G R Á F I C A S
CONFLITO DE COMPETÊNCIA
ISS x ICMS (IPI)
Na ótica da doutrina e da posição do fisco
(Estadual e Municipal)
Apresentação: Odmir Fernandes
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G R Á F I C A SISS x ICMS
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
X
INDUSTRIALIZAÇÃOX
MERCADORIAS
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CONSTITUIÇÃO FEDERAL
I - ISS:
Art. 156. Compete aos Municípios instituir imposto sobre:
III – serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II (ICMS), definidos em lei complementar; (parentes acrescentamos)
II - ICMS:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II – operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as pres tações se iniciem no exterior;
§ 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
IX – incidirá também:
b) sobre o valor total da operação, quando mercadorias forem fornecidas com serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios;
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CONSTITUIÇÃO FEDERALIII - IPI:“Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:IV – produtos industrializados;”
Industrialização: Produto submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo (CTN, art. 46 + Lei e RIPI).
Criterios: técnicos, físico e operacionais/empresariais
Ou jurídicos: caracteristicas da industrialização – Dogma jurídico
Pode ser industrialização o que não é?
STF: Peixe vivo, camarão, madeira serra
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Prestação de serviços: Obrigação de fazer – objeto da contração
Mercadoria: Obrigação de dar.
Mercadoria: Bem móvel, destinado a comercialização (finalidade)
Industrialização: Não é prestação de serviços
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ICMS - LC 87/1996
“Art. 2° O imposto (ICMS) incide sobre:
IV - fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios;”
ISS - LC 116/2003
“Art. 1° O ISS, de competência dos Municípios e do DF, tem como fato gerador a prestação de serviços constantes da lista anexa, ...”.
§2° Ressalvadas as exceções expressas na lista anexa, os serviços nela mencionados não ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestação envolva fornecimento de mercadorias.
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LISTA DE SERVIÇOS(Lei Complementar n° 116, de 2003)
Item 13.05 – Composição gráfica, fotocomposição, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia.
DL 406/68 - Item 77, da Lista de serviços (mesma redação).
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Súmula 143, do ex-TRF:“Os serviços de composição e impressão gráficas, personalizados, previstos no art. 8°, § 1°, do DL 406, de 1968, com as alterações introduzidas pelo DL 834, de 1969, estão sujeitos apenas ao ISS, não incidindo o IPI”.
Conflito: IPI x ISS
Súmula 156, do STJ: “A prestação de serviço de composição gráfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, está sujeita, apenas, ao ISS.”
Conflito: ICMS (IPI) x ISS
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Portaria SF n° 42, de 1995 - PMSP
Sujeita ao ISS:
I- Na confecção de rótulos, etiquetas, bulas, embalagens, manuais de instrução e assemelhados que contenham o nome do encomendante e, ainda, que venham a integrar produto destinado a industrialização ou comercialização;
II- Na confecção de impressos, tais como folhetos, livretos, posteres e assemelhados, caracterizados como de promoção ou propaganda de serviços, atividade ou produtos, destinados a posterior distribuição, ainda que a titulo gratuito.
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Portaria CAT n° 54, de 1981- Estado SP
Art. 1°. O ICM deixara de ser exigido nas saídas, efetuadas por estabelecimentos gráficos, de impressos personalizados, assim entendidos aqueles que se destinem a uso exclusivo do autor da encomenda, tais como talonários de Notas Fiscais e cartões de visita.
Art. 2°. Não se consideram impressos personalizados, para efeito do artigo anterior, aqueles que, mesmo contendo o nome do encomendante, se destinem a consumo na industrialização ou na comercialização, tais como rótulos, etiquetas e materiais de embalagem, ou para posterior distribuição ainda que a titulo gratuito.
Obs.: Exige estorno do crédito das entradas, nas saídas de impressos personalizados sem incidência do ICMS (art. 3° da Portaria)
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Consulta n° 069, de 1987– Secretaria da Fazenda/SP
Serviços = ISS: Impresso personalizados – de uso exclusivo e final do encomendante
Mercadorias = ICMS: Impressos personalizados – de uso exclusivo - mas destinados a integrar novo produto ou a comercialização
Cf. TIT, CCRR, DRT 1-1897/92, rel. Carlos E. Duplat, j. 10.10.95 Bol. TIT 304, 28.06.97
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Parecer Normativo PMSP 01, de 1979
I - Atividades sujeitas ao ISS: a) Composição gráfica em geral, por qualquer meio e em todas
as sua fases, inclusive os serviços de clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia e outras matrizes de impressão;
b) Impressão gráfica,em geral, com ou sem fornecimento de material, seja adquirido de terceiros ou fornecimentos pelo próprio encomendante;
c) acabamento gráfico
II - Atividades não sujeita ao ISS: A confecção de impressos em geral que se destinem a comercialização ou a industrialização.
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ICMS Tributo plurifásico ou multifásico. Não cumulativo
Estorno do crédito (Impressos personalizados sem incidência do ICMS)
ISSTributo Monofásico
Conseqüências: 1 - Vendedor – ICMS x ISS 2 - Encomendante – ICMS x ISS. 3 - Nova circulação (custo)4 - Cumulatividade5 - Prejuízo ao Erário6 - Participação dos Municípios na arrecadação do ICMS
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OUTROS CONFLITOS DE COMPETÊNCIA
ICMS x ISSProgramas de computador. Gravação de filmes, fitas magnéticas, DVDProvedores de internetColocação de carpetes, piso e azulejosConcreto. Postes de concreto. Argamassa: na obra/na lojaMedicamentos e refeições nos hospitaisPublicidade e propaganda. Painéis eletrônicosTV por assinatura. Habilitação de celular. Instalação e montagem.Construção civil. Serviços auxiliaresFornecimento de gases em cilindro
Preponderância: ISS: Venda e instalação de piso: REsp 139.921; Turismo, REsp 494.010; Painéis REsp 125.851;
ICMS: Paineis, REsp 114.171
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O B R I G A D O !
ODMIR FERNANDESAdvogado. Contabilista e Consultor Jurídico
Foi Juiz Titular da 6ª Vara da Fazenda Pública/SPFoi Cood. das Execuções Fiscais da Capital
É Juiz do Tribunal de Impostos e Taxas – TIT/ESPÉ Juiz do Conselho Municipal de Tributos do PM/SP
Especialista em direito tributário, empresarial e arbitragemCo-autor dos Livros: Lei de Ex.Fiscal Com., 5ª ed.
e do CTN Com., 4ª ed. RT.Membro do IBDT/USP