IOB - Imposto de Renda - nº 41/2014 - 2ª Sem Outubro · to de nova pessoa jurídica em razão de fusão ... 1º.01.2015 ou a contar de 1º.01.2014 no caso de a ... na proporção

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Manual de Procedimentos

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Veja nos Próximos Fascículos

a IRPJ/CSL - Tributação em bases universais - Coligadas

a IRRF - Operações de empréstimos de ações, títulos e outros valores mobiliários

a IRPJ/CSL - Valor justo

Imposto de Renda e Legislação Societária

Fascículo No 41/2014

/a Tributos e Contribuições Federais

IRPJ/CSLTributação em bases universais - Controladora . . . . . . . . . . . . . . . . . 01

/a Legislação FalimentarEncerramento da falência e extinção das obrigações do falido . . . . . 08

/a IOB Comenta

Registro do ComércioEmpresas estão desobrigadas da apresentação de certidões negativas nas Juntas Comerciais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 09

/a IOB Perguntas e Respostas

IR FontePLR - Tributação de períodos diferentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

IRPJ/CSLInvestimento pelo valor de patrimônio líquido - Conceito de mais ou menos-valia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10Parcelamento da MP nº 651/2014 - Quitação antecipada - Requeri-mento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Imposto de renda e legislação societária : tributação em bases universais : controladoras.... -- 10. ed. -- São Paulo : IOB Folhamatic EBS - SAGE, 2014. -- (Coleção manual de procedimentos)

ISBN 978-85-379-2265-1

1. Falência - Leis e legislação - Brasil 2. Imposto de renda - Leis e legislação - Brasil 3. Pessoa jurídica - Brasil 4. SIMPLES - Leis e legislação - Brasil I. Série.

14-10063 CDU-34:336.2:347.72(81)

Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Tributação : Empresas : Direito tributário 34:336.2:347.72(81)

Manual de ProcedimentosImposto de Renda e Legislação Societária

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41-01Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2014 - Fascículo 41 IR/LS

IRPJ/CSL

Tributação em bases universais - Controladora SUMÁRIO 1. Introdução 2. Breve histórico 3. Controladoras 4. Deduções da base de cálculo do IRPJ e da CSL 5. Pagamento do IRPJ e da CSL

1. IntRodução

A Lei nº 12.973/2014 é resultante da conversão, com emendas, da Medida Provisória nº 627/2013 e alterou, entre outras disposições, a forma de tributação dos lucros auferidos por conta de inves-timentos realizados no exterior por pessoa jurídica sediada no Brasil.

1.1 Adoção da Lei nº 12.973/2014 no ano- -calendário de 2014

O novo regime tributário insti-tuído pela Lei nº 12.973/2014 come-çará a vigorar a partir de 1º.01.2015. Porém, a pessoa jurídica poderá optar pela aplicação antecipada das disposições contidas nos arts. 76 a 92 da referida Lei a partir do ano-calendário de 2014, observando-se que, nessa hipótese, a opção será irretratável e acarretará a observância de todas as alterações trazidas pelos dispositivos menciona-dos a contar de 1º.01.2014.

No caso de pessoas jurídicas que exerceram a opção pela aplicação das disposições contidas nos arts. 76 a 92 da Lei nº 12.973/2014, fica afastada a previsão de que:

a) os lucros serão considerados disponibilizados para a empresa no Brasil no caso de controla-da ou coligada, na data do pagamento ou do

crédito em conta representativa de obrigação da empresa no exterior;

b) os créditos de Imposto de Renda de que trata o art. 26 da Lei nº 9.249/1995, relativos a lu-cros, rendimentos e ganhos de capital auferi-dos no exterior, somente serão compensados com o Imposto de Renda devido no Brasil se referidos lucros, rendimentos e ganhos de ca-pital forem computados na base de cálculo do imposto, no Brasil, até o final do segundo ano-calendário subsequente ao de sua apu-ração; e

c) para fins da determinação da base de cálculo do Imposto de Renda e da Contribuição So-

cial sobre o Lucro (CSL), nos termos do art. 25 da Lei nº 9.249/1995 e do art.

21 da Medida Provisória nº 2.158-35/2001, os lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior serão considerados disponibilizados para a con-troladora ou coligada no Brasil

na data do balanço no qual ti-verem sido apurados.

A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disciplinou por meio da Instrução Normativa RFB nº 1.469/2014, alterada pela Instrução Normativa RFB nº 1.484/2014, a aplicação das dis-posições previstas na Lei nº 12.973/2014, sobretudo em relação à opção pelos efeitos da aplicação das novas regras tributárias em 2014, determinando, em síntese, que:

a) a pessoa jurídica poderá optar pela aplicação, para o ano-calendário de 2014, das disposi-ções contidas:

a.1) nos arts. 1º e 2º e 4º a 70 da Lei nº 12.973/2014; e

a.2) nos arts. 76 a 92 da Lei nº 12.973/2014;

a Tributos e Contribuições Federais

A pessoa jurídica controladora domiciliada no

Brasil, ou a ela equiparada, deverá fazer o registro em subcontas da conta de Investimentos (Ativo Não Circulante)

em controlada direta no exterior, de forma individualizada

41-02 IR/LS Manual de Procedimentos - Out/2014 - Fascículo 41 - Boletim IOB



b) as opções pelo novo regime tributário são in-dependentes e deverão ser manifestadas na Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF), referente aos fatos gerado-res ocorridos no mês de agosto/2014;

c) o caso de início de atividade ou de surgimen-to de nova pessoa jurídica em razão de fusão ou cisão, no ano-calendário de 2014, as op-ções pelas novas regras tributárias deverão ser manifestadas na DCTF referente aos fatos geradores ocorridos no 1º mês de atividade, exceto na hipótese de o 1º mês de início de atividade ou de surgimento de nova pessoa jurídica em razão de fusão ou cisão ocorrer no período de janeiro a julho/2014, devendo, nesse caso, as opções serem exercidas na DCTF referente aos fatos geradores ocorridos no mês de agosto/2014;

d) as opções serão irretratáveis e acarretarão a observância, a contar de 1º.01.2014, de todas as alterações trazidas:

d.1) pelos arts. 1º e 2º e 4º a 70 e dos efeitos produzidos pelas disposições previstas nos incisos I a VI, VIII e X do caput do art. 117 da Lei nº 12.973/2014, no caso da opção prevista no inciso I do caput do art. 1º; e

d.2) pelos arts. 76 a 92 e dos efeitos produ-zidos pelas disposições previstas nos incisos I a VII e IX do caput do art. 117 da Lei nº 12.973/2014, no caso da opção prevista no inciso II do caput do art. 1º.

Cumpre mencionar que, na data da adoção inicial, as participações societárias de caráter permanente serão avaliadas de acordo com a Lei nº 6.404/1976. No caso de participação societária avaliada pelo valor de patrimônio líquido, as deter-minações do desdobramento do custo de aquisição, constantes do art. 20 do Decreto-lei nº 1.598/1977 deverão ser observadas, exceto o § 3º do mesmo dispositivo. Observa-se, por fim, que as eventuais diferenças na data da adoção inicial entre o valor da participação societária na contabilidade societária e na Escrituração Contábil para Fins Societários e do Controle Fiscal Contábil de Transição (FCont) não serão adicionadas ou excluídas na determinação do lucro real (Instrução Normativa RFB nº 1.493/2014).

2. BReve hIStóRICo

A Medida Provisória nº 2.158-35/2001, art. 74, determina que, para efeito da determinação da base

de cálculo do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da CSL, os lucros auferidos por controlada no exterior serão considerados disponibilizados para a controladora no Brasil na data do balanço no qual tiverem sido apurados.

Porém, esse dispositivo foi revogado pela Lei nº 12.973/2014, art. 117, IX, com efeitos a partir de 1º.01.2015 ou a contar de 1º.01.2014 no caso de a pessoa jurídica ser optante pelo novo regime tributário na forma do subtópico 1.1.

Notas

(1) De acordo com o art. 25, § 2º, da Lei nº 9.249/1995, os lucros aufe-ridos no exterior serão computados na determinação do lucro real das pes-soas jurídicas correspondente ao balanço levantado em 31 de dezembro de cada ano, sendo que:

a) os lucros auferidos por filiais, sucursais ou controladas, no exterior, de pessoas jurídicas domiciliadas no Brasil serão computados na apuração do lucro real com observância do seguinte:

a.1) as filiais, sucursais e controladas deverão demonstrar a apura-ção dos lucros que auferirem em cada um de seus exercícios fiscais, segundo as normas da legislação brasileira;

a.2) os lucros a que se refere a letra “a.1” serão adicionados ao lucro líquido da matriz ou controladora, na proporção de sua participação acionária, para apuração do lucro real;

a.3) se a pessoa jurídica se extinguir no curso do exercício, deverá adicionar ao seu lucro líquido os lucros auferidos por filiais, sucursais ou controladas, até a data do balanço de encerra-mento;

a.4) as demonstrações financeiras das filiais, sucursais e controla-das que embasarem as demonstrações em reais deverão ser mantidas no Brasil pelo prazo de 5 anos, conforme previsto no art. 173 da Lei nº 5.172/1966 (Código Tributário Nacional - CTN);

b) os lucros a que se refere a letra “a” serão convertidos em reais pela taxa de câmbio, para venda, do dia das demonstrações financeiras em que tenham sido apurados os lucros da filial, sucursal, controla-da ou coligada.

(2) Desde 14.05.2014, os lucros são apurados segundo as normas da legislação comercial do país de domicílio (Lei nº 9.249/1995, art. 25, § 7º, e Lei nº 12.973/2014, arts. 95 e 119).

(Medida Provisória nº 2.158-35/2001, arts. 21 e 74; Lei nº 9.249/1995, art. 25; Lei nº 12.973/2014, arts. 95, 117, IX, e 119)

2.1 Posicionamento do StF

Recentemente, foi proferido o acórdão emanado do Supremo Tribunal Federal (STF), em relação à Ação Direta de Inconstitucionalidade (ADIn) nº 2.588/2001, em que se questionava a constitucionalidade do art. 74 da Medida Provisória nº 2.158-35/2001, porquanto esse dispositivo legal considerava a disponibilização dos lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior à controladora ou coligada no Brasil na data do balanço em que tiverem sido apurados, momento em que os lucros deveriam ser incluídos na base de cálculo do IRPJ e da CSL.

Dessa forma, orientada pelos pontos comuns às opiniões majoritárias, a Suprema Corte reconheceu:




a) a inaplicabilidade do art. 74 da Medida Provi-sória nº 2.158-35/2001 às empresas nacionais coligadas a pessoas jurídicas sediadas em países sem tributação favorecida, ou que não sejam “paraísos fiscais”;

b) a aplicabilidade do art. 74 da Medida Provi-sória nº 2.158-35/2001 às empresas nacionais controladoras de pessoas jurídicas sediadas em países de tributação favorecida, ou des-providos de controles societários e fiscais adequados (“paraísos fiscais”, assim defini-dos em lei);

c) a inconstitucionalidade do art. 74, parágrafo único, da Medida Provisória nº 2.158-35/2001, de modo que o texto impugnado não pode ser aplicado em relação aos lucros apurados até 31.12.2001.

Notas

(1) Consideram-se paraísos fiscais os países ou dependências que não tributam a renda ou que a tributam à alíquota inferior a 20% ou, ainda, cuja legislação interna não permita acesso a informações relativas à com-posição societária de pessoas jurídicas ou à sua titularidade as seguintes jurisdições: Andorra, Anguilla, Antígua e Barbuda, Antilhas Holandesas, Aruba, Ilhas Ascensão, Comunidade das Bahamas, Bahrein, Barbados, Be-lize, Ilhas Bermudas, Brunei, Campione D’Itália, Ilhas do Canal (Alderney, Guernsey, Jersey e Sark), Ilhas Cayman, Chipre, Cingapura, Ilhas Cook, Re-pública da Costa Rica, Djibouti, Dominica, Emirados Árabes Unidos, Gibral-tar, Granada, Hong Kong, Kiribati, Lebuan, Líbano, Libéria, Liechtenstein, Macau, Ilha da Madeira, Maldivas, Ilha de Man, Ilhas Marshall, Ilhas Mau-rício, Mônaco, Ilhas Montserrat, Nauru, Ilha Niue, Ilha Norfolk, Panamá, Ilha Pitcairn, Polinésia Francesa, Ilha Queshm, Samoa Americana, Samoa Oci-dental, San Marino, Ilhas de Santa Helena, Santa Lúcia, Federação de São Cristóvão e Nevis, Ilha de São Pedro e Miguelão, São Vicente e Granadinas, Seychelles, Ilhas Solomon, St. Kitts e Nevis, Suazilândia, Sultanato de Omã, Tonga,Tristão da Cunha, Ilhas Turks e Caicos, Vanuatu, Ilhas Virgens Ameri-canas, Ilhas Virgens Britânicas (Lei nº 9.430/1996, arts. 24 e 24-A; Instrução Normativa RFB nº 1.037/2010, art. 1º).

(2) Até 31.12.2013, a Suíça integrava a relação dos paraísos fiscais. Porém, desde 1º.01.2014, com referência à Suíça, os regimes fiscais pri-vilegiados aplicáveis às pessoas jurídicas constituídas sob a forma de hol-ding company, domiciliary company, auxiliary company, mixed company e administrative company cujo tratamento tributário resulte em incidência de Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ), de forma combinada, inferior a 20%, segundo a legislação federal, cantonal e municipal, assim como o regime aplicável a outras formas legais de constituição de pessoas jurídicas, mediante rulings emitidos por autoridades tributárias, que resul-te em incidência de IRPJ, de forma combinada, inferior a 20%, segundo a legislação federal, cantonal e municipal (Instrução Normativa RFB nº 1.037/2010, art. 2º; Instrução Normativa RFB nº 1.474/2014).

3. ContRoLAdoRAS

3.1 evidenciação do resultado contábil em subcontas vinculadas à conta de investimentos

A pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil ou a ela equiparada (veja as notas a seguir) deverá fazer o registro em subcontas da conta de Investimentos (Ativo Não Circulante) em controlada direta no exterior, de forma individualizada, o resul-tado contábil na variação do valor do investimento equivalente aos lucros ou prejuízos auferidos pela própria controlada direta e suas controladas, direta

ou indiretamente, no Brasil ou no exterior, relativa-mente ao ano-calendário em que foram apurados em balanço, observada a proporção de sua participação em cada controlada, direta ou indireta.

Vale mencionar que, nos resultados das contro-ladas diretas ou indiretas, não deverão constar os resultados auferidos por outra pessoa jurídica sobre a qual a pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil mantenha o controle direto ou indireto.

Notas

(1) Equipara-se à condição de controladora a pessoa jurídica domi-ciliada no Brasil que detenha participação em coligada no exterior e que, em conjunto com pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no Brasil ou no exterior, consideradas a ela vinculadas, possua mais de 50% do capital votante da coligada no exterior (Lei nº 12.973/2014, art. 83).

(2) Consideram-se vinculadas à pessoa jurídica domiciliada no Brasil (Lei nº 12.973/2014, art. 83, parágrafo único; Lei nº 6.404/1976, art. 243, §§ 1º e 2º, com a redação dada pela Lei nº 11.941/2009):

a) a pessoa física ou jurídica cuja participação societária no seu capital social a caracterize como sua controladora, direta ou indireta, ou seja:

a.1) são coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha in-fluência significativa:

a.1.1) considera-se influência significativa, quando a investi-dora detém ou exerce o poder de participar nas deci-sões das políticas financeira ou operacional da investi-da, sem controlá-la;

a.1.2) será presumida influência significativa quando a inves-tidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la;

a.2) a controlada, assim considerada a sociedade na qual a contro-ladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores;

b) a pessoa jurídica que seja caracterizada como sua controlada, direta ou indireta, ou coligada, na forma definida nas letras “a.1” e “a.2”;

c) a pessoa jurídica quando esta e a empresa domiciliada no Brasil es-tiverem sob controle societário ou administrativo comum ou quando pelo menos 10% do capital social de cada uma pertencer à mesma pessoa física ou jurídica;

d) a pessoa física ou jurídica que seja sua associada, na forma de con-sórcio ou condomínio, conforme definido na legislação brasileira, em qualquer empreendimento;

e) a pessoa física que for parente ou afim até o terceiro grau, cônjuge ou companheiro de qualquer de seus conselheiros, administrado-res, sócios ou acionista controlador em participação direta ou indi-reta; e

f) a pessoa jurídica residente ou domiciliada em país com tributação favorecida ou beneficiária de regime fiscal privilegiado, conforme dispõem os arts. 24 e 24-A da Lei nº 9.430/1996, desde que não comprove que seus controladores não estejam enquadrados nas letras “a” a “e”.

3.2 Conversão em reais da variação do valor do investimento equivalente ao lucro ou prejuízo auferido no exterior

A variação do valor do investimento equivalente ao lucro ou prejuízo auferido no exterior será convertida em reais, para efeito da apuração da base de cálculo do IRPJ e da CSL, com base na taxa de câmbio da




moeda do país de origem fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil (Bacen), correspondente à data do levantamento de balanço da controlada direta ou indireta.

Caso a moeda do país de origem do tributo não tenha cotação no Brasil, o seu valor será convertido em dólares dos Estados Unidos da América (EUA) e, em seguida, em reais.

3.3 tributação em bases universais das pessoas jurídicas

O art. 77 da Lei nº 12.973/2014 dispõe sobre os procedimentos a serem adotados para efeito da tributação em bases universais, que, em linhas gerais, se assemelha ao cálculo da equivalência patrimonial.

3.3.1 Resultado positivo

A parcela do ajuste do valor do investimento em controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros por ela auferidos antes do IRPJ, excetuando a variação cambial, deverá ser computada na determinação do lucro real e na base de cálculo da CSL da pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil.

Salienta-se que a referida parcela do ajuste com-preende apenas os lucros auferidos no período, não alcançando as demais parcelas que influenciaram o patrimônio líquido (PL) da controlada, direta ou indi-reta, domiciliada no exterior.

Nota

A parcela do lucro auferido no exterior, por controlada, direta ou indi-reta, ou coligada, correspondente às atividades de afretamento por tempo ou casco nu, arrendamento mercantil operacional, aluguel, empréstimo de bens ou prestação de serviços diretamente relacionados à prospecção e ex-ploração de petróleo e gás, em território brasileiro, não será computada na determinação do lucro real e na base de cálculo da CSL da pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil, observado o disposto no § 1º do art. 91 da Lei nº 12.708/2012.

Ressalta-se que esse dispositivo se aplica:

a) somente nos casos de controlada, direta ou indireta, ou coligada no exterior de pessoa jurídica brasileira:

a.1) detentora de concessão ou autorização nos termos da Lei nº 9.478/1997, ou sob o regime de partilha de produção de que trata a Lei nº 12.351/2010, ou sob o regime de cessão onerosa previsto na Lei nº 12.276/2010;

a.2) contratada pela pessoa jurídica de que trata a letra “a.1”;

b) inclusive nos casos de coligada de controlada direta ou indireta de pessoa jurídica brasileira.

3.3.2 Resultado negativo

O prejuízo acumulado da controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior referente aos

anos-calendário anteriores à produção de efeitos da Lei nº 12.973/2014 (veja o tópico 1) poderá ser compensado com os lucros futuros da mesma pes-soa jurídica no exterior que lhes deu origem, desde que os estoques de prejuízos sejam informados na forma e prazo estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB (Lei nº 12.973/2014, art. 77, § 2º).

3.3.3 Consolidação no balanço

Até o ano-calendário de 2022, parcela do ajuste do valor do investimento em controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros ou prejuízos poderão ser consideradas de forma consolidada na determinação do lucro real e da base de cálculo da CSL da controladora no Brasil, excep-cionadas as parcelas referentes às pessoas jurídicas investidas que se encontrem em pelo menos uma das seguintes situações:

a) estejam situadas em país com o qual o Brasil não mantenha tratado ou ato com cláusula es-pecífica para troca de informações para fins tributários (veja a nota 1);

b) estejam localizadas em país ou dependência com tributação favorecida;

c) sejam beneficiárias de regime fiscal privile-giado;

d) estejam submetidas a regime de subtributa-ção;

e) sejam controladas, direta ou indiretamente, por pessoa jurídica submetida a tratamento tri-butário previsto nas letras “b” a “d”; ou

f) tenham renda ativa própria inferior a 80% da renda total (veja as notas 2 e 3, nos termos definidos no art. 84 da Lei nº 12.973/2014.

A consolidação deverá conter a demonstração individualizada em subcontas e a demonstração das rendas ativas e passivas na forma e prazo estabeleci-dos pela RFB.

Notas

(1) Na ausência da condição da letra “a” desse subtópico, a conso-lidação será admitida se a controladora no Brasil disponibilizar a contabili-dade societária em meio digital e a documentação de suporte da escritura-ção, na forma e prazo a serem estabelecidos pela RFB, mantidas as demais condições.

(2) Considera-se renda ativa própria aquela obtida diretamente pela pessoa jurídica mediante a exploração de atividade econômica própria, excluídas as receitas decorrentes de royalties, juros, dividendos, partici-pações societárias, aluguéis, ganhos de capital, salvo na alienação de participações societárias ou ativos de caráter permanente adquiridos há mais de 2 anos, aplicações financeiras e intermediação financeira. Também podem ser considerados como renda ativa própria os valores




recebidos a título de dividendos ou a receita decorrente de participações societárias relativos a investimentos efetuados até 31.12.2013 em pessoa jurídica cuja receita ativa própria seja igual ou superior a 80%. Ressalta--se que os juros, aplicações financeiras e intermediação financeira não se aplicam às instituições financeiras reconhecidas e autorizadas a fun-cionar pela autoridade monetária do país em que estejam situadas (Lei nº 12.973/2014, art. 84, I, §§ 1º e 2º).

(3) Considera-se renda total o somatório das receitas operacionais e não operacionais, conforme definido na legislação comercial do país de do-micílio da investida (Lei nº 12.973/2014, art. 84, II).

3.3.4 Adição do resultado positivo

O resultado positivo da consolidação deverá ser adicionado ao lucro líquido relativo ao balanço de 31 de dezembro do ano-calendário em que os lucros tenham sido apurados pelas empresas domiciliadas no exterior para fins de determinação do lucro real e da base de cálculo da CSL da pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil.

3.3.5 dever de informação à RFB do resultado negativo e compensação com lucros futuros

No caso de resultado negativo da consolidação, a controladora domiciliada no Brasil deverá informar à RFB as parcelas negativas utilizadas na consolida-ção, no momento da apuração, na forma e prazo por ela estabelecidos.

Após os ajustes decorrentes das parcelas nega-tivas, nos prejuízos acumulados, o saldo remanes-cente de prejuízo de cada pessoa jurídica poderá ser utilizado na compensação com lucros futuros das mesmas pessoas jurídicas no exterior que lhes deram origem, desde que os estoques de prejuízos sejam informados na forma e prazo estabelecidos pela RFB.

Nota

O prejuízo auferido no exterior por controlada de que trata a nota do subtópico 3.3.1 não poderá ser utilizado na consolidação.

3.3.6 opção irretratável

A opção pela consolidação dos resultados é irretratável para o ano-calendário correspondente.

3.3.7 Ausência de consolidação

Quando não houver consolidação, a parcela do ajuste do valor do investimento em controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros ou prejuízos por ela auferidos deverá ser consi-derada de forma individualizada na determinação do

lucro real e da base de cálculo da CSL da pessoa jurí-dica controladora domiciliada no Brasil, nas seguintes formas:

a) se positiva, deverá ser adicionada ao lucro lí-quido relativo ao balanço de 31 de dezembro do ano-calendário em que os lucros tenham sido apurados pela empresa domiciliada no exterior; e

b) se negativa, poderá ser compensada com lucros futuros da mesma pessoa jurídica no exterior que lhes deu origem, desde que os estoques de prejuízos sejam informados na forma e prazo estabelecidos pela RFB.

Nota

O disposto no subtópico 3.3 aplica-se à coligada equiparada à contro-ladora (veja nota 1 do subtópico 3.1 - Lei nº 12.973/2014, art. 80)

4. deduçõeS dA BASe de CáLCuLo do IRPJ e dA CSL

4.1 Controladora no Brasil

Para fins de apuração do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro (CSL) devida pela controladora no Brasil, poderá ser deduzida da parcela do lucro da pessoa jurídica controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior, a parcela do lucro oriunda de participações destas em pessoas jurídicas controladas ou coliga-das domiciliadas no Brasil.

4.1.1 Preços de transferência

Poderão ser deduzidos do lucro real e da base de cálculo da CSL os valores referentes às adi-ções, espontaneamente efetuadas, decorrentes da aplicação das regras de preços de transferência, previstas nos arts. 18 a 22 da Lei nº 9.430/1996, e das regras previstas nos arts. 24 a 26 da Lei nº 12.249/2010, desde que os lucros auferidos no ex-terior tenham sido considerados na respectiva base de cálculo do IRPJ e da CSL da pessoa jurídica con-troladora domiciliada no Brasil ou a ela equiparada, e cujo IRPJ e CSL correspondentes, em qualquer das hipóteses, tenham sido recolhidos, observando-se que a dedução:

a) deve referir-se a operações efetuadas com a respectiva controlada, direta ou indireta, da qual o lucro seja proveniente;

b) deve ser proporcional à participação na con-trolada no exterior;




c) deve estar limitada ao valor do lucro auferido pela controlada no exterior; e

d) deve ser limitada ao imposto devido no Brasil em razão dos ajustes previstos anteriormente.

O disposto neste subtópico aplica-se à hipótese em que se verifique o descumprimento de, pelo menos, uma das condições previstas no caput do art. 81 da Lei nº 12.973/2014, o resultado na coli-gada domiciliada no exterior equivalente aos lucros ou prejuízos por ela apurados deverá ser computado na determinação do lucro real e na base de cálculo da CSL da pessoa jurídica investidora domiciliada no Brasil. Dessa forma, se positivo, deverá ser adi-cionado ao lucro líquido relativo ao balanço de 31 de dezembro do ano-calendário em que os lucros tenham sido apurados pela empresa domiciliada no exterior; se negativo, poderá ser compensado com lucros futuros da mesma pessoa jurídica no exterior que lhes deu origem, desde que os estoques de prejuízos sejam informados na forma e prazo esta-belecidos pela RFB.

4.1.2 Compensação de Imposto de Renda pago no exterior

A pessoa jurídica poderá deduzir, na proporção de sua participação, o Imposto de Renda pago no exterior pela controlada direta ou indireta, incidente sobre as parcelas positivas computadas na determi-nação do lucro real da controladora no Brasil, até o limite dos tributos sobre a renda incidentes no Brasil sobre as referidas parcelas.

No caso de consolidação, deverá ser consi-derado para efeito da dedução o Imposto sobre a Renda pago pelas pessoas jurídicas cujos resultados positivos tiverem sido consolidados. Porém, no caso de não haver consolidação, a dedução será efetuada de forma individualizada por controlada, direta ou indireta.

Ressalta-se que o valor do tributo pago no exterior a ser deduzido não poderá exceder o montante do Imposto de Renda e adicional, devidos no Brasil, sobre o valor das parcelas positivas dos resultados, incluído na apuração do lucro real.

Nota

Considera-se Imposto sobre a Renda o tributo que incida sobre lucros, independentemente da denominação oficial adotada, do fato de ser este de competência de Unidade da Federação do país de origem e de o paga-mento ser exigido em dinheiro ou outros bens, desde que comprovado por documento oficial emitido pela administração tributária estrangeira, inclusive

quanto ao imposto retido na fonte sobre o lucro distribuído para a controlado-ra brasileira (Lei nº 12.973/2014, art. 87, § 1º).

4.1.3 Compensação de saldo excedente de tributo pago no exterior

O saldo do tributo pago no exterior que exceder o valor passível de dedução do valor do Imposto de Renda e adicional devidos no Brasil poderá ser dedu-zido do valor da CSL, devida em virtude da adição à sua base de cálculo das parcelas positivas dos resultados oriundos do exterior, até o valor devido em decorrência dessa adição.

4.1.4 Conversão em reais

O tributo pago no exterior a ser deduzido será convertido em reais, tomando-se por base a taxa de câmbio da moeda do país de origem fixada para venda pelo Banco Central do Brasil (Bacen), corres-pondente à data do balanço apurado ou na data da disponibilização.

Caso a moeda do país de origem do tributo não tenha cotação no Brasil, o seu valor será convertido em dólares dos Estados Unidos da América (EUA) e, em seguida, em reais.

4.1.5 tributação dos lucros da controlada no exterior em momento posterior à tributação da controladora no Brasil

Na hipótese de os lucros da controlada, direta ou indireta, virem a ser tributados no exterior em momento posterior àquele em que tiverem sido tributados pela controladora domiciliada no Brasil, a dedução deverá ser efetuada no balanço correspon-dente ao ano-calendário em que ocorrer a tributação, ou em ano-calendário posterior, e deverá respeitar os limites previstos nos subtópicos 4.1.2 e 4.1.3.

4.1.6 documento do Imposto de Renda reconhecido pelo órgão arrecadador e pelo consulado da embaixada brasileira

Para fins de dedução, o documento relativo ao Imposto de Renda pago no exterior deverá ser reco-nhecido pelo respectivo órgão arrecadador e pelo Consulado da Embaixada Brasileira no país em que for devido o imposto.

4.1.7 dedução do crédito presumido

Até o ano-calendário de 2022, a controladora no Brasil poderá deduzir até 9%, a título de crédito




presumido sobre a renda incidente sobre a parcela positiva computada no lucro real, observados o dis-posto no § 2º do art. 87 e as condições previstas nos incisos I e IV do art. 91 da Lei nº 12.973/2014, relativo a investimento em pessoas jurídicas no exterior que realizem as atividades de fabricação de bebidas, de fabricação de produtos alimentícios e de construção de edifícios e de obras de infraestrutura.

Vale mencionar que o Poder Executivo poderá, desde que não resulte em prejuízo aos investimentos no País, ampliar o rol de atividades com investimento em pessoas jurídicas no exterior.

4.1.8 IRRF

A matriz e a pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil ou a ela equiparada poderão considerar como imposto pago, para fins da dedu-ção, o Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), na proporção de sua participação, decorrente de rendimentos recebidos pela filial, sucursal ou con-trolada domiciliada no exterior, o que somente será permitido se for reconhecida a receita total auferida pela filial, sucursal ou controlada, com a inclusão do imposto retido, e está limitado ao valor que o país de domicílio do beneficiário do rendimento permite que seja aproveitado na apuração do imposto devido da controlada (Lei nº 12.973/2014, art. 89).

5. PAgAmento do IRPJ e dA CSL

5.1 diferimento do imposto e da contribuição

À opção da pessoa jurídica, o IRPJ e a CSL devidos decorrentes do resultado considerado na apuração da pessoa jurídica domiciliada no Brasil poderão ser pagos na proporção dos lucros distri-buídos nos anos subsequentes ao encerramento do período de apuração a que corresponder, obser-vado o 8º ano subsequente ao período de apuração para a distribuição do saldo remanescente dos lucros ainda não oferecidos à tributação, assim como a distribuição mínima de 12,50% no 1º ano subsequente.

O valor do pagamento, a partir do 2º ano subse-quente, será acrescido de juros calculados com base na taxa London Interbank Offered Rate (Libor), para depósitos em dólares dos Estados Unidos da América (EUA) pelo prazo de 12 meses, referente ao último dia útil do mês civil imediatamente anterior ao venci-mento, acrescida da variação cambial dessa moeda, definida pelo Banco Central do Brasil (Bacen), pro

rata tempore, acumulados anualmente, calculados na forma definida em ato do Poder Executivo, sendo os juros dedutíveis na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSL.

5.2 Confissão de dívida

A opção, na forma mencionada, aplica-se, exclu-sivamente, ao valor informado pela pessoa jurídica domiciliada no Brasil em declaração que represente confissão de dívida e constituição do crédito tribu-tário, relativa ao período de apuração dos resultados no exterior, na forma estabelecida pela RFB.

5.3 Fusão, cisão, incorporação e extinção da pessoa jurídica

No caso de fusão, cisão, incorporação, encerra-mento de atividade ou liquidação da pessoa jurídica domiciliada no Brasil, o pagamento do tributo deverá ser feito até a data do evento ou da extinção da pes-soa jurídica, conforme o caso.

5.4 Requisitos

A opção pelo pagamento do IRPJ e da CSL na forma mencionada no tópico 5 poderá ser realizada somente em relação à parcela dos lucros decorrentes dos resultados considerados na apuração da pessoa jurídica domiciliada no Brasil de controlada, direta ou indireta, no exterior:

a) não sujeita a regime de subtributação;

b) não localizada em país ou dependência com tributação favorecida;

c) não beneficiária de regime fiscal privilegiado;

d) não controlada, direta ou indiretamente, por pessoa jurídica submetida ao tratamento tribu-tário previsto nas letras “b” e “c”; e

e) que tenha renda ativa própria igual ou superior a 80% da sua renda total.

No caso de infração a esses requisitos, será apli-cada multa isolada de 75% sobre o valor do tributo declarado.

5.5 Filial ou sucursal no exterior

Aplica-se o disposto nos tópicos 3 a 5 ao resul-tado obtido por filial ou sucursal no exterior.

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Encerramento da falência e extinção das obrigações do falido SUMÁRIO 1. Introdução 2. Prestação de contas do administrador judicial 3. Relatório final da falência 4. Prescrição das obrigações do falido 5. Extinção das obrigações

1. IntRodução

O encerramento do processo de falência e a extinção das obrigações do falido encontram-se dis-ciplinados na Lei de Falências (Lei nº 11.101/2005), arts. 154 a 160, conforme focalizado neste trabalho.

2. PReStAção de ContAS do AdmInIStRAdoR JudICIAL

De acordo com o art. 154 do vigente diploma falimentar, concluída a realização de todo o ativo do falido e distribuído o produto entre os credores, o administrador judicial deve apresentar suas contas ao juiz no prazo de 30 dias, observando-se que:

a) as contas, acompanhadas dos documentos comprobatórios, devem ser prestadas em au-tos apartados que, ao final, serão apensados aos autos da falência;

b) o juiz ordenará a publicação de aviso de que as contas foram entregues e se encontram à disposição dos interessados, os quais pode-rão impugná-las no prazo de 10 dias;

c) decorrido o prazo do aviso e realizadas as di-ligências necessárias à apuração dos fatos, o juiz intimará o Ministério Público para manifes-tar-se no prazo de 5 dias. Findo esse prazo, o administrador judicial deverá ser ouvido se houver impugnação ou parecer contrário do Ministério Público;

d) o juiz julgará as contas por sentença quando cumpridas as providências mencionadas nas letras “b” e “c” deste tópico.

A sentença que rejeitar as contas do adminis-trador judicial fixará suas responsabilidades, poderá determinar a indisponibilidade ou o sequestro de bens e servirá como título executivo para indenização da massa. Dessa sentença caberá apelação.

3. ReLAtóRIo FInAL dA FALÊnCIAJulgadas as contas do administrador judicial,

ele deverá apresentar o relatório final da falência no prazo de 10 dias, indicando (Lei nº 11.101/2005, art. 155):

a) o valor do ativo e o do produto de sua reali-zação;

b) o valor do passivo e o valor dos pagamentos feitos aos credores;

c) a especificação justificada das responsabili-dades com as quais continuará o falido.

Apresentado o relatório final, o juiz encerrará a falência por sentença. A sentença de encerramento deve ser publicada por edital e dela cabe apelação (Lei nº 11.101/2005, art. 156).

4. PReSCRIção dAS oBRIgAçõeS do FALIdo

O art. 157 prevê que o prazo prescricional relativo às obrigações do falido recomeça a correr a partir do dia em que transitar em julgado a sentença do encer-ramento da falência.

5. eXtInção dAS oBRIgAçõeS

Nos termos do art. 158 da vigente lei falimentar, extinguem as obrigações do falido:

a) o pagamento de todos os créditos;b) o pagamento, depois de realizado todo o ati-

vo, de mais de 50% dos créditos quirografá-rios;

Notas

(1) É facultado ao falido o depósito da quantia necessária para atingir a porcentagem citada na letra “b” deste tópico se, para tanto, não bastar a integral liquidação do ativo.

(2) Na antiga Lei de Falências (Decreto-lei nº 7.661/1945, art. 135, II), exigia-se o pagamento de mais de 40% dos valores devidos aos credores quirografários.

c) o decurso do prazo de 5 anos, contado do en-cerramento da falência, se o falido não tiver sido condenado por prática de crime previsto na Lei de Falências;

d) o decurso do prazo de 10 anos, contado do encerramento da falência, se o falido tiver sido condenado por prática de crime previsto na Lei de Falências.

a Legislação Falimentar




5.1 declaração de extinção

A teor do art. 159, configurada qualquer das hipó-teses mencionadas nas letras “a” a “d” do tópico 5, o falido poderá requerer, ao juízo da falência, que suas obrigações sejam declaradas extintas por sentença, observando-se que:

a) o requerimento será autuado à parte, com os respectivos documentos, e publicado por edi-tal no órgão oficial e em jornal de grande cir-culação;

b) no prazo de 30 dias, contado da publicação do edital, qualquer credor pode opor-se ao pe-dido do falido;

c) findo o prazo, o juiz, em 5 dias, proferirá sen-tença e, se o requerimento for anterior ao en-cerramento da falência, declarará extintas as obrigações na sentença de encerramento;

d) a sentença que declarar extintas as obriga-ções (da qual cabe apelação) será comunica-da a todas as pessoas e entidades informadas da decretação da falência;

e) após o trânsito em julgado, os autos serão apensados aos da falência.

NotaVerificada a prescrição ou extintas as obrigações, o sócio de responsa-

bilidade ilimitada também poderá requerer que seja declarada por sentença a extinção de suas obrigações na falência (Lei nº 11.101/2005, art. 160).

N

a IOB Comenta

RegISTRO dO COméRCIO

Empresas estão desobrigadas da apresentação de certidões negativas nas Juntas Comerciais

Com a finalidade de simplificar o registro nas Juntas Comerciais, a Secretaria da Micro e Pequena Empresa (SMPE), por meio do Departamento de Registro Empresarial e Integração (Drei), publicou no DOU 1 do dia 11.09.2014 as Instruções Normativas Drei nºs 25 e 26/2014, que vieram facilitar, sobrema-neira, a abertura e o fechamento de empresas no País.

A novidade é que passa a ser dispensada a obri-gação da apresentação nas Juntas Comerciais das certidões negativas de débitos tributários, trabalhistas e previdenciários, para abertura e fechamento de empresas.

Com isso, as empresas poderão solicitar a baixa de seus registros e inscrições imediatamente após o encerramento das suas operações e, caso sejam identificados débitos tributários nas empresas encer-radas, os sócios serão responsabilizados, assim como já é previsto pela regra atual.

Essa nova determinação teve por base a Lei Complementar nº 147/2014, publicada no DOU 1 de 08.08.2014, que afastou a exigência de certidões, acrescentando o art. 7º-A à Lei nº 11.598/2007, con-forme segue:

Art. 7º-A . O registro dos atos constitutivos, de suas alte-rações e extinções (baixas), referentes a empresários e pessoas jurídicas em qualquer órgão dos 3 (três) âmbitos de governo, ocorrerá independentemente da regularidade de obrigações tributárias, previdenciárias ou trabalhistas, principais ou acessórias, do empresário, da sociedade, dos sócios, dos administradores ou de empresas de que participem, sem prejuízo das responsabilidades do empre-sário, dos titulares, dos sócios ou dos administradores por tais obrigações, apuradas antes ou após o ato de extinção.

§ 1º A baixa referida no caput deste artigo não impede que, posteriormente, sejam lançados ou cobrados impostos, contribuições e respectivas penalidades, decorrentes da simples falta de recolhimento ou da prática comprovada e apurada em processo administrativo ou judicial de outras irregularidades praticadas pelos empresários ou por seus titulares, sócios ou administradores.

§ 2º A solicitação de baixa na hipótese prevista no caput deste artigo importa responsabilidade solidária dos titu-lares, dos sócios e dos administradores do período de ocorrência dos respectivos fatos geradores.

Outra novidade é a não obrigatoriedade das cer-tidões também nas operações de extinção, redução de capital, cisão total ou parcial, incorporação, fusão, transformação, transferência do controle de cotas e desmembramento.

Cabe observar que, antes dessa norma, a dis-pensa de certidões para baixa de empresas só era possível com a garantia de 1 ano após o prazo de inatividade.

(Lei Complementar nº 147/2014; Instrução Normativa Drei nº 25/2014; Instrução Normativa DREI nº 26/2014)

N




IR FOnTe

PLR - Tributação de períodos diferentes

1) Como calcular o Imposto de Renda na Fonte so-bre a participação nos lucros ou resultados (PLR) na hipótese de haver mais de um pagamento no mesmo ano, ainda que se trate de resultados apurados pela empresa em períodos diferentes?

Havendo mais de um pagamento a título de PLR no mesmo ano-calendário, ainda que se trate de resultados apurados pela empresa em períodos diferentes, o Imposto de Renda na Fonte deverá ser recalculado, com base no total da participação rece-bida no referido ano-calendário, utilizando-se a tabela anual, deduzido-se do imposto assim apurado o valor retido anteriormente.

(Solução de Consulta Cosit nº 229/2014)

IRPJ/CSL

Investimento pelo valor de patrimônio líquido - Conceito de mais ou menos-valia

2) Qual é o valor da mais ou menos-valia na hipó-tese de investimento pelo valor de patrimônio líquido?

A mais ou menos-valia corresponde à diferença entre o valor justo dos ativos líquidos da investida, na

proporção da porcentagem da participação adquirida, e o valor de patrimônio líquido na época da aquisição.

(Decreto-lei nº 1.598/1977, art. 20, II, alterado pela Lei nº 12.973/2014, art. 2º)

Parcelamento da MP nº 651/2014 - Quitação antecipada - Requerimento

3) Quando deve ser apresentado o requerimento de quitação antecipada dos saldos parcelados, com a utilização de prejuízo fiscal e base negativa da CSL, de que trata o parcelamento do art. 33 da Medida Provisó-ria nº 651/2014?

Os saldos dos parcelamentos junto à Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) e à Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) que contiverem débitos de natureza tributária vencidos até 31 de dezembro de 2013 poderão, excepcionalmente, ter a sua quitação antecipada.

A quitação será formalizada mediante apresenta-ção do requerimento de quitação antecipada, até o dia 28.11.2014, na unidade de atendimento integrado da RFB e da PGFN do domicílio tributário do contribuinte.

(Portaria Conjunta PGFN/RFB nº 15/2014, arts. 1º e 4º; Me-dida Provisória nº 651/2014, art. 33)

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a IOB Perguntas e Respostas

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IOB - Imposto de Renda - nº 41/2014 - 2ª Sem Outubro · to de nova pessoa jurídica em razão de fusão ... 1º.01.2015 ou a contar de 1º.01.2014 no caso de a ... na proporção