IMPLANTAÇÃO DAS NOVAS DEMONSTRAÇÕES - Portaria específica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria nº 438/2012 que altera os anexos da Lei 4.320/64)

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IMPLANTAÇÃO DAS NOVAS DEMONSTRAÇÕESIMPLANTAÇÃO DAS NOVAS DEMONSTRAÇÕES

- Portaria específica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria nº 438/2012 que altera os anexos da Lei 4.320/64) ;- Portaria específica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria nº 438/2012 que altera os anexos da Lei 4.320/64) ;

- Publicação do Manual das Demonstrações Contábeis (Portaria STN nº 437/2012 que aprova a Parte V do MCASP 5ª Edição);- Publicação do Manual das Demonstrações Contábeis (Portaria STN nº 437/2012 que aprova a Parte V do MCASP 5ª Edição);

Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público


MANUAL DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (PARTE V DO MCASP)MANUAL DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (PARTE V DO MCASP)

Balanço OrçamentárioBalanço Orçamentário Balanço FinanceiroBalanço Financeiro

Balanço PatrimonialBalanço Patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais

Demonstração das Variações Patrimoniais

Demonstração do Fluxo de CaixaDemonstração do Fluxo de Caixa Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido

Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido

DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS

2

2011Facultativo

2013Obrigatório

UniãoEstados e DF

Municípios

2014Consolidação Nacionalcom novo padrão de

Contabilidade do Setor Público

2012Facultativo

CRONOGRAMA DE IMPLANTAÇÃO PARA OS ENTES E ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO – Conforme art. 7º da Portaria STN 406 de 2011

alterado pela portaria 828 de 2011.


3

Balanço Orçamentário

4

05.02.00 – Balanço Orçamentário


“O Balanço Orçamentário apresentará as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas.” (Lei 4.320/1.964 art. 102)

Segundo a Lei nº 4.320/64

Lei 4320/64 art. 35Pertencem ao exercício financeiro:

I - as receitas nele ARRECADADAS; II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS

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SEGUNDO O ANTIGO ANEXO DA LEI 4320/64SEGUNDO O ANTIGO ANEXO DA LEI 4320/64

DESPESA DESPESA

Categoria EconômicaCategoria Econômica

2° Nível da NR - Origem2° Nível da NR - Origem

Tipo de CréditoTipo de Crédito

Categoria Econômica

(Não está no anexo)

Categoria Econômica

(Não está no anexo)

RECEITARECEITA

6

Estrutura Antiga do Balanço Orçamentário

Receita Despesa

Título Previsão Execução Diferença TítuloFixaçã

o Execução Diferença

Receitas Correntes Créditos Inicial +

Tributárias Suplementar

Contribuições Despesas Correntes

Patrimonial Pessoal e Encargos

Agropecuária Juros e Enc. Dívida

Industrial Outras Desp. Corrent

Serviços

Transf. Correntes Despesa de Capital

Outr. Rec. Correntes Investimento

Inversões Financeiras

Receitas de Capital Amortiz. Dívida

Operações Créditos Créditos Especial

Alienação Bens Despesas Correntes

Amortização Emp/Fin Despesas Capital

Transf. Capital

Outras Rec. Capital Créditos Extraordinários

Despesas Correntes

Despesas Capital

Total Total

Veja abaixo a estrutura antiga do balanço orçamentário - anexo antigo da Lei 4.320/64:

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Balanço Orçamentário – nova estrutura

O Balanço Orçamentário evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise, confrontando o orçamento inicial e as suas alterações com a execução, demonstrando o resultado orçamentário.

(Alterado pela RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.268/09)

O Balanço Orçamentário é estruturado de forma a evidenciar a integração entre o planejamento e a execução orçamentária.

Para a NBCT 16.6 – Demonstrações Contábeis

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SEGUNDO O NOVO ANEXO DA LEI nº 4.320/64 E A NBCT 16.6SEGUNDO O NOVO ANEXO DA LEI nº 4.320/64 E A NBCT 16.6

DESPESA DESPESA

Refinanciamento da DívidaRefinanciamento da Dívida

Saldos de Exercícios AnterioresSaldos de Exercícios Anteriores Despesas empenhadasDespesas empenhadas

RECEITARECEITA

Despesas LiquidadasDespesas Liquidadas

Despesas pagasDespesas pagas

Amortização da Dívida RefinanciadaAmortização da Dívida Refinanciada

9


Mudanças relevantes:

o A despesa orçamentária passa a ser demonstrada por empenho, liquidação e despesa paga, e não mais por tipo de crédito.

o Linhas específicas de refinanciamento de dívida e saldos de exercícios anteriores para as receitas.

o Linha de amortização da dívida refinanciada para a despesa orçamentária.

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<ENTE DA FEDERAÇÃO>BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS DATA DE EMISSÃO: PÁGINA:

PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDORECEITAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS

(a) (b) c = (b-a) RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTÁRIA RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECUÁRIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAÇÕES DE CRÉDITO ALIENAÇÃO DE BENS AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITALSUBTOTAL DAS RECEITAS (I)REFINANCIAMENTO (II) Operações de Crédito Internas Mobiliária Contratual Operações de Crédito Externas Mobiliária ContratualSUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II)

DÉFICIT (IV) –TOTAL (V) = (III + IV) –SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS)Superávit FinanceiroReabertura de créditos adicionais

– –

11


DOTAÇÃO INICIAL

DOTAÇÃO ATUALIZADA

DESPESASEMPENHADAS

DESPESASLIQUIDADAS

DESPESASPAGAS

SALDO DA DOTAÇÃO

DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS(d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f)

DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSÕES FINANCEIRAS AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA RESERVA DE CONTINGÊNCIA RESERVA DO RPPSSUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA/REFINANCIAMENTO (VII)

Amortização da Dívida Interna Dívida Mobiliária Outras Dívidas Amortização da Dívida Externa Dívida Mobiliária Outras DívidasSUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII)

SUPERÁVIT (IX) - – -TOTAL (X) = (VII + IX)

12

Anexos ao Balanço Orçamentário:

Demonstrativos de Restos a Pagar

13

INSCRITOS

RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS

EM EXERCÍCIOS ANTERIORES

EM 31 DE DEZEMBRO DO

EXERCÍCIO ANTERIOR

LIQUIDADOS PAGOS CANCELADOS SALDO

(a) (b) (c) (d) (e) (f)=(a+b-c-e)

DESPESAS CORRENTES

PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS

JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA

OUTRAS DESPESAS CORRENTES

DESPESAS DE CAPITAL

INVESTIMENTOS

INVERSÕES FINANCEIRAS

AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA

TOTAL

ANEXO 1 – DEMONSTRATIVO DE EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS:

14

INSCRITOS

RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO PROCESSADOS LIQUIDADOS

EM EXERCÍCI

OS ANTERIOR

ES

EM 31 DE DEZEMBRO

DO EXERCÍCIO ANTERIOR

PAGOS CANCELADOS SALDO

(a) (b) (c) (d) (e)=(a+b-c-d)

DESPESAS CORRENTES

PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS

JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA

OUTRAS DESPESAS CORRENTES

DESPESAS DE CAPITAL

INVESTIMENTOS

INVERSÕES FINANCEIRAS

AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA

TOTAL

ANEXO 2 – DEMONSTRATIVO DE EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO PROCESSADOS LIQUIDADOS:

15

16

DVP – Extração de dados no PCASP

Classe 5 – Grupo 2 – Orçamento aprovado: previsão da receita e fixação da despesa e suas atualizações.

Classe 6 – Grupo 2 – Execução do Orçamento: realização da receita e execução da despesa.

EXERCÍCIOS

17


Parte VII do MCASP

Preenchendo os Quadros demonstrativos – BO

18


Previsão Previsão Receitas SaldoRECEITAS ORÇAMENTÁRIAS Inicial Atualizada Realizadas

(a) (b) c = (b-a) RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTÁRIA

Impostos RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECUÁRIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAÇÕES DE CRÉDITO

Operações de Créd. Externas ALIENAÇÃO DE BENS

Alienação de Bens Móveis AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITALSUBTOTAL DAS RECEITAS (I)REFINANCIAMENTO (II) Operações de Crédito Internas Mobiliária Contratual Operações de Crédito Externas Mobiliária ContratualSUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II)

DÉFICIT (IV)

TOTAL (V) = (III + IV)

SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS)Superávit FinanceiroReabertura de créditos adicionais

Código Conta Débito 5.2.1.1.0.00.00 Previsão inicial da receita 80.000,00

Impostos 55.000,00 Operações de Crédito Externas 15.500,00 Alienação de Bens Móveis 9.500,00

55.000,0055.000,0055.000,00

15.500,00

15.500,00

9.500,009.500,00

25.000,00

80.000,00

80.000,00

80.000,00

Não houve alteração em previsão orçamentária.

55.000,00

9.500,00

55.000,00

25.000,00

15.500,00

15.500,009.500,00

55.000,00

80.000,00

80.000,00

80.000,00

Código Conta Crédito

6.2.1.2.0.00.00 Receita realizada 71.500,00

Impostos - Destinação Ordinária 40.000,00

Receitas Imobiliárias - Destinação Ordinária 350,00

Receitas das Industrias de Transformação - Destinação Ordinária

400,00

Receitas de Serviços - Vinculação Recursos Próprios Diretamente Arrecadados

1.250,00

Operações de Crédito Externas - Vinculação Operações de Crédito

15.500,00

Alienação de Bens Móveis - Destinação Alienação de Bens

14.000,00

40.000,0040.000,00

350,00

400,001.250,00

42.000,00

15.500,00

15.500,00

14.000,00

14.000,00

71.500,00

71.500,00

71.500,00 (8.500,00)

(13.000,00)(15.000,00)(15.000,00)

350,00

400,001.250,00

500,00

0,004.500,004.500,00

(8.500,00)

(8.500,00)

Código Conta Crédito Débito

6.2.1.1.0.00.00 Receita a realizar 6.500,00 15.000,00

Impostos 15.000,00

Imobiliárias 350,00

Industriais 400,00

Serviços 1.250,00

Alienação de Bens Móveis

4.500,00

Obs: Há insuficiência na arrecadação de imposto, ganho em alienação de bens e outras receitas não previstas.

19


DESPESAS ORÇAMENTÁRIASDotação Inicial

Dotação Atualizada

DespesasEmpenhadas

DespesasLiquidadas

DespesasPagas

Saldo da Dotação

(d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f)

Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dívida Outras Despesas Correntes Despesas de Capital Investimentos Inversões Financeiras Amortização da Dívida Reserva de Contingência Reserva do RPPSSUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)

AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA/REFINANCIAMENTO (VII)

Amortização da Dívida Interna Dívida Mobiliária Outras Dívidas Amortização da Dívida Externa Dívida Mobiliária Outras Dívidas

Subtotal Com Refinanciamento (VIII) = (VI + VII)

SUPERÁVIT (IX)TOTAL (X) = (VIII + IX)

Código Conta Débito

5.2.2.1.1.00.00Dotação Orçamentária / Crédito Inicial

80.000,00

Pessoal e Encargos Sociais 20.100,00

Outras Despesas Correntes 5.900,00

Investimentos 54.000,0020.100,00

5.900,00

26.000,00

54.000,00

54.000,00

80.000,00

80.000,00

80.000,00

Não houve alteração em dotação orçamentária.

26.000,00

20.100,00

5.900,00

54.000,00

54.000,00

80.000,00

80.000,00

80.000,00

2.1. As despesas empenhadas e liquidadas devem ser apuradas somando os saldos das contas, conforme demonstração abaixo:


(a)6.2.2.1.3.01.0

0Crédito Empenhado a Liquidar 100,00

Outras Despesas Correntes - Destinação Ordinária 100,00

(b)6.2.2.1.3.03.0

0Crédito Empenhado Liquidado a Pagar 24.000,00

Investimentos - Destinação Ordinária 24.000,00

(c)6.2.2.1.3.04.0

0Crédito Liquidado Pago 40.200,00

Pessoal e Encargos Sociais - Destinação Ordinária - Função: Encargos Especiais 100,00

Pessoal e Encargos Sociais - Destinação Ordinária - Função: Judiciária 20.000,00

Outras Despesas Correntes - Destinação Ordinária - Função: Judiciária 100,00

Investimentos - Destinação Ordinária - Função: Urbanismo 20.000,00

TOTAL DA DESPESA EMPENHADA (a+b+c) 64.300,00

TOTAL DA DESPESA LIQUIDADA (b+c) 64.200,00

20.100,00

20.300,00

200,0044.000,00

44.000,00

64.300,00

64.300,00

64.300,00

20.100,00

100,00

20.200,00

44.000,00

44.000,00

64.200,00

64.200,00

64.200,00

20.100,00

100,00

20.100,00

20.000,00

20.000,00

40.200,00

40.200,00

40.200,00

0,00

5.700,00

5.700,00

10.000,00

10.000,00

15.700,00

15.700,00

15.700,00


6.2.2.1.1.00.00 Crédito Disponível 15.700,00

Outras Despesas Correntes

5.700,00

Investimentos 10.000,00

20

INSCRITOS

RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS

Em Exercícios Anteriores

Em 31 de Dezembro do

exercício Anterior

Liquidados Pagos Cancelados Saldo

(a) (b) (c) (d) (e) (f)=(a+b-c-e)

DESPESAS CORRENTES

Pessoal e Encargos Sociais

Juros e Encargos da Dívida


DESPESAS DE CAPITAL

Investimento


Amortização da Dívida

TOTAL

Preenchendo os Quadros demonstrativos – BO – Anexo 1: Restos a Pagar não Processados

Não há lançamentos por não existir dados de exercícios anteriores.

21

INSCRITOS

RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO

PROCESSADOS LIQUIDADOS

Em Exercícios Anteriores

Em 31 de Dezembro do

Exercício Anterior

Pagos Cancelados Saldos

(a) (b) (c) (d) (e)=(a+b-c-d)

DESPESAS CORRENTES

Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dívida


DESPESAS DE CAPITAL

Investimentos


Amortização da Dívida

TOTAL

Preenchendo os Quadros demonstrativos – BO – Anexo 2: Demonstrativo de Execução dos Restos a Pagar Processados e não Processados Liquidados

Não há lançamentos por não existir dados de exercícios anteriores.

22

Balanço Financeiro

23

05.03.00 – Balanço Financeiro

Balanço Financeiro

Segundo a Lei 4.320/64, artigo 103, o Balanço Financeiro demonstra os ingressos (entradas) e dispêndios (saídas) de recursos financeiros a título de receitas e despesas orçamentárias, bem como os recebimentos e pagamentos de natureza extra-orçamentária, conjugados com os saldos de disponibilidades do exercício anterior e aqueles que passarão para o exercício seguinte.

É importante atentar para o que dispõe o parágrafo único deste artigo, obrigando que as despesas orçamentárias informadas no Balanço sejam as empenhadas:

Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária.

24

SEGUNDO O ANEXO ANTIGO DA LEI 4320/64SEGUNDO O ANEXO ANTIGO DA LEI 4320/64

DESPESA DESPESA

Categoria EconômicaCategoria Econômica

2° Nível da NR - Origem2° Nível da NR - Origem

FunçãoFunção

RECEITARECEITA

Balanço Financeiro

25

Balanço Financeiro –estrutura antiga

INGRESSOS DISPÊNDIOS

Títulos $ Títulos $

Orçamentários Orçamentários

Receitas Correntes Educação

Receitas de Capital Saúde

Transferências Recebidas Transferências Concedidas

Cota Cota

Repasse Repasse

Sub-repasse Sub-repasse

Ingressos Extra-Orçamentários Dispêndios Extra-Orçamentários

Ingressos de Depósitos Devolução de Depósitos

Inscrição de Restos a Pagar Restos a Pagar Pagos

Disponibilidade do período anterior

Disponibilidade p/ o período seguinte

Total Total

26

Para as NBCT 16.6 – Demonstrações Contábeis:

O Balanço Financeiro evidencia:

as receitas e despesas orçamentárias;

os ingressos e dispêndios extraorçamentários;

os saldos de caixa do exercício anterior; e

os saldos de caixa que se transferem para o início do exercício seguinte.

Balanço Financeiro

27

Mudança relevante:

Balanço Financeiro

A despesa orçamentária passa a ser demonstrada por destinação de recursos e não mais por função e grupo de

despesa.

28

SEGUNDO O ATUAL ANEXO DA LEI nº 4.320/64 E A NBCT 16.6SEGUNDO O ATUAL ANEXO DA LEI nº 4.320/64 E A NBCT 16.6

DESPESA DESPESA

Destinação de recursosDestinação de recursos Destinação de recursosDestinação de recursos

RECEITARECEITA

Balanço Financeiro

29

Balanço Financeiro – nova estrutura

<ENTE DA FEDERAÇÃO>BALANÇO FINANCEIRO

EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS) : DATA DE EMISSÃO: PÁGINA:


ESPECIFICAÇÃO ExercícioAtual

ExercícioAnterior

ESPECIFICAÇÃOExercíci

oAtual

ExercícioAnterior

Receita Orçamentária (I) Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...)

(-) Deduções da Receita Orçamentária

Transferências Financeiras Recebidas (II)

Recebimentos Extraorçamentários (III) Saldo em Espécie do Exercício Anterior (IV)

Despesa Orçamentária (VI) Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...)

Transferências Financeiras Concedidas (VII)

Pagamentos Extraorçamentários (VIII)

Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte (IX)

TOTAL (V) = (I+II+III+IV) TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)

30

31


Classes 1 (Ativo) e 2 (Passivo):• Recebimentos extraorçamentários;• Pagamentos extraorçamentários;• Saldo em espécie de exercício anterior;• Saldo em espécie para o exerício seguinte.

Classe 3 (VPD): Transferências financeiras concedidas;

Classe 4 (VPA): Transferências Financeiras recebidas;

Classe 5: Restos a pagar inscritos no exercício;

Classe 6: execução da receita e despesa orçamentária.

EXERCÍCIOS

32

Balanço Financeiro

Parte VII do MCASP

Preenchendo os Quadros demonstrativos – BF

33

34

Preenchendo os Quadros demonstrativos – BF


ESPECIFICAÇÃO ExercícioAtual ESPECIFICAÇÃO Exercício

Atual

Receita Orçamentária (I) Ordinária Vinculada Recursos Próprios Diretamente Arrecadados Operações de Crédito Alienação de Bens(-) Deduções da Receita OrçamentáriaTransferências Financeiras Recebidas (II)

Recebimentos Extraorçamentários (III) Inscrição de Restos a Pagar Processados Inscrição de Restos a Pagar Não Processados Valores Restituíveis

Saldo em Espécie do Exercício Anterior (IV)

Despesa Orçamentária (VI) Ordinária Vinculada Recursos Próprios Diretamente Arrecadados Operações de Crédito Alienação de Bens Transf. Financeiras Concedidas (VII)

Pagamentos Extraorçamen. (VIII) Valores Restituíveis

Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte (IX)

TOTAL (V) = (I+II+III+IV) TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)

Código Conta Crédito 6.2.1.2.0.00.00 Receita realizada 71.500,00

Impostos - Destinação Ordinária 40.000,00Receitas Imobiliárias - Destinação Ordinária 350,00Receitas das Industrias de Transformação - Destinação Ordinária

400,00

Receitas de Serviços - Vinculação Recursos Próprios Diretamente Arrecadados 1.250,00Operações de Crédito Externas - Vinculação Operações de Crédito 15.500,00Alienação de Bens Móveis - Destinação Alienação de Bens

14.000,00

40.750,00

1.250,0015.500,00

14.000,00

30.750,00

71.500,00•Saldo de R$

64.300,00, despesas

empenhadas, conforme BO,

refere-se Destinação Ordinária.

•Despesa Orçamentária =

6.2.2.1.3.01.00 +

6.2.2.1.3.03.00+

6.2.2.1.3.04.00

64.300,0064.300,00

2.1. As despesas empenhadas e liquidadas devem ser apuradas somando os saldos das contas, conforme demonstração abaixo:


(a) 6.2.2.1.3.01.00 Crédito Empenhado a Liquidar 100,00

Outras Despesas Correntes - Destinação Ordinária

100,00

(b) 6.2.2.1.3.03.00 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar 24.000,00

Investimentos - Destinação Ordinária 24.000,00

24.000,00100,00

2.2. Para elaboração do balanço financeiro deverá ser informado o fluxo extra orçamentário do período, conforme lançamentos nº 21 e 22.

Recebimento de depósito de caução 2.000,00

Devolução parcial de caução recebida 700,00

Saldo caução 1.300,00

2.000,00

700,00

26.100,00 700,00

32.600,00

97.600,00 97.600,00


35

05.04.00 – Demonstração das Variações Patrimoniais

Abaixo, vejamos a definição da DVP segundo a Lei nº 4.320/64:

A Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP evidencia as alterações verificadas no patrimônio durante o exercício financeiro, resultante ou independente da execução orçamentária, e indica o resultado patrimonial do exercício.

(Art. 104 – Lei 4.320/64)


36

VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS

RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS DESPESAS ORÇAMENTÁRIASReceitas Correntes Despesas CorrentesReceitas de Capital Despesas de Capital

INTERFERÊNCIAS ATIVAS INTERFERÊNCIAS PASSIVASCota Recebida Cota CondedidaRepasse Recebido Repasse ConcedidoSub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido

MUTAÇÕES ATIVAS MUTAÇÕES PASSIVASAquisição de Bens e Direitos Alienação de Bens e DireitosAmortização da Dívida Passiva Operações de Crédito - Dívidas Passivas

RECEITAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS DESPESAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIASReceitas dos Órgãos que estão fora do Orçam. Despesas dos Órgãos que estão fora do Orçam.

INTERFERÊNCIAS ATIVAS INTERFERÊNCIAS PASSIVASTransferências Financeiras p/ Atender RP Transferências Financeiras p/ Atender RPTransferências de Bens e Valores Recebidos Transferências de Bens e Valores Concedidos

ACRÉSCIMOS PATRIMONIAIS DECRÉSCIMOS PATRIMONIAISIncorporações de Bens e Direitos Desincorporações de Bens e DireitosDesincorporações de Passivos Incorporações de Passivos

RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIALDéficit Superávit

TOTAL DAS VARIAÇÕES ATIVAS TOTAL DAS VARIAÇÕES PASSIVAS

DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

DECORRENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

O atual modelo da DVP aduz o enfoque orçamentário à demonstração, ao separar as variações em decorrentes/independentes da execução orçamentária:

Demonstração das Variações Patrimoniais – estrutura antiga

37

A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as variações quantitativas, o resultado patrimonial e as variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1.268/09)

As variações quantitativas são decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre as variações patrimoniais aumentativas e diminutivas.

As variações qualitativas são decorrentes de transações no setor público que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido.

Variações Aumentativas Aumentam a situação líquida patrimonial

Variações Diminutivas Diminuem a situação líquida patrimonial

DVP – ASPECTOS INOVADORES: Variações quantitativas e qualitativas

38

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/LEIS_2001/L10303.htm

Variações qualitativas

Para fins da DVP, apresentar-se-ão às variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária que consistem em incorporação de ativos não-financeiros, desincorporação de passivos não-financeiros, desincorporação de ativos não-financeiros e incorporação de passivos não-financeiros. Considerar-se-ão apenas as variações qualitativas decorrentes das receitas e despesas de capital.

É importante atentar para o que se deve demonstrar na DVP com relação às variações qualitativas:

DVP – Aspectos inovadores

39

DVP – Nova estrutura

<ENTE DA FEDERAÇÃO>DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS): DATA EMISSÃO: PÁGINA:

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS

ExercícioAtual

ExercícioAnterior

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVASImpostos, Taxas e Contribuições De MelhoriaImpostosTaxasContribuições de Melhoria

ContribuiçõesContribuições SociaisContribuições de Intervenção no Domínio EconômicoContribuição de Iluminação PublicaContribuições de Interesse das Categorias Profissionais

Exploração e Venda de Bens, Serviços e DireitosVenda de MercadoriasVenda de ProdutosExploração de Bens e Direitos e Prestação De Serviços

Variações Patrimoniais Aumentativas FinanceirasJuros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos ConcedidosJuros e Encargos de MoraVariações Monetárias e CambiaisDescontos Financeiros ObtidosRemuneração de Depósitos Bancários e Aplicações FinanceirasOutras Variações Patrimoniais Aumentativas – Financeiras

40


Transferências RecebidasTransferências Intra GovernamentaisTransferências Inter GovernamentaisTransferências das Instituições PrivadasTransferências das Instituições MultigovernamentaisTransferências de Consórcios PúblicosTransferências do ExteriorDelegações RecebidasTransferências de Pessoas Físicas

Valorização e Ganhos Com AtivosReavaliação de AtivosGanhos com AlienaçãoGanhos com Incorporação de Ativos por Descobertas e Nascimentos

Outras Variações Patrimoniais AumentativasVariação Patrimonial Aumentativa a Classificar Resultado Positivo de Participações Reversão de Provisões e Ajustes de Perdas

Diversas Variações Patrimoniais Aumentativas

Continuação...

41


VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVASPessoal e EncargosRemuneração a PessoalEncargos PatronaisBenefícios a PessoalCusto de Pessoal e EncargosOutras Variações Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos

Benefícios Previdenciários e AssistenciaisAposentadorias e ReformasPensõesBenefícios de Prestação Continuada Benefícios Eventuais Políticas Publicas de Transferência de Renda Outros Benefícios Previdenciários

Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital FixoUso De Material de ConsumoServiçosDepreciação, Amortização de Exaustão

Custo de Materiais, Serviços e Consumo de Capital Fixo

42


Continuação...

43

Variações Patrimoniais Diminutivas FinanceirasJuros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos ObtidosJuros e Encargos de MoraVariações Monetárias e CambiaisDescontos Financeiros ConcedidosOutras Variações Patrimoniais Diminutivas – Financeiras

Transferências e Delegações ConcedidasTransferências Intragovernamentais Transferências Intergovernamentais Transferências a Instituições Privadas Transferências a Instituições Multigovernamentais Transferências a Consórcios Públicos Transferências ao Exterior

Delegações Concedidas

Desvalorização e Perda de AtivosRedução a Valor Recuperável e Provisão para PerdasPerdas com AlienaçãoPerdas Involuntárias

44

TributariasImpostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições

Custo com Tributos

Outras Variações Patrimoniais DiminutivasPremiações Resultado Negativo de Participações Incentivos Subvenções Econômicas Participações e Contribuições VPD de Constituição de Provisões Custo de Outras VPD

Diversas Variações Patrimoniais Diminutivas

Resultado Patrimonial Do Período

Continuação...


Continuação...

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS(decorrentes da execução orçamentária)

ExercícioAtual

ExercícioAnterior

Incorporação de ativo

Desincorporação de passivo

Incorporação de passivo

Desincorporação de ativo

45

46


Variações Patrimoniais Quantitativas:

• Classe 3 – Variações Patrimoniais Diminutivas;• Classe 4 – Variações Patrimoniais Aumentativas.

Variações Patrimoniais Qualitativas:

• Classe 6 – variações decorrentes da execução orçamentária:o Incorporação e Desincorporação de Ativo;o Incorporação e Desincorporação de Passivos.

EXERCÍCIOS

47


Parte VII do MCASP – pag. 689

Preenchendo os Quadros demonstrativos – DVP

48

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVASExercício

Atual

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS - VPAImpostos, Taxas e Contribuições De MelhoriaImpostosTaxasContribuições de Melhoria

ContribuiçõesContribuições SociaisContribuições de Intervenção no Domínio EconômicoContribuição de Iluminação PublicaContribuições de Interesse das Categorias Profissionais

Exploração e Venda de Bens, Serviços e DireitosVenda de MercadoriasVenda de ProdutosExploração de Bens e Direitos e Prestação De Serviços

VPA FinanceirasJuros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos ConcedidosJuros e Encargos de MoraVariações Monetárias e CambiaisDescontos Financeiros ObtidosRemuneração de Depósitos Bancários e Aplicações FinanceirasOutras VPA – Financeiras


Impostos sobre patrimônio e a renda (IPVA) 4.1.1.2.x.xx.xx 14.000,00

Impostos sobre a produção e a circulação (ICMS)

4.1.1.3.x.xx.xx 29.000,00

Venda bruta de produtos (Venda de Produtos da Industria de Transformação)

4.3.2.1.x.xx.xx 400,00

Valor bruto de exploração de bens e direitos e prestação de serviços (Aluguéis)

4.3.3.1.x.xx.xx 350,00

Valor bruto de exploração de bens e direitos e prestação de serviços (Prestação de Serviços Relacionados a T.I.)

4.3.3.1.x.xx.xx 1.250,00

Transferências de bens das instituições privadas sem fins lucrativos

4.5.3.1.0.00.00

60.000,00

Reavaliação de Imobilizado4.6.1.1.0.00.0

010.000,00

Ganhos com Alienação de Imobilizado4.6.2.2.0.00.0

02.200,00

43.000,00

400,001.600,00

2.000,00

43.000,00

45.000,00

• Falta soma de outras

informações a serem

demonstradas na próxima tela.

49

Transferências RecebidasTransferências Intra GovernamentaisTransferências Inter GovernamentaisTransferências das Instituições PrivadasTransfe. das Instituições MultigovernamentaisTransferências de Consórcios PúblicosTransferências do ExteriorTransferências de Pessoas Físicas

Valorização e Ganhos Com AtivosReavaliação de AtivosGanhos com AlienaçãoGanhos com Incorporação de Ativos por Descobertas e NascimentosOutras VPAResultado Positivo de ParticipaçõesDiversas VPA

Continuação...


VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS - VPA

Impostos sobre patrimônio e a renda (IPVA) 4.1.1.2.x.xx.xx 14.000,00

Impostos sobre a produção e a circulação (ICMS)

4.1.1.3.x.xx.xx 29.000,00

Venda bruta de produtos (Venda de Produtos da Industria de Transformação)

4.3.2.1.x.xx.xx 400,00

Valor bruto de exploração de bens e direitos e prestação de serviços (Aluguéis)

4.3.3.1.x.xx.xx 350,00

Valor bruto de exploração de bens e direitos e prestação de serviços (Prestação de Serviços Relacionados a T.I.)

4.3.3.1.x.xx.xx 1.250,00

Transferências de bens das instituições privadas sem fins lucrativos

4.5.3.1.0.00.00

60.000,00

Reavaliação de Imobilizado4.6.1.1.0.00.0

010.000,00

Ganhos com Alienação de Imobilizado4.6.2.2.0.00.0

02.200,00

60.000,00

60.000,00

2.200,00

10.000,00

12.200,00

• Somado com saldo da tela anterior R$ 45.000,00.117.200,00

50

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS - VPDPessoal e EncargosRemuneração a PessoalEncargos PatronaisBenefícios a PessoalOutras VPD - Pessoal e Encargos

Benefícios Previdenciários Aposentadorias e ReformasPensõesOutros Benefícios Previdenciários

Benefícios AssistenciaisBenefícios de Prestação ContinuadaBenefícios EventuaisPolíticas Publicas de Transferência de RendaOutros Benefícios Assistenciais

Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital FixoUso De Material de ConsumoServiçosDepreciação, Amortização de Exaustão

VPD FinanceirasJuros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos ObtidosJuros e Encargos de MoraVariações Monetárias e CambiaisDescontos Financeiros ConcedidosOutras VPD – Financeiras


Continuação...

Remuneração a pessoal abrangido pelo RPPS (P)

3.1.1.1.0.00.00 21.000,00

Serviços Terceiros – PJ 3.3.2.3.0.00.00 100,00 Depreciação (VPD) 3.3.3.1.0.00.00 400,00 Transferências de bens intragovernamentais (VPD)

3.5.1.0.2.00.00 3.000,00

Transferências de bens a instituições privadas sem fins lucrativos

3.5.3.1.0.00.00 11.800,00

Redução a valor recuperável de imobilizado 3.6.1.2.0.00.00 5.000,00

21.000,0021.000,00

100,00400,00

500,00

21.500,00 • Falta soma de outras

informações a serem

demonstradas na próxima tela.

51

Transferências ConcedidasTransferências Intra GovernamentaisTransferências Inter GovernamentaisTransferências a Instituições PrivadasTransfe. a Instituições MultigovernamentaisTransferências a Consórcios PúblicosTransferências ao ExteriorDesvalorização e Perda de AtivosRedução a Valor Recuperável e Provisão para PerdasPerdas com AlienaçãoPerdas InvoluntáriasTributariasImpostos, Taxas e Contribuições de MelhoriaContribuiçõesOutras VPDPremiaçõesResultado Negativo de ParticipaçõesVPD de Instituições FinanceirasEqualizações de Preços e TaxasParticipações E ContribuiçõesDiversas VPDResultado Patrimonial Do Período

Continuação...


VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

DIMINUTIVAS - VPD

Remuneração a pessoal abrangido pelo RPPS (P)

3.1.1.1.0.00.00 21.000,00

Serviços Terceiros – PJ 3.3.2.3.0.00.00 100,00 Depreciação (VPD) 3.3.3.1.0.00.00 400,00 Transferências de bens intragovernamentais (VPD)

3.5.1.0.2.00.00 3.000,00

Transferências de bens a instituições privadas sem fins lucrativos

3.5.3.1.0.00.00 11.800,00

Redução a valor recuperável de imobilizado 3.6.1.2.0.00.00 5.000,00

3.000,00

11.800,00

14.800,00

5.000,00

5.000,00 • Somado com saldo da tela anterior R$ 21.500,00.

41.300,00

• Diferença entre VPA, R$ 117.200,00,

e VPD.

75.900,00

52

Continuação...

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS(decorrentes da execução orçamentária)

ExercícioAtual

Incorporação de ATIVO

Desincorporação de PASSIVO

Incorporação de PASSIVO

Desincorporação de ATIVO


2.3. Para elaboração da demonstração das variações patrimoniais será necessário evidenciar as variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária ocorridas no período. Segue abaixo as informações necessárias:

nº lançamento/ descrição do fato permutativo valor

6. Arrecadação de Receita Orçamentária - Operação de Crédito Externa15.500,00

12. Liquidação da Despesa Orçamentária e Incorporação do Bem24.000,00

15. Alienação de um veículo (Recebimento do valor da venda a vista R$14.000,00 - R$2.200,00 ganho)

11.800,00

30. Convênio entre Estados "A" E "B" para construção de ponte incorporada pelo Estado "A"

20.000,00

44.000,00

0,00

15.500,00

11.800,00

53

EXERCÍCIOS

54

QUESTÃO 01 ( ) Caso, no Balanço Financeiro, o saldo em espécie para o exercício seguinte seja maior que o saldo em espécie do exercício anterior, pode-se dizer que houve um Superávit Financeiro, fonte de abertura de crédito adicionais.

QUESTÃO 02 – Com base nos dados abaixo

RECEITAS REALIZADASReceita Tributária – 300Receita de Contribuições – 200Receita de Alienação de Bens – 50Receita de Operações de Crédito – 150

DESPESAS EMPENHADASPessoal e Encargos Sociais – 200Juros e Encargos da Dívida – 100 Outras Despesas Correntes – 250Amortização da Dívida – 100

Assinale a questão correta:

a. ( ) O result. orçamentário foi deficitário e o endividamento aumentou.b. ( ) O result. orçamentário foi deficitário e o endividamento diminuiu.c. ( ) O result. orçamentário foi superavitário e o endividamento diminuiu.d. ( ) O res. orçamentário foi superavitário e o endividamento aumentou.

X

Exercícios

F

55

Exercícios

QUESTÃO 03 ( ) No novo modelo da Demonstração das Variações Patrimoniais, uma despesa de aquisição de bens constitui uma Variação Patrimonial Diminutiva.

F

QUESTÃO 04 ( ) As contas de classe 3 (Variação Patrimonial Diminutiva) e 4 (Variação Patrimonial Aumentativa) devem ter os mesmos saldos das contas de execução orçamentária da receita e da despesa, visto que possuem a mesma base de reconhecimento.

F

QUESTÃO 10 ( ) O Balanço Financeiro (BF) e a Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) apresentam os ingressos e desembolsos de determinado ente público em certo exercício. Contudo, no BF, os depósitos de diversas origens são contemplados, enquanto que na DFC não. Além disso, no BF são apresentados conceitos orçamentários que não necessariamente guardem relação com o caixa, enquanto que na DFC não.

V

56

Exercícios

Com base nos quadros a seguir, julgue: BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDORECEITAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS

(a) (b) (a-b)RECEITAS 60.000,00 60.000,00 71.900,00 (11.900,00) RECEITAS CORRENTES 35.000,00 35.000,00 42.400,00 (7.400,00) RECEITA TRIBUTÁRIA 35.000,00 35.000,00 40.000,00 (5.000,00) RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES - - - -

RECEITA PATRIMONIAL - - 350,00 (350,00) RECEITA AGROPECUÁRIA - - 400,00 (400,00) RECEITA INDUSTRIAL - - 400,00 (400,00) RECEITA DE SERVIÇOS 1.250,00 (1.250,00) TRANSFERÊNCIAS CORRENTES - - - -

OUTRAS RECEITAS CORRENTES - - - -

RECEITAS DE CAPITAL 25.000,00 25.000,00 29.500,00 (4.500,00) OPERAÇÕES DE CRÉDITO 15.500,00 15.500,00 15.500,00 -

ALIENAÇÃO DE BENS 9.500,00 9.500,00 14.000,00 (4.500,00) AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS - - - -

TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL - - - -

OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL - - - -

SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) 60.000,00 60.000,00 71.900,00 (11.900,00)OPERAÇÕES DE CRÉDITO -

REFINANCIAMENTO (II) - - - -

SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) 60.000,00 60.000,00 71.900,00 (11.900,00)DÉFICIT (IV) - - - -

TOTAL (V) = (III + IV) 60.000,00 60.000,00 71.900,00 (11.900,00)

57

Exercícios

BALANÇO ORÇAMENTÁRIO DOTAÇÃO

INICIALDOTAÇÃO

ATUALIZADADESPESAS

EMPENHADASDESPESAS

LIQUIDADASDESPESAS

PAGASSALDODESPESAS ORÇAMENTÁRIAS

(d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f)DESPESAS 60.000,00 60.000,00 44.300,00 44.200,00 20.200,00 15.700,00

DESPESAS CORRENTES 6.000,00 6.000,00 300,00 200,00 200,00 5.700,00

Pessoal e Encargos Sociais 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 -

Juros e Encargos da Dívida Outras Despesas Correntes 5.900,00 5.900,00 200,00 100,00 100,00 5.700,00

DESPESAS DE CAPITAL 54.000,00 54.000,00 44.000,00 44.000,00 20.000,00 10.000,00

Investimentos 54.000,00 54.000,00 44.000,00 44.000,00 20.000,00 10.000,00

RESERVA DE CONTINGÊNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) 60.000,00 60.000,00 44.300,00 44.200,00 20.200,00 15.700,00

AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA - - - - - - REFINANCIAMENTO (VII) Amortização da Dívida Interna Amortização da Dívida Externa SUBTOTAL COM REFINANC.(VIII) = (VI + VII)

60.000,00 60.000,00 44.300,00 44.200,00 20.200,00 15.700,00

SUPERÁVIT (IX) - - 27.600,00 - - (27.200,00)

TOTAL (X) = (VIII + IX) 60.000,00 60.000,00 71.900,00 44.200,00 20.200,00 (11.500,00)

58

Exercícios

QUESTÃO 12 – ( ) Os Balanço Orçamentário apresentado mostra que a regra de ouro da CF/88 foi observada na execução orçamentária deste ente.

V

QUESTÃO 13 – ( ) A coluna “Dotação Atualizada” é atualizada por meio de um crédito adicional. Já a coluna “Previsão Atualizada” é atualizada, por exemplo, sempre quando houver excesso de arrecadação.

F

QUESTÃO 14 – ( ) O Balanço Orçamentário em questão apresentou superávit orçamentário decorrente tanto do excesso de arrecadação quanto da economia de despesas.

V

QUESTÃO 15 – ( ) Por meio dos quadros apresentados, pode se concluir que o valor dos Restos a Pagar não Processados e Processados é, respectivamente, de R$ 24.000,00 e de R$ 100,00.

F

QUESTÃO 11 – ( ) Para se identificar se houve economia na execução da despesa, basta comparar as colunas e) “Dotação Atualizada” e f) “Despesas empenhadas”.

V

59

Documents

IMPLANTAÇÃO DAS NOVAS DEMONSTRAÇÕES - Portaria específica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria nº 438/2012 que altera os anexos da Lei 4.320/64)