Impostos Federais II (IPI e IOF) 2.pptx

Professor Cludio Carneiro

Tema: IPI

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CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI 4/26/2015 11:23 PM 2007 Microsoft Corporation. Todos os direitos reservados. Microsoft, Windows, Windows Vista e outros nomes de produtos so ou podem ser marcas registradas e/ou marcas comerciais nos Estados Unidos e/ou em outros pases.As informaes contidas neste documento tm finalidades meramente informativas e representam a viso atual da Microsoft Corporation, na data desta apresentao. Como a Microsoft precisa responder s constantes mudanas nas condies de mercado, o contedo do documento no deve ser interpretado como um compromisso por parte da Microsoft, e a Microsoft no pode garantir a exatido de qualquer informao fornecida aps a data desta apresentao. A MICROSOFT NO OFERECE NENHUMA GARANTIA, SEJA EXPRESSA, IMPLCITA OU LEGAL, CONCERNENTE S INFORMAES DESTA APRESENTAO.

1Bibliografia Recomendada:

Captulo 11 da obra Impostos Federais, Estaduais e Municipais. CARNEIRO, Claudio. Editora Saraiva.


2Disciplina Normativa:

Art. 153, IV da CF/88Art. 46 a 51 do CTNRegulamento (RIPI): Decreto n. 7.212/10Smulas do STF: 591 Smulas do STJ: 360, 411,494 e 495CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Competncia Tributria: Privativa da Unio

Histrico: O IPI era conhecido como imposto sobre o consumo, previsto pela Lei n. 4.502/64, mas apareceu desde a Constituio de 1891. Em funo da EC n. 18/65 foi editado o Decreto-Lei n. 34/66, que modificou a nomenclatura antiga para IPI. CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Caractersticas Principais:

ExtrafiscalIndiretoRealSeletivo - Art. 153, 3, I, da CFProporcional e PlurifsicoExceo legalidade e anterioridadeNo cumulativo - Art. 153, 3, II, da CF

CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Lanamento:

Homologao

Decadncia:

- Art. 173, I do CTN ou Art. 150, 4 do CTNCLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Elemento Objetivo

Art.3odo RIPI:Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida neste Regulamento como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria.

Importao Exportao ImunidadeSada do Estabelecimento Nacional

CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Art. 46 do CTN. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato gerador:I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo 51;III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Operaes com produtos industrializados.

Art. 46, P.U. do CTN: Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.

CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Produto industrializado fruto de qualquer operao que modifique a natureza, a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, sendo irrelevantes, o processo utilizado, a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados, tais como:

Transformao: operao exercida sobre a matria-prima ou produto intermedirio, que resulta na obteno de espcie nova. CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Beneficiamento: operao que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto.

Obs: Industrializao por encomenda de terceiros e sobre objeto no destinado a comercializao ou industrializao - item 14.05 da LC n. 116/2003. Ex: plastificaco de impresso.CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Montagem: operao que consiste na reunio de produtos, peas ou partes e da qual resulta novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal.

Obs: O item 14.06 da lista do ISSQN elege a montagem industrial como hiptese de incidncia do referido imposto sobre servio, desde que seja este prestado a usurio final, com material fornecido por ele.CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Acondicionamento ou Reacondicionamento:

Operao que altera a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria. Assim, podemos dizer que acondicionar arranjar ou arrumar, como ocorre, por exemplo, quando da colocao do produto em pacotes, caixas ou sacos plsticos, desde que a embalagem seja fechada. CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI O reacondicionamento significa acondicionar em uma outra embalagem. Por isso, para que incida o ISSQN, o acondicionamento somente poder ser feito para o usurio final, pois se o propsito for comercializao do produto, incidir, alm do IPI, o ICMS.CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Renovao ou Recondicionamento:

Operao exercida sobre produto usado ou parte remanescente do produto deteriorado ou inutilizado, que o renova ou restaura para nova utilizao. Assim, podemos dizer que recondicionar restaurar ou renovar. Destacamos que para incidir o ISSQN o recondicionamento somente poder ser feito para o usurio final. CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Renovao ou Recondicionamento:

Operao exercida sobre produto usado ou parte remanescente do produto deteriorado ou inutilizado, que o renova ou restaura para nova utilizao. Assim, podemos dizer que recondicionar restaurar ou renovar. Destacamos que para incidir o ISSQN o recondicionamento somente poder ser feito para o usurio final. CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI DL 406/68: Item 72 LC 116/03: Item 14.05Recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento,lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos no destinados industrializao ou comercializao.

Restaurao, recondicionamento,acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer.

CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Vejamos a redao do Art. 4 do Decreto 7.212/10:

Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como: (...) II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento). CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Art. 5 do Decreto 7.212/10: No se considera industrializao:

O preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao:

a)na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ouCLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI b)em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a pessoas jurdicas e a outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes;

-O preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor;

-A confeco ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7o;CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI -A confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador;

-O preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional;

-A manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita; CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI A operao de edificao de imveis ? Resp 1.050.521/SC

Atividade das empresas de Telecomunicao ? Resp 984.880/TO

(Prestao de Servio x Atividade Industrial) ISSQN IPI CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Art.38 do Decreto 7.212/10

NO constituem fato gerador:

I-o desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil, nos seguintes casos:

a)quando enviado em consignao para o exterior e no vendido nos prazos autorizados;b)por defeito tcnico que exija sua devoluo, para reparo ou substituio;

CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI c)em virtude de modificaes na sistemtica de importao do pas importador;

d)por motivo de guerra ou calamidade pblica; e

e)por quaisquer outros fatores alheios vontade do exportador;

CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI II-as sadas de produtos subsequentes primeira:

a)nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido submetido a nova industrializao;

b)quando se tratar de bens do ativo permanente, industrializados ou importados pelo prprio estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, destinados execuo de servios pela prpria firma remetente;

CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI III-a sada de produtos incorporados ao ativo permanente, aps cinco anos de sua incorporao, pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, que os tenha industrializado ou importado;

IV-a sada de produtos por motivo de mudana de endereo do estabelecimento.

CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI CASE: IMPORTAO DE VECULO PARA USO PRPRIO

Posio da Fazenda Nacional: Ao exigir o recolhimento do tributo para desembarao do veculo importado, a autoridade alfandegria apoiou-se nos artigos 153, inciso IV, da Constituio Federal CF (que trata da competncia da Unio para instituir o tributo) e 46, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN, Lei 5.172/1966), que prev a incidncia do IPI quando do desembarao aduaneiro de produto industrializado importado.

CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI O importador do veculo alega: que a exigncia conflita com o princpio da no cumulatividade tributria, com isso violando o disposto no artigo 153, pargrafo 3, inciso II, da CF. Invoca, alm disso, precedentes da Segunda Turma do Supremo nos quais se concluiu pela inconstitucionalidade da incidncia do IPI em casos assemelhados (recursos de agravo regimental nos RE 255.090, RE 501.773 e RE 255.682. Repercusso Geral: RE 723.651

CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI ICMS IPIIncidnciaNo IncidnciaArt. 155, 2, IX, a da CF/88Sem previso na ConstituioDiscusso sobre a incidncia na importao por consumidor finalCLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Elemento Subjetivo:

- Sujeito Ativo: Competncia (Privativa) da Unio - Sujeito Passivo: Art. 121 do CTN

Contribuinte - Art. 51 do CTNI - o importador ou quem a lei a ele equiparar;II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior;CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. Obs: hiptese no contemplada

Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante.CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Elemento Temporal: Venda ou Desembarao

Elemento Quantitativo:

- Base de Clculo:

Venda Valor da Operao ou de mercado.b) Importao Valor Aduaneiro.

- Alquotas: TIPI - Seletividade

CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Elemento Espacial:

o local onde ocorre o fato gerador. Em todo o Territrio Nacional.CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI

Repartio de Receita Tributria Art. 159, I e II da CF/88.

Aspecto Subjetivo: Contribuinte e Responsvel

Contribuinte:

a.1) Industrial a.2) Arrematante a.3) Importador


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a.4) Estabelecimento equiparado a industrial (Art.8 do RIPI)

Estabelecimento industrial o que executa qualquer das operaes referidas no art. 4o, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento. (Lei no 4.502, de 1964, art. 3) CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI 4/26/2015 11:23 PM 2007 Microsoft Corporation. Todos os direitos reservados. Microsoft, Windows, Windows Vista e outros nomes de produtos so ou podem ser marcas registradas e/ou marcas comerciais nos Estados Unidos e/ou em outros pases.As informaes contidas neste documento tm finalidades meramente informativas e representam a viso atual da Microsoft Corporation, na data desta apresentao. Como a Microsoft precisa responder s constantes mudanas nas condies de mercado, o contedo do documento no deve ser interpretado como um compromisso por parte da Microsoft, e a Microsoft no pode garantir a exatido de qualquer informao fornecida aps a data desta apresentao. A MICROSOFT NO OFERECE NENHUMA GARANTIA, SEJA EXPRESSA, IMPLCITA OU LEGAL, CONCERNENTE S INFORMAES DESTA APRESENTAO.

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Art.9o do RIPI. Equiparam-se a estabelecimento industrial:

Exemplos: a) os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos; b) os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma; CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI 4/26/2015 11:23 PM 2007 Microsoft Corporation. Todos os direitos reservados. Microsoft, Windows, Windows Vista e outros nomes de produtos so ou podem ser marcas registradas e/ou marcas comerciais nos Estados Unidos e/ou em outros pases.As informaes contidas neste documento tm finalidades meramente informativas e representam a viso atual da Microsoft Corporation, na data desta apresentao. Como a Microsoft precisa responder s constantes mudanas nas condies de mercado, o contedo do documento no deve ser interpretado como um compromisso por parte da Microsoft, e a Microsoft no pode garantir a exatido de qualquer informao fornecida aps a data desta apresentao. A MICROSOFT NO OFERECE NENHUMA GARANTIA, SEJA EXPRESSA, IMPLCITA OU LEGAL, CONCERNENTE S INFORMAES DESTA APRESENTAO.

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Art.11 do RIPI. Equiparam-se a estabelecimento industrial, por opo:

I-os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para estabelecimentos industriais ou revendedores, observado o disposto na alnea a do inciso I do art. 14; eII-as cooperativas, constitudas nos termos da Lei 5.764/71, que se dedicarem venda em comum de bens de produo, recebidos de seus associados para comercializao.


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b) Responsvel Tributrio:

- Por transferncia e por substituio Lei 4.502/64

- Art. 25 a 30 do RIPI CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI 4/26/2015 11:23 PM 2007 Microsoft Corporation. Todos os direitos reservados. Microsoft, Windows, Windows Vista e outros nomes de produtos so ou podem ser marcas registradas e/ou marcas comerciais nos Estados Unidos e/ou em outros pases.As informaes contidas neste documento tm finalidades meramente informativas e representam a viso atual da Microsoft Corporation, na data desta apresentao. Como a Microsoft precisa responder s constantes mudanas nas condies de mercado, o contedo do documento no deve ser interpretado como um compromisso por parte da Microsoft, e a Microsoft no pode garantir a exatido de qualquer informao fornecida aps a data desta apresentao. A MICROSOFT NO OFERECE NENHUMA GARANTIA, SEJA EXPRESSA, IMPLCITA OU LEGAL, CONCERNENTE S INFORMAES DESTA APRESENTAO.

38Cadeia de Circulao:

ATACADISTAINDSTRIA VENDA

VAREJISTA

Contribuintede FatoCLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI Cadeia de Produo:

INDSTRIA A VENDA

Contribuintede FatoINDSTRIA B VENDACLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI

Princpio da no cumulatividade:

Art. 153, 2, II da CF/88 e Art.225 do RIPI

A no cumulatividade efetivada pelo sistema de crdito do imposto relativo a produtos entrados no estabelecimento do contribuinte, para ser abatido do que for devido pelos produtos dele sados, num mesmo perodo, conforme estabelecido neste Captulo.CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI 4/26/2015 11:23 PM 2007 Microsoft Corporation. Todos os direitos reservados. Microsoft, Windows, Windows Vista e outros nomes de produtos so ou podem ser marcas registradas e/ou marcas comerciais nos Estados Unidos e/ou em outros pases.As informaes contidas neste documento tm finalidades meramente informativas e representam a viso atual da Microsoft Corporation, na data desta apresentao. Como a Microsoft precisa responder s constantes mudanas nas condies de mercado, o contedo do documento no deve ser interpretado como um compromisso por parte da Microsoft, e a Microsoft no pode garantir a exatido de qualquer informao fornecida aps a data desta apresentao. A MICROSOFT NO OFERECE NENHUMA GARANTIA, SEJA EXPRESSA, IMPLCITA OU LEGAL, CONCERNENTE S INFORMAES DESTA APRESENTAO.

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1oO direito ao crdito tambm atribudo para anular o dbito do imposto referente a produtos sados do estabelecimento e a este devolvidos ou retornados.

2oRegem-se, tambm, pelo sistema de crdito os valores escriturados a ttulo de incentivo, bem como os resultantes das situaes indicadas no art. 240. CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI 4/26/2015 11:23 PM 2007 Microsoft Corporation. Todos os direitos reservados. Microsoft, Windows, Windows Vista e outros nomes de produtos so ou podem ser marcas registradas e/ou marcas comerciais nos Estados Unidos e/ou em outros pases.As informaes contidas neste documento tm finalidades meramente informativas e representam a viso atual da Microsoft Corporation, na data desta apresentao. Como a Microsoft precisa responder s constantes mudanas nas condies de mercado, o contedo do documento no deve ser interpretado como um compromisso por parte da Microsoft, e a Microsoft no pode garantir a exatido de qualquer informao fornecida aps a data desta apresentao. A MICROSOFT NO OFERECE NENHUMA GARANTIA, SEJA EXPRESSA, IMPLCITA OU LEGAL, CONCERNENTE S INFORMAES DESTA APRESENTAO.

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INDSTRIAATACADISTALOJACONSUMIDORPREOR$ 1.000,00R$ 2.000,00

R$ 3.000,00

ALQUOTAS 10%10%10%DBITOR$ 100,00R$ 200,00R$ 300,00CRDITOR$ 0,00R$ 100,00R$ 200,00IPIRECOLHIDOR$ 100,00R$ 100,00R$ 100,00TOTALR$ 300,00CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI

INDSTRIA AINDSTRIABCONSUMIDORPREOR$ 1.000,00R$ 2.000,00

---------

ALQUOTAS 10%10%---------DBITOR$ 100,00R$ 200,00R$ 00,00CRDITOR$ 0,00R$ 100,00R$ 00,00IPIRECOLHIDOR$ 100,00R$ 100,00R$ 00,00TOTALR$ 200,00CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI

INDSTRIAATACADISTALOJACONSUMIDORPREOR$ 1.000,00R$ 2.000,00

R$ 3.000,00

ALQUOTAS 10%10%10%DBITOR$ 100,00R$ 200,00R$ 300,00CRDITOR$ 0,00R$ 0,00R$ 0,00IPIRECOLHIDOR$ 100,00R$ 200,00R$ 300,00TOTALR$ 600,00CLAUDIO CARNEIRO TEMA: IPI

Crdito prmio: Institudo pelo DL 491/69 foi extinto em 5/10/1990.

Art. 41 do ADCT

Os Poderes Executivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios reavaliaro todos os incentivos fiscais de natureza setorial ora em vigor, propondo aos Poderes Legislativos respectivos as medidas cabveis.


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1 - Considerar-se-o revogados aps dois anos, a partir da data da promulgao da Constituio, os incentivos que no forem confirmados por lei.

2 - A revogao no prejudicar os direitos que j tiverem sido adquiridos, quela data, em relao a incentivos concedidos sob condio e com prazo certo.


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3 - Os incentivos concedidos por convnio entre Estados, celebrados nos termos do art. 23, 6, da Constituio de 1967, com a redao da Emenda Constitucional n 1, de 17 de outubro de 1969, tambm devero ser reavaliados e reconfirmados nos prazos deste artigo.


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Crdito Presumido

Insumos no tributados

Smulas


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