Prof. José Maria Arruda de AndradeFaculdade de Direito da USP

II CONGRESSO BRASILEIRO DE

DIREITO TRIBUTÁRIO E

FINANCEIRO - CNM

19/11/2019

REFORMA TRIBUTÁRIA NO BRASIL: Faseada e convergente

Márcio Holland

Professor da Escola de Economia de São Paulo, Fundação Getulio Vargas (FGV EESP)

José Maria Arruda de Andrade

Professor da Faculdade de Direito da Universidade de São Paulo

Armadilhas da Manipulação Semântica (A. Schopenhauer)

• Novo

• Simples

• Estado da arte, melhores manuais

X

• Guerra Fiscal

• Complexidade

• Ineficiência (da alocação derecursos)

Reforma Tributária

Distribuição da Carga Tributária

27,0

25,025,025,024,024,024,0

23,023,023,022,022,0

21,021,021,021,021,021,020,020,020,020,020,019,319,019,0

18,017,017,0

16,015,0

10,010,0

8,0 7,7

5,0

0,0

5,0

10,0

15,0

20,0

25,0

30,0

Alíquotas de IVA nas economias mundiais - ano 2019 %

Fonte: OCDE

Alíquota de IBS de 25% colocaria o Brasil entre os países

com as maiores alíquotas de IVA no mundo

-

5,00

10,00

15,00

20,00

25,00

30,00

35,00

40,00

1900

1902

1904

1906

1908

1910

1912

1914

1916

1918

1920

1922

1924

1926

1928

1930

1932

1934

1936

1938

1940

1942

1944

1946

1948

1950

1952

1954

1956

1958

1960

1962

1964

1966

1968

1970

1972

1974

1976

1978

1980

1982

1984

1986

1988

1990

1992

1994

1996

1998

2000

2002

2004

2006

2008

2010

2012

2014

2016

2018

Carga Tributária (% do PIB) – 1948 -2018

Fonte: IBGE e Receita Federal do Brasil.

Reforma Tributária de 1966

Mudança na bases de

incidências (mais objetiva)

Tributação baseada sobre o

consumo baseado no VA,

em detrimento do imposto

sobre cascata

Sistema centralizado

Constituição de 1988

Não alteração a estrutura tributária

de 1966 e adicionais dos anos 1970

Altera as regras de repartição entre

os entes da Federação, aumenta as

transferências e cria mais despesas

(Direitos e Garantias)

Novas contribuições sociais para a

União (PIS/PASEP, FINSOCIAL)

Ampliação da base de incidência do

ICMS

Criação de novos impostos

COFINS e unificação com o PIS

FSE/DRU/CPMF

Aumento de alíquotas do IOF

Crédito

Historicamente, reformas tributárias aumentam a carga tributária

• Base Ampla, incluindo Bens eServiços.

• Tributar Valor Adicionado.

• Desonerar Investimentos eExportações.

• Uniformidade das Alíquotas.

• Simplicidade na Legislação.

• Transparência na sua Aplicação.

• Estabilidade das Regras.

Mas, como

transitar de

um caos

tributário para

um modelo

teórico

“ideal”?

Recomendações Teoria Econômica

• Pacto Federativo.

• Conceitualismo Exagerado: o modelo não podesimplificar o país.

• Ordem Econômica moldada em décadas deexperiência.

• Cuidados com a sedutora expressão: eficiênciaalocativa natural.

• Quem pagará a conta? Transparência?

Pontos de Tensão

Importantes avanços na PEC 110 (relatoria naCCJ):

• IVA Dual

• Alíquota única? (jogou para LC).

• Cálculo por fora e sem integração aos demaisimpostos.

• Regimes aduaneiros.

• Imposto seletivo (externalidades negativas).

• Questão regional.

Entre a Teoria e a Complexidade

REPENSAR A REFORMA

Reformular a tributação sobre Propriedade Rural

Cuidado com os Impostos Seletivos!

Reformular a Tributação sobre a Renda.

....Ordem econômica brasileira (art. 3º e 170 CF/1988).

Características de uma reforma tributária

1

Abranger mais amplamente a Tributação sobre o Consumo, sobre a Renda, sobre o Patrimônio e sobre a Folha de Salários;

2

Manutenção do pacto federativo em sua dimensão legislativa, arrecadadora, fiscalizadora e julgadora (incluindo estados e municípios com autonomia);

3

Promover a redução da complexidade tributária, minimizando problemas de conformidade, litigiosidade etc

4

Busca da redução da regressividade tributária, diminuindo, gradualmente, os impostos sobre o consumo e aumentando aqueles sobre a renda e o patrimônio, notadamente na esfera federal;

5

Clareza e segurança para os programas de desenvolvimento setorial estratégico ou regional, especialmente aqueles já pactuados, evitando-se inseguranças jurídicas perante investimentos já realizados;

6

Manutenção de regimes aduaneiros, por serem fundamentais para a competitividade externa, e de incentivos à inovação;

7

Clareza e segurança para os programas de desenvolvimento setorial estratégico ou regional, especialmente aqueles já pactuados, evitando-se inseguranças jurídicas perante investimentos já realizados;

8

Incorporação da técnica do “valor adicionado” nos tributos sobre consumo de bens e serviços•Vantagens sobre o “sales tax” (elevada evasão fiscal) ou sobre “monofásico” (em cascata)

Definir por Emenda Constitucional novos IVAs (Federal e Subnacionais – competências idênticas nos três níveis).

Instituir Consórcios Tributários Subnacionais (CTs) entre os entes subnacionais administrarem os seus respectivos IVAs-Subnacionais.

Instituição de Fundo de Desenvolvimento Regional constitucionalmente não contigenciável. Preservação de tributo semelhante ao IPI como “tax policy”, não apenas para “seletivos” (externalidades negativas), mas também para atração de investimentos em regiões remotas. Crédito presumido para escolhas constitucionais de proteção.

Proposta de Convergência

PROPOSTA DE CONVERGÊNCIA

IVA-Federal: Reforma do PIS e da Cofins na direção de um autêntico IVA, crédito financeiro, amplo, integral e “por fora”.

IVAs-Subnacionais: Reforma do ICMS e do ISS na direção de autênticos IVAs, crédito financeiro, amplo, integral, “por fora” e no destino.

Reforma do IRPF: ampliar limite de isenção e criar alíquota adicional de 33% ou35%. Reduzir limite de deduções de IRPF. Extinguir beneficios fiscais da LCI.

RFB – administra e arrecada IVA Federal

Consórcio dos Estados (CTE) – Administra e arrecada IVA dos Estados

Consórcio dos Municípios (CTM) – administra e arrecada IVA dos Municípios

RESPEITO AO PACTO FEDERATIVO

Mitigar efeitos regressivos da tributação sobre o consumo

Tributação sobre o Consumo•IVA implementado em fases, em substituição ao PIS, Cofins, ICMS e ISS até janeiro de 2026

Tributação sobre a Renda e Desigualdade Social•Reforma no IRPF: maior justiça social•Reforma no IRPJ e na tributação em bases universais: competitividade da empresa brasileira•Devolução impostos para famílias no BF a partir de janeiro de 2022 para famílias no Cadastro Único em 5 anos

Estímulos à Inovação (PD&I) e Mitigação das Desigualdades Regionais•Manutenção do IPI como excise tax (fumo e bebidas alcoólicas) e como instrumento de estímulos à inovação e ao espraiamento da atividade econômica nas regiões brasileiras

•Crédito presumido para SIMPLES e ZFM

Mais Informações

Coluna CONJUR:

Estado da Economia

https://www.conjur.com.br/secoes/colunas/estado-da-economia

OBRIGADO!

Sócio Fundador da Arruda de Andrade Advocacia.

Professor da Faculdade de Direito da Universidade de São Paulo.

Livre-docente em Direito Econômico e Economia Política; Doutor em Direito Econômico, Financeiro e Tributário e Bacharel pela mesma instituição (FD-USP), com especialização área

de Direito Político, Administrativo e Financeiro.

Consultor em parceria para assuntos estratégicos com o Prof. Heleno Taveira Torres.

Consultor em parceria para assuntos de economia & tributação na FGV (Escola de Economia).

Advogado e coordenador de equipes na área tributária desde 1997.

jma@arrudadeandrade.com.brJosé Maria Arruda de Andrade