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Proposta de Harmonização – Demonstrativo do Resultado Primário dos Estados, DF e Municípios
BRASÍLIA
Abril, 2014
Grupo Técnico de Padronização de Relatórios – GTREL
2
Acórdão TCU nº 1.776/2012
Acórdão TCU nº 1.776/2012 - Harmonização do Demonstrativo do Resultado Primário da União, dos
Estados e Municípios contido no Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO)
(..) com fulcro no art. 250, inciso III, do Regimento Interno do TCU, recomendar à
Secretaria do Tesouro Nacional, na qualidade de responsável pela edição de normas
de consolidação das contas públicas, conforme estabelecido pelo art. 50, § 2º, da Lei
Complementar nº 101/2000, que adote providências no sentido de harmonizar o
cálculo do resultado fiscal de que trata a “Parte III - Relatório Resumido da Execução
Orçamentária” do Manual de Demonstrativos Fiscais com a variação do estoque da
Dívida Consolidada Líquida;”
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Proposta de Harmonização
Aproximar o Demonstrativo de Estados, Distrito Federal e Municípios da estrutura internacionalmente
difundida para apuração do resultado fiscal já adotada pela União.
» Incorporação das informações de despesas pagas e de restos a pagar para apuração do resultado primário no
regime de caixa;
» Desagregação de transferências para viabilizar o método de consolidação do Governo Geral;
» Inclusão do Resultado Primário e Nominal em um único demonstrativo, com a inclusão dos juros nominais,
permitindo avaliação mais ampla do desempenho fiscal e a necessidade de financiamento do ente público;
» Inclusão de uma coluna adicional no 6º bimestre, com informação sobre inscrições de restos a pagar não
processados
» Retirada das colunas com valores do exercício anterior devido a inviabilidade de ter 11 (onze) colunas em um só
demonstrativo:
• Cinco colunas para DESPESAS LIQUIDADAS, DESPESAS PAGAS, RESTOS A PAGAR PROCESSADOS PAGOS, RESTOS APAGAR NÃO PROCESSADOS (liquidados e pagos) para o exercício anterior;
• Uma coluna para PREVISÃO ATUALIZADA (receita) e DOTAÇÃO ATUALIZADA (despesa);
• Cinco colunas para DESPESAS LIQUIDADAS, DESPESAS PAGAS, RESTOS A PAGAR PROCESSADOS PAGOS, RESTOS APAGAR NÃO PROCESSADOS (liquidados e pagos) até o bimestre de referência;
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Despesas
Liquidadas
Restos a Pagar Não Processados Liquidados
Despesas por Competência
Regime de Competência
Despesas
Pagas
Restos a Pagar Processados
Pagos
Despesas por Regime
de Caixa
Regime de Caixa
Restos a Pagar não Processados
Pagos
Abertura de Transferências, Resultados em Base Caixa (Primário e Nominal) e colunas de Estágios da Despesa e Restos a Pagar: já haviam sido apresentados como proposta no GTREL em nov/2013 (destacados em azul).
FUNDEB: As receitas estarão na linha de Transferências Multigovernamentais e foram abertas linhas para deduções “Deduções da Receita”. Haverá um texto específico no MDF e exemplo será apresentado na reunião do GT.
RPPS (Modalidade 91 – Contribuição Patronal Intraorçamentária): Será registrada nas despesas intraorçamentárias (nova linha aberta) e haverá destaque no texto do MDF.
Cota-parte dos municípios (ICMS): Constará das transferências a municípios (despesas). Haverá destaque no texto do MDF.
Venda de folha salarial: O tratamento será destacado no texto do MDF (registro em diversas receitas correntes e não em alienação de bens).
Fundos de Incentivos Fiscais: Devem ser registrados como receita tributária (ICMS), a exemplo dos Fundos de Combate à Pobreza (MT, BA, RJ, etc.). Será destacado o tratamento no texto do MDF.
Cessão de direitos creditórios (caso do município de SP): deve ser registrado em diversas receitas correntes e tratamento será destacado no MDF.
Abertura de colunas para comparação com mesmo mês do ano anterior: proposta de acréscimo de colunas na receita, em todos os estágios da despesa e RPs.
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Principais alterações:
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RECEITAS PRIMÁRIAS
RECEITAS PRIMÁRIAS (EXCETO INTRAORÇAMENTÁRIAS) (I = II + VII)
RECEITAS PRIMÁRIAS CORRENTES (II)
Receitas Tributárias
Receitas de Contribuições
Receitas Previdenciárias
Outras Receitas de Contribuições
Receita Patrimonial Líquida
Receita Patrimonial
(-) Aplicações Financeiras
Transferências Correntes
Transferências da União
Transferências dos Estados
Transferências dos Municípios
Transferências Multigovernamentais
Transferências de Instituições Privadas
Transferências do Exterior
Transferências de Pessoas
Transferências de Convênios
Demais Receitas Correntes
Dívida Ativa
Diversas Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL (III)
Operações de Crédito (IV)
Amortização de Empréstimos (V)
Alienação de Bens (VI)
Transferências de Capital
Transferências da União
Transferências dos Estados
Transferências dos Municípios
Transferências de Instituições Privadas
Transferências do Exterior
Transferências de Pessoas
Transferências de Convênios
Outras Receitas de Capital
RECEITAS PRIMÁRIAS DE CAPITAL (VII) = (III - IV - V - VI)
DEDUÇÕES DA RECEITA (VIII)
Deduções da Receita de Impostos para formação do Fundeb
Dedução das Receitas de Transferências da União para o Fundeb
Outras Deduções da Receita
RECEITAS INTRA-ORÇAMENTÁRIAS (IX)
RECEITA PRIMÁRIA TOTAL (X) = (I - VIII + IX)
PREVISÃO ATUALIZADA
RECEITAS REALIZADAS
Até o Bimestre/<Exercício>
(a)
7
Até o Bimestre/ <Exercício>
DESPESAS PRIMÁRIASDOTAÇÃO
ATUALIZADA
DESPESAS
LIQUIDADAS
DESPESAS
PAGAS
RESTOS A PAGAR
PROCESSADOS
PAGOS
RESTOS A PAGAR NÃO
PROCESSADOS
Liquidados Pagos
(b) (c) (d)
DESPESAS PRIMÁRIAS (EXCETO INTRAORÇAMENTÁRIAS) (XI = XIV + XIX)
DESPESAS CORRENTES (XII)
Pessoal e Encargos Sociais
Benefícios Previdenciários 1/
Demais Despesas de Pessoal e Encargos
Juros e Encargos da Dívida (XIII)
Outras Despesas Correntes
Transferências à União
Transferências a Estados e ao Distrito Federal
Transferências a Municípios
Transferências a Instituições Privadas sem Fins Lucrativos
Transferências a Instituições Privadas com Fins Lucrativos
Transferências a Instituições Multigovernamentais
Transferências a Consórcios Públicos
Transferências ao Exterior
Aplicações Diretas
Benefícios Previdenciários
Demais Aplicações Diretas
DESPESAS PRIMÁRIAS CORRENTES (XIV) = (XIII - XIV)
DESPESAS DE CAPITAL (XV)
Investimentos
Transferências à União
Transferências a Estados e ao Distrito Federal
Transferências a Municípios
Transferências a Instituições Privadas sem Fins Lucrativos
Transferências a Instituições Privadas com Fins Lucrativos
Transferências a Instituições Multigovernamentais
Transferências ao Exterior
Aplicações Diretas
Inversões Financeiras
Concessão de Empréstimos (XVI)
Aquisição de Título de Capital já Integralizado (XVII)
Demais Inversões Financeiras
Amortização da Dívida (XVIII)
DESPESAS PRIMÁRIAS DE CAPITAL (XIX) = (XV - XVI - XVII - XVIII)
DESPESAS INTRA-ORÇAMENTÁRIAS (XX)
RESERVA DE CONTINGÊNCIA (XXI)
RESERVA DO RPPS (XXII)
DESPESA PRIMÁRIA TOTAL (XXIII) = (XIV + XIX + XX)
DESPESA PRIMÁRIA TOTAL PAGA (XXIV) = (XXIIIb +XXIIIc +XXIIId)
RESULTADO PRIMÁRIO CAIXA2/ (XXV) = (Xa - XXIV)
DISCRIMINAÇÃO DA META FISCAL
META DE RESULTADO PRIMÁRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO
P/ O EXERCÍCIO DE REFERÊNCIA
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RECEITAS PRIMÁRIAS
RECEITAS PRIMÁRIAS (EXCETO INTRAORÇAMENTÁRIAS) (I = II + VII)
RECEITAS PRIMÁRIAS CORRENTES (II)
Receitas Tributárias
Receitas de Contribuições
Receitas Previdenciárias
Outras Receitas de Contribuições
Receita Patrimonial Líquida
Receita Patrimonial
(-) Aplicações Financeiras
Transferências Correntes
Transferências da União
Transferências dos Estados
Transferências dos Municípios
Transferências Multigovernamentais
Transferências de Instituições Privadas
Transferências do Exterior
Transferências de Pessoas
Transferências de Convênios
Demais Receitas Correntes
Dívida Ativa
Diversas Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL (III)
Operações de Crédito (IV)
Amortização de Empréstimos (V)
Alienação de Bens (VI)
Transferências de Capital
Transferências da União
Transferências dos Estados
Transferências dos Municípios
Transferências de Instituições Privadas
Transferências do Exterior
Transferências de Pessoas
Transferências de Convênios
Outras Receitas de Capital
RECEITAS PRIMÁRIAS DE CAPITAL (VII) = (III - IV - V - VI)
DEDUÇÕES DA RECEITA (VIII)
Deduções da Receita de Impostos para formação do Fundeb
Dedução das Receitas de Transferências da União para o Fundeb
Outras Deduções da Receita
RECEITAS INTRA-ORÇAMENTÁRIAS (IX)
RECEITA PRIMÁRIA TOTAL (X) = (I - VIII + IX)
RECEITAS REALIZADAS
Até o Bimestre/<Exercício anterior>
RECEITAS REALIZADAS
Até o Bimestre/<Exercício>
(a)
Colunas do acumulado até bimestre do ano anterior
9
Colunas do acumulado até bimestre do ano anteriorAté o Bimestre/ <Exercício anterior> Até o Bimestre/ <Exercício>
DESPESAS PRIMÁRIASDESPESAS
LIQUIDADAS
DESPESAS
PAGAS
RESTOS A
PAGAR
PROCESSADOS
PAGOS
RESTOS A PAGAR NÃO
PROCESSADOS DESPESAS
LIQUIDADAS
DESPESAS
PAGAS
RESTOS A
PAGAR
PROCESSADOS
PAGOS
RESTOS A PAGAR
NÃO PROCESSADOS
Liquidados Pagos Liquidados Pagos
(b) (c) (d) (b) (c) (d)
DESPESAS PRIMÁRIAS (EXCETO INTRAORÇAMENTÁRIAS) (XI = XIV +
XIX)
DESPESAS CORRENTES (XII)
Pessoal e Encargos Sociais
Benefícios Previdenciários 1/
Demais Despesas de Pessoal e Encargos
Juros e Encargos da Dívida (XIII)
Outras Despesas Correntes
Transferências à União
Transferências a Estados e ao Distrito Federal
Transferências a Municípios
Transferências a Instituições Privadas sem Fins Lucrativos
Transferências a Instituições Privadas com Fins Lucrativos
Transferências a Instituições Multigovernamentais
Transferências a Consórcios Públicos
Transferências ao Exterior
Aplicações Diretas
Benefícios Previdenciários
Demais Aplicações Diretas
DESPESAS PRIMÁRIAS CORRENTES (XIV) = (XIII - XIV)
DESPESAS DE CAPITAL (XV)
Investimentos
Transferências à União
Transferências a Estados e ao Distrito Federal
Transferências a Municípios
Transferências a Instituições Privadas sem Fins Lucrativos
Transferências a Instituições Privadas com Fins Lucrativos
Transferências a Instituições Multigovernamentais
Transferências ao Exterior
Aplicações Diretas
Inversões Financeiras
Concessão de Empréstimos (XVI)
Aquisição de Título de Capital já Integralizado (XVII)
Demais Inversões Financeiras
Amortização da Dívida (XVIII)
DESPESAS PRIMÁRIAS DE CAPITAL (XIX) = (XV - XVI - XVII - XVIII)
DESPESAS INTRA-ORÇAMENTÁRIAS (XX)
RESERVA DE CONTINGÊNCIA (XXI)
RESERVA DO RPPS (XXII)
DESPESA PRIMÁRIA TOTAL (XXIII) = (XIV + XIX + XX)
DESPESA PRIMÁRIA TOTAL PAGA (XXIV) = (XXIIIb +XXIIIc +XXIIId)
RESULTADO PRIMÁRIO CAIXA2/ (XXV) = (Xa - XXIV)
DISCRIMINAÇÃO DA META FISCAL
META DE RESULTADO PRIMÁRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS
DA LDO P/ O EXERCÍCIO DE REFERÊNCIA
RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PRIMÁRIAS Até o Bimestre/<Exercício>
(a)
RECEITAS PRIMÁRIAS (EXCETO INTRAORÇAMENTÁRIAS)
RECEITAS PRIMÁRIAS CORRENTES
Receitas Tributárias
ICMS 400,00
...............
Transferências Correntes
Transferências da União 500,00
...............
Transferências Multigovernamentais 900,00
...............
DEDUÇÕES DA RECEITA
Deduções da Receita de Impostos para formação do Fundeb 300,00
Dedução das Receitas de Transferências da União para o Fundeb 100,00
Outras Deduções da Receita
Exemplo Fundeb (Estados)
10
Deverão ser informados os valores das receitas tributárias sem a dedução da
parcela destinada à formação do Fundeb.
Nas Transferências Multigovernamentais, serão informados os valores das
transferências de recursos do Fundeb e das transferências de recursos da
complentação da União ao Fundeb
Deverão ser informados os valores das deduções da receita de impostos para
formação do Fundeb e das deduções das receitas de transferências da União para o
Fundeb
• Dedução da Receita de Impostos para a Formação do Fundeb: IPVA, ITCD e ICMS.• Dedução das Receitas de Transferências da União para o Fundeb: FPE, FPM, ITR, IPI Exportação e ICMS Desoneração - Lei Complementar 87/96.
Deverão ser informados os valores das Transferências da União (FPM, FPE) sem a dedução da parcela destinada à formação
do Fundeb.
Exemplo Contribuição Patronal – Modalidade 91
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Até o Bimestre/ <Exercício>
DESPESAS PRIMÁRIASDESPESAS
LIQUIDADAS
DESPESAS
PAGAS
RESTOS A
PAGAR
PROCESS
ADOS
PAGOS
RESTOS A PAGAR
NÃO PROCESSADOS
Liquidados Pagos
(b) (c) (d)
DESPESAS PRIMÁRIAS (EXCETO
INTRAORÇAMENTÁRIAS)
DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Benefícios Previdenciários 1/
Demais Despesas de Pessoal e Encargos
Juros e Encargos da Dívida
.......
DESPESAS INTRA-ORÇAMENTÁRIAS
RESERVA DE CONTINGÊNCIA
RESERVA DO RPPS
DESPESA PRIMÁRIA TOTAL
Os valores da contribuição patronal para o RPPS (Aplicação Direta Decorrente de Operação entre Órgãos, Fundos e Entidades Integrantes dos Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social )
deverão ser informados na linha das “Despesas Intra-Orçamentárias”
Proposta de continuidade do Subgrupo do Primário no âmbito do GTREL paraaprofundamento dos estudos técnicos.
Elaboração de Nota Técnica com as propostas de alteração do Demonstrativo do ResultadoPrimário de Estados, Distrito Federal e Municípios para aprofundamento final da discussão epossível incorporação no Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF) em 2014 para aplicaçãoem 2015.
Continuidade dos estudos sobre o conceito de Dívida Líquida visando elaboração de propostade apuração dos resultados nominal e primário no conceito “abaixo da linha” (a partir davariação da dívida líquida), compatível com o resultado primário caixa na ótica “acima dalinha” para discussão no GTREL no 2º semestre de 2014.
Elaboração de estudo de caso de harmonização dos resultados fiscais acima e abaixo dalinha para apresentação no GTREL no 2º semestre de 2014.
Avaliação de impactos das alterações do demonstrativo do resultado primário e do resultadonominal no anexo de metas fiscais para discussão no GTREL no 2º semestre de 2014.
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Próximos Passos:
13
Contato:__________________________________________
FABIANA MAGALHÃES ALMEIDA RODOPOULOSCoordenação-Geral de Estudos Econômico-FiscaisSecretaria do Tesouro [email protected].: +55 (61) 3412-2203
OBRIGADA!