NIR 600 - A Utilizao do Trabalho de Outro Revisor/Auditor

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 600

ndice Pargrafos

Introduo 1-5

Aceitao como Primeiro Revisor/Auditor 6

Os Procedimentos do Primeiro Revisor/Auditor 7-14

Cooperao entre Auditores/Revisores 15

Consideraes de Relato 16-17

Diviso de Responsabilidades 18

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes

financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a

servios relacionados.

As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com

orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos

essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao

para a sua aplicao.

Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,

necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas

o texto que est a cheio.

Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais

eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar

preparado para justificar o afastamento.

As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de

Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao

sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Introduo

1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria (NIR) a de estabelecer normas e proporcionar

orientao quando o revisor/auditor, ao relatar sobre as demonstraes financeiras de uma entidade, usa o trabalho

de outro revisor/auditor sobre as demonstraes financeiras de um ou mais componentes includos nas

demonstraes financeiras da entidade. Esta NIR no trata daqueles casos em que dois ou mais auditores/revisores

sejam designados como "joint-auditors" nem trata do relacionamento do revisor/auditor com o revisor/auditor

precedente. Alm disso, quando o primeiro revisor/auditor concluir que as demonstraes financeiras de um

componente no sejam materialmente relevantes, as normas desta NIR no se aplicam. Quando, porm, vrios

componentes, em si materialmente irrelevantes, sejam no conjunto materialmente relevante, os procedimentos desta

NIR necessitaro de ser tomados em considerao.

2. Quando o primeiro revisor/auditor usar o trabalho de um outro revisor/auditor, o primeiro revisor/auditor

deve determinar como o trabalho do outro revisor/auditor afectar a reviso/auditoria.

3. "Primeiro revisor/auditor" significa o revisor/auditor com responsabilidade pelo relato sobre as demonstraes

financeiras de uma entidade quando essas demonstraes financeiras incluam informao financeiras de um ou mais

componentes examinados por outro revisor/auditor.

4. "Outro revisor/auditor" significa o revisor/auditor, que no seja o primeiro revisor/auditor, com responsabilidade

por relatar sobre a informao financeira de um componente que seja includo nas demonstraes financeiras

examinadas pelo primeiro revisor/auditor. Outros auditores/revisores incluem firmas afiliadas, quer usando o mesmo

nome ou no, e correspondentes, bem como auditores/revisores no relacionados.

5. "Competente" significa uma diviso, sucursal, subsidiria (filial), empreendimento conjunto, sociedade associada

ou outra entidade cuja informao financeira seja includa nas demonstraes financeiras examinadas pelo primeiro

revisor/auditor.

Aceitao como Primeiro Revisor/Auditor

6. O revisor/auditor deve considerar se a sua prpria participao ou no suficiente para o habilitar a

actuar como primeiro revisor/auditor. Para este fim o primeiro revisor/auditor considerar:

a) a materialidade da parcela das demonstraes financeiras que o primeiro revisor/auditor examine;

b) o grau de conhecimento do primeiro revisor/auditor em respeito ao negcio dos componentes;

c) o risco de distores materialmente relevantes nas demonstraes financeiras dos componentes

examinados pelo revisor/auditor; e

d) a execuo de procedimentos adicionais fixados nesta Norma com respeito s componentes

examinadas pelo outro revisor/auditor que resultem numa participao significativa do primeiro

revisor/auditor em tal reviso/auditoria.

Os Procedimentos do Primeiro Revisor/Auditor

7. Quando planear usar o trabalho do outro revisor/auditor, o primeiro revisor/auditor deve tomar em

considerao a competncia profissional do outro revisor/auditor no contexto da misso especfica. Algumas

das fontes de informao para esta considerao podem ser a participao comum como membro de uma

organizao profissional, a participao como membro comum, ou a afiliao, de outra firma ou referncia

organizao profissional a que o outro revisor/auditor pertence. Estas fontes podem ser suplementadas quando

apropriado por indagaes a outros auditores/revisores, a banqueiros, etc., e por debates com o outro revisor/auditor.

8. O primeiro revisor/auditor deve executar procedimentos para obter prova de reviso/auditoria apropriada

e suficiente, que o trabalho do outro revisor/auditor adequado para as finalidades do primeiro

revisor/auditor, no contexto da misso especfica.

9. O primeiro revisor/auditor deve informar o outro revisor/auditor de:

a) os requisitos de independncia com respeito tanto entidade como componente e obter

esclarecimentos escritos quanto ao seu cumprimento;

b) o uso que vai ser feito do trabalho e do relatrio do outro revisor/auditor e fazer as combinaes

suficientes para a coordenao dos seus esforos na fase inicial de planeamento da reviso/auditoria.

O primeiro revisor/auditor informar o outro revisor/auditor de matrias tais como as reas que

requeiram considerao especial, procedimentos para a identificao das transaces inter-sociedades

que possam necessitar de divulgao e do calendrio para a concluso da reviso/auditoria; e

c) os requisitos de contabilidade de reviso/auditoria e de relato e obter declarao escrita quanto

conformidade com eles.

10. O primeiro revisor/auditor pode tambm, por exemplo, debater com o outro revisor/auditor os procedimentos de

reviso/auditoria aplicados, rever um resumo escrito dos procedimentos do outro revisor/auditor (que pode ser na

forma de um questionrio ou de lista de verificaes) ou rever os papis de trabalho do outro revisor/auditor. O

primeiro revisor/auditor pode desejar levar a efeito estes procedimentos durante uma visita ao outro revisor/auditor.

A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos depender das circunstncias do compromisso e do

conhecimento pelo primeiro revisor/auditor da competncia profissional do outro revisor/auditor. Este conhecimento

pode ter sido aumentado a partir da reviso do anterior trabalho de reviso/auditoria do outro revisor/auditor.

11. O primeiro revisor/auditor pode concluir que no necessrio aplicar procedimentos tais como os descritos no

pargrafo 10 devido a prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente previamente obtida de que so cumpridas

polticas aceitveis de controlo de qualidade no gabinete do outro revisor/auditor. Por exemplo, quando existam

firmas afiliadas o primeiro revisor/auditor e o outro revisor/auditor podem ter um relacionamento continuado e

formal que proporcione procedimentos que do aquela prova de reviso/auditoria tais como a reviso peridica

inter-firmas, testes de polticas e procedimentos operacionais e reviso dos papis de trabalho de auditorias/revises

seleccionadas.

12. O primeiro revisor/auditor deve tomar em considerao as concluses significativas do outro

revisor/auditor.

13. O primeiro revisor/auditor pode considerar apropriado debater com o outro revisor/auditor e a gerncia do

componente, as concluses de reviso/auditoria ou outros assuntos que afectem a informao financeira do

componente e pode tambm decidir que so necessrios testes suplementares dos registos ou de informao

financeira do componente. Tais testes podem, dependendo das circunstncias, ser executados pelo primeiro

revisor/auditor ou pelo outro revisor/auditor.

14. O primeiro revisor/auditor deve documentar nos papis de trabalho de reviso/auditoria os componentes cuja

informao financeira foi examinada por outros auditores/revisores, o seu significado para as demonstraes

financeiras da entidade como um todo, o nome dos outros auditores/revisores e quaisquer concluses atingidas de

que individuais componentes no sejam materialmente relevantes. O primeiro revisor/auditor documentar tambm

os procedimentos executados e as concluses atingidas. Por exemplo, os papis de trabalho do outro revisor/auditor

que tenham sido revistos seriam identificados e as concluses dos debates seriam registadas. Porm, os papis de

trabalho do primeiro revisor/auditor no necessitam de documentar as razes para limitar os procedimentos nas

circunstncias descritas no pargrafo 11, caso essas razes estejam resumidas em outro local na documentao

mantida pela firma do primeiro revisor/auditor.

Cooperao entre Revisores/Auditores

15. O outro revisor/auditor, conhecendo o contexto em que o primeiro revisor/auditor vai utilizar o trabalho

do outro revisor/auditor, deve cooperar com o primeiro revisor/auditor. Por exemplo, o outro revisor/auditor

chamar a ateno do primeiro revisor/auditor para qualquer aspecto do trabalho do outro revisor/auditor que no

possa ser levado a efeito como requerido. Similarmente, sujeito a consideraes legais e profissionais, o outro

revisor/auditor necessitar de ser aconselhado sobre quaisquer assuntos que cheguem ao conhecimento do primeiro

revisor/auditor que possam ter um efeito importante no trabalho do outro revisor/auditor.

Consideraes de Relato

16. Quando o primeiro revisor/auditor concluir que o trabalho do revisor/auditor no pode ser usado e o

primeiro revisor/auditor no foi capaz de executar procedimentos adicionais suficientes com respeito

informao financeira do componente examinado pelo outro revisor/auditor, o primeiro revisor/auditor deve

expressar uma opinio com reservas ou uma impossibilidade de opinio porque existe uma limitao no

mbito da reviso/auditoria.

17. Se o outro revisor/auditor emitir, ou pretender emitir, um relatrio de revisor/auditor modificado o primeiro

revisor/auditor tomar em considerao se o assunto de modificao de tal natureza e significado, em relao s

demonstraes financeiras da entidade sobre a qual o primeiro revisor/auditor est a relatar, que seja necessria a

modificao do relatrio do primeiro revisor/auditor.

Diviso de Responsabilidades

18. Embora o cumprimento da orientao constante dos pargrafos precedentes seja considerado desejvel, os

regulamentos locais de alguns pases permitem ao primeiro revisor/auditor que baseie a sua opinio de

reviso/auditoria sobre as demonstraes financeiras tomadas como um todo apenas no relatrio do outro

revisor/auditor sobre as demonstraes financeiras de um ou mais componentes. Quando o primeiro

revisor/auditor assim procede, o relatrio de reviso/auditoria do primeiro revisor/auditor deve declarar este

facto de forma clara e deve indicar a ordem de grandeza da poro das demonstraes financeiras que foram

examinadas pelo outro revisor/auditor. Quando o primeiro revisor/auditor fizer tal referncia no relatrio de

reviso/auditoria, os procedimentos de reviso so normalmente limitados aos descritos nos pargrafos 7 e 9.

Perspectiva do Sector Pblico

1. Os princpios bsicos desta NIR aplicam-se reviso/auditoria de demonstraes financeiras do sector pblico,

porm, o CSP tem a inteno de proporcionar num Estudo orientao suplementar sobre consideraes adicionais

quando no sector pblico se usar o trabalho de outro revisor/auditor. Por exemplo, o primeiro revisor/auditor no

sector pblico tem de se assegurar de que, sempre que a legislao tenha prescrito o cumprimento de um dado

conjunto de normas de reviso/auditoria se conformou com essas normas.