ICMS UM IMPOSTO ÓTIMO

ICMS - ANALISE e DEFESA COMPARADA da ESTRUTURA TRIBUTÁRIA

Me Aurélio TroncosoJosé Alves Filho

Me Júlio Alfredo PaschoalDr. Marcelo Ladvocat

Valdivino José de Oliveira

ADIAL BRASIL

IMPERFEIÇÕES TRIBUTÁRIAS a serem RESOLVIDAS

▪ Reformas Tributárias vêm onerando cada vez mais as Empresas e

as Famílias.

▪ A “burocracia” criada entre os entes federados através “das

obrigações acessórias” vem “travando a economia”.

2

▪ IPI - ICMS - ISS

são impostos importantes para a autonomia e dinâmica

da UNIÃO, ESTADOS, DISTRITO FEDERAL e MUNICÍPIOS.

2

Para que o ICMS continue prestando sua importante contribuição ao desenvolvimento

das Unidades Federadas, para as Empresas e para a Economia Nacional, é fundamental

que ele passe por um processo de “HARMONIZAÇÃO e SIMPLIFICAÇÃO” das

múltiplas legislações estaduais existentes.

A ADIAL BRASIL traz a sua contribuição, propondo um Projeto a ser trabalhado com

os Governadores, o Ministro da Economia, o Presidente da República e o Congresso

Nacional. Estamos apresentando um Projeto que demostra que o “ICMS” é um

imposto muito importante, devendo ser aperfeiçoado e mantido numa Reforma

Tributária Inteligente.

3

INTRODUÇÃO

O Brasil tem uma das maiores cargas tributárias do mundo = > quase 40% do Produto Interno Bruto (PIB),

Eleva o custo dos produtos e serviços produzidos.

As inúmeras autuações da fiscalização lastreadas em teses jurídicas, causam ainda maior sobrecarga tributária para os

Contribuintes .

A estrutura dos Estados, Municípios e União são incontestavelmente, muito pesadas.

Dita o art. 6º da Constituição Federal de 1988 que é dever do Estado promover o bem-estar de toda a sociedade

atendendo-a principalmente nas suas necessidades básicas como saúde, educação, trabalho e segurança.

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A elevada carga tributária e seus impactos na vida das Empresas e das PessoasFísicas

= > estão constantemente nas discussões e debates sobre a carga tributária e anecessidade de uma ampla REFORMA.

= > já prevista pelo legislador constituinte no artigo 3° do ADCT da CF/88 sob aforma de Revisão Constitucional.

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No último século, o BRASIL efetuou quatro REFORMAS TRIBUTÁRIAS :

1934 - 1946 - 1967 - 1988

Criando mais tributos e aumentando a base tributária.

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O Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística– IBGE, demonstra que

= > 1920 a 1958 = > a carga tributária acumulou aumento de mais de 170%

= > passando de 7% para 19% do PIB,

Neste período cresceram as TRIBUTAÇÕES DOMÉSTICAS, os TRIBUTOS DIRETOS e a criação de IMPOSTOS

sobre o CONSUMO e a RENDA, os quais passaram a se constituir nas principais fontes de receita dos

Governos.

Em 1924 criou o IR.

Na REFORMA de 1934 :

- criou o IMPOSTO sobre VENDAS e CONSIGNAÇÕES , o atual ICMS.

- Estabeleceu a Competência Tributária para os Municípios criando o IMPOSTO PREDIAL eTERRITORIAL URBANO - IPTU, também o IMPOSTO sobre as PROFISSÕES.

- 0 IMPOSTO de IMPORTAÇÃO tornou-se um instrumento de POLÍTICA COMERCIAL.

7

A Reforma de 1967 introduziu o IMPOSTO sobre o VALOR ADICIONADO, bem como os mecanismos para

aumentar a eficácia da arrecadação.

A Reforma de 1988 aumentou a participação dos ESTADOS e MUNICÍPIOS na arrecadação dos IMPOSTOS de

RENDA e sobre PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS.

Na sequencia o Governo Federal intensificou a criação de Contribuições Sociais Indiretas, não

compartilhadas com Estados e Municípios, como COFINS e CSLL.

A CARGA TRIBUTÁRIA BRASILEIRA de 1920 a 2005

= > saltou de 7,00% para 37,37% do PIB.

7

SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO

O SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO surgiu com a Emenda à Constituição n.º 18, de 1º. de

dezembro de 1965.

Em seu artigo 1º, determinou a composição tripartite: IMPOSTOS,TAXAS e CONTRIBUIÇÕES de MELHORIA,

Consolidando um SISTEMA NACIONAL CONSTITUCIONALIZADO.

Foi o primeiro movimento sério, com o objetivo de resolver os problemas da ESTRUTURA

TRIBUTÁRIA até então existentes e os defeitos da CONSTITUIÇÃO de 1946.

8

Sistema Tributário Brasileiro

Os quatro Princípios do Sistema Tributário Brasileiro

Primeiro Princípio é o da RESERVA LEGAL (art. 150, I, CF e art. 9º, I, do CTN)

= > estabelece que União, Estados, Distrito Federal e os Municípios só poderão aumentar ou exigir impostos seuma lei assim o estabelecer.

Segundo Princípio é o da ANTERIORIDADE (CF, art. 150, III)

= > determina que os tributos só poderão ser cobrados para fatos geradores ocorridos a partir da vigência da lei.

Terceiro Princípio é o da ISONOMIA ( CF, art. 150, II)

= > pelo qual todos devem ter tratamento igual perante a lei.

Quarto Princípio é o da CAPACIDADE CONTRIBUTIVA ( CF, § 1º do art. 145 )

= > pela norma constitucional, quando possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a

capacidade econômica do contribuinte.

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O Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário – IBPT, concluiu que para ocontribuinte compreender razoavelmente a realidade tributária Brasileira,seria necessário analisar três mil normas fiscais, estudar os 61 tributoscobrados no Brasil, também verificar 93 obrigações acessórias que pressionamtodas as Empresas Brasileiras, bem como os profissionais atuantes na áreatributária.

Estudos do IBPT afirmam que as Empresas Brasileiras dispendem 1.958 horaspor ano para cumprir as OBRIGAÇÕES FISCAIS.

Elas dispendem quase o dobro de horas a mais que a segunda colocada, aBolívia, com 1.025 horas por ano ( 48% menor ).

Na Argentina o dispêndio é de 311 ( 84% menor ).

No México é de 240 horas ano ( 88% menor ).

A média da OCDE é de apenas 160,7 horas ano ( 92% ).

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O IBPT concluiu que as ATIVIDADES FISCAIS relativas ao atual ICMS :

= > representam mais de 50% do tempo dispendido para cumprir as OBRIGAÇÕES das

ATIVIDADES FISCAIS = > são mais de 1.000 horas por ano.

Os custos das ATIVIDADES FISCAIS = > são superiores a R$ 60 bilhões,

ICMS = > representa 20,6% do total da CARGA TRIBUTÁRIA

ICMS = > tem um custo vinculado à carga horária dispendida para atender às

obrigações, hoje exigidas, superior a R$ 30 bilhões de reais ano .

= > a “SIMPLIFICAÇÃO” proposta pela ADIAL BRASIL, nesse Projeto :

= > reduzirá o custo anual para R$ 3,6 bilhões,

= > uma economia superior a R$26,4 bilhões por ano.

10

1,407,328

203,322

388,225

576,197

126,054 113,530

695,059

221,664

473,395

155,094

2,257,481

62.34% 9.01% 17.20% 25.52% 5.58% 5.03% 30.79% 9.82% 20.97%6.87%

100.00%

-

500,000

1,000,000

1,500,000

2,000,000

2,500,000

Total Federal (1) Contribuições Imposto IR Contribuições sobre

folha

Impostos

Financeiros

Outros Total Estadual (2) IMP. sem ICMS ICMS MUNICIPAL (3) Total Brasil(1+2+3)

ARRECADAÇÃO TRIBUTÁRIA

Fonte: IBPT/Receita Federal – 2018

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O gráfico evidencia que

= > o ICMS não é o maior imposto do País,

= > a carga tributária sobre folha é 22% maior que o ICMS.

ICMS = > não é um Imposto Regressivo,

ICMS = > não é um Imposto Cumulativo,

= > é CALCULADO sobre o VALOR AGREGADO e GERA CRÉDITOS SUCESSIVOS.

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Outro predicado que destaca a relevância do ICMS, é a reconhecida e consagradaimportância como Instrumento de Política de Desenvolvimento Regional,

especialmente porque é um IMPOSTO PLURIFÁSICO* sobre o consumo,evidenciando que na equação do sistema de tributação entre o Estado Produtor e oEstado Consumidor, o ICMS distribui com muito equilíbrio a sua receita.

= > em 2018 gerou o valor de R$ 473,395 bilhões de ICMS entre as 27 UnidadesFederadas.

( * ) imposto plurifásico = incide da produção ao consumo

12

CARGA TRIBUTÁRIA

O IBGE = > afirma que 10% das Pessoas mais pobres gastam 32% da sua renda com impostos.

Discordamos dessas afirmações do IBGE de que 10% das Pessoas mais pobres gastam 32% da sua renda comimpostos, pois :

- A “grande maioria” dos produtos consumidos por essas Pessoas mais pobres são isentos de ICMS ou temalíquota máxima de 7%;

- O ICMS sobre energia elétrica para essas Pessoas mais pobres, em quase todos os Estados, é isento pelosConvênios do CONFAZ ( cabendo reforçar que para as Pessoas das demais faixas de Renda, certamente osGovernadores não abrirão mão da arrecadação de ICMS sobre a energia elétrica consumida );

- Esses 10% de Pessoas mais pobres também não se enquadram como Contribuintes de Imposto sobre aRenda;

- O ICMS representa no máximo 20,6% da Carga Tributária Nacional, incluindo combustíveis, energia elétrica etelecomunicações, os quais incorporam as maiores alíquotas praticadas pelos Estados.

Este conjunto de evidências demonstram que a afirmação do IBGE não está correta, igualmente tem quedesconstruir junto a opinião pública, a errônea imagem de que o ICMS é um Imposto Regressivo ( uma dasinverdades contra as qualidades do ICMS ).

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CARGA TRIBUTÁRIA

= > IBGE alerta que o PIB per capita/mês de cada Brasileiro, em 2018, foi em média R$ 1.373,00,dos quais, R$ 439,36 foram destinados ao pagamento de tributos ( 32% para todos e não apenas

para os mais pobres ).

= > nos EUA, o PIB per capita/mês, no mesmo período, foi de U$ 4.545,00, sendo U$ 1.200,00

destinados ao pagamento da carga tributária.

= > essa diferença indica que, apesar da Carga Tributária Brasileira ser maior, ela ainda é

insuficiente para atender a todas as demandas por Serviços Públicos aspirados pelo Cidadão quetem renda de 1/3 da renda do Cidadão Norte Americano.

= > cabendo também ressaltar que o PIB do Brasil é quase 90% menor que o PIB NorteAmericano, o que dificulta gerar recursos para atender a todas as Obrigações Sociais expressas na

Constituição de 1988.

= > essas evidências reforçam o quanto é importante destravar a Economia Brasileira, para que o

PIB cresça em escalas mais aceleradas e desta forma passe a atender às expectativas do CidadãoBrasileiro.

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As Plataformas Econômicas sobre as quais incidem os Tributos são :

• Produtos – Circulação de Bens e Serviços: ICMS, IPI, PIS, COFINS, ISS e CIDE;

• Salários : INSS, FGTS e Contribuição do Servidor Público;

• Renda e Lucro : IR e CSLL;

• Comércio Exterior : Imposto sobre Importação;

• Patrimônio : IPVA, II, PTU, ITBI, ITCD e ITR;

• Outros Impostos, Taxas e Contribuições.

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Tributação Ótima

Sistemas Tributários provocam modificações na economia de todos os Países,

gerando discussões sobre qual é a Tributação Ótima;

Adam Smith = > ”A Riqueza das Nações”, = > definiu quatro princípios básicos para um Sistema

Tributário Ótimo:

✓ Capacidade contributiva - os indivíduos deveriam contribuir para a receita do Estado de acordo com

a sua capacidade de pagamento;

✓ Objetividade - o tributo e a forma de pagamento devem estar claros e evidentes para o contribuinte;

✓ Simplicidade - a arrecadação do tributo deve ser feita de maneira que facilite a vida do contribuinte;e

✓ Otimização - a arrecadação e o pagamento do tributo deve implicar o menor custo possível para o

contribuinte.

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Tributação Ótima

Siqueira ( p. 174) = > a tributação ótima relaciona-se claramente com o primeiro e oquarto princípio :

1º-Capacidade contributiva - os indivíduos deveriam contribuir para a receita do Estado deacordo com a sua capacidade de pagamento;

4º-Otimização - a arrecadação/pagamento do tributo deve implicar o menor custo possívelpara o contribuinte.

O entendimento da teoria da tributação ótima está em dois teoremas do bem-estar:

O primeiro = > estabelece que os mercados competitivos geram alocações eficientes,

O segundo = > estabelece que se determinada alocação eficiente não é consideradacomo socialmente justa, o mercado competitivo tratará de fornecer uma outraalocação eficiente.

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O Projeto da ADIAL BRASIL está baseado na primeira linha da Tributação Ótima, onde os Estados

são os titulares do Imposto Sobre Circulação de Mercadoria e Serviço – ICMS.

No desenvolvimento das técnicas sobre a TRIBUTAÇÃO ÓTIMA, apresentam-se três linhas :

• A primeira = > baseada no delineamento de impostos sobre mercadorias;

• A segunda = > considera um imposto de renda não-linear, mais geral e que foca no papel de

imposto para as questões relacionadas ao aspecto distributivo;

• A terceira = > analisa o uso de tributos em relação a dois tipos de falhas de mercado: financiar

serviços públicos não fornecidos pelo Setor Privado e corrigir externalidades associadas com setores de

mercados incompletos.

Defendemos que o SISTEMA TRIBUTÁRIO IDEAL BRASILEIRO deve buscar o IMPOSTO ÓTIMO sobre

OPERAÇÕES com MERCADORIAS, ou seja, o ICMS.

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SÍNTESE da ANÁLISE COMPARADA da ESTRUTURA TRIBUTÁRIA de PAÍSES SELECIONADOS

ESTADOS UNIDOS

Nos EUA não há IVA, mas “Sales Tax” (VAT).

Dessa forma, uma eventual comparação da proposta do IBS não se aplica, uma vez que o Modelo Americano opera num ambiente “negócio-consumidor”, e o Modelo Brasileiro num ambiente “negócio-negócio”.

Estudos têm demonstrado que diante do amplo crédito normalmente oferecido nas estruturas tributárias subnacionais, as receitasdo Modelo “negócio-negócio” tendem a zero. Por isso a opção do Norte Americano pelo “negócio-consumidor”.

(Fonte: Tax Foundation www.taxfountation.org)

CANADÁ

No Canadá o IVA é DUAL. Ou seja, o imposto é dividido em duas esferas – nacional e subnacional, com os entes subnacionais podendo optarou não por tributar em seu próprio ambiente.

Em resposta às exigências constitucionais de Estados e Municípios, o IVA Brasileiro, proposto pelo IBS, aparece com uma propostaDUAL. Entretanto, diante de um modelo negócio-negócio, a liberdade de tributação subnacional conflita com o modelo DUAL, poisfica estabelecida a exigência de simetria entre eles, evidenciando que a proposta do IBS DUAL definitivamente não atenderá.

BRASIL

O IVA Brasileiro ( ICMS ), tem uma abordagem “Sales Tax”, porém com antecipação de tributação na cadeia dedistribuição e restituição nas etapas seguintes, o que lhe dá a característica de não ser cumulativo.

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Simplificação e Harmonização do ICMS no Brasil

A manutenção da estabilidade Econômica e Monetária, se dá pela atuação de três políticas que

ocorrem de forma concomitante : Política Cambial, Tributária e Monetária.

A política fiscal do Estado Brasileiro, no início da década de 1980, fez com que cada Estado daFederação, criasse sua Política de Desenvolvimento Regional, tendo como âncora o ICMS.

É muito importante que o ICMS continue prestando sua contribuição para o desenvolvimento dos

Estados e seus Municípios, para atrair e manter as Empresas nas novas fronteiras Industriais doPaís, ou seja, para o ideal maior da Economia Nacional, sendo fundamental que o ICMS passe por

um processo de “Harmonização e Simplificação” de suas legislações, simplificação das Obrigações

Acessórias relativas aos Tributos de competência dos Estados, pelo que propomos rever todos ospontos que se considera complicador e passível de modernização.

É justamente nesse propósito, que a ADIAL BRASIL presta a sua contribuição, ao apresentar este projeto

e o defender junto aos Governadores, ao Congresso Nacional, ao Ministro da Economia e aoPresidente da República, demostrando que o ICMS é um imposto considerado importante,

devendo ser mantido nesta Reforma Tributária a partir da sua simplificação e harmonização,

buscando destravar e dinamizar a economia, fazendo crescer a competitividade e o PIB do Pais.

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VIRTUDES do ICMS

O ICMS responde, atualmente, em média, por 65% da Receita Tributária dos Estados.

Mesmo durante o cenário adverso da recessão econômica, a arrecadação de ICMS cresceu 16,52% nocomparativo entre (2015 - 2018) alcançando em valores correntes o montante de R$ 465,0 bilhões.

Reforçamos que:

ICMS = > não representa, como muitos pregam, o maior imposto do País, observa-se que a carga

tributária sobre folha é 22% maior que o ICMS.

ICMS = > também não é um Imposto Regressivo nem Cumulativo, pois é calculado pelo valoragregado e gera créditos sucessivos.

Alíquotas Interestaduais Diferenciadas = > estão desconcentrando a receita tributária do País.

ICMS = > é a principal fonte de arrecadação dos Estados, assegurando para os Governadores a

democrática autonomia para gestão dos recursos gerados pelo próprio Estado, permitindo

direcioná-los aos objetivos de Desenvolvimento Regional, gerando Empregos e o Progresso

desejado pela População.

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A carga tributária em 2018, alcançou 35,07% do PIB e a taxa de investimentos 16%; tal relação ressalta a

importância da manutenção dos Programas de Incentivos Fiscais, os quais se materializam como uma Câmara

de Fomento, de Competitividade Regional e Internacional, neste contexto de tributação consideradaelevada.

Pelo lado dos Municípios afirmamos que o ISS também vem apresentando uma evolução muito positiva, da

ordem de 17,35%, entre 2015 e 2018, totalizando no período analisado R$ 63,7 bilhões de receita. Sua

unificação junto aos impostos federais, formatação proposta por outras alternativas para a Reforma Tributária,

incorreria em grandes perdas e desestruturação para todos os 5.561 Municípios.

O IPI cresceu 5,60%, entre 2015 e 2018, alcançando em 2018 apenas R$ 51,8 bilhões em receitas correntes,

evidenciandoa importância de revertermos a paulatina Desindustrializaçãoda Economia Nacional.

O PIS de 2015 a 2018 experimentou um crescimento de 17,5%, totalizando em 2018 o valor de R$ 62,9 bilhões

em receitas.

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O desempenho entre os componentes do Sistema Tributário Brasileiro, deixam claro a

importância do ICMS para os Estados.

Também a certeza de que o mesmo não pode vir a integrar a composição de uma inadequadaFederalização Tributária :

= > sob pena de impedir os Estados de continuarem crescendo e se desenvolvendo, a partir do

dinamismo e competência que o ICMS viabiliza para cada Governo Estadual;

= > a importância do ICMS é um fato incontestável;

= > as estatísticas reforçam o crescimento que vem sendo conquistado nas últimas décadas,pelas Regiões Nordeste, Centro Oeste, Norte e também pelos Estados das Regiões Sul e

Sudeste.

O ICMS tem sido fundamental para o alcance dos objetivos de Desenvolvimento RegionalSustentável, pois é a partir dele que as Regiões de menores PIBs do País estão conquistando

mais e mais investimentos, simultaneamente, crescendo a arrecadação acima do PIB Nacional,

gerando milhares de Empregos e melhorias para a renda dos Trabalhadores.

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➢ PONTOS DEFENDIDOS para MELHORIAS do ICMS

• Obrigações Acessórias : elas impõem elevados e inapropriados custos de administração às Empresas;

• Substituição Tributária : ela provoca distorções absurdas e unilaterais na fixação de pautas que comprometem o desempenho

das vendas, prejudicam o ciclo de vida dos produtos, impõem um pesado impacto contra o capital de giro das Industrias,

comprometendo significativamente a sobrevivência das medias e pequenas Empresas, concorrendo como mais um fator da

Desindustrialização, e simultaneamente criando um passivo desnecessários para os Estados;

• Multas Elevadas : elas aumentam irracionalmente o custo e o passivo tributário das Empresas, forçando os Estados a recorrerem

a Programas de Recuperação Fiscal, para corrigir tais irracionalidades instituídas em épocas de inflação elevadíssima, mas não

corrigidas no devido tempo, o que obriga a repetitivas concessões para redução destas multas, em escalas de até 98%;

• Antecipação do Imposto : sem observar a capacidade financeira do Contribuinte, somando para a desindustrialização e o

desemprego em todo o País;

• Saldo Credor : sem tratamento justo e unificado no País;

• Definição Dúbia : sobre quem é o real Contribuinte;

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SIMPLIFICAÇÃO e HARMONIZAÇÃO TRIBUTÁRIA

PREOCUPAÇÃO MUNDIAL = > com os custos relacionados ao cumprimento daLEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA.

A atual ESTRUTURA FEDERATIVA do BRASIL = > torna a questão ainda mais sensível,

uma vez que os ENTES TRIBUTANTES ( os 27 Estados e 5.561 Municípios ), estãoestabelecendo exigências sem a ideal harmonização e consequente simplificação.

Os custos de CONFORMIDADE => exigidos de forma especialmente incisiva sobre a

Indústria, são regressivos.

= > estão penalizando de forma mais gravosa as menores Empresas, justamente

aquelas que dispõem de menores recursos para arcar com a atual dispendiosa e

burocrática Estrutura Tributária.

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SIMPLIFICAÇÃO e HARMONIZAÇÃO TRIBUTÁRIA

A ADIAL BRASIL :

= > pesquisou e está apresentando propostas relevantes, traduzidas no Projeto de

“Simplificação e Harmonização do ICMS”,

= > contribui efetivamente com os objetivos Nacionais de uma dinâmica Reforma Tributaria,

especialmente para o ICMS, apresentando fundamentações que entendemos ser importantespara a questão alvo, propondo formas para unificar e simplificar as “OBRIGAÇÕES

ACESSÓRIAS”, buscando assegurar que essas propostas sejam eficazmente aplicáveis paratodos os Estados da Federação.

O Governo de Minas Gerais, tal como a ADIAL BRASIL, visando solucionar esses mesmos

problemas, instituiu um “Grupo de Trabalho de Obrigações Acessórias”, tendo como objetivo,

sugerir propostas para a simplificação das “OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS”, relativas aos Tributos

de competência do Estado de Minas Gerais, com ênfase na eliminação de exigências múltiplas

de mesma natureza.

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Sumário

✓ SIMPLIFICAÇÃO DOS PROCEDIMENTOS OU DO DOCUMENTÁRIO EXIGIDO NA SUBSTITUIÇÃO

TRIBUTÁRIA ICMS/ST

✓ DeSTDA - Declaração de Substituição Tributária, Diferencial de Alíquotas e Antecipação

✓ ICMS - Transferência de Crédito Acumulado

✓ ICMS - Inscrição Estadual

✓ ICMS – Nota Fiscal

✓ ICMS – Restituição

✓ ICMS – Estornos de Créditos

✓ ICMS – Adoção do Crédito Presumido

✓ ICMS – Prazo de Recolhimento

✓ ICMS – Recolhimento do Diferencial de Alíquotas

✓ IMPORTAÇÃO/EXPORTAÇÃO Procedimentos

✓ LIVROS, REGISTROS E DOCUMENTOS FISCAIS

✓ SPED

✓ SINTEGRA

✓ PROCEDIMENTOS DEVOLUÇÃO DE MERCADORIAS

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