G R Á F I C A S

CONFLITO DE COMPETÊNCIA

ISS x ICMS (IPI)

Na ótica da doutrina e da posição do fisco

(Estadual e Municipal)

Apresentação: Odmir Fernandes

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G R Á F I C A SISS x ICMS

PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

X

INDUSTRIALIZAÇÃOX

MERCADORIAS

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CONSTITUIÇÃO FEDERAL

I - ISS:

Art. 156. Compete aos Municípios instituir imposto sobre:

III – serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II (ICMS), definidos em lei complementar; (parentes acrescentamos)

II - ICMS:

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

II – operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as pres tações se iniciem no exterior;

§ 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:

IX – incidirá também:

b) sobre o valor total da operação, quando mercadorias forem fornecidas com serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios;

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CONSTITUIÇÃO FEDERALIII - IPI:“Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:IV – produtos industrializados;”

Industrialização: Produto submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo (CTN, art. 46 + Lei e RIPI).

Criterios: técnicos, físico e operacionais/empresariais

Ou jurídicos: caracteristicas da industrialização – Dogma jurídico

Pode ser industrialização o que não é?

STF: Peixe vivo, camarão, madeira serra

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Prestação de serviços: Obrigação de fazer – objeto da contração

Mercadoria: Obrigação de dar.

Mercadoria: Bem móvel, destinado a comercialização (finalidade)

Industrialização: Não é prestação de serviços

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ICMS - LC 87/1996

“Art. 2° O imposto (ICMS) incide sobre:

IV - fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios;”

ISS - LC 116/2003

“Art. 1° O ISS, de competência dos Municípios e do DF, tem como fato gerador a prestação de serviços constantes da lista anexa, ...”.

§2° Ressalvadas as exceções expressas na lista anexa, os serviços nela mencionados não ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestação envolva fornecimento de mercadorias.

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LISTA DE SERVIÇOS(Lei Complementar n° 116, de 2003)

Item 13.05 – Composição gráfica, fotocomposição, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia.

DL 406/68 - Item 77, da Lista de serviços (mesma redação).

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Súmula 143, do ex-TRF:“Os serviços de composição e impressão gráficas, personalizados, previstos no art. 8°, § 1°, do DL 406, de 1968, com as alterações introduzidas pelo DL 834, de 1969, estão sujeitos apenas ao ISS, não incidindo o IPI”.

Conflito: IPI x ISS

Súmula 156, do STJ: “A prestação de serviço de composição gráfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, está sujeita, apenas, ao ISS.”

Conflito: ICMS (IPI) x ISS

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Portaria SF n° 42, de 1995 - PMSP

Sujeita ao ISS:

I- Na confecção de rótulos, etiquetas, bulas, embalagens, manuais de instrução e assemelhados que contenham o nome do encomendante e, ainda, que venham a integrar produto destinado a industrialização ou comercialização;

II- Na confecção de impressos, tais como folhetos, livretos, posteres e assemelhados, caracterizados como de promoção ou propaganda de serviços, atividade ou produtos, destinados a posterior distribuição, ainda que a titulo gratuito.

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Portaria CAT n° 54, de 1981- Estado SP

Art. 1°. O ICM deixara de ser exigido nas saídas, efetuadas por estabelecimentos gráficos, de impressos personalizados, assim entendidos aqueles que se destinem a uso exclusivo do autor da encomenda, tais como talonários de Notas Fiscais e cartões de visita.

Art. 2°. Não se consideram impressos personalizados, para efeito do artigo anterior, aqueles que, mesmo contendo o nome do encomendante, se destinem a consumo na industrialização ou na comercialização, tais como rótulos, etiquetas e materiais de embalagem, ou para posterior distribuição ainda que a titulo gratuito.

Obs.: Exige estorno do crédito das entradas, nas saídas de impressos personalizados sem incidência do ICMS (art. 3° da Portaria)

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Consulta n° 069, de 1987– Secretaria da Fazenda/SP

Serviços = ISS: Impresso personalizados – de uso exclusivo e final do encomendante

Mercadorias = ICMS: Impressos personalizados – de uso exclusivo - mas destinados a integrar novo produto ou a comercialização

Cf. TIT, CCRR, DRT 1-1897/92, rel. Carlos E. Duplat, j. 10.10.95 Bol. TIT 304, 28.06.97

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Parecer Normativo PMSP 01, de 1979

I - Atividades sujeitas ao ISS: a) Composição gráfica em geral, por qualquer meio e em todas

as sua fases, inclusive os serviços de clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia e outras matrizes de impressão;

b) Impressão gráfica,em geral, com ou sem fornecimento de material, seja adquirido de terceiros ou fornecimentos pelo próprio encomendante;

c) acabamento gráfico

II - Atividades não sujeita ao ISS: A confecção de impressos em geral que se destinem a comercialização ou a industrialização.

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ICMS Tributo plurifásico ou multifásico. Não cumulativo

Estorno do crédito (Impressos personalizados sem incidência do ICMS)

ISSTributo Monofásico

Conseqüências: 1 - Vendedor – ICMS x ISS 2 - Encomendante – ICMS x ISS. 3 - Nova circulação (custo)4 - Cumulatividade5 - Prejuízo ao Erário6 - Participação dos Municípios na arrecadação do ICMS

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OUTROS CONFLITOS DE COMPETÊNCIA

ICMS x ISSProgramas de computador. Gravação de filmes, fitas magnéticas, DVDProvedores de internetColocação de carpetes, piso e azulejosConcreto. Postes de concreto. Argamassa: na obra/na lojaMedicamentos e refeições nos hospitaisPublicidade e propaganda. Painéis eletrônicosTV por assinatura. Habilitação de celular. Instalação e montagem.Construção civil. Serviços auxiliaresFornecimento de gases em cilindro

Preponderância: ISS: Venda e instalação de piso: REsp 139.921; Turismo, REsp 494.010; Painéis REsp 125.851;

ICMS: Paineis, REsp 114.171

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O B R I G A D O !

ODMIR FERNANDESAdvogado. Contabilista e Consultor Jurídico

Foi Juiz Titular da 6ª Vara da Fazenda Pública/SPFoi Cood. das Execuções Fiscais da Capital

É Juiz do Tribunal de Impostos e Taxas – TIT/ESPÉ Juiz do Conselho Municipal de Tributos do PM/SP

Especialista em direito tributário, empresarial e arbitragemCo-autor dos Livros: Lei de Ex.Fiscal Com., 5ª ed.

e do CTN Com., 4ª ed. RT.Membro do IBDT/USP