Direito Tributário - Amazon S3 · Curso de Direito Tributário. A Constituição, por sua vez, ao deferir aos entes políticos a competência para instituir tributos o faz de forma

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Direito Tributário

Introdução à Legislação Tributária Municipal

Professor Elinton Correia

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Direito Tributário

INTRODUÇÃO E CONCEITOS INICIAIS

1. Conceitos Iniciais

A denominação “Estado”, da forma como nós a entendemos atualmente, aparece pela primeira vez, na obra de Nicolau Maquiavel, intitulada “O Príncipe”, ainda em 1532.

Partindo dessa definição, podemos retirar daí, grosso modo, os elementos constitutivos do Estado, quais sejam: soberania, povo, território e finalidade.

1) Território – é o local sobre o qual será fixado o elemento humano e servirá de limite para o exercício do poder soberano.

2) Povo – É o elemento pessoal constitutivo do Estado. São todos aqueles que possuem um vínculo jurídico-político com aquele Estado, ou seja, que são “nacionais”.

3) Soberania – É, nas palavras de Miguel Reale, “O poder de organizar-se juridicamente e de fazer valer dentro de seu território a universalidade de suas decisões nos limites dos fins éticos de convivência”.

4) Finalidade – A finalidade do Estado é, de acordo com a maior parte da doutrina, o bem comum, o qual consiste “no conjunto das condições para que as pessoas, individualmente ou associadas em grupo, possam atingir seus objetivos livremente e sem prejuízo dos demais”

Claudio de Cicco e Álvaro de Azevedo Gonzaga, Teoria Geral do Estado e Ciência Política. Revista dos Tribunais, 2013, p. 53.

A ideia da instituição de tributos, de um Poder de Tributar, decorre necessariamente dessa ideia de Estado Soberano que possui uma finalidade.

Essa finalidade, então, justifica a instituição de tributos. Só que essa instituição de tributos, precisa, em um Estado de Direito, ser juridicizada.

Ou seja, essa relação de PODER, que é uma relação de fato, precisa ser transformada em uma relação jurídica, delimitada pelo Direito.

Aí nasce o que nós conhecemos hoje como competência tributária.

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2. Competência Tributária

“Ao poder tributário juridicamente delimitado e, sendo o caso, dividido dá-se o nome de competência tributária.”

Hugo de Brito Machado. Curso de Direito Tributário.

A Constituição, por sua vez, ao deferir aos entes políticos a competência para instituir tributos o faz de forma específica, realçando quais as possibilidades aceitas e limitando, por meio de imunidades e normas específicas, a competência tributária.

Direito Tributário – Introdução à Legislação Tributária – Prof. Elinton Correia


1) Indelegável. Isto é, apenas o ente que possui a competência expressa na Constituição pode instituir aquele tributo. Olhem só o que o Código Tributário diz sobre isso:

CTN (Lei nº 5.176/1966)

Art. 7º A competência tributária é indelegável, salvo atribuição das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, nos termos do § 3º do artigo 18 da Constituição.

Por exemplo, se a Constituição defere aos Municípios a competência para a instituição do IPTU, apenas eles poderão instituir esse imposto.

Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

I – propriedade predial e territorial urbana;

2) Imprescritível. Mesmo que o ente tributante não exerça a competência tributária ele não perde o direito de exercê-la.

3) Facultativa. No âmbito do direito tributário, o exercício da competência é uma faculdade do ente. Ele pode instituir ou não os tributos de sua competência.*

LRF:

Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gestão fiscal a instituição, previsão e efetiva arrecadação de todos os tributos da competência constitucional do ente da federação.

A Competência Tributária não se confunde com a capacidade tributária ativa.

Como a gente sabe, a relação jurídico- tributária se compõe de dois polos, o polo ativo, onde se encontra o sujeito ativo da obrigação tributária e o polo passivo, onde se encontra o sujeito passivo da mesma obrigação.

Competência Tributária


Mas isso pode ser diferente. O ente que possui a competência para a instituição do tributo, pode, por meio de lei, delegar a capacidade tributária ativa para outra pessoa jurídica de direito público.

Notem as disposições do Código Tributário Nacional:

CTN (Lei nº 5.176/1966)


Quando isso ocorre, outro ente ou entidade passa a compor a relação jurídico- tributária, no polo ativo da relação.

Mas atenção: isso não defere ao ente delegado a possibilidade da INSTITUIÇÃO do tributo pois isso é tarefa de quem detém a COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA e esta, como dito, é indelegável.

Diferente de tudo isso que foi exposto acima é a possibilidade de uma pessoa jurídica de direito privado ser autorizada a apenas arrecadar tributos – no sentido de receber o valor devido.

Em tais casos, não há qualquer participação na relação tributária. É o que ocorre quando instituições bancárias são autorizadas a receber o pagamento de guias tributárias, por exemplo. Elas apenas recebem o valor e repassam ao ente destinatário. São meros agentes de arrecadação.

CTN (Lei nº 5.176/1966)




(...)

§ 3º Não constitui delegação de competência o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da função de arrecadar tributos.

Competência Tributária na CF/88

Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos:

I – impostos;

II – taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;

III – contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.Competência Tributária na CF/88

TEORIA TRIPARTIDA

IMPOSTOS

TAXAS

CONTRIBUIÇÕES

DE MELHORIA


1ª CLASSIFICAÇÃO: Em que pese o art. 145 apresente apenas três espécies de tributos – impostos, taxas e contribuições de melhoria – atualmente o sistema jurídico nacional comporta cinco espécies de tributos:

1) impostos;2) taxas;3) contribuições de melhoria;4) contribuições especiais; e5) empréstimos compulsórios.Competência Tributária na CF/88

TEORIA PENTAPARTIDA

2ª CLASSIFICAÇÃO: é a classificação que a doutrina impõe à competência para a instituição dos tributos relacionados no na CF/88.

Competência para instituir Tributos.

1) Competência Comum. → Art. 145, I, II, III.2) Competência Privativa. → Art. 153, I a VII.3) Competência Residual. → Art. 154, I.4) Competência Extraordinária. → Art. 154, II.

No que diz com os impostos, a Constituição delimita quais serão as bases jurídicas que cada ente – e somente ele – estará apto a tributar.

É por isso que a doutrina classifica a competência para na instituição de impostos como sendo uma competência privativa.

Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

I – propriedade predial e territorial urbana;

II – transmissão “inter vivos”, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;



III – serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.

Então temos na competência dos Municípios os seguintes tributos:

1) Impostos;2) Taxas;3) Contribuições de Melhoria.

Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.

(...)

§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão contribuição, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime previdenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota não será inferior à da contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da União.

Competência do artigo 149,§ 1º

A Constituição traz também uma competência tributária dos Estados, Municípios e do Distrito Federal que não se encontra no artigo 155, 156 ou no 145: a competência para instituir contribuições para o custeio do regime previdenciário de seus servidores.

É como base nesse artigo constitucional que os Municípios cobram, de seus servidores, as contribuições para os fundos de previdência pública, por exemplo. Mas atenção: essa contribuição só pode ser feita em face do REGIME DE PREVIDÊNCIA! Nunca para saúde ou seguridade social

Competência Privativa

A Constituição traz competências privativas, ou seja, somente os Estados, Municípios e o Distrito Federal poderão instituir tais impostos sobre as bases ali delimitadas.

• Nunca um município poderá instituir imposto sobre a propriedade de veículos automotores, por exemplo.

• Nunca um Estado poderá instituir imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis Inter-Vivos, por exemplo.

Competência Tributária na CF/88Então temos na competência dos Municípios os seguintes tributos:

1) Impostos;2) Taxas;3) Contribuições de Melhoria.

Somente ???


Competência Comum

Em relação às taxas e às contribuições de melhoria isso não ocorre. No que diz com esses tributos a Constituição apenas delimita alguns requisitos necessários à sua instituição, não trazendo uma hipótese específica.

É por isso que tais tributos são considerados como de competência comum dos entes políticos.

Resumo

2.2. Competência Tributária

• Decorre da Constituição Federal

2.2. Competência Tributária

•Decorre da Constituição Federal

Art. 145, I, II e IIIArt. 149-AArt. 156

2.3. Normas Gerais

• Não criam tributos => trazem definições importantes

2.3. Normas Gerais

•Não criam tributos => trazem definições importantes

Art. 146, I e III



2.4. Lei Instituidora do Tributo

• Leis Complementares

• Leis Ordinárias

Competência Tributária

Normas Gerais

Lei instituídora do Tributo

3. Regra Matriz de Incidência Tributária


4. Competência Tributária Municipal4. Competência Tributária Municipal

Impostos

• ISS• IPTU• ITBI

Taxas

• Taxa de Serviço

• Taxa de Polícia

Contribuições

• COSIP• Contribuição

de Melhoria• Contribuição Previdenciária


Questões

1. (FCC – 2015 – TRT 3ª Região – Analista Judi-ciário)

Os dispositivos da LC 116/2003 se referem a disposições gerais sobre ICMS e ISS devidos em operações sobre serviços de qualquer natureza e serviços de transporte interesta-dual e intermunicipal e de comunicação.

( ) Certo ( ) Errado

2. (FCC – 2015 – TRT 3ª Região – Analista Judi-ciário)

A LC 116/2003 define, como regra geral, a competência para instituir ISS e ICMS, solu-cionando conflito de competência entre os entes federados.

( ) Certo ( ) Errado

3. O art. 150, inciso I, da Constituição Federal, dispõe que, sem prejuízo de outras garan-tias asseguradas aos contribuintes, é veda-do aos entes tributantes exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça. Tal afirma-tiva permite-nos concluir que a lei que vei-cula a norma tributária impositiva deverá conter os aspectos indispensáveis para que se possa determinar o surgimento e o con-teúdo da obrigação tributária. Sobre tais as-pectos, julgue os itens a seguir:

I. aspecto material: descrição da situação geradora da obrigação tributária;

II. aspecto espacial: onde a ocorrência da situação geradora da obrigação tributária será relevante;

III. aspecto temporal: quando se deve con-siderar ocorrida a situação geradora da obrigação tributária;

IV. aspecto pessoal: quem está obrigado ao pagamento (sujeito passivo), e em favor de quem (sujeito ativo);

V. aspecto quantitativo: qual o montante devido da obrigação tributária.

Estão corretos:

a) apenas os itens I, IV e Vb) apenas os itens I, II e V.c) apenas os itens I, III, IV e Vd) apenas os itens III, IV e Ve) todos os itens estão corretos

4. (CESPE – 2017 – PGE-SE)

Os tributos cuja instituição compete aos municípios incluem o:

a) ITBI, o IPI e o IPVA.b) ITR, o ITCMD e o IPI.c) ITBI, o IPVA e o ITCMD.d) IPTU, o ITR e o ISSQN.e) IPTU, o ITBI e o ISSQN.

5. (TJ-MT – 2018 – Juiz Leigo)

Marque a alternativa CORRETA.

a) Compete aos Estados e ao Distrito Fe-deral instituir impostos sobre transmis-são causa mortis e doação, de quais-quer bens ou direitos.

b) O Distrito Federal e os Estados localiza-dos nas regiões de fronteira com outros países poderão instituir na iminência ou no caso de guerra externa declarada, impostos extraordinários.

c) Compete aos Municípios instituir im-postos sobre propriedade de veículos automotores.

d) Compete à União instituir impostos so-bre propriedade predial e territorial ur-bana.


6. (LEGALE Concursos – 2017 – Câmara de Ve-readores de Guaíba – RS)

Segundo o Código Tributário Nacional, quais dos seguintes impostos são de competência de os Municípios instituírem?

I. Imposto sobre serviços de qualquer na-tureza.II. Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana.III. Imposto sobre produtos industrializa-dos.IV. Imposto sobre a propriedade de veícu-los automotores.V. Imposto sobre a transmissão “inter vi-vos”.

Assinale a opção CORRETA:

a) Apenas I, II e III.b) Apenas I, II e V.c) Apenas II, III e V.d) Apenas I, II, III e IVe) I, II, III, IV e V.

7. (VUNESP – 2018 – TJ-MT – Juiz Substituto)

Caso o poder público municipal decida co-brar determinado valor em dinheiro como contrapartida pela ocupação de praça públi-ca por comerciantes, na forma de feira livre, em dia específico da semana, sem concomi-tante exercício do poder de polícia por par-te da Administração, essa cobrança deverá ocorrer por meio de

a) taxa de instalação, uso e ocupação do solo urbano.

b) contribuição de melhoria a ser cobrada especificamente dos comerciantes ins-talados no local.

c) imposto sobre a propriedade territorial urbana.

d) taxa cobrada em razão do serviço pú-blico de fiscalização das atividades de-sempenhadas no local.

e) preço público cobrado em decorrência da utilização de bem público.

Gabarito: 1. E 2. E 3. E 4. E 5. A 6. B 7. E

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