Manual de Contabilidade do Setor Elétrico - ANEEL · Principais Alterações em Relação ao Manual de Contabilidade Anterior _____ 20 6. Plano de contas do serviço público de

Manual de Contabilidade do

Setor Eltrico

Verso 2015

AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL

MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO

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PREFCIO _______________________________________________________________________ 9

1. Introdu-o ___________________________________________________________________ 11

2. Objetivos _____________________________________________________________________ 13

3. Conceitos e Fundamentos ________________________________________________________ 14

4. Aplicabilidade _________________________________________________________________ 18

5. Principais Alteraes em Relao ao Manual de Contabilidade Anterior __________________ 20

6. Plano de contas do servio pblico de energia eltrica _________________________________ 22

6.1 Diretrizes gerais e contbeis_________________________________________________________ 22 6.1.1 Estrutura e premissas bsicas de contabilizao _____________________________________________ 22 6.1.2 Estrutura da conta contbil _____________________________________________________________ 26 6.1.3 Principais premissas do sistema de contabilizao ___________________________________________ 26 6.1.4 Cadastro e Controle de Bens e Direitos ___________________________________________________ 33

6.2 Instrues Gerais - IG _____________________________________________________________ 34 6.2.1 Balancete Mensal Padronizado - BMP ____________________________________________________ 34 6.2.2 Relatrio de Informaes Trimestrais - RIT ________________________________________________ 34 6.2.3 Prestao Anual de Contas - PAC ________________________________________________________ 34 6.2.4 Relatrio de Responsabilidade Socioambiental - RSA ________________________________________ 36 6.2.5 Quadro Resumo de Obrigatoriedade de Elaborao de Relatrios por Outorga _____________________ 36 6.2.6 Exerccio Social _____________________________________________________________________ 38 6.2.7 Arquivos de Livros e Comprovantes dos Registros Contbeis __________________________________ 38 6.2.8 Codificao de cadastros _______________________________________________________________ 38 6.2.9 Registros Contbeis __________________________________________________________________ 39 6.2.10 Atividade de Gerao _________________________________________________________________ 40 6.2.11 Atividade de Transmisso ______________________________________________________________ 40 6.2.12 Atividade de Distribuio ______________________________________________________________ 41 6.2.13 Atividade de Comercializao __________________________________________________________ 42 6.2.14 Atividade de Administrao ____________________________________________________________ 42 6.2.15 Atividade no Vinculada Concesso/Permisso ___________________________________________ 42 6.2.16 Segregao dos Gastos por Atividade _____________________________________________________ 43 6.2.17 Segregao das Receitas por Atividade ___________________________________________________ 43 6.2.18 Procedimentos de Encerramento Contbil das Contas do Resultado _____________________________ 43 6.2.19 Apurao e Apresentao do Resultado do Exerccio_________________________________________ 44 6.2.20 Demonstraes Contbeis Regulatrias - DCR _____________________________________________ 44 6.2.21 Modelo de Termo de Responsabilidade da Administrao da Outorgada _____________________________ 44 6.2.22 Modelo do Relatrio do Auditor _________________________________________________________ 45 6.2.23 Partes Relacionadas __________________________________________________________________ 45

6.3 Instrues Contbeis - IC ___________________________________________________________ 46 6.3.1 Caixa e Equivalente de Caixa ___________________________________________________________ 46 6.3.2 Contas a Receber_____________________________________________________________________ 46 6.3.3 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ____________________________________________ 47 6.3.4 Ativo e Passivo Regulatrio ____________________________________________________________ 48 6.3.5 Investimento em Controladas e Coligadas _________________________________________________ 48 6.3.6 Imobilizado _________________________________________________________________________ 48 6.3.7 Intangvel __________________________________________________________________________ 54 6.3.8 Depreciao e amortizao _____________________________________________________________ 55 6.3.9 Bens da Unio _______________________________________________________________________ 55 6.3.10 Bens Indenizados em Renovaes de Concesses ___________________________________________ 56 6.3.11 Propriedade para Investimento __________________________________________________________ 56 6.3.12 Comercializao no mbito da Cmara de Comercializao de Energia Eltrica - CCEE ____________ 56 6.3.13 Programa de Recuperao Fiscal - REFIS _________________________________________________ 57 6.3.14 Obrigaes Vinculadas Concesso ______________________________________________________ 58 6.3.15 Arrendamento Mercantil _______________________________________________________________ 59



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6.3.16 Recursos Destinados a Aumento de Capital _________________________________________________ 59 6.3.17 Receita de Ultrapassagem de Demanda, Excedente de Reativos e Diferena das Perdas Regulatrias ____ 59 6.3.18 Receitas de Ultrapassagem de Demanda na Transmisso ______________________________________ 60 6.3.19 Juros sobre Obras em Andamento - JOA ___________________________________________________ 60 6.3.20 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis ______________ 60 6.3.21 Contratos de Pr-Venda ________________________________________________________________ 60 6.3.22 Aspectos Socioambientais ______________________________________________________________ 61 6.3.23 Resultado antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda _________________________________ 62 6.3.24 Apurao de Tributos sobre o Lucro ______________________________________________________ 68 6.3.25 Efeitos entre Prticas Contbeis Regulatrias e Societrias _____________________________________ 68 6.3.26 Base de Clculo das Obrigaes Legais de Investimento em Projetos de Pesquisa e Desenvolvimento -

P&D e Eficincia Energtica - EE ________________________________________________________ 68 6.3.27 Ressarcimento por insuficincia de gerao, por indisponibilidade, por gerao inferior ao despacho do ONS e

por gerao inferior a inflexibilidade ______________________________________________________ 68 6.3.28 Bandeiras Tarifrias ___________________________________________________________________ 69

7. Plano de contas ________________________________________________________________ 70

7.1 Elenco de contas __________________________________________________________________ 70

7.2 Tcnicas de funcionamento ________________________________________________________ 168 7.2.1 Caixa ______________________________________________________________________________ 168 7.2.2 Equivalentes de caixa _________________________________________________________________ 171 7.2.3 Fornecimento _______________________________________________________________________ 172 7.2.4 Servios cobrveis ___________________________________________________________________ 174 7.2.5 Participao financeira ________________________________________________________________ 176 7.2.6 Arrecadao em processo de classificao _________________________________________________ 178 7.2.7 Parcelamentos de crditos a receber de consumidores ________________________________________ 179 7.2.8 (-) Proviso para crditos de liquidao duvidosa ___________________________________________ 180 7.2.9 Encargos tarifrios ___________________________________________________________________ 181 7.2.10 (-) Ajuste a valor presente _____________________________________________________________ 182 7.2.11 Consumidores - Outros ________________________________________________________________ 184 7.2.12 Concessionrias, permissionrias e comercializadoras ________________________________________ 186 7.2.13 Parcelamentos de crditos a receber de concessionrias, permissionrias e comercializadoras _________ 188 7.2.14 Servios em curso ____________________________________________________________________ 190 7.2.15 Tributos compensveis ________________________________________________________________ 195 7.2.16 Depsitos judiciais e caues ___________________________________________________________ 197 7.2.17 Almoxarifado operacional _____________________________________________________________ 199 7.2.18 Ttulos e valores mobilirios ___________________________________________________________ 205 7.2.19 Fundos vinculados ___________________________________________________________________ 207 7.2.20 Emprstimos ________________________________________________________________________ 209 7.2.21 (-) Proviso para reduo ao valor recupervel _____________________________________________ 211 7.2.22 Ativos regulatrios ___________________________________________________________________ 212 7.2.23 Despesas pagas antecipadamente ________________________________________________________ 214 7.2.24 Dividendos e Juros sobre capital prprio a receber __________________________________________ 216 7.2.25 Perdas e prejuzos a distribuir ___________________________________________________________ 217 7.2.26 Mtuos e adiantamentos _______________________________________________________________ 218 7.2.27 Bens destinados alienao ____________________________________________________________ 220 7.2.28 Ativos de operao descontinuada _______________________________________________________ 223 7.2.29 Instrumentos financeiros derivativos _____________________________________________________ 224 7.2.30 Crditos a receber ____________________________________________________________________ 225 7.2.31 Desativaes em curso ________________________________________________________________ 233 7.2.32 Dispndio a reembolsar em curso ________________________________________________________ 237 7.2.33 Alienaes em curso __________________________________________________________________ 239 7.2.34 Benefcio ps-emprego ________________________________________________________________ 241 7.2.35 Tributos diferidos ____________________________________________________________________ 242 7.2.36 Bens e direitos para uso futuro __________________________________________________________ 244 7.2.37 Participaes societrias permanentes ____________________________________________________ 246 7.2.38 Participaes societrias permanentes - Avaliadas pelo custo de aquisio ________________________ 249 7.2.39 Propriedade para investimento __________________________________________________________ 251



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7.2.40 (-) Depreciao / Amortizao acumulada - Propriedade para investimento ______________________ 253 7.2.41 Terrenos __________________________________________________________________________ 254 7.2.42 (-) Depreciao acumulada - Terrenos ___________________________________________________ 256 7.2.43 Reservatrios, Barragens e Adutoras ____________________________________________________ 257 7.2.44 (-) Depreciao acumulada - Reservatrios, Barragens e Adutoras _____________________________ 259 7.2.45 Edificaes, obras civis e benfeitorias ___________________________________________________ 260 7.2.46 (-) Depreciao acumulada - Edificaes, obras civis e benfeitorias ____________________________ 263 7.2.47 Mquinas e equipamentos _____________________________________________________________ 265 7.2.48 (-) Depreciao acumulada - Mquinas e equipamentos ______________________________________ 267 7.2.49 Veculos __________________________________________________________________________ 268 7.2.50 (-) Depreciao acumulada Veculos ___________________________________________________ 270 7.2.51 Mveis e Utenslios__________________________________________________________________ 271 7.2.52 (-) Depreciao acumulada - Mveis e utenslios ___________________________________________ 273 7.2.53 Imobilizado em curso ________________________________________________________________ 274 7.2.54 Imobilizado em curso - A ratear ________________________________________________________ 279 7.2.55 Imobilizado em curso - Desenvolvimento de projetos _______________________________________ 281 7.2.56 Imobilizado em curso - Transformao, fabricao e reparo de materiais em depsito e bens patrimoniais

_________________________________________________________________________________ 283 7.2.57 Imobilizado em curso - Material em Depsito _____________________________________________ 285 7.2.58 Imobilizado em curso - Compras em Andamento ___________________________________________ 287 7.2.59 Imobilizado em curso - Adiantamento a Fornecedores _______________________________________ 289 7.2.60 Imobilizado em curso - Depsitos judiciais _______________________________________________ 291 7.2.61 Ajustes pelas renovaes de concesses __________________________________________________ 293 7.2.62 Intangvel _________________________________________________________________________ 294 7.2.63 (-) Amortizao acumulada - Intangvel __________________________________________________ 296 7.2.64 Intangvel em curso __________________________________________________________________ 298 7.2.65 Intangvel em curso - A ratear __________________________________________________________ 302 7.2.66 Intangvel em curso - Desenvolvimento de projetos _________________________________________ 303 7.2.67 Intangvel em curso - Adiantamento a Fornecedores ________________________________________ 305 7.2.68 Intangvel em curso - Depsitos judiciais _________________________________________________ 307 7.2.69 Fornecedores _______________________________________________________________________ 309 7.2.70 Emprstimos e financiamentos _________________________________________________________ 312 7.2.71 Debntures ________________________________________________________________________ 314 7.2.72 Arrendamento mercantil ______________________________________________________________ 316 7.2.73 Ttulos descontados __________________________________________________________________ 317 7.2.74 Folha de pagamento _________________________________________________________________ 318 7.2.75 Participao nos lucros _______________________________________________________________ 320 7.2.76 Benefcio ps-emprego _______________________________________________________________ 321 7.2.77 Tributos ___________________________________________________________________________ 323 7.2.78 Proviso para litgios _________________________________________________________________ 325 7.2.79 Dividendos declarados e juros sobre o capital prprio _______________________________________ 326 7.2.80 Encargos setoriais - Pesquisa e Desenvolvimento - P&D _____________________________________ 327 7.2.81 Encargos setoriais - Programa de Eficincia Energtica PEE ________________________________ 328 7.2.82 Encargos setoriais - Quota para a Reserva Global de Reverso - RGR __________________________ 329 7.2.83 Encargos setoriais - Conta de Desenvolvimento Energtico - CDE _____________________________ 330 7.2.84 Encargos setoriais - Taxa de Fiscalizao dos Servios de Energia Eltrica - TFSEE _______________ 331 7.2.85 Encargos setoriais - Compensao financeira pela utilizao de recursos hdricos - CFURH _________ 332 7.2.86 Demais encargos setoriais _____________________________________________________________ 333 7.2.87 Proviso para descomissionamento______________________________________________________ 334 7.2.88 Tributos diferidos ___________________________________________________________________ 336 7.2.89 Passivos regulatrios _________________________________________________________________ 337 7.2.90 Proviso para Uso do bem pblico ______________________________________________________ 339 7.2.91 Passivos de operao descontinuada _____________________________________________________ 340 7.2.92 Instrumentos financeiros derivativos ____________________________________________________ 341 7.2.93 Obrigaes com associados ___________________________________________________________ 342 7.2.94 Outros passivos _____________________________________________________________________ 343 7.2.95 Participao da Unio, Estados e Municpios ______________________________________________ 346 7.2.96 Participao financeira do consumidor ___________________________________________________ 349 7.2.97 Doaes e subvenes destinadas a investimentos no servio outorgado _________________________ 351



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7.2.98 Programa de Eficincia Energtica - PEE _________________________________________________ 353 7.2.99 Pesquisa e Desenvolvimento ___________________________________________________________ 355 7.2.100 Universalizao do servio pblico de energia eltrica _______________________________________ 357 7.2.101 Valores pendentes de recebimento _______________________________________________________ 359 7.2.102 Valores no aplicados _________________________________________________________________ 360 7.2.103 Outros passivos vinculadas concesso do servio outorgado _________________________________ 361 7.2.104 Amortizao acumulada - AIS __________________________________________________________ 363 7.2.105 Capital subscrito _____________________________________________________________________ 364 7.2.106 Capital a integralizar __________________________________________________________________ 366 7.2.107 Correo monetria do capital integralizado _______________________________________________ 367 7.2.108 Reserva especial de correo monetria ___________________________________________________ 368 7.2.109 gio na emisso de aes - converso de debntures e partes beneficirias _______________________ 369 7.2.110 gio na emisso de aes - subscrio de capital ____________________________________________ 370 7.2.111 (-) gio a realizar ____________________________________________________________________ 371 7.2.112 gio na incorporao de sociedade controladora ____________________________________________ 372 7.2.113 Produto da alienao __________________________________________________________________ 373 7.2.114 Opes de aes Outorgadas ___________________________________________________________ 374 7.2.115 Prmio na emisso de debntures ________________________________________________________ 375 7.2.116 Doaes e subvenes para investimento __________________________________________________ 376 7.2.117 Remunerao sobre o capital prprio _____________________________________________________ 377 7.2.118 Outras reservas de capital ______________________________________________________________ 378 7.2.119 Outros resultados abrangentes __________________________________________________________ 379 7.2.120 Reserva legal _______________________________________________________________________ 381 7.2.121 Reservas estatutrias __________________________________________________________________ 382 7.2.122 Reserva para contingncias ____________________________________________________________ 383 7.2.123 Reserva de reteno de lucros___________________________________________________________ 384 7.2.124 Reserva de lucros a realizar ____________________________________________________________ 385 7.2.125 Reserva especial - Dividendo no distribudo ______________________________________________ 386 7.2.126 Outras reservas de lucros ______________________________________________________________ 387 7.2.127 Recursos destinados a aumento de capital _________________________________________________ 388 7.2.128 Lucros acumulados ___________________________________________________________________ 389 7.2.129 Prejuzos acumulados _________________________________________________________________ 391 7.2.130 Proventos intercalares _________________________________________________________________ 393 7.2.131 Aes em tesouraria __________________________________________________________________ 394 7.2.132 Proposta para distribuio de dividendos adicionais _________________________________________ 395 7.2.133 Participao de no controladores _______________________________________________________ 396 7.2.134 Reserva de sobras - Reserva legal _______________________________________________________ 397 7.2.135 Fundo de Assistncia Tcnica Educacional e Social - FATES __________________________________ 398 7.2.136 Reserva de sobras - Reservas estatutrias __________________________________________________ 399 7.2.137 Sobras disposio da assembleia _______________________________________________________ 400 7.2.138 Perdas disposio da assembleia _______________________________________________________ 402 7.2.139 Perdas no cobertas pelos cooperados ____________________________________________________ 403 7.2.140 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso _____________________________________ 404 7.2.141 Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados ___________________________________________ 405 7.2.142 Ativo imobilizado - Reavaliao de bens __________________________________________________ 406 7.2.143 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso ______________________________________ 407 7.2.144 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados _____________________________________________ 408 7.2.145 Ativo intangvel - Reavaliao __________________________________________________________ 409 7.2.146 Bens e direitos em garantia com terceiros _________________________________________________ 410 7.2.147 Bens da Unio em regime especial de utilizao - Contrapartida ________________________________ 411 7.2.148 Intangveis da Unio em regime especial de utilizao - Contrapartida ___________________________ 412 7.2.149 Conta de Consumo de Combustveis - CCC Contrapartida ___________________________________ 413 7.2.150 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso - Contrapartida ________________________ 414 7.2.151 Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados - Contrapartida _______________________________ 415 7.2.152 Ativo imobilizado - Reavaliao de bens - Contrapartida _____________________________________ 416 7.2.153 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso - Contrapartida __________________________ 417 7.2.154 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados - Contrapartida ________________________________ 418 7.2.155 Ativo intangvel - Reavaliao - Contrapartida _____________________________________________ 419 7.2.156 Bens e direitos em garantia com terceiros - Contrapartida _____________________________________ 420



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7.2.157 Bens da Unio em regime especial de utilizao ___________________________________________ 421 7.2.158 Intangveis da Unio em regime especial de utilizao ______________________________________ 422 7.2.159 Conta de Consumo de Combustveis - CCC _______________________________________________ 423 7.2.160 Fornecimento de gerao _____________________________________________________________ 424 7.2.161 Suprimento de gerao _______________________________________________________________ 425 7.2.162 Energia eltrica de curto prazo - Gerao _________________________________________________ 426 7.2.163 Receita de operaes com transmisso de energia eltrica - Faturado ___________________________ 427 7.2.164 Fornecimento - Faturado ______________________________________________________________ 428 7.2.165 Fornecimento - No faturado __________________________________________________________ 429 7.2.166 Suprimento - No faturada ____________________________________________________________ 430 7.2.167 Receita de operaes com transmisso de energia eltrica - No Faturado _______________________ 431 7.2.168 Transferncias da atividade distribuio - Gerao distribuda ________________________________ 432 7.2.169 Transferncia ______________________________________________________________________ 433 7.2.170 Tarifa de Uso do Sistema de Distribuio - TUSD __________________________________________ 434 7.2.171 Suprimento CCEE _________________________________________________________________ 435 7.2.172 Suprimento - Agentes de distribuio ____________________________________________________ 436 7.2.173 Fornecimento - CVA ativae passiva _____________________________________________________ 437 7.2.174 Fornecimento - Demais ativos e passivos regulatrios _______________________________________ 439 7.2.175 Fornecimento - Diferimento ou Devoluo Tarifria ________________________________________ 441 7.2.176 Servios cobrveis __________________________________________________________________ 442 7.2.177 Compartilhamento de infraestrutura _____________________________________________________ 443 7.2.178 Sistemas de comunicao _____________________________________________________________ 444 7.2.179 Servios de consultoria _______________________________________________________________ 445 7.2.180 Servios de operao e manuteno _____________________________________________________ 446 7.2.181 Servios de comunicao _____________________________________________________________ 447 7.2.182 Servios de engenharia _______________________________________________________________ 448 7.2.183 Arrecadao de convnios ____________________________________________________________ 449 7.2.184 Rendas da prestao de servios - Outros _________________________________________________ 450 7.2.185 Arrendamentos e aluguis _____________________________________________________________ 451 7.2.186 Doaes, contribuies e subvenes vinculadas ao servio concedido __________________________ 452 7.2.187 Ganhos na alienao de materiais _______________________________________________________ 453 7.2.188 Ganhos pelo valor de indenizao ______________________________________________________ 454 7.2.189 Demais receitas e rendas - Outros _______________________________________________________ 455 7.2.190 (-) Tributos sobre a receita ____________________________________________________________ 456 7.2.191 Pesquisa e desenvolvimento - P&D _____________________________________________________ 457 7.2.192 Programa de Eficincia Energtica - PEE _________________________________________________ 458 7.2.193 Quota para Reserva Global de Reverso - RGR ____________________________________________ 459 7.2.194 Conta de Desenvolvimento Energtico - CDE _____________________________________________ 460 7.2.195 Taxa de Fiscalizao de Servios de Energia Eltrica - TFSEE ________________________________ 461 7.2.196 Encargo de Capacidade Emergencial - ECE / Encargo de aquisio de energia eltrica emergencial - EAEE

_________________________________________________________________________________ 462 7.2.197 Compensao Financeira pela Utilizao de Recursos Hdricos - CFURH _______________________ 464 7.2.198 (-) Encargos do consumidor - Outros encargos _____________________________________________ 465 7.2.199 Suprimento de energia eltrica _________________________________________________________ 466 7.2.200 Encargos de transmisso, conexo e distribuio ___________________________________________ 467 7.2.201 Perdas pelo valor de indenizao / renovao ______________________________________________ 468 7.2.202 Proviso de baixa ou baixa de RTP diferida proviso de baixa ou baixa de CVA ativa e de demais ativos

regulatrios ________________________________________________________________________ 469 7.2.203 Reverso de devoluo tarifria e reverso de CVA passiva e demais passivos regulatrios __________ 471 7.2.204 Matria-prima e insumos para produo de energia eltrica ___________________________________ 472 7.2.205 (-) Reembolso CCC/CDE _____________________________________________________________ 473 7.2.206 Pessoal ___________________________________________________________________________ 474 7.2.207 Administradores ____________________________________________________________________ 477 7.2.208 Materiais __________________________________________________________________________ 479 7.2.209 Servios de terceiros _________________________________________________________________ 480 7.2.210 Arrendamentos e aluguis _____________________________________________________________ 481 7.2.211 Seguros ___________________________________________________________________________ 482 7.2.212 Doaes, contribuies e subvenes ____________________________________________________ 483 7.2.213 Proviso __________________________________________________________________________ 484



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7.2.214 Provises para litgios _________________________________________________________________ 486 7.2.215 (-) Crditos de tributos recuperveis ______________________________________________________ 488 7.2.216 Perdas na alienao e desativao de bens e direitos _________________________________________ 489 7.2.217 Recuperao de despesas ______________________________________________________________ 490 7.2.218 Tributos ___________________________________________________________________________ 492 7.2.219 Depreciao ________________________________________________________________________ 493 7.2.220 Amortizao ________________________________________________________________________ 494 7.2.221 Gastos diversos ______________________________________________________________________ 495 7.2.222 Gastos operacionais - Transferncia da administrao central __________________________________ 497 7.2.223 Ganho de equivalncia patrimonial ______________________________________________________ 498 7.2.224 Perda na equivalncia patrimonial _______________________________________________________ 499 7.2.225 Receitas com aplicaes financeiras ______________________________________________________ 500 7.2.226 Juros sobre depsitos vinculados ________________________________________________________ 501 7.2.227 Multas e acrscimos moratrios _________________________________________________________ 502 7.2.228 Receitas financeiras - Ajuste a valor presente ______________________________________________ 503 7.2.229 Ativo regulatrio ____________________________________________________________________ 504 7.2.230 Variaes monetrias _________________________________________________________________ 505 7.2.231 Receitas com derivativos ______________________________________________________________ 506 7.2.232 Encargos sobre supervit atuarial ________________________________________________________ 507 7.2.233 Juros sobre capital prprio _____________________________________________________________ 508 7.2.234 Marcao a Mercado (MTM) ___________________________________________________________ 509 7.2.235 Tributos sobre receitas financeiras _______________________________________________________ 510 7.2.236 Ganhos com participaes societrias avaliadas ao valor justo _________________________________ 511 7.2.237 Outras receitas financeiras _____________________________________________________________ 512 7.2.238 Juros e variao monetria _____________________________________________________________ 513 7.2.239 Multas e acrscimos moratrios _________________________________________________________ 514 7.2.240 (-) Despesas financeiras - Ajuste a valor presente ___________________________________________ 515 7.2.241 Passivo regulatrio ___________________________________________________________________ 516 7.2.242 Variaes monetrias _________________________________________________________________ 517 7.2.243 Despesa com derivativos ______________________________________________________________ 518 7.2.244 Encargos sobre dficit atuarial __________________________________________________________ 519 7.2.245 Juros sobre capital prprio _____________________________________________________________ 520 7.2.246 Marcao a Mercado (MTM) ___________________________________________________________ 521 7.2.247 Encargos setoriais ____________________________________________________________________ 522 7.2.248 (-) Despesas financeiras - Outros ________________________________________________________ 523 7.2.249 Imposto de renda e contribuio social____________________________________________________ 524 7.2.250 Participaes e contribuies ___________________________________________________________ 526 7.2.251 Reverso dos juros sobre o capital prprio _________________________________________________ 527 7.2.252 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido ________________________________________ 528 7.2.253 Controle de depreciao aps ajustes pelas renovaes de concesses ___________________________ 529 7.2.254 Controle de amortizao aps ajustes pelas renovaes de concesses ___________________________ 530 7.2.255 Reserva de incentivos fiscais ___________________________________________________________ 531

8. Taxas de depreciao ___________________________________________________________ 532

9. Roteiro para Elaborao e Divulgao de Informaes Contbeis, Econmico-Financeiras e Socioambientais _______________________________________________________________ 534

9.1 Introduo ______________________________________________________________________ 534

9.2 Modelos de Relatrio da Administrao e Demonstraes Contbeis Regulatrias __________ 535 9.2.1 Relatrio da Administrao Regulatrio __________________________________________________ 537 9.2.2 Demonstraes Contbeis Societrias ____________________________________________________ 559 9.2.3 Demonstraes Contbeis Regulatrias ___________________________________________________ 565

9.3 Manual de Elaborao do Relatrio Anual de Responsabilidade Socioambiental ____________ 644

10. Bibliografia___________________________________________________________________ 686

11. Glossrio _____________________________________________________________________ 692



8

12. Abreviaturas _________________________________________________________________ 768

13. ANEXOS ____________________________________________________________________ 771

13.1 ANEXO I - Modelo de Termo de Responsabilidade da Administrao da Outorgada ________ 771

13.2 ANEXO II Protocolos Adicionais __________________________________________________ 772

13.3 ANEXO III - Modelo de Formulrio para Crticas e Recomendaes _____________________ 775



9

PREFCIO

O setor de energia eltrica vem, ao longo do tempo, reunindo profissionais de contabilidade, os quais

tm deixado um legado tcnico e cultural que, certamente, pode ser considerado como referncia na rea

contbil com relao s atividades sujeitas regulao e fiscalizao por parte do Poder Pblico.

O rgo Regulador (Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica - DNAEE at 26 de dezembro

de 1996 e Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL a partir da referida data), em sua misso

institucional, vem atualizando ao longo do tempo, com a participao dos profissionais do setor eltrico,

os procedimentos contbeis catalogados no Plano de Contas. Esses procedimentos vm sendo utilizados

pelas concessionrias do servio pblico de energia eltrica para registro de suas operaes,

possibilitando ao rgo Regulador o efetivo exerccio das atribuies de regulao e fiscalizao

estabelecidas pela legislao aplicvel s atividades do servio pblico de energia eltrica.

Como parte do processo de permanente atualizao do Plano de Contas, a ANEEL identificou a

necessidade de revis-lo em 2013, tendo em vista as significativas alteraes ocorridas na rea contbil

com a convergncia das normas contbeis brasileiras s normas internacionais de contabilidade.

Adicionalmente, houve modificaes ocorridas no setor eltrico brasileiro, no qual vrias alteraes no

modelo em vigor vm sendo promovidas por meio de novos textos legais e de regulamentao que

contemplam, inclusive, novas situaes decorrentes do processo de privatizao que vem sendo

implementado pelo Governo Federal. Nesse novo cenrio esto inseridos aspectos de extrema relevncia

relacionados necessidade de absoluta transparncia na divulgao de dados e informaes sobre o

desempenho das concessionrias e permissionrias para uma grande variedade de partes interessadas e

usurios (rgos Reguladores, acionistas, analistas, empregados, consumidores, instituies financeiras

nacionais e internacionais, investidores nacionais e estrangeiros, credores e pblico em geral).

Nesse contexto a ANEEL promoveu a reviso do Plano de Contas, sob a coordenao de tcnicos

lotados na Superintendncia de Fiscalizao Econmica e Financeira - SFF. Ademais, para a execuo

desse projeto, a ANEEL contratou consultores externos e estabeleceu uma metodologia de trabalho

incorporando ao processo os contadores das empresas de energia eltrica e a Associao Brasileira dos

Contadores do Setor de Energia Eltrica - ABRACONEE, cuja experincia, qualificao tcnica e

esprito de colaborao foram importantes para o xito do projeto. Alm disso, a ANEEL solicitou a

participao do IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, da INFRACOOP -

Confederao Nacional das Cooperativas de Infraestrutura e cooperativas filiadas, das associaes

representantes das empresas de energia eltrica (ABRADEE, ABRAGET, APINE, ABIAPE e outras) e

de representantes da comunidade acadmica, com o objetivo de obter subsdios para elevar o nvel

tcnico dos trabalhos que, inclusive, foram disponibilizados em processo de Audincia Pblica, a

primeira fase no perodo de 28 de maro a 13 de maio de 2013 e a segunda de 26 de setembro a 25 de

outubro de 2013.

A ANEEL reconhece e agradece publicamente prestimosa e valiosa colaborao prestada pelos

representantes dos rgos e entidades anteriormente mencionados, cujas sugestes contriburam

efetivamente para o aprimoramento da qualidade do documento ora concludo, denominado Manual de

Contabilidade do Setor Eltrico - MCSE.



10

Equipe de Trabalho da Reviso do Manual de Contabilidade do Setor Eltrico

Superintendncia de Fiscalizao Econmica e Financeira SFF

Antnio Arajo da Silva

Armando Jos Rabelo

Diogo Ribeiro Lopes - coordenador

Eduardo Hiromi Ohara

Fausto F. Deodato

Geane Dias Gomes Pimentel

Leila Conceio Novaes Rocha

Mrcio Souto da Costa

Michelle Cristina R. de Jesus

Miguel das Chagas Brito Sobrinho

Sidney Matos da Silva

Empresa Contratada: Ernst & Young Auditores Independentes

Aderbal Alfonso Hoppe - coordenador

Ana Andra Iten de Alcntara

Bradlei Ricardo Moretti

Eduardo de Oliveira Ferraz Hegedus

Fabiano Manzi Paes Manso

Marco Antonio Quintanilla

Patrcia Ferreira Sakata

Renati Suzuki



11

1. Introdu-o

A primeira apresentao estruturada de um Plano de Contas do setor de energia eltrica foi instituda

pelo Decreto no 28.545, de 24 de agosto de 1950, sob o ttulo "Classificao de contas para empresas de

energia eltrica", que vigorou at 31 de dezembro de 1978.

Com o advento da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), por

determinao do Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica DNAEE, houve a primeira

reformulao do conjunto de normas contidas no documento acima mencionado resultando em

significativas alteraes dos procedimentos contbeis adotados pelas empresas do setor de energia

eltrica. Esses trabalhos foram desenvolvidos por profissionais do setor eltrico, resultando em um novo

Plano de Contas do servio pblico de energia eltrica, institudo pelo Decreto no 82.962, de 29 de

dezembro de 1978, para vigncia a partir de 1o de janeiro de 1979. Esse Plano de Contas representou um

marco importantssimo para o setor eltrico, uma vez que consolidou procedimentos contbeis j

consagrados e introduziu novos conceitos com base na legislao vigente poca. Ademais, foi

elaborado de forma didtica, facilitando sua implementao por parte das empresas do setor de energia

eltrica.

Posteriormente, em funo de alteraes na legislao e modificaes de procedimentos contbeis

estabelecidas por rgos reguladores e por entidades representativas dos profissionais de contabilidade,

foram introduzidas adaptaes e melhorias no Plano de Contas, permitindo a sua permanente

atualizao, com base nos seguintes atos legais e normativos: a) Decretos; e b) Portarias do

Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica DNAEE.

Em 26 de dezembro de 1996, com a promulgao da Lei no 9.427, foi instituda a Agncia Nacional de

Energia Eltrica ANEEL, tendo como uma de suas atribuies, o prazo de 24 meses, a contar da sua

organizao, para promover a simplificao do Plano de Contas com segmentao das contas por tipo de

atividade (produo, transmisso e distribuio), permitindo a apurao do resultado contbil de cada

segmento e por unidade de negcios e proporcionando mais transparncia para o controle e o

acompanhamento do servio da concesso.

O Plano de Contas, resultante do processo de simplificao acima referido, foi estabelecido pela

Resoluo no 001, de 24 de dezembro de 1997, da ANEEL, para entrada em vigor a partir de 1 de

janeiro de 1998. Posteriormente, a Resoluo no 422, de 16 de dezembro de 1998, da ANEEL,

introduziu alteraes na Instruo Geral no 5 do Plano de Contas.

Em 2001, a ANEEL procedeu nova reformulao do Plano de Contas, com o objetivo, dentre outros,

de: i) adequar s mudanas ocorridas na legislao aplicvel ao setor eltrico; ii) segregar as atividades

pelos segmentos de gerao, transmisso, distribuio e comercializao; iii) adaptar alguns

procedimentos contbeis e de divulgao das Outorgadas aos padres internacionais, nos aspectos em

que no ocorram conflitos em relao legislao societria brasileira; e iv) divulgar as informaes

adicionais relacionadas s atividades das Outorgadas.



12

Com o resultado deste trabalho foi institudo um documento denominado "Manual de Contabilidade do

Servio Pblico de Energia Eltrica". Este Manual contemplou o Plano de Contas do Setor Eltrico

revisado, objetivos, instrues gerais, instrues contbeis, instrues de divulgao de dados e

informaes contbeis, financeiras, administrativas e de responsabilidade social entre outras, e foi

estabelecido pela Resoluo no 444, de 26 de outubro de 2001, da ANEEL, para entrada em vigor a

partir de 1 de janeiro de 2002.

Posteriormente, em funo de alteraes na legislao e modificaes de procedimentos contbeis

estabelecidas por rgos reguladores e por entidades representativas dos profissionais de contabilidade,

foram introduzidas adaptaes e melhorias no Manual, permitindo a sua permanente atualizao, com

base nos seguintes atos legais e normativos: a) Resolues; b) Despachos; e c) Ofcios.

Em 2012, identificou-se a necessidade de proceder reformulao do Plano de Contas e,

consequentemente, do Manual de Contabilidade do Setor Eltrico MCSE devido, principalmente a:

Necessidade de adaptao do Plano de Contas e dos procedimentos contbeis e de divulgao das Outorgadas aos padres internacionais (IFRS) e legislao societria brasileira (CPCs);

Necessidade de aprimoramento das instrues gerais, de incluso e excluso de contas e de aspectos relacionados funcionalidade do Plano;

Mudanas ocorridas na legislao aplicvel ao setor eltrico, inclusive, o processo de renovao das concesses;

Necessidade de destacar claramente os dados e informaes referentes ao desempenho da concesso e permisso, segregando-os adequadamente daqueles relativos outras atividades das Outorgadas;

Necessidade de divulgao de informaes adicionais relacionadas s atividades das Outorgadas, considerando-se suas caractersticas de prestadoras de servio pblico, os aspectos de natureza

social e os interesses dos diversos tipos de usurios (rgos reguladores, acionistas, investidores,

analistas, funcionrios, consumidores, instituies financeiras, credores e pblico em geral).

Concludo o trabalho, foi institudo o documento "Manual de Contabilidade do Setor Eltrico" ou

Manual. Este Manual contempla o novo Plano de Contas do Setor Eltrico, objetivos, instrues

gerais, instrues contbeis, instrues de divulgao de dados e informaes contbeis, financeiras,

administrativas e de responsabilidade social entre outras, e foi estabelecido pela Resoluo Normativa no

605, de 11 de maro de 2014, da ANEEL, para entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2015.



13

2. Objetivos

Este Manual foi elaborado tendo os seguintes principais objetivos:

(a) Padronizar os procedimentos contbeis adotados pelas Outorgadas do servio pblico de energia eltrica, permitindo o controle e o acompanhamento das respectivas atividades, objeto da concesso

e permisso, pela Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL;

(b) Atender aos preceitos da legislao comercial brasileira, alm da legislao especfica do Servio Pblico de Energia Eltrica e do ordenamento jurdico-societrio, bem como a plena observncia

dos princpios fundamentais de contabilidade, contribuindo para a avaliao do equilbrio

econmico-financeiro da concesso atribuda pela Unio Federal;

(c) Permitir a elaborao das Demonstraes Contbeis regulatrias e correspondentes notas explicativas e das informaes complementares que necessitem de divulgao para atendimento de

dispositivos da legislao aplicvel ao setor de energia eltrica;

(d) Permitir a adequada apurao do resultado das atividades de Gerao, Transmisso, Distribuio, Administrao Central e Atividades no vinculadas concesso do servio pblico de energia

eltrica;

(e) Contribuir para a otimizao da performance socioambiental por meio da explicitao dos gastos oriundos do cumprimento da Poltica Nacional de Meio Ambiente, necessrios conformidade

ambiental e sustentabilidade das concesses atribudas pela Unio Federal; e

(f) Contribuir para a avaliao da anlise do equilbrio econmico-financeiro da Outorgada.



14

3. Conceitos e Fundamentos

Na concepo deste Manual foram considerados normas e procedimentos julgados adequados para

serem utilizados como fundamentos para registro das operaes realizadas pelas Outorgadas do servio

pblico de energia eltrica e a respectiva divulgao do resultado dessas operaes, luz das prticas

contbeis adotadas no Brasil, adaptadas para as necessidades e conceitos regulatrios.

Na elaborao do Manual, alm das disposies contidas na Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007 e

Lei no 11.941, de 27 de maio de 2009, foram tambm consideradas as disposies e normas, julgadas

aplicveis, emanadas dos seguintes rgos e entidades:

(a) Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL;

(b) Conselho Federal de Contabilidade - CFC;

(c) Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON;

(d) Comisso de Valores Mobilirios - CVM;

(e) Comit dos Pronunciamentos Contbeis - CPC; e

(f) Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standards Committee - IASC e International Accounting Standards Board - IASB).

Os Pronunciamentos Tcnicos - CPCs, Normas Internacionais equivalentes e respectivas

regulamentaes consideradas nas anlises para elaborao desta verso do Manual so as seguintes:

CPC Pronunciamento Tcnico IASB CVM

Deliberao

00 (R1) Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das

Demonstraes Contbeis Framework 675/11

01 (R1) Reduo ao valor recupervel de ativos IAS 36 639/10

02 (R2) Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de

Demonstraes Contbeis IAS 21 640/10

03 (R2) Demonstrao dos fluxos de caixa IAS 7 641/10

04 (R1) Ativo intangvel IAS 38 644/10

05 (R1) Divulgao sobre partes relacionadas IAS 24 642/10

06 (R1) Operaes de arrendamento mercantil IAS 17 645/10

07(R1) Subveno e assistncia governamentais IAS 20 646/10

08(R1) Custos de transao e prmios na emisso de ttulos e valores

mobilirios IAS 39 649/10

09 Demonstrao do Valor Adicionado - DVA 557/08

10 (R1) Pagamento baseado em aes IFRS 2 650/10

11 Contratos de seguro IFRS 4 563/08

12 Ajuste a valor presente 564/08

13 Adoo inicial da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 565/08

15 (R1) Combinao de negcios IFRS 3 665/11



15

CPC Pronunciamento Tcnico IASB CVM

Deliberao

16 (R1) Estoques IAS 2 575/09

17 (R1) Contratos de construo IAS 11 691/12

18 (R2) Investimento em coligada e em controlada IAS 28 696/12

19 (R2) Investimento em empreendimento controlado em conjunto (Joint

Venture) IAS 31 694/12

20 (R1) Custos de emprstimos IAS 23 672/11

21 (R1) Demonstrao intermediria IAS 34/IFRIC 10 673/11

22 Informaes por segmento IFRS 8 582/09

23 Polticas contbeis, mudana de estimativa e retificao de erro IAS 8 592/09

24 Evento subsequente IAS 10 593/09

25 Provises, passivos contingentes e ativos contingentes IAS 37 594/09

26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis IAS 1 676/11

27 Ativo imobilizado IAS 16 583/09

28 Propriedade para investimento IAS 40 584/09

29 Ativo biolgico e produto agrcola IAS 41 596/09

30 (R1) Receitas IAS 18/IFRIC

13 692/12

31 Ativo no circulante mantido para venda e operao

descontinuada IFRS 5 598/09

32 Tributos sobre o lucro IAS 12 599/09

33 (R1) Benefcios a empregados IAS 19

IFRIC 14 695/12

35 (R2) Demonstraes separadas 693/12

36 (R3) Demonstraes consolidadas IAS 27 698/12

37 (R1) Adoo inicial das normas internacionais de contabilidade IFRS 1 647/10

38 Instrumentos financeiros: Reconhecimento e mensurao IAS 39

IFRIC 9 604/09

39 Instrumentos financeiros: Apresentao IAS 32 604/09

40 (R1) Instrumentos financeiros: Evidenciao IFRS 7 684/12

41 Resultado por ao IAS 33 636/10

43 (R1) Adoo inicial das NBC Ts convergidas em 2009 IFRS 1 651/10

45 Divulgao de participaes em outras entidades 697/10

46 Mensurao do valor justo 699/12

PME (R1) Contabilidade para pequenas e mdias empresas IFRS for SMEs



16

Interpretaes Tcnicas (ICPCs), Normas Internacionais equivalentes e respectivas regulamentaes.

ICPC Interpretao Tcnica IASB CVM

Deliberao

ICPC 01 (R1) Contratos de concesso IFRIC 12 677/11

ICPC 02 Contrato de construo do setor imobilirio 612/09

ICPC 03 Aspectos complementares das operaes de arrendamento

mercantil

IFRIC 4/SIC 15

e 27 613/09

ICPC 06 Hedge de investimento lquido em operao no exterior IFRIC 16 616/09

ICPC 07 Distribuio de lucros in natura IFRIC 17 617/09

ICPC 08 (R1) Contabilizao da proposta de pagamento de dividendos IAS 10 683/12

ICPC 09 (R1) Demonstraes Contbeis individuais, Demonstraes separadas,

Demonstraes consolidadas e Aplicao do mtodo de

equivalncia patrimonial 687/12

ICPC 10 Interpretao sobre a aplicao inicial ao ativo imobilizado e

propriedade para investimento 619/09

ICPC 11 Recebimento em transferncia de ativos dos clientes IFRIC 18 620/09

ICPC 12 Mudanas em passivos por desativao, restaurao e Outros

passivos similares IFRIC 1 621/09

ICPC 13 Direitos a participaes decorrentes de fundos de desativao,

restaurao e reabilitao ambiental IFRIC 5 637/10

ICPC 15 Passivos decorrentes de participao em mercado especfico -

Resduos de equipamentos eletroeletrnicos IFRIC 6 638/10

ICPC 16 Extino de passivos financeiros com instrumentos patrimoniais IFRIC 19 652/10

ICPC 17 Contratos de concesso e evidenciao SIC 29 677/11

Orientaes Tcnicas (OCPCs), Normas Internacionais equivalentes e respectivas regulamentaes

OCPC Orientao Tcnica IASB CVM

Deliberao

OCPC 01(R1) Entidades de incorporao imobiliria 561/08

OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008

OCPC 03 Instrumentos financeiros: Reconhecimento, mensurao e

evidenciao

OCPC 04 Aplicao da Interpretao Tcnica ITG 02 - Contrato de

Construo do Setor Imobilirio IFRIC 15 653/10

OCPC 05 Contratos de Concesso IFRIC 12 654/10



17

As principais particularidades entre a contabilidade regulatria e a contabilidade societria so tratadas

nas Instrues Gerais - IG, Instrues Contbeis - IC e Tcnicas de Funcionamento. Entre as principais

adaptaes apresentadas neste Manual em relao aos CPCs, destacam-se:

ICPC 01 - Contratos de Concesso - esta ICPC no foi contemplada neste Manual. Desta forma,

quando da sua aplicao para fins societrios no dever refletir nas informaes contbeis

regulatrias, devendo seus efeitos serem eliminados.

CPC 26 - Apresentao das demonstraes financeiras - este CPC estabelece a necessidade de

segregao entre custos e despesas dos gastos alocados no resultado do exerccio, segregao esta

no requerida neste manual.

CPC 27 - Imobilizado - este CPC estabelece que o valor residual e a vida til de um ativo so

revisados pelo menos ao final de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas

anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil. Entretanto, no

mbito regulatrio, quem competente para definir a vida til e a taxa de depreciao dos bens o

rgo Regulador, no cabendo empresa realizar a reviso mencionada no CPC 27.

CPC 06 - Arrendamento Mercantil - a aplicao deste CPC dever se restringir aos bens

administrativos, ou seja, aqueles que no esto diretamente vinculados s instalaes de energia

eltrica das atividades de gerao, transmisso e distribuio de energia eltrica. Possveis

mudanas de prticas societrias decorrentes da aplicao dessa norma, em virtude de alguma

excepcionalidade, principalmente quanto ao arrendamento mercantil financeiro, dever ser

comunicado previamente ao rgo Regulador.

As Outorgadas, as quais possuem reviso tarifria, devero registrar contabilmente para fins

regulatrios a reavaliao regulatria compulsria valorada com base no Valor Novo de

Reposio (VNR).

CPC 00 Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes financeiras.

Para fins regulatrios, as Outorgadas devero registrar contabilmente por competncia, os Ativos e

Passivos regulatrios a serem homologados nos futuros reajustes/revises tarifrias.

Como forma de harmonizar os interesses que a ANEEL tem de tutelar com os interesses visados

pela contabilidade societria, este rgo regulador aprova os CPCs que tratam da valorao de

ativos e passivos a valor justo, com as seguintes ressalvas:

que os valores ainda no realizados financeiramente e registrados em conta de resultado de

exerccios devero ser controlados pela outorgada de energia eltrica, em demonstrativo prprio

que indicar o valor do custo histrico do ativo ou passivo, o valor justo registrado na data-base

do reporte e o valor da mais ou menos valia registrado no resultado do exerccio, decorrente da

mensurao ao seu valor justo; e

uma vez detectado que do resultado positivo do exerccio social, o lucro decorrente da

valorizao de ativos e passivos a valor justo, deve a outorgada de energia eltrica constituir

uma reserva estatutria (art. 194 da Lei 6404/76), denominada de reserva para manuteno do

equilbrio econmico e financeiro da concesso, com vista a proteo do equilbrio econmico

e financeiro da concesso.



18

4. Aplicabilidade

As normas contidas neste Manual devem ser aplicadas para o perodo que se inicia em 1 de janeiro de

2015.

Por ocasio da elaborao das Demonstraes Contbeis relativas ao exerccio a findar em 31 de

dezembro de 2015, a Outorgada dever fazer constar em nota explicativa a seguinte redao:

A Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL promoveu a reviso das normas e procedimentos

contidos no Plano de Contas do Servio Pblico de Energia Eltrica, instituindo um documento

denominado de Manual de Contabilidade do Setor Eltrico, contendo o plano de contas, instrues

contbeis e roteiro para divulgao de informaes econmicas, financeiras e socioambientais

resultando em importantes alteraes nas prticas contbeis e de divulgao, at ento aplicveis, s

empresas do setor. As normas contidas no referido Manual so de aplicao compulsria a partir de 1

de janeiro de 2015.

Para efeito de comparabilidade das informaes contbeis (Demonstraes Contbeis) do exerccio de

2015 com aquela do exerccio de 2014, estas devero ser reclassificadas considerando as disposies

contidas neste Manual.

Agentes do Setor Eltrico que devem aplicar este Manual de Contabilidade do Setor Eltrico:

a) Transmissoras e Distribuidoras

As Outorgadas de servio pblico de transmisso e de distribuio (incluindo as cooperativas) de

energia eltrica devem adotar as disposies contidas no presente Manual, bem como, manter atualizada

a escriturao contbil na sede do respectivo domiclio, por meio de registros permanentes, com

obedincia aos preceitos legais regulatrios e aos pressupostos bsicos da contabilidade, sendo

observadas as caractersticas qualitativas das Demonstraes Contbeis Regulatrias dispostas no

presente Manual.

As sociedades cooperativas respondem a uma legislao prpria e apresentam-se como entidades de

dupla natureza, sendo o exerccio da natureza econmico-financeira que as conduzem ao alcance na

natureza social. Estas entidades realizam atos cooperativos e atos no cooperativos.

A segregao entre os ingressos e as receitas ser feita com base na distino entre ato com cooperados

e com no cooperados. A segregao entre dispndios e despesas, quando no possvel a distino, ser

feita por forma de rateio ou proporcionalidade



19

b) Geradoras

As Outorgadas de servio pblico de gerao de energia eltrica, bem como, as outorgadas e autorizadas

de gerao de energia eltrica a partir do aproveitamento do potencial hidrulico, em regime de

produo independente, cujos bens so reversveis, adotaro para fins de seus registros contbeis as

Diretrizes Gerais e Contbeis 6.1.1 a 6.1.4, bem como, o item do Elenco de Contas, que constitui o

Plano de Contas e o item de Tcnicas de Funcionamento, naquilo que for aplicvel atividade de

gerao de energia eltrica, as Instrues Gerais IG 6.2.1 a 6.2.7, e quanto Instruo Contbil IC

de Depreciao e amortizao, sendo que ficam dispensadas das demais disposies do presente

Manual, inclusive quanto utilizao das ordens em curso e da adoo da Unidade Operativa UO,

previstas no item 6.1.3 Principais premissas do sistema de contabilizao, e demais dispositivos.



20

5. Principais Alteraes em Relao ao Manual de Contabilidade Anterior

Estruturao do Manual de Contabilidade Comparativamente com o Plano de Contas:

ANTERIOR ATUAL

Manual de Contabilidade do Setor Eltrico -

MCSE

Manual de Contabilidade do Setor Eltrico -

MCSE

Prefcio Prefcio

Sumrio Sumrio

Introduo Introduo

Conceitos, fundamentos e aplicabilidade

Conceitos, fundamentos e aplicabilidade

Objetivos Objetivos

Principais alteraes

Comparativo das principais prticas contbeis

Principais alteraes em relao ao plano de

contas anterior

Diretrizes gerais e contbeis Diretrizes gerais e contbeis

Instrues gerais

Instrues contbeis

Instrues gerais

Instrues contbeis

Plano de contas

Plano de contas

Tcnicas de funcionamento Tcnicas de funcionamento

Taxas de depreciao Taxas de depreciao

Orientaes gerais - Roteiro para elaborao e

divulgao de informaes contbeis,

econmico-financeiras e socioambientais

Modelos de Relatrios da Administrao e

Demonstraes Contbeis Regulatrias



21

ANTERIOR ATUAL

Modelos - Roteiro para elaborao e divulgao

de informaes contbeis, econmico-financeiras

e socioambientais

Manual de Elaborao do Relatrio Anual de

Responsabilidade Socioambiental

Bibliografia Bibliografia

Glossrio

Glossrio

Abreviaturas Abreviaturas

ndice remissivo ndice remissivo

Formulrio para crticas e recomendaes

(Modelo)

Anexos



22

6. Plano de contas do servio pblico de energia eltrica

6.1 Diretrizes gerais e contbeis

6.1.1 Estrutura e premissas bsicas de contabilizao

(a) Sistema patrimonial

Subsistema: 1 Ativo

Grupo: 11 Ativo circulante

Subgrupos: 1101 Caixa e equivalentes de caixa

1102 Consumidores

1103 Concessionrias e permissionrias

1104 Servios em curso

1105 Tributos compensveis

1106 Depsitos judiciais e caues

1107 Almoxarifado operacional

1108 Investimentos temporrios

1109 Emprstimos

1111 Ativos regulatrios

1112 Despesas pagas antecipadamente

1114 Ativos de operao descontinuada e bens destinados alienao

1116 Instrumentos financeiros derivativos

1119 Outros ativos circulantes

Grupo: 12 Ativo no circulante

Subgrupos: 1202 Consumidores

1203 Concessionrias e permissionrias

1204 Servios em curso

1205 Tributos compensveis

1206 Depsitos judiciais e caues

1208 Investimentos temporrios

1209 Emprstimos

1210 Tributos diferidos

1211 Ativos regulatrios

1212 Despesas pagas antecipadamente

1215 Bens e direitos para uso futuro


1219 Outros ativos no circulantes

1220

Bens e atividades no vinculadas concesso e permisso do servio

pblico de energia eltrica

1232 Imobilizado

1233 Intangvel

Subsistema: 2 Passivo



23

Grupo: 21 Passivo circulante

Subgrupos: 2101 Fornecedores

2102 Emprstimos, financiamentos e debntures

2103 Obrigaes sociais e trabalhistas

2104 Benefcio ps-emprego

2105 Tributos

2106 Proviso para litgios

2107 Dividendos declarados e juros sobre o capital prprio

2108 Encargos setoriais

2109 Proviso para descomissionamento

2111 Passivos regulatrios

2112 Proviso para uso do bem pblico

2114 Passivos de operao descontinuada


2118 Obrigaes com associados

2119 Outros passivos circulantes

Grupo: 22 Passivo no circulante

Subgrupos: 2201 Fornecedores

2202 Emprstimos, financiamentos e debntures

2204 Benefcio ps-emprego

2205 Tributos

2206 Proviso para litgios

2208 Encargos setoriais

2209 Proviso para descomissionamento

2210 Tributos diferidos

2211 Passivos regulatrios

2212 Proviso para uso do bem pblico


2218 Obrigaes com associados

2219 Outros passivos no circulantes

2223

Obrigaes vinculadas concesso e permisso do servio pblico

de energia eltrica

Grupo: 24 Patrimnio lquido

Subgrupos: 2401 Capital social

2402 Reservas de capital

2403 Outros resultados abrangentes

2404 Reservas de lucro

2405 Recursos destinados a aumento de capital

2406 Lucros ou prejuzos acumulados

2407 (-) Aes prprias em tesouraria



24

2408 Proposta para distribuio de dividendos adicionais

2409 Participao de no controladores

2410 Reserva de sobras

2411 Sobras/perdas disposio da assembleia

2412 Perdas no cobertas pelos cooperados

(b) Sistema extrapatrimonial

Subsistema: 4 Contas de compensao do ativo

Grupo: 41 Bens e direitos prprios

Subgrupos: 4101 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso

4102 Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados

4103 Ativo imobilizado - Reavaliao de bens

4104 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso

4105 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados

4106 Ativo intangvel - Reavaliao

4107 Bens e direitos em garantia com terceiros

Grupo: 42 Bens e direitos de terceiros - Contrapartida

Subgrupos: 4201 Bens da unio em regime especial de utilizao - Contrapartida

4202 Intangveis da unio em regime especial de utilizao - Contrapartida

4203 Conta de Consumo de Combustveis - CCC - Contrapartida

Subsistema: 5 Contas de compensao do passivo

Grupo: 51 Bens e direitos prprios - Contrapartida

Subgrupos: 5101 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso -

Contrapartida

5102 Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados - Contrapartida

5103 Ativo imobilizado - Reavaliao de bens - Contrapartida

5104

Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso -

Contrapartida

5105 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados - Contrapartida

5106 Ativo intangvel - Reavaliao - Contrapartida

5107 Bens e direitos em garantia com terceiros - Contrapartida

Grupo: 52 Bens e direitos de terceiros

Subgrupos: 5201 Bens da unio em regime especial de utilizao

5202 Intangveis da unio em regime especial de utilizao

5203 Conta de Consumo de Combustveis - CCC

(c) Sistema do resultado



25

Subsistema: 6 Resultado antes da contribuio social e o imposto de renda

Grupo: 61 Resultado das atividades

Subgrupos: 6101 Receita lquida

6105 (-) Gastos operacionais

6111 Outras receitas operacionais

6115 (-) Outros gastos operacionais

Grupo: 62 Resultado de equivalncia patrimonial

Subgrupos: 6201 Equivalncia patrimonial

Grupo: 63 Resultado financeiro

Subgrupos: 6301 Receitas financeiras

6305 (-) Despesas financeiras

Grupo: 64 Operaes descontinuadas

Subgrupos: 6401 Operaes descontinuadas

Subsistema: 7 Lucro (prejuzo) lquido do exerccio

Grupo: 71 Sobras (perdas) no exerccio - cooperativas

Subgrupos: 7101 Sobra (perdas) no exerccio antes da contribuio social e do

imposto de renda

7102 Imposto de renda e contribuio social

7103 Constituio de fundos e participaes

7104 Reverso dos juros sobre capital prprio e tributos

7105 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido

Grupo: 72 Resultado do Exerco antes da contribuio social e do imposto de

renda

Subgrupos: 7201 Gerao

7202 Transmisso

7203 Distribuio

7205 Comercializao

7206

Atividades no vinculadas concesso do servio pblico de energia

eltrica

Grupo:

75

Imposto de renda e contribuio social

Subgrupos: 7501 Imposto de renda e contribuio social

Grupo:

76

Participaes e contribuies

Subgrupos: 7601 Participaes e contribuies

Grupo:

77

Reverso dos juros sobre o capital prrio e tributos

Subgrupos: 7701 Reverso dos juros sobre o capital prrio e tributos



26

Grupo:

78

Transferncia do resultado para o patrimnio lquido

Subgrupos: 7801 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido

6.1.2 Estrutura da conta contbil

No plano de contas integrante deste Manual, a estrutura de cada conta composta por uma parte

numrica (cdigo) e outra alfabtica (ttulo), no devendo ser alterada.

A parte numrica estruturada por um conjunto de dgitos, conforme segue:

A conta de 1 grau ou conta, no seu conjunto, formar o razo geral ou razo sinttico. As contas de 2 e

3 graus ou subcontas, nos seus respectivos conjuntos, formaro o razo auxiliar ou razo analtico. O

rgo Regulador controlar at o nvel de 3 grau, ficando a critrio da Outorgada o uso do nvel de 4

grau em diante para controle mais analtico das contas.

6.1.3 Principais premissas do sistema de contabilizao

1. Provisionamento dos valores devidos ou a receber, de forma que seja cumprido o regime de competncia mensal;

2. Adoo do sistema de Ordens em Curso, a seguir relacionadas, que representam um processo de registro, acompanhamento e controle para apurao de custos dentro do Sistema Patrimonial:

Ordem de Compra - ODC: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores e ser utilizada para apurao de custos referentes aquisio de bens (materiais,

matria-prima e insumos, equipamentos etc.).

As aquisies de materiais sero acompanhadas, obrigatoriamente, por meio de Ordem de

Compra - ODC, que poder ser geral ou especfica. A Ordem de Compra - ODC geral se

destinar s compras de materiais de alta rotatividade e/ou de uso comum. A Ordem de Compra -

ODC especfica se destinar s compras de materiais de baixa rotatividade.

XXXX . X . XX . XX

3 grau da conta

2 grau da conta

1 grau da conta

Subgrupo do subsistema

Grupo do subsistema

Subsistema



27

Ordem de Imobilizao - ODI: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao do custo do acervo em funo do servio pblico de

energia eltrica.

A Ordem de Imobilizao - ODI, de linhas e redes, deve ser subdivida em sub-ODI, a qual se

refere a uma parcela da Ordem de Imobilizao - ODI geral. Nesse caso deve ser observado o

que segue:

a) Os registros de cada projeto (obra) devero obedecer a uma numerao sequencial de sub-ODI, contemplando os respectivos custos dessa obra segregados e controlados em

registros suplementares em Material Principal, Componente Menor - COM e Custo

Adicional - CA;

b) Material Principal - MP, corresponde ao equipamento conforme definido no Manual de Controle Patrimonial como sendo Unidade de Cadastro UC e Unidade de Adio e

Retirada - UAR e no seu valor deve ser contemplado o custo original da Nota Fiscal

(acrescido das despesas alfandegrias, quando for o caso) ou pelos preos mdios do

estoque;

c) Os Componentes Menores COM, conforme definido no Manual de Controle Patrimonial, representa a parcela de uma Unidade de Adio e Retirada UAR, que,

quando adicionada, retirada ou substituda, no deve refletir nos registros contbeis do

Ativo Imobilizado dos concessionrios e dos permissionrios. Entretanto, ocorrendo a

adio de Componente Menor COM em conjunto Unidade de Adio e Retirada

UAR, este deve integrar o custo desta UAR e o seu valor deve corresponder aos valores

mdios do estoque ou oriundos das Notas Fiscais de materiais necessrios para instalao

dos materiais principais;

d) Os Custos Adicionais CA, com recursos prprios e/ou de terceiros e ficam limitados s

pessoas/recursos que estiverem envolvidos diretamente nas obras, devero ser registrados

e segregados conforme a seguir:

Frete/Transporte

Refere-se ao custo de transporte entre os almoxarifados da outorgada e entre o

almoxarifado e o canteiro de obras.

Projeto

o conjunto de elementos necessrios e suficientes para caracterizar a obra ou servio,

elaborado com base nas indicaes de estudos que assegurem a viabilidade tcnica,

adequado tratamento ambiental, oramentao e definio de mtodos de execuo e

prazos. Inclui as atividades, tais como:

Estudos e Levantamentos Preliminares:



28

Estudo de viabilidade para a expanso e adequao do sistema eltrico(Anlise da configurao do sistema eltrico e redistribuio de cargas, estudo de traado

de linhas e redes de disbribuio e linhas de transmisso.

Levantamento de campo para: viabilizar traado, escolha de reas e interligao do sistema;

Avaliao fundiria de reas de terrenos para construo de subestaes, avaliao de custos e processos ambientais para implantao de SE e Linhas,

servides e domnios para passagem de linhas e redes de distribuio e linhas de

transmisso;

Levantamento Topogrfico;

Sondagem de terrenos;

Elaborao de Anteprojeto

Elaborao do diagrama unifilar, estudo de funes de proteo; arranjo eletromecnico preliminar;

Elaborao de especificao tcnica e memorial descritivo da obra;

Oramento estimado;

Anlise tcnica da cotao do fornecedor de servio;

Licenciamentos:

Aprovao de estudos, projetos e interferncias juntos aos rgos competentes;

Aprovao de travessias areas e ocupao de faixa de domnio junto as concessionrias e rgos pblicos de transporte terrestre e pluvial;

Estudos Ambientais e Arqueolgicos;

Elaborao do Projeto:

Elaborao de projetos civis, eltricos, eletromecnicos e de georreferenciamento;

Oramento detalhado do projeto;

Benfeitorias autorizadas como contrapartida para execuo da obra obrigatrias no inerentes a estrutura do empreendimento;

Demais atividades associadas ao projeto, desde que se comprove a vinculao destas com o empreendimento.



29

Gerenciamento

Consiste em atividades associadas organizao, direo e controle de recursos

organizacionais (fsicos, humanos e tecnolgicos) com objetivo de executar o

empreendimento, conforme seus requisitos. Inclui as atividades, tais como:

Elaborao de plano de manuteno para linhas, redes e equipamentos de subestaes;

Gesto do cronograma, programao de obra e efetividade das equipes de construo;

Superviso em campo da execuo da obra;

Gesto do canteiro da obra e das contratadas;

Planejamento de manobras de linhas e redes necessrias execuo de obras;

Garantir o atendimento de materiais necessrios execuo da obra;

Gesto do contrato, validao e aprovao dos pagamentos contratada.

Encaminhamento e gesto de questes jurdicas relacionadas a obra;

Obteno de licenas de operao e funcionamento, vistorias e averbaes;

Demais atividades associadas ao gerenciamento desde que se comprove a vinculao destas com o empreendimento.

Fiscalizao

Refere-se s atividades de inspeo e acompanhamento em campo da obra, alojamento e

equipes com finalidade de verificar conformidade com especificaes tcnicas e normas,

bem como garantir a adequada documentao e atualizao da obra . Inclui as atividades,

tais como:

Fiscalizao em campo da obra executada ou em andamento;

Medio e inventrio da obra;

Encerramento tcnico da obra;



30

Atualizao da base cadastral;

Demais atividades associadas a fiscalizao desde que se comrpove a vinculao destas com o empreendimento.

Montagem

Refere-se aos custos das etapas para montagem de equipamentos e edificaes. Os custos

referentes s atividades deste item devero ser apurados e controlados pelas outorgadas,

de conformidade com a estrutura de custos. Quanto aos custos relativos ao pessoal

prprio, ficam limitados s pessoas que estiverem envolvidos na execuo direta das

obras. Inclui as atividades, tais como:

Montagem, testes, comissionamento de equipamentos e edificaes;

Benfeitorias autorizadas como contrapartida para execuo de obra (benfeitorias virias, compensao ambiental) obrigatrios, inerentes a estrutura do

empreendimento;

Demais atividades associadas montagem desde que se comprove a vinculao destas com o empreendimento.

Custos de Suporte

So os custos acessrios e auxiliares necessrios a realizao das obras, alocados

inicialmente nas estrutururas organizacionais relacionadas diretamente com

investimentos (superintendncias, departamentos, divises, gerncias, etc.) representadas

por um coletor de custos. Essas estruturas so necessrias as etapas de formao dos

ativos e devem estar vinculados as atividades de projeto, gerenciamento, montagem e

fiscalizao.

Exemplos de custos de suporte:

1. Bens

1.1. Imveis

Custos relacionados utilizao e funcionamento dos bens. Para este item poder ser

apropriado nas obras o valor do aluguel, depreciao do imvel, gua, energia, telefone,

materiais escritrio, materiais de limpeza, manuteno de prdios, servios de vigilncia

e demais custos relacionados ao bem utilizado.

1.2. Veculos



31

Custos relacionados utilizao e funcionamento. Para este item poder ser apropriado

nas obras o valor da depreciao, aluguel (quando a frota no for prpria), combustvel,

lubrificantes, peas e acessrios, manuteno, seguros, tributos e demais custos

relacionados ao bem utilizado.

1.3. Equipamentos e Ferramentas, EPI/EPC


nas obras o valor da depreciao e da manuteno dos equipamentos. Tambm os custos

de EPIs/EPCs .

1.4. Mveis e Equipamentos de Escritrio


nas obras o valor da depreciao e da manuteno dos mveis e equipamentos de

escritrio.

2. Pessoal

2.1. Apoio Tcnico-administrativo, depsito de obras e Tcnico de Segurana.

Custos de Folha contemplando salrios, encargos e benefcios (exceto PLR, Bnus,

Ajuste de Clculo Atuariais, Programas de Desligamento Voluntrio ou Incentivado -

PDV ou PDI).

Para os demais profissionais que atuam diretamente nas obras (engenheiros, tcnicos,

eletricistas) os custos de CA estaro inseridos nos itens de

projeto/gerenciamento/montagem/fiscalizao.

3. Estadia e Alimentao

Custo de Despesa de Viagem, Hospedagem, Alimentao, relacionado com o pessoal que

atua projeto/gerenciamento/montagem/fiscalizao das obras.

4. Outros

Custos especficos e essenciais realizao das obras: armazenamento, despacho,

publicaes legais, avisos de desligamento (correspondncia/mdias) ao cliente quando da

execuo de obra, e custos de suporte inerentes a execuo da obra, e que puderem ser

comprovados.

A alocao destes custos poder ser realizada utilizando-se critrio de direcionamento dos

custos com base racional e consistente que permita as comprovaes necessrias. Ou

ainda, desde que possvel, os custos podero ser alocados diretamente s obras, desde que

observados adequadamente que os custos so referentes aos projetos alocados.

e) Os custos de cada projeto (obra) contratado em regime Turnkey devero, tambm, ser segregados, no mnimo em material principal, componente menor e custos adicionais;



32

f) JOA - deve corresponder aos custos relativos aos juros imobilizados conforme tcnica de funcionamento 6.3.19.;

g) Devero ser considerados os custos ambientais e indenizaes.

Nos casos de ampliao ou reforma, deve-se utilizar a sub-ODI j existente, desde que

constitua, no mnimo, uma Unidade de Adio e Retirada - UAR (casos excepcionais de

utilizao de componentes menores sem a UC/UAR podero ser reconhecidos como

investimentos, desde que previamente autorizados pelo rgo Regulador).

Quando da Unitizao e do Cadastramento dos bens e instalaes, o registro no Ativo

Imobilizado em Servio dever possuir rastreabilidade para seus valores de formao (ex.

composio dos Custos Adicionais - CA e Componentes Menores - COM e Juros sobre

Obras em Andamento - JOA).

Ordem de Desativao - ODD: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao dos custos referentes retirada

(baixa) de bem integrante do ativo imobilizado. Cada ODD dever estar vinculada a uma

ODI existente.

Ordem de Servio - ODS: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao de custos referentes aos servios

executados para terceiros ou para a prpria Outorgada.

Ordem de Alienao - ODA: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao dos custos de alienaes de bens.

Ordem de Dispndio Reembolsvel - ODR: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para acumular os desembolsos

que no representam despesas da Outorgada, e que sero objeto de reembolso por

terceiros.

3. Adoo da Unidade Operativa - UO que representam um processo de registro e acompanhamento, dentro do sistema de resultado, devendo ser utilizadas para apurao de despesas e receitas decorrentes

das atividades da Outorgada.

O Cadastro de Unidade Operativa - UO a ser utilizado nos registros suplementares do sistema de

resultado e sistemas auxiliares, tm por objetivo permitir Outorgada e ao rgo Regulador conhecer os

gastos de operao dos respectivos imobilizados, bem como da sua receita.

4. Registro dos atos cooperativos e atos no cooperativos oriundos de operaes de entidades cooperativas ser efetuado nas contas contbeis especficas, sem distino das demais Outorgadas do

setor eltrico, havendo apenas contas especficas no passivo para registro de obrigaes com associados

e no patrimnio lquido para registro de movimentao de fundos e ganhos e perdas. No sistema de

resultado a segregao das operaes com associados e terceiros ser realizada pela adoo de cdigos

especficos, a serem definidos por cada permissionria e que comporo a conta contbil a partir do 4

grau.



33

6.1.4 Cadastro e Controle de Bens e Direitos

O cadastro e controle de bens e direitos devero seguir as determinaes apresentadas no Manual de

Controle Patrimonial do Setor Eltrico - MCPSE. Os bens e direitos em funo do servio concedido

sero cadastrados e controlados pela Outorgada em sistemas auxiliares ou em registros suplementares,

por meio de Unidade de Cadastro - UC e Unidade de Adio e Retirada - UAR, por ordem de

Imobilizao - ODI, conta contbil e data de sua transferncia (capitalizao) para o Imobilizado em

Servio. Aplicar controle semelhante depreciao acumulada.

Define-se por:

(a) Unidade de Cadastro - UC: a parcela dos bens integrantes do ativo imobilizado, que deve ser registrada individualmente no cadastro da propriedade;

(b) Unidade de Adio e Retirada - UAR: a parcela ou o todo de uma Unidade de Cadastro - UC, que adicionada, retirada ou substituda, deve ser refletida nos registros contbeis do ativo

imobilizado da Outorgada;

(c) Componente Menor - COM: corresponde parcela de uma UAR, que, quando adicionada, retirada ou substituda, no deve refletir nos registros contbeis do Ativo imobilizado da

Outorgada. Entretanto, ocorrendo a adio com a UAR correspondente, de Componente Menor

- COM, deve integrar o custo desta;

(d) Os gastos que implicarem alterao das especificaes tcnicas estabelecidas na legislao prpria, por acrscimo de Componente Menor - COM, sero objeto de incorporao

UC/UAR, devendo estes serem contabilizados como imobilizao e registrados de forma

vinculada UC principal (mesmo nmero de imobilizado, com subnmeros sequenciais).

Ainda, sempre que um bem sofrer um reparo, reforma ou transformao que resulte na alterao de sua

vida til, este valor poder ser imobilizado em adio ao valor residual do ativo desde que suportado

por laudo tcnico da reformadora que ateste tal circunstncia. A contagem da vida til do bem dever

ser reiniciada, de acordo com as taxas de depreciao regulatrias vigentes.

As compras, as imobilizaes, as desativaes, os servios prprios e para terceiros, as alienaes, os

dispndios reembolsveis e outros que venham a ser definidos, devero ser acompanhados por meio das

respectivas ordens em curso e seus valores apropriados diretamente nas correspondentes contas

patrimoniais, controladas em nvel de registro suplementar ou pelos de sistemas auxiliares. Caso seja do

interesse da outorgada, tais valores podem ser apropriados inicialmente em contas do grupo 6105 - ( - )

Gastos operacionais, e posteriormente transferidos s contas patrimoniais correspondentes."

Os cadastros das ordens em curso, Unidade Operativa - UO, fornecedores, empregados, consumidores,

sociedades coligadas, controladas, ligadas ou controladoras, instituies financeiras, devem ser

controlados mediante registro suplementar ou por meio de sistemas auxiliares.



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6.2 Instrues Gerais - IG

6.2.1 Balancete Mensal Padronizado - BMP

As concessionrias e permissionrias de servio pblico de distribuio, transmisso e gerao, bem

como as concessionrias de uso de bem pblico para gerao de energia eltrica, na explorao de

potencial de energia hidrulica, em regime de produo independente, elaboraro o Balancete Mensal

Padronizado - BMP, de acordo com as disposies contidas neste Manual. O BMP deve ser

encaminhando ao rgo

Documents

Manual de Contabilidade do Setor Elétrico - ANEEL · Principais Alterações em Relação ao Manual de Contabilidade Anterior _____ 20 6. Plano de contas do serviço público de