NIR 580 - Esclarecimentos Prestados pela Gerncia

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 580

ndice Pargrafos

Introduo 1-2

Reconhecimento pela Gerncia da sua Responsabilidade pelas Demonstraes Financeiras 3

Esclarecimentos da Gerncia como Prova de Reviso/Auditoria 4-9

Documentao dos Esclarecimentos da Gerncia 10-14

Aces se a Gerncia Recusar Prestar Esclarecimentos 15

Apndice - Exemplo de uma Declarao de Responsabilidade da Gerncia

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes

financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a

servios relacionados.

As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com

orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos

essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao

para a sua aplicao.

Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,

necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas

o texto que est a cheio.

Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais

eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar

preparado para justificar o afastamento.

As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de

Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao

sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Introduo

1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria (NIR) a de estabelecer normas e dar orientao

sobre o uso de esclarecimentos da gerncia como prova de reviso/auditoria, os procedimentos a serem aplicados na

avaliao e documentao dos esclarecimentos da gerncia e a aco a ser tomada se a gerncia recusar

proporcionar esclarecimentos apropriados.

2. O revisor/auditor deve obter da gerncia esclarecimentos apropriados.

Reconhecimento pela Gerncia da sua Responsabilidade pelas Demonstraes Financeiras

3. O revisor/auditor deve obter prova de que a gerncia reconhece a sua responsabilidade pela apresentao

razovel das demonstraes financeiras de acordo com a estrutura do relato financeiro relevante, e de que

aprovou as demonstraes financeiras. O revisor/auditor pode obter prova do reconhecimento da gerncia de tal

responsabilidade e aprovao a partir das actas relevantes das reunies dos conselhos de directores ou de rgo

similar ou por meio da obteno de uma declarao escrita da gerncia ou de uma cpia assinada das demonstraes

financeiras.

Esclarecimentos da Gerncia como Prova de Reviso/Auditoria

4. O revisor/auditor deve obter esclarecimentos por escrito da gerncia sobre os assuntos materialmente

relevantes para as demonstraes financeiras quando se no possa esperar que exista outra prova de

reviso/auditoria apropriada e suficiente. A possibilidade de mal entendidos entre o revisor/auditor e a gerncia

reduz-se quando os esclarecimentos verbais sejam confirmados por escrito pela gerncia. Os assuntos que podem ser

includos numa carta da gerncia ou numa carta de confirmao gerncia esto contidos no exemplo de uma

declarao de responsabilidade constante do Apndice.

5. Os esclarecimentos por escrito pedidos gerncia podem ser limitados a assuntos que sejam considerados quer

individual quer colectivamente materialmente relevantes para as demonstraes financeiras. Relativamente a

determinados itens pode ser necessrio informar a gerncia do entendimento do revisor/auditor sobre materialidade.

6. No decurso de uma reviso/auditoria a gerncia d muitos esclarecimentos ao revisor/auditor, quer no solicitados

quer em resposta a consultas especficas. Quando tais esclarecimentos se relacionem com assuntos que sejam

materialmente relevantes para as demonstraes financeiras, o revisor/auditor deve:

a) procurar prova de reviso/auditoria corroborativa com origem dentro ou fora da empresa;

b) avaliar se os esclarecimentos dados pela gerncia parecem ou no razoveis e consistentes com as outras provas

de reviso/auditoria obtidas, incluindo outros esclarecimentos; e

c) considerar-se se se pode ou no esperar que as pessoas que do os esclarecimentos estejam bem informadas

sobre os assuntos em questo.

7. Os esclarecimentos prestados pela gerncia no substituem as outras provas de reviso/auditoria que o

revisor/auditor pudesse de forma razovel esperar estarem disponveis. Por exemplo, um esclarecimento da gerncia

quanto ao custo de um activo no substitui a prova de reviso/auditoria de tal custo que o revisor/auditor

normalmente esperaria obter. Se o revisor/auditor no estiver em condies de obter prova de reviso/auditoria

respeitante a um assunto que tenha, ou possa ter, um efeito materialmente relevante sobre as demonstraes

financeiras e se espere que tal prova esteja disponvel, tal constituir uma limitao no mbito de reviso, mesmo se

tiver sido recebido o esclarecimento da gerncia sobre tal assunto.

8. Em certos casos um esclarecimento dado pela gerncia pode ser a nica prova de reviso/auditoria que se possa

razoavelmente esperar estar disponvel. Por exemplo, o revisor/auditor no deve necessariamente esperar que outras

provas de reviso/auditoria estejam disponveis para corroborar a inteno da gerncia de manter em carteira um

investimento mobilirio para valorizao a longo prazo.

9. Se um esclarecimento pela gerncia for contraditado por outra prova de reviso/auditoria, o

revisor/auditor deve investigar as circunstncias e, quando necessrio, reconsiderar a credibilidade de outros

esclarecimentos feitos pela gerncia.

Documentao dos Esclarecimentos da Gerncia

10. O revisor/auditor incluir normalmente nos seus papis de trabalho prova dos esclarecimentos da gerncia na

forma de um resumo dos debates verbais com a gerncia ou esclarecimentos por escrito da gerncia.

11. Um esclarecimento escrito melhor prova de reviso/auditoria do que um esclarecimento verbal e pode tomar a

forma de:

a) uma declarao de responsabilidade da gerncia;

b) uma carta do revisor a delinear o entendimento do revisor/auditor dos esclarecimentos da gerncia, devidamente

reconhecidos e confirmados pela gerncia; ou

c) as actas relevantes de reunies do conselho de directores ou de rgo similar ou uma cpia assinada das

demonstraes financeiras.

Elementos Bsicos de uma Declarao de Responsabilidade da Gerncia

12. Quando solicitar uma declarao de responsabilidade, o revisor/auditor pedir que ela seja dirigida a si, que

contenha informao especfica e que seja apropriadamente datada e assinada.

13. Uma declarao de responsabilidade ter normalmente a mesma data que o relatrio do revisor/auditor. Porm,

em determinadas circunstncias, uma declarao de responsabilidade em separado respeitante a transaces

especficas ou outros acontecimentos pode tambm ser obtida no decurso da reviso/auditoria ou numa data aps a

data do relatrio do revisor/auditor por exemplo, na data de uma oferta pblica.

14. Uma declarao de responsabilidade ser normalmente assinada pelos membros da gerncia que tenham a

responsabilidade ltima pela entidade e pelos seus aspectos financeiros (ordinariamente o director-geral e o director

financeiro) com base no melhor do seu conhecimento e convico. Em determinadas circunstncias, o

revisor/auditor pode desejar obter declaraes de responsabilidade de outros membros da gerncia. Por exemplo, o

revisor/auditor pode desejar obter esclarecimentos escritos acerca da integralidade de todas as actas das reunies dos

accionistas, do conselho de directores e de todas as comisses importantes a partir da pessoa responsvel pela

guarda de tais actas.

Aces se a Gerncia Recusar Prestar Esclarecimentos

15. Se a gerncia recusar prestar um esclarecimento que o revisor/auditor considera necessrio, isto constitui

uma limitao de mbito e o revisor/auditor deve expressar uma opinio com reservas ou uma

impossibilidade de opinio. Em tais circunstncias, o revisor/auditor deve avaliar qualquer confiana que ele tenha

depositado em outros esclarecimentos dados pela gerncia no decurso do seu exame e considerar se as outras

implicaes da recusa podem ter qualquer efeito adicional no relatrio do revisor/auditor.

Apndice

Exemplo de uma Declarao de Responsabilidade da Gerncia

A carta que se segue no se destina a ser uma carta padro. Os esclarecimentos da gerncia variaro de uma entidade

para outra e de um perodo para o seguinte.

Se bem que a procura de esclarecimentos da gerncia sobre uma variedade de assuntos pode servir para focar a

ateno da gerncia sobre esses assuntos, e por conseguinte dar origem gerncia a tratar especificamente esses

assuntos com mais pormenor de que de outra forma seria o caso, o revisor/auditor necessita de estar consciente das

limitaes dos esclarecimentos da gerncia como prova de reviso/auditoria como se estabelece nesta NIR.

(Cabealho da entidade)

(Ao Revisor/Auditor)

(Data)

Esta declarao de responsabilidade dada em relao com a vossa reviso/auditoria das demonstraes financeiras

da Sociedade ABC relativamente ao ano findo em 31 de Dezembro de 19x1 com o fim de expressar uma opinio

quanto a se as demonstraes financeiras do ou no uma imagem verdadeira e apropriada (ou "apresentam

razoavelmente, em todos os aspectos materialmente relevantes") a posio financeira da Sociedade ABC em 31 de

Dezembro de 19x1 e dos resultados das suas operaes e dos seus fluxos de caixa relativos ao ano findo naquela

data de acordo com (indicar a estrutura conceptual de relato financeiro relevante).

(1) Reconhecemos a nossa responsabilidade pela apresentao apropriada das demonstraes financeiras de acordo

com (indicar a estrutura conceptual de relato financeiro relevante).

Confirmamos, at ao limite do nosso conhecimento e convico, os seguintes esclarecimentos:

Incluir aqui os esclarecimentos relevantes para a entidade. Tais esclarecimentos podem incluir:

No houve irregularidades que envolvam a gerncia ou empregados que tenham um papel importante no sistema de controlo interno ou possam ter um efeito materialmente relevante nas demonstraes financeiras.

Colocmos vossa disposio todos os livros de escrita e documentos de suporte bem como todas as actas de reunies de accionistas e do conselho de direco (nomeadamente as que tiveram lugar em 15 de Maro de

19x1 e em 30 de Setembro de 19x1, respectivamente).

Confirmamos a integralidade da informao fornecida respeitante identificao de partes em relao de dependncia.

As demonstraes financeiras esto isentas de distores materialmente relevantes, incluindo omisses.

A Sociedade tem dado cumprimento a todos os aspectos dos acordos contratuais que possam ter um efeito materialmente relevante nas demonstraes financeiras no caso de incumprimento. No houve incumprimentos

dos requisitos das autoridades regulamentadoras que possam ter um efeito materialmente relevante nas

demonstraes financeiras no caso de incumprimento.

Foi devidamente registado e, quando apropriado, adequadamente divulgado nas demonstraes financeiras, o seguinte:

a) A identidade de, e saldos e transaces com partes em relao de dependncia;

b ) Perdas resultantes de compromissos de venda e compra;

c) Acordos e opes para retoma de activos previamente vendidos;

d ) Activos dados como penhor.

No temos planos ou intenes que possam vir a alterar com relevncia material as quantias ou a classificao dos activos e passivos reflectidos nas demonstraes financeiras.

No temos planos para abandonar linhas de produtos ou outros planos ou intenes que tenham como consequncia inventrios em excesso ou obsoletos, e nenhum inventrio est apresentado por uma quantia

superior ao valor realizvel lquido.

A Sociedade tem ttulos de propriedade satisfatrios de todos os seus activos e no existem penhores ou nus dos activos da Sociedade, excepto quanto aos que so divulgados na Nota X s demonstraes financeiras.

Registmos ou divulgmos, como apropriado, todos os passivos, no s reais como contingentes, e divulgmos na Nota X s demonstraes financeiras todas as garantias que demos a terceiros.

Alm de ... descrito na Nota X s demonstraes financeiras no se registaram acontecimentos subsequentes data do fim do perodo que requeiram ajustamento de ou divulgao nas demonstraes financeiras ou

respectivas Notas.

A reclamao ... da Sociedade XYZ foi liquidada pela importncia total de XXXX$XX que foi devidamente acrescida nas demonstraes financeiras. No foram recebidas ou no se esperam receber nenhumas outras

reclamaes relacionadas com litgios.

No existem acordos formais ou informais de compensao de saldos que envolvam qualquer das nossas contas de investimentos financeiros ou de disponibilidades. Excepto quanto ao divulgado na Nota X s demonstraes

financeiras, no temos outros acordos sobre linhas de crdito.

Registmos ou divulgmos devidamente nas demonstraes financeiras as opes e acordos de recompra de aces, bem como as aces reservadas para opes, penhores, converses e outras exigncias.

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(Principal responsvel executivo)

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(Principal responsvel financeiro)