IOF - Aula Tácio Lacerda Gama

Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio, Seguro ou sobre Operações relativas a Títulos ou

Valores MobiliáriosTácio Lacerda Gama

Professor da graduação e pós-graduação da PUC-SP, onde obteve os títulos de doutor e mestre em direito,

Sócio do Barros Carvalho Advogados Associados

Formas de Estudar Direito Tributário

Legitimidade (Competência)

Versus

Apuração (RMIT)

Tacio Lacerda Gama

www.parasaber.com.br/taciolacerdagama

Legitimidade dos TributosFeita pela análise da Competência Tributária

C = E . M

[Sc . P(p1.p2.p3...) . E . T] → [S (Sa . Sp) . M (s.e.t.c)]

Tacio Lacerda Gama


Critérios de análise da Legitimidade do IOF

1) Quem pode criar?

2) Como deve ser criado?

3) Onde deve ser criado?

4) Quando deve ser criado?

5) Sobre o que pode incidir?

6) Quais os condicionantes positivos?

7) Quais os condicionantes negativos?

8) Quais são as regras gerais?

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Apuração do TributoFeita pela análise da RMIT

Hip [Cm(v.c). Ce. Ct]. Cons [Cs(Sa.Sp).Cq (bc.al)]

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Critérios de análise da apuração do IOF

1 – Que torna o tributo devido?

2 – Onde o tributo se torna devido?

3 – Quando ele se torna devido?

4 – Quem deve pagar?

5 – Quem deve receber?

6 – Como se calcula o que deve ser pago?

Tacio Lacerda Gama


Quem pode criar o IPI?

Enunciado Constitucional

Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:

V – operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários.

§ 1º É facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V”

• OBS: § 5º - Ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial

Efeitos imediatos Antigo imposto do selo (incidindo sobre

negócios jurídicos); Afeta o negócio jurídico; Operação Financeira X Operação de

Crédito; Deve ser seletivo, não-cumulativo, não

incidirá sobre mercadorias ou bens destinados à exportação, não afetará bens de capital.

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Como o IR deve ser criado?

Diplomas fundamentais do IOF

Constituição Federal de 1988

Regulamentos federais (Decreto 6.036/2007)

Leis Federais ( Lei 5.143/66, 8.033/90)

Código Tributário Nacional (arts. 63 a 67)

Portarias, Resoluções, Instruções Normativas, etc.

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Onde e quando o IOF pode ser criado?

No local em que é exercida a sua competência.

A qualquer momento, respeitado o regime jurídico tributário vigente.

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Sobre o que pode incidir?

Tacio Lacerda Gama


CTN

Art. 63. (...):

i) operações de crédito = efetivação pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou sua colocação à disposição do interessado;

II) - operações de câmbio = efetivação pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocação à disposição do interessado em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta à disposição por este;

III - operações de seguro = efetivação pela emissão da apólice ou do documento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável;

IV - operações relativas a títulos e valores mobiliários = a emissão, transmissão, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicável.

Princípios aplicados ao IOF

• Não excluiu o princípio da legalidade;• Somente flexibilizou possibilitando alterações de

alíquotas para mais ou menos dentro dos patamares legais (arts. 9°e 97, II, IV, CTN);

• Alterações de alíquotas = competência do Poder Executivo (Presidente da República) – Decreto – Poder Regulamentar (pode ser por Portaria do Ministério? STJ, REsp. 1123249/RJ)

• Extrafiscalidade (necessidade de motivação). Polêmica – Inconstitucionalidade Decretos n.6339/2008 e 6345/2008 – Adin 4.002 e 4.004/DF – STF – sem apreciação

Tacio Lacerda Gama


Princípio da Anterioridade

Art. 150. (...) III - cobrar tributos:(...)b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido

publicada a lei que os instituiu ou aumentou;c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja

sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b;

§ 1º A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (...).”

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Operações Financeiras: crítica

• “Não existe em verdade um imposto sobre operações financeiras;

• Dentro desta nomenclatura encontraremos 4 impostos (4 regras-matrizes)

• Imposto sobre: i) – operações de crédito; ii) – operações de câmbio; iii) – operações de seguro; iv) – operações relativas a títulos ou valores mobiliários.

.

Tacio Lacerda Gama


Operação – definindo o conceito

• Núcleo básico (ponto comum) = operações• Complemento = i) – de crédito; ii) - de câmbio; iii) – de

seguro; iv) – de títulos e valores mobiliários;• Operação = : negócio jurídico (Código Civil);• Negócio jurídico: é ato jurídico que se estabelece entre dois

ou mais sujeitos de direito;• Ato jurídico: ato lícito que tem por fim adquirir, resguardar,

transferir, modificar ou extinguir direitos• Tais impostos não incidem sobre o crédito, seguro, etc, mas

sobre os negócios relativos aos créditos, câmbio, seguro, títulos e valores mobiliários.

.Tacio Lacerda Gama


Ouro-ativo financeiro X ouro-mercadoria

• Art. 153, § 5º, CF “§ 5º - O ouro, quando definido em lei como ativo

financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente à incidência do imposto de que trata o inciso V do "caput" deste artigo, devido na operação de origem; a alíquota mínima será de um por cento, assegurada a transferência do montante da arrecadação nos seguintes termos:

I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem;

II - setenta por cento para o Município de origem.”.Tacio Lacerda Gama


Tributação do ouro (ativo financeiro/cambial)

• Ouro (ativo financeiro/cambial) = em qualquer estado de pureza, bruto ou refinado, quando destinado ao mercado financeiro ou à execução de política cambial do País, em interveniência de instituições integrantes do Sistema Financeiro Nacional;

• Base de cálculo = valor da aquisição;• Alíquota = 1%• Incidência = primeira aquisição do ouro, ativo

financeiro, efetuada por instituição autorizada, integrante do Sistema Financeiro Nacional

• Contribuinte = instituição autorizada que adquirir;• Critério territorial = território nacional

Tacio Lacerda Gama


Quais os condicionantes negativos à criação do IOF?

Imunidades tributáriasa) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;b) templos de qualquer culto;c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão;

e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser.

§ 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel.

Tacio Lacerda Gama


RMIT - IO/Crédito

Aspecto Material:

Verbo = realizar operação

Complemento = de crédito

Crédito = negócios jurídicos qualificados como empréstimos, abertura de

crédito, descontos de títulos (art. 1º, DL 1.783/80)

Incidência = efetivação da entrega total ou parcial do valor objeto da

obrigação (art. 63 CTN)

Não são operações de crédito: saques de depósitos judiciais; saques de

caderneta de poupança (RSF 28/2007 na Lei 8033/90)

Tacio Lacerda Gama


RMIT - IO/Crédito

Aspecto Material:

Expansão de hipóteses e de contribuintes pela L 8.033/90: (i) ouro em

estoque, (ii) circulação de ações e (iii) depósitos judiciais; (iv) saques em

cadernetas de poupança.

Expansão do conceito de crédito (L 8.894/94): uso da expressão “

contribuintes são os tomadores de crédito” atinge operação de crédito

fora do mercado financeiro?

Expansão de operações (L 9.532/97, art.58): factoring

Expansão de incidência: mútuos fora do mercado financeiro (L 9.779/99,

art. 13)

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RMIT - IO/Crédito

Aspecto Material:

Súmula 588, STF: “ISS não incide sobre os depósitos, as comissões e taxas

de desconto, cobrados pelos estabelecimentos bancários”

STF, ADI 1.763, DJ 26/09/03: possibilidade de prática de atividade

financeira por outras pessoas jurídicas, que não as instituições financeiras,

e incidência do IOF sobre operações de factoring, na forma da L. 9.532/97,

art. 58.

STF, Súmula 664: saques em caderneta de poupança e saque do depósito

judicial em garantia, introduzidos pela Lei 8.033/90, não estão submetidos

à incidência do IOF. Norma inconstitucional.

Tacio Lacerda Gama


RMIT - IO/Crédito

Aspecto Temporal: momento da realização da operação gravada

Aspecto Espacial: território nacional.

Aspecto Quantitativo: : aplicação de alíquota sobre o valor da operação

de crédito (principal entregue ou colocado à disposição do tomador)

Alíquota máxima determinada em lei: 1,5% ao dia (Poder Executivo pode

reduzi-la podendo ser zero)

Variáveis na aplicação das alíquotas reduzidas: tomador, operação,

condições de entrega do numerário, credor.

Sujeito Passivo: Sujeito ativo – União Federal. Sujeito passivo – (qualquer

das partes na operação tributada, na forma da lei, art. 66, CTN): pessoas

físicas ou jurídicas tomadoras de crédito (lei ordinária)Tacio Lacerda Gama


RMIT - IO/Câmbio

Aspecto Material:


Complemento = de câmbio

Câmbio = negócios jurídicos qualificados como a entrega a alguém de uma

moeda em contrapartida da entrega de outra recebida.

Entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a

represente (ex. cheque de viagem), ou sua colocação à disposição do

interessado em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional

entregue ou posta à disposição por este (art. 63, II, CTN);

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RMIT - IO/Câmbio

Aspecto Temporal: momento da realização da operação de câmbio

(entrega da moeda ou documento equivalente) – ato da liquidação da

operação de câmbio (art. 11 Decreto n. 6.306/07


Aspecto Quantitativo: aplicação de alíquota sobre o valor da operação

de câmbio (montante em moeda nacional colocado à disposição e

correspondente à moeda estrangeira).Alíquotas máximas determinadas

em lei: Poder Executivo pode reduzi-las (25%). Isenção ou alíquota zero:

operações determinadas em função da política de câmbio

Responsabilidade pela retenção e pelo recolhimento: instituição

financeira

Sujeito Passivo: Sujeito ativo – União Federal. Sujeito passivo –

comprador ou vendedor de moeda (lei ordinária)

RMIT - IO/Títulos ou Valores Mobiliários

Aspecto Material:


Complemento = de títulos ou valores mobiliários

Títulos ou valores mobiliários = negócios jurídicos relativos a

investimentos oferecidos ao público sobre os quais o investidor não tem

controle direto, cuja aplicação é feita em dinheiro, bens ou serviços, na

expectativa de lucro, não sendo necessária a emissão de titulo para a

incidência;

Exemplos: aplicações curto prazo, letras imobiliárias, letras de câmbio

qualificados como empréstimos, abertura de crédito, descontos de títulos

(art. 1º, DL 1.783/80).Tacio Lacerda Gama


RMIT - IO/Títulos ou Valores Mobiliários

Aspecto Temporal: no momento do recebimento do prêmio (art. 63, III,

CTN c/c 1º, II, DL 1.783/80)


Aspecto Quantitativo: valor do prêmio.

Alíquota: depende do tipo de seguro (máxima:25%); redução voltada a

certas operações

Responsabilidade pela retenção e pelo recolhimento: segurador ou

instituições financeiras, quem ficar encarregado da cobrança do prêmio.

Sujeito Passivo: Sujeito ativo – União Federal. Sujeito passivo – i) –

adquirentes de títulos ou valores mobiliários; ii) – instituições financeiras

e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil.

RMIT - IO/Seguros

Aspecto Material:


Complemento = de seguro

Seguro = negócio jurídico onde alguém se obriga para com outrem,

mediante remuneração de um prêmio, a indenizar prejuízos resultantes

de riscos futuros, devidamente especificados no respectivo ato.

EX:seguros de vida e congêneres, de acidentes pessoais e do trabalho, de

bens, valores, coisas e os não especificados (DL 1.783/1980)

Incidência = efetivação pela emissão da apólice ou documento

equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei (art. 63, III, CTN)

Tacio Lacerda Gama


RMIT - IO/Seguros

Aspecto Temporal: data da liquidação da operação


Aspecto Quantitativo: (i) valor da aquisição, resgate, cessão ou

repactuação de TVM (acrescido dos rendimentos); (ii) valor da operação

de financiamento em bolsas; (iii) valor de aquisição/resgate de quotas de

fundos.Alíquota: máxima de 1,25% ao dia.

Responsabilidade pela retenção e pelo recolhimento: i) – instituições

autorizadas na compra e venda de títulos; ii) – bolsa de valores,

mercadorias, iii) – administrador de fundo de investimento; entre outros

(art. 27, Decreto n. 6.306/07)

Sujeito Passivo: Sujeito ativo – União Federal. Sujeito passivo - adquirente

de seguro

RMIT - IO/Crédito - Ouro

Aspecto Material:


Complemento = de origem (primeira) com ouro, destinado a ativo

financeiro ou instrumento cambial . Ativo financeiro ou instrumento

cambial: ouro destinado exclusivamente ao mercado financeiro.

Incidência = : não é extração de ouro, mas primeira negociação ou

primeira operação de natureza econômica.

Incidência sobre o ouro em estoque: norma inconstitucional: REs. 213799-

5 e 190364, STF

Tributário. IOF. L 8766/90: não incidência do IOF excepcional sobre outro

destinado à joalheria, ainda que depositado em instituições financeiras

STJ, (REsp. 1213554, 18/12/97)Tacio Lacerda Gama


RMIT - IO/Crédito - Ouro

Aspecto Temporal: data da primeira aquisição.;


Aspecto Quantitativo: preço de aquisição desde que compatível com o

mercado; alíquota:1%.

Sujeito Passivo: Sujeito ativo – União Federal. Sujeito passivo – primeiro

comprador do ouro (instituições financeiras)

Tacio Lacerda Gama


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