Manual de Contabilidade do Setor Elétrico - aneel.gov.br · agÊncia nacional de energia elÉtrica - aneel manual de contabilidade do setor elÉtrico prefÁcio 2 _____9 1. introdução

Manual de Contabilidade do Setor

Eltrico

Verso 2015

AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL

MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO

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PREFCIO ________________________________________________________________________ 9

1. Introduo ____________________________________________________________________ 11

2. Objetivos _____________________________________________________________________ 13

3. Conceitos e fundamentos ________________________________________________________ 14

4. Aplicabilidade _________________________________________________________________ 17

5. Principais alteraes em relao ao plano de contas anterior ___________________________ 19

6. Plano de contas do servio pblico de energia eltrica _________________________________ 21

6.1 Diretrizes gerais e contbeis ________________________________________________________ 21 6.1.1 Estrutura e premissas bsicas de contabilizao ________________________________________________ 21 6.1.2 Estrutura da conta contbil ________________________________________________________________ 25 6.1.3 Principais premissas do sistema de contabilizao ______________________________________________ 25 6.1.4 Cadastro e controle de bens e direitos ________________________________________________________ 29

6.2 Instrues Gerais - IG _____________________________________________________________ 31 6.2.1 Balancete Mensal Padronizado - BMP _______________________________________________________ 31 6.2.2 Relatrio de Informaes Trimestrais - RIT ___________________________________________________ 31 6.2.3 Prestao Anual de Contas - PAC ___________________________________________________________ 31

6.2.4 Relatrio de Responsabilidade Socioambiental - RSA ___________________________________________ 31

6.2.5 Quadri de obrigatoriedade de elaborao de relatrios por outorga _________________________________ 31

316.2.6 Exerccio social _________________________________________________________________________ 34 6.2.7 Arquivos de livros e comprovantes dos registros contbeis _______________________________________ 34 6.2.8 Codificao de cadastros __________________________________________________________________ 34 6.2.9 Registros contbeis ______________________________________________________________________ 35 6.2.10 Atividade de Gerao ____________________________________________________________________ 36 6.2.11 Atividade de Transmisso _________________________________________________________________ 36 6.2.12 Atividade de Distribuio _________________________________________________________________ 37 6.2.13 Atividade de Administrao _____________________________________________________________ 38 6.2.14 Atividade no Vinculada Concesso/Permisso ____________________________________________ 38 6.2.15 Segregao dos gastos por atividade ______________________________________________________ 39 6.2.16 Segregao das receitas por atividade _____________________________________________________ 39 6.2.17 Procedimentos de encerramento contbil das contas do resultado ________________________________ 40 6.2.18 Apurao e apresentao do Resultado do Exerccio __________________________________________ 40 6.2.19 Demonstraes Contbeis Regulatrias - DCR ______________________________________________ 40 6.2.20 Modelo de Termo de Responsabilidade da Administrao da Outorgada __________________________ 41 6.2.21 Modelo do Relatrio do Auditor _________________________________________________________ 41

6.3 Instrues Contbeis - IC __________________________________________________________ 41 6.3.1 Caixa e equivalente de caixa _______________________________________________________________ 42 6.3.2 Contas a receber ________________________________________________________________________ 42 6.3.3 Proviso para crditos de liquidao duvidosa _________________________________________________ 43 6.3.4 Ativo e passivo regulatrio ________________________________________________________________ 43 6.3.5 Investimento em controladas e coligadas _____________________________________________________ 44 6.3.6 Imobilizado ____________________________________________________________________________ 44 6.3.7 Intangvel _____________________________________________________________________________ 51 6.3.8 Depreciao e amortizao ________________________________________________________________ 52 6.3.9 Bens da Unio __________________________________________________________________________ 53 6.3.10 Propriedade para investimento ___________________________________________________________ 54 6.3.11 Comercializao de energia eltrica no mbito da Cmara de Comercializao de Energia Eltrica - CCEE 54 6.3.12 Programa de Recuperao Fiscal - REFIS __________________________________________________ 54 6.3.13 Obrigaes vinculadas concesso _______________________________________________________ 55



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6.3.14 Arrendamento mercantil ________________________________________________________________ 56 6.3.15 Recursos destinados a aumento de capital __________________________________________________ 56 6.3.16 Receita de ultrapassagem de demanda e excedente de reativos __________________________________ 57 6.3.17 Receitas de ultrapassagem de demanda na transmisso ________________________________________ 57 6.3.18 Juros sobre Obras em Andamento - JOA ___________________________________________________ 57 6.3.19 Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de Demonstraes Contbeis ________________ 58 6.3.20 Contratos de pr-venda ________________________________________________________________ 58 6.3.21 Questes ambientais ___________________________________________________________________ 59 6.3.22 Resultado antes da contribuio social e o imposto de renda ____________________________________ 60 6.3.23 Apurao de tributos sobre o lucro _______________________________________________________ 66 6.3.24 Efeitos entre prticas contbeis regulatrias e societrias ______________________________________ 66 6.3.25 Base de clculo das obrigaes legais de investimento em projetos de Pesquisa e Desenvolvimento - P&D 66

7. Plano de contas ________________________________________________________________ 67

7.1 Elenco de contas _________________________________________________________________ 67

7.2 Tcnicas de funcionamento _______________________________________________________ 182 7.2.1 Caixa ________________________________________________________________________________ 182 7.2.2 Equivalentes de caixa ___________________________________________________________________ 185 7.2.3 Fornecimento _________________________________________________________________________ 187 7.2.4 Servios cobrveis _____________________________________________________________________ 189 7.2.5 Participao financeira __________________________________________________________________ 191 7.2.6 Arrecadao em processo de classificao ___________________________________________________ 193 7.2.7 Parcelamentos de crditos a receber de consumidores __________________________________________ 195 7.2.8 (-) Proviso para crditos de liquidao duvidosa _____________________________________________ 196 7.2.9 Encargos tarifrios _____________________________________________________________________ 197 7.2.10 (-) Ajuste a valor presente _____________________________________________________________ 198 7.2.11 Consumidores - Outros _______________________________________________________________ 200 7.2.12 Concessionrias e permissionrias _______________________________________________________ 202 7.2.13 Parcelamentos de crditos a receber de concessionrias e permissionrias ________________________ 204 7.2.14 Servios em curso ___________________________________________________________________ 206 7.2.15 Tributos compensveis ________________________________________________________________ 211 7.2.16 Depsitos judiciais e caues ___________________________________________________________ 213 7.2.17 Almoxarifado operacional _____________________________________________________________ 215 7.2.18 Ttulos e valores mobilirios ___________________________________________________________ 221 7.2.19 Fundos vinculados ___________________________________________________________________ 223 7.2.20 Emprstimos________________________________________________________________________ 225 7.2.21 (-) Proviso para reduo ao valor recupervel _____________________________________________ 227 7.2.22 Ativos regulatrios ___________________________________________________________________ 228 7.2.23 Despesas pagas antecipadamente ________________________________________________________ 230 7.2.24 Dividendos e Juros sobre capital prprio a receber __________________________________________ 232 7.2.25 Perdas e prejuzos a distribuir __________________________________________________________ 233 7.2.26 Partes relacionadas - Outros ____________________________________________________________ 234 7.2.27 Bens destinados a alienao ____________________________________________________________ 236 7.2.28 Ativos de operao descontinuada _______________________________________________________ 239 7.2.29 Instrumentos financeiros derivativos _____________________________________________________ 240 7.2.30 Crditos a receber ____________________________________________________________________ 241 7.2.31 Desativaes em curso ________________________________________________________________ 248 7.2.32 Desativaes, alienaes e dispndio a reembolsar em curso __________________________________ 252 7.2.33 Alienaes em curso _________________________________________________________________ 254 7.2.34 Benefcio ps-emprego _______________________________________________________________ 256 7.2.35 Tributos diferidos ____________________________________________________________________ 257 7.2.36 Partes relacionadas ___________________________________________________________________ 259 7.2.37 Bens e direitos para uso futuro __________________________________________________________ 260 7.2.38 Participaes societrias permanentes ____________________________________________________ 262 7.2.39 Participaes societrias permanentes - Avaliadas pelo custo de aquisio _______________________ 265



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7.2.40 Propriedade para investimento __________________________________________________________ 267 7.2.41 (-) Depreciao / Amortizao acumulada - Propriedade para investimento ______________________ 269 7.2.42 Terrenos ___________________________________________________________________________ 271 7.2.43 (-) Depreciao acumulada - Terrenos ___________________________________________________ 273 7.2.44 Reservatrios, Barragens e Adutoras _____________________________________________________ 275 7.2.45 (-) Depreciao acumulada - Reservatrios, Barragens e Adutoras _____________________________ 277 7.2.46 Edificaes, obras civis e benfeitorias ____________________________________________________ 278 7.2.47 (-) Depreciao acumulada - Edificaes, obras civis e benfeitorias ____________________________ 281 7.2.48 Mquinas e equipamentos _____________________________________________________________ 283 7.2.49 (-) Depreciao acumulada - Mquinas e equipamentos ______________________________________ 285 7.2.50 Veculos ___________________________________________________________________________ 287 7.2.51 (-) Depreciao acumulada - Veculos ___________________________________________________ 289 7.2.52 Mveis e Utenslios __________________________________________________________________ 291 7.2.53 (-) Depreciao acumulada - Mveis e utenslios ___________________________________________ 293 7.2.54 Imobilizado em curso _________________________________________________________________ 295 7.2.55 Imobilizado em curso - A ratear _________________________________________________________ 300 7.2.56 Imobilizado em curso - Desenvolvimento de projetos ________________________________________ 302 7.2.57 Imobilizado em curso - Transformao, fabricao e reparo de materiais _________________________ 304 7.2.58 Imobilizado em curso - Material em Depsito ______________________________________________ 306 7.2.59 Imobilizado em curso - Compras em Andamento ___________________________________________ 308 7.2.60 Imobilizado em curso - Adiantamento a Fornecedores _______________________________________ 310 7.2.61 Imobilizado em curso - Depsitos judiciais ________________________________________________ 312 7.2.62 Ajustes pelas renovaes de concesses __________________________________________________ 314 7.2.63 Intangvel __________________________________________________________________________ 315 7.2.64 (-) Amortizao acumulada - Intangvel __________________________________________________ 317 7.2.65 Intangvel em curso __________________________________________________________________ 319 7.2.66 Intangvel em curso - A ratear __________________________________________________________ 323 7.2.67 Intangvel em curso - Desenvolvimento de projetos _________________________________________ 324 7.2.68 Intangvel em curso - Adiantamento a Fornecedores _________________________________________ 326 7.2.69 Intangvel em curso - Depsitos judiciais _________________________________________________ 328 7.2.70 Fornecedores _______________________________________________________________________ 330 7.2.71 Emprstimos e financiamentos __________________________________________________________ 334 7.2.72 Debntures _________________________________________________________________________ 336 7.2.73 Arrendamento mercantil _______________________________________________________________ 338 7.2.74 Ttulos descontados __________________________________________________________________ 339 7.2.75 Folha de pagamento __________________________________________________________________ 340 7.2.76 Participao nos lucros ________________________________________________________________ 342 7.2.77 Benefcio ps-emprego _______________________________________________________________ 343 7.2.78 Tributos ___________________________________________________________________________ 345 7.2.79 Proviso para litgios _________________________________________________________________ 347 7.2.80 Dividendos declarados e juros sobre o capital prprio ________________________________________ 348 7.2.81 Encargos setoriais - Pesquisa e Desenvolvimento - P&D _____________________________________ 350 7.2.82 Encargos setoriais - Programa de Eficincia Energtica - PEE _________________________________ 351 7.2.83 Encargos setoriais - Quota para a Reserva Global de Reverso - RGR __________________________ 352 7.2.84 Encargos setoriais - Conta de Desenvolvimento Energtico - CDE ______________________________ 353 7.2.85 Encargos setoriais - Taxa de Fiscalizao dos Servios de Energia Eltrica - TFSEE _______________ 354 7.2.86 Encargos setoriais - Compensao financeira pela utilizao de recursos hdricos - CFURH __________ 355 7.2.87 Demais encargos setoriais _____________________________________________________________ 356 7.2.88 Proviso para descomissionamento ______________________________________________________ 357 7.2.89 Tributos diferidos ____________________________________________________________________ 359 7.2.90 Passivos regulatrios _________________________________________________________________ 360 7.2.91 Proviso para Uso do bem pblico _______________________________________________________ 362 7.2.92 Partes relacionadas ___________________________________________________________________ 363 7.2.93 Passivos de operao descontinuada _____________________________________________________ 364 7.2.94 Instrumentos financeiros derivativos _____________________________________________________ 365 7.2.95 Obrigaes com associados ____________________________________________________________ 366 7.2.96 Outros passivos _____________________________________________________________________ 367



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7.2.97 Participao da Unio, Estados e Municpios ______________________________________________ 370 7.2.98 Participao financeira do consumidor ___________________________________________________ 372 7.2.99 Doaes e subvenes destinadas a investimentos no servio concedido _________________________ 374 7.2.100 Programa de Eficincia Energtica - PEE _________________________________________________ 376 7.2.101 Pesquisa e Desenvolvimento ___________________________________________________________ 378 7.2.102 Universalizao do servio pblico de energia eltrica _______________________________________ 380 7.2.103 Valores pendentes de recebimento _______________________________________________________ 382 7.2.104 Valores no aplicados ________________________________________________________________ 383 7.2.105 Outros passivos vinculadas concesso do servio pblico de energia eltrica ____________________ 384 7.2.106 Amortizao acumulada - AIS __________________________________________________________ 386 7.2.107 Capital subscrito _____________________________________________________________________ 387 7.2.108 Capital a integralizar _________________________________________________________________ 389 7.2.109 Correo monetria do capital integralizado _______________________________________________ 390 7.2.110 Reserva especial de correo monetria ___________________________________________________ 391 7.2.111 gio na emisso de aes - converso de debntures e partes beneficirias _______________________ 392 7.2.112 gio na emisso de aes - subscrio de capital ___________________________________________ 393 7.2.113 (-) gio a realizar ___________________________________________________________________ 394 7.2.114 gio na incorporao de sociedade controladora ____________________________________________ 395 7.2.115 Produto da alienao _________________________________________________________________ 396 7.2.116 Opes de aes Outorgadas ___________________________________________________________ 397 7.2.117 Prmio na emisso de debntures ________________________________________________________ 398 7.2.118 Doaes e subvenes para investimento _________________________________________________ 399 7.2.119 Remunerao sobre o capital prprio _____________________________________________________ 400 7.2.120 Outras reservas de capital ______________________________________________________________ 401 7.2.121 Outros resultados abrangentes __________________________________________________________ 402 7.2.122 Reserva legal _______________________________________________________________________ 404 7.2.123 Reservas estatutrias _________________________________________________________________ 405 7.2.124 Reserva para contingncias ____________________________________________________________ 406 7.2.125 Reserva de reteno de lucros __________________________________________________________ 407 7.2.126 Reserva de lucros a realizar ____________________________________________________________ 408 7.2.127 Reserva especial - Dividendo no distribudo ______________________________________________ 409 7.2.128 Outras reservas de lucros ______________________________________________________________ 410 7.2.129 Recursos destinados a aumento de capital _________________________________________________ 411 7.2.130 Lucros acumulados___________________________________________________________________ 412 7.2.131 Prejuzos acumulados _________________________________________________________________ 414 7.2.132 Proventos intercalares ________________________________________________________________ 416 7.2.133 Aes em tesouraria __________________________________________________________________ 417 7.2.134 Proposta para distribuio de dividendos adicionais _________________________________________ 418 7.2.135 Participao de no controladores _______________________________________________________ 419 7.2.136 Reserva de sobras - Reserva legal _______________________________________________________ 420 7.2.137 Fundo de Assistncia Tcnica Educacional e Social - FATES _________________________________ 421 7.2.138 Reserva de sobras - Reservas estatutrias _________________________________________________ 422 7.2.139 Sobras a disposio da assembleia _______________________________________________________ 423 7.2.140 Perdas a disposio da assembleia _______________________________________________________ 425 7.2.141 Perdas no cobertas pelos cooperados ____________________________________________________ 426 7.2.142 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso _____________________________________ 427 7.2.143 Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados ___________________________________________ 428 7.2.144 Ativo imobilizado - Reavaliao de bens __________________________________________________ 429 7.2.145 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso ______________________________________ 430 7.2.146 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados ____________________________________________ 431 7.2.147 Ativo intangvel - Reavaliao __________________________________________________________ 432 7.2.148 Bens e direitos em garantia com terceiros _________________________________________________ 433 7.2.149 Bens da Unio em regime especial de utilizao - Contrapartida _______________________________ 434 7.2.150 Intangveis da Unio em regime especial de utilizao - Contrapartida___________________________ 435 7.2.151 Conta de consumo de combustveis - CCC - Contrapartida ____________________________________ 436 7.2.152 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso - Contrapartida ________________________ 437 7.2.153 Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados - Contrapartida ______________________________ 438



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7.2.154 Ativo imobilizado - Reavaliao de bens - Contrapartida _____________________________________ 439 7.2.155 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso - Contrapartida __________________________ 440 7.2.156 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados - Contrapartida ________________________________ 441 7.2.157 Ativo intangvel - Reavaliao - Contrapartida _____________________________________________ 442 7.2.158 Bens e direitos em garantia com terceiros - Contrapartida _____________________________________ 443 7.2.159 Bens da Unio em regime especial de utilizao ____________________________________________ 444 7.2.160 Intangveis da Unio em regime especial de utilizao _______________________________________ 445 7.2.161 Conta de Consumo de Combustveis - CCC _______________________________________________ 446 7.2.162 Fornecimento de gerao ______________________________________________________________ 447 7.2.163 Suprimento de gerao ________________________________________________________________ 448 7.2.164 Energia eltrica de curto prazo - Gerao _________________________________________________ 449 7.2.165 Receita de operaes com transmisso de energia eltrica - Faturado ____________________________ 450 7.2.166 Fornecimento - Faturado ______________________________________________________________ 451 7.2.167 Fornecimento - No faturado ___________________________________________________________ 452 7.2.168 Suprimento - No faturada _____________________________________________________________ 453 7.2.169 Receita de operaes com transmisso de energia eltrica No Faturado ________________________ 454 7.2.170 Transferncias da atividade distribuio - Gerao distribuda _________________________________ 455 7.2.171 Transferncia para atividade de gerao __________________________________________________ 456 7.2.172 Tarifa de Uso do Sistema de Distribuio - TUSD __________________________________________ 457 7.2.173 Suprimento - CCEE __________________________________________________________________ 458 7.2.174 Suprimento - Agentes de distribuio ____________________________________________________ 459 7.2.175 Fornecimento - CVA ativa _____________________________________________________________ 460 7.2.176 Fornecimento - RTP diferimento ________________________________________________________ 461 7.2.177 Fornecimento - Demais ativos regulatrios ________________________________________________ 462 7.2.178 Fornecimento - CVA passiva ___________________________________________________________ 463 7.2.179 Fornecimento - Devoluo tarifria ______________________________________________________ 464 7.2.180 Fornecimento - Demais passivos regulatrios ______________________________________________ 465 7.2.181 Fornecimento - Subveno baixa renda ___________________________________________________ 466 7.2.182 Receita - Ativos regulatrios ___________________________________________________________ 467 7.2.183 Receita - Passivos regulatrios __________________________________________________________ 468 7.2.184 Servios cobrveis ___________________________________________________________________ 469 7.2.185 Compartilhamento de infraestrutura ______________________________________________________ 470 7.2.186 Sistemas de comunicao ______________________________________________________________ 471 7.2.187 Servios de consultoria _______________________________________________________________ 472 7.2.188 Servios de operao e manuteno ______________________________________________________ 473 7.2.189 Servios de comunicao ______________________________________________________________ 474 7.2.190 Servios de engenharia ________________________________________________________________ 475 7.2.191 Arrecadao de convnios _____________________________________________________________ 476 7.2.192 Rendas da prestao de servios - Outros _________________________________________________ 477 7.2.193 Arrendamentos e aluguis _____________________________________________________________ 478 7.2.194 Doaes, contribuies e subvenes vinculadas ao servio concedido __________________________ 479 7.2.195 Ganhos na alienao de materiais _______________________________________________________ 480 7.2.196 Ganhos pelo valor de indenizao _______________________________________________________ 481 7.2.197 Demais receitas e rendas - Outros _______________________________________________________ 482 7.2.198 (-) Tributos sobre a receita ____________________________________________________________ 483 7.2.199 Pesquisa e desenvolvimento - P&D ______________________________________________________ 484 7.2.200 Programa de Eficincia Energtica - PEE _________________________________________________ 485 7.2.201 Quota para Reserva Global de Reverso - RGR ____________________________________________ 486 7.2.202 Conta de Desenvolvimento Energtico - CDE ______________________________________________ 487 7.2.203 Taxa de Fiscalizao de Servios de Energia Eltrica - TFSEE ________________________________ 488 7.2.204 Encargo de Capacidade Emergencial - ECE / Encargo de aquisio de energia eltrica emergencial - EAEE 489 7.2.205 (-) Encargos do consumidor - Outros encargos _____________________________________________ 491 7.2.206 Transferncia da administrao central - Receita lquida ______________________________________ 492 7.2.207 Suprimento de energia eltrica __________________________________________________________ 493 7.2.208 Encargos de transmisso, conexo e distribuio ____________________________________________ 494 7.2.209 Compensao Financeira pela Utilizao de Recursos Hdricos - CFURH ________________________ 495



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7.2.210 Perdas pelo valor de indenizao / renovao ______________________________________________ 496 7.2.211 Proviso de baixa ou baixa de RTP diferida e de demais ativos regulatrios ______________________ 497 7.2.212 Reverso de devoluo tarifria e dos demais passivos regulatrios _____________________________ 499 7.2.213 Matria-prima e insumos para produo de energia eltrica ___________________________________ 500 7.2.214 (-) Reembolso CCC/CDE _____________________________________________________________ 501 7.2.215 Pessoal ____________________________________________________________________________ 502 7.2.216 Administradores _____________________________________________________________________ 505 7.2.217 Materiais __________________________________________________________________________ 507 7.2.218 Servios de terceiros _________________________________________________________________ 508 7.2.219 Arrendamentos e aluguis _____________________________________________________________ 509 7.2.220 Seguros ___________________________________________________________________________ 510 7.2.221 Doaes, contribuies e subvenes ____________________________________________________ 511 7.2.222 Proviso ___________________________________________________________________________ 512 7.2.223 Provises para litgios ________________________________________________________________ 514 7.2.224 Reverso da proviso _________________________________________________________________ 516 7.2.225 Crditos de tributos recuperveis ________________________________________________________ 517 7.2.226 Perdas na alienao e desativao de bens e direitos _________________________________________ 518 7.2.227 Recuperao de despesas _____________________________________________________________ 519 7.2.228 Tributos ___________________________________________________________________________ 521 7.2.229 Depreciao ________________________________________________________________________ 522 7.2.230 Amortizao ________________________________________________________________________ 523 7.2.231 Gastos diversos _____________________________________________________________________ 524 7.2.232 Gastos operacionais - Transferncia da administrao central __________________________________ 526 7.2.233 Gastos operacionais - Transferncia para o imobilizado / intangvel _____________________________ 527 7.2.234 Ganho de equivalncia patrimonial ______________________________________________________ 528 7.2.235 Perda na equivalncia patrimonial _______________________________________________________ 529 7.2.236 Receita financeira - Transferncia para o imobilizado / intangvel ______________________________ 530 7.2.237 Receitas com aplicaes financeiras _____________________________________________________ 531 7.2.238 Multas e acrscimos moratrios _________________________________________________________ 532 7.2.239 Juros sobre depsitos vinculados ________________________________________________________ 533 7.2.240 Receitas financeiras - Ajuste a valor presente ______________________________________________ 534 7.2.241 Ativo regulatrio ____________________________________________________________________ 535 7.2.242 Variao cambial ativa ________________________________________________________________ 536 7.2.243 Receitas com derivativos ______________________________________________________________ 537 7.2.244 Tributos sobre receitas financeiras ______________________________________________________ 538 7.2.245 Ganhos com participaes societrias avaliadas ao valor justo _________________________________ 539 7.2.246 Outras receitas financeiras _____________________________________________________________ 540 7.2.247 Juros e variao monetria _____________________________________________________________ 541 7.2.248 Impostos, taxas e contribuies _________________________________________________________ 542 7.2.249 Multas ____________________________________________________________________________ 543 7.2.250 (-) Despesas financeiras - Ajuste a valor presente ___________________________________________ 544 7.2.251 Passivo regulatrio ___________________________________________________________________ 545 7.2.252 Encargos setoriais ___________________________________________________________________ 546 7.2.253 Dficit atuarial ______________________________________________________________________ 547 7.2.254 Despesa com derivativos ______________________________________________________________ 548 7.2.255 Juros sobre capital prprio _____________________________________________________________ 549 7.2.256 (-) Despesas financeiras - Outros _______________________________________________________ 550 7.2.257 Despesas financeiras - Transferncia para o imobilizado / intangvel ____________________________ 551 7.2.258 Imposto de renda e contribuio social ___________________________________________________ 552 7.2.259 Participaes e contribuies ___________________________________________________________ 553 7.2.260 Reverso dos juros sobre o capital prprio e tributos _________________________________________ 554 7.2.261 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido ________________________________________ 555 7.2.262 Controle de depreciao aps ajustes pelas renovaes de concesses _____________________________ 5555

7.2.263 Controle de amortizao aps ajustes pelas renovaes de concesses ____________________________ 5556

7.2.264 Reserva de incentivos fiscais _____________________________________________________________ 5557



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8. Taxas de depreciao __________________________________________________________ 559

9. Roteiro para elaborao e divulgao de informaes contbeis, econmico-financeiras e

socioambientais ___________________________________________________________________ 561

9.1 Introduo _____________________________________________________________________ 561

9.2 Modelos de Relatrio da Administrao e Demonstraes Contbeis Regulatrias _________ 562 9.2.1 Relatrio da Administrao ______________________________________________________________ 564 9.2.2 Demonstraes Contbeis Societrias ______________________________________________________ 586 9.2.3 Demonstraes Contbeis Regulatrias _____________________________________________________ 593

9.3 Manual de Elaborao do Relatrio Anual de Responsabilidade Socioambiental ___________ 678

10. Bibliografia ________________________________________________________________ 714

11. Glossrio __________________________________________________________________ 720

12. Abreviaturas _______________________________________________________________ 796

13. ndice remissivo _____________________________________________________________ 800

14. ANEXOS __________________________________________________________________ 800

14.1 ANEXO I - Modelo de Termo de Responsabilidade da Administrao da Outorgada _______ 801

14.2 ANEXO II - Modelo de Formulrio para Crticas e Recomendaes _____________________ 802



9

PREFCIO

O setor de energia eltrica vem, ao longo do tempo, reunindo profissionais de contabilidade, os quais

tm deixado um legado tcnico e cultural que, certamente, pode ser considerado como referncia na rea

contbil relativa a atividades sujeitas regulao e fiscalizao por parte do Poder Pblico.

O rgo Regulador (Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica - DNAEE at 26 de dezembro

de 1996 e Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL a partir da referida data), em sua misso

institucional, vem atualizando, ao longo do tempo, com a participao dos profissionais do setor

eltrico, os procedimentos contbeis catalogados no Plano de Contas. Esses procedimentos vm sendo

utilizados pelas concessionrias do servio pblico de energia eltrica para registro de suas operaes,

possibilitando ao rgo Regulador o efetivo exerccio das atribuies de regulao e fiscalizao

estabelecidas pela legislao aplicvel s atividades do servio pblico de energia eltrica.

Como parte do processo de permanente atualizao do Plano de Contas, a ANEEL identificou a

necessidade de revis-lo em 2013, tendo em vista as significativas alteraes ocorridas na rea contbil

com a convergncia das normas contbeis brasileiras s normas internacionais de contabilidade.

Adicionalmente, houve modificaes ocorridas no setor eltrico brasileiro, no qual vrias alteraes no

modelo em vigor vm sendo promovidas por meio de novos textos legais e de regulamentao que

contemplam, inclusive, novas situaes decorrentes do processo de privatizao que vem sendo

implementado pelo Governo Federal. Nesse novo cenrio esto inseridos aspectos de extrema relevncia

relacionados necessidade de absoluta transparncia na divulgao de dados e informaes sobre o

desempenho das concessionrias e permissionrias para uma grande variedade de partes interessadas e

usurios (rgos Reguladores, acionistas, analistas, empregados, consumidores, instituies financeiras

nacionais e internacionais, investidores nacionais e estrangeiros, credores e pblico em geral).

Nesse contexto a ANEEL promoveu a reviso do Plano de Contas, sob a coordenao de tcnicos

lotados na Superintendncia de Fiscalizao Econmica e Financeira - SFF. Ademais, para a execuo

desse projeto, a ANEEL contratou consultores externos e estabeleceu uma metodologia de trabalho

incorporando ao processo os contadores das empresas de energia eltrica e a Associao Brasileira dos

Contadores do Setor de Energia Eltrica - ABRACONEE, cuja experincia, qualificao tcnica e

esprito de colaborao foram importantes para o xito do projeto. Alm disso, a ANEEL solicitou a

participao do Conselho Federal de Contabilidade - CFC, do Conselho Regional de Contabilidade do

Distrito Federal CRC-DF, da Comisso de Valores Mobilirios - CVM, do IBRACON - Instituto dos

Auditores Independentes do Brasil INFRACOOP - Confederao Nacional das Cooperativas de

Infraestrutura e cooperativas filiadas e de representantes da comunidade acadmica, com o objetivo de

obter subsdios para elevar o nvel tcnico dos trabalhos que, inclusive, foram disponibilizados em

processo de Audincia Pblica, a primeira fase no perodo de 28 de maro a 13 de maio de 2013 e a

segunda de 26 de setembro a 25 de outubro de 2013.

A ANEEL reconhece e agradece publicamente a prestimosa e valiosa colaborao prestada pelos

representantes dos rgos e entidades anteriormente mencionados, cujas sugestes contriburam

efetivamente para o aprimoramento da qualidade do documento ora concludo, denominado Manual de

Contabilidade do Servio Pblico de Energia Eltrica.



10

Equipe de Trabalho da Reviso do Manual de Contabilidade do Setor Eltrico

Superintendncia de Fiscalizao Econmica e Financeira SFF

Antnio Arajo da Silva

Armando Jos Rabelo

Diogo Ribeiro Lopes

Eduardo Hiromi Ohara

Fausto F. Deodato

Geane Dias Gomes Pimentel

Leila Conceio Novaes Rocha

Mrcio Souto da Costa

Michelle Cristina R. de Jesus

Miguel das Chagas Brito Sobrinho

Sidney Matos da Silva

Empresa Contratada: Ernst & Young Terco Auditores Independentes

Aderbal Alfonso Hoppe

Ana Andra Iten de Alcntara

Bradlei Ricardo Moretti

Eduardo de Oliveira Ferraz Hegedus

Marcos Antonio Quintanilla

Patrcia Ferreira Sakata

Rafael Luiz Alves



11

1. Introduo

A primeira apresentao estruturada de um Plano de contas do setor de energia eltrica foi

instituda pelo Decreto no 28.545, de 24 de agosto de 1950, sob o ttulo "Classificao de contas

para empresas de energia eltrica", que vigorou at 31 de dezembro de 1978.

Com o advento da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), por

determinao do Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica DNAEE, houve a

primeira reformulao do conjunto de normas contidas no documento acima mencionado

resultando em significativas alteraes dos procedimentos contbeis adotados pelas empresas do

setor de energia eltrica. Esses trabalhos foram desenvolvidos por profissionais do setor eltrico,

resultando em um novo Plano de contas do servio pblico de energia eltrica, institudo pelo

Decreto no 82.962, de 29 de dezembro de 1978, para vigncia a partir de 1o de janeiro de 1979.

Esse Plano de contas representou um marco importantssimo para o setor eltrico, uma vez que

consolidou procedimentos contbeis j consagrados e introduziu novos conceitos com base na

legislao vigente poca. Ademais, foi elaborado de forma didtica, facilitando sua

implementao por parte das empresas do setor de energia eltrica.

Posteriormente, em funo de alteraes na legislao e modificaes de procedimentos contbeis

estabelecidas por rgos reguladores e por entidades representativas dos profissionais de

contabilidade, foram introduzidas adaptaes e melhorias no Plano de Contas, permitindo a sua

permanente atualizao, com base nos seguintes atos legais e normativos:

(a) Decretos

(b) Portarias do Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica DNAEE

Em 26 de dezembro de 1996, com a promulgao da Lei no. 9.427, foi instituda a Agncia

Nacional de Energia Eltrica ANEEL, tendo como uma de suas atribuies, o prazo de 24

meses, a contar da sua organizao, para promover a simplificao do Plano de Contas com

segmentao das contas por tipo de atividade (produo, transmisso e distribuio), permitindo a

apurao do resultado contbil de cada segmento e por unidade de negcios e proporcionando

mais transparncia para o controle e o acompanhamento do servio da concesso.

O Plano de Contas, resultante do processo de simplificao acima referido, foi estabelecido pela

Resoluo no 001, de 24 de dezembro de 1997, da ANEEL, para entrada em vigor a partir de 1 de

janeiro de 1998. Posteriormente, a Resoluo no. 422, de 16 de dezembro de 1998, da ANEEL,

introduziu alteraes na Instruo Geral no 5 do Plano de Contas.

Em 2001, a ANEEL procedeu nova reformulao do Plano de Contas, com o objetivo, dentre

outros, de: i) adequar as mudanas ocorridas na legislao aplicvel ao setor eltrico; ii) segregar

as atividades pelos segmentos de gerao, transmisso, distribuio e comercializao; iii) adaptar

alguns procedimentos contbeis e de divulgao das Outorgadas aos padres internacionais, nos

aspectos em que no ocorram conflitos em relao legislao societria brasileira; e iv) divulgar

as informaes adicionais relacionadas s atividades das Outorgadas.



12

Com o resultado deste trabalho foi institudo um documento denominado "Manual de

Contabilidade do Servio Pblico de Energia Eltrica". Este Manual contemplou o Plano de

Contas do Setor Eltrico revisado, objetivos, instrues gerais, instrues contbeis, instrues de

divulgao de dados e informaes contbeis, financeiras, administrativas e de responsabilidade

social entre outras, e foi estabelecido pela Resoluo no. 444, de 26 de outubro de 2001, da

ANEEL, para entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2002.

Posteriormente, em funo de alteraes na legislao e modificaes de procedimentos contbeis

estabelecidas por rgos reguladores e por entidades representativas dos profissionais de

contabilidade, foram introduzidas adaptaes e melhorias no Manual, permitindo a sua

permanente atualizao, com base nos seguintes atos legais e normativos: a) Resolues; b)

Despachos; e c) Ofcios.

Em 2012, identificou-se a necessidade de proceder a nova reformulao do Plano de Contas e,

consequentemente, do Manual de Contabilidade do Setor Eltrico MCSE devido,

principalmente, a:

Necessidade de adaptao do Plano de Contas e dos procedimentos contbeis e de divulgao das Outorgadas aos padres internacionais (IFRS) e legislao societria brasileira (CPCs);

Necessidades de aprimoramento das instrues gerais, de incluso e excluso de contas e de aspectos relacionados funcionalidade do Plano;

Mudanas ocorridas na legislao aplicvel ao setor eltrico, inclusive, o processo de renovao das concesses;

Necessidade de destacar claramente os dados e informaes referentes ao desempenho da concesso e permisso, segregando-os adequadamente daqueles relativos a outras atividades

das Outorgadas;

Necessidade de divulgao de informaes adicionais relacionadas s atividades das Outorgadas, considerando-se suas caractersticas de prestadoras de servio pblico, os

aspectos de natureza social e os interesses dos diversos tipos de usurios (rgos reguladores,

acionistas, investidores, analistas, funcionrios, consumidores, instituies financeiras,

credores e pblico em geral).

Concludo o trabalho, foi institudo o documento "Manual de Contabilidade do Setor Eltrico" ou

Manual. Este Manual contempla o novo Plano de Contas do Setor Eltrico, objetivos, instrues

gerais, instrues contbeis, instrues de divulgao de dados e informaes contbeis,

financeiras, administrativas e de responsabilidade social entre outras, e foi estabelecido pela

Resoluo no {XXX}, de {XX} de dezembro de 2013, da ANEEL, para entrada em vigor a partir

de 01 de janeiro de 2015.



13

2. Objetivos

Este Manual foi elaborado tendo os seguintes principais objetivos:

(a) Padronizar os procedimentos contbeis adotados pelas Outorgadas do servio pblico de energia eltrica, permitindo o controle e o acompanhamento das respectivas atividades, objeto

da concesso e permisso, pela Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL;

(b) Atender aos preceitos da legislao comercial brasileira, alm da legislao especfica do Servio Pblico de Energia Eltrica e do ordenamento jurdico-societrio, bem como a plena

observncia dos princpios fundamentais de contabilidade, contribuindo para a avaliao do

equilbrio econmico-financeiro da concesso atribuda pela Unio Federal;

(c) Permitir a elaborao das Demonstraes Contbeis regulatrias e correspondentes notas explicativas e das informaes complementares que necessitem de divulgao para

atendimento de dispositivos da legislao aplicvel ao setor de energia eltrica;

(d) Permitir a adequada apurao do resultado das atividades de Gerao, Transmisso, Distribuio, Administrao central e Atividades no vinculadas concesso do servio

pblico de energia eltrica; e

(e) Contribuir para a avaliao da anlise do equilbrio econmico-financeiro da Outorgada.



14

3. Conceitos e Fundamentos

Na concepo deste Manual foram considerados normas e procedimentos julgados adequados para

serem utilizados como fundamentos para registro das operaes realizadas pelas Outorgadas do

servio pblico de energia eltrica e a respectiva divulgao do resultado dessas operaes, luz

das prticas contbeis adotadas no Brasil, adaptadas para as necessidades e conceitos regulatrios.

Na elaborao do Manual, alm das disposies contidas na Lei n 11.638 de 28 de dezembro de

2007 e Lei no. 11.941 de 27 de maio de 2009, foram tambm consideradas as disposies e

normas, julgadas aplicveis, emanadas dos seguintes rgos e entidades:

(a) Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL;

(b) Conselho Federal de Contabilidade CFC;

(c) Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON;

(d) Comisso de Valores Mobilirios CVM;

(e) Comit dos Pronunciamentos Contbeis CPC; e

(f) Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standards Committee IASC e International Accounting Standards Board - IASB).

Os Pronunciamentos Tcnicos - CPCs, Normas Internacionais equivalentes e respectivas

regulamentaes consideradas nas anlises para elaborao desta verso do Manual so as

seguintes:

CPC Pronunciamento Tcnico IASB CVM

Deliberao

00 (R1) Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das

Demonstraes Contbeis Framework 675/11

01 (R1) Reduo ao valor recupervel de ativos IAS 36 639/10

02 (R2) Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de

Demonstraes Contbeis IAS 21 640/10

03 (R2) Demonstrao dos fluxos de caixa IAS 7 641/10

04 (R1) Ativo intangvel IAS 38 644/10

05 (R1) Divulgao sobre partes relacionadas IAS 24 642/10

06 (R1) Operaes de arrendamento mercantil IAS 17 645/10

07(R1) Subveno e assistncia governamentais IAS 20 646/10

08(R1) Custos de transao e prmios na emisso de ttulos e

valores mobilirios IAS 39 649/10

09 Demonstrao do Valor Adicionado - DVA 557/08

10 (R1) Pagamento baseado em aes IFRS 2 650/10

11 Contratos de seguro IFRS 4 563/08

12 Ajuste a valor presente 564/08



15

CPC Pronunciamento Tcnico IASB CVM

Deliberao

13 Adoo inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria

n 449/08 565/08

15 (R1) Combinao de negcios IFRS 3 665/11

16 (R1) Estoques IAS 2 575/09

17 (R1) Contratos de construo IAS 11 691/12

18 (R2) Investimento em coligada e em controlada IAS 28 696/12

19 (R2) Investimento em empreendimento controlado em conjunto

(Joint Venture) IAS 31 694/12

20 (R1) Custos de emprstimos IAS 23 672/11

21 (R1) Demonstrao intermediria IAS 34/IFRIC 10 673/11

22 Informaes por segmento IFRS 8 582/09

23 Polticas contbeis, mudana de estimativa e retificao de

erro IAS 8 592/09

24 Evento subsequente IAS 10 593/09

25 Provises, passivos contingentes e ativos contingentes IAS 37 594/09

26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis IAS 1 676/11

27 Ativo imobilizado IAS 16 583/09

28 Propriedade para investimento IAS 40 584/09

29 Ativo biolgico e produto agrcola IAS 41 596/09

30 (R1) Receitas IAS 18/IFRIC

13 692/12

31 Ativo no circulante mantido para venda e operao

descontinuada IFRS 5 598/09

32 Tributos sobre o lucro IAS 12 599/09

33 (R1) Benefcios a empregados IAS 19

IFRIC 14 695/12

35 (R2) Demonstraes separadas 693/12

36 (R3) Demonstraes consolidadas IAS 27 698/12

37 (R1) Adoo inicial das normas internacionais de contabilidade IFRS 1 647/10

38 Instrumentos financeiros: Reconhecimento e mensurao IAS 39

IFRIC 9 604/09

39 Instrumentos financeiros: Apresentao IAS 32 604/09

40 (R1) Instrumentos financeiros: Evidenciao IFRS 7 684/12

41 Resultado por ao IAS 33 636/10

43 (R1) Adoo inicial das NBC Ts convergidas em 2009 IFRS 1 651/10

45 Divulgao de participaes em outras entidades 697/10

46 Mensurao do valor justo 699/12

PME (R1) Contabilidade para pequenas e mdias empresas IFRS for SMEs



16

Interpretaes Tcnicas (ICPCs), Normas Internacionais equivalentes e respectivas

regulamentaes.

ICPC Interpretao Tcnica IASB CVM

Deliberao

ICPC 01 (R1) Contratos de concesso IFRIC 12 677/11

ICPC 02 Contrato de construo do setor imobilirio 612/09

ICPC 03 Aspectos complementares das operaes de arrendamento

mercantil

IFRIC 4/SIC 15

e 27 613/09

ICPC 06 Hedge de investimento lquido em operao no exterior IFRIC 16 616/09

ICPC 07 Distribuio de lucros in natura IFRIC 17 617/09

ICPC 08 (R1) Contabilizao da proposta de pagamento de dividendos IAS 10 683/12

ICPC 09 (R1) Demonstraes Contbeis individuais, Demonstraes

separadas, Demonstraes consolidadas e Aplicao do

mtodo de equivalncia patrimonial 687/12

ICPC 10 Interpretao sobre a aplicao inicial ao ativo imobilizado e

propriedade para investimento 619/09

ICPC 11 Recebimento em transferncia de ativos dos clientes IFRIC 18 620/09

ICPC 12 Mudanas em passivos por desativao, restaurao e

Outros passivos similares IFRIC 1 621/09

ICPC 13 Direitos a participaes decorrentes de fundos de

desativao, restaurao e reabilitao ambiental IFRIC 5 637/10

ICPC 15 Passivos decorrentes de participao em mercado especfico

Resduos de equipamentos eletroeletrnicos IFRIC 6 638/10

ICPC 16 Extino de passivos financeiros com instrumentos

patrimoniais IFRIC 19 652/10

ICPC 17 Contratos de concesso e evidenciao SIC 29 677/11

Orientaes Tcnicas (OCPCs), Normas Internacionais equivalentes e respectivas regulamentaes

OCPC Orientao Tcnica IASB CVM

Deliberao

OCPC 01(R1) Entidades de incorporao imobiliria 561/08

OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008

OCPC 03 Instrumentos financeiros: Reconhecimento, mensurao e

evidenciao

OCPC 04 Aplicao da Interpretao Tcnica ITG 02 Contrato de

Construo do Setor Imobilirio IFRIC 15 653/10

OCPC 05 Contratos de Concesso IFRIC 12 654/10

As principais particularidades entre a contabilidade regulatria e a contabilidade societria so

tratadas nas Instrues Gerais IG, Instrues Contbeis IC e Tcnicas de Funcionamento.

Entre as principais adaptaes apresentadas neste Manual em relao aos CPCs, destacam-se:

ICPC 01 Contratos de Concesso - esta ICPC no foi contemplada neste Manual. Desta

forma, quando da sua aplicao para fins societrios no dever refletir nas informaes

contbeis regulatrias, devendo seus efeitos serem eliminados.



17

CPC 26 Apresentao das demonstraes financeiras este CPC estabelece a necessidade de

segregao entre custos e despesas dos gastos alocados no resultado do exerccio, segregao

esta no requerida neste manual.

CPC 27 Imobilizado - este CPC estabelece que o valor residual e a vida til de um ativo so

revisados pelo menos ao final de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas

anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil. Entretanto,

no mbito regulatrio, quem compentente para definir a vida til e a taxa de depreciao dos

bens o rgo Regulador, no cabendo a empresa realizar a reviso mencionada no CPC 27.

CPC 06 Arrendamento Mercantil - a aplicao deste CPC dever se restringir aos bens

administrativos, ou seja, aqueles que no esto diretamente vinculados s instalaes de energia

eltrica das atividades de gerao, transmisso e distribuio de energia eltrica. Possveis

mudanas de prticas contbeis societrias decorrentes da aplicao dessa norma, em virtude de

alguma excepcionalidade, principalmente quanto ao arrendamento mercantil financeiro, dever

ser comunicado previamente ao rgo Regulador.

As Outorgadas, as quais possuem reviso tarifria, devero registrar contabilmente para fins

regulatrios a reavaliao regulatria compulsria valorada com base no Valor Novo de

Reposio (VNR).

CPC 00 Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes financeiras.

Para fins regulatrios, as Outorgadas devero registrar contabilmente por competncia, os

Ativos e Passivos regulatrios a serem homologados nos futuros reajustes/revises tarifrias.

4. Aplicabilidade

As normas contidas neste Manual devem ser aplicadas para o perodo que se inicia em 1o de

janeiro de 2015. A aplicao antecipada dessas normas encorajada.

Por ocasio da elaborao das Demonstraes Contbeis relativas ao exerccio a findar em 31 de

dezembro de 2015, a Outorgada dever fazer constar em nota explicativa a seguinte redao:

A Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL promoveu a reviso das normas e

procedimentos contidos no Plano de Contas do Servio Pblico de Energia Eltrica, instituindo

um documento denominado de Manual de Contabilidade do Setor Eltrico, contendo o plano de

contas, instrues contbeis e roteiro para divulgao de informaes econmicas, financeiras e

socioambientais resultando em importantes alteraes nas prticas contbeis e de divulgao, at

ento aplicveis, s empresas do setor. As normas contidas no referido Manual so de aplicao

compulsria a partir de 1o de janeiro de 2015.

Para efeito de comparabilidade das informaes contbeis (Demonstraes Contbeis) do

exerccio de 2015 com aquela do exerccio de 2014, estas devero ser reclassificadas considerando

as disposies contidas neste Manual.



18

Agentes do Setor Eltrico que Devem Aplicar este Manual de Contabilidade do Setor

Eltrico:

a) Transmissoras e Distribuidoras

As Outorgadas de servio pblico de transmisso e de distribuio (incluindo as cooperativas)

de energia eltrica devem adotar as disposies contidas no presente Manual, bem como,

manter atualizada a escriturao contbil na sede do respectivo domiclio, por meio de registros

permanentes, com obedincia aos preceitos legais regulatrios e aos pressupostos bsicos da

contabilidade, sendo observadas as caractersticas qualitativas das Demonstraes Contbeis

Regulatrias dispostas no presente Manual.

As sociedades cooperativas respondem a uma legislao prpria e apresentam-se como

entidades de dupla natureza, sendo o exerccio da natureza econmico-financeira que as

conduzem ao alcance na natureza social. Estas entidades realizam atos cooperativos e atos no

cooperativos.

A segregao entre os ingressos e as receitas ser feita com base na distino entre ato com

cooperados e com no cooperados. A segregao entre dispndios e despesas, quando no

possvel a distino, ser feita por forma de rateio ou proporcionalidade

b) Geradoras

As Outorgadas de servio pblico de gerao de energia eltrica, bem como, as Outorgadas de

uso de bem pblico para gerao de energia eltrica, na explorao dede potencial de energia

hidrulica, em regime de produo independentedevem manter atualizada a escriturao

contbil na sede do respectivo domiclio, por meio de registros permanentes, com obedincia

aos preceitos legais regulatrios e aos pressupostos bsicos da contabilidade, sendo observadas,

quando couber, as caractersticas qualitativas das Demonstraes Contbeis Regulatrias

dispostas no presente Manual.



19

5. Principais Alteraes em Relao ao Manual de Contabilidade Anterior

Estruturao do Manual de Contabilidade Comparativamente com o Plano de Contas:

ANTERIOR ATUAL

Manual de Contabilidade do Servio Pblico

de Energia Eltrica MCSPEE

Manual de Contabilidade do Setor Eltrico

- MCSE

Prefcio Prefcio

Sumrio Sumrio

Introduo Introduo

Conceitos, fundamentos e aplicabilidade

Conceitos, fundamentos e aplicabilidade

Objetivos Objetivos

Principais alteraes

Comparativo das principais prticas contbeis

Principais alteraes em relao ao plano

de contas anterior

Diretrizes gerais e contbeis Diretrizes gerais e contbeis

Instrues gerais

Instrues contbeis

Instrues gerais

Instrues contbeis

Plano de contas

Plano de contas

Tcnicas de funcionamento Tcnicas de funcionamento

Taxas de depreciao Taxas de depreciao

Orientaes gerais - Roteiro para elaborao e

divulgao de informaes contbeis,

econmico financeiras e socioambientais

Modelos de Relatrios da Administrao e

Demonstraes Contbeis Regulatrias

Modelos - Roteiro para elaborao e

divulgao de informaes contbeis,

econmico financeiras e socioambientais

Manual de Elaborao do Relatrio Anual

de Responsabilidade Socioambiental

Bibliografia Bibliografia

Glossrio

Glossrio



20

ANTERIOR ATUAL

Abreviaturas Abreviaturas

ndice remissivo ndice remissivo

Formulrio para crticas e recomendaes

(Modelo)

Anexos

Um dos aspectos que merece destaque a apresentao da Aplicabilidade dos Pronunciamentos

Contbeis, que revela o grau de harmonizao existente entre as principais prticas contbeis do

setor eltrico com os Pronunciamentos Tcnicos CPCs, ICPCs e OCPCs.

Esse comparativo tem por finalidade demonstrar os pronunciamentos tcnicos aplicveis para este

Manual, para facilitar o seu uso nas atividades das Outorgadas, auditores, estudantes e outros

interessados e permitindo condies mais favorveis para a realizao de consultas por parte

desses usurios.



21

6. Plano de contas do servio pblico de energia eltrica

6.1 Diretrizes gerais e contbeis

6.1.1 Estrutura e premissas bsicas de contabilizao

(a) Sistema patrimonial

Subsistema: 1 Ativo

Grupo: 11 Ativo circulante

Subgrupos: 1101 Caixa e equivalentes de caixa

1102 Consumidores

1103 Concessionrias e permissionrias

1104 Servios em curso

1105 Tributos compensveis

1106 Depsitos judiciais e caues

1107 Almoxarifado operacional

1108 Investimentos temporrios

1109 Emprstimos

1111 Ativos regulatrios

1112 Despesas pagas antecipadamente

1113 Partes relacionadas

1114 Ativos de operao descontinuada e bens destinados a

alienao

1116 Instrumentos financeiros derivativos

1119 Outros ativos circulantes

Grupo: 12 Ativo no circulante

Subgrupos: 1202 Consumidores

1203 Concessionrias e permissionrias

1204 Servios em curso

1205 Tributos compensveis

1206 Depsitos judiciais e caues

1208 Investimentos temporrios

1209 Emprstimos

1210 Tributos diferidos

1211 Ativos regulatrios

1212 Despesas pagas antecipadamente


1215 Bens e direitos para uso futuro


1219 Outros ativos no circulantes

1220 Bens e atividades no vinculadas concesso e permisso do

servio pblico de energia eltrica

1232 Imobilizado

1233 Intangvel



22

Subsistema: 2 Passivo

Grupo: 21 Passivo circulante

Subgrupos: 2101 Fornecedores

2102 Emprstimos, financiamentos e debntures

2103 Obrigaes sociais e trabalhistas

2104 Benefcio ps-emprego

2105 Tributos

2106 Proviso para litgios

2107 Dividendos declarados e juros sobre o capital prprio

2108 Encargos setoriais

2109 Proviso para descomissionamento

2111 Passivos regulatrios

2112 Proviso para uso do bem pblico


2114 Passivos de operao descontinuada


2118 Obrigaes com associados

2119 Outros passivos circulantes

Grupo: 22 Passivo no circulante

Subgrupos: 2201 Fornecedores

2202 Emprstimos, financiamentos e debntures

2204 Benefcio ps-emprego

2205 Tributos

2206 Proviso para litgios

2208 Encargos setoriais

2209 Proviso para descomissionamento

2210 Tributos diferidos

2211 Passivos regulatrios

2212 Proviso para uso do bem pblico



2218 Obrigaes com associados

2219 Outros passivos no circulantes

2223 Obrigaes vinculadas concesso e permisso do servio

pblico de energia eltrica

Grupo: 24 Patrimnio lquido

Subgrupos: 2401 Capital social

2402 Reservas de capital

2403 Outros resultados abrangentes

2404 Reservas de lucro

2405 Recursos destinados a aumento de capital

2406 Lucros ou prejuzos acumulados

2407 (-) Aes prprias em tesouraria

2408 Proposta para distribuio de dividendos adicionais

2409 Participao de no controladores



23

2410 Reserva de sobras

2411 Sobras / perdas disposio da assembleia

2412 Perdas no cobertas pelos cooperados

(b) Sistema extrapatrimonial

Subsistema: 4 Contas de compensao do ativo

Grupo: 41 Bens e direitos prprios

Subgrupos: 4101 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso

4102

4103

Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados

Ativo imobilizado - Reavaliao de bens

4104 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso

4105 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados

4106 Ativo intangvel - Reavaliao

4107 Bens e direitos em garantia com terceiros

Grupo: 42 Bens e direitos de terceiros - Contrapartida

Subgrupos: 4201 Bens da unio em regime especial de utilizao -

Contrapartida

4202 Intangveis da unio em regime especial de utilizao -

Contrapartida

4203 Conta de Consumo de Combustveis - CCC - Contrapartida

Subsistema: 5 Contas de compensao do passivo

Grupo: 51 Bens e direitos prprios - Contrapartida

Subgrupos: 5101 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso -

Contrapartida

5102 Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados -

Contrapartida

5103 Ativo imobilizado - Reavaliao de bens - Contrapartida

5104 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso -

Contrapartida

5105 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados -

Contrapartida

5106 Ativo intangvel - Reavaliao - Contrapartida

5107 Bens e direitos em garantia com terceiros - Contrapartida

Grupo: 52 Bens e direitos de terceiros

Subgrupos: 5201 Bens da unio em regime especial de utilizao

5202 Intangveis da unio em regime especial de utilizao

5203 Conta de Consumo de Combustveis - CCC



24

(c) Sistema do resultado

Subsistema: 6 Resultado antes da contribuio social e o imposto de renda

Grupo: 61 Resultado das atividades

Subgrupos: 6101 Receita lquida

Grupo:

Subgrupos:

6105

62

6201

(-) Gastos operacionais

Resultado de equivalncia patrimonial

Equivalncia patrimonial

Grupo: 63 Resultado financeiro

Subgrupos: 6301 Receitas financeiras

6305 (-) Despesas financeiras

Grupo: 64 Operaes descontinuadas

Subgrupos: 6401 Operaes descontinuadas

Subsistema: 7 Lucro (prejuzo) lquido do exerccio

Grupo:

71

7101

7102

7103

7104

75

Sobras (perdas) no exerccio - cooperativas

Imposto de renda e contribuio social

Constituio de fundos e participaes

Reverso dos juros sobre capital prprio e tributos

Transferncia do resultado para o patrimnio lquido

Imposto de renda e contribuio social

Subgrupos: 7501 Imposto de renda e contribuio social

Grupo: 76 Participaes e contribuies

Subgrupos: 7601 Participaes e contribuies

Grupo: 77 Reverso dos juros sobre o capital prprio e tributos

Subgrupos: 7701 Reverso dos juros sobre o capital prprio e tributos

Grupo: 78 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido

Subgrupos: 7801 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido



25

6.1.2 Estrutura da conta contbil

No plano de contas integrante deste Manual, a estrutura de cada conta composta por

uma parte numrica (cdigo) e outra alfabtica (ttulo), no devendo ser alterada. A

parte numrica estruturada por um conjunto de dgitos, conforme segue:

A conta de 1. grau ou conta, no seu conjunto, formar o razo geral ou razo sinttico.

As contas de 2. e 3. graus ou subcontas, nos seus respectivos conjuntos, formaro o

razo auxiliar ou razo analtico. O rgo Regulador controlar at o nvel de 3.

Grau, ficando a critrio da Outorgada o uso do nvel de 4. grau em diante para

controle mais analtico das contas.

6.1.3 Principais premissas do sistema de contabilizao

1. Provisionamento dos valores devidos ou a receber, de forma que seja cumprido o

regime de competncia mensal;

2. Adoo do sistema de Ordens em Curso, a seguir relacionadas, que representam

um processo de registro, acompanhamento e controle para apurao de custos

dentro do Sistema Patrimonial:

Ordem de Compra - ODC: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores e ser utilizada para apurao de custos

referentes aquisio de bens (materiais, matria-prima e insumos,

equipamentos etc.).

As aquisies de materiais sero acompanhadas, obrigatoriamente, por meio de

Ordem de Compra - ODC, que poder ser geral ou especfica. A Ordem de

Compra - ODC geral se destinar s compras de materiais de alta rotatividade

e/ou de uso comum. A Ordem de Compra - ODC especfica se destinar s

compras de materiais de baixa rotatividade.

XXXX . X . XX . XX

3 grau da conta

2 grau da conta

1 grau da conta

Subgrupo do subsistema

Grupo do subsistema

Subsistema



26

Ordem de Imobilizao - ODI: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao do

custo do acervo em funo do servio pblico de energia eltrica.

A Ordem de Imobilizao - ODI, de linhas e redes, deve ser subdivida em sub-

ODI, a qual se refere a uma parcela da Ordem de Imobilizao ODI geral.

Nesse caso deve ser observado o que segue:

a) Os registros de cada projeto (obra) devero obedecer a uma numerao sequencial de sub-ODI, contemplando os respectivos custos dessa obra

segregados e controlados em registros suplementares em Material Principal,

Componente Menor COM e Custo Adicional CA;

b) Material Principal MP, corresponde ao equipamento conforme definido no Manual de Controle Patrimonial como sendo Unidade de Cadastro UC e

Unidade de Adio e Retirada UAR e no seu valor deve ser contemplado o

custo original da Nota Fiscal (acrescido das despesas alfandegrias, quando

for o caso) ou pelos preos mdios do estoque;

c) Os Componentes Menores COM, conforme definido no Manual de Controle Patrimonial, representa a parcela de uma Unidade de Adio e

Retirada UAR, que, quando adicionada, reirada ou substituda, no deve

refletir nos registros contbeis do Ativo Imobilizado dos concessionrios

e dos permissionrios. Entretanto, ocorrendo adio de Componente

Menor COM em conjunto Unidade de Adio e Retirada UAR, este

deve integrar o custo desta UAR e o seu valor deve corresponder aos valores

mdios do estoque ou oriundos das Notas Fiscais de materiais necessrios

para instalao dos materiais principais;

d) Os Custos Adicionais CA devero ser registrados e segregados conforme a seguir:

Frete/Transporte

Somente quando no estiver destacado na Nota Fiscal. Considerar o frete

entre o almoxarifado central e o canteiro de obras ou entre os almoxarifados.

Projeto Bsico:

Estudo de viabilidade visando expanso do sistema eltrico;

Levantamento de campo para viabilizar traado e interligao do sistema;

Elaborao de plano de manuteno para linhas, redes e equipamentos.

Elaborao do diagrama unifilar;

Anlise Tcnica da cotao do fornecedor de material e servio

Topografia;

Sondagem;

Licenas de servido de passagem;



27

Demais atividades associadas ao projeto bsico desde que se comrpove a

vinculao destas com o empreendimento.

Projeto Executivo:

Elaborao de clculos eltricos e mecnicos;

Oramento detalhado do projeto.

Demais atividades associadas ao projeto executivo desde que se comrpove a


Gerenciamento

Superviso em campo da execuo da obra;

Gesto do canteiro da obra e das contratadas;

Planejamento de manobras de linhas e redes necessrias execuo de

obras;

Garantir o atendimento de materiais necessrios execuo da obra;

Gesto do cronograma/programao de obra e efetividades das Equipes de

Construo;

Validao e aprovao dos pagamentos contratada.

Encaminhamento e gesto de questes jurdicas relacionadas a obra;

Demais atividades associadas ao gerenciamento desde que se comrpove a


Ficalizao

Fiscalizao em campo da obra executada ou em andamento;

Medio do inventrio da obra;

Comissionamento

Encerramento tcnico via sistema;

Atualizao da base cadastral;

Demais atividades associadas a fiscalizao desde que se comrpove a


Montagem

Os custos das etapas para montagem de equipamentos e edificaes.

Os custos referentes as atividades deste item devero ser apurados e

controlados pelas outorgadas, de conformidade com a estrutura de custos:

Pessoal, Material, Servio de Terceiro e Outro. Quanto aos custos relativos

ao pessoal prprio, ficam limitados s pessoas que estiverem envolidos

diretamente nas obras.

e) Os custos de cada projeto (obra) contratado em regime Turnkey devero, tambm, ser segregados, no mnimo em material principal, componente

menor e custos adicionais;



28

f) JOA devero ser contabilizados os juros;

g) Devero ser considerados os custos ambientais e indenizaes.

Nos casos de ampliao ou reforma, deve-se utilizar a sub-ODI j existente,

desde que constitua, no mnimo, uma Unidade de Adio e Retirada - UAR

(casos excepcionais de utilizao de componentes menores sem a UC/UAR

podero ser reconhecidos como investimentos, desde que previamente

autorizados pelo rgo Regulador).

Quando da Unitizao e o Cadastramento dos bens e instalaes, o registro no

Ativo Imobilizado em Servio dever possuir rastreabilidade para seus valores

de formao (ex. composio dos Custos Adicionais CA e Componentes

Menores COM e Juros sobre Obras em Andamento JOA).

Ordem de Desativao - ODD: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao dos

custos referentes retirada (baixa) de bem integrante do ativo imobilizado.

Cada ODD dever estar vinculada a uma ODI existente.

Ordem de Servio - ODS: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao de

custos referentes aos servios executados para terceiros ou para a prpria

Outorgada.

Ordem de Alienao - ODA: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao dos

custos de alienaes de bens.

Ordem de Dispndio Reembolsvel - ODR: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para

acumular os desembolsos que no representam despesas da Outorgada, e

que sero objeto de reembolso por terceiros.

3. Adoo da Unidade Operativa - UO e da Unidade Administrativa - UA, que

representam um processo de registro e acompanhamento, dentro do sistema de

resultado, devendo ser utilizada para apurao de despesas e receitas decorrentes

das atividades da Outorgada.

O Cadastro de Unidade Operativa - UO e o Cadastro de Unidade Administrativa -

UA, a serem utilizados nos registros suplementares do sistema de resultado e

sistemas auxiliares, tm por objetivo permitir Outorgada e ao rgo Regulador

conhecer os gastos de operao dos respectivos imobilizados, bem como da sua

receita.

4. Registro dos atos cooperativos e atos no cooperativos oriundos de operaes de

entidades cooperativas ser efetuado nas contas contbeis especficas, sem distino

das demais Outorgadas do setor eltrico, havendo apenas contas especficas no



29

passivo para registro de obrigaes com associados e no patrimnio lquido para

registro de movimentao de fundos e ganhos e perdas. No sistema de resultado a

segregao das operaes com associados e terceiros ser realizada pela adoo de

cdigos especficos, a serem definidos por cada permissionria e que comporo a

conta contbil a partir do 4. grau.

6.1.4 Cadastro e Controle de Bens e Direitos

O cadastro e controle de bens e direitos devero seguir as determinaes apresentadas

no Manual de Controle Patrimonial do Setor Eltrico - MCPSE. Os bens e direitos em

funo do servio concedido sero cadastrados e controlados pela Outorgada em

sistemas auxiliares ou em registros suplementares, por meio de Unidade de Cadastro -

UC e Unidade de Adio e Retirada - UAR, por ordem de Imobilizao - ODI, conta

contbil e data de sua transferncia (capitalizao) para o Imobilizado em Servio.

Aplicar controle semelhante depreciao acumulada.

Define-se por:

(a) Unidade de Cadastro - UC: a parcela dos bens integrantes do ativo imobilizado, que deve ser registrada individualmente no cadastro da propriedade;

(b) Unidade de Adio e Retirada - UAR: a parcela ou o todo de uma Unidade de Cadastro - UC, que adicionada, retirada ou substituda, deve ser refletida nos

registros contbeis do ativo imobilizado da Outorgada;

(c) Componente Menor - COM: corresponde parcela de uma UAR, que, quando adicionada, retirada ou substituda, no deve refletir nos registros contbeis do

Ativo imobilizado da Outorgada. Entretanto, ocorrendo a adio com a UAR

correspondente, de Componente Menor - COM, deve integrar o custo desta;

(d) Os gastos que implicarem em alterao das especificaes tcnicas estabelecidas na legislao prpria, por acrscimo de Componente Menor - COM, sero objeto

de incorporao UC/UAR, devendo estes ser contabilizados como imobilizao

e registrados de forma vinculada UC principal (mesmo nmero de imobilizado,

com sub-nmeros sequenciais).

Ainda, sempre que um bem sofrer um reparo, reforma ou transformao que resulte na

alterao de sua vida til, este valor poder ser imobilizado em adio ao valor

residual do ativo desde que suportado por laudo tcnico que ateste tal circunstncia.

A contagem da vida til do bem dever ser reiniciada, de acordo com as taxas de

depreciao regulatrias vigentes

As compras, as imobilizaes, as desativaes, os servios prprios e para terceiros, as

alienaes, os dispndios reembolsveis e outros que venham a ser definidos, devero

ser acompanhados por meio das respectivas ordens em curso e seus valores

apropriados diretamente nas correspondentes contas patrimoniais, controladas em

nvel de registro suplementar ou pelos de sistemas auxiliares.



30

Os cadastros das ordens em curso, Unidade Operativa - UO, Unidade Administrativa -

UA, fornecedores, empregados, consumidores, sociedades coligadas, controladas,

ligadas ou controladoras, instituies financeiras, devem ser controlados mediante

registro suplementar ou por meio de sistemas auxiliares.



31

6.2 Instrues Gerais - IG

6.2.1 Balancete Mensal Padronizado - BMP

As concessionrias e permissionrias de servio pblico de distribuio, transmisso e

geraobem como as concessionrias de uso de bem pblico para gerao de energia

eltrica, na explorao de potencial de energia hidrulica, em regime de produo

independente, elaboraro o Balancete Mensal Padronizado - BMP, de acordo com as

disposies contidas neste Manual, encaminhando-o ao rgo Regulador no prazo

mximo de 40 (quarenta) dias aps findo o ms de competncia, exceto o do ms de

dezembro que ser encaminhado at 30 de abril do ano seguinte ao de competncia, e

dos meses de janeiro e fevereiro que sero encaminhados at 30 de abril do mesmo

ano.

6.2.2 Relatrio de Informaes

O Relatrio de Informaes Trimestrais - RIT deve ser elaborado exclusivamente

pelas concessionrias e permissionrias de servio pblico de distribuio, transmisso

e geraobem como as concessionrias de uso de bem pblico para gerao de energia

eltrica, na explorao de potencial de energia hidrulica, em regime de produo

independente, e deve ser encaminhado no prazo mximo de 45 (quarenta e cinco) dias,

aps o trmino do trimestre de competncia, exceto o do 4 (quarto) trimestre que ser

encaminhado at 30 de abril do ano seguinte ao de competncia.

6.2.3 Prestao Anual de Contas - PAC

A Prestao Anual de Contas - PAC deve ser elaborada exclusivamente pelas

concessionriass e permissionrias de servio pblico de distribuio, transmisso e

Gerao de energia eltrica, e deve ser encaminhada at 30 de abril do ano seguinte ao

de competncia. A PAC se constituir dos seguintes itens:

Refe- Item da PAC Sigla

Contabilidade Formato do Arquivo

Extenso do

Arquivo rncia Societria Regulatria

10 Balano Patrimonial BP X

Microsoft Excel xls ou xlsx

20 Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE X


30 Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido

DMPL X


40 Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC X


50 Demonstrao do Valor Adicionado DVA X


60 Relatrio da Administrao RA X X

Rich Text Format ou Adobe Portable Document Format

rtf ou pdf

70 Notas Explicativas NE X


rtf ou pdf

80 Balano Social BS X


90 Parecer do Auditor Independente sobre as DCS

PAI X

Rich Text Format ou Adobe Portable

rtf ou pdf



32

Document Format

100 Relatrio de Recomendao dos Auditores Independentes p/ aprimoramento dos controles internos

RRAI X


rtf ou pdf

110 Parecer do Conselho Fiscal PCF X


rtf ou pdf

120 Balano Patrimonial Regulatrio BPREG

X Microsoft Excel xls ou xlsx

130 Demonstrao do Resultado do Exerccio Regulatrio

DREREG

X Microsoft Excel xls ou xlsx

140 Demonstrao do Fluxo de Caixa DFCRE

G X Microsoft Excel xls ou xlsx

150 Notas Explicativas Regulatrias e Notas Conciliatrias

NEREG

X


rtf ou pdf

160 Parecer do Auditor Independente sobre as DCR

RAI

X


rtf ou pdf

6.2.4 Relatrio de Responsabilidade Socioambiental - RSA

O Relatrio de Responsabilidade Socioambiental, deve ser encaminhado Agncia at

30 de abril do exerccio subsequente, via Duto, para divulgao e disponibilizao pela

ANEEL no seu site, sendo de importncia a incluso dos contatos no Relatrio. No

item 9. Roteiro para Elaborao e Divulgao de Informaes Contbeis, Econmico-

Financeiras e Socioambientais, deste Manual, apresentamos os requisitos especficos e

modelo deste Relatrio de Responsabilidade Scioambiental.



33

6.2.5 Quadro de Obrigatoridade de Elaborao de Relatrios por Outorga

(1) Alm das desobrigaes de RSA previstas na tabela anterior, tambm no so obrigatrias nas seguintes condies:

a) Gerao: hdrica, trmica e demais fontes com potncia instalada inferior ou igual a 30 MW. No caso de a delegatria deter mltiplas usinas em que todas

estas sejam inferiores quele montante, tambm no h obrigao de RSA. J

no caso de deter usinas com potncia inferior e superior ao limite, a

delegatria pode optar em produzir informaes apenas da planta geradora

com potncia instalada acima de 30 MW;

b) Transmisso: enquanto o total da Receita Bruta Anual menos Tributos Indiretos for de at R$ 18 milhes, a transmissora estar dispensada da

elaborao e publicao do RSA relativo ao exerccio posterior. Este limite

ser corrigidoanualmentepelo ndice Nacional de Preos ao Consumidor

Amplo IPCA do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.;

c) Distribuio: as concessionrias e permissionrias classificadas como de mercado prprio inferior a 500 GWh/ano, conforme Despacho ANEEL em

atendimento ao Art. 3 da REN n 206/2005 ou regulamento superveniente,

estaro desobrigadas de elaborar o RSA relativo ao exerccio posterior do ano

de definio do mercado.

PAC

RSA (1) Demais

Gerao

Autorizao

Hdrica x

Trmica x

Demais Fontes x

Permisso x

Concesso

Autoprodutor

Hdrica x

Trmica x

Demais Fontes x

PIE

Hdrica x x x

Trmica x

Demais Fontes x

Servio Pblico x x x x

Transmisso

Concessionrias x x x x

Distribuio

Concessionrias x x x x

Permissionrias x x x x

BMP RITApresentao de Documentos



34

6.2.6 Exerccio Social

O perodo contbil ser o do ms-calendrio e todos os lanamentos contbeis sero

registrados de acordo com a legislao comercial, desde que no conflite com as

disposies do presente Manual, e com base em documentos hbeis e idneos,

segundo o regime de competncia, o que significa que, na determinao do resultado,

sero computadas as receitas auferidas e as despesas incorridas no ms,

independentemente da sua realizao financeira, bem como as provises passivas,

ativas e decorrentes de crditos fiscais, quando for o caso.

O exerccio social dever coincidir com o ano civil e caso a Outorgada esteja obrigada,

por motivo de ordem legal, ou por disposio estatutria, a elaborar o Balano

patrimonial em data diferente, essa determinao no implicar o encerramento das

contas de Resultado, as quais somente sero encerradas em 31 de dezembro de cada

ano.

6.2.7 Arquivos de Livros e Comprovantes dos Registros Contbeis

As Outorgadas de servio pblico de transmisso e de distribuio

Documents

Manual de Contabilidade do Setor Elétrico - aneel.gov.br · agÊncia nacional de energia elÉtrica - aneel manual de contabilidade do setor elÉtrico prefÁcio 2 _____9 1. introdução