Qual é o seu nome? - fiepe.org.br · Os impostos são determinados por uma tabela progressiva, que determina os percentuais de impostos a pagar, com base no faturamento da empresa

Qual é o seu nome?

Que função você exerce na sua empresa?

Quais as suas expectativas em relação a este curso?

Vamos nos apresentar?

2

Associativismo: a união faz a força!

3

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AMBIENTE DE PRODUÇÃO AMBIENTE DE NEGÓCIOS

COLETIVOINDIVIDUAL


4


Representatividade

Sustentabilidade

SINDICATOSMais força,

coesão e poderde influência

SISTEMA DEREPRESENTAÇÃO

Ambientede negócios

favorável

INDÚSTRIAS

Participaçãonos sindicatos

INDÚSTRIAS

55

Ação coletiva para mudanças na legislação, redução e simplificação da carga tributária

Disseminação de informações

Compartilhamento de soluções

Fortalecimento da representação para a defesa dos interesses da indústria, junto aos órgãos do governo

Vantagens para a Indústria


6

7

Sistema tributário brasileiro

Sistema tributário brasileiro

Regimes tributários: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional

Regras de escolha dos regimes tributários

Apuração de tributos nos regimes tributários vigentes

Como você pode pagar menos tributos?

Pontos positivos e negativos de cada regime

A ação da Indústria para a competitividade

8

Programa

DESAFIO: discutir isso tudo em apenas 8 horas...

Vamos em frente!

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica

Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido

Imposto Sobre Produtos Industrializados

Programa de Integração Social

Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social

Instituto Nacional do Seguro Social

Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços

Imposto Sobre Serviços

Substituição Tributária

Tributação Monofásica

Retenções na Fonte

O complexo Sistema Tributário Brasileiro

IRPJ

CSLL

IPI

PIS

COFINS

INSS

ICMS

ISS

Obrigações Acessórias:

DIPJ

DCTF

DIMOB

DECRED

RAIS

DIRF

SEFIP

GFIP

ECD

ESOCIAL

SPED FISCAL

SPED CONTRIBUIÇÕES

9

São mais de 1,91 normas tributárias por hora *

0

50000

100000

150000

200000

250000

300000

350000

1

NORMAS TRIBUTÁRIAS EDITADAS DESDE 1988 – 309.147*

Fonte: IBPT Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributação – Outubro 2013

10


Fonte: Receita Federal do Brasil (RFB)

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

40

2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

11


EVOLUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA EM % SOBRE O PIB - BRASIL

O peso dos tributos no Brasil supera largamente o

de outros países emdesenvolvimento

Fonte: OCDE, CEPAL, IBPT e RFB

12

11,4

13,0

17,0

20,0

24,8

25,1

25,6

27,6

32,3

34,9

35,3

México

Índia

Peru

China

EUA

Coreia do Sul

Austrália

Japão

Espanha

Argentina

Brasil


CARGA TRIBUTÁRIA (% DO PIB)

Fonte: RFB, OCDE, CEPAL, FMI e IBPT13


CARGA TRIBUTÁRIA X NÍVEL DE DESENVOLVIMENTO

Regimes tributários:

Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional

14

Lucro Real

Conceitos

Consiste em apurar o Lucro da Empresa, mediante o levantamento de um balanço contábil

Em resumo, a base de cálculo do IRPJ e da CSLL é obtida mediante o

seguinte cálculo:

(+) Receitas

(-) Custos e Despesas

(=) Lucro

15

Consiste em estimar ou presumir o lucro de determinada empresa, com base em percentuais variáveis, conforme o tipo de atividade

Em resumo a base de cálculo dos impostos é

obtida mediante o seguinte cálculo:

(+) Receitas

(x) % Presunção

(=) Lucro

16

Lucro Presumido

Conceitos

Os impostos são determinados por uma tabela progressiva, que determina os percentuais de impostos a pagar, com base no faturamento da empresa

Em resumo o valor do conjunto de tributos é

obtido mediante o seguinte cálculo:

(+) Receitas

(x) Alíquota

(=) Imposto a pagar

17

Simples Nacional

Conceitos

Você sabia que as empresas podem escolher como querem apurar seus impostos?

Qual o regime tributário adotado por sua empresa atualmente?

Por que você escolheu este regime?

PARA REFLEXÃO:

18

Regimes tributários

Regras de escolha dos regimes tributários

19

Simples Nacional: normalmente indicado para negócios com boa margem de lucro e menor faturamento.

Lucro Presumido: normalmente indicado para negócios com maior margem de lucro e maior faturamento.

Lucro Real: normalmente indicado para negócios com pequena margem de lucro e grande volume de faturamento.

Regras de escolha

20

O artigo 246 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999, determina que algumas empresas estão obrigadas à apuração do lucro real.

Lucro Real: qualquer empresa pode optar por este regime de tributação.

Lucro Presumido: as indústrias podem escolher este regime livremente, salvo quando:

• Sua receita bruta do ano anterior – excluído o valor do IPI –, for superior a R$ 78.000.000,00 – a elevação deste limite, à partir de janeiro de 2014, é uma das conquistas do Sistema de Representação da Indústria

• Autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto

• No decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa

• Tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior

21

Regras de escolha

Simples Nacional: não pode optar pelo simples a empresa que:

• Tiver auferido, no ano-calendário imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 3.600.000,00

• Tiver como sócia – integrante de seu contrato social – outra pessoa jurídica

• Tiver como sócio uma pessoa física dona de outra empresa optante do SIMPLES – qualquer que seja a participação - quando a soma do faturamento de ambas as empresas, ultrapassar o limite de R$ 3.600.000,00 por ano

• Tiver como sócio uma pessoa física que participe com mais de 10% do capital de outra empresa não optante do SIMPLES, quando o faturamento somado das empresas ultrapassar R$ 3.600.000,00 por ano

• O titular ou sócio – não importa a participação – for administrador ou equiparado de outra pessoa jurídica, e a soma do faturamento de ambas as empresas ultrapassar R$ 3.600.000,00 por ano

22

Regras de escolha

Simples Nacional: a Lei Complementar nº 123 de 2006 define que não pode optar pelo simples a empresa que:

• Participar do capital social de outra empresa

• For remanescente de cisão (divisão de empresas)

• For constituída sob a forma de sociedade por ações

• Tiver sócio domiciliado no exterior

Devido as alterações promovidas pela LC 147/2014, algumas empresas seguem impedidas de optar pelo Simples, no caso de exercerem determinadas atividades.

23

Regras de escolha

Simples Nacional

24

Regras de escolha

As empresas que desejam optar pelo Simples têm ainda a possibilidade de um limite extra de faturamento, equivalente a mais R$ 3.600.000,00 anuais, exclusivamente para exportações.

Apuração dos tributos nos regimes tributários vigentes

25

Lucro Real

No Lucro Real, o IRPJ é pago de acordo com os seguintes percentuais:

• 15% sobre o Lucro Real apurado

• acrescido de 10% sobre a parcela do Lucro Real que exceder R$ 240.000,00 por ano ou R$ 60.000,00 por trimestre

(+) Receitas


(=) Lucro

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ

26

(+)Lucro Real no ano: R$ 1.036.000,00

(x) Alíquota 15%

(=) Imposto de Renda R$ 155.400,00 A

(+)Lucro Real no ano: R$1.036.000,00

(-) Teto do adicional R$ (240.000,00)

(=) Parcela sujeita ao adicional R$ 796.000,00

(X) Alíquota do adicional 10%

(=) Adicional de Imposto de Renda R$ 79.600,00 B

A R$155.400,00

B R$79.600,00

(=) IRPJ total devido R$235.000,00

Neste exemplo, o IRPJ

correspondeu a 22,68% do

lucro

27

Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ

Os prazos para apuração do Lucro Real e do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica variam de acordo com a escolha da empresa, podendo ser:

• Lucro Real trimestral: apurações em 31/3, 30/6, 30/9 e 31/12

• Lucro Real anual: apuração em 31/12

28


Mês Receitas Custos/Despesas Lucro

Janeiro R$1.100.000,00 R$960.000,00 R$140.000,00

Fevereiro R$1.110.000,00 R$969.000,00 R$141.000,00

Março R$1.120.000,00 R$988.000,00 R$132.000,00

Abril R$1.130.000,00 R$997.000,00 R$133.000,00

Maio R$1.140.000,00 R$1.006.000,00 R$134.000,00

Junho R$1.150.000,00 R$1.015.000,00 R$135.000,00

Julho R$1.160.000,00 R$1.034.000,00 R$126.000,00

Agosto R$800.000,00 R$930.000,00 R$(130.000,00)

Setembro R$700.000,00 R$831.000,00 R$(131.000,00)

Outubro R$1.170.000,00 R$1.053.000,00 R$117.000,00

Novembro R$1.180.000,00 R$1.062.000,00 R$118.000,00

Dezembro R$1.190.000,00 R$1.069.000,00 R$121.000,00

Total R$12.950.000,00 R$11.914.000,00 R$1.036.000,00 29


TRIMESTRAL OU ANUAL?

Mês Receitas Custos/Despesas Lucro Resultado do

Trimestre

Janeiro R$1.100.000,00 R$960.000,00 R$140.000,00

Fevereiro R$1.110.000,00 R$969.000,00 R$141.000,00

Março R$1.120.000,00 R$988.000,00 R$132.000,00 R$413.000,00

Abril R$1.130.000,00 R$997.000,00 R$133.000,00

Maio R$1.140.000,00 R$1.006.000,00 R$134.000,00

Junho R$1.150.000,00 R$1.015.000,00 R$135.000,00 R$402.000,00

Julho R$1.160.000,00 R$1.034.000,00 R$126.000,00

Agosto R$800.000,00 R$930.000,00 R$(130.000,00)

Setembro R$700.000,00 R$831.000,00 R$(131.000,00) R$(135.000,00)

Outubro R$1.170.000,00 R$1.053.000,00 R$117.000,00

Novembro R$1.180.000,00 R$1.062.000,00 R$118.000,00

Dezembro R$1.190.000,00 R$1.069.000,00 R$121.000,00 R$356.000,00

Total R$12.950.000,00 R$11.914.000,00 R$1.036.000,00 R$1.036.000,00


TRIMESTRAL OU ANUAL? – totalizando os resultados por trimestre

Para uma análise adequada é preciso compreender que, havendo PREJUÍZOS em determinados meses, eles podem ser totalmente compensados dentro do próprio período de apuração, sendo necessário manter os livros e documentos comprobatórios do prejuízo fiscal utilizado para a compensação

Porém, só pode haver compensação de prejuízos de um período de apuração passado até o limite máximo de 30% do lucro de cada período de apuração

31

O Sistema de Representação da Indústria defende a elevação do limite de compensação de prejuízos.


TRIMESTRAL OU ANUAL? – compensação de prejuízos

Mês Lucro Resultado do

Trimestre Compensação de

Prejuízos Base de Cálculo

Janeiro R$140.000,00

Fevereiro R$141.000,00

Março R$132.000,00 R$413.000,00 R$- R$413.000,00

Abril R$133.000,00 Maio R$134.000,00

Junho R$135.000,00 R$402.000,00 R$- R$402.000,00

Julho R$126.000,00

Agosto R$(130.000,00)

Setembro R$(131.000,00) R$(135.000,00) R$- R$-

Outubro R$117.000,00

Novembro R$118.000,00

Dezembro R$121.000,00 R$356.000,00 R$(106.800,00) R$249.200,00

Total R$1.036.000,00 R$1.036.000,00 R$1.064.200,00

A compensação corresponde a 30% dos lucros do período.

O IRPJ recolhido neste exemplo seria de R$ 248.050,00, taxa efetiva de 23,94%

Lucro Real

TRIMESTRAL OU ANUAL? – compensação de prejuízos

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ

Lucro Real trimestral: a empresa paga o IRPJ apurado no último dia útil do mês seguinte ao encerramento do trimestre

Lucro Real anual: a empresa tem que recolher quotas mensais de IRPJ

Essas quotas vencem sempre no último dia útil do mês seguinte ao da apuração e podem corresponder a:

• Estimativas mensais com base na Receita Bruta

• Antecipações mensais com base na receita bruta com possibilidade de redução ou suspenção com base no balancete.

33


TRIMESTRAL OU ANUAL? – pagamento

IRPJ Lucro Real - Detalhamento do Cálculo da Antecipação

JANEIRO

Lucro do período R$140.000,00

Alíquota do IRPJ 15%

IRPJ devido R$21.000,00

Parcela sujeita a adicional R$120.000,00

Alíquota do adicional 10%

Adicional devido R$12.000,00

Total da antecipação de janeiro R$33.000,00

R$ 140.000,00 - R$ 20.000,00(TETO ADICIONAL 1 MÊS)

34


ANTECIPAÇÃO

IRPJ Lucro Real - Calculo completo da antecipação

JANEIRO A FEVEREIRO







Total da antecipação de fevereiro R$66.250,00

Antecipação paga até janeiro R$33.000,00

Antecipação de fevereiro a recolher R$33.250,00

35


ANTECIPAÇÃO


JANEIRO A FEVEREIRO







Total da antecipação de fevereiro R$66.250,00

Antecipação paga até janeiro R$33.000,00

Antecipação de fevereiro a recolher R$33.250,00

R$ 140.000,00+ R$ 141.000,00(LUCRO JAN + FEV)

R$ 281.000,00- R$ 40.000,00(TETO ADICIONAL 2 Meses)

36


ANTECIPAÇÃO


JANEIRO A JULHO







Total da antecipação de julho R$221.250,00

Antecipação paga até junho R$191.750,00

Antecipação de julho a recolher R$29.500,00

37


ANTECIPAÇÃO


JANEIRO A JULHO







Total da antecipação de julho R$221.250,00

Antecipação paga até junho R$191.750,00

Antecipação de julho a recolher R$29.500,00

Lucros somados de janeiro a julho

Total de antecipações recolhidas até julho =R$ 221.250,00 (R$ 191.750,00+R$ 29.500,00) 38

R$ 941.000,00- R$ 140.000,00

(TETO ADICIONAL 7 meses)


ANTECIPAÇÃO


JANEIRO A AGOSTO







Total da antecipação de agosto R$186.750,00

Antecipação paga até julho R$221.250,00

Antecipação de agosto a recolher SUSPENSÃO

39


SUSPENSÃO


JANEIRO A AGOSTO







Total da antecipação de agosto R$186.750,00

Antecipação paga até julho R$221.250,00

Antecipação de agosto a recolher SUSPENSÃO

Total de antecipações recolhidas até julho = R$ 221.250,00 SUPERA O DEVIDO EM AGOSTO

Lucros somados dejaneiro até agosto

R$ 811.000,00 – R$ 160.000,00

(TETO ADICIONAL 8 meses)

40


SUSPENSÃO

Mês Lucro Antecipação recolhida no mês

Janeiro R$140.000,00 R$33.000,00

Fevereiro R$141.000,00 R$33.250,00

Março R$132.000,00 R$31.000,00

Abril R$133.000,00 R$31.250,00

Maio R$134.000,00 R$31.500,00

Junho R$135.000,00 R$31.750,00

Julho R$126.000,00 R$29.500,00

Agosto R$(130.000,00) R$-

Setembro R$(131.000,00) R$-

Outubro R$117.000,00 R$-

Novembro R$118.000,00 R$-

Dezembro R$121.000,00 R$13.750,00

Total R$1.036.000,00 R$235.000,00 41


ANTECIPAÇÃO

(+) Lucro Real no ano: R$ 1.036.000,00

(x) Alíquota 15%

(=) Imposto de Renda R$155.400,00 A

(+) Lucro Real no ano: R$1.036.000,00

(-) Teto do adicional R$(240.000,00)

(=) Parcela sujeita ao adicional R$796.000,00

(x) Alíquota do adicional 10%

(=) Adicional de Imposto de Renda R$79.600,00 B

A R$155.400,00

B R$79.600,00

(=) IRPJ total devido R$235.000,00 42


APURAÇÃO DEFINITIVO

Mês Lucro Antecipação recolhida no

mês Janeiro R$140.000,00 R$33.000,00

Fevereiro R$141.000,00 R$33.250,00

Março R$132.000,00 R$31.000,00

Abril R$133.000,00 R$31.250,00

Maio R$134.000,00 R$31.500,00

Junho R$135.000,00 R$31.750,00

Julho R$126.000,00 R$29.500,00

Agosto R$(130.000,00) R$-

Setembro R$(131.000,00) R$-

Outubro R$117.000,00 R$-

Novembro R$118.000,00 R$-

Dezembro R$121.000,00 R$13.750,00

Total R$1.036.000,00 R$235.000,00

(=) IRPJ total devido R$235.000,00

As antecipações totalizam o imposto devido no ano

Havendo excesso de antecipações em um período de apuração, o excedente poderá

ser compensado em períodos seguintes43


ANTECIPAÇÃO

44

Lucro Real

ATIVIDADE 1 – LUCRO REAL

Apure o IRPJ devido por esta empresa, optante do Lucro Real

45

ATIVIDADE 1 - SOLUÇÃO

(+)Lucro Real no ano:

(x) Alíquota

(=) Imposto de Renda

(+)Lucro Real no ano:

(-) Teto do adicional

(=) Parcela sujeita ao adicional

(X) Alíquota do adicional

(=) Adicional de Imposto de Renda

A

B

(=) IRPJ total devido

R$1.500.000,00

15%

R$225.000,00 A

R$1.500.000,00

(R$240.000,00)

R$1.260.000,00

10%

R$126.000,00 B

R$225.000,00

R$126.000,00

R$351.000,00

Carga tributária efetiva 23,40%

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL

No regime do Lucro Real, a CSLL corresponde a:

(+) Receitas


(=) Lucro

Tributação trimestral ou anual

Estimativas, antecipações e suspensões

Compensação de prejuízos

IRPJ

46

Lucro Real

• 9% do lucro apurado, sem qualquer adicional

(+) Lucro Real no ano: R$1.036.000,00

(X) Alíquota 9%

(=) CSLL a recolher R$93.240,00

47

Lucro Real Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL

CSLL - EXEMPLO

As indústrias optantes do Lucro Real apuram o valor do PIS e COFINS a recolher em três etapas:

• 1ª etapa: apuração dos débitos mediante aplicação de 1,65% para PIS e 7,6% para COFINS, sobre o valor das Receitas Brutas

• 2ª etapa: apuração dos créditos mediante aplicação de 1,65% para PIS e 7,6% para COFINS sobre o valor dos insumos, material secundário, material de embalagem e demais gastos produtivos diretamente incorporados aos produtos ou consumidos no processo produtivo, pagos a pessoa jurídica.

• 3ª etapa: apuração final: débitos - créditos

48

Lucro Real PIS e COFINS

• receitas isentas ou sujeitas às alíquota zero

• vendas canceladas

• descontos incondicionais

• IPI

• ICMS-ST

• reversão de provisão

• recuperação de créditos incobráveis

• avaliação de Investimentos

• receitas não operacionais de vendas do ativo

• receitas de revenda já recolhida pelo substituto tributário

• receitas excluídas do regime não cumulativo

49


Exclusões ou deduções da base de cálculo

50


Créditos de PIS e da COFINS (Lei 10.833)• aquisições de bens para revenda

• aquisições de bens e serviços (utilizados como insumo na fabricação de produtos destinados à venda ou na prestação de serviço)

• dos bens recebidos em devolução

• das despesas e custos incorridos:

- energia elétrica,

- aluguéis de prédios,

- aluguéis de máquinas e equipamentos,

- contraprestação de arrendamento mercantil pagos a pessoa jurídica

(Exceto quando esta for optante pelo Simples)

Obs. É vedado o crédito de locação e contraprestação de arrendamento

de bens que já tenham integrado o patrimônio.

• armazenagem de mercadorias (ônus suportado pelo vendedor)

• depreciações e amortizações

Possibilidade de ressarcimento de créditos de PIS e da COFINS

51


• a - Base de Cálculo e alíquotas diferenciadas Ex. Instituições Financeiras, Entidades sem fins lucrativos e pessoas jurídicas de direito

público interno

• b - Base de Cálculo Diferenciada Ex. Factoring, Operações de Câmbio, compra e venda de veículos usados, energia elétrica

(atacadista)

• c - Substituição Tributária Ex. Cigarros e Veículos

• d - Alíquota Diferenciadas

- Alíquota Concentrada. (Monofásico) Ex. Combustíveis, Querosene de aviação, produtos farmacêuticos, Biodiesel, Bebidas, (embalagens para as bebidas com a Alíquota concentrada é fixado por unidade.)

- Alíquota reduzida. Ex. papel destinado à impressão de jornais, papel destinado à impressão de periódicos, produtos hortícolas e frutas, fertilizantes, Defensivos Agrícolas,Carvão Mineral, concessionárias de veículos, equipamentos de informática, livros, etc.(Conf. Legislação vigente)

SITUAÇÕES ESPECIAIS DE PIS E DA COFINS (LEI 10.833)CSLL - EXEMPLO

Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Débitos de PIS (1,65%)

R$18.150,00

R$18.315,00

R$18.480,00

R$18.645,00

R$18.810,00

R$18.975,00

R$19.140,00

R$13.200,00

R$11.550,00

R$19.305,00

R$19.470,00

R$19.635,00

R$213.675,00

Insumos incorporados aos

produtos ou consumidos na

produção

Créditos de PIS (1,65%)

R$665.945,95 R$10.988,11

R$672.000,00 R$11.088,00

R$678.054,05 R$11.187,89

R$684.108,11 R$11.287,78

R$690.162,16 R$11.387,68

R$696.216,22 R$11.487,57

R$702.270,27 R$11.587,46

R$484.324,32 R$7.991,35

R$423.783,78 R$6.992,43

R$708.324,32 R$11.687,35

R$714.378,38 R$11.787,24

R$720.432,43 R$11.887,14

R$7.840.000,00 R$129.360,00

PIS - EXEMPLO

52

Receitas

R$1.100.000,00

R$1.110.000,00

R$1.120.000,00

R$1.130.000,00

R$1.140.000,00

R$1.150.000,00

R$1.160.000,00

R$800.000,00

R$700.000,00

R$1.170.000,00

R$1.180.000,00

R$1.190.000,00

R$12.950.000,00


Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Débitos de PIS (1,65%)

R$18.150,00

R$18.315,00

R$18.480,00

R$18.645,00

R$18.810,00

R$18.975,00

R$19.140,00

R$13.200,00

R$11.550,00

R$19.305,00

R$19.470,00

R$19.635,00

R$213.675,00

Créditos de PIS (1,65%)

R$10.988,11

R$11.088,00

R$11.187,89

R$11.287,78

R$11.387,68

R$11.487,57

R$11.587,46

R$7.991,35

R$6.992,43

R$11.687,35

R$11.787,24

R$11.887,14

R$129.360,00

PIS a recolher

R$7.161,89

R$7.227,00

R$7.292,11

R$7.357,22

R$7.422,32

R$7.487,43

R$7.552,54

R$5.208,65

R$4.557,57

R$7.617,65

R$7.682,76

R$7.747,86

R$84.315,00

53

Lucro Real

PIS - EXEMPLO

PIS e COFINS

Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Débitos de COFINS (7,6%)

R$83.600,00

R$84.360,00

R$85.120,00

R$85.880,00

R$86.640,00

R$87.400,00

R$88.160,00

R$60.800,00

R$53.200,00

R$88.920,00

R$89.680,00

R$90.440,00

R$984.200,00

Insumos incorporados aos

produtos ou consumidos na

produção

Créditos de COFINS - (7,6%)

R$665.945,95 R$50.611,89

R$672.000,00 R$51.072,00

R$678.054,05 R$51.532,11

R$684.108,11 R$51.992,22

R$690.162,16 R$52.452,32

R$696.216,22 R$52.912,43

R$702.270,27 R$53.372,54

R$484.324,32 R$36.808,65

R$423.783,78 R$32.207,57

R$708.324,32 R$53.832,65

R$714.378,38 R$54.292,76

R$720.432,43 R$54.752,86

R$7.840.000,00 R$595.840,00

54

Receitas

R$1.100.000,00

R$1.110.000,00

R$1.120.000,00

R$1.130.000,00

R$1.140.000,00

R$1.150.000,00

R$1.160.000,00

R$800.000,00

R$700.000,00

R$1.170.000,00

R$1.180.000,00

R$1.190.000,00

R$12.950.000,00

Lucro Real

COFINS - EXEMPLO

PIS e COFINS

Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Débitos de COFINS (7,6%)

R$83.600,00

R$84.360,00

R$85.120,00

R$85.880,00

R$86.640,00

R$87.400,00

R$88.160,00

R$60.800,00

R$53.200,00

R$88.920,00

R$89.680,00

R$90.440,00

R$984.200,00

Créditos de COFINS - (7,6%)

R$50.611,89

R$51.072,00

R$51.532,11

R$51.992,22

R$52.452,32

R$52.912,43

R$53.372,54

R$36.808,65

R$32.207,57

R$53.832,65

R$54.292,76

R$54.752,86

R$595.840,00

COFINS a recolher

R$32.988,11

R$33.288,00

R$33.587,89

R$33.887,78

R$34.187,68

R$34.487,57

R$34.787,46

R$23.991,35

R$20.992,43

R$35.087,35

R$35.387,24

R$35.687,14

R$388.360,00

55

Lucro Real

COFINS - EXEMPLO

PIS e COFINS

56

Lucro Real

PARA REFLEXÃO:

Quais os pontos positivos do Lucro Real para sua indústria?

E quais os pontos negativos?

Lucro Real e Lucro PresumidoImposto sobre Produtos Industrializados - IPI

A metodologia de apuração do IPI nas empresas optantes do Lucro Real e do Lucro Presumido é a mesma

As empresas industriais e aquelas que são equiparadas à indústria, como é o caso dos importadores, ao venderem seus produtos, destacam no corpo da NF o percentual e o valor devido de IPI, conforme alíquota indicada na Tabela de Incidência

57

Possibilidade de ressarcimento de créditos de IPI

58

Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI

Lucro Real e Lucro Presumido

59


ICMS incluso no preço dos produtos e é base para pagamento do PIS e COFINS

60


DANFE – VENDA

Os industriais podem ainda creditar-se do IPI destacado nas notas fiscais de compra dos insumos, materiais auxiliares e materiais de embalagem utilizados no processo produtivo

Neste caso, basta identificar, em suas notas fiscais de compra, o valor do IPI que delas constar

61


62


63


DANFE – COMPRA DE INSUMOS

Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Débitos de IPI

R$220.000,00

R$222.000,00

R$224.000,00

R$226.000,00

R$228.000,00

R$230.000,00

R$232.000,00

R$160.000,00

R$140.000,00

R$234.000,00

R$236.000,00

R$238.000,00

R$2.590.000,00

Créditos de IPI

R$66.594,59

R$67.200,00

R$67.805,41

R$68.410,81

R$69.016,22

R$69.621,62

R$70.227,03

R$48.432,43

R$42.378,38

R$70.832,43

R$71.437,84

R$72.043,24

R$784.000,00

IPI a recolher

R$153.405,41

R$154.800,00

R$156.194,59

R$157.589,19

R$158.983,78

R$160.378,38

R$161.772,97

R$111.567,57

R$97.621,62

R$163.167,57

R$164.562,16

R$165.956,76

R$1.806.000,00

64


APURAÇÃO

Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS

Também para o ICMS funciona a regra da não cumulatividade, em que ocorrem débitos nas vendas e créditos nas compras

As alíquotas internas mais comuns são de 17%, 18% ou 19%

Em operações interestaduais as alíquotas podem ser de 4%, 7% ou 12%

As alíquotas variam em decorrência do destinatário dos produtos, e em alguns casos do tipo de produto

A apuração é mensal e o recolhimento normalmente ocorre no mês seguinte ao da apuração. Os prazos podem começar no 3º dia útil do mês, dependendo do estado e do tipo de produto

O Sistema de Representação da Indústria defende a ampliação do prazo de pagamento

de impostos

A partir de janeiro de 2013 entrou em vigor a nova alíquota

interestadual de 4% para operações interestaduais com produtos

importados.65


Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Débitos de ICMS

R$187.000,00

R$188.700,00

R$190.400,00

R$192.100,00

R$193.800,00

R$195.500,00

R$197.200,00

R$136.000,00

R$119.000,00

R$198.900,00

R$200.600,00

R$202.300,00

R$2.201.500,00

Créditos de ICMS

R$113.210,81

R$114.240,00

R$115.269,19

R$116.298,38

R$117.327,57

R$118.356,76

R$119.385,95

R$82.335,14

R$72.043,24

R$120.415,14

R$121.444,32

R$122.473,51

R$1.332.800,00

ICMS a recolher

R$73.789,19

R$74.460,00

R$75.130,81

R$75.801,62

R$76.472,43

R$77.143,24

R$77.814,05

R$53.664,86

R$46.956,76

R$78.484,86

R$79.155,68

R$79.826,49

R$868.700,00

66


APURAÇÃO


Fabricante Lojista Consumidor

No formato de Substituição Tributária do ICMS, o Governo Estadual atribui ao fabricante a obrigação de recolher o ICMS devido pelo lojista

67


SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA


Nota Fiscal de venda, pelo fabricante, em operação sem substituição tributária:

ICMS incluso no preço dos produtos e é base para pagamento do PIS e COFINS

68




Nota Fiscal de venda, pelo lojista, em operação sem substituição tributária:

69




Nota Fiscal de venda, pelo fabricante, em operação com substituição tributária:

ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

R$ 110,50




70




O Sistema de Representação da Indústria defende a restrição da aplicação da substituição tributária, que aumenta o custo financeiro e o risco das operações das indústrias substitutas.

A definição do preço base para cálculo da substituição tributária acontece através de fixação, pelos Governos Estaduais, de Margens de Valor Agregado (MVA) ou de pautas fiscais.

71

ATIVIDADE 2 – ICMS-ST

Calcule o valor do ICMS devido por substituição tributária, na operação abaixo:

72


Venda de 30 relógios NCM 91.02.11.10 2Preço Unitário: R$ 110,00 IIPI 20% II

Valor total das mercadorias: ( "I" X 30 ) IIIValor do IPI: ( "III"x "II" ) IVAlíquota do ICMS Próprio Interno 18% VValor do ICMS Próprio: ( "III" x "V" ) VI

Valor total da compra (Mercadorias + IPI) AMVA atribuído (exemplo) 40% BValor Estimado da revenda (A+(A X B)) CAlíquota de ICMS interna na revenda 18% DICMS estimado na revenda (C x D) EICMS próprio da operação FValor do ICMS ST (E - F) GValor Total da Nota Fiscal (A + G) H

73


ATIVIDADE 2 – ICMS /ST – solução

Venda de 30 relógios NCM 91.02.11.10 2

Preço Unitário: R$ 110,00 I

IPI 20% II

Valor total das mercadorias: ( "I" X 30 ) R$ 3.300,00 III

Valor do IPI: ( "III"x "II" ) R$ 660,00 IV

Alíquota do ICMS Próprio Interno 18% V

Valor do ICMS Próprio: ( "III" x "V" ) R$ 594,00 VI

Valor total da compra (Mercadorias + IPI) R$ 3.960,00 A

MVA atribuído (exemplo) 40% B

Valor Estimado da revenda (A+(A X B)) R$ 5.544,00 C

Alíquota de ICMS interna na revenda 18% D

ICMS estimado na revenda (C x D) R$ 997,92 E

ICMS próprio da operação R$ 594,00 F

Valor do ICMS ST (E - F) R$ 403,92 G

Valor Total da Nota Fiscal (A + G) R$ 4.363,92 H

Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS

O ISS incide sobre o total das receitas de serviços e sua alíquota pode variar

Como regra, temos o mínimo de 2% e o máximo de 5% sobre os serviços prestados

74


Em muitos municípios brasileiros, a indústria é responsável pela retenção na fonte e recolhimento do ISS devido nos serviços por ela contratados. Consulte a LC 116/03 e a legislação de sua cidade!

Mês Serviços Prestados ISS Devido (5%)

Janeiro R$105.000,00 R$5.250,00

Fevereiro R$109.000,00 R$5.450,00

Março R$98.000,00 R$4.900,00

Abril R$112.000,00 R$5.600,00

Maio R$114.000,00 R$5.700,00

Junho R$93.000,00 R$4.650,00

Julho R$103.000,00 R$5.150,00

Agosto R$107.000,00 R$5.350,00

Setembro R$110.000,00 R$5.500,00

Outubro R$101.000,00 R$5.050,00

Novembro R$113.000,00 R$5.650,00

Dezembro R$108.000,00 R$5.400,00

Total R$1.273.000,00 R$63.650,00 75

Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISSLucro Real e Lucro Presumido

APURAÇÃO

Contribuição para o Instituto Nacional de Seguro Social - INSS

As empresas optantes do Lucro Real ou do Lucro Presumido contribuem para o INSS em dois formatos diferentes e excludentes:

• Para as empresas em geral: contribuição sobre o total da remuneração paga a seus trabalhadores, de 26,3% a 31,8%.

• Para alguns segmentos industriais: 1% sobre o faturamento bruto da empresa, mais 6,3% até 11,8% sobre a remuneração dos trabalhadores.

76


Para as empresas que contribuem sobre o total da remuneração a tabela de incidência fica assim:

Sobre a remuneração dos

trabalhadores

Tipo Alíquota Alíquota2

INSS 20,00% 20,00%

SAT (X FAP) até 0,50% 6,00%

Salário Educação 2,50% 2,50%

INCRA/SENAI/SESI/SEBRAE 3,30% 3,30%

Total Previdenciário 26,30% 31,80%

77

Contribuição para o Instituto Nacional de Seguro Social - INSSLucro Real e Lucro Presumido

Contribuição para o Instituto Nacional de Seguro Social - INSS

78


ANEXO I - Relação de Atividades Sujeitas à CPRB

INSS SOBRE A RECEITA BRUTA – DESONERAÇÃO DA FOLHA

O Sistema de Representação da Indústria apoia setores que buscam a desoneração da folha

1 – Produto Fabricado (NCM)

2 – Setor Econômico (CNAE)3 – Atividade (Objeto)

79


Formas de definir a desoneração:


80

Segmentos Alíquota %

BC Mecânico 1

Material Elétrico 1

Couro e Calçados 1

Autopeças 1

Confecções 1

Têxtil 1

Plásticos 1

Móveis 1

Fabricação de Aviões, Navios e Ônibus

1


Pescado 1

Pães e Massas 1

Farmácias e Medicamentos

1

Equipamentos Médicos e Odontológicos

1

Bicicletas 1

Pneus e Câmaras de Ar 1

Papel e Celulose 1

Vidros 1

Fogões, Refrigeradores e Lavadoras

1


Cerâmicas 1

Pedras e Rochas Ornamentais 1

Tintas e Vernizes 1

Construção Metálica 1

Equipamento Ferroviário 1

Fabricação de Ferramentas 1

Fabricação de Forjados de Aço 1

Parafusos, porcas e trefilados 1

Brinquedos 1

Instrumentos óticos 1

O Sistema de Representação da Indústria apoia setores que buscam a desoneração da folha.


Desoneração da Folha de Pagamento

Setores da Indústria sujeitos ao recolhimento do INSS sobre receita bruta

Tipo Alíquota Alíquota2

INSS 1,00% 1,00%

SAT (X FAP) até 0,50% 6,00%

Salário Educação 2,50% 2,50%

INCRA/SENAI/SESI/SEBRAE 3,30% 3,30%

Total 6,30% 11,80%

Para as empresas que contribuem sobre o total da remuneração a tabela de incidência fica assim:

Sobre a receita bruta

Sobre a remuneração dos

trabalhadores

81


INSS s/ Folha

R$15.290,00

R$15.429,00

R$15.568,00

R$15.707,00

R$15.846,00

R$15.985,00

R$16.124,00

R$11.120,00

R$9.730,00

R$16.263,00

R$16.402,00

R$16.541,00

R$180.005,00

Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Salários

R$55.000,00

R$55.500,00

R$56.000,00

R$56.500,00

R$57.000,00

R$57.500,00

R$58.000,00

R$40.000,00

R$35.000,00

R$58.500,00

R$59.000,00

R$59.500,00

R$647.500,00

27,8%

INSS SOBRE REMUNERAÇÃO DOS TRABALHADORES

82


INSS s/ Folha

R$15.290,00

R$15.429,00

R$15.568,00

R$15.707,00

R$15.846,00

R$15.985,00

R$16.124,00

R$11.120,00

R$9.730,00

R$16.263,00

R$16.402,00

R$16.541,00

R$180.005,00

Salários

R$55.000,00

R$55.500,00

R$56.000,00

R$56.500,00

R$57.000,00

R$57.500,00

R$58.000,00

R$40.000,00

R$35.000,00

R$58.500,00

R$59.000,00

R$59.500,00

R$647.500,00

Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

1%

Receitas

R$1.100.000,00

R$1.110.000,00

R$1.120.000,00

R$1.130.000,00

R$1.140.000,00

R$1.150.000,00

R$1.160.000,00

R$800.000,00

R$700.000,00

R$1.170.000,00

R$1.180.000,00

R$1.190.000,00

R$12.950.000,00

7,8%

INSS SOBRE FATURAMENTO

Para salários 5% ou mais do que o faturamento, pode ser bom83


Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Receita Bruta Total da FolhaParte I - Receita

Bruta - 1%Parte II - Folha

- 7,8%Parte I + Parte II = Total a Recolher

R$1.200.000,00 R$78.000,00 R$12.000,00 R$6.084,00 R$18.084,00

R$1.210.000,00 R$78.650,00 R$12.100,00 R$6.134,70 R$18.234,70

R$1.220.000,00 R$79.300,00 R$12.200,00 R$6.185,40 R$18.385,40

R$1.230.000,00 R$79.950,00 R$12.300,00 R$6.236,10 R$18.536,10

R$1.240.000,00 R$80.600,00 R$12.400,00 R$6.286,80 R$18.686,80

R$1.250.000,00 R$81.250,00 R$12.500,00 R$6.337,50 R$18.837,50

R$1.260.000,00 R$81.900,00 R$12.600,00 R$6.388,20 R$18.988,20

R$900.000,00 R$58.500,00 R$9.000,00 R$4.563,00 R$13.563,00

R$700.000,00 R$45.500,00 R$7.000,00 R$3.549,00 R$10.549,00

R$1.270.000,00 R$82.550,00 R$12.700,00 R$6.438,90 R$19.138,90

R$1.280.000,00 R$83.200,00

R$1.290.000,00 R$83.850,00

R$14.050.000,00 R$913.250,00

84


ATIVIDADE 3 – INSS FATURAMENTO

Calcule o valor do INSS a recolher por esta empresa, tributada sobre o valor de seu faturamento

85


ATIVIDADE 3 – INSS FATURAMENTO - solução

Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Receita Bruta Total da Folha

R$1.200.000,00 R$78.000,00

R$1.210.000,00 R$78.650,00

R$1.220.000,00 R$79.300,00

R$1.230.000,00 R$79.950,00

R$1.240.000,00 R$80.600,00

R$1.250.000,00 R$81.250,00

R$1.260.000,00 R$81.900,00

R$900.000,00 R$58.500,00

R$700.000,00 R$45.500,00

R$1.270.000,00 R$82.550,00

R$1.280.000,00 R$83.200,00

R$1.290.000,00 R$83.850,00

R$14.050.000,00 R$913.250,00

Parte I - Receita Bruta - 1%

Parte II - Folha -7,8%

Parte I + Parte II = Total a Recolher

R$ 12.000,00 R$ 6.084,00 R$ 18.084,00

R$ 12.100,00 R$ 6.134,70 R$ 18.234,70

R$ 12.200,00 R$ 6.185,40 R$ 18.385,40

R$ 12.300,00 R$ 6.236,10 R$ 18.536,10

R$ 12.400,00 R$ 6.286,80 R$ 18.686,80

R$ 12.500,00 R$ 6.337,50 R$ 18.837,50

R$ 12.600,00 R$ 6.388,20 R$ 18.988,20

R$ 9.000,00 R$ 4.563,00 R$ 13.563,00

R$ 7.000,00 R$ 3.549,00 R$ 10.549,00

R$ 12.700,00 R$ 6.438,90 R$ 19.138,90

R$ 12.800,00 R$ 6.489,60 R$ 19.289,60

R$ 12.900,00 R$ 6.540,30 R$ 19.440,30

R$ 140.500,00 R$ 71.233,50 R$ 211.733,50

Neste exemplo Salários de 6,5 % do

faturamento

(+) Receitas

(X) % Presunção

(=) Lucro

8% - Indústria 32% - Serviços

O LUCRO PRESUMIDO é apurado trimestralmente e as alíquotas do IRPJ são idênticas às do Lucro Real, ou seja:

• 15% sobre o lucro presumido no trimestre

+

• 10% adicionais sobre a parcela do lucro presumido no trimestre que exceder R$ 60.000,00

86

Lucro PresumidoImposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ

EXEMPLO DE CÁLCULO – 1º TRIMESTRE

87

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJLucro Presumido

Receita total de receitas industriais no trimestre R$ 3.330.000,00 A

Receita total de prestação de serviços no trimestre R$ - B

Receita total no trimestre R$ 3.330.000,00 C

Lucro presumido na Indústria (A X 8%) R$ 266.400,00 D

Lucro presumido em serviços (B x 32%) R$- E

Total do lucro presumido no trimestre (D+E) R$ 266.400,00 F

IRPJ (F X 15%) R$ 39.960,00 G

Total do lucro presumido (F) R$ 266.400,00

(-) Teto do adicional no trimestre R$ 60.000,00

(=) Parcela sujeita ao adicional R$ 206.400,00 H

Adicional do Imposto de Renda (H X 10%) R$ 20.640,00 I

G R$ 39.960,00

I R$ 20.640,00

(=) IRPJ a recolher (G + I) R$ 60.600,00 J

IRPJ a recolher (H + I) 1º Trimestre R$60.600,00




Total IRPJ total devido no ano R$235.000,00

88

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJLucro Presumido

EXEMPLO DE CÁLCULO – TOTAL DO ANO

89

Lucro Presumido

Receita total de receitas industriais no trimestre R$ 3.814.500,00 A

Receita total de prestação de serviços no trimestre R$ 500.000,00 B

Receita total no trimestre R$ 4.314.500,00 C

Lucro presumido na Indústria (A X 8%) D

Lucro presumido em serviços (B x 32%) E

Total do lucro presumido no trimestre (D+E) F

IRPJ (F X 15%) G

Total do lucro presumido (F)

(-) Teto do adicional no trimestre

(=) Parcela sujeita ao adicional H

Adicional do Imposto de Renda (H X 10%) I

G

I

(=) IRPJ a recolher (G + I) J

ATIVIDADE 4 – IRPJ LUCRO PRESUMIDO

Calcule o valor do IRPJ devido no 1º trimestre por esta empresa, optante do Lucro Presumido

90

Lucro Presumido

ATIVIDADE 4 – IRPJ LUCRO PRESUMIDO - solução

Receita total de receitas industriais no trimestre R$ 3.814.500,00 AReceita total de prestação de serviços no trimestre R$ 500.000,00 BReceita total no trimestre R$ 4.314.500,00 CLucro presumido na Indústria (A X 8%) R$ 305.160,00 DLucro presumido em serviços (B x 32%) 160.000,00 ETotal do lucro presumido no trimestre (D+E) R$ 465.160,00 F

IRPJ (F X 15%) R$ 69.774,00 G

Total do lucro presumido (F) R$ 465.160,00(-) Teto do adicional no trimestre R$ 60.000,00(=) Parcela sujeita ao adicional R$ 405.160,00 H

Adicional do Imposto de Renda (H X 10%) R$ 40.516,00 I

G R$ 69.774,00

I R$ 40.516,00(=) IRPJ a recolher (G + I) R$ 110.290,00 J

Também é apurada trimestralmente, com a alíquota de 9% sobre o lucro presumido

(+) Receitas

(X) % Presunção

(=) Lucro

12% - Indústria 32% - Serviços

91

Lucro PresumidoContribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL

Receita total de receitas industriais no trimestre R$3.330.000,00 A

Receita total de prestação de serviços no trimestre R$ - B

Receita total no trimestre R$3.330.000,00 C

Lucro presumido na indústria (A x 12%) R$399.600,00 D

Lucro presumido em serviços (B x 32%) R$ - E

Total do lucro presumido no trimestre (D+E) R$399.600,00 F

CSLL (F X 9%) R$35.964,00 G

CSLL a recolher 1º trimestre R$35.964,00 H

EXEMPLO DE CÁLCULO – 1º TRIMESTRE

92

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLLLucro Presumido

CSLL a recolher 1º trimestre R$35.964,00




Total CSLL total devido no ano R$139.860,00

93

EXEMPLO DE CÁLCULO – TOTAL DO ANO

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLLLucro Presumido

Receita total de receitas industriais no 1o. trimestre R$3.814.500,00 A

Receita total de prestação de serviços no 1o. trimestre R$500.000,00 B

Receita total no trimestre R$4.314.500,00 C

Lucro presumido na indústria (A x 12%) D

Lucro presumido em serviços (B x 32%) E

Total do lucro presumido no trimestre (D+E) F

CSLL (F X 9%) G

CSLL a recolher 1º trimestre H

ATIVIDADE 5 - CSLL

94

Lucro Presumido

Calcule o valor da CSLL devida no 1º trimestre por esta empresa, optante do Lucro Presumido

No Lucro Presumido as empresas pagam PIS e COFINS aplicando os seguintes percentuais sobre seu faturamento mensal:

PIS = 0,65%

COFINS = 3%

95

Lucro PresumidoPIS e COFINS

Mês Receitas

Janeiro R$1.100.000,00

Fevereiro R$1.110.000,00

Março R$1.120.000,00

Abril R$1.130.000,00

Maio R$1.140.000,00

Junho R$1.150.000,00

Julho R$1.160.000,00

Agosto R$800.000,00

Setembro R$700.000,00

Outubro R$1.170.000,00

Novembro R$1.180.000,00

Dezembro R$1.190.000,00

Total R$12.950.000,00

PIS COFINS

R$7.150,00 R$33.000,00

R$7.215,00 R$33.300,00

R$7.280,00 R$33.600,00

R$7.345,00 R$33.900,00

R$7.410,00 R$34.200,00

R$7.475,00 R$34.500,00

R$7.540,00 R$34.800,00

R$5.200,00 R$24.000,00

R$4.550,00 R$21.000,00

R$7.605,00 R$35.100,00

R$7.670,00 R$35.400,00

R$7.735,00 R$35.700,00

R$84.175,00 R$388.500,00

96

Lucro PresumidoPIS e COFINS

EXEMPLO DE CÁLCULO

97

Lucro Presumido

PARA REFLEXÃO:

Quais os pontos positivos do Lucro Presumido para sua indústria?

E quais os negativos?

CARACTERÍSTICAS

É facultativo

Abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI, ICMS, ISS e a Contribuição para a Seguridade Social destinada à Previdência Social (INSS) a cargo da pessoa jurídica

A apuração e recolhimento dos tributos abrangidos é feita mediante documento único de arrecadação

Há possibilidade de os estados adotarem sublimites de EPP em função da respectiva participação no PIB

98

Simples

O cálculo dos valores devidos pelos optantes do SIMPLES obedece a tabelas definidas na legislação

Para se determinar a alíquota, é preciso entender:

• PA = Período de apuração

• RBT12 = Receita Bruta dos últimos 12 meses, exclusive o mês do Período de Apuração (PA)

• RBA = Receita Bruta Acumulada de janeiro até o mês do PA inclusive.

99

Simples

CÁLCULO

100

Simples

EXEMPLO DE CÁLCULO

Mês Receitas RBA RBT12

Janeiro R$ 180.000,00 R$ 180.000,00 R$ 2.195.000,00

Fevereiro R$ 193.000,00 R$ 373.000,00 R$ 2.190.000,00

Março R$ 181.000,00 R$ 554.000,00 R$ 2.193.000,00

Abril R$ 175.000,00 R$ 729.000,00 R$ 2.179.000,00

Maio R$ 183.000,00 R$ 912.000,00 R$ 2.174.000,00

Junho R$ 164.000,00 R$ 1.076.000,00 R$ 2.167.000,00

Julho R$ 179.000,00 R$ 1.255.000,00 R$ 2.136.000,00

Agosto R$ 192.000,00 R$ 1.447.000,00 R$ 2.145.000,00

Setembro R$ 182.000,00 R$ 1.629.000,00 R$ 2.162.000,00

Outubro R$ 179.000,00 R$ 1.808.000,00 R$ 2.184.000,00

Novembro R$ 186.000,00 R$ 1.994.000,00 R$ 2.183.000,00

Dezembro R$ 194.000,00 R$ 2.188.000,00 R$ 2.179.000,00

Total R$ 2.188.000,00 RBA RBT12

An

o X

1A

no

X2

101

Simples

EXEMPLO DE CÁLCULO

Indústrias Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALÍQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP INSS ICMS IPI

Até 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%

De 180.000,01 a 360.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%

De 360.000,01 a 540.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%

De 540.000,01 a 720.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%

De 720.000,01 a 900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%

De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%

TABELA II - INDÚSTRIA

Simples

Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Receitas

R$180.000,00

R$193.000,00

R$181.000,00

R$175.000,00

R$183.000,00

R$164.000,00

R$179.000,00

R$192.000,00

R$182.000,00

R$179.000,00

R$186.000,00

R$194.000,00

R$2.188.000,00

Alíquota

10,63%

10,63%

10,63%

10,63%

10,63%

10,63%

10,63%

10,63%

10,63%

10,63%

10,63%

10,63%

SIMPLES

R$19.134,00

R$20.515,90

R$19.240,30

R$18.602,50

R$19.452,90

R$17.433,20

R$19.027,70

R$20.409,60

R$19.346,60

R$19.027,70

R$19.771,80

R$20.622,20

R$232.584,40

103

Simples

EXEMPLO DE CÁLCULO

Ano I - Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Receitas

R$75.000,00

R$80.000,00

R$73.000,00

R$86.000,00

R$90.000,00

R$89.000,00

R$78.000,00

R$77.000,00

R$84.000,00

R$70.000,00

R$68.000,00

R$82.000,00

R$952.000,00

Ano II - Mês

Janeiro

Fevereiro

Março

Abril

Maio

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Receitas

R$83.000,00

R$85.000,00

R$72.000,00

R$77.000,00

R$91.000,00

R$92.000,00

R$76.000,00

R$78.000,00

R$85.000,00

R$74.000,00

R$70.000,00

R$83.000,00

R$966.000,00

ATIVIDADE 6 - SIMPLES

Considere as informações abaixo para uma empresa optante do Simples Nacional

104

Simples

Qual será a RBT 12?

Qual será a RBA?

Qual será a alíquota do SIMPLES a ser aplicada?

Qual será o valor do SIMPLES a pagar?

Com base nos dados da empresa optante pelo Simples e na tabela do Simples –Indústria, responda:

Supondo-se o Período de Apuração (PA) setembro do Ano II

Qual percentual de ICMS à ser transferido?

105

Simples

ATIVIDADE 6 - SIMPLES

Qual será a RBT 12?R$958.000,00

Qual será a RBA?R$739.000,00

Qual será a alíquota do SIMPLES a ser aplicada? 8,78%

Qual será o valor do SIMPLES a pagar? R$7.463,00

Supondo-se o Período de Apuração (PA) setembro do Ano II

Qual percentual de ICMS à ser transferido?* 2,82%

* Alguns estados permitem transferênciasde créditos de ICMS diferenciados

106

Simples

ATIVIDADE 6 – SIMPLES - solução

Empresas optantes do SIMPLES, ao adquirirem produtos de outras Unidades da Federação, estão sujeitas a recolhimento complementar, cujo objetivo é equalizar a carga tributária

Exemplo: empresa optante do SIMPLES, que comprou itens (insumos, mercadorias, material de consumo etc.) de outra UF e os recebeu com alíquota interestadual de 4%, 7% ou 12%, deve recolher a diferença para a alíquota interna de sua UF no ato do recebimento das compras

ICMS NAS COMPRAS - equalização da carga tributária e diferencial de alíquota

107

SimplesPontos importantes

No caso de empresas optantes do Lucro Real ou do Lucro Presumido, o recolhimento do diferencial de alíquotas no ICMS só é devido em compras interestaduais de itens destinados a uso e consumo ou ativo fixo

ICMS NAS COMPRAS - equalização da carga tributária e diferencial de alíquota

108


Empresas optantes do SIMPLES não tomam créditos de ICMS, mesmo que destacados na nota fiscal de seus fornecedores

ICMS NAS COMPRAS - não aproveitamento de crédito

109


As empresas optantes do SIMPLES não transferem créditos de ICMS integrais

Somente transferem créditos no percentual que consta da tabela do SIMPLES, correspondente ao seu enquadramento em cada mês

A empresa optante do SIMPLES deve indicar em sua NF o percentual de ICMS que poderá ser creditado – quando de direito – por seus clientes

A limitação na transferência de créditos pode impactar a competitividade, uma vez que, em alguns casos, os compradores podem aproveitar mais créditos de impostos comprando de não optantes do SIMPLES

ICMS NAS VENDAS

110


Empresas industriais optantes do SIMPLES não podem se creditar dos valores de IPI dos insumos que adquiram, mesmo que destacados na nota fiscal de seus fornecedores

IPI NAS COMPRAS

111


Empresas industriais optantes do SIMPLES pagam sempre 0,5% de IPI. Porém, seus clientes não podem se creditar de nenhum valor de IPI nas compras

A exemplo do que acontece com o ICMS, essa restrição de crédito pode levar à perda de competitividade

IPI NAS VENDAS

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Empresas optantes do Lucro Real, ao adquirirem produtos de empresas optantes do SIMPLES, poderão se creditar – quando de direito – de 1,65% e de 7,6% a título de PIS e COFINS não cumulativos

PIS E COFINS NAS VENDAS

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114

Simples

PARA REFLEXÃO:

Quais os pontos positivos do SIMPLES para sua indústria?

E quais os pontos negativos?

Como você pode pagar menos tributos?

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Estudando sua empresa e escolhendo o regime tributáriomais adequado

A ESCOLHA ENTRE LUCRO REAL, LUCRO PRESUMIDO OU SIMPLES PODERÁ:

Diminuir o impacto dos tributos em sua empresa

Maximizar o aproveitamento de créditos de impostos nas compras

Otimizar a possibilidade de transferência de créditos para seus clientes

Eliminar riscos e contingências fiscais

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RANKING ESTADUAL POR ALÍQUOTA EFETIVA MÉDIA – GERAL

O que esses estados conseguiram?

Estudando os bons exemplos de outros estados

A alíquota efetiva média determinada pelo Simples Nacional é de 5,2%. Apenas o Paraná tem uma alíquota efetiva inferior

A diferença entre a menor e a maior alíquota efetiva média é de 3,9 pontos percentuais (p.p.)

Menor alíquota: Paraná, Rio de Janeiro e Rio Grande do Sul

Fonte: CNI/SEBRAE: “Carga tributária sobre as micro e pequenas empresas – ranking 2012”, disponível em http://www.leigeral.com.br

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Fonte: CNI/SEBRAE: “Carga tributária sobre as micro e pequenas empresas – ranking 2012”, disponível em http://www.leigeral.com.br

Estudando os bons exemplos de outros estados


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IRPJ 15% sobre lucro

10% adicional

CSLL 9% sobre lucro

PIS 1,65% - regime não cumulativo

COFINS 7,6% - regime não cumulativo

IPI % variável por produto (TIPI) - regime não acumulativo

ICMS % variável conf. legislação – regime não cumulativo

ISS 2% a 5% sobre serviços

INSS 26,3% a 31,8% sobre remunerações ou percentual sobre receita

bruta em alguns casos

LUCRO REAL – QUADRO RESUMO

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IRPJ sobre Vendas de 1,2% a 2% sobre as vendas (considerando o adicional do IR)

CSLL sobre Vendas 1,08% sobre as vendas

PIS 0,65% sobre as vendas

COFINS 3,00% sobre as vendas

Subtotal de 5,93% a 6,73% sobre as vendas

IPI % variável por produto (TIPI) - regime não acumulativo

ICMS % variável conf. legislação – regime não cumulativo

INSS 26,3% a 31,8% sobre remunerações ou percentual sobre

receita bruta em alguns casos

LUCRO PRESUMIDO – QUADRO RESUMO

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SIMPLES - Indústria de 4,50% a 12,11% sobre as vendas

SIMPLES NACIONAL – QUADRO RESUMO

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Comparando...

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Comparando...


* Lucro Bruto - considerando apenas pagamentos a pessoas jurídicas

Para comparar Lucro Real e Lucro Presumido na atividade industrial:

Ponto 1:

Lucro Bruto Superior a 39,41% - Lucro Presumido pode ser melhor

Ponto 2:

Lucro Líquido superior a 9,1% - Lucro Presumido pode ser melhor

A ação da indústria para a competitividade

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O Sistema de Representação da Indústria

EMPRESAS INDUSTRIAIS:

¼ da economia nacional

¼ dos trabalhadores com carteira

½ das exportações do País

Defender os interesses do setor perante o Governo, as instituições e a sociedade, a

fim de assegurar um ambiente de negócios favorável à competitividade e ao

desenvolvimento do País.

EMPRESAS INDUSTRIAIS

1300 SINDICATOS

27 FEDERAÇÕES

Defesa de interesses

795.000 MPEs

16.300 médias

5.000 grandes

NÍVEIS

Nacional

Regional

Nacional, Interestadual, Estadual, Intermunicipal, Municipal

CNI

Federações

SESI-DN

SESI-DR

SENAI-DN

SENAI-DR

IEL-NC

IEL-NR

Sindicatos

+ de 700 mil indústrias (98% MPE)Base de representação

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A ação da Indústria para a competitividadeDesenvolvimento humano e tecnológico

O Sistema Indústria

Elevação da possibilidade de compensação de prejuízos

Restrição dos setores sujeitos à substituição tributária

Elevação do prazo para pagamento dos tributos

Substituir o conceito de crédito físico no PIS/Cofins pelo conceito de crédito financeiro

Eliminação do ICMS da base de cálculo do PIS/Cofins

Eliminação da multa adicional de 10% (FGTS) nas demissões arbitrárias

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Como melhorar o ambiente de negócios?

ALGUMAS BANDEIRAS DO SISTEMA DE REPRESENTAÇÃO PARA DEFENDER A INDÚSTRIA NA ÁREA TRIBUTÁRIA...


Redução do prazo de recuperação de créditos no PIS-Cofins (para bens de investimento)

Criação do PIS-Cofins não cumulativo (problema de créditos)

Ampliação do prazo de pagamento de tributos federais(crise de 2008, anunciado durante o ENAI)

Nova sistemática do ICMS nas importações nas operações interestaduais (“guerra dos portos”)

Aumento do limite para enquadramento no regime de apuração do IRPJ pelo Lucro Presumido

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ALGUMAS CONQUISTAS DO SISTEMA DE REPRESENTAÇÃO DA INDÚSTRIA NA ÁREA TRIBUTÁRIA...



Introdução do REINTEGRA

Extinção da CPMF

Depreciação Acelerada: crédito tributário na CSLL (extinto) e redução do prazo de depreciação (2º semestre 2012)

Redução a zero das alíquotas de IPI sobre bens de capital

Alteração dos incentivos fiscais para P&D(Lei do Bem)

Criação do Simples Nacional

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Redução para 24 meses do prazo para utilização de créditos de PIS-Cofins sobre edificações

Desoneração da Folha de Pagamentos (mudança de base no financiamento da Previdência Social)

Aumento do limite de receita bruta para enquadramento no Simples Nacional

Simplificação do regulamento emitido pelo CONFAZ para cumprimento das exigências da Resolução 13 do Senado Federal (“Guerra dos Portos”)

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Mapa Estratégico da Indústria

Estratégia tributária: caminhos para avançar a reforma

Desburocratização tributária e aduaneira: propostas para simplificação

Cumulatividade: eliminar para aumentar a competitividade e simplificar

Para mais informações, consulte: www.portaldaindustria.com.br

ALGUMAS AÇÕES DO SISTEMA DE REPRESENTAÇÃO PARA DEFENDER A INDÚSTRIA NA ÁREA TRIBUTÁRIA...

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http://www.relacoesdotrabalho.com.br/

A ação da Indústria para a competitividadeComo melhorar o ambiente de negócios?

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E agora, o que VOCÊ vai fazer?

Por favor, preencha o formulário de avaliação.

Sua opinião é muito importante!

MUITO OBRIGADO!

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AVISO

Este material foi desenvolvido pela CNI, a partir de uma parceria entre a Gerência deDesenvolvimento Associativo e a Gerência Executiva de Política Econômica. A cópia deste material,por qualquer meio, e em qualquer mídia, em seu todo ou em parte, é proibida. A CNI não seresponsabiliza pela aplicação de conceitos e legislações aqui citados em situações práticas nasempresas. Nenhuma responsabilidade poderá ser imputada à CNI por erro, interpretação, mau usoou alterações posteriores na legislação.

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Documents

Qual é o seu nome? - fiepe.org.br · Os impostos são determinados por uma tabela progressiva, que determina os percentuais de impostos a pagar, com base no faturamento da empresa