Palestrante:Contador André Bocchi da Silva Sócio da CCA BERNARDON Consultoria Contábil e Tributária 22/09/2010 1 PIS e COFINS III Simpósio de Contabilidade

Palestrante: Contador André Bocchi da SilvaSócio da CCA BERNARDON Consultoria Contábil e Tributária

22/09/2010

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PIS e COFINSIII Simpósio de Contabilidade - UNISC

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INTRODUÇÃO

Entre os profissionais da contabilidade e do direito, existe um ditado:

TRIBUTO BOM É O TRIBUTO VELHO

Porque a Fazenda e os contribuintes já aprenderam a operá-lo e já faz parte do dia a dia. E o PIS e a COFINS? A sistemática dessas contribuições foram remodeladas em 2002 e 2003, respectivamente, e, desde então, passam por constantes mudanças, o que dificulta o pleno conhecimento daqueles que atuam na área tributária.

Iremos tratar da legislação que instituiu essas contribuições, comentar acerca da evolução da sistemática de apuração (regimes cumulativo e não cumulativo) e apresentar exemplos práticos de como calcular o PIS e a COFINS.

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LEGISLAÇÃO Instituição das Contribuições

1. PIS – Programa de Integração Social

Foi instituído pela Lei Complementar 7/1970, com o objetivo de promover a integração do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas.

A Lei Complementar 8/1970 criou o PASEP – Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público.

2. COFINS – Contribuição para Financiamento da Seguridade SocialCriada pela Lei Complementar 70/1991, a COFINS tem como fundamento constitucional o art. 195 da CF/88, e se destina a financiar a seguridade social.

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Desde sua origem, as contribuições do PIS e da COFINS sempre foram cobradas de forma CUMULATIVA, ou seja, “em cascata”.

Nessa sistemática, o PIS e a COFINS incidem sobre a RECEITA obtida em cada etapa da cadeia produtiva, de forma indiscriminada, agregando valor na formação do preço dos produtos e serviços, se constituindo um elevado custo às empresas e aos consumidores. não sendo permitido nenhum abatimento a título de crédito, relativo às etapas anteriores.

Com a elevação das alíquotas ao longo dos anos, muitas empresas, com o objetivo de diminuir os seus custos, horizontalizaram suas atividades, o que reduziu a eficiência do processo produtivo.

SISTEMÁTICAS DE APURAÇÃO Breve Histórico

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Para atender a antigo pleito do empresariado, que, a cada ano, verificava uma redução na sua capacidade de empreender, foi introduzido o regime NÃO CUMULATIVO de contribuição, inicialmente em relação à determinação do PIS (dez/2002) e, mais tarde, também à COFINS (fev/2004).

Dessa forma, a empresa passa a ter o direito de descontar do valor das contribuições incidentes sobre a sua receita bruta, os créditos apurados nas aquisições de mercadorias, insumos e despesas vinculados aos bens ou serviços.

No entanto, a taxação elevada, o aproveitamento parcial dos créditos e a demasiada complexidade instaurada na sistemática NÃO CUMULATIVA, têm sido os pontos de maior descontentamento dos empresários e profissionais da contabilidade.


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Na terceira modalidade de apuração das contribuições, se enquadram as Entidades sem fins lucrativos, que contribuem apenas para o PIS/PASEP, à alíquota de 1% sobre a folha de salários do mês.

Compõe, a base de cálculo, a remuneração do trabalho assalariado a qualquer título, tais como salários, gratificações, comissões, ajuda de custo, adicional de férias, adicional noturno, horas extras, décimo terceiro salário, repouso semanal remunerado e quaisquer outras verbas salariais. Não integram a base de cálculo, o salário família, o aviso prévio indenizado, o FGTS pago diretamente ao empregado e a indenização por dispensa, desde que dentro dos limites legais.

Também contribuem nessa modalidade, as seguintes sociedades cooperativas que optarem pelo sistema de deduções e exclusões da base de cálculo: cooperativa de produção agropecuária, de eletrificação rural, de crédito e de transporte rodoviário de cargas


RESUMO DAS SISTEMÁTICAS DE APURAÇÃO DO PIS E DA COFINS

INCIDÊNCIA CUMULATIVA

INCIDÊNCIA NÃO-CUMULATIVA

FOLHA DE SALÁRIOS

Alíquotas PIS = 0,65% PIS = 1,65% PIS = 1%

COFINS = 3% (4% nas “Financeiras”)

COFINS = 7,6%

-

Créditos Não poderá utilizar créditos

Permitida a utilização de créditos -

Aplicação

Aplica-se a pessoas jurídicas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado. Não se aplica a pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real, exceto nos casos previstos em lei.

Só se aplica às pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real.

Só se aplica às entidades sem fins lucrativos que tenham empregados (art. 13 da MP 2.158-35/2001) e sociedades cooperativas.

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ARRECADAÇÃO DO PIS E DA COFINS

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UNIDADE: R$ MILHÕES

TOTAL 513.816 456.369 57.447 12,59%

COFINS / PIS-PASEP 112.472 96.878 15.593 16,10%

RECEITA PREVIDENCIÁRIA 144.588 130.514 14.075 10,78%

IOF 16.735 12.498 4.237 33,90%

I.I./IPI-Vinculado 20.395 16.607 3.788 22,81%

IPI (Exceto Vinculado) 17.699 14.027 3.672 26,18%

CIDE-COMBUSTÍVEIS 5.050 2.445 2.605 106,52%

IRPJ /CSLL 90.472 88.746 1.725 1,94%

IRPF 11.801 10.741 1.060 9,87%

DEMAIS RECEITAS ADMINISTRADAS PELA RFB 75.021 70.783 4.239 5,99%

ADMINISTRADAS POR OUTROS ÓRGÃOS 19.583 13.130 6.453 49,15%

RECEITAS

ARRECADAÇÃO DAS RECEITAS FEDERAISPERÍODO: JANEIRO A AGOSTO - 2010/2009

(A PREÇOS DE AGOSTO/10 - IPCA)

2010[A]

2009[B]

[A]/[B][A]-[B]

ARRECADAÇÃO DO PIS E DA COFINS

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UNIDADE: R$ MILHÕES

TOTAL 62.721 54.387 8.334 15,32%

RECEITA PREVIDENCIÁRIA 19.008 16.521 2.486 15,05%

IRPJ /CSLL 9.821 7.452 2.368 31,78%

COFINS / PIS-PASEP 14.497 12.966 1.531 11,81%

I. IMPORTAÇÃO / IPI-VINCULADO 3.042 2.009 1.033 51,42%

IOF 2.291 1.642 649 39,51%

IRRF-RENDIMENTOS DO TRABALHO 4.748 4.144 604 14,57%

IPI (Exceto Vinculado) 2.445 1.891 554 29,29%

IRRF-RENDIMENTOS DE RESIDENTES NO EXTERIOR 761 684 77 11,31%

CIDE-COMBUSTÍVEIS 700 630 69 11,02%

IRPF 1.346 1.349 (3) -0,25%

DEMAIS RECEITAS ADMINISTRADAS PELA RFB 2.563 4.046 (1.483) -36,65%

ADMINISTRADAS POR OUTROS ÓRGÃOS 1.499 1.051 448 42,62%

RECEITAS

ARRECADAÇÃO DAS RECEITAS FEDERAISPERÍODO: AGOSTO - 2010/2009

(A PREÇOS DE AGOSTO/10 - IPCA)

2010[A]

2009[B]

[A]/[B][A]-[B]

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EMPRESAS QUE CONTINUAM OBRIGADAS A RECOLHER O PIS/PASEP E A COFINS PELO REGIME CUMULATIVO

Permanecem sujeitas às normas da legislação do PIS e da COFINS, vigentes anteriormente às Leis ns. 10.637/02 e 10.833/03, as pessoas jurídicas (art. 10 da Lei n. 10.833/03):a) vinculadas ao mercado financeiro;b) que tenham por objeto a securitização de créditos imobiliários ou financeiros;c) operadoras de planos de assistência à saúde;d) tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado;e) optantes pelo SIMPLES;f) imunes a impostos;g) os órgãos públicos, as autarquias e fundações públicas;h) as sociedades cooperativas, exceto as de produção agropecuária e as de consumo; e,i) de vigilância e transporte de valores .

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RECEITAS QUE CONTINUAM SENDO TRIBUTADAS PELO REGIME CUMULATIVO

Permanecem sujeitas às normas da legislação do PIS e da COFINS, vigentes anteriormente às Leis ns. 10.637/02 e 10.833/03, as RECEITAS decorrentes das seguintes operações (art. 10 da Lei n. 10.833/03):

• sujeitas à substituição tributária do PIS e da COFINS (ex.: cigar-ros);

• venda de veículos usados, adquiridos para revenda, bem as-sim dos recebidos como parte do preço da venda de veículos no-vos ou usados, quando auferidas por pessoas jurídicas que

tenham como objeto social a compra e venda de veículos automo- tores (art. 5º da Lei n. 9.716/98);

Nota: Considera-se como receita bruta para esse fim, a diferença entre o valor de alienação e o de aquisição do veículo, constan-tes, respectivamente, da nota fiscal de venda e da

nota fiscal de entrada. (IN 247/02)

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• prestação de serviços de telecomunicações;

• venda de jornais e periódicos e de prestação de serviços das empresas jornalísticas e de radiodifusão sonora e de sons e imagens;

• as receitas submetidas ao regime especial de tributação pelas empresas do Mercado Atacadista de Energia Elétrica, previsto no art. 47 da Lei n.10.637/2002;

• as decorrentes de serviços prestados por hospital, pronto-socorro, clínica médica, odontológica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratório de anatomia patológica, citológica ou de análises clínicas, e de diálise, raios X, radiodiagnóstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue;

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• as decorrentes de prestação de serviços de educação infantil, ensinos fundamental e médio e educação superior;

• as decorrentes de vendas de mercadorias realizadas por lojas de zonas francas, constantes do art. 15 do Decreto-Lei n. 1.455, de 07/04/76;

• as decorrentes de prestação de serviços de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas aéreas domésticas, e as decorrentes da prestação de serviço de transporte de pessoas por empresas de táxi aéreo;

• as decorrentes da edição de periódicos e de informações neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos serviços públicos de telefonia;

• as decorrentes de prestação de serviços de transporte coletivo rodoviário, metroviário, ferroviário e aquaviário de passageiros;

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• as decorrentes da prestação de serviços com aeronaves de uso agrícola, inscritas no Registro Aeronáutico Brasileiro - RAB;

• as decorrentes da prestação de serviços das empresas de call center, telemarketing, telecobrança e de teleatendimento em geral;

• as decorrentes da execução por administração, empreitada ou subempreitada, de obras de construção civil, até 31 de dezembro de 2010;

• as auferidas por parques temáticos, e as decorrentes de serviços de hotelaria e de organização de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministérios da Fazenda e do Turismo;

• as decorrentes de serviços postais e telegráficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos;

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• as decorrentes de prestação de serviços públicos de concessionárias operadoras de rodovias;

• as decorrentes da prestação de serviços das agências de viagens e turismo; e,

• as receitas auferidas por empresas de serviços de informática, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cessão de direito de uso, bem como de análise, programação, instalação, configuração, assessoria, consultoria, suporte técnico e manutenção ou atualização de software, compreendidas ainda como softwares as páginas eletrônicas. (exceto software importado);

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• as relativas a contratos firmados anteriormente a 31/10/2003:

a) com prazo superior a um ano, de administradoras de planos de consórcios de bens móveis e imóveis, regularmente autorizadas pelo Banco Central;b) com prazo superior a um ano, de construção por emprei-tada ou de fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços;

c) de construção por empreitada ou de fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços contratados com pessoa jurídica de direito público, empresa pública, sociedade de economia mista ou subsidiárias, bem como os contratos firmados, decorrentes de propostas apresentadas em processo licitatório, até aquela data; e, d) as receitas de revenda de imóveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporação imobiliária e construção de prédio destinado à venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003.

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EXCLUSÕES DA BASE DE CÁLCULO Regimes Cumulativo e Não Cumulativo

Para fins de determinação da base de cálculo das contribuições do PIS e da COFINS, excluem-se da receita bruta:

• as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o IPI e o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos serviços na condição de substituto tributário;

• as reversões de provisões e recuperação de créditos baixados como perda que não representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliação de investimentos pelo patrimônio líquido e os lucros e dividendos que tenham sido computados como receita;

Nota: No regime cumulativo, desde maio/2009, as receitas que não estão previstas no objeto social da empresa NÃO devem ser tributadas.

(FUND.: revogação do § 1º do art. 3º da Lei 9.718/98, pelo art. 79, XII, da Lei 11.941/09).

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EXCLUSÕES DA BASE DE CÁLCULO Regimes Cumulativo e Não Cumulativo

As contribuições para o PIS e a COFINS não incidem sobre:

• receitas isentas ou não alcançadas pela incidência ou sujeitas à alíquota “zero” ;

• receitas da revenda de mercadorias em relação às quais a contribuição é exigida da empresa vendedora, na condição de substituta tributária.

• receitas de exportação de mercadorias para o exterior;• receitas de prestação de serviços para pessoa física ou jurídica

domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;

• vendas para empresa comercial exportadora, com o fim específico de exportação;

• as receitas não operacionais (venda do ativo imobilizado); • a receita decorrente da transferência onerosa, a outros contribuintes

do ICMS, de créditos de ICMS originados de operações de exportação; e,

• receitas do fornecimento de bens e serviços à Itaipu Binacional.

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REGIME NÃO CUMULATIVO - Créditos

As pessoas jurídicas que auferirem receitas sujeitas à

incidência não cumulativa, podem descontar, do valor das

contribuições incidentes sobre a receita bruta, créditos

calculados sobre as aquisições de mercadorias, insumos e

gastos, adquiridos de pessoas jurídicas domiciliadas no

País ou na importação.


Dos valores dos débitos de PIS e COFINS apurados, a pessoa jurídica submetida à incidência não cumulativa poderá descontar créditos, calculados mediante a aplicação dos percentuais de 7,6%7,6% (COFINS) e 1,65%1,65% (PIS), sobre os valores:

I - das aquisições de bens para revenda efetuadas no mês, exceto os adquiridos sob o regime de substituição tributária e dos submetidos à incidência monofásica;

II - das aquisições, efetuadas no mês, de bens e serviços utilizados como insumos na fabricação de produtos destinados à venda ou na prestação de serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes.

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CONCEITO DE INSUMOS

ENTENDE-SE COMO INSUMOS:ENTENDE-SE COMO INSUMOS:

- - utilizados na fabricação ou produção de bens destinados à utilizados na fabricação ou produção de bens destinados à venda:venda:As matérias primas, os produtos intermediários, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades físicas ou químicas, em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação, desde que não estejam incluídas no ativo imobilizado, bem como os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na produção ou fabricação do produto;

- - utilizados na prestação de serviços:utilizados na prestação de serviços:Os bens aplicados ou consumidos na prestação de serviços, desde que não estejam incluídos no ativo imobilizado, e os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na prestação do serviço.

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III - dos bens recebidos em devolução, no mês, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do mês ou de mês anterior, e tenha sido tributada no regime de incidência não cumulativa;

IV - IV - das despesas e custos incorridos no mês, relativos à: das despesas e custos incorridos no mês, relativos à: - energia elétrica/térmica/vapor consumida nos estabeleci- mentos da

PJ;- aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a PJ,

utilizados nas atividades da empresa, inclusive atividades administrativas.

Nota: é vedado o crédito do aluguel e leasing de bem já inte-grante do patrimônio da empresa;

- contraprestação de operações de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurídica, exceto quando esta for optante pelo Simples;

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- armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, quando o ônus for suportado pelo vendedor;

V - V - encargos de depreciação e amortização, incorridos, encargos de depreciação e amortização, incorridos, relativos a máquinas, equipamentos e outros bens relativos a máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado para utilização na produção incorporados ao ativo imobilizado para utilização na produção de bens à venda, ou prestação de serviços (IN SRF 457/2004); de bens à venda, ou prestação de serviços (IN SRF 457/2004);

VI - dos encargos de depreciação e amortização, incorridos no mês, relativos a edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa.

Nota:: o direito ao desconto de créditos não se aplica ao o direito ao desconto de créditos não se aplica ao valor decor-valor decorrente da reavaliação de bens e direitos do rente da reavaliação de bens e direitos do ativo permanente.ativo permanente.

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Notas:

a) o ICMS integra o custo dos bens e das mercadorias, exceto quando cobrado pelo vendedor na condição de substituto

tributário;

b) integram o custo de aquisição dos insumos, o seguro e o frete pagos na aquisição, quando suportados pelo comprador;

c) deverá ser estornado o crédito do PIS e da COFINS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na

prestação de serviços ou na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, que tenham sido furtados ou

roubados, inutilizados ou deteriorados, destruídos em sinistros ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinação;

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d) desde 1º/03/2006, é vedada a utilização de crédito nas aquisições de desperdícios, resíduos ou aparas de plástico, de papel ou cartão, de vidro, de ferro ou aço, de cobre, de níquel, de alumínio, de chumbo, de zinco e de estanho, e demais desperdícios e resíduos do capítulo 81 da TIPI. A venda desses bens, quando efetuada à empresa tributada com base no lucro real, pode ser realizada ao abrigo da suspensão (arts. 47 e 48 da Lei n. 11.196/05);

e) não dá direito a crédito, o valor da aquisição de bens ou serviços não sujeitos ao pagamento da contribuição, inclusive no caso de isenção, esse último quando revendidos ou utilizados como insumos em produtos ou serviços sujeitos à alíquota zero, isentos ou não alcançados pela contribuição (§ 2º art. 3º da Lei n. 10.833/03);

f) o direito ao crédito aplica-se, exclusivamente, em relação aos bens, serviços adquiridos de pessoa jurídica domiciliada no País, excetuando-se o direito ao crédito sobre o PIS e a COFINS pagos na importação de bens e serviços, na forma da Lei n. 10.865/2004.

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g) só geram direito a crédito sobre a depreciação, os bens adquiridos de pessoa jurídica a partir de 1º/05/2004;

h) não geram direito a crédito, a depreciação de máquinas e equipamentos adquiridos usados;

i) a pessoa jurídica poderá optar pela recuperação acelerada de créditos relativos a 1/12 do valor de máquinas e

equipamentos, novos, destinados à produção de bens e serviços, adquiridos a partir de maio de 2008;

j) não integram o custo das máquinas, equipamentos e outros bens fabricados para incorporação ao ativo imobilizado, para fins do crédito das contribuições, o valor da mão de obra paga à pessoa física e o custo dos bens e serviços adquiridos de pessoas

jurídicas, que não tenham sido tributados para fins do PIS e da COFINS (alíquota zero, suspensão, não incidência ou

isentos).

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Soluções de Consulta da RFB:

Manutenção de Bens do Ativo Imobilizado

SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 44, DE 16 DE MARÇO DE 2006 - 10ª RF (DOU DE 04/05/2006)

ASSUNTO: Contribuição para o PIS/PASEP EMENTA: PIS NÃO CUMULATIVO. CRÉDITOS. INSUMOS.

Os valores referentes às peças de reposição para máquinas e equipamentos empregados na produção de bens destinados à venda, adquiridas de pessoa jurídica domiciliada no País, podem compor a base de cálculo dos créditos a serem descontados da contribuição para o PIS/PASEP, desde que essas peças não estejam incluídas no ativo imobilizado. Os valores referentes a serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, para manutenção das máquinas e equipamentos empregados na produção de bens destinados à venda, podem compor a base de cálculo dos créditos a serem descontados da contribuição para o PIS/PASEP.

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Manutenção de Bens do Ativo ImobilizadoSOLUÇÃO DE CONSULTA N. 13, DE 31 DE JULHO DE 2006 - 5º RF

(DOU DE 24/10/2006)

ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS EMENTA: COFINS NÃO CUMULATIVA. DIREITO DE CRÉDITO. INSUMOS UTILIZADOS. DEFINIÇÃO. AQUISIÇÃO NO MERCADO EXTERIOR.

Os valores referentes às partes e peças de reposição para máquinas empregadas diretamente na produção de bens destinados à venda, assim como os valores referentes à aquisição de quaisquer outros bens, podem compor a base de cálculo dos créditos a serem descontados dos valores devidos a título de PIS não cumulativo, desde que essas partes e peças, ou esses outros bens, sofram alterações decorrentes de ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação e não estejam incluídas no ativo imobilizado. Com relação aos valores referentes a serviços prestados por pessoa jurídica objetivando a manutenção de máquinas empregadas

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diretamente na produção de bens destinados à venda, também podem compor a base de cálculo dos créditos a serem descontados da COFINS não cumulativa, desde que atendidos os demais requisitos normativos e legais pertinentes e as referidas importâncias, também não sejam contabilizadas no ativo permanente; os bens e serviços só poderão compor a base de cálculo dos créditos a serem descontados da COFINS se adquiridos, em operações no mercado nacional, a partir de 1º de fevereiro de 2004. Para aquisições em operações de importação, somente a partir de 1º de Maio de 2004. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n. 10.833/2003, art. 3º; Lei n. 10.865/2004, art. 15 e 53; IN SRF n. 247/2004, arts. 66 e 67, IN SRF n. 404/2004, arts. 8º e 9; e art. 346, parágrafo 1º, do RIR/99.

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Manutenção de Bens do Ativo Imobilizado

SOLUÇÃO DE CONSULTA N. 18, DE 16 DE AGOSTO DE 2006 - 5º RF (DOU DE 24/10/2006)

ASSUNTO: Contribuição para o PIS/PASEP EMENTA: CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP NÃO CUMULATIVO. CRÉDITO REFERENTE À AQUISIÇÃO DE BENS E SERVIÇOS UTILIZADOS COMO INSUMOS NA FABRICAÇÃO DE PRODUTOS.

Podem ser calculados créditos a serem descontados da Contribuição para o PIS/PASEP devida, com base nos valores pagos a pessoas jurídicas por serviços de manutenção, conservação e restauração de máquinas e equipamentos utilizados diretamente na fabricação ou produção de produtos químicos destinados à venda. Já para os bens utilizados nesses serviços, o direito ao crédito está condicionado a que esses materiais

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sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades físicas ou químicas, em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação e desde que não estejam incluídas no ativo imobilizado, observadas as demais condições estabelecidas na legislação de regência. DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 3º da Lei n. 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e alterações; Instrução Normativa n. 404, de 12 de março de 2004.

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CRÉDITO PROPORCIONAL ÀS SAÍDAS TRIBUTADAS

Na hipótese de a pessoa jurídica sujeitar-se à incidência não cumulativa do PIS e da COFINS, em relação apenas à parte de suas receitas, o crédito das contribuições será apurado, exclusivamente, em relação aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas.

No caso de custos, despesas e encargos vinculados às receitas aqui referidas e àquelas submetidas ao regime de incidência cumulativa das contribuições, o crédito será determinado, a critério da pessoa jurídica, pelo método de:

I - apropriação direta, inclusive em relação aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escrituração; ou,

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CRÉDITO PROPORCIONAL ÀS SAÍDAS TRIBUTADAS

II - rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encar-gos comuns à relação percentual existente entre a receita bruta

sujeita à incidência não cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada mês.

O método eleito pela pessoa jurídica para determinação do crédi- to, será aplicado consistentemente por todo o ano-calendário.

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MÉTODOS DE APROPRIAÇÃO DE CUSTOS, DESPESAS E ENCARGOS COMUNS

APROPRIAÇÃO DIRETA COM BASE NOS CUSTOS

Aplica-se – ao valor dos bens utilizados como insumos, aos custos, às despesas e aos encargos comuns, adquiridos e/ou incorridos no mês – a relação percentual entre os custos vinculados à receita sujeita à incidência não cumulativa e os custos totais incorridos no mês, apurados por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escrituração.

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EXEMPLO

APROPRIAÇÃO DIRETA

CUSTOS APROPRIADOS NO MÊS, ATRAVÉS DO R$ %SISTEMA DE CONTABILIDADE DE CUSTOS

1- Custos dos produtos, serviços e mercadorias sujeitas a NÃO CUMULATIVIDADE 900.000,00 60,0%

2 - CUSTOS TOTAIS 1.500.000,00 100,0%

INSUMOS, CUSTOS E ENCARGOS COMUNS ADQUIRIDOS/INCORRIDOS NO MÊS:

Matérias-Primas 200.000,00

Depreciação 150.000,00

Serviços de Terceiros - PJ 50.000,00

Energia Elétrica 130.000,00

Fretes sobre vendas 120.000,00

Arrendamento Mercantil 50.000,00

(=) TOTAL DOS GASTOS COMUNS DO MÊS 700.000,00

CUSTOS COMUNS COM DIREITO A CRÉDITO 420.000,00 60,0%

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RATEIO PROPORCIONAL DA RECEITA BRUTA

Aplica-se – ao valor dos bens utilizados como insumos, aos custos, às despesas e aos encargos comuns, adquiridos e/ou incorridos no mês – a relação percentual existente entre a receita bruta sujeita à incidência não cumulativa e a receita bruta total, auferidas no mês.

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EXEMPLO:

RATEIO PROPORCIONAL COM BASE NA RECEITA BRUTA

R$ % 1- Receita Bruta na venda dos produtos, serviços e

mercadorias sujeitas a NÃO-CUMULATIVIDADE2.200.000,00

71,0%

2 - RECEITA BRUTA TOTAL 3.100.000,00 100,0%

INSUMOS, CUSTOS E ENCARGOS COMUNS

ADQUIRIDOS/INCORRIDOS NO MÊS 700.000,00

CUSTOS COMUNS COM DIREITO A CRÉDITO 497.000,00

71,0%

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REGIME NÃO CUMULATIVO - Crédito

UTILIZAÇÃO DO SALDO CREDOR

O saldo credor da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS apurado na forma do art. 3º das Leis ns. 10.637/2002 e 10.833/2003, e do art. 15 da Lei n. 10.865/2004, acumulado ao final de cada trimestre do ano-calendário em virtude do disposto no art. 17 da Lei n. 11.033/2004, poderá ser objeto de :

I - compensação com débitos próprios, vencidos ou vincendos, re-lativos a tributos e contribuições administrados pela SRF, obser-vada a legislação específica aplicável à matéria; ou

II - pedido de ressarcimento em dinheiro, observada a legislação específica aplicável à matéria.

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RETENÇÃO NA FONTE

ESTÃO SUJEITOS À RETENÇÃO NA FONTE, AS OPERAÇÕES DE VENDAS COM:

• Órgãos Públicos

a) Órgãos, Autarquias e Fundações Federais (Lei n. 9.430/96, art. 64);

b) Órgãos, Autarquias e Fundações dos Estados, DF e Municípios (Lei n.10.833/03, art. 33); e,

c) Demais Entidades da Administração Pública Federal (Lei n. 10.833/03, art. 34).

Sobre os pagamentos que efetuarem a pessoas jurídicas, pelo fornecimento de bens ou na prestação de serviços em geral, inclusive obras.

A retenção será efetuada mediante aplicação dos percentuais cons-tantes da Tabela de Retenção apresentada no Anexo I da IN SRF 539/2005, que engloba os tributos IRPJ, CSLL, PIS e

COFINS.

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RETENÇÃO NA FONTE

ESTÃO SUJEITOS À RETENÇÃO NA FONTE, OS PAGAMENTOS EFETUADOS POR:

• Pessoas Jurídicas de Direito Privado - 4,65% (PIS, COFINS e CSLL) (Lei n. 10.833/03, art. 30)

Pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela prestação de serviços

de limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância, transporte de valores e locação de mão de obra, pela prestação

de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a

receber, bem como pela remuneração de serviços profissionais.

É dispensada a retenção para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00. Ocorrendo mais do que um pagamento

no mês, deverá ser observado esse limite para a somatório dos valores.

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RETENÇÃO NA FONTE

ESTÃO SUJEITOS À RETENÇÃO NA FONTE, OS PAGAMENTOS EFETUADOS POR:

• Fabricantes de veículos e máquinas - (Lei n. 10.485/02, § 3º do art. 3º)

Estão sujeitos à retenção na fonte do PIS (0,1%) e da COFINS (0,5%) os pagamentos referentes à aquisição de autopeças constantes dos Anexos I e II da Lei n. 10.485/02, exceto

pneumáticos, quando efetuados por pessoa jurídica fabricante:

I - de peças, componentes ou conjuntos destinados aos produtos relacionados no art. 1º desta Lei; e,

II - de produtos relacionados no art. 1º desta Lei.

ESQUEMA DE CÁLCULO - Visão Global

FATURAMENTO (RECEITA BRUTA MENSAL)(+) DEMAIS RECEITAS(-) DEDUÇÕES, EXCLUSÕES, NÃO-INCIDÊNCIAS...(=) BASE DE CÁLCULO MENSAL DE PIS/COFINS

(x) ALÍQUOTA DE PIS ou COFINS(=) PIS ou COFINS APURADOS NO MÊS

(-) CRÉDITO DE PIS/COFINS A DESCONTAR(=)PIS ou COFINS DEVIDOS NO MÊS

(-) PIS ou COFINS RETIDOS NA FONTE(=) VALOR DO PIS ou COFINS A PAGAR

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EXEMPLO DE APURAÇÃO DO PIS E DA COFINS - REGIME CUMULATIVO

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RECEITAS 2.632.000,00 2.000.000,00 VENDAS MERCADO INTERNO 2.000.000,00 2.000.000,00VENDAS EXPORTAÇÃO 500.000,00 Sem incidênciaVENDA ATIVO IMOBILIZADO 100.000,00 Sem incidênciaINDENIZAÇÃO DE SEGURO DE BEM SINISTRADO 30.000,00 Sem incidênciaRECEITA FINANCEIRA - Juros Capital Próprio 2.000,00 Sem incidênciaEXCLUSÕES 359.500,00 359.500,00 DEVOLUÇÃO DE VENDAS MI 10.000,00 10.000,00(-) IPI S/DEVOLUÇÃO VENDAS MI -500,00 -500,00 IPI S/VENDAS MI 50.000,00 50.000,00VENDA ÓRGÃO PÚBLICO NÃO RECEBIDA 300.000,00 300.000,00(=) BASE DE CÁLCULO 2.272.500,00 1.640.500,00

PIS COFINS0,65% 3,00%

IMPOSTO DEVIDO 10.663,25 49.215,00(-) RETIDO DE ÓRGÃO PÚBLICO NO MÊS 1.023,25 4.739,00PIS/COFINS A RECOLHER 9.640,00 44.476,00

EXEMPLO DE APURAÇÃO DO PIS E DA COFINS - REGIME NÃO CUMULATIVO

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RECEITAS 2.632.000,00 2.032.000,00 VENDAS MERCADO INTERNO 2.000.000,00 2.000.000,00VENDAS EXPORTAÇÃO 500.000,00 Sem incidênciaVENDA ATIVO IMOBILIZADO 100.000,00 Sem incidênciaINDENIZAÇÃO DE SEGURO DE BEM SINISTRADO 30.000,00 30.000,00RECEITA FINANCEIRA - Juros Capital Próprio 2.000,00 2.000,00EXCLUSÕES 359.500,00 359.500,00 DEVOLUÇÃO DE VENDAS MI 10.000,00 10.000,00(-) IPI S/DEVOLUÇÃO VENDAS MI -500,00 -500,00 IPI S/VENDAS MI 50.000,00 50.000,00VENDA ÓRGÃO PÚBLICO NÃO RECEBIDA 300.000,00 300.000,00DEDUÇÕES 777.000,00 777.000,00

650.000,00 650.000,00-50.000,00 -50.000,00 70.000,00 70.000,0015.000,00 15.000,0010.000,00 10.000,0045.000,00 45.000,00

2.000,00 2.000,0035.000,00 35.000,00

(=) BASE DE CÁLCULO 1.495.500,00 895.500,00 PIS COFINS

1,65% 7,60%IMPOSTO DEVIDO 14.775,75 68.058,00(-) RETIDO DE ÓRGÃO PÚBLICO NO MÊS 1.023,25 4.739,00PIS/COFINS A RECOLHER 13.752,50 63.319,00

COMPRAS DE MATÉRIA PRIMA(-) IPI S/COMPRASBENEFICIAMENTOMANUTENÇÃO DE MÁQUINAS E EQUIPAMENTOSDEPRECIAÇÕES (bens da produção)ENERGIA ELÉTRICAALUGUEL PJFRETES DE VENDAS

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ESCRITURAÇÃO FISCAL DIGITAL EFD (Obrigatória a partir de 2011)

INSTRUÇÃO NORMATIVA N. 1.052/2010

Ficam obrigadas a adotar a EFD-PIS/COFINS: (art. 2º)

I - em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2011, as pessoas jurídicas sujeitas a acompanhamento econômico-tributário diferenciado, nos termos da Portaria RFB n. 2.923, de 16 de dezembro de 2009, e sujeitas à tributação do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real;

II - em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1º de julho de 2011, as demais pessoas jurídicas sujeitas à tributação do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real;

III - em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2012, as demais pessoas jurídicas sujeitas à tributação do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado.

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ESCRITURAÇÃO FISCAL DIGITALEFD (Obrigatória a partir de 2011)

INSTRUÇÃO NORMATIVA N. 1.052/2010

• As declarações e demonstrativos, relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), exigidos das pessoas jurídicas que tenham apresentado a EFD-PIS/COFINS, em relação ao mesmo período, serão simplificados, com vistas a eliminar eventuais redundâncias de informação.

• A EFD-PIS/COFINS será transmitida mensalmente ao Sped até o 5º (quinto) dia útil do 2º (segundo) mês subsequente a que se refira a escrituração, inclusive nos casos de extinção, incorporação, fusão e cisão total ou parcial.

• A não apresentação da EFD-PIS/COFINS no prazo fixado acarretará a aplicação de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mês-calendário ou fração.

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Palestrante:Contador André Bocchi da Silva Sócio da CCA BERNARDON Consultoria Contábil e Tributária 22/09/2010 1 PIS e COFINS III Simpósio de Contabilidade