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MBA e Pós-graduação online
IFRS - NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE
CONTABILIDADE
Disciplina 5 Aula 1 Teórica
Redução ao Valor Recuperável de Ativos
NBC TG 01 (CPC 01) – IAS 36
IFRS - NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - Online
90h
Métodos, análise e tomada de decisão
90h
Resultados, tributação e PMEs
90h
Aspectos Patrimoniais
90h
Conceitos, demonstrações e
coligadas
MÓDULO IMÓDULO IV
MÓDULO IIMÓDULO III
TCC Opcional
IFRS - NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - Online
MóduloIFRS – NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE
CONTABILIDADE – On lineHORAS Dias
I MÓDULO DE MÉTODOS, ANÁLISE E TOMADA DE DECISÃO 90 18
1 Princípios Econômicos e Métodos Financeiros 30 6
2 Análise das Demonstrações Financeiras 30 6
3 Metodologia e Métodos Quantitativos 30 6
II MÓDULO ASPECTOS DE RESULTADOS, TRIBUTAÇÃO E PMES 90 18
4 Aspectos do Resultado: Reconhecimento de Receitas 30 6
5 Perdas, Informações Por Segmento e Tributos 30 6
6 Contabilidade de Pequenas e Médias Empresas 30 6
Disciplinas
Módulo IIAspectos do Resultado, Tributação e PMEs
Disciplina 5Perdas, Informações por segmento e Tributos
Aula 1 Impairment - Constituição CPC 01 (NBC TG 01) – IAS 36
Aula 2 Impairment - Reversão CPC 01 (NBC TG 01) – IAS 36
Aula 3 Informações Por Segmento CPC 22 (NBC TG 22) – IFRS 8
Aula 4 Informações Por Segmento CPC 22 (NBC TG 22) – IFRS 8
Aula 5 Tributos sobre a Venda Legislação Tributária
Aula 6 Tributos sobre a renda CPC 32 (NBC TG 32) – IAS 12
Dez Recursos de Aprendizagem (RA)Para cada uma das 6 aulas de cada disciplina
RA Recursos de Aprendizagem Formato
1 Vídeo: pílulas sobre o tema da aula 3’ – 5’
2 Leitura prévia Arquivo pdf / endereço artigo
3 Aula gravada: teoria com slides Vídeo 30’ – 45’
4 Power point da aula Arquivo pdf
5 Resolução gravada: caso prático com slides Vídeo 30’ – 45’
6 Power point da resolução do caso Arquivo pdf
7 Pod cast no formato entrevista Gravação 5’ – 10’
8 FAQ: 3 - 10 perguntas mais recorrentes e respostas Arquivo pdf
9 Leitura complementar Arquivo pdf / endereço artigo
10* Avaliação individual por Módulo 3 questões múltipla escolha + 1 dissertativa
* Exceto o 10. recurso: 4 avaliações, 1 p/ cada Módulo, que deverão ser impressas, resolvidas e entregues juntas, pelo correio ou pessoalmente na secretaria, no final do curso.
Mini Currículo do professorFormaçãoStricto sensu:Mestre em Contabilidade pela PUC-SP, 2013Lato sensu:Pós graduado em Contabilidade Internacional pela USP 2016Pós graduado em Gestão pela Sociedade de Desenvolvimento Empresarial, 1996Graduação: Engenharia Elétrica-Eletrônica, Ciências Contábeis
Publicações Autor do livro Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado – Editora Saraiva – Sexta Edição – 2019. Co-Autor com Marion e outros do livro Normas e Praticas Contábeis – Editora Atlas.
Experiência ProfissionalAtuei por mais de 20 anos como executivo em empresas industriais e de serviços na área de eletrônica e telecomunicações.Professor de Contabilidade Societária, Custos e Ciências Exatas no LFG Kroton, Damásio, COAD e LOGGA Cursos Preparatórios.Especialista e palestrante de métodos de aprendizagem.
Professor Eugenio Montoto
Redução ao Valor Recuperável de Ativos
NBC TG 01 (CPC 01) – IAS 36
Aula Teórica
Objetivo do CPC 01 - NBC TG - 01
Item 1 . O objetivo desta Norma é estabelecer procedimentos que a
entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam
registrados contabilmente por valor que não exceda seus valores de
recuperação. Um ativo está registrado contabilmente por valor que excede
seu valor de recuperação se o seu valor contábil exceder o montante a
ser recuperado pelo uso ou pela venda do ativo. Se esse for o caso, o
ativo é caracterizado como sujeito ao reconhecimento de perdas, e o
Pronunciamento Técnico requer que a entidade reconheça um ajuste
para perdas por desvalorização. O Pronunciamento Técnico também
especifica quando a entidade deve reverter um ajuste para perdas por
desvalorização e estabelece as divulgações requeridas.
▪ Verificar ao final do período se existe indício de perda de
valor de algum ativo e se for o caso, calcular a perda de
valor recuperável .
▪ Ajuste dos prazos de Depreciação, Amortização e Exaustão. ▪ 63. Depois do reconhecimento da perda por desvalorização, a despesa de depreciação, amortização
ou exaustão do ativo deve ser ajustada em períodos futuros para alocar o valor contábil revisado do
ativo, menos seu valor residual (se houver), em base sistemática ao longo de sua vida útil
remanescente.
Redução ao Valor Recuperável de Ativos
Conceito Básico do Impairment
Conceito Básico do Impairment
Data da aquisição e instalação da máquina : $ 100.000 (10 anos de vida útil)
31/12/10 31/12/11
Valor de custo inicial : $ 100.000
(-) depreciação acumulada : ($ 10.000)
Valor Contábil (31/12/11) : $ 90.000
Será que o valor a ser recuperado pelo investimento nesta maquina
tem chance de ser recuperado ?
Que maneiras existem para recuperar o valor investido em um ativo?
Vendendo ou Usando !!!
Impairment
A que grupos de ATIVOS se
aplica o teste de
recuperabilidade ?
Segundo a Lei 6404/76
Aplicável ao
Imobilizado e Intangível
Impairment
§ 3º A companhia deverá efetuar,
periodicamente, análise sobre a
recuperação dos valores registrados
no imobilizado, no intangível , a fim
de que sejam: (Redação dada pela
Lei 11.941/2009)
(Impairment) Art. 183 - Lei 6.404/76
Impairment
Item 31: Após a aplicação do método de equivalência
patrimonial,o investidor deve aplicar os requisitos do
Pronunciamento Técnico CPC 38 – Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensuração para determinar a necessidade de
reconhecer alguma perda adicional por redução ao valor
recuperável do investimento líquido total desse investidor na coligada.
Impairment no CPC 18 (IAS 28) Investimentos e
Coligadas e Controladas
Impairment
Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo
diferido que, pela sua natureza, não puder ser alocado a outro grupo
de contas, poderá permanecer no ativo sob essa classificação até
sua completa amortização, sujeito à análise sobre a recuperação de
que trata o § 3o do art. 183 desta Lei. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009).
Impairment no Diferido segundo a Lei 6404/76
Impairment
A entidade deve avaliar a recuperabilidade de todos os ativos
financeiros de acordo com o CPC 01.
Essa análise é diferente de uma contabilização de uma variação
negativa ou mesmo a contabilização tradicional de uma provisão.
A perda do valor recuperável é função da perda objetiva do ambiente
tecnológico, de mercado, econômico ou legal do emissor do título.
Um declínio significatico e prolongado no valor justo do investimento
também constitui prova objetiva da perda de valor.
Impairment em Ativos Financeiros
CPC 48 (IFRS 9)
Impairment
Alcance - Não Cabe Impairment
(a) estoques (Ver CPC 16);
(b) ativos advindos de contratos de construção (ver CPC 17;
(c) ativos fiscais diferidos (ver CPC 32);
(d) ativos advindos de planos de benefícios a empregados (ver CPC 33);
(e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos Técnicos do CPC que
disciplinam instrumentos financeiros;
(f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo (ver CPC 28);
(g) ativos biológicos relacionados à atividade agrícola dentro do alcance do Pronunciamento
Técnico CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola que sejam mensurados ao valor justo líquido
de despesas de vender;
(h) custos de aquisição diferidos e ativos intangíveis advindos de direitos contratuais de
companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do alcance do CPC 11 – Contratos
de Seguro; e
(i) ativos não circulantes classificados como mantidos para venda em consonância com o CPC 31
– Ativo Não Circulante
Item 2
DEFINIÇÕES
(item 6)
Valor Justo CPC 01 item 6
Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. (Ver
CPC 46 – Mensuração do Valor Justo). (Alterada pela Revisão CPC 03)
Impairment
Despesas de Venda ou de Baixa
São despesas incrementais diretamente atribuíveis à venda ou à baixa de um ativo ou de uma unidade geradora de
caixa, excluindo as despesas financeiras e de impostos sobre o resultado gerado.
Valor De Realização Líquido Do Ativo
É o valor que um pode ser obtido com a venda de um ativo no decurso das operações normais de
uma determinada entidade (empresa) descontado as despesas da venda. É um valor
relacionado com a entidade.
▪ Item 6. Unidade geradora de caixa é o
menor grupo identificável de ativos que
gera as entradas de caixa, que são em
grande parte independentes das entradas
de caixa de outros ativos ou de grupos de
ativos.
Unidade Geradora De Caixa
▪ Valor em uso é o valor presente de fluxos de
caixa futuros estimados, que devem resultar
do uso de um ativo ou de uma unidade
geradora de caixa.
Valor Em Uso
Exemplo 1 – Um veículo taxi em uma frota.
Cada taxi gera diárias que os motoristas trazem para a
companhia.
Recuperabilidade dos Ativos
Como calcular o valor em uso
INVESTIMENTO RECEITA
Valor em Uso = Valor presente da Receita na vida útil.
Valor Em Uso Do Taxi
Eventos Valores e datas
Renda diária de um taxi $ 120
Renda mensal Total $ 3.600
Custos e despesas mensais $ 600
Tempo de Vida Útil 5 anos
Valor de aquisição do veículo $ 60.000
Valor de aquisição da licença $ 40.000
Data da aquisição Janeiro de X1
Análise da recuperabilidade Dezembro de X1
Valor Em Uso Do Taxi
Eventos Valores e datas
Vida útil restante 4 anos
Renda Líquida Mensal $ 3.000
Renda Anual Líquida $ 36.000
Renda Total Restante $ 144.000
Taxa de desconto 3% ao mês
Valor Presente Líquido (3%) $ 75.800
Taxa de desconto 2% ao mês
Valor Presente Líquido (2%) $ 92.019
Valor Em Uso Do Taxi
Eventos Valores e datas
Valor de Custo $ 100.000
(-) Depreciação Acumulada ($12.000)
Valor Contábil $ 88.000
Valor em Uso (3%) $ 75.800
Valor em Uso (2%) $ 92.019
Valor Em Uso Do Taxi
Recuperabilidade dos Ativos
INVESTIMENTO RECEITA
Valor em Uso = Valor presente dos fluxos de caixa
(resultados) esperados durante a vida útil de uma unidade
geradora de caixa.
Como calcular o valor em uso
▪ Valor recuperável de um ativo
ou de uma unidade geradora
de caixa é o maior valor entre o
valor líquido de venda de um
ativo e seu valor em uso.
Valor Recuperável
▪ Vida útil é:
(a) o período de tempo no qual a
entidade espera usar um ativo; ou
(b) o número de unidades de
produção ou de unidades
semelhantes que a entidade espera
obter do ativo.
Vida Útil
Vida Econômica
Vida econômica é: (a) o período durante o qual se espera que um ativo seja
economicamente utilizável por um ou mais usuários; ou
(b) o número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que um ou mais usuários esperam obter do ativo.
Recuperabilidade dos Ativos
CPC 01(R1) Itens 7 a 17 - Identificação de um Ativo que pode estar Desvalorizado
VALOR CONTÁBIL
(VC)
VALOR DE USO(VU)
VALOR LÍQUIDO E DE VENDA
(VL)
VC VU VL
CPC 01(R1) Itens 7 a 17
▪ A entidade deve avaliar ao fim de cada período de reporte, se há
alguma indicação de que um ativo possa ter sofrido desvalorização.
Se houver alguma indicação, a entidade deve estimar o valor
recuperável do ativo.;
▪ Essas indicações devem ser baseadas em informações internas e
informações externas ;
▪ As taxas de depreciação, amortização e exaustão, valor residual
assim como vida útil devam ser ajustadas;
Recuperabilidade dos Ativos
Mensuração do valor recuperável (VR)
VL VU VL VU
VR = VL VR = VU
Exemplo 1 Exemplo 2
CPC01(R1) – Item 18 a 23
Recuperabilidade dos Ativos
Mensuração do valor recuperável (VR)
▪ Nem sempre é necessário determinar o valor líquido de
venda de um ativo e seu valor em uso. Se qualquer desses
valores exceder o valor contábil do ativo, este não tem
desvalorização e, portanto, não é necessário estimar o outro valor.
CPC01(R1) – Item 19
Recuperabilidade dos Ativos
A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as
seguintes características:
O valor recuperável desse ativo é, em R$,
a) 5.000.000.
b) 5.100.000.
c) 5.400.000.
d) 5.600.000.
e) 6.000.000.
Valor líquido de venda R$ 5.100.000
Valor em uso R$ 5.000.000
Valor contábil bruto R$ 8.000.000
Depreciações acumuladas R$ 2.000.000
Provisões para perdas registradas R$ 600.000
FIM
