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1 Prof. Joo Domiraci Paccez
TRATAMENTO CONTBIL DE
TRIBUTOS SOBRE RECEITA*
Prof. Bruno Meirelles Salotti
FEA / USP Departamento de Contabilidade e Aturia EAC-480
Contabilidade Intermediria I
*Material preparado em conjunto com o Prof. Joo Domiraci
Paccez
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2 Prof. Joo Domiraci Paccez
Tributos sobre Receitas de Vendas de Produtos ou Receitas de
Servios ICMS incide sobre a comercializao de produtos IPI incide
sobre a produo de bens PIS incide sobre todas as receitas COFINS
incide sobre todas as receitas ISS incide sobre a prestao de
servios
Tributos incidentes sobre vendas de bens ou servios
Apresentao na Demonstrao de Resultados Aqueles que incidem sobre
as receitas de vendas ou de servios so
apresentados como redutores da Receita Bruta Os demais tributos
so apresentados como Despesas Administrativas
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3 Prof. Joo Domiraci Paccez
Estes tributos so contabilizados como: componentes do custo de
aquisio do ativo; OU valores a serem recuperados no momento da
venda. O critrio de contabilizao depende de a empresa ser ou no
contribuinte do referido tributo.
Tributos incidentes sobre Compras de bens ou servios
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4 Prof. Joo Domiraci Paccez
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) Se um produto
adquirido de uma empresa produtora, no valor da compra estar
includo o valor do IPI. Empresa adquirente tambm contribuinte do
IPI O valor do imposto includo no preo da compra no deve compor o
custo do
estoque (produto dever figurar na conta de estoque pelo valor
lquido do IPI) O valor do IPI deve ser destacado e registrado em
uma conta separada do ativo
(Imposto a ser recuperado no futuro) Quando a empresa efetuar a
venda dos seus produtos e determinar o valor do IPI
correspondente, poder reduzir (compensar), no momento do
pagamento, o valor que constar na conta de ativo (IPI a recuperar
ou IPI a compensar)
Empresa adquirente no contribuinte do IPI O produto dever
figurar na conta de estoque pelo valor total da compra
(incluindo
o IPI)
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IPI
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ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) Se um
produto adquirido de uma empresa que desempenha a atividade de
comercializao, no valor da compra estar includo o valor do ICMS.
Empresa adquirente tambm contribuinte do ICMS O valor do imposto
includo no preo da compra no deve compor o custo do
estoque (produto dever figurar na conta de estoque pelo valor
lquido do ICMS) O valor do ICMS deve ser destacado e registrado em
uma conta separada do ativo
(Imposto a ser recuperado no futuro) Quando a empresa efetuar a
venda dos seus produtos e determinar o valor do ICMS
correspondente, poder reduzir (compensar), no momento do
pagamento, o valor que constar na conta de ativo (ICMS a recuperar
ou ICMS a compensar)
Empresa adquirente no contribuinte do ICMS O produto dever
figurar na conta de estoque pelo valor total da compra
(incluindo
o ICMS)
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ICMS
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6 Prof. Joo Domiraci Paccez
PASSIVO
ATIVO Valor do produto (+) ICMS (+) IPI (=) Valor total
Receita Bruta de Vendas (-) ICMS sobre vendas (-) IPI sobre
vendas (=) Receita lquida de vendas (-) C.M.V. . (=) Resultado
bruto com vendas
ICMS a Recolher
IPI a Recolher
Estoque
IPI a Recuperar
Caixa ou Fornecedores
Caixa ou Clientes
ICMS a Recuperar
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Compra Venda
Empresa contribuinte do ICMS e do IPI
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1. Compra de matria prima vista pelo valor de $110.000, j
includo o ICMS de $18.000 e o IPI de $10.000
2. Utilizao de 40% de matria prima para produo
3. Demais custos de produo, $30.000, e concluso da produo
4. Venda do estoque acabado por $90.000, j includo o ICMS de
$14.700 e o IPI de $8.200
Empresa contribuinte do ICMS e do IPI Exemplo Numrico
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110.000 (1)
Bancos
IPI sobre Vendas (4a) 8.200
Vendas Brutas 90.000 (4) (4) 90.000
32.800 (2)
Estoque - MP
Custo do Produto Vendido
(4c) 62.800
(1) 82.000
ICMS a Recuperar 14.700 (4e) (1) 18.000
IPI a Recuperar 8.200 (4d) (1) 10.000
Estoque Prod. em Elaborao
62.800 (3a) (2) 32.800
62.800 (4c) (3a) 62.800
Estoque Prod. Acabados
ICMS a Recolher 14.700 (4b) (4e) 14.700
IPI a Recolher 8.200 (4a) (4d) 8.200
49.800
ICMS sobre Vendas (4b) 14.700
1.800
3.300
30.000 (3) (3) 30.000
Empresa contribuinte do ICMS e do IPI Exemplo Numrico
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9 Prof. Joo Domiraci Paccez
PASSIVO
ATIVO Valor do produto (+) ICMS (+) IPI (=) Valor total
Receita Bruta de Vendas (-) ICMS sobre vendas (=) Receita lquida
de vendas (-) C.M.V. . (=) Resultado bruto com vendas
ICMS a Recolher
Estoque
Caixa ou Fornecedores
Caixa ou Clientes
ICMS a Recuperar
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Compra Venda
Empresa somente contribuinte do ICMS
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10 Prof. Joo Domiraci Paccez
1. Compra de matria prima vista pelo valor de $110.000, j
includo o ICMS de $18.000 e o IPI de $10.000
2. Venda de 40% do estoque por $90.000, j
includo o ICMS de $16.200
Empresa somente contribuinte do ICMS Exemplo Numrico
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11 Prof. Joo Domiraci Paccez
110.000 (1)
Bancos Vendas Brutas 90.000 (2) (2) 90.000
36.800 (2b)
Estoque
Custo do Produto Vendido
(2b) 36.800
(1) 92.000
ICMS a Recuperar 16.200 (2c) (1) 18.000
ICMS a Recolher 16.200 (2a) (2c) 16.200
55.200
ICMS sobre Vendas (2a) 16.200
1.800
Empresa somente contribuinte do ICMS Exemplo Numrico
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ISS (Imposto sobre Servios) Se um produto adquirido de uma
empresa prestadora de servio, no valor da
fatura de servio estar includo o valor do ISS.
Como este imposto no compensvel por nenhuma empresa, o valor
integral do servio considerado como despesa do perodo ou como custo
de ativo (se o
servio prestado for necessrio para que um determinado bem fique
disponvel para
utilizao)
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ISS
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O fato gerador do PIS e da COFINS a obteno de receitas de
qualquer natureza pela empresa.
A base de clculo do PIS e da COFINS , em princpio, o total de
receitas obtidas no perodo, mas h vrias receitas que no so includas
na base de clculo.
Em geral, estes tributos podem ser calculados de duas maneiras
pelas empresas: Adotando-se um percentual sobre o valor de todas as
receitas,
sem qualquer deduo (Regime Cumulativo) Adotando-se um percentual
maior, porm compensando
algumas despesas permitidas pela legislao (Regime no Cumulativo,
semelhante ao ICMS e IPI)
(*) PIS = Programa de Integrao Social COFINS = Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social
PIS e COFINS (*)
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PIS e COFINS
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14 Prof. Joo Domiraci Paccez
Alquotas aplicveis PIS (0,65% no Regime Cumulativo e 1,65% no
Regime
no Cumulativo)
COFINS (3% no Regime Cumulativo e 7,6% no Regime no Cumulativo).
Para as instituies do setor financeiro e outras similares, a
alquota 4%.
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PIS e COFINS
