FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE - APLICAÇÕES

Fundamentos de

APLICAÇÕES

CARL S.WARREN

JAMES M. REEVE

JONATHAN E. DUCHAC

CLÓVIS LUÍS PADOVEZE

Tradução da 22a edição norte-americana

Contabilidade

Fundamentos de Contabilidade– APLICAÇÕESCom sua liderança inquestionável em inovação pedagógica, Fundamentos de Con-

tabilidade – Aplicações, tradução da 22a edição norte-americana, introduz o próximo

passo na evolução dos livros didáticos de contabilidade.

Há mais de 75 anos, o livro vem sendo usado de forma eficaz para ensinar várias

gerações de executivos. Como o livro-texto mais bem-sucedido de todos os tempos,

ele continua a apresentar a contabilidade aos alunos por meio de ampla variedade

de métodos de eficácia comprovada.

Este volume oferece amplo estudo dos procedimentos contábeis para identificação,

avaliação e contabilização dos principais elementos patrimoniais de uma organização

comercial. Os capítulos abrangem o estudo dos estoques e seus critérios de avaliação,

contas a receber e a pagar, folha de pagamento, exigível a longo prazo, instrumentos

financeiros, investimentos em outras empresas, imobilizados e intangíveis. Aborda

também, em capítulos específicos, a contabilidade aplicada às sociedades limitadas e

às sociedades por ações, bem como a estruturação e análise da demonstração dos flu-

xos de caixa e da demonstração do valor adicionado. Todos os capítulos contemplam

as adequações à realidade contábil e tributária brasileira, tendo como base as novas prá-

ticas contábeis constantes das Leis nos 11.638/2007 e 11.941/2009.

Também é importante reforçar os aspectos metodológicos deste livro. Os conceitos

são seguidos de exemplos práticos, acompanhados de modelos ilustrativos e casos

do mundo real. Além disso, todos os capítulos apresentam uma série extensiva de

exercícios dos mais variados formatos, o que permite o aprendizado eficaz dos prin-

cípios de contabilidade.

Aplicações:Livro-texto para as disciplinas Introdução à Contabilidade, Contabilidade Interme-

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entos deContabilidadeA

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Outras obras:

CONTABILIDADE GERENCIAL 2a ediçãoWarren, Reeve & Fess

CONTABILIDADE FINANCEIRA José Nicolás Albuja Salazar e Gideon Carvalho de Benedicto

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE Claudio Ulysses F. Coelho, José Ricardo Maia de Siqueira e Luiz dos Santos Lins

INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE –com abordagem para não contadoresClóvis Luís Padoveze

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CONTABILIDADE E CONTROLE DE OPERAÇÕES COM DERIVATIVOS 2a edição revista e ampliadaAlexsandro Broedel Lopes e Iran Siqueira Lima

MATEMÁTICA APLICADA À ADMINISTRAÇÃO, ECONOMIA E CONTABILIDADE Afrânio Murolo e Giácomo Bonetto

ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS2a edição revista e ampliadaClóvis Luís Padoveze e Gideon Carvalho Benedicto

contabilidade capa2:Layout 1 7/16/09 10:44 AM Page 1

CAPÍTULO 1 Contabilidade para Empresas Comerciais 1

Natureza das Empresas Comerciais 2Demonstrações Financeiras de uma Empresa

Comercial 4Demonstração Analítica do Resultado do

Exercício 4Demonstração Sintética de Resultado do

Exercício 8Demonstração das Mutações do Patrimônio

Líquido 8Balanço Patrimonial 10

Transações Comerciais 11Plano de Contas de uma Empresa

Comercial 11Transações de Vendas 12Transações de Compra 16Custos de Transporte, Impostos sobre Vendas e

Descontos em Compras por Atacado 19Natureza Dupla das Transações

Comerciais 22O Processo de Ajuste e Apuração do

Resultado do Exercício 24Ajustando o Lançamento para Faltas ou

Quebras em Estoque 24Lançamentos para Apuração do Resultado do

Exercício 25Análise e Interpretação Financeira 27Apêndice 1: Sistemas Contábeis para

Empresas Comerciais 28Sistema Contábil Manual 28Sistemas Contábeis Computadorizados 29

Apêndice 2: Sistema de Estoque Periódico 31Custo das Mercadorias Vendidas Usando o

Sistema de Estoque Periódico 31Plano de Contas sob o Sistema de Estoque

Periódico 31Registrando as Transações Comerciais sob o

Sistema de Estoque Periódico 32Processo de Ajuste sob o Sistema de Estoque

Periódico 33

Demonstrações Financeiras sob o Sistema de Estoque Periódico 33

Lançamentos para Apuração do Resultado do Exercício sob o Sistema de Estoque Periódico 35

Apêndice 3: Introdução à Contabilidade Tributária Brasileira e Contabilização dos Tributos sobre Vendas 36Classificação dos Tributos para Fins Contábeis e

Gerenciais 36Tributos sobre Compra e Venda de

Mercadorias 37Tributação Cumulativa ou Não Recuperável 37Tributação Não Cumulativa ou Recuperável 37Alíquotas e Recolhimento 38Nota Fiscal 39Apuração e contabilização – Situação de Não

Cumulatividade 39Apuração e Contabilização – Situação de

Cumulatividade 42Empresas Enquadradas no Simples 44Substituição Tributária 46Transportes 46Tributos a Recuperar 46Não Incidência, Isenções e Suspensões 46Tributos na Formação de Preços de Venda 47Gestão e Planejamento Tributário 47Questões e Exercícios 47

CAPÍTULO 2 Estoques 81Controle de Estoque 82Possibilidades de Fluxo de Custos de

Estoque 83Métodos de Avaliação dos Estoques Sob

Sistema de Estoque Permanente 86Método Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair 87Método Último a Entrar, Primeiro a Sair

(Ueps) 88Método do Custo Médio Ponderado 89Sistemas de Estoque Permanente

Eletrônicos 90Métodos de Avaliação dos Estoques sob um

Sistema de Estoque Periódico 91

Sumário

x Fundamentos de Contabilidade – Aplicações

Método Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair 91Método Último a Entrar, Primeiro a Sair 92Método do Custo Médio Ponderado 93

Comparação dos Métodos de Avaliação dos Estoques 94Uso do Método Primeiro a Entrar, Primeiro a

Sair 95Uso do Método Último a Entrar, Primeiro a

Sair 95Uso do Método do Custo Médio Ponderado 95

Registro do Estoque de Mercadorias nas Demonstrações Financeiras 96Avaliação pelo Custo ou Mercado, dos Dois o

Menor 96Avaliação pelo Valor Líquido de Realização 97Estoque de Mercadorias no Balanço

Patrimonial 98Efeito de Erros no Estoque nas Demonstrações

Financeiras 98Avaliando o Custo do Estoque 100

Método do Preço de Venda a Varejo de Avaliação dos Estoques 100

Método do Lucro Bruto na Avaliação dos Estoques 102

Análise e Interpretação Financeira 103

CAPÍTULO 3 Recebíveis 127Sistemas Contábeis Básicos 128

Contas a Receber 128Promissórias a Receber 128Outros Recebíveis 129

Contas de Créditos Incobráveis 129Método de Contabilização dos Créditos

Incobráveis Por Meio de Baixa Direta 130Método de Contabilização dos Créditos

Incobráveis por meio de Provisão 131Baixas na Conta de Provisão 132Estimando Créditos Incobráveis 134

Comparação dos Métodos Por Meio de Baixa Direta e Por Meio de Provisão 139

Promissórias a Receber 140Características das Promissórias a Receber 140Contabilização de Promissórias a Receber 141

Apresentação dos Recebíveis no Balanço Patrimonial 143

Análise e Interpretação Financeira 144Apêndice 1: Determinação do Valor da

Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa – Aspecto Fiscal Brasileiro 145

Apêndice 2: Descontando Duplicatas a Receber 146Apresentação no Balanço Patrimonial 147

Apêndice 3: Descontando Promissórias a Receber 148

CAPÍTULO 4 Ativos Imobilizados, Bens Intangíveis e Investimentos em Outras Empresas 181Natureza dos Ativos Imobilizados 182

Classificação dos Custos 182O Custo dos Ativos Imobilizados 184Despesas de Capital e do Período 185Arrendamento Mercantil de Ativos

Imobilizados 186Contabilidade da Depreciação 187

Fatores no Cálculo da Despesa de Depreciação 188

Método Linear 189Método das Unidades Produzidas 190Método do Saldo Decrescente Duplo 191Comparação dos Métodos de Depreciação 192Depreciação para Fins do Imposto de Renda

Federal 192Revisando as Estimativas de Depreciação 193

Alienação dos Ativos Imobilizados 195Descartando Ativos Imobilizados 195Vendendo Ativos Imobilizados 196Troca de Ativos Imobilizados Similares 197

Recursos Naturais 200Bens Intangíveis 201

Patentes 201Direitos Autorais e Marcas Registradas 202Goodwill 202

Relatórios Financeiros para Ativos Imobilizados e Bens Intangíveis 205Empresas Controladas 207Empresas Coligadas 207Influência Significativa 207Método da Equivalência Patrimonial 207Ágio ou Deságio na Aquisição de Investimentos

Relevantes 208Contabilização 209Apresentação no Balanço Patrimonial 209Resultado de Equivalência Patrimonial 210Contabilização 211Dividendos e Lucros Recebidos de

Investimentos Avaliados pelo Método de Equivalência Patrimonial 211

Análise e Interpretação Financeira 212Apêndice 1: Depreciação Acelerada com Base

na Soma dos Anos 213Apêndice 2: Créditos de ICMS, PIS e Cofins

sobre Imobilizados 213

x Fundamentos de Contabilidade – Aplicações

Método Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair 91Método Último a Entrar, Primeiro a Sair 92Método do Custo Médio Ponderado 93

Comparação dos Métodos de Avaliação dos Estoques 94Uso do Método Primeiro a Entrar, Primeiro a

Sair 95Uso do Método Último a Entrar, Primeiro a

Sair 95Uso do Método do Custo Médio Ponderado 95

Registro do Estoque de Mercadorias nas Demonstrações Financeiras 96Avaliação pelo Custo ou Mercado, dos Dois o

Menor 96Avaliação pelo Valor Líquido de Realização 97Estoque de Mercadorias no Balanço

Patrimonial 98Efeito de Erros no Estoque nas Demonstrações

Financeiras 98Avaliando o Custo do Estoque 100

Método do Preço de Venda a Varejo de Avaliação dos Estoques 100

Método do Lucro Bruto na Avaliação dos Estoques 102


CAPÍTULO 3 Recebíveis 127Sistemas Contábeis Básicos 128

Contas a Receber 128Promissórias a Receber 128Outros Recebíveis 129

Contas de Créditos Incobráveis 129Método de Contabilização dos Créditos

Incobráveis Por Meio de Baixa Direta 130Método de Contabilização dos Créditos

Incobráveis por meio de Provisão 131Baixas na Conta de Provisão 132Estimando Créditos Incobráveis 134

Comparação dos Métodos Por Meio de Baixa Direta e Por Meio de Provisão 139

Promissórias a Receber 140Características das Promissórias a Receber 140Contabilização de Promissórias a Receber 141

Apresentação dos Recebíveis no Balanço Patrimonial 143

Análise e Interpretação Financeira 144Apêndice 1: Determinação do Valor da

Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa – Aspecto Fiscal Brasileiro 145

Apêndice 2: Descontando Duplicatas a Receber 146Apresentação no Balanço Patrimonial 147

Apêndice 3: Descontando Promissórias a Receber 148

CAPÍTULO 4 Ativos Imobilizados, Bens Intangíveis e Investimentos em Outras Empresas 181Natureza dos Ativos Imobilizados 182

Classificação dos Custos 182O Custo dos Ativos Imobilizados 184Despesas de Capital e do Período 185Arrendamento Mercantil de Ativos

Imobilizados 186Contabilidade da Depreciação 187

Fatores no Cálculo da Despesa de Depreciação 188

Método Linear 189Método das Unidades Produzidas 190Método do Saldo Decrescente Duplo 191Comparação dos Métodos de Depreciação 192Depreciação para Fins do Imposto de Renda

Federal 192Revisando as Estimativas de Depreciação 193

Alienação dos Ativos Imobilizados 195Descartando Ativos Imobilizados 195Vendendo Ativos Imobilizados 196Troca de Ativos Imobilizados Similares 197

Recursos Naturais 200Bens Intangíveis 201

Patentes 201Direitos Autorais e Marcas Registradas 202Goodwill 202

Relatórios Financeiros para Ativos Imobilizados e Bens Intangíveis 205Empresas Controladas 207Empresas Coligadas 207Influência Significativa 207Método da Equivalência Patrimonial 207Ágio ou Deságio na Aquisição de Investimentos

Relevantes 208Contabilização 209Apresentação no Balanço Patrimonial 209Resultado de Equivalência Patrimonial 210Contabilização 211Dividendos e Lucros Recebidos de

Investimentos Avaliados pelo Método de Equivalência Patrimonial 211

Análise e Interpretação Financeira 212Apêndice 1: Depreciação Acelerada com Base

na Soma dos Anos 213Apêndice 2: Créditos de ICMS, PIS e Cofins

sobre Imobilizados 213

CAPÍTULO 5 Passivo Circulante e Folha de Pagamento 239Passivo Circulante 240

Contas a Pagar 240Parcela Corrente do Passivo Exigível a Longo

Prazo 241Promissórias a Pagar de Curto Prazo 241

Folha de Pagamento e Tributos sobre a Folha de Pagamento 244Obrigações Decorrentes dos Ganhos dos

Funcionários 244Deduções dos Ganhos dos Funcionários 245Retenção de Imposto de Renda (IRRF) no

Brasil 247Calculando o Pagamento Líquido do

Funcionário 248Obrigação do Empregador quanto aos Tributos

sobre a Folha de Pagamento 250Contribuição para a Intituição Nacional do

Seguro Social (INSS) das Empresas Privadas no Brasil 251

Sistemas Contábeis da Folha de Pagamento e Tributos sobre a Folha de Pagamento 252Registro de Folha de Pagamento 252Registro de Ganhos do Funcionário 255Contracheques ou Comprovantes de

Pagamento 257Diagrama do Sistema de Folha de

Pagamento 258Controles Internos para Sistemas de Folha de

Pagamento 259Benefícios Adicionais dos Funcionários 260

Pagamento de Férias 261Aposentadoria Privada Complementar 261Benefícios Pós-Aposentadoria, Salvo

Aposentadorias 263Outros Benefícios aos Funcionários Legais ou

Espontâneos 263Contingências Passivas 264Análise e Interpretação Financeira 266Apêndice: Salários e Encargos Sociais a Pagar –

Entendimento e Contabilização 267Salários 267Encargos Sociais 268Encargos Salariais 268Encargos Legais 268Encargos Sociais ou Benefícios

Espontâneos 268Impacto dos Encargos Sociais 268Evolução do Saldo da Conta Salários e Encargos

a Pagar 269

CAPÍTULO 6 Contabilidade para Parcerias e Sociedades Limitadas 301Firmas Individuais, Parcerias e Sociedades

Limitadas 302Firmas Individuais 302Parcerias 303Sociedades Limitadas 304Comparação de Firmas Individuais, Parcerias e

Sociedades Limitadas 305Constituição e Divisão dos Lucros de uma

Parceria 306Constituição de uma Parceria 306Divisão de Lucros 307

Admissão e Retirada de Sócio 310Admissão de um Sócio 310Retirada de um Sócio 315Morte de um Sócio 316

Liquidação de Parcerias 316Ganho na Realização 317Prejuízo na Realização 318Prejuízo na Realização – Insuficiência de

Capital 320Erros na Liquidação 322

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 323


CAPÍTULO 7 Sociedades Anônimas: Constituição, Transações com Ações e Dividendos 349Natureza de uma Sociedade Anônima 350

Características de uma Sociedade Anônima 350

Formando uma Sociedade Anônima 352Patrimônio Líquido 353Capital Integralizado pela Emissão de

Ações 354Características das Ações 354Classes de Ações 355Emissão de Ações 357Ágio sobre as Ações 358Ações sem Valor Nominal 360

Contabilização de Dividendos e Juros sobre o Capital Próprio 361Dividendos em Dinheiro 361Dividendos em Ações 363Juros sobre o Capital Próprio 365Vantagens e Desvantagens: Dividendos versus

JSCP 366Transações de Ações em Tesouraria 367

Sumário xi

xii Fundamentos de Contabilidade – Aplicações

Informações sobre o Patrimônio Líquido 368Patrimônio Líquido no Balanço

Patrimonial 368Informações sobre Lucros Retidos 370Reserva de Reavaliação 371Extinção da Reserva de Reavaliação 372Reserva de Ajustes de Avaliação

Patrimonial 372Reserva Legal 372Não Existência da Conta Lucros Acumulados

ou Lucros Retidos para as Sociedades Anônimas de Capital Aberto e Orçamento de Capital 373

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 374

Desdobramento de Ações 374Agrupamento de Ações 375


CAPÍTULO 8 Imposto de Renda, Itens Não Usuais de Imposto e Investimentos em Ações 401Impostos de Renda da Sociedade

Anônima 402Pagamento de Impostos de Renda 402Alocação da Despesa de Impostos de Renda

entre os Exercícios Contábeis 404Informando e Analisando os Impostos 405Tributos sobre o Lucro no Brasil – Um

Resumo 406Alíquotas 407Lucro Real 407Lucro Presumido 407Recolhimento por Estimativa 408Apuração e Contabilização 408Tributos a Recuperar sobre Prejuízos

Fiscais 409Enquadramento nos Tributos sobre o Lucro e

Cumulatividade de Contribuições do PIS e da Cofins 411

Informando Itens Não Usuais na Demonstração do Resultado do Exercício 411Itens Não Usuais que Afetam a Demonstração

do Resultado do Exercício do Período em Curso 412

Itens Não Usuais que Afetam a Demonstração do Resultado do Exercício de Período Anterior 416

Lucros por Ação Ordinária 416Lucro Compreensivo 418Contabilizando Investimentos em Ações 419

Investimentos de Curto Prazo em Ações 420

Investimentos de Longo Prazo em Ações 422Venda de Investimentos em Ações 424Combinação de Empresas 425


CAPÍTULO 9 Títulos de Dívida a Pagar e Investimentos em Títulos 453Financiando as Sociedades Anônimas 454Características, Terminologia e Preços dos

Títulos a Pagar 456Características de Títulos de Dívida e

Terminologia 456Preços de Títulos de Dívida a Pagar 457

Contabilização de Títulos de Dívida a Pagar 461Títulos Emitidos pelo Valor Nominal 461Títulos Emitidos com Desconto 462Amortizando um Desconto sobre Título de

Dívida 463Títulos Emitidos com Ágio 464Amortizando um Ágio sobre Título 465Títulos sem Cupom de Juros (ou Cupom

Zero) 465Pagamento e Resgate de Títulos de Dívida a

Pagar 466Fundos de Amortização de Títulos 466Resgate de Títulos 467Empréstimos e Financiamentos 468

Investimentos em Títulos 471Contabilização de Investimentos em Títulos –

Compra, Juros e Amortização 471Contabilização de Investimentos em Títulos –

Venda 472Balanço Patrimonial de Sociedade

Anônima 473Apresentação de Títulos de Dívida a Pagar no

Balanço Patrimonial 473Apresentação de Investimentos em Títulos no

Balanço Patrimonial 475Análise e Interpretação Financeira 475Apêndice: Método de Amortização da Taxa

de Juros Efetiva 476Amortização do Desconto pelo Método de

Juros 476Amortização de Ágio pelo Método de Juros 477

CAPÍTULO 10 Demonstração dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado 503Registrando os Fluxos de Caixa 504

Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais 505Fluxos de Caixa das Atividades de

Investimento 507Fluxos de Caixa das Atividades de

Financiamento 507Atividades Não Monetárias de Investimento e

De Financiamento 507Sem Fluxo De Caixa Por Ação 508

Demonstração dos Fluxos de Caixa – O Método Indireto 509Lucros Retidos 509Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais –

Método Indireto 510Fluxos de Caixa Usados para Pagamento de

Dividendos 515Ações Ordinárias 516Títulos de Dívida a Pagar 516Instalações 517Terrenos 517Preparação da Demonstração dos Fluxos de

Caixa 518Demonstração dos Fluxos de Caixa – O

Método Direto 519Caixa Recebido de Clientes 520Pagamentos de Caixa pelas Mercadorias 521Pagamentos de Caixa para Despesas

Operacionais 522

Ganho sobre a Venda de Terreno 523Despesas de Juros 523Pagamentos de Caixa para Impostos de

Renda 523Registrando os Fluxos de Caixa das Atividades

Operacionais – Método Direto 523Demonstração do Valor Adicionado 525

Inter-relaçao entre a Demonstração do Valor Adicionado e a Demonstração do Resultado do Exercício 525

Modelo de Demonstração do Valor Adicionado 526

Conciliação da Demonstração do Valor Adicionado com a Demonstração do Resultado 528

Aspectos Gerenciais 528Análise e Interpretação Financeira 529Apêndice: Planilha (Planilha de Trabalho)

para a Demonstração dos Fluxos de Caixa – O Método Indireto 530Analisando Contas 530Lucros Retidos 530Outras Contas 531Preparando a Demonstração dos Fluxos de

Caixa 532

GLOSSÁRIO 567

Sumário xiii

Depois de estudar este capítulo, você deverá ser capaz de:

1. Descrever as diferenças entre atividades e demonstrações financeiras de empresas prestadoras de serviços e empresas comerciais.

2. Descrever e ilustrar as demonstrações financeiras de uma empresa comercial.

3. Descrever e ilustrar a contabilidade para transações comerciais, inclusive:

• venda de mercadorias; • compra de mercadorias; • custos de transporte, impostos1 sobre vendas e

descontos em compras por atacado; • natureza dupla das transações comerciais.

4. Descrever o processo de ajuste e apuração do resultado do exercício para uma empresa comercial.

1 Tecnicamente, a palavra correta seria tributos, que engloba os impostos, taxas e contribuições. Manteremos ao longo do texto a terminologia impostos sobre a venda e imposto de renda, quando for o caso, mas a estrutura tributária bra-sileira determina impostos e contribuições sobre receitas e vendas (Imposto sobre Produtos Industrializados, Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços, Imposto sobre Serviços, Contribuição para o Financiamento da Se-guridade Social – Cofins e PIS – Programa de Integração Social) e Imposto e Contribuição sobre o Lucro (Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido). Neste capítulo, vamos explorar, em uma seção específica, as principais situações de tributação sobre as transações de mercadorias – com-pras e vendas.

Contabilidade para Empresas Comerciais

capítulo 1

objetivos

Depois de estudar este capítulo, você deverá ser capaz de:

1. Descrever as diferenças entre atividades e demonstrações financeiras de empresas prestadoras de serviços e empresas comerciais.

2. Descrever e ilustrar as demonstrações financeiras de uma empresa comercial.

3. Descrever e ilustrar a contabilidade para transações comerciais, inclusive:

• venda de mercadorias; • compra de mercadorias; • custos de transporte, impostos1 sobre vendas e

descontos em compras por atacado; • natureza dupla das transações comerciais.

4. Descrever o processo de ajuste e apuração do resultado do exercício para uma empresa comercial.

1 Tecnicamente, a palavra correta seria tributos, que engloba os impostos, taxas e contribuições. Manteremos ao longo do texto a terminologia impostos sobre a venda e imposto de renda, quando for o caso, mas a estrutura tributária bra-sileira determina impostos e contribuições sobre receitas e vendas (Imposto sobre Produtos Industrializados, Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços, Imposto sobre Serviços, Contribuição para o Financiamento da Se-guridade Social – Cofins e PIS – Programa de Integração Social) e Imposto e Contribuição sobre o Lucro (Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido). Neste capítulo, vamos explorar, em uma seção específica, as principais situações de tributação sobre as transações de mercadorias – com-pras e vendas.

Contabilidade para Empresas Comerciais

capítulo 1

objetivos

2 Fundamentos de Contabilidade – Aplicações

Quando compramos mantimentos, livros, material escolar ou um automóvel, esta-mos fazendo negócio com um varejista ou com uma empresa comercial. Uma des-

sas empresas comerciais é a Whole Foods Market, líder mundial varejista de alimentos naturais e or-gânicos. A empresa obtém seus produtos localmen-te e por todo o mundo, firmando um compromisso ímpar com a agricultura sustentável. Além disso, a Whole Foods se distinguiu ao constar no 15º lugar entre as 100 Melhores Empresas para Se Trabalhar da Fortune®.

Imagine ter comprado mantimentos na Who-le Foods e recebido a notinha conforme mostrado a seguir.

FOODSWHOLE

M A R K E T

3 6 5 C A F É F R A N C Ê S 2* 9 . 9 9 B* * * * I M P O S T O . 3 9 S A L D O 1 0 . 3 8

2 0 . 0 0

9 . 6 2

D i n h e i r o

T R O C O

T O T A L D E I T E N S V E N D I D O S = 12 4 / 2 / 0 6 1 5 : 3 2 0 7 1 3 1 0 0 0 6 4 7 0 6

S e u c a i x a h o j e é M A XObrigado por Comprar em

Whole Foods de Buckhead 404-324-4100

Esse recibo indica que um item foi comprado – em um total de $ 9,99 –, o imposto sobre vendas foi de $ 0,39 (4%), o total devido foi de $ 10,38, o caixa recebeu $ 20,00 e o troco de $ 9,62 foi devolvido ao cliente. O recibo também indica que a venda foi fei-ta na loja de Buckhead da cadeia da Whole Foods Market, localizada em Atlanta, Geórgia. A data e a hora da venda e outros dados usados internamente pela loja são também indicados.

Pelo que se pode ver no recibo, a contabilida-de de uma empresa comercial é mais complexa do que a de uma prestadora de serviços. Por exemplo, o sistema contábil de uma empresa comercial deve ser projetado de modo a registrar o recebimento de produtos para revenda, ter meios de identificar os produtos disponíveis para venda e registrar a venda e o custo das mercadorias vendidas.

Neste capítulo, vamos nos concentrar nos prin-cípios e conceitos contábeis para as empresas comer-ciais. Damos início à nossa discussão, destacando as diferenças básicas entre as atividades das empresas comerciais e as das prestadoras de serviços. Des-creveremos e ilustraremos então as demonstrações financeiras das empresas comerciais e as transações de compra e venda.

Whole Foods Market

Natureza das Empresas ComerciaisComo se diferenciam as atividades da NetSolutions, de um advogado e de um arqui-teto, que são prestadores de serviços, daquelas da Wal-Mart ou da Best Buy, que são empresas comerciais? Essas diferenças são melhor ilustradas ao se destacar as receitas e despesas nas seguintes demonstrações condensadas do resultado do exercício:

Prestadora de Serviços Empresa Comercial

Receita de serviços $ XXX Vendas $ XXXDespesas operacionais –XXX Custo das mercadorias vendidas –XXXLucro líquido $ XXX Lucro bruto $ XXX

Despesas operacionais –XXXLucro líquido $ XXX

As atividades de receita de uma prestadora de serviços envolvem prestar serviços aos clientes. Na de-monstração do resultado do exercício de uma prestadora de serviços, as receitas de serviços são classifica-das como receita de serviços. As despesas operacionais incorridas na prestação dos serviços são subtraídas da receita de serviços para gerar o lucro líquido.

objetivo 1

Descrever as diferenças entre atividades e demonstrações financeiras de empresas prestadoras de serviços e empresas comerciais.

Contabilidade para Empresas Comerciais 3

Muitas empresas prestadoras de serviços estruturam sua demonstração dos resultados de forma simi-lar à das empresas comerciais, separando os gastos das atividades diretamente envolvidas na prestação dos serviços, dos gastos das atividades tipicamentes administrativas e comerciais, estas tratadas como despesas operacionais. Nesses casos, a demonstração do resultado do exercício ficaria assim, de forma condensada:

Receita de serviços $ XXXCusto dos serviços prestados –XXXLucro bruto $ XXXDespesas operacionais –XXXLucro líquido $ XXX

Em contraste, as atividades de receita de uma empresa comercial envolvem a compra e a venda de mercadorias. Uma empresa comer-cial deve primeiro comprar a mercadoria para vendê-la aos seus clientes. Quando essa mercadoria é vendida, a receita é classificada como venda e seu custo é reconhecido como uma despesa chamada custo das mer-cadorias vendidas. O custo das mercadorias vendidas é subtraído das vendas para se chegar ao lucro bruto. Esse valor é conhecido como lucro bruto por ser o lucro antes da dedução das despesas operacionais.

LEMBRE-SE

Custo das LucroVendas – Mercadorias = Bruto VendidasLucro – Despesas = LucroBruto Operacionais Líquido

O CICLO OPERACIONALAs operações de uma empresa comercial envolvem a compra de mercadorias para venda (atividade de compra), a venda e a distribuição dos produtos aos clientes (atividade de venda) e o recebimento de di-nheiro dos clientes (atividade de cobrança). Esse pro-cesso global é conhecido como o ciclo operacional. Assim, o ciclo operacional tem início com o gasto de dinheiro e termina com o recebimento de dinheiro dos clientes. O ciclo operacional de uma empresa co-mercial é demonstrado a seguir.

Os ciclos operacionais diferem, dependendo da natureza do negócio e de suas operações. Por exem-plo, os ciclos operacionais para as indústrias de taba-co, destilaria e madeireira são bem mais longos do que os ciclos operacionais das indústrias automobilísticas, de aparelhos eletrônicos e de lojas de decoração. Da mesma forma, os ciclos operacionais de varejistas são,

em geral, menores do que os dos fabricantes, pois os varejistas compram os produtos prontos para a ven-da ao cliente. É evidente que alguns varejistas terão ciclos operacionais menores do que os outros em ra-zão da natureza de seus produtos. Por exemplo, uma joalheria ou um revendedor de automóveis, em geral, possui um ciclo operacional mais longo do que uma loja de aparelhos eletrônicos ou uma mercearia.Negócios com ciclos operacionais mais longos têm normalmente maiores margens de lucro sobre os seus produtos do que os negócios com ciclos operacionais mais curtos. Por exemplo, é comum que as joalherias fixem o preço de suas jóias 30% a 50% acima do cus-to. Em contraste, as mercearias operam com margens de lucro bem pequenas, em geral, a partir de 5%. No entanto, recuperam a diferença ao vender seus produtos de modo mais rápido.

CicloOperacional

Produtos

Caixa

Atividadede Venda

Atividadede Compra

Atividadede Cobrança

Contas a

Receber


Muitas empresas prestadoras de serviços estruturam sua demonstração dos resultados de forma simi-lar à das empresas comerciais, separando os gastos das atividades diretamente envolvidas na prestação dos serviços, dos gastos das atividades tipicamentes administrativas e comerciais, estas tratadas como despesas operacionais. Nesses casos, a demonstração do resultado do exercício ficaria assim, de forma condensada:

Receita de serviços $ XXXCusto dos serviços prestados –XXXLucro bruto $ XXXDespesas operacionais –XXXLucro líquido $ XXX

Em contraste, as atividades de receita de uma empresa comercial envolvem a compra e a venda de mercadorias. Uma empresa comer-cial deve primeiro comprar a mercadoria para vendê-la aos seus clientes. Quando essa mercadoria é vendida, a receita é classificada como venda e seu custo é reconhecido como uma despesa chamada custo das mer-cadorias vendidas. O custo das mercadorias vendidas é subtraído das vendas para se chegar ao lucro bruto. Esse valor é conhecido como lucro bruto por ser o lucro antes da dedução das despesas operacionais.

LEMBRE-SE

Custo das LucroVendas – Mercadorias = Bruto VendidasLucro – Despesas = LucroBruto Operacionais Líquido

O CICLO OPERACIONALAs operações de uma empresa comercial envolvem a compra de mercadorias para venda (atividade de compra), a venda e a distribuição dos produtos aos clientes (atividade de venda) e o recebimento de di-nheiro dos clientes (atividade de cobrança). Esse pro-cesso global é conhecido como o ciclo operacional. Assim, o ciclo operacional tem início com o gasto de dinheiro e termina com o recebimento de dinheiro dos clientes. O ciclo operacional de uma empresa co-mercial é demonstrado a seguir.

Os ciclos operacionais diferem, dependendo da natureza do negócio e de suas operações. Por exem-plo, os ciclos operacionais para as indústrias de taba-co, destilaria e madeireira são bem mais longos do que os ciclos operacionais das indústrias automobilísticas, de aparelhos eletrônicos e de lojas de decoração. Da mesma forma, os ciclos operacionais de varejistas são,

em geral, menores do que os dos fabricantes, pois os varejistas compram os produtos prontos para a ven-da ao cliente. É evidente que alguns varejistas terão ciclos operacionais menores do que os outros em ra-zão da natureza de seus produtos. Por exemplo, uma joalheria ou um revendedor de automóveis, em geral, possui um ciclo operacional mais longo do que uma loja de aparelhos eletrônicos ou uma mercearia.Negócios com ciclos operacionais mais longos têm normalmente maiores margens de lucro sobre os seus produtos do que os negócios com ciclos operacionais mais curtos. Por exemplo, é comum que as joalherias fixem o preço de suas jóias 30% a 50% acima do cus-to. Em contraste, as mercearias operam com margens de lucro bem pequenas, em geral, a partir de 5%. No entanto, recuperam a diferença ao vender seus produtos de modo mais rápido.

CicloOperacional

Produtos

Caixa

Atividadede Venda

Atividadede Compra

Atividadede Cobrança

Contas a

Receber


A mercadoria disponível (não vendida) ao final de um período contábil é denominada estoque de mer-cadorias. O estoque de mercadorias é classificado como um ativo circulante no balanço patrimonial.

Ao longo deste capítulo, ilustramos as demonstrações financeiras e as transações da empresa comercial que afetam a demonstração do resultado do exercício (vendas, custo das mercadorias vendidas e lucro bruto) e o balanço patrimonial (estoque de mercadorias).

Durante o ano em curso, as mercadorias são vendidas por $ 250.000 à vista e por $ 975.000 a prazo. O custo das mercadorias vendidas é de $ 735.000. Qual é o valor do lucro bruto?

O lucro bruto é de $ 490.000 ($ 250.000 + $ 975.000 – $ 735.000).

Para Praticar: EP 1-1A, EP 1-1B

Exercício de Exemplo 1-1

Siga Meu Exemplo 1-1

objetivo 1

Demonstrações Financeiras de uma Empresa ComercialNesta seção, ilustramos as demonstrações financeiras da NetSolutions após ter se tornado uma varejista de hardware e software para computador. Em 2007, assumimos que Chris Clark implementou a segunda fase do plano de negócios da NetSolutions. Assim, Chris informou aos clientes que, a partir de 1º de julho de 2008, a NetSolu-tions extinguiria os seus serviços de consultoria. Passaria a tornar-se, então, uma varejista personalizada.

A estratégia comercial da NetSolutions é dar destaque à oferta de serviços per-sonalizados para indivíduos e pequenos negócios que estão atualizando ou com-prando novos sistemas de computador. O serviço personalizado da NetSolutions antes da venda incluirá uma avaliação local, não obrigatória, das necessidades do

computador do cliente. Ao fornecer soluções sob medida, serviço personalizado e acompanhamento, Chris sente que a NetSolutions pode competir de modo efetivo com os maiores varejistas, como a Best Buy ou o Office Depot, Inc.

DEMONSTRAÇÃO ANALÍTICA DO RESULTADO DO EXERCÍCIOA demonstração do resultado do exercício de 2009 da NetSolutions é demonstrada na Tabela 1.1.2 Essa forma de demonstração do resultado do exercício, chamada demonstração analítica do resultado do exer-cício, contém várias seções, subseções e subtotais.

Vendas é o valor total cobrado dos clientes pelas mercadorias vendidas, incluindo vendas à vista e a prazo. Tanto as devoluções de vendas e abatimentos quanto os descontos sobre vendas são subtraídos para se chegar às vendas líquidas.

As devoluções de vendas e abatimentos são concedidas aos clientes pelo vendedor por conta de mer-cadorias danificadas ou defeituosas. Por exemplo, em vez de ter uma mercadoria devolvida por um cliente, um vendedor pode oferecer um abatimento de $ 500 ao cliente, como compensação pela mercadoria danifi-cada. As devoluções de vendas e abatimentos são registradas quando a mercadoria é devolvida ou quando é dado o abatimento pelo vendedor.

Os descontos sobre vendas são concedidos ao cliente pelo vendedor no caso de pagamento antecipado de valores devidos. Por exemplo, um vendedor pode oferecer a um cliente um desconto de 2% sobre uma venda de $ 10.000, caso o cliente pague no prazo de dez dias. Caso o cliente pague dentro do período de

2 Usamos a demonstração do resultado do exercício da NetSolutions para 2009 como uma base para a tabela, pois, como será mostra-do, ela permite que ilustremos melhor o cálculo do custo das mercadorias vendidas.

objetivo 2

Descrever e ilustrar as demonstrações financeiras de uma empresa comercial.


dez dias, o vendedor recebe $ 9.800 à vista e o comprador recebe um desconto de $ 200 ($ 10.000 ´ 2%). Os descontos sobre vendas são contabilizados quando o cliente paga a fatura.3

As vendas líquidas são determinadas pela subtração das devoluções de vendas e abatimentos, assim como dos descontos sobre vendas, das vendas. Em vez de contabilizar as vendas, devoluções de vendas e abatimentos e os descontos sobre vendas, conforme demonstrado na Tabela 1.1, muitas empresas contabili-zam apenas as vendas líquidas, prática esta que não é permita pela legislação tributária brasileira

O custo das mercadorias vendidas é o custo das mercadorias vendidas ao cliente. Para ilustrar a de-terminação do custo das mercadorias vendidas, suponha que a NetSolutions tenha comprado $ 340.000 de mercadorias durante o último semestre de 2008. Caso o estoque, em 31 de dezembro de 2008, final do exercício, seja de $ 59.700, o custo das mercadorias vendidas durante 2008 é de $ 280.300.

Compras $ 340.000Menos estoque de mercadorias, 31 de dezembro de 2008 59.700Custo das mercadorias vendidas $ 280.300

TABELA 1.1 Demonstração Analítica do Resultado do Exercício.

NetSolutionsDemonstração do Resultado do Exercício

para o exercício com término em 31 de dezembro de 2009

$708 2 5 5 00

525 3 0 5 00

$ 182 9 5 0 00

105 7 1 0 00

$ 77 2 4 0 00

(1 8 4 0 00

$ 75 4 0 0 00

$ 720 1 8 5 00

11 9 3 0 00

$ 70 8 2 0 00

34 8 9 0 00

$ 6 0 0 00

(2 4 4 0 00

$ 6 1 4 0 00

5 7 9 0 00

$ 53 4 3 0 00

10 8 6 0 00

3 1 0 0 00

2 8 0 0 00

6 3 0 00

$ 21 0 2 0 00

8 1 0 0 00

2 4 9 0 00

1 9 1 0 00

6 1 0 00

7 6 0 00

Receitas de vendas:

vendas

Menos: Dev. Vendas e abatimentos

Descontos sobre vendas

Vendas líquidas

Custo das mercadorias vendidas

Lucro bruto

Despesas operacionais:

despesas com vendas:

despesas com salários de vendas

Despesas com publicidade

Desp. Depreciação – equip. Armanz.

Despesas de entrega

Despesas diversas com vendas

Total das despesas com vendas

Despesas administrativas:

despesas com salários do escritório

Despesas com aluguéis

Desp. Depreciação – equip. Escrit.

Despesas com seguro

Despesas com material de escritório

Despesas administrativas diversas

Total das desp. Administrativas

Total das despesas operacionais

Lucro resultante das operações

Outras receitas e despesas:

receita com aluguéis

Despesas de juros

Lucro líquido

) )

3 Esse tipo de desconto no Brasil é denominado desconto concedido e é classificado como despesa financeira e não como abatimento do valor das vendas. Descontos sobre vendas lançados como redutores das receitas de vendas são os descontos comerciais, incondicio-nais ou não, que são evidenciados na nota fiscal. É muito comum em produtos que têm a tributação sobre a venda sobre um preço arbitrado pelo governo e a empresa vende com desconto sobre o preço base para tributação.


Conforme discutido nos parágrafos anteriores, os vendedores podem oferecer aos clientes descontos sobre vendas pelo pagamento antecipado de suas faturas. Tais descontos são denominados descontos sobre compras pelo comprador, ou descon-tos obtidos. Os descontos sobre compras reduzem o custo das mercadorias.4 Um comprador pode devolver a mercadoria ao vendedor (uma devolução de compra), ou o comprador pode receber uma redução no preço inicial pelo qual a mercadoria foi comprada (um abatimento sobre compras). Da mesma forma que os descontos sobre compras, as devoluções de compras e abatimentos reduzem o custo das mer-cadorias compradas durante um período. Do mesmo modo, os custos de transporte pagos pelo comprador pelas mercadorias também aumentam o custo das mercado-rias compradas.5

Dando continuidade ao exemplo, suponha que, durante 2009, a NetSolutions tenha comprado mercadorias adicionais no valor de $ 521.980. Recebeu crédito por conta de devoluções de compras e abatimentos no valor de $ 9.100, deu descontos sobre compras no valor de $ 2.525 e pagou custos de transporte no valor de $ 17.400. As devoluções de compras e abatimentos e os descontos sobre compras são deduzi-

dos do total de compras para se chegar às compras líquidas. Os custos de transporte, denominados fretes sobre compras, são adicionados às compras líquidas para se chegar ao custo das mercadorias compradas no valor de $ 527.755, conforme demonstrado a seguir.

Compras $ 521.980Menos: Devoluções de compras e abatimentos $ 9.100

Descontos sobre compras 2.525 11.625Compras líquidas $ 510.355Mais fretes sobre compras 17.400

Custo das mercadorias compradas $ 527.755

O estoque final da NetSolutions em 31 de dezembro de 2008, no valor de $ 59.700, torna-se o estoque inicial para 2009. Esse estoque inicial é adicionado ao custo das mercadorias compradas para se chegar às mercadorias disponíveis para venda. O estoque final, que assumimos de $ 62.150, é então subtraído das mercadorias disponíveis para venda para se chegar ao custo das mercadorias vendidas de $ 525.305, con-forme demonstrado na Tabela 1.2.

TABELA 1.2 Custo das Mercadorias Vendidas.

Estoque de mercadorias, 1o de janeiro de 2009 ...................................... $ 59.700

Compras ................................................................................................ $ 521.980

Menos: Devoluções de compras e abatimentos ..................................... $ 9.100

Descontos sobre compras ......................................................... 2.525 11.625

Compras líquidas .................................................................................... $ 510.355

Mais fretes sobre compras ...................................................................... 17.400

Custo das mercadorias compradas ................................................... 527.755

Mercadorias disponíveis para venda ....................................................... $ 587.455

Menos estoque de mercadorias, 31 de dezembro de 2009 .................... 62.150

Custo das mercadorias vendidas ............................................................. $ 525.305

O custo das mercadorias vendidas foi determinado pela dedução das mercadorias disponíveis ao final do período das mercadorias disponíveis para venda durante o período. As mercadorias disponíveis ao

4 Analogamente ao desconto concedido para clientes, os descontos obtidos de fornecedores por antecipação de pagamento são conta-bilizados no Brasil como receita financeira e não são deduzidos dos valores das compras.

Para muitas empresas comerciais, o custo

das mercadorias vendidas é geralmente a maior despesa. Por

exemplo, o percentual aproximado do custo

das mercadorias vendidas com relação às vendas é de 61% para a JCPenney e de 67%

para o The Home Depot.


final do período são determinadas ao se realizar uma contagem física do estoque disponível. Esse método de determinação do custo das mercadorias vendidas e do valor das mercadorias disponíveis é chamado sistema periódico de contabilidade do estoque de mercadorias. Sob o sistema periódico, os registros do estoque não mostram o valor disponível para venda ou o valor vendido durante o período. Em contraste, sob o sistema permanente de contabilidade do estoque das mercadorias, cada compra e venda de merca-dorias é registrada nas contas de estoque e de custo das mercadorias vendidas. Como resultado, o valor das mercadorias disponíveis para venda e o valor vendido são divulgados de modo contínuo (permanente) nos registros de estoque.

A maioria dos grandes varejistas e muitas das pequenas empresas comerciais usam sistemas de estoque permanente computadorizados. Tais sistemas em geral usam códigos de barras, como aquele que consta na contracapa desta publicação. Um scanner óptico lê o código de barras para registrar as mercadorias compra-das e vendidas. As empresas comerciais que utilizam um sistema de estoque permanente registram o custo das mercadorias vendidas em um único lançamento na demonstração do resultado do exercício, conforme demonstrado na Tabela 1.1 da NetSolutions. As empresas comerciais que utilizam o sistema de estoque periódico registram o custo das mercadorias vendidas por meio do modelo demonstrado na Tabela 1.2. Em virtude de seu amplo uso, utilizaremos o sistema de estoque permanente durante todo o restante deste capítulo. O sistema de estoque periódico é descrito e ilustrado no Apêndice 2 deste capítulo.

O lucro bruto é determinado pela subtração do custo das mercadorias vendi-das das vendas líquidas. A Tabela 1.1 mostra que a NetSolutions contabilizou um lucro bruto de $ 182.950 em 2009. O lucro operacional, algumas vezes chamado lucro resultante das operações, é determinado pela subtração das despesas operacionais do lucro bruto. A maioria das empresas comerciais classifica as despesas com ven-das e despesas administrativas como despesas operacionais. As despesas incorridas diretamente na venda das mercadorias são despesas com vendas. Estas incluem tais despesas como salários dos vendedores, material de armazenamento usado, de-preciação de equipamentos de armazenamento, despesa de entrega e de publicida-de. As despesas incorridas nas operações administrativas ou gerais do negócio são despesas administrativas ou despesas gerais. Exemplos dessas despesas são salários do escritório, depreciação de equipamentos de escritório e material de escritório uti-lizado. A despesa com cartão de crédito é também, em geral, classificada como uma despesa administrativa. Embora as despesas com vendas e administrativas possam ser contabilizadas em separado, muitas empresas contabilizam as despesas opera-cionais em um único item.

O item outras receitas e despesas consta contabilizado na demonstração do resultado do exercício da NetSolutions, constante da Tabela 1.1. A receita de origens que não sejam a atividade operacional primária de um negócio está classificada como outras receitas. Em uma empresa comercial, esses itens incluem re-ceita de juros, aluguéis e ganhos resultantes da venda de ativos imobilizados.

As despesas que não podem ser vinculadas diretamente com as operações são identificadas como ou-tras despesas. A despesa de juros que resulta das atividades de financiamento e as perdas incorridas na alienação dos ativos imobilizados são exemplos desses itens.

Outras receitas e outras despesas são compensadas uma contra a outra na demonstração do resultado do exercício, conforme demonstrado na Tabela 1.1. Caso o total de outras receitas seja superior ao total de outras despesas, a diferença é adicionada ao lucro resultante das operações para a determinação do lucro líquido. Caso ocorra o contrário, a diferença é subtraída do lucro resultante das operações.

Com base nos dados a seguir, determinar o custo das mercadorias vendidas no mês de maio. Seguir o modelo usado na Tabela 1.2.

(continua)


objetivo 2

Varejistas, como a Best Buy, a Sears Holding Corporation e a Wal-

Mart, e cadeias de mercearias, como a

Winn-Dixie Stores, Inc. e a Kroger, usam códigos

de barras e scanners ópticos como parte de

seus sistemas de estoque computadorizados.


final do período são determinadas ao se realizar uma contagem física do estoque disponível. Esse método de determinação do custo das mercadorias vendidas e do valor das mercadorias disponíveis é chamado sistema periódico de contabilidade do estoque de mercadorias. Sob o sistema periódico, os registros do estoque não mostram o valor disponível para venda ou o valor vendido durante o período. Em contraste, sob o sistema permanente de contabilidade do estoque das mercadorias, cada compra e venda de merca-dorias é registrada nas contas de estoque e de custo das mercadorias vendidas. Como resultado, o valor das mercadorias disponíveis para venda e o valor vendido são divulgados de modo contínuo (permanente) nos registros de estoque.

A maioria dos grandes varejistas e muitas das pequenas empresas comerciais usam sistemas de estoque permanente computadorizados. Tais sistemas em geral usam códigos de barras, como aquele que consta na contracapa desta publicação. Um scanner óptico lê o código de barras para registrar as mercadorias compra-das e vendidas. As empresas comerciais que utilizam um sistema de estoque permanente registram o custo das mercadorias vendidas em um único lançamento na demonstração do resultado do exercício, conforme demonstrado na Tabela 1.1 da NetSolutions. As empresas comerciais que utilizam o sistema de estoque periódico registram o custo das mercadorias vendidas por meio do modelo demonstrado na Tabela 1.2. Em virtude de seu amplo uso, utilizaremos o sistema de estoque permanente durante todo o restante deste capítulo. O sistema de estoque periódico é descrito e ilustrado no Apêndice 2 deste capítulo.

O lucro bruto é determinado pela subtração do custo das mercadorias vendi-das das vendas líquidas. A Tabela 1.1 mostra que a NetSolutions contabilizou um lucro bruto de $ 182.950 em 2009. O lucro operacional, algumas vezes chamado lucro resultante das operações, é determinado pela subtração das despesas operacionais do lucro bruto. A maioria das empresas comerciais classifica as despesas com ven-das e despesas administrativas como despesas operacionais. As despesas incorridas diretamente na venda das mercadorias são despesas com vendas. Estas incluem tais despesas como salários dos vendedores, material de armazenamento usado, de-preciação de equipamentos de armazenamento, despesa de entrega e de publicida-de. As despesas incorridas nas operações administrativas ou gerais do negócio são despesas administrativas ou despesas gerais. Exemplos dessas despesas são salários do escritório, depreciação de equipamentos de escritório e material de escritório uti-lizado. A despesa com cartão de crédito é também, em geral, classificada como uma despesa administrativa. Embora as despesas com vendas e administrativas possam ser contabilizadas em separado, muitas empresas contabilizam as despesas opera-cionais em um único item.

O item outras receitas e despesas consta contabilizado na demonstração do resultado do exercício da NetSolutions, constante da Tabela 1.1. A receita de origens que não sejam a atividade operacional primária de um negócio está classificada como outras receitas. Em uma empresa comercial, esses itens incluem re-ceita de juros, aluguéis e ganhos resultantes da venda de ativos imobilizados.

As despesas que não podem ser vinculadas diretamente com as operações são identificadas como ou-tras despesas. A despesa de juros que resulta das atividades de financiamento e as perdas incorridas na alienação dos ativos imobilizados são exemplos desses itens.

Outras receitas e outras despesas são compensadas uma contra a outra na demonstração do resultado do exercício, conforme demonstrado na Tabela 1.1. Caso o total de outras receitas seja superior ao total de outras despesas, a diferença é adicionada ao lucro resultante das operações para a determinação do lucro líquido. Caso ocorra o contrário, a diferença é subtraída do lucro resultante das operações.

Com base nos dados a seguir, determinar o custo das mercadorias vendidas no mês de maio. Seguir o modelo usado na Tabela 1.2.

(continua)


objetivo 2

Varejistas, como a Best Buy, a Sears Holding Corporation e a Wal-

Mart, e cadeias de mercearias, como a

Winn-Dixie Stores, Inc. e a Kroger, usam códigos

de barras e scanners ópticos como parte de

seus sistemas de estoque computadorizados.


Estoque de mercadorias, 1o de maio..................................................... $ 121.200Estoque de mercadorias, 31 de maio .................................................... 142.000Compras .................................................................................................. 985.000Devoluções de compras e abatimentos ................................................ 23.500Descontos sobre compras ...................................................................... 21.000Fretes sobre compras ............................................................................. 11.300

Custo das mercadorias vendidas:

Estoque de mercadorias, 1o de maio ................................. $ 121.200Compras .............................................................................. $ 985.000Menos: Devoluções de compras e abatimentos ............... $ 23.500

Descontos sobre compras ..................................... 21.000 44.500Compras líquidas ................................................................ $ 940.500Adicionar fretes sobre compras ......................................... 11.300

Custo das mercadorias compradas ................................. 951.800Mercadorias disponíveis para venda ................................. $ 1.073.000Menos estoque de mercadorias, 31 de maio .................... 142.000Custo das mercadorias vendidas ........................................ $ 931.000

Para Praticar: EP 1-2A, EP 1-2B

Siga Meu Exemplo 1-2

DEMONSTRAÇÃO SINTÉTICA DO RESULTADO DO EXERCÍCIOUm modelo alternativo de demonstração do resultado do exercício é a demonstração sintética do resul-tado do exercício. Como exposto na Tabela 1.3, a demonstração do resultado do exercício da NetSolutions deduz o total de todas as despesas em uma única rubrica do total de todas as receitas.

O modelo sintético dá ênfase ao total de receitas e ao total de despesas como fatores determinantes do lucro líquido. Uma crítica ao modelo sintético é que tais valores, como lucro bruto e lucro resultante das operações, não estão prontamente disponíveis para análise.

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDOA demonstração das mutações do patrimônio líquido da NetSolutions é mostrada na Tabela 1.4. Essa de-monstração é preparada da mesma forma que descrevemos anteriormente para uma prestadora de serviços.

TABELA 1.3 Demonstração Sintética do Resultado do Exercício.

NetSolutionsDemonstração do Resultado do Exercício


$ 708 2 5 5 00

6 0 0 00

$ 708 8 5 5 00

633 4 5 5 00

$ 75 4 0 0 00

$ 525 3 0 5 00

70 8 2 0 00

34 8 9 0 00

2 4 4 0 00

Receitas:

Vendas líquidas

Receitas com aluguéis

Total das receitas

Despesas:

Custo das mercadorias vendidas

Despesas com vendas

Despesas administrativas

Despesas de juros

Total de despesas

Lucro líquido


TABELA 1.4 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido de Empresas Comerciais.

NetSolutionsDemonstração das Mutações do Patrimônio Líquido


$ 153 8 0 0 00

57 4 0 0 00

$ 211 2 0 0 00

$ 75 4 0 0 00

18 0 0 0 00

Chris Clark, capital e lucros acumulados, 1o jan. 2009

Lucro líquido para o exercício

Menos lucros distribuídos

Aumento no patrimônio líquido

Chris Clark, capital e lucros acumulados, 31 dez. 2009

H&R BLOCK VERSUS THE HOME DEPOTA H&R Block é uma prestadora de serviços que oferece principalmente planejamento e apuração de impostos para os seus clientes. The Home Depot é a maior varejista mundial em bricolage, construção e decoração e a segunda maior empresa comercial dos Estados Unidos. As diferenças nas operações de uma prestadora de serviços e de uma empresa comercial são ilustradas em suas demonstrações de resultado do exercício, conforme segue.

H&R BlockDemonstração Condensada do Resultado do Exercíciopara o exercício com término em 30 de abril de 2005

(em milhões)

Receita .............................................................................. $ 4.420

Despesas operacionais ..................................................... 3.368

Lucro operacional ............................................................. $ 1.052

Outras receitas (despesas) ................................................ (34)

Lucro antes dos impostos de renda ................................. $ 1.018

Imposto de renda ............................................................. 382

Lucro líquido ..................................................................... $ 636

Como discutiremos em um capítulo posterior, as empresas estão sujeitas ao imposto de renda. Assim, as de-monstrações de resultado do exercício da H&R Block e da Home Depot classificam “impostos de renda” como uma dedução de “impostos antes dos impostos de renda” para se chegar ao lucro líquido. Isso difere de uma firma mer-cantil individual como a NetSolutions, que não está sujeita a imposto de renda.5

The Home DepotDemonstração Condensada do Resultado do Exercíciopara o exercício com término em 30 de janeiro de 2005

(em milhões)

Vendas líquidas ................................................................ $ 73.094

Custo das mercadorias vendidas ..................................... 48.664

Lucro bruto ....................................................................... $ 24.430





Imposto de renda ............................................................. 2.911

Lucro líquido ..................................................................... $ 5.001

5 No Brasil, as empresas ou firmas individuais são tributadas pelo imposto de renda.

Conexões Contábeis


TABELA 1.4 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido de Empresas Comerciais.

NetSolutionsDemonstração das Mutações do Patrimônio Líquido


$ 153 8 0 0 00

57 4 0 0 00

$ 211 2 0 0 00

$ 75 4 0 0 00

18 0 0 0 00

Chris Clark, capital e lucros acumulados, 1o jan. 2009

Lucro líquido para o exercício

Menos lucros distribuídos

Aumento no patrimônio líquido

Chris Clark, capital e lucros acumulados, 31 dez. 2009

H&R BLOCK VERSUS THE HOME DEPOTA H&R Block é uma prestadora de serviços que oferece principalmente planejamento e apuração de impostos para os seus clientes. The Home Depot é a maior varejista mundial em bricolage, construção e decoração e a segunda maior empresa comercial dos Estados Unidos. As diferenças nas operações de uma prestadora de serviços e de uma empresa comercial são ilustradas em suas demonstrações de resultado do exercício, conforme segue.

H&R BlockDemonstração Condensada do Resultado do Exercíciopara o exercício com término em 30 de abril de 2005

(em milhões)

Receita .............................................................................. $ 4.420





Imposto de renda ............................................................. 382

Lucro líquido ..................................................................... $ 636

Como discutiremos em um capítulo posterior, as empresas estão sujeitas ao imposto de renda. Assim, as de-monstrações de resultado do exercício da H&R Block e da Home Depot classificam “impostos de renda” como uma dedução de “impostos antes dos impostos de renda” para se chegar ao lucro líquido. Isso difere de uma firma mer-cantil individual como a NetSolutions, que não está sujeita a imposto de renda.5

The Home DepotDemonstração Condensada do Resultado do Exercíciopara o exercício com término em 30 de janeiro de 2005

(em milhões)

Vendas líquidas ................................................................ $ 73.094

Custo das mercadorias vendidas ..................................... 48.664

Lucro bruto ....................................................................... $ 24.430





Imposto de renda ............................................................. 2.911

Lucro líquido ..................................................................... $ 5.001

5 No Brasil, as empresas ou firmas individuais são tributadas pelo imposto de renda.

Conexões Contábeis


BALANÇO PATRIMONIALComo discutido e ilustrado nos capítulos anteriores, o balanço patrimonial pode ser apresentado com os ativos à esquerda e os passivos e o patrimônio líquido à direita.

Esse modelo de balanço patrimonial é denominado modelo contábil. O balanço patrimonial também pode ser apresentado em uma sequência descendente em três seções. Esse modelo de balanço patrimonial é chamado modelo de relatório. O modelo de relatório do balanço patrimonial da NetSolutions é demons-trado na Tabela 1.5. Nesse balanço patrimonial, observe que o estoque de mercadorias ao final do período está classificado como um ativo circulante e que a parcela corrente de empréstimo é de $ 5.000.

TABELA 1.5 Modelo de Relatório do Balanço Patrimonial.

NetSolutionsBalanço Patrimonial

31 de dezembro de 2009

$209 3 1 0 00

52 2 5 0 00

$261 5 6 0 00

$ 30 3 6 0 00

20 0 0 0 00

$ 50 3 6 0 00

211 2 0 0 00

$ 261 5 6 0 00

$52 9 5 0 00

91 0 8 0 00

62 1 5 0 00

4 8 0 00

2 6 5 0 00

$20 0 0 0 00

21 4 0 0 00

10 8 5 0 00

$ 22 4 2 0 00

5 0 0 0 00

1 1 4 0 00

1 8 0 0 00

$ 27 1 0 0 00

5 7 0 0 00

$15 5 7 0 00

4 7 2 0 00

Ativos

Ativo circulante:

Caixa

Contas a receber

Estoque de mercadorias

Material de escritório

Seguros pagos antecipadamente

Total do ativo circulante

Ativo imobilizado:

Terrenos

Equipamentos de armazenamento

Menos depreciação acumulada

Equipamentos de escritório

Menos depreciação acumulada

Total do

ativo imobilizado

Total dos ativos

Passivo

Passivo circulante:

Contas a pagar

Empréstimos (parcela corrente)

Salários a pagar

Aluguéis recebidos antecipadamente

Total do passivo circulante

Passivo exigível a longo prazo:

Empréstimos (pag. Final devido em 2019)

Total do passivo

Patrimônio Líquido

Chris Clark, capital e lucros acumulados

Total do passivo e do patrimônio líquido


Transações ComerciaisNa seção anterior, descrevemos e ilustramos as demonstrações financeiras de uma empresa comercial, a NetSolutions. Nesta seção, descrevemos e ilustramos a classi-ficação das transações comerciais incluindo vendas, compras, custos de transporte e impostos sobre vendas. Também discutimos os descontos em compras por ataca-do e a natureza dupla das transações comerciais. Como uma base para a classifica-ção das transações comerciais, iniciamos por descrever o plano de contas de uma empresa comercial.

PLANO DE CONTAS DE UMA EMPRESA COMERCIALO plano de contas de uma empresa comercial deverá refletir os elementos das demonstrações financeiras que descrevemos e ilustramos na seção anterior. O plano de contas da NetSolutions é demonstrado no Quadro 1.1. As contas rela-tivas às transações comerciais são demonstradas em cinza.

QUADRO 1.1 Plano de Contas da Empresa Comercial NetSolutions.

Contas do Balanço Patrimonial

100 Ativo110 Caixa112 Contas a Receber115 Estoque de Mercadorias116 Material de Escritório117 Seguro Pago Antecipadamente120 Terrenos123 Equipamentos de Armazenamento124 Depreciação Acumulada – Equipamentos de Armazenamento125 Equipamentos de Escritório126 Depreciação Acumulada – Equipamentos de Escritório

200 Passivo210 Contas a Pagar211 Salários a Pagar212 Aluguéis Recebidos Antecipadamente215 Empréstimos

300 Patrimônio Líquido310 Chris Clark, Capital e Lucros Acumulados311 Chris Clark, Lucros Distribuídos312 Conta Apuração do Resultado do Exercício

Contas da Demonstração do Resultado do Exercício

400 Receitas410 Vendas411 Devoluções de Vendas e Abatimentos412 Descontos sobre Vendas

500 Custos e Despesas510 Custo das Mercadorias Vendidas520 Despesa com Salários de Vendas521 Despesa com Publicidade522 Despesa de Depreciação – Equipamentos de Armazenamento523 Despesas de Entrega529 Despesas Diversas com Vendas530 Despesa com Salários do Escritório531 Despesa de Aluguel532 Despesa de Depreciação – Equipamentos de Escritório533 Despesa com Seguro534 Despesa com Material de Escritório539 Despesas Administrativas Diversas

600 Outras Receitas610 Receita de Aluguel

700 Outras Despesas710 Despesa de Juros

A NetSolutions usa hoje números de contas de três dígitos, o que lhe permite adicionar novas contas quando necessário. O primeiro dígito indica a principal classificação da demonstração financeira (1 para ativos, 2 para passivo e assim por diante). O segundo dígito indica a subclassificação (ou seja, 11 para ativo circulante, 12 para ativo não circulante). O terceiro dígito identifica a conta específica (ou seja, 110 para Caixa, 123 para Equipamentos de Armazenamento).

A NetSolutions está utilizando um sistema mais complexo de numeração por possuir maior variedade de transações. Além disso, o seu crescimento cria uma necessidade de informações mais detalhadas para serem usadas na sua administração. Por exemplo, uma conta de despesa de salários era adequada para a NetSolutions quando esta era uma pequena prestadora de serviços com poucos funcionários. Todavia, como uma empresa comercial, a NetSolutions agora usa duas contas salários, uma para Despesas com Salários de Vendas e uma para Despesas com Salários do Escritório. Nos parágrafos seguintes, usamos as contas que aparecem no Quadro 1.1 para registrar as várias transações comerciais da NetSolutions.

objetivo 3

Descrever e ilustrar a contabilidade para transações comerciais, incluindo:• venda de mercadorias;• compra de

mercadorias;• custos de transporte,

impostos sobre vendas e descontos em compras por atacado;

• natureza dupla das transações comerciais.


Transações ComerciaisNa seção anterior, descrevemos e ilustramos as demonstrações financeiras de uma empresa comercial, a NetSolutions. Nesta seção, descrevemos e ilustramos a classi-ficação das transações comerciais incluindo vendas, compras, custos de transporte e impostos sobre vendas. Também discutimos os descontos em compras por ataca-do e a natureza dupla das transações comerciais. Como uma base para a classifica-ção das transações comerciais, iniciamos por descrever o plano de contas de uma empresa comercial.

PLANO DE CONTAS DE UMA EMPRESA COMERCIALO plano de contas de uma empresa comercial deverá refletir os elementos das demonstrações financeiras que descrevemos e ilustramos na seção anterior. O plano de contas da NetSolutions é demonstrado no Quadro 1.1. As contas rela-tivas às transações comerciais são demonstradas em cinza.

QUADRO 1.1 Plano de Contas da Empresa Comercial NetSolutions.

Contas do Balanço Patrimonial

100 Ativo110 Caixa112 Contas a Receber115 Estoque de Mercadorias116 Material de Escritório117 Seguro Pago Antecipadamente120 Terrenos123 Equipamentos de Armazenamento124 Depreciação Acumulada – Equipamentos de Armazenamento125 Equipamentos de Escritório126 Depreciação Acumulada – Equipamentos de Escritório

200 Passivo210 Contas a Pagar211 Salários a Pagar212 Aluguéis Recebidos Antecipadamente215 Empréstimos

300 Patrimônio Líquido310 Chris Clark, Capital e Lucros Acumulados311 Chris Clark, Lucros Distribuídos312 Conta Apuração do Resultado do Exercício

Contas da Demonstração do Resultado do Exercício

400 Receitas410 Vendas411 Devoluções de Vendas e Abatimentos412 Descontos sobre Vendas

500 Custos e Despesas510 Custo das Mercadorias Vendidas520 Despesa com Salários de Vendas521 Despesa com Publicidade522 Despesa de Depreciação – Equipamentos de Armazenamento523 Despesas de Entrega529 Despesas Diversas com Vendas530 Despesa com Salários do Escritório531 Despesa de Aluguel532 Despesa de Depreciação – Equipamentos de Escritório533 Despesa com Seguro534 Despesa com Material de Escritório539 Despesas Administrativas Diversas

600 Outras Receitas610 Receita de Aluguel

700 Outras Despesas710 Despesa de Juros

A NetSolutions usa hoje números de contas de três dígitos, o que lhe permite adicionar novas contas quando necessário. O primeiro dígito indica a principal classificação da demonstração financeira (1 para ativos, 2 para passivo e assim por diante). O segundo dígito indica a subclassificação (ou seja, 11 para ativo circulante, 12 para ativo não circulante). O terceiro dígito identifica a conta específica (ou seja, 110 para Caixa, 123 para Equipamentos de Armazenamento).

A NetSolutions está utilizando um sistema mais complexo de numeração por possuir maior variedade de transações. Além disso, o seu crescimento cria uma necessidade de informações mais detalhadas para serem usadas na sua administração. Por exemplo, uma conta de despesa de salários era adequada para a NetSolutions quando esta era uma pequena prestadora de serviços com poucos funcionários. Todavia, como uma empresa comercial, a NetSolutions agora usa duas contas salários, uma para Despesas com Salários de Vendas e uma para Despesas com Salários do Escritório. Nos parágrafos seguintes, usamos as contas que aparecem no Quadro 1.1 para registrar as várias transações comerciais da NetSolutions.

objetivo 3

Descrever e ilustrar a contabilidade para transações comerciais, incluindo:• venda de mercadorias;• compra de

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impostos sobre vendas e descontos em compras por atacado;

• natureza dupla das transações comerciais.

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ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS2a edição revista e ampliadaClóvis Luís Padoveze e Gideon Carvalho Benedicto

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