Manual de Contabilidade do Setor Eltrico

AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO

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PREFCIO O setor de energia eltrica vem, ao longo do tempo, reunindo profissionais de contabilidade, os quais tm deixado um legado tcnico e cultural que, certamente, pode ser considerado como referncia na rea contbil relativa a atividades sujeitas regulao e fiscalizao por parte do Poder Pblico. O rgo Regulador (Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica - DNAEE at 26 de dezembro de 1996 e Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL a partir da referida data), em sua misso institucional, vem atualizando, ao longo do tempo, com a participao dos profissionais do setor eltrico, os procedimentos contbeis catalogados no Plano de Contas. Esses procedimentos vm sendo utilizados pelas concessionrias do servio pblico de energia eltrica para registro de suas operaes, possibilitando ao rgo Regulador o efetivo exerccio das atribuies de regulao e fiscalizao estabelecidas pela legislao aplicvel s atividades do servio pblico de energia eltrica. Como parte do processo de permanente atualizao do Plano de Contas, a ANEEL identificou a necessidade de revis- lo em 2001, tendo em vista as significativas modificaes ocorridas no setor eltrico brasileiro, no qual vrias alteraes no modelo em vigor vm sendo promovidas por meio de novos textos legais e de regulamentao que contemplam, inclusive, novas situaes decorrentes do processo de privatizao que vem sendo implementado pelo Governo Federal. Nesse novo cenrio esto inseridos aspectos de extrema relevncia relacionados necessidade de absoluta transparncia na divulgao de dados e informaes sobre o desempenho das concessionrias e permissionrias para uma grande variedade de partes interessadas e usurios (rgos Reguladores, acionistas, analistas, empregados, consumidores, instituies financeiras nacionais e internacionais, investidores nacionais e estrangeiros, credores e pblico em geral). Nesse contexto a ANEEL promoveu a reviso do Plano de Contas, sob a coordenao de tcnicos lotados na Superintendncia de Fiscalizao Econmica e Financeira - SFF. Ademais, para a execuo desse projeto, a ANEEL contratou consultores externos e estabeleceu uma metodologia de trabalho incorporando ao processo, os contadores das empresas de energia eltrica e a Associao Brasileira dos Contadores do Setor de Energia Eltrica - ABRACONEE, cuja experincia, qualificao tcnica e esprito de colaborao foram importantes para o xito do projeto. Alm disso, a ANEEL solicitou a participao do Conselho Federal de Contabilidade - CFC, do Conselho Regional de Contabilidade do Distrito Federal CRC-DF, da Comisso de Valores Mobilirios - CVM, do IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, da ABAMEC - Associao Brasileira dos Analistas do Mercado de Capitais e de representantes da comunidade acadmica, com o objetivo de obter subsdios para elevar o nvel tcnico dos trabalhos que inclusive, foram disponibilizados em processo de Audincia Pblica no perodo de 22 de agosto a 23 de setembro de 2001. A ANEEL reconhece e agradece publicamente a prestimosa e valiosa colaborao prestada pelos representantes dos rgos e entidades anteriormente mencionados, cujas sugestes contriburam efetivamente para o aprimoramento da qualidade do documento ora concludo, denominado Manual de Contabilidade do Servio Pblico de Energia Eltrica.

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Manual de Contabilidade do Setor Eltrico ___________________________________________ 1

PREFCIO _________________________________________________________________________ 2

1. Introduo _____________________________________________________________________ 10

2. Conceitos, Fundamentos e Aplicabilidade ___________________________________________ 12

Conceitos e Fundamentos ____________________________________________________________ 12

Aplicabilidade_____________________________________________________________________ 12

3. Objetivos ______________________________________________________________________ 13

4. Principais Alteraes ____________________________________________________________ 14

5. Comparativo das Principais Prticas Contbeis _______________________________________ 21

6. Plano de Contas do Servio Publico de Energia Eltrica ________________________________ 23

6.1 Diretrizes Gerais e Contbeis ______________________________________________________ 23 6.1.1 Estrutura e Premissas Bsicas de Contabilizao ___________________________________________ 23 6.1.2 Estrutura da Conta Contbil ___________________________________________________________ 25 6.1.3 Principais Premissas do Sistema de Contabilizao _________________________________________ 25 6.1.4 Segregao do Sistema de Resultado _____________________________________________________ 27 6.1.5 Cadastro e Controle de Bens e Direitos ___________________________________________________ 28

6.2 Instrues Gerais IG ___________________________________________________________ 29

6.3 Instrues Contbeis IC _________________________________________________________ 37 6.3.1 Aplicaes Financeiras ________________________________________________________________ 37 6.3.2 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa____________________________________________ 37 6.3.3 Estoque (inclusive do ativo imobilizado) __________________________________________________ 38 6.3.4 Despesas Pagas Antecipadamente _______________________________________________________ 40 6.3.5 Compensao de Variao de Custos da Parcela A __________________________________________ 41 6.3.6 Crditos Fiscais______________________________________________________________________ 41 6.3.7 Desativaes ________________________________________________________________________ 42 6.3.8 Bens e Direitos Destinados Alienao ___________________________________________________ 44 6.3.9 Investimentos, gio e Desgio __________________________________________________________ 44 6.3.10 Imobilizado_______________________________________________________________________ 45 6.3.11 Depreciao/Amortizao Acumulada _________________________________________________ 50 6.3.12 Proviso para Ajuste ao Valor de Recuperao de Ativos __________________________________ 51 6.3.13 Bens da Unio_____________________________________________________________________ 53 6.3.14 Questes Ambientais _______________________________________________________________ 54 6.3.15 Fornecedores _____________________________________________________________________ 55 6.3.16 Comercializao de Energia Eltrica no mbito da Cmara de Comercializao de Energia Eltrica - CCEE 56 6.3.17 Debntures _______________________________________________________________________ 56 6.3.18 Reserva Global de Reverso - RGR____________________________________________________ 57 6.3.19 Plano Previdencirio e Outros Benefcios a Empregados __________________________________ 57 6.3.20 Programa de Recuperao Fiscal - REFIS ______________________________________________ 60 6.3.21 Proviso para Descomissionamento ___________________________________________________ 62 6.3.22 Proviso para Contingncias _________________________________________________________ 62 6.3.23 Obrigaes Vinculadas Concesso ___________________________________________________ 64 6.3.24 Reserva de Reavaliao _____________________________________________________________ 64 6.3.25 Reserva de Lucros a Realizar ________________________________________________________ 65 6.3.26 Recursos Destinados a Aumento de Capital _____________________________________________ 67

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6.3.27 Resultado do Exerccio______________________________________________________________ 68 6.3.28 Contratos de Pr-Venda ____________________________________________________________ 77 6.3.29 Fuso, Ciso e Incorporao _________________________________________________________ 78 6.3.30 Consrcios _______________________________________________________________________ 79 6.3.31 Arrendamento Mercantil ____________________________________________________________ 82 6.3.32 Instrumentos Financeiros ___________________________________________________________ 85 6.3.33 Demonstraes Contbeis Consolidadas __________________________ Erro! Indicador no definido.

7. Plano de Contas ________________________________________________________________ 89

7.1 Elenco de Contas ____________________________________________________________ 89

7.2 Tcnicas de Funcionamento ______________________________________________________ 155 7.2.1 Numerrio Disponvel________________________________________________________________ 155 7.2.2 Aplicaes no Mercado Aberto ________________________________________________________ 159 7.2.3 Numerrio em Trnsito _____________________________________________________________ 160 7.2.4 Consumidores _____________________________________________________________________ 161 7.2.5 Programa Emergencial de Reduo do Consumo de Energia Eltrica _________________________ 165 7.2.6 Concessionrias e Permissionrias ____________________________________________________ 167 7.2.7 Rendas a Receber__________________________________________________________________ 169 7.2.8 Emprstimos e Financiamentos _______________________________________________________ 172 7.2.9 Devedores Diversos _________________________________________________________________ 174 7.2.10 Outros Crditos _________________________________________________________________ 177 7.2.11 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ____________________________________ 184 7.2.12 (-) Ttulos a Receber Descontados ___________________________________________________ 186 7.2.13 Esto