PROF. ARTHUR NEIVA NEVES, MsC FACULDADE CATÓLICA SALESIANA DO ESPÍRITO SANTO CONTABILIDADE SOCIETÁRIA CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS ARTHUR NEIVA NEVES PROF

PROF. ARTHUR NEIVA NEVES, MsC

FACULDADE CATÓLICA SALESIANA DO ESPÍRITO SANTO

CONTABILIDADE SOCIETÁRIACURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS



Conteúdo da Aula• Provisões e Outras Transações Societárias

a. Provisões ativas e passivasb. Arrendamento mercantilc. Operação com opçõesd. Transações prefixadas e pós-fixadas

Referência: PADOVEZE, Clóvis Luis. Manual de contabilidade básica. 7ª. ed. São Paulo: Atlas, 2009. (Capítulo 18)PEREZ JÚNIOR, José Hernandez; OLIVEIRA, Luís Martins de. Contabilidade avançada: texto e testes com as respostas. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2009.


Provisões e Outras Transações Societárias1. Provisões: Definição

É a estimativa de uma provável despesa ou perda(PADOVEZE, 2011).

São incrementos estimados de exigibilidades que promovem reduções de patrimônio líquido(ASSAF NETO, 2012)


Provisões e Outras Transações Societárias1. Provisões: Definição

Os valores de provisões não são totalmente certos, representam estimativas a pagar de fatos contábeis já ocorridos

Ex: provisão para créditos de liquidação duvidosa, provisão para contingências, provisão para perdas etc.


Provisões e Outras Transações Societárias1. Provisões: Atributos básicos

É uma provisão, ou seja, seu valor é estimado Existe a probabilidade da despesa não ocorrer Os valores de provisões não são totalmente certos,

representam estimativas a pagar de fatos contábeis já ocorridos

Ex: provisão para créditos de liquidação duvidosa, provisão para contingências, provisão para perdas etc.


Provisões e Outras Transações Societárias1. Provisões:

Um erro comum de conceituação é o uso da terminologia provisão para despesas líquidas e certas.

Se a despesa é certa, já é uma obrigação normal e não se está fazendo uma estimativa, deve-se lançá-la diretamente contra contas a pagar.

Ex: Apropriação de folha de pagamento mensal• A obrigação com funcionários já é conhecida e certa,

portanto, não é uma estimativa e nem é provável, pois já ocorreu a obrigação para a empresa.


Provisões e Outras Transações Societárias1. Provisões:

Ex: Provisão de impostos sobre o lucro• No passado, com apuração anual e exigibilidade definida

apenas no momento da entrega da declaração de rendimentos. Este procedimento caracterizava-se como provisão ao final do exercício contábil.

• Atualmente, com a obrigatoriedade de recolhimentos mensais torna-se, neste caso, uma exigibilidade, descaracterizando-se o fato como provisão.


Provisões e Outras Transações Societárias2. Provisão para constituição de passivos Ex: Provisão de Férias, 13º salário, para riscos fiscais e

passivos contingente• Férias e 13º salário: só é possível conhecer seus valores

exatos quando o funcionário sai de férias ou ao final do ano, se fazendo necessário provisionar tais valores

• As provisões para riscos fiscais e ou passivos contingente devem ser feitas quando há possibilidade forte de existirem tais riscos ou tais dúvidas, de natureza não prevista e não operacional


Provisões e Outras Transações Societárias2. Provisão para constituição de passivos• As provisões para riscos fiscais, trabalhistas, cíveis etc. devem

ser objeto de cuidadosa avaliação, recomendando-se sua validação pelos advogados que estão cuidando do processo.

• As práticas contábeis sugerem classificar os riscos contingentes em:– Riscos de ocorrência remota– Riscos de ocorrência possível– Riscos de ocorrência provávelOBS: Devem ser objeto de provisão os riscos de ocorrência provável


Provisões e Outras Transações Societárias3. Arrendamento Mercantil Necessidade de correlacionar as normas

brasileiras às normas internacionais Pronunciamento Técnico CPC 06 – Operações de

Arrendamento Mercantil, baseado na IAS 17 do IASB Aprovado e tornado obrigatório para as companhias abertas

pela Deliberação CVM nº 554/08 Para os demais profissionais de contabilidade das entidades

não sujeitas a alguma regulação específica, pela resolução CFC nº 1.141/08


Provisões e Outras Transações Societárias3. Arrendamento Mercantil Definição: um arrendamento mercantil (leasing)

é “um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamento o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado” (Pronunciamento Técnico CPC 06 – item 4)


Provisões e Outras Transações Societárias3. Arrendamento Mercantil Classificação: financeiro ou operacional• Antes da Lei 11.638/07, ambos eram classificados

contabilmente como despesa na arrendatária no momento do vencimento das respectivas prestações. Nenhum ativo ou passivo eram registrados como argumento de não possuir o título de propriedade dos bens arrendados.

• O art. 179 da Lei 6.404/76, alterado pela Lei 11.638/07 menciona que devem fazer parte do ativo imobilizado “os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com esta finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens”


Provisões e Outras Transações Societárias3. Arrendamento Mercantil Classificação: financeiro ou operacional• Assim, já em consonância com as regras internacionais,

determina que para a adequada classificação contábil a essência deve se sobrepor à norma.

• Desta forma, mesmo não possuindo a propriedade dos bens, os mesmos devem ser classificados no ativo quando a companhia detiver os benefícios, os riscos e o controle, o que muda substancialmente a forma de contabilização do arrendamento mercantil financeiro, que passou a ser classificado no ativo imobilizado e no passivo da arrendatária no momento da contratação da operação, tornando mais completa a informação contábil.


Provisões e Outras Transações Societárias3. Arrendamento Mercantil Classificação: financeiro ou operacional• Ex: Uma empresa fabril que tem todas as suas máquinas

arrendadas como leasing financeiro.• Antes da mudança da Lei, os pagamentos eram registrados

como despesas, aparecia as vendas dos produtos fabricados, os custos de fabricação dos produtos vendidos, mas no ativo não havia a fábrica

• Agora as máquinas serão lançadas no imobilizado e sofrerão depreciação, tornando a informação contábil mais qualitativa, uma vez que sua situação econômica ficará evidenciada de forma mais adequada.


Provisões e Outras Transações Societárias3. Arrendamento Mercantil Financeiro• “É aquele em que há transferência substancial dos riscos e

benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode ou não vir a ser transferido”. (Pronunciamento Técnico CPC 06 – item 4)

Operacional• “Um arrendamento mercantil é classificado como operacional

se ele não transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade”(Pronunciamento Técnico CPC 06 – item 8)


Provisões e Outras Transações Societárias3. Arrendamento Mercantil • Um caso particular deve ser observado quando se refere aos

ativos arrendados que tenham vida útil indefinida, como é o caso de terrenos, e que por isso não sofre depreciação. Nesses casos, de acordo com o item 15, o ativo deve ser classificado como arrendamento mercantil operacional, a não ser que se espere que a propriedade passe para o arrendatário no final do prazo do arrendamento mercantil.

• Quando se trata de terreno com edificação, deve-se analisar separadamente sua classificação, pelo fato de um não possuir vida útil definida e o outro tem. Mesmo em contrato único, um pode ser classificado como operacional e o outro financeiro.


Provisões e Outras Transações Societárias3. Arrendamento Mercantil Contabilização no arrendatário Financeiro• No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil

financeiro, deve-se no início do prazo registrá-lo como ativo e passivo, ou seja, o direito de uso do em ficará registrado no ativo e a dívida assumida no passivo.

• O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, determinados no início da operação.

• Para o cálculo do valor presente dos pagamentos mínimos, a taxa de desconto a ser utilizada é a taxa de juros implícitas.


Provisões e Outras Transações Societárias3. Arrendamento Mercantil Contabilização no arrendatário Operacional• “Os pagamentos da prestação do arrendamento mercantil

operacional devem ser reconhecidos como despesa em base linear durante o prazo de arrendamento mercantil, exceto se outra base sistemática for mais bem representativa do modelo temporal do benefício do usuário”(Pronunciamento Técnico CPC 06 – item 33)

• Esse tipo de arrendamento é mais compatível com as características de um contrato de aluguel do que uma compra financiada (como é o caso do leasing financeiro).

• Não há evidência do total da dívida no balanço patrimonial nem tampouco do ativo arrendado.


Provisões e Outras Transações Societárias3. Arrendamento Mercantil Contabilização no arrendador Financeiro• “Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por

arrendamento mercantil financeiro nos seus balanços e apresentá-los como conta a receber por valor igual ao investimento líquido no arrendamento mercantil”(Pronunciamento Técnico CPC 06 – item 37)

• Os valores financeiros recebidos como pagamento do arrendamento mercantil são classificados como amortização de capital (pelo investimento feito) e receita financeira (recompensa pelo investimento e serviço)


Provisões e Outras Transações Societárias3. Arrendamento Mercantil Contabilização no arrendador Operacional• Neste tipo de operação o ativo é de propriedade do

arrendador, como no arrendamento financeiro, mas a essência da operação é como se fosse um aluguel, por isso, além da receita, a arrendadora deve reconhecer também a depreciação do bem.

• No caso de arrendador comerciante ou fabricante, quando se tratar de arrendamento operacional, não é reconhecido qualquer lucro de venda porque o mesmo não é equivalente a uma venda(Pronunciamento Técnico CPC 06 – item 55)


Provisões e Outras Transações Societárias3. Arrendamento Mercantil Tratamento para as pequenas e médias empresas Estes conceitos são também aplicáveis às entidades de

pequeno e médio porte, com algumas exceções, que devem ser verificadas no pronunciamento técnico PME.

Nos contratos de arrendamento mercantil operacional, o pronunciamento técnico PME não exige que o arrendatário reconheça os pagamentos numa base linear se os pagamentos são estruturados de modo a aumentar, considerando uma inflação esperada, de modo a compensar ao arrendador pelo custo inflacionário no período.


Provisões e Outras Transações Societárias4. Operação com opções

Opções são instrumentos derivativos, ou seja, para que elas existam é necessário que exista um ativo ligado à elas. Parece óbvio, mas tudo que deriva de alguma coisa, precisa necessariamente, que essa “coisa” exista, caso contrário, não terá do que derivar

Todos os movimentos das opções, sejam de alta ou baixa nos preços das cotações, estão diretamente ligados a um ativo subjacente, ou seja, as opções não se valorizam ou desvalorizam de forma independente, esses movimentos estarão sempre ligados ao movimento de um ativo, que pode ser uma ação, um índice, uma commodity, uma moeda, um contrato futuro, etc.

Mais informações: http://www.investpedia.com.br/artigo/O+que+sao+opcoes.aspx

http://www.investpedia.com.br/artigo/O+que+sao+opcoes.aspx

http://www.investpedia.com.br/artigo/O+que+sao+opcoes.aspx



A opção de compra confere ao titular o direito, mas não a obrigação de comprar certa quantidade de determinado título, a preço e prazos especificados. É uma aposta de aumento de preço

A opção de venda garante o direito, mas não a obrigação, de vender certa quantidade de determinado título, a preço e prazo especificados. É uma aposta na queda do preço

Apesar de ser um instrumento financeiro utilizado muitas vezes para especulação, as opções foram criadas e pensadas como forma de proteger capital e controlar risco.

Funcionam como contratos, dando a seus titulares a opção de comprar (opção de compra) ou de vender (opção de venda) um ativo subjacente.



Existe uma preocupação importante acerca da evidenciação das operações com instrumentos financeiros, especialmente com derivativos

A preocupação faz sentido na medida que operações com instrumentos financeiros e derivativos podem, potencialmente, expor as empresas envolvidas a riscos significativos que podem comprometer a continuidade das empresas (exemplo o Brasil em 2008)

O CPC 38, 39 e 40, e a Instrução CVM nº 475/08 tratam do assunto e ampliam consideravelmente o volume e a qualidade das informações fornecidas ao mercado


Provisões e Outras Transações Societárias5. Transações prefixadas e pós-fixadas

Pré-fixado Nesta modalidade o valor final do título já é

conhecido desde o momento da aplicação.

Pós-fixado Nesta modalidade o valor final do título só será

conhecido no vencimento da operação. No momento da aplicação, apenas o modo de remuneração é conhecido, mas não o valor final.


Provisões e Outras Transações Societárias5. Classificação contábil de instrumentos financeiros

O que irá orientar a correta classificação contábil em instrumentos financeiros ou investimentos é a natureza de tais aplicações

Quando a intenção for a obtenção de ganhos financeiros, as aplicações serão classificadas como instrumentos financeiros

Quando a intenção for participar do capital de outras empresas, porque suas atividades de alguma forma se complementarão, são considerados investimentos


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