Contadez Boletim
Previdncia
Prescrio e Decadncia das Contribuies PrevidenciriasINTRODUO
Neste trabalho iremos analisar a prescrio e a decadncia aplicada s
contribuies previdencirias, matria que passou por julgamento de
inconstitucionalidade, teve alteraes e, finalmente, foi
regulamentada na Instruo Normativa RFB n 971/2008. 1. CONCEITOS
Antes de entender especificamente os prazos de prescrio e
decadncia, necessrio entendermos alguns conceitos tericos: Conforme
conceitos exarados pelo Professor Dr. Ismal Gonzalez, no artigo
Decadncia e Prescrio - Natureza Jurdica da Contribuio Social -
Prazo Quinquenal: A decadncia relaciona-se perda do direito da
pretenso de declarar determinado ato jurdico, seja constituindo-o
ou desconstituindo-o. Decadncia indica a extino do direito pelo
decurso do prazo fixado a seu exerccio, portanto igual caducidade
ou prazo extintivo ou preclusivo. A decadncia da contribuio
previdenciria a perda do direito de a Previdncia Social, sujeito
ativo, constituir o crdito tributrio com o lanamento em certo
perodo; enquanto a prescrio corresponde perda do direito de ao para
a cobrana desse crdito, aps decorrido um lapso de tempo, contado da
data de sua constituio definitiva. A prescrio pode ser conceituada
como a perda do direito de ao pelo no-exerccio no prazo legal, para
a cobrana do crdito previdencirio junto ao contribuinte. Violado
seu direito, nasce para a Previdncia Social a pretenso de pleitear
judicialmente a condenao do devedor ao pagamento da prestao devida,
a qual se extingue, pela prescrio. Assim, podemos dizer que a
decadncia o direito que tem a Fiscalizao previdenciria de
constituir o crdito (antes do lanamento por homologao) e a prescrio
o prazo para que o fisco cobre o dbito do contribuinte, atravs de
ao administrativa ou judicial. Cabe entender, tambm, que as
contribuies previdencirias esto sujeitas ao lanamento por
homologao, conceituado no art. 150, caput, do Cdigo Tributrio
Nacional - CTN: Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre
quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o
dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade,
tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa. O lanamento por homologao aplica-se a
praticamente todos os impostos e contribuies. Na prtica, a legislao
prev um prazo para que a obrigao tributria seja cumprida, ou seja,
um prazo para pagamento. O contribuinte dever pagar o tributo no
prazo estabelecido, sem que exista necessidade de a Fazenda ter
qualquer tipo de manifestao. Por exemplo, a contribuio
previdenciria sobre a folha de pagamento vence sempre no dia 20 do
ms seguinte ao da competncia, e, sem a necessidade de que a empresa
ou equiparado seja intimado pelo INSS, haver a obrigao de pag-la no
prazo. Vale ressaltar que, havendo o pagamento integral da
contribuio previdenciria no prazo legal, extinguese o crdito
tributrio, e a no h que se falar em decadncia ou em prescrio,
conforme art. 156, I do CTN. Voltando ao conceito de decadncia e
prescrio, temos, na prtica, o seguinte esquema: - Ocorre o fato
geradorInicia o prazo decadencial para a Fazenda constituir o
crdito tributrio, conforme regras que veremos a seguir.08 Janeiro -
14 Janeiro /2010
22
www.contadez.com.br
Voltar ao Sumrio
Contadez Boletim
Previdncia
- Constitudo o crdito tributrioInicia o prazo prescricional para
a Fazenda cobre o crdito tributrio, atravs de ao administrativa ou
judicial. 2. PRAZOS DE DECADNCIA E PRESCRIO Os prazos de prescrio e
decadncia das contribuies previdencirias estavam originalmente
previstos nos artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/91 (j revogados,
conforme veremos a seguir), que assim dispunham, na redao do caput:
Art. 45. O direito da Seguridade Social apurar e constituir seus
crditos extingue-se aps 10 (dez) anos contados: Art. 46. O direito
de cobrar os crditos da Seguridade Social, constitudos na forma do
artigo anterior, prescreve em 10 (dez) anos. Assim, a Previdncia
Social tinha, na redao j revogada, dez anos para constituir o
crdito (prazo decadencial) e, aps a constituio do crdito, mais dez
anos para cobr-lo, administrativa ou judicialmente. Ocorre que em
20/06/2008 o Supremo Tribunal Federal (STF) publicou a Smula
Vinculante n 8, com a seguinte redao: Smula Vinculante n 8 - So
inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decretolei 1569/77
e os artigos 45 e 46 da Lei 8.212/91, que tratam de prescrio e
decadncia de crdito tributrio. Com o julgamento da
inconstitucionalidade, passaram a ser aplicados s contribuies
previdencirias os prazos gerais de decadncia e prescrio da legislao
tributria, previstos nos arts. 173 e 174 do CTN, que assim dispem,
na redao do caput: Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica
constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos,
contados: (...) Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio
prescreve em 5 (cinco) anos, contados da data da sua constituio
definitiva. Portanto, a partir de 20/06/2008, data de publicao da
Smula Vinculante n 8, a Previdncia Social passa a ter cinco anos
para constituir o crdito tributrio (prazo decadencial) e, aps a
constituio do crdito, mais cinco anos para cobr-lo, administrativa
ou judicialmente. O assunto foi, finalmente, regulamentado pela
Instruo Normativa RFB n 971/2009, artigo 443, que assim dispe: Art.
443. A extino do direito de a RFB apurar e constituir os crditos
tributrios, bem como o prazo de prescrio da ao para cobrana desses
crditos obedecero ao disposto no CTN. 3. CONTAGEM DOS PRAZOS DE
DECADNCIA E PRESCRIO Conforme a redao do art. 443 da Instruo
Normativa RFB n 971/2009, que transcrevemos acima, aplica-se
decadncia e prescrio das contribuies previdencirias o que dispe o
CTN. Sendo assim, passamos a analisar a contagem dos prazos de
cinco anos para decadncia e prescrio, conforme disposto nos arts.
173 e 174 do CTN. 3.1. Contagem do Prazo Decadencial Conforme o
art. 173 do CTN, o direito de a Fazenda Pblica (no caso especfico
do nosso trabalho a RFB) constituir o crdito tributrio extingue-se
aps 5 anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em
que o lanamento poderia ter sido efetuado.08 Janeiro - 14 Janeiro
/2010
23
www.contadez.com.br
Voltar ao Sumrio
Contadez BoletimPor exemplo:
Previdncia
Nas contribuies previdencirias, o lanamento por parte da RFB
poder ocorrer a partir do momento em que o contribuinte deixou de
pagar o tributo ou pagou valor menor ao devido. Folha de pagamento
do ms de janeiro/2010 Vencimento da contribuio em 20.02.2010
Lanamento pode ser efetuado pela RFB a partir de 21.02.2010 Prazo
para constituir o crdito tributrio inicia em 1.01.2011 e se
extingue em 31.12.2015 Nota: As formas de constituio do crdito
tributrio no que tange s contribuies previdencirias esto previstas
nos artigos 456 e seguintes da Instruo Normativa RFB n 971/2009.
3.2. Contagem do Prazo Prescricional Conforme o art. 174 do CTN, a
ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 anos, contados
da data da sua constituio definitiva. Assim, uma vez constitudo o
crdito tributrio, a RFB ter cinco anos para iniciar o processo de
cobrana administrativa ou judicial. Nota: Conforme o Decreto n
6.103/2007 aplica-se aos processos administrativofiscais de
determinao e exigncia de crditos tributrios das contribuies
previdencirias as disposies do Decreto n 70.235/72 . 4. APLICAO
PRTICA Vamos exemplificar a teoria que vimos acima da seguinte
forma: Empresa com folha de pagamento de empregados no recolheu nem
informou na GFIP as contribuies previdencirias da competncia
01/2009, com vencimento em 20/02/2009. a) Prazo decadencial: A RFB
tem prazo at 31/12/2014 para constituir o crdito tributrio Digamos,
ento, que em 10/03/2010, a empresa foi notificada, atravs de Auto
de Infrao, do lanamento do dbito relativo competncia 01/2009.
Atravs do Auto de Infrao ficou, portanto, constitudo o crdito
tributrio. b) Prazo prescricional: A RFB tem prazo at 10/03/2015
para ajuizar ao administrativa ou judicial de cobrana do dbito
relativo competncia 01/2009.
Ana Paula de Mesquita Maia Santos Editora Contadez Trabalho e
Previdncia
08 Janeiro - 14 Janeiro /2010
24
www.contadez.com.br
Voltar ao Sumrio
