilatildeo na demonstraccedilatildeo
do resultado a contrapartida da subvenccedilatildeo governamental registrada no ativo deve ser feita em conta
especiacutefica do passivo
A subvenccedilatildeo relacionada a ativo depreciaacutevel deve ser reconhecida como receita ao longo do periacuteodo da
vida uacutetil do bem e na mesma proporccedilatildeo de sua depreciaccedilatildeo
A subvenccedilatildeo governamental pode estar representada por ativo natildeo monetaacuterio como terrenos e outros
para uso da entidade Nessas circunstacircncias tanto esse ativo quanto a subvenccedilatildeo governamental devem
ser reconhecidos pelo seu valor justo Apenas na impossibilidade de verificaccedilatildeo desse valor justo eacute que o
ativo e a subvenccedilatildeo governamental podem ser registrados pelo valor nominal
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CPC 07 - Subvenccedilatildeo e Assistecircncias Governamentais
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
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A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Subvenccedilotildees Governamentais (CPC 07) に principais casos
Governo entrega um ativo natildeo monetaacuterio (em provas quase sempre eacute um terreno) para uma entidade e em contrapartida impotildee exigecircncias (condiccedilotildees) a serem cumpridas
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) Balanccedilo Patrimonial Haacute dois meacutetodos possiacuteveis
A subvenccedilatildeo eacute apresentada como receita diferida no passivo sendo reconhecida como receita no resultado em base sistemaacutetica e racional (regime de competecircncia) durante a vida uacutetil do ativo Esse eacute o Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Terrenos
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees) 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada em conta redutora do ativo sendo reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciaacutevel por meio de creacutedito agrave depreciaccedilatildeo registrada como despesa no resultado Natildeo vem sendo exigido em prova DRE Haacute dois meacutetodos possiacuteveis 1) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como creacutedito na demonstraccedilatildeo do resultado (Outras Receitas) Meacutetodo explorado nas provas Exemplo de lanccedilamento D - Receita Diferida (subvenccedilotildees)
C に Outras Receitas 2) A subvenccedilatildeo eacute apresentada como deduccedilatildeo da despesa relacionada Natildeo vem sendo exigido em prova
Caso 1 さCノ=ゲゲキIラ
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A subvenccedilatildeo eacute recebida さ デヴラIラ SW ミSざが ラ ゲWテが sem qualquer condiccedilatildeo e o objeto da subvenccedilatildeo natildeo eacute depreciaacutevel (amortizaacutevelexauriacutevel) ou seja natildeo propicia uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica de receita
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) A subvenccedilatildeo eacute reconhecida como receita diretamente no resultado Exemplo de lanccedilamento D に Terrenos (ativo imobilizado)
C に Outras Receitas (resultado)
Independentemente da existecircncia de condiccedilatildeo quando o bem objeto da subvenccedilatildeo for depreciaacutevel e portanto proporcionar uma base de alocaccedilatildeo sistemaacutetica da receita ao resultado utilizamos essa base no reconhecimento da receita por competecircncia no resultado
Reconhecimento Contaacutebil (pelo valor justo) ldquoWェW ラ ヮSヴラ Sラ Iゲラ さIノ=ゲゲキIラざく Exemplo de lanccedilamento D に Equipamentos (ativo imobilizado)
C に Receita Diferida (subvenccedilotildees)
Caso 3 さゲWマ IラミSキNロWゲが
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Caso 2 さゲWマ IラミSキNロWゲざ
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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NEG
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Custos de Transaccedilatildeo x Despesas Financeiras x Encargos Financeiros
Exemplos de custos de transaccedilatildeo
Gastos com elaboraccedilatildeo de prospectos e relatoacuterios
Remuneraccedilatildeo de serviccedilos profissionais de terceiros (advogados contadores auditores consultores
corretores etc)
Gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows)
taxas e comissotildees
custos de transferecircncia
custos de registro
Custos de transaccedilatildeo natildeo incluem
Aacutegios ou desaacutegios na emissatildeo dos tiacutetulos e valores mobiliaacuterios
Despesas financeiras e
Custos internos administrativos ou custos de carregamento
Contabilizaccedilatildeo das captaccedilotildees de recursos para o capital proacuteprio
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais deve
corresponder aos valores liacutequidos disponibilizados para a entidade pela transaccedilatildeo pois essas transaccedilotildees satildeo
efetuadas com soacutecios jaacute existentes eou novos natildeo devendo seus custos influenciar o saldo liacutequido das transaccedilotildees
geradoras de resultado da entidade
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por intermeacutedio da emissatildeo de tiacutetulos patrimoniais devem
ser contabilizados de forma destacada em conta redutora de patrimocircnio liacutequido deduzidos os eventuais efeitos
fiscais e os precircmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
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Custos de Transaccedilatildeo
Despesas Financeiras
Encargos Financeiros
Incorridos e diretamente atribuiacuteveis agraves atividades necessaacuterias exclusivamente agrave consecuccedilatildeo das transaccedilotildees relacionadas agrave captaccedilatildeo de recursos por meio da emissatildeo de tiacutetulos e valores mobiliaacuterios (accedilotildees debecircntures bocircnus de subscriccedilatildeo etc) Satildeo gastos incrementais
Representam o ocircnus pago ou a pagar como remuneraccedilatildeo direta do recurso tomado emprestado do financiador Incluem os juros a atualizaccedilatildeo monetaacuteria a variaccedilatildeo cambial etc Natildeo incluem taxas descontos precircmios despesas administrativas honoraacuterios etc
Satildeo a soma das despesas financeiras dos custos de transaccedilatildeo precircmios descontos aacutegios desaacutegios
e assemelhados a qual representa a diferenccedila entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros
CPC 08 - Custos de Transaccedilatildeo e Precircmios na Emissatildeo de Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Contabilizaccedilatildeo da aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria (accedilotildees em tesouraria)
A aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo proacutepria e sua alienaccedilatildeo satildeo tambeacutem transaccedilotildees de capital da entidade com seus
soacutecios e igualmente natildeo devem afetar o resultado da entidade ou seja natildeo devemos reconhecer nenhuma
despesa
Logo os custos de transaccedilatildeo incorridos na aquisiccedilatildeo de accedilotildees de emissatildeo da proacutepria entidade devem ser tratados
como acreacutescimo do custo de aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees (e natildeo como despesa)
Jaacute os custos de transaccedilatildeo incorridos na alienaccedilatildeo de accedilotildees em tesouraria devem ser tratados como reduccedilatildeo do
lucro ou acreacutescimo do prejuiacutezo dessa transaccedilatildeo resultados esses contabilizados diretamente no patrimocircnio liacutequido
na conta que houver sido utilizada como suporte agrave aquisiccedilatildeo de tais accedilotildees natildeo afetando o resultado da entidade
Contabilizaccedilatildeo da captaccedilatildeo de recursos de terceiros
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros classificaacuteveis no passivo exigiacutevel deve
corresponder ao seu valor justo liacutequido dos custos de transaccedilatildeo diretamente atribuiacuteveis agrave emissatildeo do passivo
financeiro
Nesse sentido os encargos financeiros incorridos na captaccedilatildeo de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funccedilatildeo da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia) pelo custo amortizado usando o meacutetodo
dos juros efetivos
Os custos de transaccedilatildeo incorridos na captaccedilatildeo de recursos por meio da contrataccedilatildeo de instrumento de diacutevida
(empreacutestimos financiamentos ou tiacutetulos de diacutevida tais como debecircntures notas comerciais ou outros valores
mobiliaacuterios) devem ser contabilizados como reduccedilatildeo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido
Jaacute os precircmios na emissatildeo de debecircntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissatildeo
desse instrumento financeiro para evidenciaccedilatildeo do valor liacutequido recebido apropriando-se ao resultado em funccedilatildeo
da fluecircncia do prazo (regime de competecircncia)
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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CcedilOtilde
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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DVA = obrigatoacuteria para as companhias abertas e facultativa para as companhias fechadas
Objetivo da DVA proporcionar aos usuaacuterios das demonstraccedilotildees contaacutebeis informaccedilotildees relativas agrave riqueza
criada pela entidade em determinado periacuteodo e a forma como tais riquezas foram distribuiacutedas
Valor Adicionado representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferenccedila entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros Inclui tambeacutem o valor adicionado recebido em
transferecircncia ou seja produzido por terceiros e transferido agrave entidade
Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado に EMPRESAS EM GERAL
DESCRICcedilAtildeO
Em milhares de reais (20X1)
Em milhares de reais (20X0)
に RECEITAS
11) Vendas de mercadorias produtos e serviccedilos
12) Outras receitas
13) Receitas relativas agrave construccedilatildeo de ativos proacuteprios
14) Provisatildeo para creacuteditos de liquidaccedilatildeo duvidosa に Reversatildeo (Constituiccedilatildeo)
に INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos に ICMS IPI PIS e COFINS)
21) Custos dos produtos das mercadorias e dos serviccedilos vendidos
22) Materiais energia serviccedilos de terceiros e outros
23) Perda Recuperaccedilatildeo de valores ativos
24) Outras (especificar)
に VALOR ADICIONADO BRUTO (1-
に DEPRECIACcedilAtildeO AMORTIZACcedilAtildeO E EXAUSTAtildeO
に VALOR ADICIONADO LIacuteQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-
に VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFEREcircNCIA
61) Resultado de equivalecircncia patrimonial
62) Receitas financeiras
63) Outras
に VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
に DISTRIBUICcedilAtildeO DO VALOR ADICIONADO ()
81) Pessoal
811 に Remuneraccedilatildeo direta
812 に Benefiacutecios
813 に FGTS
82) Impostos taxas e contribuiccedilotildees
821 に Federais
CPC 09 ndash Demonstraccedilatildeo do Valor Adicionado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Detonando os CPCs Pronunciamentos Contaacutebeis esquematizados resumidos e anotados
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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822 に Estaduais
823 に Municipais
83) Remuneraccedilatildeo de capitais de terceiros
831 に Juros
832 に Alugueacuteis
833 に Outras
84) Remuneraccedilatildeo de capitais proacuteprios
841 に Juros sobre o capital proacuteprio
842 に Dividendos
843 に Lucros retidos Prejuiacutezo do exerciacutecio
844 に Participaccedilatildeo dos natildeo-controladores nos lucros retidos (soacute p consolidaccedilatildeo)
() O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Venda de mercadorias produtos e serviccedilos に inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por
exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos materiais serviccedilos energia etc consumidos
devem ser considerados os tributos incluiacutedos no momento das compras (por exemplo ICMS IPI PIS e COFINS)
recuperaacuteveis ou natildeo
Impostos taxas e contribuiccedilotildees に Para os impostos compensaacuteveis tais como ICMS IPI PIS e COFINS devem ser
considerados apenas os valores devidos ou jaacute recolhidos
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Definiccedilatildeo (Pagamento Baseado em Accedilotildees) Transaccedilatildeo na qual a entidade (i) recebe produtos ou serviccedilos em
troca dos seus tiacutetulos patrimoniais ou (ii) adquire produtos ou serviccedilos e assume a obrigaccedilatildeo com o fornecedor
de efetuar o pagamento de um determinado valor que eacute baseado no preccedilo dos seus tiacutetulos patrimoniais
Alcance do CPC 10
Regra Exceccedilotildees
Aplicado agraves transaccedilotildees com pagamento baseado em
accedilotildees por meio das quais produtos ou serviccedilos satildeo
adquiridos por uma entidade
(i) operaccedilatildeo de combinaccedilatildeo de negoacutecios
(ii) transaccedilatildeo envolvendo empregado (ou outra
parte) enquanto detentor de instrumento
patrimonial da entidade
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CPC 10 ndash Pagamento Baseado em Accedilotildees
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Reconhecimento e Mensuraccedilatildeo A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviccedilos recebidos ou
adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees quando ela obtiver os produtos ou agrave medida que
receber os serviccedilos
Em contrapartida a entidade deve reconhecer o correspondente aumento do patrimocircnio liacutequido se os produtos
ou serviccedilos forem recebidos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees liquidada em instrumentos
patrimoniais ou deve reconhecer um passivo se os produtos ou serviccedilos forem adquiridos em transaccedilatildeo com
pagamento baseado em accedilotildees liquidada em caixa (ou com outros ativos)
Os produtos ou serviccedilos recebidos ou adquiridos em transaccedilatildeo com pagamento baseado em accedilotildees que natildeo se
qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos devem ser reconhecidos como despesa do periacuteodo
Mensuraccedilatildeo dos Produtos e serviccedilos recebidos
Forma Direta valor justo dos produtos ou serviccedilos recebidos
Forma Indireta valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
Alternativa de liquidaccedilatildeo
Se a entidade tiver incorrido em passivo liquidaccedilatildeo em caixa
Se nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade liquidaccedilatildeo em instrumentos patrimoniais
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
Dem
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Detonando os CPCs Pronunciamentos Contaacutebeis esquematizados resumidos e anotados
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Definiccedilatildeo (Ajuste a Valor Presente) ajustar algo a valor presente eacute trazer um valor previsto a se realizar
futuramente a termos monetaacuterios de hoje Em termos teacutecnicos AVP eacute a estimativa do valor corrente de um
fluxo de caixa futuro no curso normal das operaccedilotildees da entidade
Previsatildeo na Legislaccedilatildeo Societaacuteria
Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios
VIII ʹ os elementos do ativo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo seratildeo ajustados a valor presente sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante
Art 184 No balanccedilo os elementos do passivo seratildeo avaliados de acordo com os seguintes criteacuterios
III ʹ as obrigaccedilotildees os encargos e os riscos classificados no passivo natildeo circulante seratildeo ajustados ao seu valor
presente sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
CPC 12 Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo ou de curto
prazo quando houver efeito relevante devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaccedilotildees do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especiacuteficos do
ativo e do passivo em suas datas originais
Alcance
O CPC 12 trata essencialmente de questotildees de mensuraccedilatildeo natildeo alcanccedilando com detalhes questotildees de
reconhecimento
RECONHECIMENTO Э WミラノW SWIキゲラ SW さquando registrarざく
MENSURACcedilAtildeO = envolvW SWIキゲラ SW さpor quanto registrarざ
CPC 12 ndash Ajuste a Valor Presente
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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A aplicaccedilatildeo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo
Por isso valor presente e valor justo natildeo satildeo sinocircnimos
VALOR PRESENTE VALOR JUSTO
MENSURACcedilAtildeO
Diretrizes Gerais
Como diretriz geral a ser observada ativos passivos e situaccedilotildees que apresentarem uma ou mais das
caracteriacutesticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraccedilatildeo tratados neste Pronunciamento
(a) transaccedilatildeo que daacute origem a um ativo a um passivo a uma receita ou a uma despesa ou outra mutaccedilatildeo do
patrimocircnio liacutequido cuja contrapartida eacute um ativo ou um passivo com liquidaccedilatildeo financeira (recebimento ou
pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos
(b) reconhecimento perioacutedico de mudanccedilas de valor utilidade ou substacircncia de ativos ou passivos similares
emprega meacutetodo de alocaccedilatildeo de descontos
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo
Em termos de meta a ser alcanccedilada o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se
associar tal procedimento agrave mensuraccedilatildeo de ativos e passivos levando-se em consideraccedilatildeo o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados
Nos termos do CPC 12 ativos e passivos monetaacuterios com juros impliacutecitos ou expliacutecitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial
Nem todo ativo ou passivo natildeo-monetaacuterio estaacute sujeito ao efeito do ajuste a valor presente por exemplo um item
natildeo monetaacuterio que pela sua natureza natildeo estaacute sujeito ao ajuste a valor presente eacute o adiantamento em dinheiro
para recebimento ou pagamento em bens e serviccedilos
REGRA AVP eacute aplicaacutevel a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaccedilotildees de longo prazo
ou de curto prazo quando houver efeito relevante
EXCECcedilOtildeES
Tributos diferidos sobre o lucro
Recebiacuteveis ou pagaacuteveis sem prazo determinado
Empreacutestimos financiamentos e muacutetuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condiccedilotildees
normais de mercado
Contabilizaccedilatildeo
A quantificaccedilatildeo do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial (= juros compostos) pro rata
die (em proporccedilatildeo ao dia) a partir da origem de cada transaccedilatildeo sendo os seus efeitos apropriados nas contas
a que se vinculam
O AVP envolve o conhecimento de trecircs fatores
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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i O valor futuro do elemento (ativopassivo) esse valor em regra eacute o valor a prazo (negociado)
ii A data futura do fluxo aqui temos que saber quando a empresa vai receber (no caso de um ativo) ou pagar
(no caso de um passivo)
iii A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente esse dado eacute fornecido pela questatildeo
Contas Ativas
Pela transaccedilatildeo da venda
D に Contas a Receber a Longo Prazo (natildeo circulante)
C に Receita Bruta de Vendas
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que e realizada a venda
D に Receita Bruta de Vendas
C に Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
Pela apropriaccedilatildeo da receita financeira
D - AVP (Receita Financeira a Apropriar)
C に Receita Financeira
Contas Passivas
Pela transaccedilatildeo de compra
D に Ativo (maacutequinas estoques etc)
D に AVP (Despesa Financeira a transcorrer)
C に Financiamentos
Pela apropriaccedilatildeo da despesa financeira
D に Despesa Financeira
C に AVP (Despesa Financeira a Transcorrer)
Passivos Natildeo Contratuais
O desconto a valor presente eacute requerido para os passivos contratuais e natildeo contratuais
A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de creacutedito da entidade
Efeitos Fiscais
Segundo o CPC 12 para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos a taxa a ser aplicada natildeo deve
ser liacutequida de efeitos fiscais e sim antes dos impostos
Classificaccedilatildeo
Na classificaccedilatildeo dos itens que surgem em decorrecircncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos quer seja
em situaccedilotildees de reconhecimento inicial quer seja nos casos de nova mediccedilatildeo dentro da filosofia do valor justo
deve ser observada a primazia da essecircncia sobre a forma
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Classificaccedilatildeo dos Instrumentos Financeiros
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados (de forma imediata) Satildeo avaliados
ao seu Valor Justo com todas as contrapartidas das variaccedilotildees nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado
mantido ateacute o vencimento
Satildeo os investimentos em ativos financeiros natildeo derivativos que a entidade possui intenccedilatildeo e condiccedilotildees de manter
ateacute o vencimento Satildeo registrados pelos valores originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos
financeiros (custo amortizado)
3) empreacutestimos e recebiacuteveis
Satildeo os tiacutetulos natildeo destinados agrave negociaccedilatildeo a entidade permanece com eles ateacute o vencimento Satildeo registrados
pelos Valores Originais (custo de aquisiccedilatildeo) mais os encargos ou rendimentos financeiros (custo amortizado)
4) disponiacutevel para venda (futura)
Constituiacutedo por tiacutetulos a serem negociados no futuro O tiacutetulo disponiacutevel para venda eacute avaliado pelo Valor Justo
estando sujeito a duas atualizaccedilotildees A primeira atualizaccedilatildeo eacute referente agrave curva do papel (custo amortizado) que
reflete a atualizaccedilatildeo do tiacutetulo ao longo do tempo do instante da compra ateacute seu vencimento pela sua taxa
efetiva de rendimento tendo como contrapartida o resultado do exerciacutecio A segunda atualizaccedilatildeo eacute referente
ao ajuste ao valor justo sendo que a diferenccedila para mais ou para menos entre o valor contabilizado apoacutes a
apropriaccedilatildeo do rendimento pela taxa efetiva de juros (valor pela curva do papel) e o valor justo seraacute registrada
na conta Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial (AAP) no Patrimocircnio Liacutequido
Mensuraccedilatildeo dos instrumentos financeiros
Em relaccedilatildeo aos instrumentos financeiros mantidos ateacute o vencimento soacute seratildeo passiacuteveis de ajustes negativos quando as
perdas forem permanentes
Instrumentos Financeiros Criteacuterio de
Avaliaccedilatildeo
Mensuraccedilatildeo ao valor
justo (Valorizaccedilatildeo)
Reconhecimento
dos rendimentos
Empreacutestimos e recebiacuteveis
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Mantidos ateacute o vencimento
(natildeo derivativos) Custo de Aquisiccedilatildeo Natildeo tem ajuste
Resultado
(custo amortizado)
Destinados agrave negociaccedilatildeo
(Derivativos em Regra) Valor Justo Ajuste no resultado
Resultado
(custo amortizado)
Disponiacuteveis para Venda
(natildeo derivativos) Valor Justo
Ajuste na conta AAP
(Patrimocircnio Liacutequido)
Resultado
(custo amortizado)
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CPCs 14 38 39 e 40 ndash Instrumentos Financeiros Reconhecimento Mensuraccedilatildeo e Evidenciaccedilatildeo
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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NEG
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(R
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
ESTO
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
CO
NTR
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S D
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CP
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8)
CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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CONCEITO a combinaccedilatildeo de negoacutecios eacute uma operaccedilatildeo ou outro evento por meio do qual um adquirente
obteacutem o controle de um ou mais negoacutecios independentemente da forma juriacutedica da operaccedilatildeo Assim aquisiccedilatildeo
de accedilotildees ou quotas incorporaccedilatildeo cisatildeo e fusatildeo e outras formas de reorganizaccedilatildeo societaacuteria seratildeo
consideradas como combinaccedilatildeo de negoacutecios para fins contaacutebeis apenas quando por meio da operaccedilatildeo houver
a obtenccedilatildeo do controle de um ou mais negoacutecios
FORMAS DE REORGANIZACcedilAtildeO SOCIETAacuteRIA
Art 220 A transformaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluccedilatildeo e
liquidaccedilatildeo de um tipo para outro
Art 227 A incorporaccedilatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual uma ou mais sociedades satildeo absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 228 A fusatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que
lhes sucederaacute em todos os direitos e obrigaccedilotildees
Art 229 A cisatildeo eacute a operaccedilatildeo pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimocircnio para uma ou mais
sociedades constituiacutedas para esse fim ou jaacute existentes extinguindo- a companhia cindida se houver versatildeo
de todo o seu patrimocircnio ou dividindo-se o seu capital se parcial a versatildeo
Existem duas formas de cisatildeo
Cisatildeo total todo o patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade extinguindo-se a aquela
sociedade
Cisatildeo parcial parte do patrimocircnio da sociedade cindida passa para outra sociedade e a aquela subsiste
reduzindo o seu capital
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CPC 15 ndash Combinaccedilatildeo de Negoacutecios
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Negoacutecio segundo o CPC 15 eacute um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos reduccedilatildeo de custos ou outros benefiacutecios econocircmicos diretamente a seus investidores ou outros proprietaacuterios membros ou participantes
O CPC 15 destaca que ao se avaliar se o conjunto eacute um negoacutecio natildeo eacute relevante se o vendedor operou o conjunto
como um negoacutecio ou se o adquirente pretende operar o conjunto como um negoacutecio
Reconhecimento e mensuraccedilatildeo de ativo identificaacutevel adquirido de passivo assumido e de participaccedilatildeo de natildeo
controlador na adquirida
a Reconhecimento
Segundo o CPC 15 a partir da data de aquisiccedilatildeo o adquirente deve reconhecer separadamente do aacutegio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) os ativos identificaacuteveis adquiridos os passivos assumidos e
quaisquer participaccedilotildees de natildeo controladores na adquirida
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados agrave aquisiccedilatildeo como despesa no periacuteodo em que forem incorridos e os serviccedilos forem recebidos b Mensuraccedilatildeo
Segundo o CPC 15 o adquirente deve mensurar os ativos identificaacuteveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisiccedilatildeo
Reorganizaccedilatildeo Societaacuteria
Transformaccedilatildeo Alteraccedilatildeo do tipo societaacuterio
Incorporaccedilatildeo Absorccedilatildeo de uma ou mais sociedades por outra
Fusatildeo Uniatildeo de duas ou mais sociedades formando uma sociedade nova
Cisatildeo Transferecircncia de parte ou de todo o patrimocircnio de uma sociedade para outra(s) sociedade(s)
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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CONCEITO Negoacutecio em conjunto eacute um negoacutecio do qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto Eacute uma
operaccedilatildeo em conjunto (joint operation) ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture
As seguintes caracteriacutesticas dos negoacutecios em conjunto satildeo citadas pelo CPC 19
As partes integrantes estatildeo vinculadas por acordo contratual
O acordo contratual daacute a duas ou mais dessas partes integrantes o controle conjunto do negoacutecio
APLICABILIDADE DO CPC 19
Definiccedilatildeo de termos (apecircndice A ʹ CPC 19)
Negoacutecio em conjunto Acordo segundo o qual duas ou mais partes tecircm o controle conjunto
Controle conjunto
Compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negoacutecio que
existe somente quando decisotildees sobre as atividades relevantes exigem o
consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle
Operaccedilatildeo em conjunto
(joint operation)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos e obrigaccedilotildees pelos passivos relacionados ao
negoacutecio
Operador em conjunto
(joint operator)
Parte integrante de operaccedilatildeo em conjunto que deteacutem o controle conjunto dessa
operaccedilatildeo em conjunto
Empreendimento controlado
em conjunto
(joint venture)
Negoacutecio em conjunto segundo o qual as partes que detecircm o controle conjunto do
negoacutecio tecircm direitos sobre os ativos liacutequidos do negoacutecio em conjunto
Empreendedor em
conjunto (joint venturer)
Parte integrante de empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que
deteacutem o controle conjunto desse empreendimento
Parte integrante de negoacutecio
em conjunto
Entidade que participa de negoacutecio em conjunto independentemente de essa
entidade deter o controle conjunto do negoacutecio em conjunto
Veiacuteculo Separado
Estrutura financeira separadamente identificaacutevel incluindo pessoas juriacutedicas
separadas ou entidades reconhecidas por estatuto independentemente de essas
entidades terem personalidade juriacutedica
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CPC 19 ndash Negoacutecios em Conjunto
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Estoques satildeo ativos
a) mantidos para venda no curso normal dos negoacutecios
b) em processo de produccedilatildeo para venda
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produccedilatildeo
ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos
Valor realizaacutevel liacutequido valor que a entidade espera receber pela venda do estoque
Valor Justo preccedilo pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizaacutevel liacutequido dos dois o menor
Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisiccedilatildeo e de transformaccedilatildeo bem como outros custos incorridos para trazer os estoques agrave sua condiccedilatildeo e localizaccedilatildeo atuais
Perdas Normais apropriadas aos estoques (custo de produccedilatildeo)
Perdas Anormais apropriadas ao resultado (despesa do exerciacutecio)
CPC 16 ndash Estoques
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo
ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes
em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final
Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus) Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada
por unidade concluiacuteda que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost
escalation clauses)
Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade
contratada (fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas
partes - ou de outra forma definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo
fixa preacute-determinada
A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida
ou a receber e compreende
Os custos do contrato devem compreender
a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico
b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao
contrato e
c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os
termos do contrato
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato
especiacutefico
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CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico
Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local
Custos de materiais usados na construccedilatildeo
Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato
Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave
execuccedilatildeo da obra
Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos
Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de
garantia futura
Reivindicaccedilotildees de terceiros
O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do
contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos
Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos
especiacuteficos
Precircmios de apoacutelice de seguro
Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato
especiacutefico
Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)
Custos de Empreacutestimos
O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem
ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O
pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos
Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato
Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato
Despesas de venda
Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no
contrato
Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em
particular
Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas
e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas
respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade
contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte
A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como
despesa
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as
condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas
Contrato de preccedilo fixo (fixed price)
A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual
puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte
Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com
confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores
Custo mais margem (cost plus)
For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade
Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser
claramente identificados e mensurados com confiabilidade
Meacutetodo da Percentagem Completada
Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio
de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada
Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado
Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do
contrato
Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)
Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)
Devem ser reconhecidos como ativo
Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato
Contrato deve estabelecer
os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente
a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca
a forma e os termos da liquidaccedilatildeo
Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio
registros financeiros
sistema orccedilamentaacuterio eficaz
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis
(em regra)
Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o
empreacutestimo de recursos
Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos
Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um
curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda
pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as
mercadorias para revenda
Reconhecimento A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo
construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer
os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos
Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo
Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa
Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo
A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos
A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos
empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos
feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel
Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo
qualificaacutevel na data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes
condiccedilotildees
a) incorre em gastos com o ativo
b) incorre em custos de empreacutestimos e
c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos
Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa
transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos
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CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em
que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel
A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo
em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado
A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos
Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo
A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as
atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem
concluiacutedas
Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees
menores resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de
empreacutestimos
A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto
desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Meacutetodo de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores
originais das transaccedilotildees (valorcusto de aquisiccedilatildeo) Segundo a Lei nordm 640476
Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial O artigo 248 da Lei nordm 640476 dispotildee que os investimentos
permanentes em participaccedilatildeo no capital social de sociedades coligadas sociedades controladas
sociedades controladas em conjunto (ou que faccedilam parte de um mesmo grupo) e sociedades que
estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial
Influecircncia significativa eacute o poder de participar das decisotildees sobre poliacuteticas financeiras e operacionais de
uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas poliacuteticas
Nos termos do CPC 18 se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por
exemplo) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia
significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor
deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do
poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa
influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida
por outro investidor natildeo necessariamente impede que um investidor tenha influecircncia significativa
sobre ela
Quando a investida apura um lucro liacutequido a investidora reconheceraacute no resultado do exerciacutecio um
Ganho de Equivalecircncia Patrimonial (GEP) Por outro lado quando a investida apura um prejuiacutezo liacutequido
a investidora reconheceraacute no seu resultado uma Perda de Equivalecircncia Patrimonial (PEP)
GEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Lucro Liacutequido da Investida
PEP percentual de participaccedilatildeo no capital social da investida x Prejuiacutezo Liacutequido da Investida
Observe que eacute o percentual do capital social e natildeo o percentual do capital votante
E as demais variaccedilotildees
Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Em relaccedilatildeo agraves demais variaccedilotildees ocorridas no patrimocircnio liacutequido da investida (exemplo ajustes de
avaliaccedilatildeo patrimonial diferenccedilas de conversatildeo em moeda estrangeira etc) o investidor reconheceraacute
essas variaccedilotildees de forma reflexa diretamente no seu patrimocircnio liacutequido em outros resultados
abrangentes
Na data de aquisiccedilatildeo podem ocorrer as seguintes situaccedilotildees
1ordf) Aacutegio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferenccedila
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo) に Valor Justo do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
2ordf) Mais-Valia de Ativos Liacutequidos representado pela diferenccedila positiva entre o valor justo e o
montante liacutequido proporcional adquirido do valor contaacutebil dos ativos e passivos da entidade
adquirida
Ativos Liacutequidos = Patrimocircnio Liacutequido
Mais Valia = Valor Justo do Investimento に Valor Contaacutebil do Investimento
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Valor Contaacutebil do Investimento = x PL (Valor Contaacutebil da Investida)
3ordf) Ganho por Compra Vantajosa Eacute o contraacuterio do Goodwill (desaacutegio) ou seja representado pela
diferenccedila positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago
(ou valores a pagar) e o montante liacutequido proporcional adquirido
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento に Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisiccedilatildeo)
Sendo Valor Justo do Investimento = times PL (Valor Justo da Investida)
Meacutetodo de Custo x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Regra Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo
Exceccedilatildeo os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo
considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento Segundo a doutrina justifica-se esse
procedimento pois o valor da compra nesse caso jaacute inclui o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial x Distribuiccedilatildeo de Dividendos
Quando a investida distribuir dividendos seu PL sofreraacute uma reduccedilatildeo no valor dos dividendos
distribuiacutedos Logo o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofreraacute uma reduccedilatildeo
proporcional ao percentual de participaccedilatildeo que a investidora tem no capital da investida
Dividendos a receber = de participaccedilatildeo no capital da investida x dividendos a pagar pela investida
Nos investimentos avaliados pelo MEP quando ocorrer distribuiccedilatildeo de
dividendos pela investida a investidora efetuaraacute um creacutedito em
investimentos tendo como contrapartida um deacutebito em disponibilidades
ou dividendos a receber
ʹ DisponibilidadesDividendos a receber
ʹ Investimentos em coligadascontroladas
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O CPC 23 tem dois objetivos baacutesicos
melhorar a relevacircncia e a confiabilidade das demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade e
permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraccedilotildees
Definiccedilotildees Poliacuteticas contaacutebeis satildeo os princiacutepios as bases as convenccedilotildees as regras e as praacuteticas especiacuteficas aplicados pela
entidade na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees contaacutebeis
Mudanccedila na estimativa contaacutebil eacute um ajuste nos saldos contaacutebeis de ativo ou de passivo ou nos montantes
relativos ao consumo perioacutedico de ativo que decorre da avaliaccedilatildeo da situaccedilatildeo atual e das obrigaccedilotildees e dos
benefiacutecios futuros esperados associados aos ativos e passivos
Atenccedilatildeo As alteraccedilotildees nas estimativas contaacutebeis decorrem de nova informaccedilatildeo ou inovaccedilotildees e portanto natildeo satildeo
retificaccedilotildees de erros
Erros de periacuteodos anteriores satildeo omissotildees e incorreccedilotildees nas demonstraccedilotildees contaacutebeis da entidade de um ou
mais periacuteodos anteriores decorrentes da falta de uso ou uso incorreto de informaccedilatildeo confiaacutevel que
(a) estava disponiacutevel quando da autorizaccedilatildeo para divulgaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis desses periacuteodos e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideraccedilatildeo na elaboraccedilatildeo e na apresentaccedilatildeo dessas
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Aplicaccedilatildeo retrospectiva eacute a aplicaccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees
como se essa poliacutetica tivesse sido sempre aplicada
Aplicaccedilatildeo prospectiva de mudanccedila em poliacutetica contaacutebil e de reconhecimento do efeito de mudanccedila em estimativa
contaacutebil representa respectivamente
(a) a aplicaccedilatildeo da nova poliacutetica contaacutebil a transaccedilotildees a outros eventos e a condiccedilotildees que ocorram apoacutes a data
em que a poliacutetica eacute alterada e
(b) o reconhecimento do efeito da mudanccedila na estimativa contaacutebil nos periacuteodos corrente e futuro afetados pela
mudanccedila
POLIacuteTICAS CONTAacuteBEIS
A entidade deve alterar uma poliacutetica contaacutebil apenas se a mudanccedila
for exigida por Pronunciamento Interpretaccedilatildeo ou Orientaccedilatildeo
resultar em informaccedilatildeo confiaacutevel e mais relevante nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Situaccedilotildees que natildeo constituem mudanccedilas nas poliacuteticas contaacutebeis
a) a adoccedilatildeo de poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que difiram em essecircncia daqueles
que ocorriam anteriormente e
b) a adoccedilatildeo de nova poliacutetica contaacutebil para transaccedilotildees outros eventos ou condiccedilotildees que natildeo ocorriam
anteriormente ou eram imateriais
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CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
Even
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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As alteraccedilotildees (mudanccedilas) nas Poliacuteticas Contaacutebeis devem ter aplicaccedilatildeo retrospectiva a natildeo ser que isso seja
impraticaacutevel
MUDANCcedilA NAS ESTIMATIVAS CONTAacuteBEIS
A estimativa pode necessitar de revisatildeo se ocorrerem alteraccedilotildees nas circunstacircncias em que a estimativa se baseou
ou em consequecircncia de novas informaccedilotildees ou de maior experiecircncia Dada a sua natureza a revisatildeo da estimativa
natildeo se relaciona com periacuteodos anteriores nem representa correccedilatildeo de erro
A mudanccedila na base de avaliaccedilatildeo eacute uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil e natildeo uma mudanccedila na estimativa contaacutebil
Quando for difiacutecil distinguir uma mudanccedila na poliacutetica contaacutebil de uma mudanccedila na estimativa contaacutebil a mudanccedila
eacute tratada como mudanccedila na estimativa contaacutebil
De forma geral o efeito da mudanccedila em uma estimativa contaacutebil deve ser reconhecido prospectivamente com a
sua inclusatildeo no periacuteodo da mudanccedila (quando afetar apenas esse) ou tambeacutem em periacuteodos futuros (quando a
mudanccedila tambeacutem afetaacute-los)
RETIFICACcedilAtildeO DE ERRO
Erros podem ocorrer no registro na mensuraccedilatildeo na apresentaccedilatildeo ou na divulgaccedilatildeo de elementos de
demonstraccedilotildees contaacutebeis
Os potenciais erros do periacuteodo corrente descobertos nesse periacuteodo devem ser corrigidos antes de as
demonstraccedilotildees contaacutebeis serem autorizadas para publicaccedilatildeo
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva
Os erros decorrentes de fraudes ou seja os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter aplicaccedilatildeo
retrospectiva
Quando for impraticaacutevel determinar os efeitos de erro em um periacuteodo especiacutefico na informaccedilatildeo comparativa para
um ou mais periacuteodos anteriores apresentados a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos passivos
e patrimocircnio liacutequido para o periacuteodo mais antigo para o qual seja praticaacutevel a reapresentaccedilatildeo retrospectiva (que
pode ser o periacuteodo corrente)
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS
O objetivo do CPC 24 basicamente eacute determinar em que momento uma entidade deve ajustar suas demonstraccedilotildees
financeiras para eventos subsequentes e quais as divulgaccedilotildees relacionadas a esses eventos satildeo necessaacuterias
Evento subsequente ao periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis eacute aquele evento favoraacutevel ou
desfavoraacutevel que ocorre entre a data final do periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a data na
qual eacute autorizada a emissatildeo dessas demonstraccedilotildees
Eventos subsequentes ao periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis incluem todos os eventos
ocorridos ateacute a data em que eacute concedida a autorizaccedilatildeo para a emissatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis mesmo que
esses acontecimentos ocorram apoacutes o anuacutencio puacuteblico de lucros ou de outra informaccedilatildeo financeira selecionada
RECONHECIMENTO E MENSURACcedilAtildeO
Segundo o CPC 24 a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraccedilotildees contaacutebeis para que
reflitam os eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do periacuteodo contaacutebil a
que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes
a) decisatildeo ou pagamento em processo judicial apoacutes o final do periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis confirmando que a entidade jaacute tinha a obrigaccedilatildeo presente ao final daquele periacuteodo
contaacutebil
obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis indicando
que um ativo estava desvalorizado ao final daquele periacuteodo contaacutebil ou que o montante da perda por
desvalorizaccedilatildeo previamente reconhecida em relaccedilatildeo agravequele ativo precisa ser ajustado
Exemplo
i) falecircncia de cliente ocorrida apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
normalmente confirma que jaacute existia um prejuiacutezo na conta a receber ao final daquele periacuteodo e que a entidade
precisa ajustar o valor contaacutebil da conta a receber e
ii) venda de estoque apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis pode proporcionar
evidecircncia sobre o valor de realizaccedilatildeo liacutequido desses estoques ao final daquele periacuteodo
CPC 24 ndash Eventos Subsequentes
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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c) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do custo de ativos
comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele periacuteodo
d) determinaccedilatildeo apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis do valor referente ao
pagamento de participaccedilatildeo nos lucros ou referente agraves gratificaccedilotildees no caso de a entidade ter ao final do
periacuteodo a que se referem as demonstraccedilotildees uma obrigaccedilatildeo presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em decorrecircncia de eventos ocorridos antes daquela data e
e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraccedilotildees contaacutebeis estavam incorretas
Eventos que natildeo originam ajustes e devem ser divulgados em notas explicativas
combinaccedilatildeo de negoacutecios importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
ou a alienaccedilatildeo de uma subsidiaacuteria importante
anuacutencio de plano para descontinuar uma operaccedilatildeo
compras importantes de ativos classificaccedilatildeo de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 に
Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada outras alienaccedilotildees de ativos ou
desapropriaccedilotildees de ativos importantes pelo governo
destruiccedilatildeo por incecircndio de instalaccedilatildeo de produccedilatildeo importante apoacutes o periacuteodo contaacutebil a que se referem as
demonstraccedilotildees contaacutebeis
anuacutencio ou iniacutecio da implementaccedilatildeo de reestruturaccedilatildeo importante
transaccedilotildees importantes efetivas e potenciais envolvendo accedilotildees ordinaacuterias subsequentes ao periacuteodo contaacutebil
a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees extraordinariamente grandes nos preccedilos dos ativos ou nas taxas de cacircmbio apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
alteraccedilotildees nas aliacutequotas de impostos ou na legislaccedilatildeo tributaacuteria promulgadas ou anunciadas apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos
fiscais correntes e diferidos
assunccedilatildeo de compromissos ou de contingecircncia passiva significativa por exemplo por meio da concessatildeo de
garantias significativas
iniacutecio de litiacutegio importante proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram apoacutes o periacuteodo
contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que originam ajustes eventos subsequentes que evidenciem condiccedilotildees que jaacute existiam na data final do
periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees contaacutebeis
Eventos que natildeo originam ajustes eventos subsequentes que satildeo indicadores de condiccedilotildees que surgiram apoacutes
o periacuteodo contaacutebil a que se referem as demonstraccedilotildees
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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As propriedades para investimento satildeo mantidas para obter rendas ou para valorizaccedilatildeo do capital ou
para ambas e por isso classificadas no subgrupo Investimentos dentro do Ativo Natildeo Circulante
Exemplos de propriedades para investimento
Terrenos mantidos para valorizaccedilatildeo de capital a longo prazo e natildeo para venda a curto prazo no curso
ordinaacuterio dos negoacutecios
Terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade natildeo tiver
determinado que usaraacute o terreno como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio ou para venda a curto
prazo no curso ordinaacuterio do negoacutecio o terreno eacute considerado como mantido para valorizaccedilatildeo do
capital)
Edifiacutecio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e
que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais
Edifiacutecio que esteja desocupado mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais
Propriedade que esteja sendo construiacuteda ou desenvolvida para futura utilizaccedilatildeo como propriedade
para investimento
Exemplos de itens que natildeo satildeo propriedades para investimento
Propriedade destinada agrave venda no decurso ordinaacuterio das atividades ou em vias de construccedilatildeo ou
desenvolvimento para tal venda como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista
agrave alienaccedilatildeo subsequente no futuro proacuteximo ou para desenvolvimento e revenda
Propriedade em construccedilatildeo ou desenvolvimento por conta de terceiros
Propriedade ocupada pelo proprietaacuterio incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade mantida para desenvolvimento
futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietaacuterio propriedade ocupada por
empregados (paguem ou natildeo alugueacuteis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietaacuterio
no aguardo de alienaccedilatildeo
Propriedade que eacute arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro
Imoacuteveis para aluguel
Os imoacuteveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos a
depender da finalidade desse aluguel Seraacute classificado no imobilizado (aplicaccedilatildeo do CPC 27) quando o
aluguel estiver relacionado agraves atividades fins da empresa (veja exemplo de questatildeo exigida nesse
sentido abaixo) Caso o aluguel natildeo esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos
como investimentos (propriedade para investimento aplicaccedilatildeo do CPC 28)
Pro
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CPC 28 ndash Propriedades para Investimento
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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RECONHECIMENTO
A propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando e apenas quando
a) for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos futuros associados agrave propriedade para investimento fluiratildeo
para a entidade e
b) o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente
O CPC 28 destaca que a entidad natildeo reconhece no valor contaacutebil da propriedade para investimento os
custos de serviccedilos diaacuterios da propriedade
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 28 a propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo Os
custos de transaccedilatildeo devem ser incluiacutedos na mensuraccedilatildeo inicial
O CPC 28 destaca que o custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preccedilo
de compra e qualquer dispecircndio diretamente atribuiacutevel
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS RECONHECIMENTO
Poliacutetica Contaacutebil
Segundo o CPC 28 a entidade deve escolher como sua poliacutetica contaacutebil ou o meacutetodo do valor justo ou o
meacutetodo do custo e deve aplicar essa poliacutetica a todas as suas propriedades para investimento
Meacutetodo do Valor Justo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolhe o meacutetodo do valor justo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo exceto quando o valor justo da
propriedade para investimento natildeo eacute mensuraacutevel com confiabilidade em base contiacutenua
Ademais o CPC 28 informa que ganho ou a perda proveniente de alteraccedilatildeo no valor justo de
propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do periacuteodo em que ocorra
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
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Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Meacutetodo do Custo
Segundo o CPC 28 apoacutes o reconhecimento inicial a entidade que escolher o meacutetodo do custo deve
obedecer os requisitos do CPC 27 para esse meacutetodo exceto para as propriedades que satisfaccedilam os
criteacuterios de classificaccedilatildeo como mantidas para venda
TRANSFEREcircNCIA
ALIENACcedilAtildeO
A alienaccedilatildeo de propriedade para investimento pode ser alcanccedilada pela venda ou pela celebraccedilatildeo de
arrendamento financeiro
Os ganhosperdas (diferenccedila entre os valores liacutequidos da alienaccedilatildeo e o valor contaacutebil do ativo) devem ser
reconhecidos no resultado
Montante a ser recebido com a alienaccedilatildeo reconhecido pelo valor justo
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Provisotildees
Definiccedilatildeo Provisatildeo eacute um passivo de prazo ou de valor incertos
Reconhecimento Uma provisatildeo deve ser reconhecida quando
a entidade tem uma obrigaccedilatildeo presente (legal ou natildeo formalizada) como resultado
de evento passado
seja provaacutevel que seraacute necessaacuteria uma saiacuteda de recursos que incorporam
benefiacutecios econocircmicos para liquidar a obrigaccedilatildeo e
possa ser feita uma estimativa confiaacutevel do valor da obrigaccedilatildeo
Se essas condiccedilotildees natildeo forem satisfeitas nenhuma provisatildeo deve ser
reconhecida
i Se a saiacuteda futura de recursos for provaacutevel deve ser contabilizada a provisatildeo e
divulgada em nota explicativa
ii Se a saiacuteda for possiacutevel (mas natildeo provaacutevel) natildeo deve ser contabilizada mas deve
ser divulgada em nota explicativa
iii Se a possibilidade de saiacuteda de recursos for remota natildeo deve ser nem
contabilizada e nem divulgada
Passivos Contingentes
Passivo Contingente eacute
(a) uma obrigaccedilatildeo possiacutevel que resulta de eventos passados e cuja existecircncia seraacute
confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos futuros incertos natildeo
totalmente sob controle da entidade ou
(b) uma obrigaccedilatildeo presente que resulta de eventos passados mas que natildeo eacute
reconhecida porque
natildeo eacute provaacutevel que uma saiacuteda de recursos que incorporam benefiacutecios
econocircmicos seja exigida para liquidar a obrigaccedilatildeo ou
o valor da obrigaccedilatildeo natildeo pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade
Definiccedilatildeo Ativo Contingente eacute um ativo possiacutevel que resulta de eventos passados
e cuja existecircncia seraacute confirmada apenas pela ocorrecircncia ou natildeo de um ou mais eventos
futuros incertos natildeo totalmente sob controle da entidade
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento natildeo planejado ou de outros natildeo
esperados que datildeo origem agrave possibilidade de entrada de benefiacutecios econocircmicos para a
entidade Um exemplo eacute uma reivindicaccedilatildeo que a entidade esteja reclamando por meio
de processos legais em que o desfecho seja incerto
Reconhecimento A entidade natildeo deve reconhecer um ativo contingente
CPC 25 ndash Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Ativos Contingentes
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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CPC 27 ndash Ativo Imobilizado Contingentes
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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RECONHECIMENTO
Segundo o CPC 27 o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se e apenas se (princiacutepio do reconhecimento) a) for provaacutevel que futuros benefiacutecios econocircmicos associados ao item fluiratildeo para a entidade e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente
Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenccedilatildeo Perioacutedica natildeo compotildee o custo do ativo imobilizado Valor eacute reconhecido como despesa (VPD) no resultado Inclui o custo de pequenas peccedilas Substituiccedilatildeo de peccedilas (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado o custo da peccedila reposta (compotildee o custo do ativo imobilizado) Inspeccedilotildees regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeccedilatildeo eacute reconhecido no valor contaacutebil do item do ativo imobilizado como uma substituiccedilatildeo (compotildee o custo do ativo imobilizado)
MENSURACcedilAtildeO NO RECONHECIMENTO
Os direitos classificados no imobilizado seratildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo (art 183 V Lei nordm 640476)
Custo de ativo imobilizado
Preccedilo de Aquisiccedilatildeo
(+) impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis
(+) qualquer custo diretamente atribuiacutevel para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias ao seu funcionamento
(-) descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes
Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo
Custos diretamente atribuiacuteveis (exemplos)
Custos de benefiacutecios aos empregados decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado
Custos de preparaccedilatildeo do local
Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo)
Custos de instalaccedilatildeo e montagem
Custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente
Honoraacuterios profissionais
Exemplos de custos que natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Natildeo fazem parte do custo de ativo imobilizado
Custos de abertura de nova instalaccedilatildeo
Custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais)
Custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento)
Custos administrativos e outros custos indiretos
reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute
no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil
MENSURACcedilAtildeO APOacuteS O RECONHECIMENTO
Apoacutes o reconhecimento como ativo um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciaccedilatildeo e perda por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel acumuladas (CPC 01) Depreciaccedilatildeo Depreciaccedilatildeo segundo o CPC 27 eacute a alocaccedilatildeo sistemaacutetica do valor depreciaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil A depreciaccedilatildeo tem por objeto os bens materiais (tangiacuteveis) integrantes do ativo imobilizado (computadores instalaccedilotildees moacuteveis veiacuteculos edifiacutecios etc) Meacutetodos de depreciaccedilatildeo O meacutetodo de depreciaccedilatildeo adotado deve refletir o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros (CPC 27) Os meacutetodos que costumam ser exigidos em concursos satildeo os seguintes Meacutetodo Linear consiste na aplicaccedilatildeo de taxas constantes durante o tempo de vida uacutetil estimado para o ativo Eacute o meacutetodo mais comum Tambeacutem denominado de meacutetodo das quotas constantes Meacutetodo da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variaacuteveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida uacutetil do ativo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida uacutetil do ativo obtendo-se assim o denominador da fraccedilatildeo que determinaraacute a taxa de depreciaccedilatildeo de cada ano Meacutetodo das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de horas trabalhadas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se em horas o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente ao nuacutemero de horas trabalhadas no respectivo periacuteodo Meacutetodo das unidades produzidas o uso desse meacutetodo resulta em despesa baseada no uso ou produccedilatildeo esperados Consiste em estipular a taxa de depreciaccedilatildeo tomando-se como base o nuacutemero de unidades produzidas em cada periacuteodo Para tanto utiliza-se o seguinte criteacuterio estima-se a quantidade de unidades que o ativo produziraacute durante o tempo de vida uacutetil do ativo A taxa de depreciaccedilatildeo do periacuteodo seraacute calculada proporcionalmente agrave quantidade de unidades produzidas no respectivo periacuteodo
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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O meacutetodo de depreciaccedilatildeo aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se houver alteraccedilatildeo significativa no padratildeo de consumo previsto o meacutetodo de depreciaccedilatildeo deve ser alterado para refletir essa mudanccedila Tal mudanccedila deve ser registrada como mudanccedila na estimativa contaacutebil de acordo com o CPC 23 A depreciaccedilatildeo inicia a partir do mecircs que o ativo for instalado ou seja a partir do mecircs que comeccedilar a operar Assim se um ativo for adquirido em janeiro e comeccedilar a operar somente em marccedilo a depreciaccedilatildeo desse ativo seraacute iniciada em marccedilo Ainda que o ativo comece a operar no uacuteltimo dia do mecircs para fins de depreciaccedilatildeo considera-se o mecircs integral Natildeo se depreciam Terrenos salvo em relaccedilatildeo aos melhoramentos ou construccedilotildees Preacutedios ou construccedilotildees natildeo alugados nem utilizados pelo proprietaacuterio na produccedilatildeo dos seus rendimentos ou destinados agrave revenda Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como obras de arte e antiguidades Bens para os quais seja registrada quota de exaustatildeo Bens de pequeno valor caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos Bens cujo tempo de vida uacutetil econocircmica seja inferior a um ano Nesse caso tambeacutem o valor gasto seraacute contabilizado diretamente em conta de despesa operacional
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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CPC 46 ndash Mensuraccedilatildeo ao Valor Justo
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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O CPC 36 exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades
(controladas) apresente demonstraccedilotildees consolidadas
Demonstraccedilotildees Consolidadas satildeo as demonstraccedilotildees contaacutebeis de grupo econocircmico em que
os ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e
de suas controladas satildeo apresentados como se fossem uma uacutenica entidade econocircmica
O objetivo da consolidaccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis basicamente eacute conhecer a posiccedilatildeo
financeira da empresa controladora e das demais empresas de um grupo econocircmico
Consolidaccedilatildeo obrigatoriedade
Lei 640476
Companhias abertas e grupos de sociedade
CPC 36
Regra entidade que seja controladora
Exceccedilotildees
a) Controladora que satisfazer as condiccedilotildees dispostas no Pronunciamento
Planos de benefiacutecios poacutes-emprego ou outros planos de benefiacutecios de longo prazo a
empregados
Controladora que eacute entidade de investimento obrigada a mensurar todas as suas
controladas ao valor justo por meio do resultado
Entidade de investimento em regra as entidades de investimento natildeo fazem consolidaccedilatildeo de suas
controladas No entanto se a entidade de investimento tiver uma controlada que natildeo eacute por si mesma entidade
de investimento e cuja finalidade principal e atividades satildeo a prestaccedilatildeo de serviccedilos ou atividades relacionadas a
investimentos (vide itens 85C e 85D) ela deveraacute efetuar a consolidaccedilatildeo Eacute a exceccedilatildeo da exceccedilatildeo rsrsrs
Para determinar se controla a investida o investidor deve avaliar se possui todos os
requisitos a seguir
a) pod sobre a investida
b) exposiccedilatildeo a ou direitos sobre retornos variaacuteveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e
c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos
(relaccedilatildeo entre poder e retornos)
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CPC 36 ndash Demonstraccedilotildees Consolidadas
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Requisitos Contaacutebeis
Segundo o CPC 36 a controladora deve elaborar demonstraccedilotildees consolidadas utilizando
poliacuteticas contaacutebeis uniformes para transaccedilotildees similares e outros eventos em circunstacircncias
similares
Data das Demonstraccedilotildees Consolidadas
Iniacutecio data em que o investidor obtiver o controle da investida
Cessa quando o investidor perder o controle da investida
As demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora e de suas controladas consolidadas devem ter a
mesma data-base No entanto se for impraticaacutevel admite-se uma defasagem de ateacute 2 meses
Quando o final do periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora for diferente do da
controlada a controlada deve elaborar para fins de consolidaccedilatildeo informaccedilotildees contaacutebeis
adicionais de mesma data que as demonstraccedilotildees contaacutebeis da controladora
Participaccedilatildeo de natildeo controladores
A controladora deve apresentar as participaccedilotildees de natildeo controladores no balanccedilo patrimonial
consolidado dentro do patrimocircnio liacutequido separadamente do patrimocircnio liacutequido dos
proprietaacuterios da controladora
Procedimentos de Consolidaccedilatildeo (eliminaccedilotildees e ajustes)
Segundo o art 250 da Lei nordm 640476 das demonstraccedilotildees seratildeo excluiacutedas
I - as participaccedilotildees de uma sociedade em outra
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III に as parcelas dos resultados do exerciacutecio dos lucros ou prejuiacutezos acumulados e do custo de
estoques ou do ativo natildeo circulante que corresponderem a resultados ainda natildeo realizados de
negoacutecios entre as sociedades
Segundo o CPC 36 demonstraccedilotildees consolidadas devem
a) combinar itens similares de ativos passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa da controladora com os de suas controladas
b) compensar (eliminar) o valor contaacutebil do investimento da controladora em cada controlada e
a parcela da controladora no patrimocircnio liacutequido de cada controlada
c) eliminar integralmente ativos e passivos patrimocircnio liacutequido receitas despesas e fluxos de
caixa intragrupo relacionados a transaccedilotildees entre entidades do grupo (resultados decorrentes
de transaccedilotildees intragrupo que sejam reconhecidos em ativos tais como estoques e ativos fixos
satildeo eliminados integralmente) Os prejuiacutezos intragrupo podem indicar uma reduccedilatildeo no valor
recuperaacutevel de ativos que exige o seu reconhecimento nas demonstraccedilotildees consolidadas
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Definiccedilatildeo Valor Justo eacute o preccedilo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferecircncia de um passivo em uma transaccedilatildeo natildeo forccedilada entre participantes do mercado
(principal ou mais vantajoso) na data de mensuraccedilatildeo (nas condiccedilotildees atuais de mercado
independentemente de esse preccedilo ser diretamente observaacutevel ou estimado utilizando-se
outra teacutecnica de avaliaccedilatildeo) Trata-se de um preccedilo de saiacuteda
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes
a) um ativo ou passivo individual (por exemplo um instrumento financeiro ou um ativo natildeo
financeiro) ou
b) um grupo de ativos grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo uma
unidade geradora de caixa ou um negoacutecio)
A mensuraccedilatildeo do valor justo presume que a transaccedilatildeo para a venda do ativo ou
transferecircncia do passivo ocorre
a) no mercado principal para o ativo ou passivo ou
b) na ausecircncia de mercado principal no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo
preccedilo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do
ativo ou passivo natildeo deve ser ajustado para refletir custos de transaccedilatildeo
A entidade deve utilizar teacutecnicas de avaliaccedilatildeo que sejam apropriadas nas circunstacircncias e
para as quais haja dados suficientes disponiacuteveis para mensurar o valor justo maximizando o
uso de dados observaacuteveis relevantes e minimizando o uso de dados natildeo observaacuteveis
O CPC 46 aborda trecircs tipos de teacutecnicas de avaliaccedilatildeo quais sejam
Abordagem de mercado utiliza preccedilos e outras informaccedilotildees relevantes geradas por
transaccedilotildees de mercado envolvendo ativos passivos ou grupo de ativos e passivos に como por
exemplo um negoacutecio に idecircntico ou comparaacutevel (ou seja similar)
Abordagem de custo reflete o valor que seria necessaacuterio atualmente para substituir a
capacidade de serviccedilo de ativo (normalmente referido como custo de substituiccedilatildeoreposiccedilatildeo
atual)
Abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo fluxos de caixa ou receitas e
despesas) em um valor uacutenico atual (ou seja descontado) Quando a abordagem de receita eacute
utilizada a mensuraccedilatildeo do valor justo reflete as expectativas de mercado atuais em relaccedilatildeo a
esses valores futuros
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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Niacuteveis hieraacuterquicos para mensuraccedilatildeo do valor justo
Informaccedilotildees de Niacutevel 1 satildeo preccedilos cotados (natildeo ajustados) em mercados ativos (transaccedilotildees
ocorrem com frequecircncia e volume suficiente para fornecer informaccedilotildees de precificaccedilatildeo de
forma contiacutenua) para ativos ou passivos idecircnticos a que a entidade possa ter acesso na data de
mensuraccedilatildeo
Informaccedilotildees de Niacutevel 2 satildeo informaccedilotildees que satildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo seja
direta ou indiretamente exceto preccedilos cotados incluiacutedos no Niacutevel 1
Informaccedilotildees de Niacutevel 3 satildeo dados natildeo observaacuteveis para o ativo ou passivo baseados em
premissas proacuteprias da entidade sobre o mercado
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