Disciplina: Auditoria – II

Curso: Ciências Contábeis

Período: 6° período

Professor: Carlos Araújo

Email: carlosaoaraujo@hotmail.com

Introdução

• O que é auditoria?• Qual o seu objetivo?

Obrigatoriedade

EntidadeLegislação aplicável

Redação normativa quanto à obrigatoriedade de auditoria independente

Companhias abertas

Lei 6.404/76

Art. 177 § 3º. As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados.

Entidades de grande porte

Lei 11.638/07

Art. 3º. Aplicam-se às sociedades de grande porte, ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por ações, as disposições da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escrituração e elaboração de demonstrações financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comissão de Valores Mobiliários (CVM).

Fonte: http://www.ibracon.com.br/downloads/pdf/empresas_obrigadas_auditoria.pdf

Regulação

• Código Civil (Lei 6.404/76);• CPC (Pronunciamentos);• CVM (Lei 6.385/76);• IFRS (Lei 11.638/07 e 11.941/09);• Lei Sarbanes-Oxley – SOX Jul/12 (SEC).

Stakeholders

Empresa

Governo

Fornecedor

Clientes

AcionistasComunidade

Concorrentes

Imprensa

Formas de intervenção

• Auditoria Interna:“Constitui o conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequação e eficácia dos controles internos e das informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais da entidade.”

• Auditoria Externa:“Constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão do parecer sobre a adequação com que estes representam a posição patrimonial e financeira, o resultado das operações, as mutações do Patrimônio Líquido a Demonstração dos Fluxos de Caixa e a Demonstração do Valor Adicionado da entidade auditada consoante as normas brasileiras de contabilidade.”

Silvio Crepaldi

Auditoria

• Proposta de trabalho;• Risco de auditoria (Inerente, Controle e

Detecção);• Equipe de auditores;• Procedimentos – processos (controles

internos) e testes substantivos;• Papéis de trabalho (Áreas);• Relatório de auditoria (Responsabilidade,

procedimentos realizados e conclusão).

Desenvolver as expectativas do cliente

• Entender as necessidades e expectativas do cliente com relação à entrega dos serviços de auditoria (com o(s) executivo(s)-chave);

• O segredo de um trabalho de sucesso entre a auditoria e o cliente está na capacidade de entender os issues do cliente e comunicar o valor dos serviços prestados.

Identificar e orientar aequipe de Auditoria

• Identificar as funções-chave do trabalho e considerar as habilidades de cada integrante da equipe, obtendo o seu comprometimento com relação as suas funções;

• Compartilhar com os integrantes da equipe as necessidades e expectativas do cliente;

• Relação dos componentes do risco das Demonstrações Financeiras com o risco de Negócio/Detecção.

Tipos de riscos• Risco de Negócio – possibilidade de que eventos, ações

ou ausência de ações possam resultar na: falha do cliente em atender aos objetivos-chave do negócio; e falha para definir os objetivos de negócio que são responsivos aos interessados-chave;

• Risco Inerente – suscetibilidade de que erros significativos possam ocorrer assumindo que não existam controles;

• Risco de Controle – possibilidade de que erros significativos possam ocorrer e não serem prevenidos ou detectados tempestivamente pela estrutura de controle interno.

Entender o Negócio

• Entender os riscos de negócio do cliente visando nos auxiliar na avaliação do risco de auditoria;

• Entender como o cliente organiza, gerencia e controla o seu negócio;

• Entender as forças de mercado relevantes (competidores, clientes e fornecedores) e fatores externos (órgãos governamentais, órgãos reguladores, leis e regulamentos, práticas contábeis, e aspectos sociais, econômicos e políticos);

• entender como as influências dos interessados-chave (grupos, indivíduos ou entidades que podem afetar ou são afetados pelas metas e objetivos) afetam as ações da gerência;

• Entender as metas e os objetivos de negócio e as estratégias de negócio desenvolvidas para atingir tais metas e objetivos.

Avaliar o Controle Interno no Nível da Entidade e o Risco de Fraude

• Entender e avaliar os controles gerais de TI;• Efetuar procedimentos que nos habilitem

entender o risco de fraude e os 5 componentes de controle interno (Ambiente de controle, Avaliação de risco, Atividades de controle, Informação e comunicação e Monitoramento).

Componentes de Controle Interno

• Ambiente de controle – influencia a consciência de controle dos funcionários. É a base para os demais componentes;

• Avaliação de risco – identificação e análise dos riscos relevantes para o alcance dos objetivos;

• Informação e comunicação – identificação, alcance e troca de informações de tal forma e em tempo hábil para permitir aos funcionários a execução de suas responsabilidades;

• Atividades de controle – políticas e procedimentos que asseguram que as diretrizes da gerência são seguidas;

• Monitoramento – processo que avalia a qualidade do controle interno ao longo do tempo.

Controles de TI

• São controles gerais e de aplicativos que processam transações e armazenam informações relativas a contas significativas e efetuam atividades de controle ou produzem informações importantes para atividades de controle (edição, validação e balanço) das contas significativas.

• Esses controles visam assegurar que todas as mudanças nos aplicativos foram devidamente autorizadas, testadas e aprovadas antes de serem implementadas e assegurar que somente pessoas e aplicativos autorizados têm acesso às informações.

Desenvolver a estratégia preliminar de auditoria

• Efetuar um análise geral das informações financeiras e não financeiras;

• Determinar a Materialidade Planejada (MP), o Erro Tolerável (ET) e o Sumário de Diferença de Auditoria (SDA);

• Identificar contas significativas ou grupo de contas;• Identificar os processos que influenciam as contas

significativas;• Determinar uma estratégia para entender e avaliar os

processos significativos;• Estabelecer o escopo preliminar de auditoria.

Entender e avaliar os processos significativos e respectivos controles

• Obter um entendimento dos processos significativos;• Identificar os tipos de erros que poderiam ocorrer;• Decidir se nós planejamos identificar, entender e

avaliar os controles sobre os processos significativos;

• Identificar e entender os controles existentes para prevenir ou detectar e corrigir erros;

• Avaliar preliminarmente a eficácia dos controles identificados;

• Decidir se nós testaremos e depositaremos confiança adicional nos controles identificados.

Efetuar testes de controle

• Determinar e executar testes de controles;• Avaliar os resultados de nossos testes de controles;• Determinar se operaram como nós entendemos que

deveriam operar;• Determinar se foram aplicados durante todo o período;• Determinar se foram aplicados tempestivamente;• Determinar se incluíram todas as transações aplicáveis;• Determinar se foram baseados em informações confiáveis;• Determinar se resultaram em correções tempestivas dos

erros identificados pelos controles testados.

Tipos de testes de controle

Devemos realizar os testes de controle por meio de:• Indagação; • Observação; • Inspeção física da evidência;• Efetuar novamente o controle (se

necessário).

Teste substantivoAtivo

• Caixa e bancos – circularização, reconciliação, cutoff e valoração.

• Contas a receber – validação com o relatório de clientes, circularização, validação do critério de PCLD, AVP, recebíveis em outras moedas e lançamentos não usuais.

• Estoques – observação do estoque físico, circularização do estoque em poder de terceiros, conciliar os relatórios com o contábil, inventário e valor realizável líquido.

• Intercompany – verificação do saldo, circularização, valoração para transações em moedas estrangeiras, cutoff e PCLD.

• Imobilizado/Intangível – validação com o relatório de bens, teste de adições e baixas, correta contabilização de leasing e manutenções, teste da depreciação e impairment.

Teste substantivoAtivo

• Contas a pagar – validação do saldo com o relatório, movimentações não usuais, cutoff, passivos não provisionados, circularização de fornecedores e valoração de transações em moeda estrangeira.

• Provisões – confirmação do lançamento na competência e valor correto, circularização de advogados e busca por passivos não provisionados.

• Patrimônio líquido – conciliação com a DMPL, verificação das atas de reunião e minutas, termos de stock options, dividendos propostos e checar quem são os acionistas (majoritários e percentual de minoritários).

Teste substantivoPassivo

• Receita/Vendas – revisão analítica e a contabilização da Receita na correta competência.

• CMV – comparação com a venda realizada no período, buscando por valores que fogem a expectativa.

• Despesas em geral – corroborar o montante lançado na despesa com os valores calculados nas respectivas áreas (ex.: depreciação, despesas com vendas, distribuição, administrativas e financeiras).

Teste substantivoResultado

Conclusão• Considerar o valor determinado como nossa

MP;• Reconsiderar as avaliações dos controles

internos e o risco de fraude;• Analisar e quantificar diferenças de

auditoria;• Efetuar uma revisão analítica final das

demonstrações financeiras.

Conclusão• Das diferenças encontradas considerar se foram:

(i) Erro – relacionado à aplicação indevida de princípios contábeis, erros matemáticos, por omissão ou uso incorreto de fatos existentes; ou (ii) Julgamento – relacionado à conta sujeita à estimativa contábil.

• Verificar se as diferenças são, individualmente ou como um todo, imateriais para demonstrações financeiras;

• Reunir-se com o cliente para discutir os resultados da auditoria.

Obrigado!