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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

LUCRO PRESUMIDO (De acordo com as novas normas contábeis e

fiscais)

Expositor: Alberto Gonçalves [email protected]

2015

Atualizado março 2015

Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio de Janeiro Lucro Presumido

____________________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonçalves

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EMPRESAS QUE PODEM OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO

1 - Não obrigadas ao lucro real 2 - Cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 6.500.000,00 multiplicados pelo número de meses de atividades no ano, se inferior a doze.

(Lei 12.973/2014 - art. 6º, Lei nº 12.814/2013 – art.7º, Lei nº 9.430/96 – arts.1º, 3º e 57º)

Nota: A receita bruta poderá ser reconhecida pelo regime de caixa ou competência.

3 – Sociedades Controladoras, Controladas e Coligadas (Lei nº.9249/95, artigo 36, inciso V)

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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4 – Sócio ou Acionista Pessoa Jurídica e Empresas que tenham sócios em comum

O fato de a empresa ter sócio ou acionista pessoa jurídica ou ter sócio que participe de outra empresa

não prejudica o direito da opção pelo lucro presumido.

5 – Sociedade em Conta de Participação

Podem optar pelo lucro presumido, ainda que o sócio ostensivo seja submetido ao lucro real. (IN SRF nº.31/2001)

6 – Sociedades Cooperativas Podem optar pelo lucro presumido quando praticarem atos não-cooperativados, exceto as cooperativas de crédito.

(art.183 do RIR/99)

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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RECEITA BRUTA TOTAL

Enquadramento no Lucro Presumido

(+) Receita bruta mensal com mercadorias, produtos e serviços. (-) IPI (incidente sobre venda de produtos) (-) ICMS substituição tributária (incidentes sobre vendas sujeitas) (+) Resultado positivo em participações societárias (+) Demais receitas (+) Ganho de capital (+) Rendimentos de renda fixa (+) Ganhos líquidos de renda variável (+) Parcela que exceder ao preço praticado na exportação para pessoa vinculada

(+) Receita Bruta Total

(Lei 12.973/2014 - art. 6º, IN SRF nº 93/97, art.22 – parágrafo 1º)

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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BASE DE CÁLCULO

(+) % sobre a receita bruta da atividade (+) Demais receitas (+) Ganho de capital (+) Rendimentos de renda fixa (+) Ganhos líquidos de renda variável

(=) Base de Cálculo do Lucro Presumido

(Lei 12.973/2014 - art. 6º, IN SRF nº 104/98)

Notas: 1 – Os ganhos decorrentes de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo não integrarão a base de cálculo do lucro presumido, no momento em que forem apurados. 2 – Para fins de base de cálculo, os ganhos e perdas decorrentes de avaliação do ativo com base no valor justo não serão considerados como parte integrante do valor contábil.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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APURAÇÃO DO IRPJ – LUCRO PRESUMIDO

Base De cálculo do Lucro Presumido (X) Alíquota de 15% (+) Adicional de 10% sobre a parcela da Base de cálculo que exceder a R$ 60.000,00 (=) IRPJ Presumido devido (-) IRF retido (-) IRPJ retido (=) IRPJ Presumido a Recolher

(Lei 12.973/2014 - art.6º)

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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APURAÇÃO DA CSLL – LUCRO PRESUMIDO

(+) 12% sobre a receita bruta na venda de mercadorias/produtos. (+) 32% sobre a receita serviços. (+) Ganho de capital (+) Rendimentos de renda fixa (+) Ganhos líquidos de renda variável (=) Demais receitas (=) Base de Cálculo da CSLL Presumida (X) Alíquota de 9% (-) CSLL retida (=) CSLL a Recolher

(Lei 12.973/2014 - art. 6º)

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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DETERMINAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido será o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:

(Instrução normativa 1.515/2014 – art.122)

I - o valor resultante da aplicação dos percentuais de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 4º, sobre a receita

bruta definida pelo art. 3º, relativa a cada atividade, auferida em cada período de apuração trimestral,

deduzida das devoluções e vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos;

II - os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas

pelo inciso I, auferidos no mesmo período;

III - os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e renda

variável;

IV - os juros sobre o capital próprio auferidos;

V - os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no

recebimento de créditos, salvo se a pessoa jurídica comprovar não os ter deduzido em período anterior

no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no lucro real ou que se refiram a período

no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no lucro presumido ou arbitrado;

VI - o valor resultante da aplicação dos percentuais de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 4º, sobre a

parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo período de apuração, nas exportações

às pessoas vinculadas ou aos países com tributação favorecida que exceder ao valor já apropriado na

escrituração da empresa, na forma prevista na Instrução Normativa RFB nº 1.312, de 28 de dezembro

de 2012;

VII - a diferença de receita financeira calculada conforme disposto no Capítulo V e art. 58 da Instrução

Normativa RFB nº 1.312, de 2012;

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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VIII - as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurídica, ainda que a título

de indenização, em virtude de rescisão de contrato, observado o disposto nos §§ 1º e 2º do art. 30.

§ 1º Conforme disposto no art. 3º, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o

inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de 1976, incluem-se na receita bruta a que se refere o

inciso I do caput.

§ 2º Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o § 1º, apropriados como receita

financeira no mesmo período de apuração do reconhecimento da receita bruta, ou em outro período de

apuração, não serão incluídos na base de cálculo do lucro presumido.

§ 3º Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da

Lei nº 6.404, de 1976, incluem-se nas receitas relativas aos incisos II a VIII do caput,

independentemente da forma como estas receitas tenham sido contabilizadas.

§ 4º Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o § 3º apropriados como receita

financeira no mesmo período de apuração do reconhecimento das receitas relativas aos incisos II a VIII

do caput, ou em outro período de apuração, não serão incluídos na base de cálculo do lucro

presumido.

Anotações: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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Contratos de concessão de serviços públicos.

§ 5º No caso de contratos de concessão de serviços públicos:

I - exclui-se da receita bruta a que se refere o inciso I do caput a receita reconhecida pela construção,

recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo

intangível representativo de direito de exploração; e

II - integram a receita bruta a que se refere o inciso I do caput, em conformidade com o disposto no art.

3º, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da

Lei nº 6.404, de 1976, vinculados aos ativos financeiros a receber pela prestação dos serviços de

construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento da infraestrutura.

Cômputo das receitas pelo regime de competência ou de caixa

Para fins de enquadramento no limite que autoriza a opção pelo lucro presumido, a receita bruta do ano-calendário anterior será considerada segundo o regime de competência ou de caixa, observado o critério adotado pela pessoa jurídica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributação com base no lucro presumido

(Instrução Normativa 1.515/2014 – art.122 inciso VIII, § 6º)

Anotações: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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Pessoas Jurídicas autorizadas a utilizar o percentual de presunção de 16%

I - na prestação de serviços de transporte de carga;

II- nas atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção

de prédios destinados à venda, bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda;

III - na atividade de construção por empreitada com emprego de todos os materiais indispensáveis à

sua execução, sendo tais materiais incorporados à obra;

IV - prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de

crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios

resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);

V- prestação de qualquer outra espécie de serviço não mencionada neste parágrafo.

§ 7º As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em geral, mencionados nas alíneas

“b”, “c”, “d”, “f” e “g” do inciso IV do § 2º do art. 4º, cuja receita bruta anual seja de até R$ 120.000,00

(cento e vinte mil reais), poderão utilizar, na determinação da parcela da base de cálculo do imposto

sobre a renda de que trata o inciso I, deste artigo, o percentual de 16% (dezesseis por cento).

§ 8º A pessoa jurídica que houver utilizado o percentual de que trata o § 7º para o pagamento trimestral

do imposto, cuja receita bruta acumulada até determinado trimestre do ano-calendário exceder o limite

de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficará sujeita ao pagamento da diferença do imposto

postergado, apurada em relação a cada trimestre transcorrido.

§ 9º Para efeito do disposto no § 8º, a diferença deverá ser paga em quota única até o último dia útil do

mês subsequente ao trimestre em que ocorrer o excesso.

§ 10. Quando paga até o prazo previsto no § 9º, a diferença apurada será recolhida sem acréscimos.

Anotações: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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O lucro presumido será determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de mercadorias e/ou produtos e/ou de prestação, apurada em cada trimestre, os percentuais constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora.

(Instrução Normativa 1.515/2014 – art. 4º, §§ 1º e 2º)

N.º ESPÉCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA %

1

Revenda para consumo de combustíveis (petróleo, álcool etílico carburante e

gás natural).

1,6%

2

Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustíveis)

Transporte de cargas

Serviços hospitalares

Atividade rural

Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante

Construção por empreitada com emprego de materiais próprios

Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços) para a qual não esteja

previsto percentual específico.

8%

3

Serviços de transporte (exceto o de cargas)

Serviços (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de profissão

regulamentada, cuja receita bruta anual não seja superior a R$ 120.000,00)

Instituições financeiras e as entidades a elas equiparadas

16%

4

Serviços em geral, para os quais não esteja previsto o percentual específico,

inclusive os prestados por sociedades civis de profissão regulamentada

Intermediação de negócios

Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direito de

qualquer natureza

Factoring

Construção para administração ou empreitada unicamente de mão de obra

32%



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MOMENTO DO RECONHECIMENTO DA RECEITA

VENDA A PRAZO

A empresa que realizou venda de bens ou prestou serviços, para recebimento a prazo ou em parcelas, poderá reconhece-la como receita bruta, para composição do lucro presumido, à medida que o cliente pagar.

(art.129 da Instrução Normativa 1.515/2014)

CONTRATOS DE CURTO PRAZO

Os contratos de fornecimentos com base no preço unitário de quantidades de bens ou serviços produzidos em prazo inferior a um ano, a receita deverá ser incluída na base de cálculo do IRPJ e CSLL, no mês em que for completada cada unidade.

CONTRATOS DE LONGO PRAZO

Quando a execução for superior a um ano, de construção por empreitada ou de fornecimento a preço predeterminado de bens ou serviços a serem produzidos, será computada na receita bruta parte do preço total da empreitada ou dos bens ou serviços a serem fornecidos.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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ATIVIDADES IMOBILIÁRIAS

As empresas que explorem atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios destinados a venda, bem como de imóveis construídos ou adquiridos para revenda, deverão considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo às unidades imobiliárias vendidas.

(IN 1.515/2014).

AGÊNCAIS DE PROPAGANDA

Considera-se receita bruta da atividade apenas o valor dos honorários e serviços da própria agencia, não se incluindo os valores recebidos do anunciante e repassados a terceiros, relativos a despesas feitas pela agencia em nome do anunciante, nem as quantias reembolsadas pelo anunciante, relativas a despesas feitas em nome da agencia e cujo reembolso esteja previsto contratualmente. (Boletim Central Extraordinário (BCE) nº.29/93, item 9 e Decisão nº. 43/2000, da 1ª.RF e Solução de Consulta nº.173/2001, da 6ª. RF).

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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APLICAÇÕES FINANCEIRAS DE RENDA FIXA

Os rendimentos auferidos serão tributados apenas no período da alienação, resgate ou cessão do título ou aplicação (regime de caixa).

Instrução Normativa nº 1.022/10, art.55, § 9º)

Nota: O IRF correspondente é compensável do IRPJ devido no trimestre. (art. 34 da Lei nº 8.981/95)

JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO

Os JSCP auferidos pela empresa investidora, devem compor a base de cálculo do IRPJ, podendo a empresa compensar o IRF.

(art. 34 da Lei nº 8.981/95 e art.51 da Lei nº 9.430/96 e Instrução Normativa 1.515/14)

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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VARIAÇÕES CAMBIAIS

As variações monetárias dos direitos de crédito e das obrigações da empresa, em função da taxa de cambio, serão consideradas para efeito de determinação da base de cálculo do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro, por ocasião da liquidação da correspondente operação (regime de caixa).

(art.30 da Medida Provisória .nº 2.158-35)

GANHO NA ALIENAÇÃO DE BEM DO ATIVO IMOBILIZADO

O ganho nas alienações de bens do ativo imobilizado corresponderá à diferença positiva verificada entre o valor da alienação e o respectivo valor contábil.

(art. 32, § 2º, da Lei nº 8.981/95)

RECEITA DE VENDA DE VEÍCULOS USADOS

As pessoas jurídicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veículos automotores poderão, no tocante às operações de venda de veículos usados adquiridos para revenda ou recebimento como parte do preço da venda de veículos novos, computar como receita a diferença entre o valor pelo qual o veículo usado houver sido alienado, constante da Nota fiscal de Venda, e o seu custo de aquisição, constante da Nota Fiscal de Entrada, a qual deve corresponder ao preço ajustado entre as partes.

(art.5º. da Lei nº. 9.716/98 e I.N. nº.152/98).

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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AGÊNCAIS DE TURISMO

Os valores de propriedade de terceiros, relativos a pagamento de passagens aéreas e rodoviárias, de hotéis, aluguel de veículos e prestação de serviços afins, não constituem receita bruta das agências de turismo.

(Solução de Consulta nº.241/2001, da 6ª. RF).

RECEITA DE ALUGUEL DE IMÓVEL PRÓPRIO

A empresa que tem como atividade a administração de imóveis próprios, deverá considerar a mesma em seu contexto operacional aplicando o percentual de 32% para se apurar o lucro presumido.

(Ato Declaratório Normativo CST nº 10/93).

RECEITA DE AJUSTES PATRIMONIAIS

O ganho decorrente de ajustes em conta patrimonial não integrará a base de cálculo do lucro presumido.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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ENQUADRAMENTO NO LIMITE DA RECEITA BRUTA

Valores componentes da receita bruta

receitas da prestação de serviço;

da venda de produtos de fabricação própria;

da revenda de mercadorias;

do transporte de cargas;

da industrialização de produtos em que a matéria-prima, o produto intermediário e o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrialização;

da atividade rural;

de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurídica;

as receitas de quaisquer outras fontes não relacionadas diretamente com os objetivos da empresa;

os ganhos de capital (lucros) apurados na alienação de bens do ativo permanente;

os rendimentos aplicações financeiras de renda fixa e;

os ganhos líquidos obtidos em operações realizadas nos mercados de renda variável (operações em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas).

Valores que não integram a receita bruta

as vendas canceladas;

as devoluções de vendas;

os descontos concedidos incondicionalmente (constantes da nota fiscal de venda de bens ou da fatura de prestação de serviço e não dependentes de evento posterior à emissão desses documentos – IN SRF nº 51/78)

o IPI cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o vendedor dos bens ou prestador dos serviços seja mero depositário;

as saídas que não decorram de vendas, a exemplo das transferências de mercadorias para outros estabelecimentos da mesma empresa.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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MANIFESTAÇÃO DA OPÇÃO

trimestralmente, por períodos encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário;

Código do DARF (2089)

(arts, 516, § 4 e 5º, art. 517 e art.856, do RIR/99).

Nota O fato de a primeira quota ou quota única do imposto relativo ao primeiro trimestre do ano-calendário, ou ao trimestre de início de atividades, ser paga fora do prazo, com os acréscimos legais devidos, não desautoriza a opção pelo lucro presumido.

( IN SRF nº 11/96, art. 42, § 4º).

Impossibilidade da mudança de opção durante o ano-calendário

A partir do ano-calendário de 1999, a opção pela tributação com base no lucro presumido passou a ser definitiva em relação a todo o ano-calendário, ou seja, depois de iniciado o pagamento do imposto com base no lucro presumido, não será mais admitido a mudança para o regime do lucro real, em relação ao mesmo ano-calendário.

(art. 516 § 1º, do RIR/99).

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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Cálculo do imposto Alíquotas

I - 15% sobre a totalidade de lucro presumido apurado no trimestre; (

II - 10% sobre a parcela do lucro presumido trimestral que exceder a R$ 60.000,00 ou, no caso de início ou encerramento de atividades no trimestre, sobre o limite equivalente ao resultado da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do período de apuração.

(art.128, § 1º de IN. 1.515/2014)

Deduções e compensações no imposto devido Deduções Do imposto devido em cada trimestre será deduzido: O Imposto de Renda na fonte sobre as receitas computadas na determinação da base de cálculo do imposto trimestral, que compreende:

o imposto retido na fonte sobre importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a título de:

remuneração de serviços profissionais prestados;

comissões, corretagens ou qualquer outra remuneração pela intermediação de negócios;

remuneração da prestação de serviços de limpeza e conservação de imóveis, segurança e vigilância e locação de mão-de-obra;

juros e indenizações por lucros cessantes em decorrência de sentença judicial;

multas ou quaisquer vantagens, inclusive a título de indenização, em virtude de rescisão de contrato;

rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa;

juros remuneratórios do capital próprio;

o imposto retido na fonte sobre importâncias recebidas de entidades da administração pública federal, pelo fornecimento de bens ou serviços;

(art.128, § 2º de IN. 1.515/2014)



21

DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO

Aplica-se à contribuição social sobre o lucro líquido as disposições contidas nos arts. 3º, 7º, 28, 33 a

114, 124 a 127, 133 a 135.

(IN. 1.515/2014 – art.142)

Base de Cálculo

A base de cálculo corresponde a 12% da receita bruta do trimestre cujo resultado será

acrescido de ganhos de capital, de rendimentos de aplicações financeiras e das demais

receitas e resultados positivos auferidos no trimestre.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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Como apurar o “LUCRO PRESUMIDO”. (IRPJ/CSLL/PIS/COFINS)

Valores hipotéticos para o primeiro trimestre de X1 (R$).

1 – Receita Bruta de Venda de Produtos 6.900.000,00 2 – ICMS s/vendas 1.080.000,00 3 – ICMS-Substituição Tributária 400.000,00 4 – IPI s/vendas 500.000,00 5 – Devoluções de vendas 100.000,00 6 – Receita de Revenda de Mercadorias 800.000,00 7 – ICMS s/vendas 144.000,00 8 – Vendas não Entregues 320.000,00 9 - Receita de Serviços Prestados 300,000,00 10 – Contribuições Sociais Retidas na Fonte 13.950,00 11 – IRF s/serviços 4.500,00 12- Ganho na Venda de Ativo Imobilizado 23.100,00 13 – Receitas de Aluguel 2.500,00 14 – Provisão para Contingência Ativa 280.000,00

Notas: 1ª) A empresa incluiu juros nas vendas feitas conforme itens 1 e 2 no total de 26.000,00. 2º) A empresa obteve do seu Depto.Jurídico a informação que “Transitou em Julgado” um processo favorável a mesma valor de 280.000,00 com previsão de recebimento para o para o 1º trimestre de X2.(Item 14)

Nas vendas a prazo, o custo do financiamento, embutido no preço dos bens ou serviços ou destacado na nota fiscal, integra a receita bruta. (ADN Cosit nº. 7/93).

(art. 2º da MP nº. 2.107 11/2001, atual Lei nº. 10.209/2001).

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



23

Pagamento do imposto Prazo O imposto apurado em cada trimestre deverá ser pago, em quota única , até o último dia útil do mês subseqüente ao do encerramento do período de sua apuração ou, à opção da empresa, em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, observado o seguinte.

(art. 856 do RIR/99)

a) as quotas deverão ser pagas até o último dia útil dos meses subseqüentes ao de

encerramento do período de apuração;

b) nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00, e o imposto valor inferior a R$ 2.000,00 será pago em quota única;

c) o valor de cada quota (excluída a primeira, se paga no prazo) será acrescido de juros

equivalentes à taxa Sistema Especial de Liquidação de Custódia (Selic) para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento, e de 1% no m~es do pagamento.

Preenchimento do Darf No preenchimento do Darf para o pagamento do IRPJ devido com base no lucro presumido, utiliza-se, no campo 04, o código 2089. Imposto apurado em valor inferior a R$ 10,00 O Darf não pode ser utilizado para pagamento de imposto e contribuições de valor inferior a R$ 10,00

(art. 873, § 4º, do RIR/99).

Se o imposto for de valor inferior a R$ 10,00 deverá se adicionado ao imposto devido em período(s) subseqüente(s) até que o valor total seja igual ou inferior a R$ 10,00, quando, então deverá ser pago no prazo para o pagamento do imposto devido no(s) período(s) em que esse limite for atingido junto com esse imposto, sem nenhum acréscimo moratório

(art. 873, § 5º, do RIR/99).

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



24

DOS LUCROS E DIVIDENDOS DISTRIBUÍDOS

Não estão sujeitos ao imposto sobre a renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a sócios,

acionistas ou titular de empresa individual, observado o disposto no Capítulo III da Instrução Normativa

RFB nº 1.397, de 16 de setembro de 2013.

(art.141 da IN. 1.515/2014)

§ 2º No caso de pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poderá ser

distribuído, sem incidência de imposto:

I - o valor da base de cálculo do imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiver

sujeita a pessoa jurídica;

II - a parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde que a empresa

demonstre, através de escrituração contábil feita com observância da lei comercial, que o lucro efetivo

é maior que o determinado segundo as normas para apuração da base de cálculo do imposto pela qual

houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



25

3º A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a sócio ou acionista ou ao titular da pessoa jurídica

submetida ao regime de tributação com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a título de lucros ou

dividendos distribuídos, ainda que por conta de período-base não encerrado, que exceder ao valor

apurado com base na escrituração, será imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de

exercícios anteriores, ficando sujeita a incidência do imposto sobre a renda calculado segundo o

disposto na legislação específica, com acréscimos legais.

§ 4º Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente

será submetida à tributação nos termos dos incisos I a IV do parágrafo único do art. 28 da Instrução

Normativa RFB nº 1.397, de 2013.

§ 5º A isenção de que trata o caput não abrange os valores pagos a outro título, tais como “pro labore”,

aluguéis e serviços prestados.

§ 6º A isenção de que trata este artigo somente se aplica em relação aos lucros e dividendos

distribuídos por conta de lucros apurados no encerramento de período-base ocorrido a partir do mês de

janeiro de 1996.

§ 7º O disposto no § 3º não abrange a distribuição do lucro presumido ou arbitrado conforme o inciso I

do § 2º, após o encerramento do trimestre correspondente.

§ 8º Ressalvado o disposto no inciso I do § 2º, a distribuição de rendimentos a título de lucros ou

dividendos que não tenham sido apurados em balanço sujeita-se à incidência do imposto sobre a renda

na forma prevista no § 4º.

§ 9º A isenção de que trata este artigo inclui os lucros ou dividendos pagos ou creditados a

beneficiários de todas as espécies de ações previstas no art. 15 da Lei nº 6.404, de 1976, ainda que a

ação seja classificada em conta de passivo ou que a remuneração seja classificada como despesa

financeira na escrituração comercial.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



26

Distribuição de lucros ou dividendos Isenção do imposto sobre a distribuição do lucro presumido Os valores pagos a sócios ou acionistas ou a titular de empresa tributada pelo lucro presumido, a título de lucros ou dividendos, ficam isentos do Imposto de Renda, independentemente de apuração contábil, até o valor da base de cálculo do Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ), deduzido do IRPJ (inclusive o adicional, quando devido), da Contribuição Social Sobre o Lucro, do PIS e da Cofins devidos, desde que a distribuição ocorra após o encerramento do trimestre de apuração devendo-se para isto a apuração do Lucro Presumido Líquido)

(art. 48 da IN SRF nº. 93/97 e ADN Cosit nº. 4/96).

Cálculo do LPL (Lucro Presumido Líquido) Apuração do LPL – Lucro Presumido Líquido (+) Lucro Presumido Apurado com Base na Receita Bruta com Vendas e Serviços (+) Demais Receitas (Não Operacionais) (+) Ganhos de Capital (+) Resultados Positivos (Não operacionais) (+) Realização de Lucros Diferidos (+) Rendimentos de aplicação de renda Fixa (+) Ganhos Líquidos de Aplicações de Renda Variável (=) Lucro Presumido (-) IRPJ sobre o Lucro Presumido (-) Adicional Federal ao IRPJ (-) Contribuição Social Presumida (-) COFINS ( Correspondente ao trimestre) (-) PIS/PASEP (Correspondente ao trimestre) (=) LPL

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



27

Empresa que no regime do lucro presumido não mantiver escrituração contábil A empresa submetida à tributação com base no lucro presumido que não mantiver escrituração contábil na forma prevista nas leis comercial e fiscal, se tiver que passar para o regime do lucro real por ter-se desenquadrado das condições exigidas para se manter no lucro presumido ou por opção deverá proceder, em 1º de janeiro do ano que ficar sujeita a tributação pelo lucro real, ao levantamento patrimonial e a elaboração do balanço de abertura para início ou reinício da escrituração comercial, observando o seguinte:

inclusão de todos os bens do ativo, o patrimônio líquido e as obrigações;

no ativo devera ser inventariado o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias, os produtos, as matérias-primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo permanente;

no passivo deverão ser arroladas todas as obrigações e no patrimônio líquido o capital

registrado.

as mercadorias e matérias-primas das empresas que não possuem controle permanente de estoques deverão ser inventariadas pelos custos das ultimas aquisições. Não podem fazer as avaliações pelos preços de mercado porque por esse critério estará majorando o custo das futuras vendas.

as empresas industriais que não possuem custo integrado deverão avaliar os produtos acabados em 70% do maior preço de venda do ano anterior. Os produtos em elaboração poderão ser avaliados em 56% do maior preço de venda do produto acabado no ano anterior.

quando não houver registros contábeis, o balanço de abertura deverá tomar, de acordo com o PN nº. 23/78, o custo dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamente até 31-12-1995.

o contribuinte deverá considerar como utilizadas as cotas de depreciação, amortização e exaustão, corrigidas, que seriam cabíveis nos exercícios anteriores àquele em que realizar o balanço de abertura, como se nesses anos estivessem sujeitas à tributação com base no lucro real.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



28

O balanço de abertura poderá apresentar o total do Ativo maior do que a soma do Capital registrado mais o Passivo Exigível ou aquele ser menor do que estes. No primeiro caso o mais correto seria registrar a diferença como créditos do titular ou sócios da empresa, enquanto na segunda hipótese será registrada como prejuízo.

O PN nº. 15/77 esclarece que a diferença a maior entre o lucro presumido ou o arbitrado e o patrimônio liquido demonstrado em balanço de abertura de empresa individual considera-se em poder da empresa e pode ser utilizada para aumento de capital sem incidência de imposto na pessoa jurídica ou física, desde que tal diferença não seja conseqüência da atribuição incorreta de valores menores na composição da base para aplicação dos coeficientes de presunção ou de arbitramento.

O parecer não declara a não-incidência do imposto sobre a diferença positiva entre a soma dos valores do ativo menos a soma do capital registrado e do passivo exigível somente na hipótese de aumento de capital com utilização daquela diferença. Silencia quanto a incidência ou não do tributo em caso de ser, o valor correspondente à diferença, entregue ao titular ou sócios da empresa.

Ocorrendo a hipótese de o balanço patrimonial levantado apresentar prejuízo, este não será compensável com o lucro real de vez que somente o prejuízo apurado no regime de tributação pelo lucro real é compensável.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



29

Quando a empresa passar do regime de tributação com base no lucro presumido para o lucro real, a primeira declaração terá os valores do ativo e do passivo do balanço preenchidos nas duas colunas, ou seja, os do ano anterior e os do ano-base. A coluna do ano anterior, para a empresa que não manteve escrituração contábil,será preenchida com os valores colhidos no inventário de balanço de abertura.

Na possibilidade de a pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido ter que mudar para o lucro real no decorrer do ano-calendário, por exemplo, recebimento de rendimento ou ganho no exterior ou mesmo a constituição de filial no exterior.

A pessoa jurídica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relação ao mesmo ano-calendário, incorrer em situação de obrigatoriedade de apuração pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, deverá apurar o IRPJ e a CSSL sob o regime de apuração pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre de ocorrência do fato.

art.2º. do ADI SRF nº. 5, de 31-10-2001

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



30

Fica esclarecido que a mudança compulsória da forma de tributação de lucro presumido para lucro real não retroage a 1º de janeiro. Se retroagisse, era meio para mudar de opção no caso de grande prejuízo fiscal no decorrer do ano-calendário. Compensação de prejuízos fiscais No regime de tributação pelo lucro presumido não há compensação de prejuízos fiscais. Entretanto, a empresa optante pelo lucro presumido que em ano-calendário anterior foi tributada pelo lucro real e apurou prejuízo fiscal, se em ano-calendário posterior voltar a se submeter à tributação pelo lucro real poderá compensar, com o lucro real apurado, o prejuízo fiscal apurado no ano em que foi tributada pelo lucro real, observados os limites e as condições da compensação de prejuízos fiscais. Por exemplo, em X1 a empresa foi tributada pelo lucro real e apurou prejuízo fiscal. Em X2

optou pelo lucro presumido. Se em X3 voltar a ser tributada pelo lucro real poderá compensar, com o lucro real apurado em X3, o prejuízo fiscal apurado em X1, observados os limites e as condições referidos.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



31

Exemplo: Determinada empresa comercial utiliza-se apenas da escrituração da movimentação financeira através do Livro Caixa em X1, sendo que a partir de X2 iniciará escrituração contábil completa. Para tal deverá ser elaborado o Balanço de Abertura com base nos dados a seguir: (R$)

Saldos apurados em 31.12.X0

1 – Saldo bancário conforme extrato 12.000,00

2 – Clientes em aberto 336.000,00

3 – Estoques de mercadorias párea revenda 568.000,00

4 – Veículos (4 caminhões de entregas adquiridos em 30.06.X0) 452.000,00

5 – Moveis e utensílios a valor de mercado (sem comprovação) 36.000,00

6 – Títulos a pagar relativos à fornecedores 85.600,00

7 - ICMS a Recolher (conforme Livro de apuração) 65.000,00

8 – PIS a Recolher 2.300,00

9 – Cofins a Recolher 10.600,00

10 – IRPJ 4º trimestre de X1 13.500,00

11 – CSLL 4º trimestre de X1 11.500,00

12 – Parcelamento de ICMS período X0 480.000,00

13 – IRRF sobre Serviços contratados em dezembro de X0 150,00

14 – ISS descontado de prestadores de serviços em 20.12.X0 50,00

15 – Processo Trabalhista movido pelo ex-funcionário Jose R.Clamatório e

conforme informações do Departamento Jurídico, a empresa certamente

perderá a causa avaliada em 31.12.X0 25.000,00

16 – Adiantamento recebido de cliente relativo a mercadorias que serão

entregues em 28.02.X1 100.000,00

17 – Capital Social (Conforme Contrato Social) 400.000,00



32

Balanço de Abertura em 01.01.X1. Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



33

PIS / COFINS

CONTRIBUINTES

SÃO CONTRIBUINTES AS PESSOAS JURÍDICAS DE DIREITO PRIVADO DE FINS

LUCRATIVOS E AS QUE LHES SÃO EQUIPARADAS PELA LEGISLAÇÃO DO IMPOSTO

DE RENDA, QUE COMPREENDEM:

a) As sociedades mercantis e as civis de fins lucrativos, inclusive empresas públicas e

sociedades de economia mista e suas subsidiárias;

b) As firmas ou empresas individuais equiparadas à pessoa jurídica pela legislação do

Imposto de Renda;

c) A filial, sucursais, agencia ou representações no País, de pessoas jurídicas com sede no

exterior.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



34

EMPRESAS OPTANTES PELO LUCRO PRESUMIDO

(Regime Cumulativo)

RECEITA BRUTA MENSAL ASSIM ENTENDIDA A TOTALIDADE DAS RECEITAS

AUFERIDAS SOBRE O FATURAMENTO.

(art.3º da Lei Complementar nº 7 de 07 de setembro de 1970)

BASE DE CÁLCULO

(Exclusões Permitidas)

Para apuração do valor a ser informado no campo "Base de Cálculo", poderão ser excluídos:

a) descontos incondicionais concedidos, quando computados como receita bruta;

b) vendas canceladas, após deduzidos os valores dos descontos incondicionais concedidos;

c) IPI, quando destacado na nota fiscal;

d) ICMS, quando recolhido na condição de substituto tributário;

e) devoluções de vendas de mercadorias sujeitas à incidência cumulativa da Contribuição para o PIS/Pasep, no caso da pessoa jurídica estar sujeita a esse regime de incidência.

f) reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda que não representem ingresso de novas receitas;

g) o resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido; e

h) os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição que tenham sido computados como receita.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



35

Demais Receitas

Tributadas à Alíquota Zero Receita de Vendas de Bens do Ativo Permanente Receita Sem Incidência da Contribuição - Exportação Receitas Tributadas à Alíquota Zero – Revenda de Produtos Sujeitos à

Tributação Monofásica

a) combustíveis;

b) farmacêuticos;

c) perfumaria, toucador e higiene pessoal; d) máquinas e veículos;

e) auto peças, pneus novos de borracha e câmaras de ar de borracha;

f) bebidas e embalagens. g) Anotações:

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



36

Receita Isenta e Demais Receita Sem Incidência da Contribuição

As instituições privadas de ensino superior, com fins lucrativos ou sem fins lucrativos não beneficentes, que aderiram ao Programa Universidade para Todos (Prouni) devem informar nesta linha, o valor da receita decorrente da realização de atividades de ensino superior, proveniente de cursos de graduação ou cursos seqüenciais de formação específica (inciso IV do art. 8º da Lei nº 11.096, de 2005).

Receita com Suspensão da Contribuição

Informar nesta linha a receita bruta decorrente de:

– Receita Bruta venda de gado bovino, carnes, couros, etc.

Nota: A suspensão alcança as vendas efetuadas por pessoa jurídica, inclusive cooperativas, para pessoas jurídicas produtoras ou que industrialize bens e produtos de carnes bovinas.

Obs. A Suspensão está condicionada as vendas efetuadas à pessoa jurídica tributada com base no lucro real.

Receita de Revenda Decorrente de Operações Sujeitas à Substituição Tributária

Informar nesta linha a receita bruta decorrente da revenda:

1) de cigarros por comerciantes atacadistas e varejistas desses produtos; e

2) de veículos autopropulsados descritos nos códigos 8432.30 (semeadores, plantadores e transplantadores) e 87.11(motocicletas), ambos da TIPI, por comerciantes varejistas.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



37

Receita Tributada pelo RET – Patrimônio de Afetação

A pessoa jurídica que realizar incorporações imobiliárias e optar pelo Regime Especial Tributário do Patrimônio de Afetação, de que trata a Lei nº 10.931, de 2 de agosto de 2004, alterada pela Lei nº 11.196, de 2005, deve informar nesta linha a totalidade das receitas auferidas na venda das unidades imobiliárias que compõem a incorporação, bem como as receitas financeiras e variações monetárias decorrentes desta operação.

Atenção:

A receita da incorporação sujeita a tributação pelo RET não deve ser computada na apuração da base de cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep devida pela incorporadora em virtude de suas outras atividades empresariais, inclusive incorporações não afetadas.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



38

APURAÇÃO SOBRE AS RECEITAS DA(S) ATIVIDADE(S)

(Artigo 84 da Lei nº 12.973/2014)

(+) RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIÇOS

(-) EXCLUSÕES PERMITIDAS

(=) BASE DE CÁLCULO

(X) ALÍQUOTA (*)

(=) CONTRIBUIÇÃO DEVIDA

(-) RETENÇÕES NA FONTE

(=) CONTRIBUIÇÃO A RECOLHER

(*) PIS - 0,65% / COFINS – 3,00 %

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



39

Instrução Normativa 1.486 de 13 de agosto de 2014

INSTITUIÇÃO DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DIGITAL (ECD)

Fica instituída a Escrituração Contábil Digital (ECD), para fins fiscais e previdenciários, de

acordo com o disposto nesta Instrução Normativa.

(art.1º)

A ECD deverá ser transmitida, pelas pessoas jurídicas obrigadas a adotá-la, ao Sistema

Público de Escrituração Digital (Sped), instituído pelo Decreto nº 6.022, de 22 de janeiro de

2007, e será considerada válida após a confirmação de recebimento do arquivo que a contém

e, quando for o caso, após a autenticação pelos órgãos de registro.

(Parágrafo único)

A ECD compreenderá a versão digital dos seguintes livros:

I - livro Diário e seus auxiliares, se houver;

II - livro Razão e seus auxiliares, se houver;

III - livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento comprobatórias dos

assentamentos neles transcritos.

(art. 2º)

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Decretos/2007/dec6022.htm




40

PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS

Ficam obrigadas a adotar a ECD, nos termos do art. 2º do Decreto nº 6.022, de 2007, em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2014:

(art.3º)

I - as pessoas jurídicas sujeitas à tributação do Imposto sobre a Renda com base no lucro real;

II - as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido, que distribuírem, a título de lucros, sem incidência do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao valor da base de cálculo do Imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiver sujeita; e

III - as pessoas jurídicas imunes e isentas que, em relação aos fatos ocorridos no ano calendário, tenham sido obrigadas à apresentação da Escrituração Fiscal Digital das Contribuições, nos termos da Instrução Normativa RFB nº 1.252, de 1º de março de 2012. (art.1º da IN. 1.510 de 05 de novembro de 2014)

Fica facultada a entrega da ECD às demais pessoas jurídicas. (§ 1º)

As declarações relativas a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) exigidas das pessoas jurídicas que tenham apresentado a ECD, em relação ao mesmo período, serão simplificadas, com vistas a eliminar eventuais redundâncias de informação. (§ 2º)

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________




41

DA APRESENTAÇÃO DOS LIVROS DIGITAIS

A apresentação dos livros digitais, nos termos desta Instrução Normativa e em relação aos

períodos posteriores a 31 de dezembro de 2007, supre:

I - em relação às mesmas informações, a exigência contida na Instrução Normativa SRF nº

86, de 22 de outubro de 2001, e na Instrução Normativa MPS/SRP nº 12, de 20 de junho de

2006.

II - a obrigatoriedade de escriturar o Livro Razão ou fichas utilizados para resumir e totalizar,

por conta ou subconta, os lançamentos efetuados no Diário, prevista no art. 14 da Lei nº

8.218, de 29 de agosto de 1991.

III - a obrigatoriedade de transcrever no Livro Diário o Balancete ou Balanço de Suspensão ou

Redução do Imposto, de que trata o art. 35 da Lei nº 8.981, de 20 de janeiro de 1995,

disciplinada na alínea "b" do § 5º do art. 12 da Instrução Normativa SRF nº 93, de 24 de

dezembro de 1997.

(Artigo 6º)

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/2001/in0862001.htm


http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/Ant2001/lei821891.htm



http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/Ant2001/1997/insrf09397.htm

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/Ant2001/1997/insrf09397.htm



42

Art. 10. A não apresentação da ECD nos prazos fixados no art. 5º, ou a sua apresentação com incorreções ou omissões, acarretará aplicação, ao infrator, das multas previstas no art. 57 da Medida Provisória nº 2.158-35, de 24 de agosto de 2001.

(Artigo 10º)

A Coordenação-Geral de Fiscalização (Cofis) editará as normas complementares a esta Instrução Normativa, em especial:

(Artigo 11º)

I - as regras de validação aplicáveis aos campos, registros e arquivos;

II - as tabelas de código internas ao Sped; e

III - as fichas de lançamento de que trata o inciso III do art. 2º.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/MPs/mp2158-35.htm




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Instrução Normativa 1.422 de 19 de dezembro de 2013

ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL FISCAL (ECF)

PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS

A partir do ano-calendário de 2014, todas as pessoas jurídicas, inclusive as equiparadas, deverão apresentar a Escrituração Contábil Fiscal (ECF) de forma centralizada pela matriz.

(art.1º)

No caso de pessoas jurídicas que foram sócias ostensivas de Sociedades em Conta de Participação (SCP), a ECF deverá ser transmitida separadamente, para cada SCP, além da transmissão da ECF da sócia ostensiva.

(§ 1º )

A ECD será transmitida anualmente ao Sped até o último dia útil do mês de junho do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira a escrituração com horário de encerramento encerrado às 23h59min59s (vinte e três horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horário de Brasília, do dia fixado para entrega da escrituração.

(Parágrafo 2º, art.5º)

§ 1º Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, a ECD deverá ser entregue pelas

pessoas jurídicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras até o último dia útil do mês

subsequente ao do evento.

§ 3º A obrigatoriedade de entrega da ECD, na forma prevista no § 1º, não se aplica à incorporadora, nos casos em

que as pessoas jurídicas, incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle societário desde o ano-

calendário anterior ao do evento.

§ 4º Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, ocorridos de janeiro a maio do ano da

entrega da ECD para situações normais, o prazo de que trata o § 1º será até o último dia útil do mês de junho do

referido ano.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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PESSOAS JURÍDICAS DESOBRIGADAS

I - Simples Nacional

II - aos órgãos públicos, às autarquias e às fundações públicas; e

III - às pessoas jurídicas inativas de que trata a Instrução Normativa RFB nº 1.306, de 27 de dezembro de 2012.

(Parágrafo 2º)

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________





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DAS INFORMAÇÕES CONSTANTES DA ECF

O sujeito passivo deverá informar, na ECF, todas as operações que influenciem a composição da base de cálculo e o valor devido do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), especialmente quanto:

(Artigo 2º)

I - à recuperação do plano de contas contábil e saldos das contas, para pessoas jurídicas obrigadas a entregar a Escrituração Contábil Digital (ECD) relativa ao mesmo período da ECF;

II - à recuperação de saldos finais da ECF do período imediatamente anterior, quando aplicável;

III - à associação das contas do plano de contas contábil recuperado da ECD com plano de contas referencial, definido pela Coordenação-Geral de Fiscalização (Cofis), por meio de Ato Declaratório Executivo (ADE);

IV - ao detalhamento dos ajustes do lucro líquido na apuração do Lucro Real, mediante tabela de adições e exclusões definida pela Cofis, por meio de Ato Declaratório Executivo;

V - ao detalhamento dos ajustes da base de cálculo da CSLL, mediante tabela de adições e exclusões definida pela Cofis, por meio de Ato Declaratório Executivo;

VI - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exercícios subsequentes, inclusive prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL; e

VII - aos registros, lançamentos e ajustes que forem necessários para a observância de preceitos da lei tributária relativos à determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL, quando não devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escrituração comercial, ou sejam diferentes dos lançamentos dessa escrituração.

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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DO PRAZO PARA TRANSMISSÃO

A ECF será transmitida anualmente ao Sistema Público de Escrituração Digital (Sped) até o último dia útil do mês de julho do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira.

(Artigo 3º)

§ 1º A ECF deverá ser assinada digitalmente mediante utilização de certificado digital válido.

§ 2º Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, a ECF deverá ser

entregue pelas pessoas jurídicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras, até o

último dia útil do mês subsequente ao do evento.

§ 3º A obrigatoriedade de entrega da ECF, na forma prevista no § 2º, não se aplica à incorporadora,

nos casos em que as pessoas jurídicas, incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle

societário desde o ano-calendário anterior ao do evento.

§ 4º Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, ocorrido de janeiro

a maio junho do ano-calendário, o prazo de que trata o § 2º será até o último dia útil do mês de julho do

referido ano, mesmo prazo da ECF para situações normais relativas ao ano-calendário anterior.

§ 5º O prazo para entrega da ECF será encerrado às 23h59min59s (vinte e três horas, cinquenta e

nove minutos e cinquenta e nove segundos), horário de Brasília, do último dia fixado para entrega da

escrituração.

Art. 4º O Manual de Orientação do Leiaute da ECF, contendo informações de leiaute do arquivo de importação,

regras de validação aplicáveis aos campos, registros e arquivos, tabelas de códigos utilizadas e regras de

retificação da ECF, será divulgado pela Cofis por meio de Ato Declaratório Executivo publicado no Diário Oficial da

União (DOU).

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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DA DISPENSA DO PREENCHIMENTO DA DIPJ

As pessoas jurídicas ficam dispensadas, em relação aos fatos ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2014, da escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) e da entrega da Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ).

(Artigo 5º)

DAS PENALIDADES PELA NÃO APRESENTAÇÃO

Art. 6º A não apresentação da ECF nos prazos fixados no art. 2º, ou a sua apresentação com incorreções ou omissões, acarretará aplicação, ao infrator, das multas previstas no art. 57 da Medida Provisória nº 2.158-35, de 24 de agosto de 2001.

(Artigo 6º)

Anotações: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________





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Sumário do Pronunciamento Técnico CPC 07

Subvenção e Assistência Governamentais

Observação: Este sumário, que não faz parte do Pronunciamento, está sendo apresentado apenas para identificação dos principais pontos tratados, possibilitando uma visão geral do assunto.

SUMÁRIO Introdução O objetivo deste Pronunciamento é o de prescrever o registro contábil e a divulgação das subvenções para investimento e a divulgação das subvenções para custeio e das demais formas de assistência governamental. A divisão formal entre subvenção para custeio e para investimento não está proposta neste Pronunciamento, já que o tratamento contábil é o de ambas transitarem pelo resultado. São incluídos como parte das subvenções governamentais os ganhos com empréstimos subsidiados, mas a aplicação completa desse conceito deve também obedecer ao Pronunciamento Técnico sobre Ajustes a Valor Presente. Por força de legislações específicas brasileiras, foi necessário incluir alguns parágrafos adicionais aos contidos na norma internacional tomada como base, principalmente por conta de certas isenções e reduções tributárias que, no Brasil, assumem a forma de subvenção governamental em certas circunstâncias, e da característica de perda do benefício tributário se o valor da subvenção não ficar retido em reserva própria, sem destinação como dividendos aos sócios. É fundamental, todavia, afirmar que essas adições estão conforme o princípio básico das normas internacionais do IASB – International Accounting Standards Board – e que as demonstrações contábeis elaboradas com base neste Pronunciamento estarão conforme tais normas. No Brasil, apenas as subvenções para investimento vinham tendo tratamento contábil e de divulgação especiais, com reconhecimento direto em reserva de capital no patrimônio líquido, por força do que dispunha a Lei nº. 6.404/76. Com as modificações introduzidas pela Lei nº. 11.638/07 e com a convergência às normas internacionais de contabilidade do IASB, determinada também por essa recente Lei, as subvenções todas passam a ter que transitar pelo resultado. Mas há diferentes momentos de seu reconhecimento conforme as condições de cada subvenção. E a divulgação passa a ser exigida para as subvenções que não sejam para investimento e demais formas de assistência governamental. Reconhecimento, mensuração, contabilização e apresentação das subvenções Atenção especial é dada neste Pronunciamento ao momento do reconhecimento das subvenções governamentais. E a essência econômica da transação deverá ser sempre observada. As subvenções, mesmo as não monetárias, não devem ser reconhecidas até que exista segurança de que a entidade cumprirá todas as condições relacionadas à obtenção da subvenção e de que será efetivamente recebida. O simples recebimento de uma subvenção não é prova conclusiva de que as condições associadas à subvenção tenham sido ou serão cumpridas. E a forma como uma subvenção é recebida não influencia no método de contabilização a ser adotado.



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Assim, o reconhecimento da receita de subvenção governamental no momento de seu recebimento somente é admitido nos casos em que já cumpridas as condições necessárias à sua efetivação e em que não há bases de alocação da subvenção ao longo dos períodos beneficiados. Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento no resultado, as contrapartidas das subvenções governamentais registradas no ativo serão em conta específica do passivo. No caso de subvenção na forma de ativo não monetário, a contrapartida poderá ser uma conta retificadora desse ativo. Quando a subvenção governamental estiver sendo recebida para compensar despesas da entidade, deve ser reconhecida como receita ou como redução da despesa ao longo do período necessário para confrontar com as despesas que pretende compensar. No caso de subvenções recebidas na forma de ativos não monetários, o valor justo deverá ser a base de registro contábil, a não ser que seja impossível a obtenção desse valor, quando um valor nominal será utilizado. No caso de ativos depreciáveis, amortizáveis ou exauríveis, a apropriação ao resultado dessa subvenção se dará conforme as respectivas depreciações, amortizações ou exaustões. Os empréstimos subsidiados de origem governamental serão trazidos a valor presente e a diferença entre os valores presentes pelas aplicações da taxa de desconto e da taxa subsidiada será reconhecida como subvenção governamental e apropriada ao resultado como tal, o mesmo para perdões de dívidas com característica de subvenção governamental. Situações típicas brasileiras Isenções ou reduções de tributos que tenham a característica ou a tipificação legal de incentivos fiscais, como nas aplicações em áreas incentivadas, serão reconhecidas como subvenções governamentais no resultado, atendidos os requisitos estabelecidos, e não no patrimônio líquido. No caso de, para gozo dos benefícios fiscais, haver dependência de não-distribuição aos sócios dessas ou de outras formas de subvenção governamental, poderão os respectivos valores ser transferidos, a partir da conta de Lucros Acumulados, para a Reserva de Incentivos Fiscais. Divulgação deve ser dada não só às subvenções governamentais como também às outras formas de assistência governamental.



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Ajuste a Valor Presente


SUMÁRIO Introdução 1. A Lei 11.638/07 passou a exigir a obrigatoriedade do ajuste a valor presente nos realizáveis e exigíveis a longo prazo e, no caso de efeito relevante, também nos de curto prazo. As normas internacionais tratam desse assunto em inúmeros documentos, e este CPC está emitindo seu Pronunciamento Técnico CPC 12 sobre essa matéria com base em pesquisa feita junto a todas as normas internacionais. Objetivo do Pronunciamento 2. O objetivo deste Pronunciamento é especificar procedimentos para cálculo desses ajustes a valor presente no momento inicial em que tais ativos e passivos são reconhecidos, bem como nos balanços subsequentes. Principais Pontos do Pronunciamento 3. São sujeitos a ajuste a valor presente todos os realizáveis e exigíveis que tenham sido negociados ou determinados sem a previsão de encargos ou rendimentos financeiros. Mas são também passíveis de ajuste a valor presente os que tenham sido negociados ou determinados com previsão de encargos ou rendimentos financeiros, mas com taxas não condizentes com as prevalecentes no mercado para as condições econômicas do momento e os riscos das entidades envolvidas. 4. Não estão sujeitos a ajuste a valor presente os realizáveis e exigíveis com condições de impossibilidade ou extrema dificuldade de determinação de data de seu vencimento ou efetiva realização e aproveitamento seus. Assim, as normas internacionais de contabilidade, e este Pronunciamento, vedam o ajuste a valor presente do imposto de renda e da contribuição social diferidos ativo ou passivo. Em certas circunstâncias não são também ajustáveis a valor presente determinados contratos de mútuo e saldos de certos impostos a recuperar. 5. Há certas situações de mercado em que, dada a existência de uma única entidade com determinada política de juros, sem qualquer característica de incentivo fiscal, essas taxas de juros se transformam nas taxas desse mercado, o que faz com que não se façam ajustes a valor presente que não os derivados dessas mesmas taxas. É o caso das operações de financiamento com o BNDES – Banco Nacional de Desenvolvimento Econômico e Social que, por essas razões, continuam reconhecidas pelo “custo amortizado” (“pela curva”), ou seja, pelas próprias taxas de juros contratadas. 6. As taxas de desconto a serem utilizadas devem ser as que mais se coadunam com o risco da entidade envolvida na data inicial do contrato. Todo o esforço deve ser desenvolvido na sua determinação. E, fixadas essa taxa, elas não mais mudam com o decorrer do tempo. Não são descontados dessas taxas quaisquer benefícios fiscais como dedutibilidade dos juros para cálculo de determinados tributos.



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7. Em princípio, o valor presente de uma obrigação na data inicial deve corresponder ao valor justo do ativo contrapartida desse exigível, mas, em certas circunstâncias não comuns, isso pode não ocorrer, como no caso de aquisição de um bem sob taxa de financiamento fora das condições de mercado. Nessas situações, o ajuste a valor presente considera a taxa dentro das condições de mercado, e não a efetivamente contratada (prevalência da essência econômica sobre a forma). Nas datas futuras, a divergência entre o conceito de valor justo e valor ajustado a valor presente de todos os contratos tende a aumentar, já que o valor justo estará, em cada data, vinculado às condições de mercado dessa data, e não mais às condições da data inicial. 8. Os ajustes a valor presente de obrigações vinculadas a ativos não-monetários são considerados reduções desses ativos. Assim, o ajuste a valor presente de um financiamento, mesmo que sob as condições do item anterior, é tratado como redução do custo de aquisição do ativo a que se refere. 9. Os valores de ajuste originalmente efetuados vão sendo revertidos com o decorrer do tempo com base na taxa efetiva de juros. Essas reversões são apropriadas como receitas ou despesas financeiras, a não ser que a entidade possa devidamente fundamentar que o financiamento feito a seus clientes faça parte de suas atividades operacionais, quando então as reversões serão apropriadas como receita operacional. 10. As normas não especificam, mas o tratamento contábil mais comum é a utilização, no ajuste a valor presente, de contas retificadoras do realizável ou do exigível a que se refere. 11. Os passivos não contratuais, como, por exemplo, as provisões espontâneas para futuros reparos relativos a meio ambiente quando cessarem as atividades da empresa, também precisam ser ajustadas a valor presente. E isso é necessário mesmo que a provisão tenha sido calculada com base nos valores correntes. Nesse caso, a taxa de desconto só considera o fator tempo e o risco (“juro real”), e não a inflação estimada futura. Se os valores calculados contiverem estimativa de inflação futura, logicamente a taxa de desconto incluirá também essa mesma estimativa.



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Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Observação: Este Sumário, que não faz parte do Pronunciamento, está sendo apresentado apenas para identificação dos principais pontos tratados, possibilitando uma visão geral do assunto. SUMÁRIO O objetivo do Pronunciamento Técnico CPC 25 é o de assegurar que sejam aplicados critérios de reconhecimento e bases de mensuração apropriados a provisões, passivos contingentes e ativos contingentes e que seja divulgada informação suficiente nas notas explicativas, para permitir que os usuários entendam a sua natureza, oportunidade e valor. Esse Pronunciamento Técnico determina o tratamento contábil e os requisitos de divulgação para todas as provisões, passivos e ativos contingentes, exceto: (a) os que resultem de contratos a executar, exceto quando o contrato for oneroso. Contratos a executar são contratos pelos quais nenhuma parte cumpriu qualquer das suas obrigações ou ambas as partes só tenham parcialmente cumprido as suas obrigações em igual extensão. (b) os cobertos por um outro Pronunciamento Técnico. Provisões Uma provisão é um passivo de prazo ou valor incertos. Reconhecimento Uma provisão deve ser reconhecida quando, e apenas quando: (a) uma entidade tem uma obrigação presente (legal ou não-formalizada) como resultado de um evento passado; (b) é provável (ou seja, mais provável que sim do que não) que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos será necessária para liquidar a obrigação; e (c) possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação. Esse Pronunciamento Técnico ressalta que uma estimativa confiável não pode ser feita apenas em casos extremamente raros. Em casos raros, não é claro se existe, ou não, uma obrigação presente. Nesses casos, presume-se que um evento passado dá origem a uma obrigação presente se, levando em consideração toda a evidência disponível, é mais provável do que não que existe uma obrigação presente na data do balanço. Mensuração O valor reconhecido como uma provisão deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigação presente na data do balanço. A melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigação presente é o valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigação na data do balanço ou para transferi-la para terceiros nesse momento.



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Quando a provisão a ser mensurada envolve uma grande população de itens, a obrigação é estimada, ponderando todos os possíveis desfechos pelas suas probabilidades associadas. Quando uma única obrigação estiver sendo mensurada, o desfecho individual mais provável pode ser a melhor estimativa do passivo. Porém, mesmo em tal caso, a entidade considera outras consequências possíveis. Passivos contingentes Um passivo contingente é: (a) uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência, ou não, de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob o controle da entidade; ou (b) uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida porque: (i) não é provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos seja exigida para liquidar a obrigação, ou (ii) o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Uma entidade não deve reconhecer um passivo contingente. Uma entidade deve divulgar um passivo contingente, a menos que seja remota a possibilidade de uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos. Ativos contingentes Um ativo contingente é um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência, ou não-ocorrência, de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob o controle da entidade. Uma entidade não deve reconhecer um ativo contingente. Porém, quando a realização do ganho é praticamente certa, então o ativo relacionado não é um ativo contingente e o seu reconhecimento é adequado.



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Sumário do Pronunciamento Técnico CPC 30 Receitas


SUMÁRIO Introdução 1. A questão primordial na contabilização da receita é determinar quando e por quanto reconhecê-la. A receita deve ser reconhecida quando for provável que benefícios econômicos futuros fluirão para a entidade e esses benefícios possam ser confiavelmente mensurados; e deve ser mensurada pelo valor justo da retribuição recebida ou a receber. 2. O Pronunciamento identifica as circunstâncias em que esses critérios serão satisfeitos para que a receita seja reconhecida. Ele também proporciona orientação prática na aplicação desses critérios. Definição 3. Receita é o ingresso bruto de benefícios econômicos durante o período proveniente das atividades ordinárias da entidade que resultam no aumento do seu Patrimônio Líquido, exceto as integralizações dos proprietários. Aplicação 4. O Pronunciamento deve ser aplicado na contabilização das receitas provenientes das seguintes transações: (a) venda de bens; (b) prestação de serviços; e (c) utilização por terceiros de ativos da entidade que produzam juros, royalties e dividendos. Reconhecimento 5. Os critérios de reconhecimento são geralmente aplicados separadamente a cada transação. Não obstante, em certas circunstâncias pode ser necessário aplicar separadamente os critérios de reconhecimento aos componentes identificáveis de uma única transação com o objetivo de refletir sua substância. Em tais casos, a essência deve prevalecer sobre a forma. 6. Por exemplo, quando o preço da venda de um produto inclui quantia identificável relacionada a serviços subsequentes, essa quantia é diferida e reconhecida como receita durante o período em que o serviço vier a ser executado. É o caso de uma operação que envolva a venda de um produto e o serviço de sua instalação no cliente; ou de bônus por conta de programa de fidelização do cliente, etc. Inversamente, os critérios de reconhecimento são aplicados a duas ou mais transações conjuntas, quando elas estejam ligadas de tal maneira que o efeito comercial não possa ser compreendido sem referência às transações como um todo. Por exemplo, uma entidade pode vender bens e, ao mesmo tempo, celebrar um acordo separado para recomprar os mesmos bens numa data posterior, negando assim o efeito substantivo da transação; em tal caso, as duas transações são tratadas como uma transação única. 7. No caso específico de programas de fidelização de clientes, a parcela atribuída como bônus deverá implicar no diferimento da receita relativa a esse bônus. Se, por exemplo, a cada dez passagens vendidas uma gratuita adicional será emitida, a receita de dez passagens na realidade estará correspondendo à prestação do serviço de transporte de onze



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viagens. Assim, a receita total das dez deverá ser distribuída pelas onze. Interpretação específica sobre a matéria está apensa ao Pronunciamento. 8. A receita inclui somente os ingressos originários de suas próprias atividades. As quantias cobradas por conta de terceiros – tais como tributos sobre vendas, tributos sobre bens e serviços e tributos sobre valor adicionado não são benefícios econômicos que fluam para a entidade e consequentemente não resultam em aumento do patrimônio líquido. Portanto, são excluídos da receita. 9. Essa mudança de conceituação do que seja receita, principalmente em função do disposto no item 7 atrás, implicará em mudança na forma de contabilização de tributos normalmente em uso no Brasil, e por isso o CPC emitirá Orientação específica a respeito. 10. No caso de permuta de bens e serviços de mesma natureza não há reconhecimento de receita; esta só ocorre quando de permuta de bens e serviços de natureza diferente. Atenção especial é dada em Interpretação anexa ao Pronunciamento para o caso de permuta de publicidade. 11. Na relação de agenciamento (entre operador ou principal e agente), os ingressos brutos de benefícios econômicos provenientes das operações efetuadas pelo agente, em nome do operador, não resultam em aumentos do patrimônio líquido do agente, uma vez que sua receita corresponde tão somente à comissão combinada entre as partes. 12. A receita só deve ser reconhecida quando for provável que os benefícios econômicos associados à transação fluirão para a entidade. Em alguns casos específicos isso só pode ser determinado quando do recebimento ou quando a incerteza for removida. Quando surgir uma incerteza relativa à realização de valor já reconhecido na receita, o valor incobrável ou a parcela do valor cuja recuperação é improvável devem ser reconhecidos como despesa e não como redução do montante da receita originalmente reconhecida. 13. A receita e as despesas relacionadas à mesma transação são reconhecidas simultaneamente; esse processo está vinculado ao princípio da contraposição das despesas às receitas (regime de competência). As despesas, incluindo garantias e outros custos a serem incorridos após a entrega dos bens, podem ser confiavelmente mensuradas quando as outras condições para o reconhecimento da receita tenham sido satisfeitas. Porém, quando as despesas não possam ser mensuradas confiavelmente, a receita não pode ser reconhecida. Em tais circunstâncias, quaisquer valores já recebidos pela venda dos bens serão reconhecidos como um passivo. 14. A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida apenas quando: a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefícios mais significativos inerentes à propriedade dos bens; b) não mantenha envolvimento continuado na gestão dos bens vendidos; c) o valor dos ingressos seja confiavelmente mensurável; d) seja provável que os benefícios econômicos associados à transação fluirão para a entidade; e e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes à transação, possam ser confiavelmente mensuradas. 15. A avaliação do momento em que a entidade transfere os riscos e benefícios inerentes à propriedade para o comprador exige o exame das circunstâncias da transação. Na maior parte dos casos a transferência dos riscos e dos benefícios inerentes à propriedade coincide com a transferência do documento legal ou da transferência da posse do ativo para o comprador. Tais casos são típicos das vendas a varejo. Em outros casos, porém, a transferência dos riscos e benefícios inerentes à propriedade ocorre em momento diferente da transferência do documento legal ou da transferência da posse do ativo.



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16. Na prestação de serviço, quando o desfecho de uma operação que envolva a prestação de serviços possa ser confiavelmente estimado, a receita associada deve ser reconhecida proporcionalmente à execução do serviço. 17. Quando o desfecho da operação que envolva a prestação de serviços não possa ser estimado confiavelmente, a receita somente deve ser reconhecida na medida em que sejam recuperáveis os gastos incorridos. 18. Os juros devem ser reconhecidos usando o método da taxa efetiva de juros, tal como definido no Pronunciamento Técnico CPC 38 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração. 19. Os royalties devem ser reconhecidos por regime de competência, de acordo com a essência do contrato. 20. Os dividendos devem ser reconhecidos quando estabelecido o direito do investidor de receber o pagamento. Mensuração 21. A receita deve ser mensurada pelo valor justo da retribuição recebida ou a receber, geralmente acordado entre a entidade e o comprador ou usuário do ativo, deduzido de quaisquer descontos comerciais e/ou bonificações concedidos pela entidade ao comprador. 22. Na maior parte dos casos, a retribuição é feita na forma de caixa ou equivalente de caixa e o valor da receita é o valor recebido ou a receber. Mas, se o ingresso de caixa ou seu equivalente vier a ser diferido, o valor justo da retribuição pode vir a ser menor do que o valor nominal do dinheiro recebido ou a receber. Quando o acordo constituir, efetivamente, uma transação de financiamento, o valor justo da receita é calculado a valor presente, ou seja, descontando todos os recebimentos futuros, tomando por base a taxa de juro imputada, a mais claramente determinável entre a taxa correspondente a um instrumento financeiro similar de emitente com classificação de crédito similar ou a taxa de juro que desconte o valor nominal do instrumento para o preço de venda à vista dos bens ou serviços. 23. A diferença entre o valor justo e o valor nominal da retribuição é reconhecida como receita de juros.



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Sumário do Pronunciamento Técnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro

Observação: Este Sumário, que não faz parte do Pronunciamento, está sendo apresentado apenas para identificação dos principais pontos tratados, possibilitando uma visão geral do assunto.

Objetivo e alcance

1. O objetivo deste Pronunciamento Técnico é prescrever o tratamento contábil para os tributos sobre o lucro. Para fins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuições nacionais e estrangeiros que são baseados em lucros tributáveis. O termo tributo sobre o lucro também inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que são devidos pela própria entidade, por uma controlada, coligada ou empreendimento conjunto nas quais participe.

Definições 2. Diferenças temporárias: diferenças entre o valor contábil de um ativo ou passivo e sua base fiscal. 3. Diferenças temporárias tributáveis: diferenças temporárias que resultarão em valores tributáveis no futuro quando o valor contábil de um ativo ou passivo é recuperado ou liquidado. 4. Diferenças temporárias dedutíveis: diferenças temporárias que resultarão em valores dedutíveis para determinar o lucro tributável (prejuízo fiscal) de futuros períodos quando o valor contábil do ativo ou passivo é recuperado ou liquidado. Tributos correntes 5. Os tributos correntes relativos a períodos correntes e anteriores devem, na medida em que não estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor já pago com relação aos períodos atual e anterior exceder o valor devido para aqueles períodos, o excesso será reconhecido como ativo. 6. O benefício referente a um prejuízo fiscal que pode ser compensado para recuperar o tributo corrente de um período anterior deve ser reconhecido como um ativo. 7. Passivos (ativos) de tributos correntes para os períodos corrente e anterior serão medidos pelo valor esperado a ser pago para (recuperado de) as autoridades tributárias, usando as alíquotas de tributos (e legislação fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente aprovadas no final do período que está sendo reportado. Reconhecimento de passivos fiscais diferidos 8. Um passivo fiscal diferido será reconhecido para todas as diferenças temporárias tributáveis, exceto quando o passivo fiscal diferido advenha de: • reconhecimento inicial de ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill); ou • reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transação que: não é uma combinação de negócios; e no momento da transação, não afeta nem o lucro contábil nem o lucro tributável (prejuízo fiscal). 9. Este Pronunciamento não permite o reconhecimento de passivo fiscal diferido resultante de diferença temporária relativa ao ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)



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porque o goodwill é medido como residual, e o reconhecimento do passivo fiscal diferido aumentaria o valor contábil do ágio a ser registrado. Passivos fiscais diferidos por diferenças temporárias tributáveis relacionadas ao ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) são, entretanto, reconhecidos na medida em que eles não surjam do reconhecimento inicial do derivado da expectativa de rentabilidade futura. Reconhecimento de ativos fiscais diferidos 10. Um ativo fiscal diferido será reconhecido para todas as diferenças temporárias dedutíveis na medida em que seja provável a existência de lucro tributável contra o qual a diferença temporária dedutível possa ser utilizada, a não ser que o ativo fiscal diferido surja do reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transação que: • não é uma combinação de negócios; e • no momento da transação, não afeta nem o lucro contábil nem o lucro tributável (prejuízo fiscal). 11. Uma entidade reconhecerá um ativo fiscal diferido para todas as diferenças temporárias dedutíveis advindas dos investimentos em subsidiárias, filiais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, na medida em que, e somente na medida em que, seja provável que a diferença temporária será revertida no futuro previsível; e estará disponível lucro tributável contra o qual a diferença temporária possa ser utilizada. 12. Se o valor contábil do ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) que surgir de uma combinação de negócios for menor do que a sua base fiscal, a diferença dá margem a um ativo fiscal diferido. O ativo fiscal diferido advindo do reconhecimento inicial do ágio será reconhecido como parte da contabilização de uma combinação de negócios na medida em que é provável que esteja disponível lucro tributável contra o qual a diferença temporária dedutível poderá ser utilizada. 13. A receita e as despesas relacionadas à mesma transação são reconhecidas simultaneamente; esse processo está vinculado ao princípio da contraposição das despesas às receitas (regime de competência). As despesas, incluindo garantias e outros custos a serem incorridos após a entrega dos bens, podem ser confiavelmente mensuradas quando as outras condições para o reconhecimento da receita tenham sido satisfeitas. Porém, quando as despesas não possam ser mensuradas confiavelmente, a receita não pode ser reconhecida. Em tais circunstâncias, quaisquer valores já recebidos pela venda dos bens serão reconhecidos como um passivo. 14. Ao final de cada período de apresentação de relatório, uma entidade deve reavaliar os ativos fiscais diferidos não reconhecidos. A entidade reconhece um ativo fiscal diferido não reconhecido previamente na medida em que se torna provável que lucros tributáveis futuros permitirão que o ativo fiscal diferido seja recuperado. 15. Um ativo fiscal diferido será reconhecido para o registro de prejuízos fiscais não usados e créditos fiscais não usados na medida em que seja provável que estejam disponíveis lucros tributáveis futuros contra os quais os prejuízos fiscais não usados e créditos fiscais não usados possam ser utilizados.



59

Mensuração de ativos e passivos fiscais diferidos 16. Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alíquotas que se espera que sejam aplicáveis no período quando realizado o ativo ou liquidado o passivo, com base nas alíquotas (e legislação fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente aprovadas ao final do período que está sendo reportado. A mensuração dos passivos fiscais diferidos e ativos fiscais diferidos deve refletir os efeitos fiscais que se seguem à maneira pela qual a entidade espera ao final do período que está sendo reportado, recuperar ou liquidar o valor contábil de seus ativos e passivos. 17. Ativos e passivos fiscais diferidos não devem ser descontados. Reconhecimento de despesa ou receita tributária 18. Os tributos correntes e diferidos dever ser reconhecidos como receita ou despesa e incluídos no resultado do período, exceto quando o tributo provenha de: • transação ou evento que é reconhecido, no mesmo período ou em um diferente, fora do resultado, em outros lucros abrangentes ou diretamente no patrimônio; ou • uma combinação de negócios. 19. Tributo atual ou tributo diferido serão reconhecidos fora do resultado se o tributo se referir a itens que são reconhecidos no mesmo período ou em período diferente, fora do resultado. Portanto, o tributo atual e diferido que se relacionam a itens que são reconhecidos no mesmo ou em um período diferente: em outros lucros abrangentes, serão reconhecidos em outros lucros abrangentes, diretamente no patrimônio líquido, serão reconhecidos diretamente no patrimônio líquido. Consequências tributárias dos dividendos 20. Em algumas jurisdições, o tributo sobre lucros é devido a uma taxa mais alta ou mais baixa se parte ou todo o lucro líquido ou lucros retidos for pago como um dividendo aos acionistas da entidade. Em algumas outras jurisdições, o tributo sobre o lucro pode ser restituível ou devido se parte ou todo o lucro líquido ou lucros retidos for paga como dividendo aos acionistas da entidade. Nestas circunstâncias, ativos e passivos fiscais correntes ou diferidos são mensurados à alíquota de tributo aplicável a lucros não distribuídos. 21. Nas circunstâncias descritas, uma entidade deve divulgar a natureza dos potenciais efeitos do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos aos seus acionistas. Além disso, a entidade deve divulgar os valores dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro facilmente determinável, e se existem quaisquer efeitos potencias do tributo sobre o lucro que não seja facilmente determinável. Apresentação 22. Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a entidade tem direito legalmente executável de compensá-los e a intenção de fazer tal compensação. 23. Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a entidade tem direito legalmente executável de compensá-los, os ativos fiscais e os passivos fiscais diferidos se relacionam com tributos sobre o lucro lançados pela mesma autoridade tributária para a mesma entidade ou entidades diferentes que pretendem liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em bases líquidas, ou realizar simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidação dos passivos.



60

Evidenciação 24. Os principais componentes da despesa (receita) tributária devem ser divulgados separadamente. 25. Os componentes da despesa (receita) tributária podem incluir: • despesa (receita) tributária corrente; • ajustes reconhecidos no período para o tributo corrente de períodos anteriores; • o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e reversão de diferenças temporárias; • o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as mudanças nas alíquotas do tributo ou com a imposição de novos tributos; • o valor dos benefícios que surgem de um prejuízo fiscal não reconhecido previamente, crédito fiscal ou diferença temporária de um período anterior que é usado para reduzir a despesa tributária corrente; • o valor do benefício de um prejuízo fiscal, crédito fiscal ou diferença temporária não reconhecida previamente de um período anterior que é usado para reduzir a despesa com tributo diferido; • a despesa com tributo diferido advinda da baixa, ou reversão de uma baixa anterior, de um ativo fiscal diferido de acordo com o item 58; e • o valor da despesa (receita) tributária relacionado àquelas mudanças nas políticas e erros contábeis que estão incluídas em lucros ou prejuízos. 26. Também deve ser evidenciado separadamente (exemplos): • o tributo diferido e corrente agregado relacionado com os itens que são debitados ou creditados diretamente no patrimônio líquido e outros lucros abrangentes; • explicação do relacionamento entre a despesa (receita) tributária e o lucro contábil; • mudanças nas alíquotas aplicáveis de tributos comparadas com o período contábil anterior; • detalhes das diferenças temporárias dedutíveis, prejuízos fiscais não usados, e créditos fiscais não usados para os quais não foi reconhecido ativo fiscal diferido; • o valor agregado das diferenças temporárias associadas com investimento em subsidiárias, filiais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, para os quais os passivos fiscais diferidos não foram reconhecidos; • com relação a cada tipo de diferença temporária e a cada tipo de prejuízos fiscais não usados e créditos fiscais não usados: valor dos ativos e passivos fiscais diferidos reconhecidos e o valor da receita ou despesa fiscal diferida; • se os benefícios do tributo diferido adquiridos em uma combinação de negócios não são reconhecidos na data da aquisição, mas são reconhecidos após a data da aquisição, uma descrição do evento ou mudança nas circunstâncias que causaram os benefícios do tributo diferido de ser reconhecido; e

• o valor de um ativo fiscal diferido e a natureza da evidência que comprova o seu reconhecimento, quando a utilização do ativo fiscal diferido depende de futuros lucros tributáveis em excesso dos lucros advindos da reversão de diferenças temporárias tributáveis existentes ou a entidade tenha sofrido um prejuízo.



61

Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta são os abaixo discriminados (RIR/99, art. 223):

ATIVidades PERCENTUAIS ( %)

1992 1993 e 1994 1995 A partir de 1996

Revenda de combustíveis 3,5 3,0 1,0 1,6

Fabricação própria 3,5 3,5 5,0 8,0

Revenda de mercadorias 3,5 3,5 5,0 8,0

Industrialização p/ encomenda 3,5 3,5 5,0 8,0

Transporte de cargas 3,5 3,5 10,0 8,0

Serviços hospitalares 30,0 3,5 10,0 8,0

Atividade rural 3,5 3,5 5,0 8,0

Serv. Transporte/ exceto cargas 30,0 8,0 10,0 16,0

Administração de consórcios 30,0 8,0 10,0 32,0

Hotelaria e estacionamento 30,0 8,0 10,0 32,0

Serv. Profissionais habilitados 30,0 20,0 30,0 32,0

Representante comercial 30,0 20,0 30,0 32,0

Administração e locação de imóveis 30,0 20,0 30,0 32,0

Corretagem em geral 30,0 20,0 30,0 32,0

Serviços da construção civil 30,0 8,0 10,0 32,0

Factoring 30,0 8,0 - -



62

Registro I051 – campo 04 Plano de Contas Referencial

Quando informado o registro: as instituições sujeitas à regulamentação do Banco Central do Brasil

utilizarão Plano Contábil das Instituições Financeiras (Cosif); as sujeitas à regulamentação da Superintendência de

Seguros Privados – Susep ficam dispensadas do preenchimento do campo a que se refere esta tabela de código.

COD_CTA_REF DESCRIÇÃO INICIO DE

VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

1 ATIVO S

1.01 CIRCULANTE S

1.01.01 DISPONIBILIDADES S

1.01.01.01.00 Caixa A

1.01.01.02.00 Bancos A

1.01.01.03.00 Recursos no Exterior Decorrentes de Exportação A

1.01.01.04.00 Contas Bancárias – Subvenções A

1.01.01.05.00 Contas Bancárias – Doações A

1.01.01.06.00 Contas Bancárias – Outros Recursos Sujeitos a

Restrições

A

1.01.01.07.00 Títulos e Valores Mobiliários 31/12/2008 A

1.01.01.07.01 Valores Mobiliários - Mercado de Capitais Interno 01/01/2008 A

1.01.01.07.02 Valores Mobiliários - Mercado de Capitais

Externo 01/01/2008

A

1.01.01.08.00 Valores Mobiliários – Aplicações de Subvenções A

1.01.01.09.00 Valores Mobiliários – Aplicações de Doações A

1.01.01.10.00 Valores Mobiliários – Aplicações de Outros

Recursos Sujeitos a Restrições

A

1.01.01.11.00 Outras A

1.01.03 ESTOQUES S

1.01.03.01.00 Estoques 31/12/2008 A

1.01.03.01.01 Mercadorias para Revenda 01/01/2008 A

1.01.03.01.02 Insumos (materiais diretos) 01/01/2008 A

1.01.03.01.03 Produtos em Elaboração 01/01/2008 A

1.01.03.01.04 Produtos Acabados 01/01/2008 A

1.01.03.01.05 Serviços em andamento 01/01/2008 A

1.01.03.01.06 Insumos Agropecuários 01/01/2008 A

1.01.03.01.07 Produtos Agropecuários em Formação 01/01/2008 A

1.01.03.01.08 Produtos Agropecuários Acabados 01/01/2008 A

1.01.03.02.00 Imóveis Destinados à Venda A

1.01.03.02.01 Construções em Andamento de Imóveis

Destinados à Venda 01/01/2008

A

1.01.03.03.00 Estoques Destinados à Doação A

1.01.03.04.00 Outras A

1.01.05 CRÉDITOS S

1.01.05.01.00 Adiantamentos a Fornecedores A

1.01.05.02.00 Clientes A

1.01.05.03.00 Créditos Fiscais CSLL – Diferenças Temporárias e

Base de Cálculo Negativa

A

1.01.05.04.00 Créditos Fiscais IRPJ – Diferenças Temporárias e

Prejuízos Fiscais

A

1.01.05.05.00 Impostos e Contribuições a Recuperar 31/12/08 A

1.01.05.05.01 Imposto de Renda a Recuperar 01/01/2008 A



63


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

1.01.05.05.02 IPI a Recuperar 01/01/2008 A

1.01.05.05.03 PIS e COFINS a Recuperar 01/01/2008 A

1.01.05.05.04 CSLL a Recuperar 01/01/2008 A

1.01.05.05.05 ICMS e Contribuições a Recuperar 01/01/2008 A

1.01.05.05.06 Tributos Municipais a Recuperar 01/01/2008 A

1.01.05.05.90 Outros Impostos e Contribuições a Recuperar 01/01/2008 A

1.01.05.06.00 Créditos por Contribuições e Doações A

1.01.05.07.00 Outras A

1.01.07 DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE S

1.01.07.01.00 Despesas do Exercício Seguinte A

1.01.07.02.00 Outras Contas A

1.01.09 CONTAS RETIFICADORAS S

1.01.09.01.00 (-) Contas Retificadoras 31/12/2008 A

1.01.09.01.01 (-) Duplicatas Descontadas 01/01/2008 A

1.01.09.01.03 (-) Provisões para Créditos de Liquidação

Duvidosa 01/01/2008

A

1.01.09.01.05 (-) Provisão para Ajuste do Estoque ao Valor de

Mercado 01/01/2008

A

1.01.09.01.07 (-) Provisões para Ajuste ao Valor Provável de

Realização 01/01/2008

A

1.01.09.01.90 (-) Outras Contas Retificadoras 01/01/2008 A

1.04 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 31/12/2008 S

1.04.01 CRÉDITOS 31/12/2008 S

1.04.01.01.00 Clientes 31/12/2008 A

1.04.01.02.00 Créditos com Pessoas Ligadas (Físicas/Jurídicas) 31/12/2008 A

1.04.01.03.00 Títulos e Valores Mobiliários 31/12/2008 A

1.04.01.04.00 Depósitos Judiciais 31/12/2008 A



31/12/2008 A


Prejuízos Fiscais

31/12/2008 A

1.04.01.07.00 Créditos por Contribuições e Doações 31/12/2008 A

1.04.01.08.00 Outras Contas 31/12/2008 A


1.07 PERMANENTE 31/12/2008 S

1.07 NÃO CIRCULANTE 01/01/2008 S

1.07.00 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 01/01/2008 S

1.07.00.01.00 Clientes 01/01/2008 A

1.07.00.02.00 Créditos com Pessoas Ligadas (Físicas/Jurídicas) 01/01/2008 A

1.07.00.03.00 Valores Mobiliários 01/01/2008 A

1.07.00.04.00 Depósitos Judiciais 01/01/2008 A



01/01/2008

A


Prejuízos Fiscais

01/01/2008

A

1.07.00.07.00 Créditos por Contribuições e Doações 01/01/2008 A

1.07.00.08.00 Outras Contas 01/01/2008 A



64


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

1.07.00.90.00 (-) Duplicatas Descontadas 01/01/2008 A

1.07.00.93.00 (-) Provisões para Créditos de Liquidação

Duvidosa 01/01/2008

A

1.07.00.95.00 (-) Provisões para Ajuste ao Valor Provável de

Realização 01/01/2008

A


1.07.01 INVESTIMENTOS S

1.07.01.01.00 Participações Permanentes em Coligadas ou

Controladas

A

1.07.01.02.00 Investimentos Decorrentes de Incentivos Fiscais A

1.07.01.03.00 Outros Investimentos A

1.07.01.04.00 Ágios em Investimentos A

1.07.01.05.00 Correção Monetária - Diferença IPC/BTNF (Lei no

8.200/1991)

A

1.07.01.06.00 Correção Monetária Especial (Lei no 8.200/1991) A

1.07.01.07.00 (-) Deságios e Provisão para Perdas Prováveis em

Investimentos

A

1.07.01.90.00 Outras Contas 01/01/2008 A


1.07.04 IMOBILIZADO S

1.07.04.01.00 Terrenos A

1.07.04.02.00 Edifícios e Construções A

1.07.04.02.01 Construções em Andamento 01/01/2008 A

1.07.04.03.00 Equipamentos, Máquinas e Instalações Industriais A

1.07.04.04.00 Veículos A

1.07.04.04.01 Embarcações 01/01/2008 A

1.07.04.04.02 Aeronaves 01/01/2008 A

1.07.04.05.00 Móveis, Utensílios e Instalações Comerciais A

1.07.04.06.00 Recursos Minerais A

1.07.04.07.00 Florestamento e Reflorestamento A

1.07.04.08.00 Direitos Contratuais de Exploração de Florestas A

1.07.04.09.00 Outras Imobilizações A


8.200/1991)

A


1.07.04.12.00 (-) Depreciações, Amortizações e Quotas de

Exaustão

A

1.07.04.90.00 (-) Outras Contas Redutoras do Imobilizado 01/01/2008 A

1.07.05 INTANGÍVEL 01/01/2008 S

1.07.05.01.00 Concessões 01/01/2008 A

1.07.05.03.00 Marcas e Patentes 01/01/2008 A

1.07.05.05.00 Direitos Autorais 01/01/2008 A

1.07.05.07.00 Fundo de Comércio 01/01/2008 A

1.07.05.09.00 Software ou Programas de Computador 01/01/2008 A

1.07.05.11.00 Franquias 01/01/2008 A

1.07.05.13.00 Desenvolvimento de Produtos 01/01/2008 A

1.07.05.15.00 Outras 01/01/2008 A



65


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

1.07.05.90.00 (-) Amortização do Intangível 01/01/2008 A

1.07.05.97.00 (-) Outras Contas Redutoras do Intangível 01/01/2008 A

1.07.07 DIFERIDO S

1.07.07.01.00 Despesas Pré-Operacionais ou Pré-Industriais A

1.07.07.02.00 Despesas com Pesquisas Científicas ou

Tecnológicas

A

1.07.07.03.00 Demais Aplicações em Despesas Amortizáveis A


8.200/1991)

A


1.07.07.06.00 (-) Amortização do Diferido A

2 PASSIVO S

2.01 CIRCULANTE S

2.01.01 OBRIGAÇÕES DE CURTO PRAZO S

2.01.01.01.00 Fornecedores A

2.01.01.01.01 Adiantamentos de Clientes 01/01/2008 A

2.01.01.02.00 Financiamentos a Curto Prazo 31/12/2008 A

2.01.01.02.01 Financiamentos a Curto Prazo - Sistema

Financeiro Nacional 01/01/2008

A

2.01.01.02.02 Arrendamento Mercantil (Financeiro) a Curto

Prazo - Sistema Financeiro Nacional 01/01/2008

A

2.01.01.02.03 Financiamentos a Curto Prazo - Outros 01/01/2008 A

2.01.01.02.04 Financiamentos a Curto Prazo - Exterior 01/01/2008 A

2.01.01.02.05 Arrendamento Mercantil (Financeiro) a Curto

Prazo - Exterior 01/01/2008

A

2.01.01.03.00 Impostos, Taxas e Contribuições a Recolher 31/12/08 A

2.01.01.03.01 IPI a Recolher 01/01/08 A

2.01.01.03.02 ICMS e Contribuições a Recolher 01/01/08 A

2.01.01.03.03 Tributos Municipais a Recolher 01/01/08 A

2.01.01.04.00 FGTS a Recolher A

2.01.01.05.00 PIS e COFINS a Recolher A

2.01.01.06.00 Contribuições Previdenciárias a Recolher A

2.01.01.06.90 Outros tributos a recolher A

2.01.01.07.00 Salários a Pagar A

2.01.01.08.00 Dividendos Propostos ou Lucros Creditados A

2.01.01.09.00 Provisão para a Contribuição Social sobre o Lucro

Líquido

A

2.01.01.10.00 Provisão para o Imposto de Renda A

2.01.01.11.00 Débitos Fiscais CSLL – Diferenças Temporárias A

2.01.01.12.00 Débitos Fiscais IRPJ – Diferenças Temporárias A

2.01.01.12.10 Provisões de Natureza Fiscal 01/01/2008 A

2.01.01.12.20 Provisões de Natureza Trabalhista 01/01/2008 A

2.01.01.12.30 Provisões de Natureza Cível 01/01/2008 A

2.01.01.12.40 Doações e Subvenções para Investimentos 01/01/2008 A

2.01.01.13.00 Outras Contas 01/01/2008 A


2.01.01.90.00 (-) Contas Retificadoras A



66


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

2.03 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 31/12/2008 S

2.03 NÃO-CIRCULANTE 01/01/2008 S

2.03.01 OBRIGAÇÕES A LONGO PRAZO S

2.03.01.01.00 Fornecedores A

2.03.01.02.00 Financiamentos a Longo Prazo 31/12/2008 A

2.03.01.02.01 Financiamentos a Longo Prazo - Sistema

Financeiro Nacional 01/01/2008

A

2.03.01.02.02 Arrendamento Mercantil (Financeiro) a Longo

Prazo - Sistema Financeiro Nacional 01/01/2008

A

2.03.01.02.03 Financiamentos a Longo Prazo – Brasil - Outros 01/01/2008 A

2.03.01.02.04 Financiamentos a Longo Prazo – Exterior 01/01/2008 A

2.03.01.02.05 Arrendamento Mercantil (Financeiro) a Longo

Prazo – Exterior 01/01/2008

A

2.03.01.03.00 Empréstimos de Sócios/Acionistas Não

Administradores

A

2.03.01.04.00 Créditos de Pessoas Ligadas (Físicas/Jurídicas) A

2.03.01.05.00 Provisão para o Imposto de Renda sobre Lucros

Diferidos

A

2.03.01.06.00 Débitos Fiscais CSLL - Diferenças Temporárias A

2.03.01.07.00 Débitos Fiscais IRPJ - Diferenças Temporárias A

2.03.01.07.10 Outras Provisões de Natureza Fiscal 01/01/2008 A

2.03.01.07.20 Outras Provisões de Natureza Trabalhista 01/01/2008 A

2.03.01.07.30 Outras Provisões de Natureza Cível 01/01/2008 A

2.03.01.07.40 Doações e Subvenções para Investimentos 01/01/2008 A

2.03.01.08.00 Outras Contas A



2.03.03. RECEITAS DIFERIDAS 01/01/2008 S

2.03.03.01.00 Receitas Diferidas 01/01/2008 A

2.03.03.03.00 (-) Custos Correspondentes às Receitas Diferidas 01/01/2008 A

2.05 RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS 31/12/2008 S

2.05.01 RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS 31/12/2008 S

2.05.01.01.00 Receita de Exercícios Futuros 31/12/2008 A

2.05.01.02.00 (-) Custos e Despesas Correspondentes 31/12/2008 A

2.07 PATRIMÔNIO LÍQUIDO S

2.07.01 CAPITAL REALIZADO S

2.07.01.01.00 Capital Subscrito de Domiciliados e Residentes no

País

A

2.07.01.02.00 (-) Capital a Integralizar de Domiciliados e

Residentes no País

A

2.07.01.03.00 Capital Subscrito de Domiciliados e Residentes no

Exterior

A

2.07.01.04.00 (-) Capital a Integralizar de Domiciliados e

Residentes no Exterior

A

2.07.04 RESERVAS S

2.07.04.01.00 Reservas de Capital A

2.07.04.02.00 Reservas de Reavaliação A

2.07.04.03.00 Reservas de Lucros A



67


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

2.07.04.03.01 Reservas de Lucros - Doações e Subvenções para

Investimentos 01/01/2008

A

2.07.04.03.02 Reservas de Lucros - Prêmio na Emissão de

Debêntures 01/01/2008

A

2.07.04.04.00 Reserva para Aumento de Capital (Lei no

9.249/1995, art. 9o, § 9o)

A

2.07.04.05.00 Outras Reservas A

2.07.05 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 01/01/2008 S

2.07.05.01.00 Ajustes às Normas Internacionais de Contabilidade 01/01/2008 A

2.07.05.01.01 (-) Ajustes às Normas Internacionais de

Contabilidade 01/01/2008

A

2.07.07 OUTRAS CONTAS S

2.07.07.01.00 Lucros Acumulados e/ou Saldo à Disposição da

Assembléia

A

2.07.07.02.00 (-) Prejuízos Acumulados A

2.07.07.03.00 (-) Ações em Tesouraria A

2.07.07.04.00 Outras A

2.08 PATRIMÔNIO SOCIAL S

2.08.01 FUNDO PATRIMONIAL S

2.08.01.01.00 Fundo Patrimonial A

2.08.04 RESERVAS S

2.08.04.01.00 Reservas Patrimoniais A

2.08.04.02.00 Reservas Estatutárias A

2.08.07 OUTRAS CONTAS S

2.08.07.01.00 Superávits Acumulados A

2.08.07.02.00 Déficits Acumulados A

3 RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO S

3.01 RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO ANTES

DO IRPJ E DA CSLL - ATIVIDADE GERAL

S

3.01.01 RESULTADO OPERACIONAL S

3.01.01.01 RECEITA LIQUIDA S

3.01.01.01.01 RECEITA BRUTA S

3.01.01.01.01.01.00 Receita da Exportação de Produtos 31/12/2008 A

3.01.01.01.01.01.01 Receita de Exportação Direta de Mercadorias e

Produtos 01/01/2008

A

3.01.01.01.01.01.02

Receita de Vendas de Mercadorias e Produtos a

Comercial Exportadora com Fim Específico de

Exportação

01/01/2008

A

3.01.01.01.01.01.03 Receita de Exportação de Serviços 01/01/2008 A

3.01.01.01.01.02.00 Receita da Venda no Mercado Interno de Produtos

de Fabricação Própria

A

3.01.01.01.01.03.00 Receita da Revenda de Mercadorias no Mercado

Interno

A

3.01.01.01.01.04.00 Receita da Prestação de Serviços – Mercado

Interno

A

3.01.01.01.01.05.00 Receita das Unidades Imobiliárias Vendidas A

3.01.01.01.01.06.00 Receita de Locação de Bens Móveis e Imóveis A

3.01.01.01.01.07.00 Outras A

3.01.01.01.03 DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA S



68


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

3.01.01.01.03.01.00 (-) Vendas Canceladas, Devoluções e Descontos

Incondicionais

A

3.01.01.01.03.02.00 (-) ICMS A

3.01.01.01.03.03.00 (-) Cofins A

3.01.01.01.03.04.00 (-) PIS/Pasep A

3.01.01.01.03.05.00 (-) ISS A

3.01.01.01.03.06.00 (-) Demais Impostos e Contribuições Incidentes

sobre Vendas e Serviços

A

3.01.01.03 CUSTO DOS BENS E SERVIÇOS VENDIDOS S

3.01.01.03.01 CUSTO DOS PRODUTOS DE FABRICAÇÃO

PRÓPRIA VENDIDOS

S

3.01.01.03.01.00.00 Custo dos Produtos de Fabricação Própria

Vendidos 01/01/2008

A

3.01.01.03.01.01.00 Estoques no Início do Período de Apuração 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.02.00 Compras de Insumos à Vista 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.03.00 Compras de Insumos a Prazo 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.04.00 Remuneração a Dirigentes de Indústria 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.05.00 Custo do Pessoal Aplicado na Produção 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.06.00 Encargos Sociais – Previdência Social 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.07.00 Encargos Sociais – FGTS 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.08.00 Encargos Sociais – Outros 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.09.00 Alimentação do Trabalhador 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.10.00 Manutenção e Reparo de Bens Aplicados na

Produção 31/12/2008

A

3.01.01.03.01.11.00 Arrendamento Mercantil 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.12.00 Encargos de Depreciação, Amortização e Exaustão 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.13.00 Constituição de Provisões 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.14.00 Serviços Prestados por Pessoa Física sem Vínculo

Empregatício 31/12/2008

A

3.01.01.03.01.15.00 Serviços Prestados Pessoa Jurídica 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.16.00 Royalties e Assistência Técnica – PAÍS 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.17.00 Royalties e Assistência Técnica – EXTERIOR 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.18.00 Outros Custos 31/12/2008 A

3.01.01.03.01.19.00 (-) Estoques no Final do Período de Apuração 31/12/2008 A

3.01.01.03.03 CUSTO DAS MERCADORIAS REVENDIDAS S

3.01.01.03.03.00.00 Custo das Mercadorias Revendidas 01/01/2008 A

3.01.01.03.03.01.00 Estoques no Início do Período de Apuração 31/12/2008 A

3.01.01.03.03.02.00 Compras de Mercadorias à Vista 31/12/2008 A

3.01.01.03.03.03.00 Compras de Mercadorias a Prazo 31/12/2008 A

3.01.01.03.03.04.00 (-) Estoques no Final do Período de Apuração 31/12/2008 A

3.01.01.03.05 CUSTO DOS SERVIÇOS VENDIDOS 31/12/2008 S

3.01.01.03.05.00.00 Custo dos Serviços Vendidos 01/01/2008 A

3.01.01.03.05.01.00 Saldo Inicial de Serviços em Andamento 31/12/2008 A

3.01.01.03.05.02.00 Material Aplicado na Produção dos Serviços 31/12/2008 A

3.01.01.03.05.03.00 Remuneração de Dirigentes de Produção dos

Serviços 31/12/2008

A

3.01.01.03.05.04.00 Custo do Pessoal Aplicado na Produção dos


A



69


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO



A

3.01.01.03.05.06.00 Serviços Prestados Pessoa Jurídica 31/12/2008 A

3.01.01.03.05.07.00 Encargos Sociais – Previdência Social 31/12/2008 A




3.01.01.03.05.11.00 Encargos de Depreciação e Amortização 31/12/2008 A




3.01.01.03.05.15.00 Royalties e Assistência Técnica - EXTERIOR 31/12/2008 A

3.01.01.03.05.16.00 Outros Custos 31/12/2008 A

3.01.01.03.05.17.00 (-) Saldo Final de Serviços em Andamento 31/12/2008 A

3.01.01.03.07 CUSTO DAS UNIDADES IMOBILIÁRIAS

VENDIDAS

S

3.01.01.03.07.01.00 Custo das Unidades Imobiliárias Vendidas A

3.01.01.03.09 AJUSTES DE ESTOQUES DECORRENTES DE

ARBITRAMENTO

S

3.01.01.03.09.01.00 Ajustes de Estoques Decorrentes de Arbitramento 31/12/2008 A

3.01.01.05 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS S

3.01.01.05.01 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS S

3.01.01.05.01.01.00 Variações Cambiais Ativas A

3.01.01.05.01.02.00 Ganhos Auferidos no Mercado de Renda Variável,

exceto Day-Trade

A

3.01.01.05.01.03.00 Ganhos em Operações Day-Trade A

3.01.01.05.01.04.00 Receitas de Juros sobre o Capital Próprio A

3.01.01.05.01.05.00 Outras Receitas Financeiras A

3.01.01.05.01.06.00 Ganhos na Alienação de Participações Não

Integrantes do Ativo Permanente

A

3.01.01.05.01.07.00 Resultados Positivos em Participações Societárias A

3.01.01.05.01.07.10 Amortização de Deságio nas Aquisições de

Investimentos Avaliados pelo Patrimônio Líquido 01/01/2008

A

3.01.01.05.01.08.00 Resultados Positivos em SCP A

3.01.01.05.01.09.00 Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no

Exterior

A

3.01.01.05.01.10.00 Reversão dos Saldos das Provisões Operacionais A

3.01.01.05.01.10.10 Prêmios Recebidos na Emissão de Debêntures 01/01/2008 A

3.01.01.05.01.10.20 Doações e Subvenções para Investimentos 01/01/2008 A

3.01.01.05.01.10.30 Contrapartida dos Ajustes ao Valor Presente 01/01/2008 A

3.01.01.05.01.10.40 Contrapartida de outros Ajustes às Normas

Internacionais de Contabilidade 01/01/2008

A

3.01.01.05.01.11.00 Outras Receitas Operacionais A

3.01.01.07 DESPESAS OPERACIONAIS S

3.01.01.07.01 DESPESAS OPERACIONAIS DAS

ATIVIDADES EM GERAL

S



70


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

3.01.01.07.01.01.00 Remuneração a Dirigentes e a Conselho de

Administração

A

3.01.01.07.01.02.00 Ordenados, Salários, Gratificações e Outras

Remunerações a Empregados

31/12/2008

A

3.01.01.07.01.02.01 Ordenados, Salários Gratificações e Outras

Remunerações a Empregados 01/01/2008

A

3.01.01.07.01.02.03 Planos de Poupança e Investimentos de

Empregados 01/01/2008

A

3.01.01.07.01.02.05 Fundo de Aposentadoria Programada Individual de


A

3.01.01.07.01.02.07 Plano de Previdência Privada de Empregados 01/01/2008 A

3.01.01.07.01.02.09 Outros Gastos com Pessoal 01/01/2008 A

3.01.01.07.01.03.00 Prestação de Serviços por Pessoa Física sem

Vínculo Empregatício

A

3.01.01.07.01.04.00 Prestação de Serviço Pessoa Jurídica A

3.01.01.07.01.04.01 Serviços Prestados por Cooperativa de Trabalho 01/01/2008 A

3.01.01.07.01.04.02 Locação de Mão-de-obra 01/01/2008 A

3.01.01.07.01.05.00 Encargos Sociais – Previdência Social A

3.01.01.07.01.06.00 Encargos Sociais – FGTS A

3.01.01.07.01.07.00 Encargos Sociais – Outros A

3.01.01.07.01.08.00 Doações e Patrocínios de Caráter Cultural e

Artístico (Lei no 8.313/1991)

A

3.01.01.07.01.09.00 Doações a Instituições de Ensino e Pesquisa (Lei

nº 9.249/1995, art.13, § 2º)

A

3.01.01.07.01.10.00 Doações a Entidades Civis

A

3.01.01.07.01.11.00 Outras Contribuições e Doações A

3.01.01.07.01.12.00 Alimentação do Trabalhador A

3.01.01.07.01.13.00 PIS/Pasep A

3.01.01.07.01.14.00 Cofins A

3.01.01.07.01.15.00 CPMF A



71


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

3.01.01.07.01.16.00 Demais Impostos, Taxas e Contribuições, exceto

IR e CSLL

A

3.01.01.07.01.17.00 Arrendamento Mercantil A

3.01.01.07.01.18.00 Aluguéis A

3.01.01.07.01.19.00 Despesas com Veículos e de Conservação de Bens

e Instalações

A

3.01.01.07.01.20.00 Propaganda e Publicidade 31/12/2008 A

3.01.01.07.01.20.01

Propaganda, Publicidade e Patrocínio (Associações

Desportivas que Mantenham Equipe de Futebol

Profissional)

01/01/2008

A

3.01.01.07.01.20.02 Propaganda, Publicidade e Patrocínio 01/01/2008 A

3.01.01.07.01.21.00 Multas A

3.01.01.07.01.22.00 Encargos de Depreciação e Amortização A

3.01.01.07.01.23.00 Perdas em Operações de Crédito A

3.01.01.07.01.24.00 Provisões para Férias e 13o Salário de Empregados

A

3.01.01.07.01.25.00 Provisão para Perda de Estoque A

3.01.01.07.01.26.00 Demais Provisões A

3.01.01.07.01.27.00 Gratificações a Administradores A

3.01.01.07.01.28.00 Royalties e Assistência Técnica – PAÍS A

3.01.01.07.01.29.00 Royalties e Assistência Técnica – EXTERIOR A

3.01.01.07.01.30.00 Assistência Médica, Odontológica e Farmacêutica

a Empregados

A

3.01.01.07.01.31.00 Pesquisas Científicas e Tecnológicas A

3.01.01.07.01.32.00 Bens de Natureza Permanente Deduzidos como

Despesa

A

3.01.01.07.01.33.00 Outras Despesas Operacionais 31/12/2008

A

3.01.01.07.01.33.01 Despesas com viagens, diárias e ajusta de custo 01/01/2008 A


A

3.01.01.09 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS S

3.01.01.09.01 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS S



72


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

3.01.01.09.01.01.00 (-) Variações Cambiais Passivas

A

3.01.01.09.01.02.00 (-) Perdas Incorridas no Mercado de Renda

Variável, exceto Day-Trade

A

3.01.01.09.01.03.00 (-) Perdas em Operações Day-Trade A

3.01.01.09.01.04.00 (-) Juros sobre o Capital Próprio A

3.01.01.09.01.05.00 (-) Outras Despesas Financeiras

A

3.01.01.09.01.06.00 (-) Prejuízos na Alienação de Participações Não


A

3.01.01.09.01.07.00 (-) Resultados Negativos em Participações

Societárias

A

3.01.01.09.01.07.10 (-) Amortização de Ágio nas Aquisições de


A

3.01.01.09.01.08.00 (-) Resultados Negativos em SCP A

3.01.01.09.01.09.00 (-) Perdas em Operações Realizadas no Exterior A

3.01.01.09.01.10.00 (-) Contrapartida dos Ajustes ao Valor Presente 01/01/2008 A

3.01.01.09.01.11.00 (-) Contrapartida de outros Ajustes às Normas

Internacionais de Contabilidade

A

3.01.01.09.01.12.00 (-) Contrapartida dos Ajustes de Valor do

Imobilizado e Intangível

A

3.01.03 OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS S

3.01.03.01 RECEITAS E DESPESAS NÃO

OPERACIONAIS

S

3.01.03.01.01 RECEITAS NÃO OPERACIONAIS S

3.01.03.01.01.01.00 Receitas de Alienações de Bens e Direitos do

Ativo Permanente

A

3.01.03.01.01.01.10 Ganhos de Capital por Variação Percentual em 01/01/2008 A



73


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

Participação Societária Avaliada pelo Patrimônio

Líquido

3.01.03.01.01.02.00 Outras Receitas Não Operacionais

A

3.01.03.01.03 DESPESAS NÃO OPERACIONAIS S

3.01.03.01.03.01.00 (-) Valor Contábil dos Bens e Direitos Alienados A

3.01.03.01.03.01.10

(-) Perdas de Capital por Variação Percentual em

Participação Societária Avaliada pelo Patrimônio

Líquido

01/01/2008

A

3.01.03.01.03.02.00 (-) Outras Despesas Não Operacionais

A

3.01.05 PARTICIPAÇÕES S

3.01.05.01 PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS S

3.01.05.01.01 PARTICIPAÇÕES DE EMPREGADOS S

3.01.05.01.01.01.00 (-) Participações de Empregados A

3.01.05.01.01.02.00 (-) Contribuições para Assistência ou Previdência

de Empregados

A

3.01.05.01.01.03.00 (-) Outras Participações de Empregados A

3.01.05.01.03 OUTRAS PARTICIPAÇÕES S

3.01.05.01.03.01.00 (-) Participações de Administradores e Partes

Beneficiárias

A

3.01.05.01.03.02.00 (-) Participações de Debêntures A

3.01.05.01.03.03.00 (-) Outras A

3.02 PROVISÃO PARA CSLL E IRPJ (ATIVIDADES

EM GERAL)

S

3.02.01 PROVISÃO PARA CSLL E IRPJ S

3.02.01.01 PROVISÃO PARA CSLL E IRPJ S

3.02.01.01.01 PROVISÃO PARA CSLL E IRPJ S

3.02.01.01.01.01.00 (-) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

A

3.02.01.01.01.02.00 (-) Provisão para Imposto de Renda - Pessoa

Jurídica

A

3.05 RESULTADO ANTES DO IRPJ E DA CSLL -

ATIVIDADE RURAL

S



74


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

3.05.01 RESULTADO OPERACIONAL DA

ATIVIDADE RURAL

S

3.05.01.01 RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA DA

ATIVIDADE RURAL

S

3.05.01.01.01 RECEITA BRUTA DA ATIVIDADE RURAL S

3.05.01.01.01.01.00 Receita da Atividade Rural A


3.05.01.01.03.01.00 (-) Vendas Canceladas, Devoluções e Descontos

Incondicionais

A

3.05.01.01.03.02.00 (-) ICMS A

3.05.01.01.03.03.00 (-) Cofins

A

3.05.01.01.03.04.00 (-) PIS/Pasep

A

3.05.01.01.03.05.00 (-) ISS A

3.05.01.01.03.06.00 (-) Demais Impostos e Contribuições Incidentes

sobre Vendas e Serviços

A

3.05.01.03 CUSTO DOS BENS E SERVIÇOS VENDIDOS S

3.05.01.03.01 CUSTO DOS PRODUTOS DA ATIVIDADE

RURAL VENDIDOS

S

3.05.01.03.01.00.00 Custo dos Produtos Vendidos da Atividade Rural 01/01/2008 A

3.05.01.03.01.01.01 Estoques Iniciais de Insumos Agropecuários 31/12/2008 A

3.05.01.03.01.01.02 Estoques Iniciais de Produtos Agropecuários

Acabados 31/12/2008

A

3.05.01.03.01.01.03 Estoques Iniciais de Produtos Agropecuários em

Formação 31/12/2008

A

3.05.01.03.01.02.00 Compras de Insumos Agropecuários à Vista 31/12/2008 A

3.05.01.03.01.03.00 Compras de Insumos Agropecuários a Prazo 31/12/2008

A

3.05.01.03.01.04.00 Remuneração a Dirigentes da Produção 31/12/2008

A

3.05.01.03.01.05.00 Custo do Pessoal Aplicado na Produção 31/12/2008

A

3.05.01.03.01.06.00 Encargos Sociais - Previdência Social 31/12/2008 A




3.05.01.03.01.10.00 Manutenção e Reparo de Bens Aplicados na


A



75


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO


3.05.01.03.01.12.00 Encargos de Depreciação, Amortização e Exaustão 31/12/2008 A




A

3.05.01.03.01.15.00 Serviços Prestados por Pessoa Jurídica 31/12/2008 A


3.05.01.03.01.17.00 Royalties e Assistência Técnica – EXTERIOR 31/12/2008 A

3.05.01.03.01.18.00 Outros Custos 31/12/2008 A

3.05.01.03.01.19.01 (-) Estoques Finais de Insumos Agropecuários 31/12/2008 A

3.05.01.03.01.19.02 (-) Estoques Finais de Produtos Agropecuários em

Formação 31/12/2008

A

3.05.01.03.01.19.03 (-) Estoques Finais de Produtos Agropecuários

Acabados 31/12/2008

A

3.05.01.03.09 AJUSTES DE ESTOQUES DECORRENTES DE

ARBITRAMENTO

S

3.05.01.03.09.01.00 Ajustes de Estoques Decorrentes de Arbitramento 31/12/2008 A



3.05.01.05.01.01.00 Variações Cambiais Ativas

A


exceto Day-Trade

A

3.05.01.05.01.03.00 Ganhos em Operações Day-Trade

A

3.05.01.05.01.04.00 Receitas de Juros sobre o Capital Próprio A

A



76


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

3.05.01.05.01.05.00 Outras Receitas Financeiras

A



A

3.05.01.05.01.07.00 Resultados Positivos em Participações Societárias

A

3.05.01.05.01.07.10 Amortização de Deságio nas Aquisições de


A

3.05.01.05.01.08.00 Resultados Positivos em SCP

A


Exterior

A




77


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

3.05.01.05.01.11.00 Outras Receitas Operacionais

A

3.05.01.05.01.12.00 Prêmios Recebidos na Emissão de Debêntures 01/01/2008 A

3.05.01.05.01.13.00 Doações e Subvenções para Investimentos 01/01/2008 A

3.05.01.05.01.14.00 Contrapartida dos Ajustes ao Valor Presente 01/01/2008 A

3.05.01.05.01.15.00 Contrapartida de outros Ajustes às Normas

Internacionais de Contabilidade

01/01/2008

A


3.05.01.07.01 DESPESAS OPERACIONAIS DA ATIVIDADE

RURAL

S

3.05.01.07.01.01.00 Remuneração a Dirigentes e a Conselho de

Administração

A

3.05.01.07.01.02.00 Ordenados, Salários, Gratificações e Outras

Remunerações a Empregados

31/12/2008

A

3.05.01.07.01.02.01 Ordenados, Salários Gratificações e Outras

Remunerações a Empregados 01/01/2008

A

3.05.01.07.01.02.03 Planos de Poupança e Investimentos de


A

3.05.01.07.01.02.05 Fundo de Aposentadoria Programada Individual de


A

3.05.01.07.01.02.07 Plano de Previdência Privada de Empregados 01/01/2008 A

3.05.01.07.01.02.09 Outros Gastos com Pessoal 01/01/2008 A

3.05.01.07.01.03.00 Prestação de Serviços por Pessoa Física sem


A

3.05.01.07.01.04.00 Prestação de Serviço Pessoa Jurídica A

3.05.01.07.01.04.01 Serviços Prestados por Cooperativa de Trabalho 01/01/2008 A

3.05.01.07.01.04.02 Locação de Mão-de-obra 01/01/2008 A

3.05.01.07.01.05.00 Encargos Sociais - Previdência Social A

3.05.01.07.01.06.00 Encargos Sociais – FGTS A

3.05.01.07.01.07.00 Encargos Sociais – Outros A

3.05.01.07.01.08.00 Doações e Patrocínios de Caráter Cultural e


A

3.05.01.07.01.09.00 Doações a Instituições de Ensino e Pesquisa (Lei

no 9.249/1995, art.13, § 2o)

A



78


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

3.05.01.07.01.10.00 Doações a Entidades Civis

A

3.05.01.07.01.11.00 Outras Contribuições e Doações A

3.05.01.07.01.12.00 Alimentação do Trabalhador A

3.05.01.07.01.13.00 PIS/Pasep A

3.05.01.07.01.14.00 Cofins A

3.05.01.07.01.15.00 CPMF A

3.05.01.07.01.16.00 Demais Impostos, Taxas e Contribuições, exceto

IR e CSLL

A

3.05.01.07.01.17.00 Arrendamento Mercantil A

3.05.01.07.01.18.00 Aluguéis A

3.05.01.07.01.19.00 Despesas com Veículos e de Conservação de Bens

e Instalações

A

3.05.01.07.01.20.00 Propaganda e Publicidade 31/12/2008 A

3.05.01.07.01.20.01

Propaganda, Publicidade e Patrocínio (Associações

Desportivas que Mantenham Equipe de Futebol

Profissional)

01/01/2008

A

3.05.01.07.01.20.02 Propaganda, Publicidade e Patrocínio 01/01/2008 A

3.05.01.07.01.21.00 Multas A

3.05.01.07.01.22.00 Encargos de Depreciação e Amortização A

3.05.01.07.01.23.00 Perdas em Operações de Crédito A

3.05.01.07.01.24.00 Provisões para Férias e 13o Salário de Empregados

A

3.05.01.07.01.25.00 Provisão para Perda de Estoque A

3.05.01.07.01.26.00 Demais Provisões A

3.05.01.07.01.27.00 Gratificações a Administradores A

3.05.01.07.01.28.00 Royalties e Assistência Técnica – PAÍS A

3.05.01.07.01.29.00 Royalties e Assistência Técnica – EXTERIOR A

3.05.01.07.01.30.00 Assistência Médica, Odontológica e Farmacêutica

a Empregados

A

3.05.01.07.01.31.00 Pesquisas Científicas e Tecnológicas A

3.05.01.07.01.32.00 Bens de Natureza Permanente Deduzidos como

Despesa

A


A



79


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

3.05.01.07.01.33.01 Despesas com viagens, diárias e ajusta de custo 01/01/2008 A


A




A



A


3.05.01.09.01.04.00 (-) Juros sobre o Capital Próprio

A

3.05.01.09.01.05.00 (-) Outras Despesas Financeiras

A



A


Societárias

A



80


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

3.05.01.09.01.07.10 (-) Amortização de Ágio nas Aquisições de


A

3.05.01.09.01.08.00 (-) Resultados Negativos em SCP A


3.05.01.09.01.10.00 (-) Contrapartida dos Ajustes ao Valor Presente 01/01/2008 A

3.05.01.09.01.11.00 (-) Contrapartida de outros Ajustes às Normas

Internacionais de Contabilidade 01/01/2008

A

3.05.01.09.01.12.00 (-) Contrapartida dos ajustes de valor do

imobilizado e intangível

A

3.05.03 PARTICIPAÇÕES S

3.05.03.01 PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS S

3.05.03.01.01 PARTICIPAÇÕES DE EMPREGADOS S

3.05.03.01.01.01.00 (-) Participações de Empregados A

3.05.03.01.01.02.00 (-) Contribuições para Assistência ou Previdência

de Empregados

A

3.05.03.01.01.03.00 (-) Outras Participações de Empregados A

3.05.03.01.03 OUTRAS PARTICIPAÇÕES S

3.05.03.01.03.01.00 (-) Participações de Administradores e Partes

Beneficiárias

A

3.05.03.01.03.02.00 (-) Participações de Debêntures A

3.05.03.01.03.05.00 (-) Outras A

3.06 PROVISÃO PARA CSLL E IRPJ (ATIVIDADE

RURAL)

S

3.06.01 PROVISÃO PARA CSLL E IRPJ S

3.06.01.01 PROVISÃO PARA CSLL E IRPJ S

3.06.01.01.01 PROVISÃO PARA CSLL E IRPJ S

3.06.01.01.01.01.00 (-) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido A

3.06.01.01.01.02.00 (-) Provisão para Imposto de Renda - Pessoa

Jurídica

A

4 SUPERÁVIT/DÉFICIT LÍQUIDO DO PERÍODO S

4.01 RESULTADO OPERACIONAL S

4.01.01 RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA S

4.01.01.01 RECEITA BRUTA S

4.01.01.01.01 RECEITA DE VENDA DE PRODUTOS S

4.01.01.01.01.01.00 Da atividade de Educação A

4.01.01.01.01.02.00 Da atividade de Saúde A

4.01.01.01.01.03.00 Da atividade de Assistência Social A

4.01.01.01.01.04.00 Outras A

4.01.01.01.02 RECEITA DE PRESTAÇÃO DOS SERVIÇOS S

4.01.01.01.02.01.00 Serviços Educacionais A

4.01.01.01.02.02.00 Doações/Subvenções Vinculadas A

4.01.01.01.02.03.00 Doações A

4.01.01.01.02.04.00 Contribuições A

4.01.01.01.02.05.00 Outras A

4.01.01.01.03 RECEITA DE SERVIÇOS DE SAÚDE S



81


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

4.01.01.01.03.01.00 Pacientes Particulares A

4.01.01.01.03.02.00 Convênios – SUS A

4.01.01.01.03.03.00 Convênios – Outros A


4.01.01.01.03.05.00 Doações A


4.01.01.01.03.07.00 Outras A

4.01.01.01.04 RECEITAS DE SERVIÇOS DE ASSISTÊNCIA

SOCIAL

S

4.01.01.01.04.01.00 Pacientes Particulares A

4.01.01.01.04.02.00 Convênios - Outros A


4.01.01.01.04.04.00 Doações A


4.01.01.01.04.06.00 Outras A

4.01.01.01.05 RECEITAS DE OUTRAS ATIVIDADES S

4.01.01.01.05.01.00 Contribuições Sindicais A

4.01.01.01.05.02.00 Contribuições Confederativas/Associativas A

4.01.01.01.05.03.00 Mensalidades A

4.01.01.01.05.04.00 Doações/Subvenções A

4.01.01.01.05.05.00 Outras Contribuições A

4.01.01.01.05.06.00 Outras A


4.01.01.01.09.01.00 (-) Vendas Canceladas A

4.01.01.01.09.02.00 (-) Devoluções e Descontos Incondicionais A

4.01.01.01.09.03.00 Outras A

4.01.03 CUSTO DOS PRODUTOS E SERVIÇOS

VENDIDOS

S

4.01.03.01 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS S

4.01.03.01.01 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS PARA

EDUCAÇÃO

S

4.01.03.01.01.01.00 Custos dos Produtos para Educação - Vendidos A

4.01.03.01.01.02.00 Custos dos Produtos para Educação - Gratuidades A

4.01.03.01.01.03.00 Outros Custos A


SAÚDE

S

4.01.03.01.02.01.00 Custos dos Produtos para Saúde – Vendidos A

4.01.03.01.02.02.00 Custos dos Produtos para Saúde - Gratuidades A

4.01.03.01.02.03.00 Outros Custos A


ASSISTÊNCIA SOCIAL

S

4.01.03.01.03.01.00 Custos dos Produtos para Assistência Social -

Vendidos

A

4.01.03.01.03.02.00 Custos dos Produtos para Assistência Social -

Gratuidades

A

4.01.03.01.03.03.00 Outras A


AS DEMAIS ATIVIDADES

S



82


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

4.01.03.01.04.01.00 Custos dos Produtos Vendidos em Geral A

4.01.03.01.04.02.00 Outros Custos A

4.01.03.02 CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS S

4.01.03.02.01 CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS PARA

EDUCAÇÃO

S

4.01.03.02.01.01.00 Custo dos Serviços Prestados a Alunos Não

Bolsistas

A

4.01.03.02.01.02.00 Custo dos Serviços Prestados a

Convênios/Contratos/Parcerias (Exceto PROUNI)

A


Doações/Subvenções Vinculadas

A

4.01.03.02.01.04.00 Custo dos Serviços Prestados a Doações A

4.01.03.02.01.05.00 Custo dos Serviços Prestados ao PROUNI A

4.01.03.02.01.06.00 Custo dos Serviços Prestados a Gratuidade A

4.01.03.02.01.07.00 Outros Custos A


SAÚDE

S

4.01.03.02.02.01.00 Custo dos Serviços Prestados a Pacientes

Particulares

A

4.01.03.02.02.02.00 Custo dos Serviços Prestados a Convênios SUS A


Convênios/Contratos/Parcerias

A



A



4.01.03.02.02.07.00 Outros Custos A


ASSISTÊNCIA SOCIAL

S

4.01.03.02.03.01.00 Custo dos Serviços Prestados a Pacientes

Particulares

A


Convênios/Contratos/Parcerias

A



A



4.01.03.02.03.06.00 Outros Custos A


AS DEMAIS ATIVIDADES

S

4.01.03.02.04.01.00 Custo dos Serviços Prestados em Geral A

4.01.03.02.04.02.00 Outros Custos A

4.01.05 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS S



4.01.05.01.01.01.00 Variações Cambiais Ativas

A



83


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO


exceto Day-Trade

A

4.01.05.01.01.03.00 Ganhos em Operações Day-Trade

A

4.01.05.01.01.04.00 Outras Receitas de Aplicações Financeiras

A



A



84


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

4.01.05.01.01.06.00 Resultados Positivos em Participações Societárias

A


Exterior

A


4.01.05.01.01.09.00 Outras Receitas Operacionais

A

4.01.05.01.01.10.00 Outras A

4.01.07 DESPESAS OPERACIONAIS S


4.01.07.01.01 DESPESAS OPERACIONAIS S

4.01.07.01.01.00 Remunerações a Empregados A

4.01.07.01.02.00 Indenizações Trabalhistas A

4.01.07.01.03.00 Remuneração a Dirigentes e a Conselho de

Administração/Fiscal

A

4.01.07.01.04.00 Prestação de Serviços por Pessoa Física sem


A



85


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

4.01.07.01.05.00 Prestação de Serviço por Pessoa Jurídica A

4.01.07.01.06.00 Doações e Patrocínios de Caráter Cultural e


A

4.01.07.01.07.00 Doações a Instituições de Ensino e Pesquisa (Lei

no 9.249/1995, art.13, § 2o)

A

4.01.07.01.08.00 Doações a Entidades Civis

A

4.01.07.01.09.00 Outras Contribuições e Doações A

4.01.07.01.10.00 FGTS (sem indenização 40%) A

4.01.07.01.11.00 Assistência Médica, Odontológica, Medicamentos,

Aparelhos Ortopédicos e Similares

A

4.01.07.01.12.00 Provisões para Férias e 13o Salário de Empregados A

4.01.07.01.13.00 Demais Provisões A

4.01.07.01.14.00 Arrendamento Mercantil A

4.01.07.01.15.00 Aluguéis A

4.01.07.01.16.00 Despesas com Veículos e de Conservação de Bens

e Instalações

A

4.01.07.01.17.00 Propaganda e Publicidade A

4.01.07.01.18.00 Multas A

4.01.07.01.19.00 Encargos de Depreciação e Amortização A

4.01.07.01.20.00 Repasses para Outras Entidades

(Sindicatos/Federações/Confederações)

A

4.01.07.01.21.00 Contribuições Previdenciárias Patronais A

4.01.07.01.22.00 COFINS A

4.01.07.01.23.00 CSLL A

4.01.07.01.24.00 PIS/PASEP A

4.01.07.01.25.00 CPMF A

4.01.07.01.26.00 Demais Impostos, Taxas e Contribuições, exceto

as citadas acima.

A

4.01.07.01.27.00 Outras Despesas Operacionais A

4.01.09 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS S




A



86


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO



A


4.01.09.01.01.04.00 (-) Outras Despesas de Aplicações

A



A


Societárias

A


4.01.09.01.01.08.00 Outras Despesas Operacionais A

4.03 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS S

4.03.01 RECEITAS E DESPESAS NÃO

OPERACIONAIS

S

4.03.01.01 RECEITAS E DESPESAS NÃO

OPERACIONAIS

S

4.03.01.01.01 RECEITAS NÃO OPERACIONAIS S

4.03.01.01.01.01.00 Receitas de Alienações de Bens e Direitos do

Ativo Permanente.

A

4.03.01.01.01.02.00 Outras Receitas Não Operacionais

A

4.03.02.01.01 DESPESAS NÃO OPERACIONAIS S

4.03.02.01.01.01.00 (-) Valor Contábil dos Bens e Direitos Alienados A

4.03.02.01.01.02.00 (-) Outras Despesas Não Operacionais

A

5 CUSTOS DE PRODUÇÃO 01/01/2008 S



87


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO

5.01 CUSTO DOS BENS E SERVIÇOS

PRODUZIDOS 01/01/2008

S

5.01.01 CUSTO DOS PRODUTOS DE FABRICAÇÃO

PRÓPRIA PRODUZIDOS 01/01/2008

S

5.01.01.01.00 Consumo de Insumos 01/01/2008 A

5.01.01.04.00 Remuneração a Dirigentes de Ligados à Produção 01/01/2008 A

5.01.01.05.00 Custo do Pessoal Aplicado na Produção 01/01/2008 A

5.01.01.05.03 Planos de Poupança e Investimentos de

Empregados Ligados à Produção 01/01/2008

A

5.01.01.05.05 Fundo de Aposentadoria Programada Individual de


A

5.01.01.05.07 Plano de Previdência Privada de Empregados

Ligados à Produção 01/01/2008

A

5.01.01.05.09 Outros Gastos com Pessoal Ligado à Produção 01/01/2008 A

5.01.01.06.00 Prestação de Serviços por Pessoa Física sem

Vínculo Empregatício 01/01/2008

A

5.01.01.07.00 Prestação de Serviço Pessoa Jurídica 01/01/2008 A

5.01.01.08.00 Serviços Prestados por Cooperativa de Trabalho 01/01/2008 A

5.01.01.09.00 Locação de Mão-de-obra 01/01/2008 A

5.01.01.10.00 Encargos Sociais – Previdência Social 01/01/2008 A

5.01.01.11.00 Encargos Sociais – FGTS 01/01/2008 A

5.01.01.12.00 Encargos Sociais – Outros 01/01/2008 A

5.01.01.13.00 Alimentação do Trabalhador 01/01/2008 A

5.01.01.14.00 Manutenção e Reparo de Bens Aplicados na


A

5.01.01.15.00 Arrendamento Mercantil 01/01/2008 A

5.01.01.16.00 Encargos de Depreciação, Amortização e Exaustão 01/01/2008 A

5.01.01.17.00 Constituição de Provisões 01/01/2008 A

5.01.01.18.00 Serviços Prestados por Pessoa Física sem Vínculo


A

5.01.01.19.00 Serviços Prestados Pessoa Jurídica 01/01/2008 A

5.01.01.20.00 Royalties e Assistência Técnica – PAÍS 01/01/2008 A

5.01.01.21.00 Royalties e Assistência Técnica – EXTERIOR 01/01/2008 A

5.01.01.90.00 Outros Custos 01/01/2008 A

5.01.03 CUSTO DOS SERVIÇOS PRODUZIDOS 01/01/2008 S

5.01.03.02.00 Material Aplicado na Produção de Serviços 01/01/2008 A

5.01.03.04.00 Remuneração a Dirigentes ligados à Produção de


A

5.01.03.05.00 Custo do Pessoal Aplicado na Produção de


A


Empregados Ligados à Produção de Serviços 01/01/2008

A


Empregados Ligados à Produção de Serviços 01/01/2008

A


Ligados à Produção de Serviços 01/01/2008

A

5.01.03.05.09 Outros Gastos com Pessoal Ligado à Produção de


A



A




88


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO








Produção de Serviços 01/01/2008

A






A




5.01.03.90.00 Outros Custos 01/01/2008 A

5.01.05

CUSTO DOS PRODUTOS DE FABRICAÇÃO

PRÓPRIA PRODUZIDOS DA ATIVIDADE

RURAL

01/01/2008

S

5.01.05.01.00 Consumo de Insumos 01/01/2008 A

5.01.05.04.00 Remuneração a Dirigentes de Ligados à Produção 01/01/2008 A

5.01.05.05.00 Custo do Pessoal Aplicado na Produção 01/01/2008 A



A



A


Ligados à Produção 01/01/2008

A

5.01.05.05.09 Outros Gastos com Pessoal Ligado à Produção 01/01/2008 A



A










A






A




89


VALIDADE

FIM DE

VALIDADE

TIPO



5.01.05.90.00 Outros Custos 01/01/2008 A

TIPO: A – analítica

S - sintética



90

Lei nº 12.973 de 13 de maio de 2014

CAPÍTULO VIII

DA TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO

Seção I

Da Opção

Art. 121. As pessoas jurídicas não enquadradas nas disposições contidas no art. 22, cuja

receita total no ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito

milhões de reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo número

de meses de atividade no ano-calendário anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poderão optar

pelo regime de tributação com base no lucro presumido.

§ 1º Sem prejuízo do disposto no art. 140, a opção pela tributação com base no lucro

presumido será aplicada em relação a todo o período de atividade da empresa em cada ano-

calendário.

§ 2º A opção de que trata este artigo será manifestada com o pagamento da primeira ou

única quota do imposto devido correspondente ao primeiro período de apuração de cada ano-

calendário.

§ 3º A pessoa jurídica que houver iniciado atividade a partir do segundo trimestre

manifestará a opção de que trata este artigo com o pagamento da primeira ou única quota do imposto

devido relativa ao período de apuração do início de atividade.

Seção II

Da Determinação

Art. 122. O lucro presumido será o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:

I - o valor resultante da aplicação dos percentuais de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 4º,

sobre a receita bruta definida pelo art. 3º, relativa a cada atividade, auferida em cada período de

apuração trimestral, deduzida das devoluções e vendas canceladas e dos descontos incondicionais

concedidos;

II - os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas não

abrangidas pelo inciso I, auferidos no mesmo período;

III - os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e

renda variável;

IV - os juros sobre o capital próprio auferidos;

V - os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no

recebimento de créditos, salvo se a pessoa jurídica comprovar não os ter deduzido em período anterior

no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no lucro real ou que se refiram a período

no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no lucro presumido ou arbitrado;

VI - o valor resultante da aplicação dos percentuais de que tratam os §§ 1º e 2º do art. 4º,

sobre a parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo período de apuração, nas

exportações às pessoas vinculadas ou aos países com tributação favorecida que exceder ao valor já

apropriado na escrituração da empresa, na forma prevista na Instrução Normativa RFB nº 1.312, de 28

de dezembro de 2012;

VII - a diferença de receita financeira calculada conforme disposto no Capítulo V e art. 58 da

Instrução Normativa RFB nº 1.312, de 2012;

VIII - as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurídica, ainda

que a título de indenização, em virtude de rescisão de contrato, observado o disposto nos §§ 1º e 2º do

art. 30.

§ 1º Conforme disposto no art. 3º, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que

trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de 1976, incluem-se na receita bruta a que se

refere o inciso I do caput.



91

§ 2º Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o § 1º, apropriados como

receita financeira no mesmo período de apuração do reconhecimento da receita bruta, ou em outro

período de apuração, não serão incluídos na base de cálculo do lucro presumido.

§ 3º Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do

art. 183 da Lei nº 6.404, de 1976, incluem-se nas receitas relativas aos incisos II a VIII do caput,

independentemente da forma como estas receitas tenham sido contabilizadas.

§ 4º Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o § 3º apropriados como

receita financeira no mesmo período de apuração do reconhecimento das receitas relativas aos incisos

II a VIII do caput, ou em outro período de apuração, não serão incluídos na base de cálculo do lucro

presumido.

§ 5º No caso de contratos de concessão de serviços públicos:

I - exclui-se da receita bruta a que se refere o inciso I do caput a receita reconhecida pela

construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida

seja ativo intangível representativo de direito de exploração; e

II - integram a receita bruta a que se refere o inciso I do caput, em conformidade com o

disposto no art. 3º, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput

do art. 183 da Lei nº 6.404, de 1976, vinculados aos ativos financeiros a receber pela prestação dos

serviços de construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento da infraestrutura.

§ 6º O lucro presumido será determinado pelo regime de competência ou de caixa.

§ 7º As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em geral, mencionados

nas alíneas “b”, “c”, “d”, “f” e “g” do inciso IV do § 2º do art. 4º, cuja receita bruta anual seja de até R$

120.000,00 (cento e vinte mil reais), poderão utilizar, na determinação da parcela da base de cálculo do

imposto sobre a renda de que trata o inciso I, deste artigo, o percentual de 16% (dezesseis por cento).

§ 8º A pessoa jurídica que houver utilizado o percentual de que trata o § 7º para o

pagamento trimestral do imposto, cuja receita bruta acumulada até determinado trimestre do ano-

calendário exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficará sujeita ao pagamento da

diferença do imposto postergado, apurada em relação a cada trimestre transcorrido.

§ 9º Para efeito do disposto no § 8º, a diferença deverá ser paga em quota única até o último

dia útil do mês subsequente ao trimestre em que ocorrer o excesso.

§ 10. Quando paga até o prazo previsto no § 9º, a diferença apurada será recolhida sem

acréscimos.

§ 11. O ganho de capital nas alienações de ativos não circulantes investimentos,

imobilizados e intangíveis corresponderá à diferença positiva entre o valor da alienação e o respectivo

valor contábil.

§ 12. Para fins do disposto no § 11, poderão ser considerados no valor contábil, e na

proporção deste, os respectivos valores decorrentes dos efeitos do ajuste a valor presente de que trata

o inciso III do caput do art. 184 da Lei nº 6.404, de 1976.

§ 13. Para obter a parcela a ser considerada no valor contábil do ativo conforme o § 12, a

pessoa jurídica terá que calcular inicialmente o quociente entre: (1) o valor contábil do ativo na data da

alienação, e (2) o valor do mesmo ativo sem considerar eventuais realizações anteriores, inclusive

mediante depreciação, amortização ou exaustão, e a perda estimada por redução ao valor recuperável.

§ 14. A parcela a ser considerada no valor contábil do ativo conforme o § 12 corresponderá

ao produto: (1) dos valores decorrentes do ajuste a valor presente com (2) o quociente de que trata o §

13.

§ 15. Para fins do disposto no § 11, é vedado o cômputo de qualquer parcela a título de

encargos associados a empréstimos, registrados como custo nos termos do art. 73.

§ 16. Para fins da neutralidade tributária a que se refere o art. 161, deverá ser considerada

no valor contábil de que trata o § 11 eventual diferença entre o valor do ativo na contabilidade

societária e o valor do ativo mensurado de acordo com os métodos e critérios contábeis vigentes em 31

de dezembro de 2007 observada na data da adoção inicial de que trata o art. 160.



92

§ 17. Na apuração do ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliação

somente poderão ser computados como parte integrante dos custos de aquisição dos bens e direitos

se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinação da base de

cálculo do imposto sobre a renda.

§ 18. O ganho de capital na alienação do ativo intangível a que se refere o inciso I do §

5º corresponderá à diferença positiva entre o valor da alienação e o valor dos custos incorridos na sua

obtenção, deduzido da correspondente amortização.

§ 19. Para calcular o valor a deduzir nos termos do § 18, a concessionária deverá:

I - determinar a relação entre a amortização acumulada do ativo intangível e o valor do

mesmo ativo intangível sem considerar eventuais amortizações anteriores e perdas estimadas por

redução ao valor recuperável;

II - aplicar a proporção obtida na forma prevista no inciso I ao valor dos custos incorridos na

obtenção do ativo intangível, referidos no § 18.

§ 20. Os custos a que se referem os §§ 18 e 19 são os custos diretos e indiretos incorridos

na execução dos serviços de construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento da

infraestrutura.

§ 21. As receitas financeiras relativas às variações monetárias dos direitos de crédito e das

obrigações do contribuinte, em função da taxa de câmbio, originadas dos saldos de juros a apropriar

decorrentes de ajuste a valor presente não integrarão a base de cálculo do lucro presumido.

§ 22. Os valores de que tratam os incisos VI e VII do caput deste artigo serão apurados

anualmente e acrescidos à base de cálculo do último trimestre do ano-calendário, para efeitos de se

determinar o imposto devido.

§ 23. Para os efeitos do disposto nos incisos VI e VII do caput deste artigo, pessoa vinculada

é a definida pelo art. 2º da Instrução Normativa RFB nº 1.312, de 2012.

§ 24. O imposto sobre a renda incidente na fonte, retido até o encerramento do

correspondente período de apuração, poderá ser deduzido do imposto calculado com base no lucro

presumido.

§ 25. O percentual de que trata o § 1º do art. 4º também será aplicado sobre a receita

financeira da pessoa jurídica que explore atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos,

incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda, bem como a venda de imóveis

construídos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercialização de imóveis e for

apurada por meio de índices ou coeficientes previstos em contrato.

Art. 123. Excetuam-se da determinação pelo regime de competência a que se refere o §

6º do art. 122:

I - os rendimentos auferidos em aplicações de renda fixa;

II - os ganhos líquidos auferidos em aplicações de renda variável.

§ 1º Os rendimentos e ganhos líquidos de que tratam os incisos I e II do caput deste artigo

serão acrescidos à base de cálculo do lucro presumido por ocasião da alienação, resgate ou cessão do

título ou aplicação.

§ 2º Relativamente aos ganhos líquidos a que se refere o inciso II, o imposto sobre a renda

sobre os resultados positivos mensais apurados em cada um dos 2 (dois) meses imediatamente

anteriores ao do encerramento do período de apuração será determinado e pago em separado, nos

termos da legislação específica, dispensado o recolhimento em separado relativamente ao terceiro mês

do período de apuração.

§ 3º Os ganhos líquidos referidos no inciso II, relativos a todo o trimestre de apuração, serão

computados na determinação do lucro presumido, e o montante do imposto pago na forma prevista no

§ 2º será considerado antecipação, compensável com o imposto sobre a renda devido no

encerramento do período de apuração.

Seção III

Da Avaliação a Valor Justo - AVJ



93

Art. 124. O ganho decorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo não

integrará a base de cálculo do lucro presumido no período de apuração:

I - relativo à avaliação com base no valor justo, caso seja registrado diretamente em conta

de receita; ou

II - em que seja reclassificado como receita, caso seja inicialmente registrado em conta de

patrimônio líquido.

§ 1º Na apuração dos ganhos a que se referem os incisos II e III do caput do art. 122, o

aumento ou redução no valor do ativo registrado em contrapartida a ganho ou perda decorrente de sua

avaliação com base no valor justo não será considerado como parte integrante do valor contábil.

§ 2º O disposto no § 1º não se aplica caso o ganho relativo ao aumento no valor do ativo

tenha sido anteriormente computado na base de cálculo do imposto.

Seção IV

Do Arrendamento Mercantil - Arrendadora

Art. 125. A pessoa jurídica arrendadora que realize operações em que haja transferência

substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo e que não esteja sujeita ao

tratamento tributário disciplinado pela Lei nº 6.099, de 1974, deverá computar o valor da

contraprestação na determinação da base de cálculo do lucro presumido.

Parágrafo único. O disposto no caput também se aplica aos contratos não tipificados como

arrendamento mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por

força de normas contábeis e da legislação comercial.

Seção V

Da Mudança do Lucro Real para Lucro Presumido

Art. 126. A pessoa jurídica que, até o ano-calendário anterior, houver sido tributada com

base no lucro real deverá adicionar à base de cálculo do imposto sobre a renda, correspondente ao

primeiro período de apuração no qual houver optado pela tributação com base no lucro presumido, os

saldos dos valores cuja tributação havia diferido, independentemente da necessidade de controle na

parte B do Lalur.

§ 1º O disposto no caput aplica-se inclusive aos valores controlados por meio de subcontas

referentes:

I - às diferenças na adoção inicial dos arts. 1º, 2º, 4º a 71 da Lei nº 12.973, de 2014, de que

tratam os arts. 163 a 165; e

II - à avaliação de ativos ou passivos com base no valor justo de que tratam os arts. 41 a 45.

Seção VI

Da Mudança do Lucro Presumido para Lucro Real

Art. 127. A pessoa jurídica tributada pelo lucro presumido que, em período de apuração

imediatamente posterior, passar a ser tributada pelo lucro real deverá observar o disposto no art. 63.

Seção VII

Do Cálculo do Imposto

Art. 128. O imposto sobre a renda devido em cada trimestre será calculado mediante a

aplicação da alíquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de cálculo.

§ 1º A parcela do lucro presumido que exceder o valor resultante da multiplicação de R$

20.000,00 (vinte mil reais) pelo número de meses do respectivo período de apuração, sujeita-se à

incidência do adicional do imposto sobre a renda à alíquota de 10% (dez por cento).

§ 2º Para efeito de pagamento, a pessoa jurídica poderá deduzir, do imposto apurado em

cada trimestre, observado o disposto no § 4º do art. 2º:

I - os valores dos incentivos fiscais de dedução do imposto relativos ao Programa de

Alimentação do Trabalhador, às Doações aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente, às

Atividades Culturais ou Artísticas e à Atividade Audiovisual, observados os limites e prazos previstos na

legislação de regência;

II - o imposto sobre a renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de

cálculo do imposto devido.



94

Seção VIII

Do Lucro Presumido - Regime de Caixa

Art. 129. A pessoa jurídica, optante pelo regime de tributação com base no lucro presumido,

que adotar o critério de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestação

de serviços com pagamento a prazo ou em parcelas na medida do recebimento e mantiver a

escrituração do livro Caixa, deverá:

I - emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da conclusão do serviço;

II - indicar, no livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada

recebimento.

§ 1º Na hipótese prevista neste artigo, a pessoa jurídica que mantiver escrituração contábil,

na forma da legislação comercial, deverá controlar os recebimentos de suas receitas em conta

específica, na qual, em cada lançamento, será indicada a nota fiscal a que corresponder o

recebimento.

§ 2º Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da

prestação de serviços, serão computados como receita do mês em que se der o faturamento, a entrega

do bem ou do direito ou a conclusão dos serviços, o que primeiro ocorrer.

§ 3º Na hipótese prevista neste artigo, os valores recebidos, a qualquer título, do adquirente

do bem ou direito ou do contratante dos serviços serão considerados como recebimento do preço ou

de parte deste, até o seu limite.

§ 4º O cômputo da receita em período de apuração posterior ao do recebimento sujeitará a

pessoa jurídica ao pagamento do imposto com o acréscimo de juros de mora e de multa, de mora ou

de ofício, conforme o caso, calculados na forma da legislação vigente.

CAPÍTULO X

DOS LUCROS E DIVIDENDOS DISTRIBUÍDOS

Art. 141. Não estão sujeitos ao imposto sobre a renda os lucros e dividendos pagos ou

creditados a sócios, acionistas ou titular de empresa individual, observado o disposto no Capítulo III da

Instrução Normativa RFB nº 1.397, de 16 de setembro de 2013.

§ 1º O disposto neste artigo abrange inclusive os lucros e dividendos atribuídos a sócios ou

acionistas residentes ou domiciliados no exterior.

§ 2º No caso de pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poderá

ser distribuído, sem incidência de imposto:

I - o valor da base de cálculo do imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a

que estiver sujeita a pessoa jurídica;

II - a parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde que

a empresa demonstre, através de escrituração contábil feita com observância da lei comercial, que o

lucro efetivo é maior que o determinado segundo as normas para apuração da base de cálculo do

imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado.

§ 3º A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a sócio ou acionista ou ao titular da

pessoa jurídica submetida ao regime de tributação com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a

título de lucros ou dividendos distribuídos, ainda que por conta de período-base não encerrado, que

exceder ao valor apurado com base na escrituração, será imputada aos lucros acumulados ou reservas

de lucros de exercícios anteriores, ficando sujeita a incidência do imposto sobre a renda calculado

segundo o disposto na legislação específica, com acréscimos legais.

§ 4º Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela

excedente será submetida à tributação nos termos dos incisos I a IV do parágrafo único do art. 28 da

Instrução Normativa RFB nº 1.397, de 2013.

§ 5º A isenção de que trata o caput não abrange os valores pagos a outro título, tais como

“pro labore”, aluguéis e serviços prestados.

§ 6º A isenção de que trata este artigo somente se aplica em relação aos lucros e dividendos

distribuídos por conta de lucros apurados no encerramento de período-base ocorrido a partir do mês de

janeiro de 1996.



95

§ 7º O disposto no § 3º não abrange a distribuição do lucro presumido ou arbitrado conforme

o inciso I do § 2º, após o encerramento do trimestre correspondente.

§ 8º Ressalvado o disposto no inciso I do § 2º, a distribuição de rendimentos a título de

lucros ou dividendos que não tenham sido apurados em balanço sujeita-se à incidência do imposto

sobre a renda na forma prevista no § 4º.

§ 9º A isenção de que trata este artigo inclui os lucros ou dividendos pagos ou creditados a

beneficiários de todas as espécies de ações previstas no art. 15 da Lei nº 6.404, de 1976, ainda que a

ação seja classificada em conta de passivo ou que a remuneração seja classificada como despesa

financeira na escrituração comercial.

§ 10. Não são dedutíveis na apuração do lucro real os lucros ou dividendos pagos ou

creditados a beneficiários de qualquer espécie de ação prevista no art. 15 da Lei nº 6.404, de 1976,

ainda que classificados como despesa financeira na escrituração comercial.

CAPÍTULO III

DA VENDA A PRAZO OU EM PRESTAÇÕES DE UNIDADES IMOBILIÁRIAS

Art. 170. O saldo de lucro bruto, decorrente da venda a prazo, ou em prestações, de que

trata o art. 29 do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, registrado em conta específica de resultados de

exercícios futuros na data da adoção inicial no FCONT, deverá ser computado na determinação do

lucro real dos períodos de apuração subsequentes, proporcionalmente à receita recebida, observado o

disposto no referido artigo.

Parágrafo único. O saldo de lucro bruto de que trata o caput será controlado na Parte B do

Lalur.

CAPÍTULO IV

DO ATIVO DIFERIDO

Art. 171. A diferença negativa, verificada na data da adoção inicial, entre o valor de ativo

diferido na contabilidade societária e no FCONT, somente poderá ser excluída do lucro líquido na

determinação do lucro real se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferença em subconta

vinculada ao ativo, e obedecidas as condições estabelecidas nos §§ 1º a 5º do art. 167.

§ 1º No caso de ativo diferido não reconhecido na data da adoção inicial na contabilidade

societária, mas reconhecido no FCONT, a diferença deverá ser controlada na Parte B do Lalur.

§ 2º A diferença a que se refere este artigo poderá ser excluída em cada período de

apuração proporcionalmente à parcela equivalente à amortização do ativo diferido de acordo com as

normas e critérios tributários vigentes em 31 de dezembro de 2007.

CAPÍTULO V

DO ARRENDAMENTO MERCANTIL

Art. 172. Para os contratos de arrendamento mercantil em curso na data da adoção inicial,

nos quais haja transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade do bem

arrendado, não se aplica o controle por subcontas de que tratam os arts. 163 a 169, devendo, a partir

da data da adoção inicial, ser observado o tratamento tributário previsto nesta Instrução Normativa.

Parágrafo único. O disposto no caput aplica-se, inclusive, aos contratos não tipificados como

arrendamento mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por

força de normas contábeis e da legislação comercial.

CAPÍTULO VI

DAS PARTICIPAÇÕES EM COLIGADAS E CONTROLADAS

Art. 173. Na data da adoção inicial, as participações societárias de caráter permanente serão

avaliadas de acordo com a Lei nº 6.404, de 1976.

§ 1º No caso de participação societária avaliada pelo valor de patrimônio líquido, as

determinações do art. 92, exceto os §§ 2º a 8º, deverão ser observadas.

§ 2º Eventuais diferenças na data da adoção inicial entre o valor da participação societária

na contabilidade societária e no FCONT não serão adicionadas ou excluídas na determinação do lucro

real.



96

CAPÍTULO VII

DOS CONTRATOS DE CONCESSÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS

Art. 174. No caso de contrato de concessão de serviços públicos, o contribuinte deverá:

I - calcular o resultado tributável do contrato de concessão acumulado até a data da adoção

inicial, considerando os métodos e critérios vigentes em 31 de dezembro de 2007;

II - calcular o resultado tributável do contrato de concessão acumulado até a data da adoção

inicial, considerando as disposições desta Instrução Normativa e da Lei nº 6.404, de 1976;

III - calcular a diferença entre os valores referidos nos incisos I e II do caput; e

IV - adicionar, se negativa, ou excluir, se positiva, a diferença referida no inciso III do caput

na apuração do lucro real em quotas fixas mensais durante o prazo restante de vigência do contrato.

§ 1º A partir da data da adoção inicial, o resultado tributável de todos os contratos de

concessão de serviços públicos será determinado considerando-se as disposições desta Instrução

Normativa e da Lei nº6.404, de 1976.

§ 2º A diferença determinada conforme o inciso III do caput deverá ser controlada na Parte B

do Lalur.

§ 3º O contribuinte deverá conservar os documentos comprobatórios da diferença

determinada conforme disposto no inciso III do caput, enquanto os períodos de apuração abrangidos

pelo contrato estiverem sujeitos a verificação por parte da Secretaria da Receita Federal do Brasil.

CAPÍTULO VIII

DO DEMONSTRATIVO DAS DIFERENÇAS NA ADOÇÃO INICIAL

Art. 175. A pessoa jurídica tributada com base no lucro real deverá elaborar demonstrativo

das diferenças verificadas na data da adoção inicial entre os elementos do ativo, do passivo e do

patrimônio líquido constantes na contabilidade societária e no FCONT.

§ 1º Para cada conta de último nível que apresente diferença, a pessoa jurídica deverá

informar:

I - o código da conta;

II - a descrição da conta;

III - o saldo da conta na ECD;

IV - o saldo da conta no FCONT;

V - o valor da diferença de saldos;

VI - no caso de elemento do ativo ou do passivo, se a diferença:

a) é controlada por subconta;

b) é controlada por subconta, mas na forma prevista nos §§ 3º e 4º do art. 169;

c) não é controlada por subconta, mas é controlada na forma prevista no § 5º do art. 169; ou

d) não é controlada por subconta porque não haverá ajustes decorrentes das diferenças na

forma prevista nos arts. 163 a 168, tais como nas participações em coligadas e controladas de que

trata o art. 173 e nos contratos de concessão de serviços públicos de que trata o art. 174;

VII - o código da subconta, nas hipóteses previstas nas alíneas “a” e “b” do inciso VI; e

VIII - a descrição da subconta.

§ 2º O demonstrativo de que trata o caput será informado no Lalur.

CAPÍTULO IX

DO CONTROLE POR SUBCONTAS PARA AS PESSOAS JURÍDICAS OPTANTES NOS TERMOS DO

ART. 75 DA LEI Nº 12.973, DE 2014

Art. 176. A pessoa jurídica optante nos termos do art. 75 da Lei nº 12.973, de 2014, poderá

implementar o controle por subcontas de que tratam os arts. 163 a 169 em 1º de janeiro de 2015.

§ 1º A pessoa jurídica de que trata o caput:

I - poderá diferir a tributação das diferenças na forma prevista nos arts. 163 a 165 durante o

ano de 2014, mesmo não havendo o controle por subcontas;

II - poderá excluir as diferenças na forma prevista nos arts. 166 a 168 durante o ano de

2014, mesmo não havendo o controle por subcontas;



97

III - não ficará dispensada da apresentação do demonstrativo das diferenças verificadas em

1º de janeiro de 2014 de que trata o art. 175 e, em relação ao determinado no inciso VI do § 1º do art.

175, deverá informar se a diferença seria ou não seria controlada por subconta;

IV - deverá elaborar demonstrativo das diferenças verificadas em 1º de janeiro de 2015 entre

os elementos do ativo, do passivo e do patrimônio líquido constantes na contabilidade societária e os

valores que constariam no FCONT, observando inclusive o disposto no art. 175;

V - deverá elaborar razão auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por ativo ou

passivo, caso haja diferença em 1º de janeiro de 2014 entre a contabilidade societária e o FCONT em

conta que se refira a grupo de ativos ou passivos.

§ 2º A pessoa jurídica optante nos termos do art. 75 da Lei nº 12.973, de 2014, que não

tenha implementado o controle por subcontas de que tratam os arts. 163 a 169 em 1º de janeiro de

2015:

I - deverá adicionar na determinação do lucro real as diferenças de que tratam os arts. 163 a

165 em 1º de janeiro de 2014; e

II - não poderá excluir na determinação do lucro real as diferenças de que tratam os arts.

166 a 168.

CAPÍTULO X

DA RESERVA DE REAVALIAÇÃO

Art. 177. As disposições contidas na legislação tributária sobre reservas de reavaliação

aplicam-se somente aos saldos remanescentes na contabilidade societária na data da adoção inicial, e

até a sua completa realização.

Art. 178. A diferença negativa verificada na data da adoção inicial entre a reserva de

reavaliação na contabilidade societária e a reserva de reavaliação no FCONT deverá ser controlada na

Parte B do Lalur.

§ 1º Caso a reserva de reavaliação tenha sido constituída em contrapartida a aumento no

valor do investimento em coligada ou controlada, em virtude de reavaliação de bens do ativo da

investida, a diferença de que trata o caput, controlada no Lalur:

I - será baixada à medida que os bens reavaliados da investida se realizarem por

depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, e não será computada na determinação do

lucro real;

II - deverá ser computada na determinação do lucro real do período de apuração em que o

contribuinte alienar ou liquidar o investimento, ou em que utilizar a reserva de reavaliação para

aumento do seu capital social.

§ 2º Caso a reserva de reavaliação tenha sido constituída em função de aumento no valor de

bens do ativo incorporados ao patrimônio de outra pessoa jurídica, na subscrição em bens de capital

social, ou de valores mobiliários emitidos por companhia, a diferença de que trata o caput, controlada

no Lalur, deverá ser computada na determinação do lucro real:

I - na alienação ou liquidação da participação societária ou dos valores mobiliários, pelo

montante realizado;

II - em cada período de apuração, em montante igual à parte dos lucros, dividendos, juros ou

participações recebidos pelo contribuinte, que corresponder à participação ou aos valores mobiliários

adquiridos com o aumento do valor dos bens do ativo; ou

III - proporcionalmente ao valor realizado, no período de apuração em que a pessoa jurídica

que houver recebido os bens reavaliados realizar o valor dos bens mediante depreciação, amortização,

exaustão, alienação ou baixa, ou com eles integralizar capital de outra pessoa jurídica.

§ 3º Nas hipóteses não contempladas nos §§ 1º e 2º, a diferença de que trata o caput,

controlada no Lalur, deverá ser computada na determinação do lucro real à medida que o ativo a que a

reserva de reavaliação se referia se realizar por depreciação, amortização, exaustão, alienação ou

baixa.

§ 4º O disposto neste artigo aplica-se inclusive nos casos em que a reserva de reavaliação

tenha sido incorporada ao capital social anteriormente à data da adoção inicial.



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CAPÍTULO XI

DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO

Art. 179. Aplicam-se à contribuição social sobre o lucro líquido as disposições contidas nos

arts. 160 a 178.

TÍTULO V

DAS OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS

CAPÍTULO I

DO LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL (LALUR)

Art. 180. A pessoa jurídica tributada com base no lucro real deverá escriturar o Lalur, o qual

será entregue em meio digital.

§ 1º No Lalur:

a) serão lançados os ajustes do lucro líquido do período de apuração;

b) será transcrita a demonstração do lucro real e a apuração do Imposto sobre a Renda;

c) serão mantidos os registros de controle de prejuízos a compensar em períodos

subsequentes, de depreciação acelerada e de outros valores que devam influenciar a determinação do

lucro real de períodos futuros e não constem na escrituração comercial.

§ 2º Completada a ocorrência de cada fato gerador do imposto, o contribuinte deverá

elaborar o Lalur, de forma integrada às escriturações comercial e fiscal, que discriminará:

a) o lucro líquido do período de apuração;

b) os registros de ajuste do lucro líquido, com identificação das contas analíticas do plano de

contas e indicação discriminada por lançamento correspondente na escrituração comercial, quando

presentes;

c) o lucro real;

d) a apuração do Imposto sobre a Renda devido, com a discriminação das deduções,

quando aplicáveis; e

e) as demais informações econômico-fiscais da pessoa jurídica.

§ 3º Para os contribuintes que apuram o imposto sobre a renda pela sistemática do lucro

real, a ECF é o Lalur, inclusive na aplicação das multas previstas nos arts. 183 e 184.

Art. 181. Para fins de lançamento dos ajustes do lucro líquido do período de apuração, o

Lalur será dividido da seguinte forma:

I - Parte A, destinada aos lançamentos das adições, exclusões e compensações do período

de apuração; e

II - Parte B, destinada exclusivamente ao controle dos valores que não constem na

escrituração comercial da pessoa jurídica, mas que devam influenciar a determinação do lucro real de

períodos futuros.

§ 1º A escrituração da Parte A deverá obedecer a ordem cronológica e os lançamentos de

adição, exclusão ou compensação deverão ser efetuados de forma clara e individualizada, com a

indicação da conta ou subconta em que os valores tenham sido registrados na escrituração comercial,

inclusive, se for o caso, com a referência do saldo constante na Parte B.

§ 2º Tratando-se de ajuste que não tenha registro correspondente na escrituração comercial,

no histórico do lançamento, além da natureza do ajuste, serão indicados os valores sobre os quais a

adição ou exclusão foi calculada.

Art. 182. Aplicam-se à contribuição social sobre o lucro líquido as disposições contidas nos

arts. 180 e 181, devendo ser informados no Lalur:

I - os lançamentos de ajustes do lucro líquido do período, relativos a adições, exclusões ou

compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária;

II - a demonstração da base de cálculo e o valor da contribuição social sobre o lucro líquido

devida com a discriminação das deduções, quando aplicáveis; e

III - os registros de controle de base de cálculo negativa da contribuição social sobre o lucro

líquido a compensar em períodos subsequentes, e demais valores que devam influenciar a



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determinação da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro líquido de períodos futuros e não

constem na escrituração comercial.

CAPÍTULO II

DAS MULTAS POR DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA

Art. 183. O sujeito passivo que deixar de apresentar ou que apresentar em atraso o Lalur

nos prazos fixados pela Secretaria da Receita Federal de Brasil, fica sujeito à multa equivalente a

0,25% (vinte e cinco centésimos por cento), por mês-calendário ou fração, do lucro líquido antes da

incidência do imposto sobre a renda e da contribuição social sobre o lucro líquido, no período a que se

refere a apuração, limitada a 10% (dez por cento).

§ 1º A multa de que trata o caput será limitada em:

I - R$ 100.000,00 (cem mil reais) para as pessoas jurídicas que no ano-calendário anterior

tiverem auferido receita bruta total, igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (três milhões e seiscentos mil

reais);

II - R$ 5.000.000,00 (cinco milhões de reais) para as pessoas jurídicas que não se

enquadrarem na hipótese de que trata o inciso I deste parágrafo.

§ 2º A multa de que trata o caput será reduzida:

I - em 90% (noventa por cento), quando o livro for apresentado em até 30 (trinta) dias após o

prazo;

II - em 75% (setenta e cinco por cento), quando o livro for apresentado em até 60 (sessenta)

dias após o prazo;

III - à metade, quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de qualquer

procedimento de ofício; e

IV - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentação do livro no prazo fixado em

intimação.

§ 3º Quando não houver lucro líquido, antes da incidência do imposto sobre a renda e da

contribuição social sobre o lucro líquido, no período de apuração a que se refere a escrituração, deverá

ser utilizado o lucro líquido antes da incidência do imposto sobre a renda e da contribuição social sobre

o lucro líquido do último período de apuração informado, atualizado pela taxa referencial do Selic, até o

termo final de encerramento do período a que se refere a escrituração.

Art. 184. O sujeito passivo que apresentar o Lalur com inexatidões, incorreções ou

omissões, fica sujeito à multa de 3% (três por cento), não inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor

omitido, inexato ou incorreto.

Parágrafo único. A multa de que trata o caput:

I - terá como base de cálculo a diferença do valor, inexato, incorreto ou omitido;

II - não será devida se o sujeito passivo corrigir as inexatidões, incorreções ou omissões

antes de iniciado qualquer procedimento de ofício; e

III - será reduzida em 50% (cinquenta por cento) se forem corrigidas as inexatidões,

incorreções ou omissões no prazo fixado em intimação.

Art. 185. Sem prejuízo das penalidades previstas neste Capítulo, aplica-se o disposto no art.

130 à pessoa jurídica que não escriturar o Lalur de acordo com as disposições da legislação tributária.

TÍTULO VI

DAS DISPOSIÇÕES FINAIS

Art. 186. Ficam aprovados os Anexos I a III a esta Instrução Normativa, disponíveis no sítio

da RFB na internet, no endereço .

Art. 187. Esta Instrução Normativa entra em vigor na data de sua publicação no Diário Oficial

da União.

Art. 188. Ficam revogadas a Instrução Normativa SRF nº 93, de 24 de dezembro de 1997, a

Instrução Normativa SRF nº 104, de 24 de agosto de 1998, e a Instrução Normativa RFB nº 1.493, de

18 de setembro 2014.

CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO

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LUCRO PRESUMIDO (De acordo com as novas normas …webserver.crcrj.org.br/APOSTILAS/A1003P0175.pdf · 4 – Sócio ou ... na atividade de construção por empreitada com emprego de