1. Seminrio de IFRSPronunciamento Tcnico CPC 13Adoo inicial da Lei n 11.638/07 e daMedida Provisria n 449/08Palestrante: Ms Karla Carioca

2. Temas Opo da data de transio Instrumentos financeiros (CPC 14) Arrendamento mercantil financeiro (CPC 06) Ativo diferido Ativo intangvel (CPC 04) Valor de recuperao de ativos (CPC 01) Ajustes a valor presente (CPC 12) Equivalncia patrimonial Prmio na emisso de debntures (CPC 08) Reserva de reavaliao Lucros acumulados Stock options (CPC 10) Operaes entre partes independentes DVA (CPC 09) e DFC (CPC 03) Efeitos tributrios Divulgaes 3. Introduo Adoo a partir de 01/01/2008 Harmonizao com as NICEfeito dos ajustes devem ser naconta de lucros acumulados Desobrigao de realizaros ajustes retroativamente Possibilidade de optar pelareapresentao comparativa 4. Opo da data de transioData detransio 1 do Deliberao art. 186CVM n da Lei n 01/01/2008 01/01/2007506/06 6.404/76 Ajuste em Retroagir lucros para fins deacumuladoscomparao 5. ExemploMovimentao na conta de Lucros AcumuladosSegundo 1 do art. 186 da Lei n 6.404/76Saldo em 01/01/2007- Lucro lquido do exerccio 10.000Destinao do lucro Reserva de lucros(7.500) Dividendos (2.500)Saldo em 31/12/2007- Ajustes de exerccios anteriores (4.000) Lucro lquido do exerccio 12.000Destinao do lucro Reserva de lucros(6.000) Dividendos (2.000)Saldo em 31/12/2008- 6. ExemploMovimentao na conta de Lucros AcumuladosSegundo Deliberao CVM n 506/06Saldo em 01/01/2007 - Ajustes de exerccios anteriores(3.000)Saldo em 01/01/2007 ajustado (3.000) Lucro lquido do exerccio10.000 Ajustes por mudana de prtica contbil (1.000)Destinao do lucro Reserva de lucros (7.500) Dividendos(2.500)Saldo em 31/12/2007(4.000) Lucro lquido do exerccio12.000Destinao do lucro Reserva de lucros (6.000) Dividendos(2.000)Saldo em 31/12/2008 - 7. ExemploMovimentao na conta de Lucros AcumuladosMovimentao na conta de Lucros AcumuladosSegundo 1 do art. 186 da Lei n 6.404/76 Segundo Deliberao CVM n 506/06Saldo em 01/01/2007 -Saldo em 01/01/2007- Ajustes de exerccios anteriores(3.000) Lucro lquido do exerccio 10.000Saldo em 01/01/2007 ajustado (3.000)Destinao do lucroLucro lquido do exerccio10.000 Reserva de lucros(7.500)Ajustes por mudana de prtica contbil (1.000) Dividendos (2.500) Destinao do lucroSaldo em 31/12/2007- Reserva de lucros (7.500) Ajustes de exerccios anteriores (4.000)Dividendos(2.500)Saldo em 31/12/2007(4.000) Lucro lquido do exerccio 12.000 Lucro lquido do exerccio12.000Destinao do lucro Destinao do lucro Reserva de lucros(6.000)Reserva de lucros (6.000) Dividendos (2.000)Dividendos(2.000)Saldo em 31/12/2008-Saldo em 31/12/2008 - 8. Instrumentos financeiros (CPC 14) Classificao Disponvel Mantido at o Em Negociao para vendavencimento Valor justo Valor justo Custo amortizadoAjuste deLucros Lucrosavaliaoacumulados acumulados patrimonial 9. ExemploConsiderando, na data de transio, que o ttulo estavacontabilizado a $ 1.000 e o valor justo $ 1.100DbitoCrditoEm negociaoInstrumentos financeiros100Imposto diferido passivo34Lucros acumulados 66DbitoCrditoDisponvel para vendaInstrumentos financeiros100Imposto diferido passivo34Ajuste de avaliao patrimonial 66 10. Arrendamento mercantil financeiro (CPC 06)Direitos sobre bens destinados manuteno das atividades da empresaDeve ser registrado no ativo fixo da empresa quando: ControleRisco Benefcio 11. Arrendamento mercantil financeiro (CPC 06) a) Registrar no ativo imobilizado o bem arrendado pelo valor justo ou, se inferior, pelo valor presente dos pagamentos do arrendamento, na data inicial do contrato, ajustado pela depreciao acumulada calculada desde a data do contrato at a data da transio; b) Registrar a obrigao por arrendamento pelo valor presente das contraprestaes em aberto na data da transio;Arrendatria c) Registrar a diferena apurada em (a) e (b), lquida dos efeitos fiscais contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio; d) Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio anteriormente reconhecidos no resultado do perodo no podem ser incorporados ao valor do ativo no balano patrimonial na data de transio. a) Efetuar a baixa do custo do ativo imobilizado e da correspondente depreciao acumulada contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio;Arrendadorab) Registrar o instrumento financeiro como ativo realizvel (contas a receber) pelo valor presente das contraprestaes em aberto na data de transio, contra lucros ou prejuzos acumulados. 12. ExemploConsiderando , na data da transio , o valor do ativo imobilizadode $ 1.000 e o valor a pagar pelo arrendamento de $ 1.500Sendo o custo lquido do ativo imobilizado de $ 800Na arrendatriaDbito CrditoAtivo imobilizado 1.000Obrigao por arrendamento1.500Imposto diferido ativo170Lucros acumulados 330Na arrendadoraDbito CrditoAtivo imobilizado800Contas a receber por arrendamento1.500Imposto diferido passivo 238Lucros acumulados462 13. Ativo diferido Restrio de uso pela Lei n 11.638/07 apenaspara registro de despesas pr-operacionais e gastos de reestruturao Posteriormente, a Medida Provisria n 449/08 extinguiu esse grupo de contas 14. Ativo diferido Os gastos ativados que no possam serreclassificados para outro grupo de ativos devem ser baixados na data de transio A baixa deve ser contra lucros ou prejuzosacumulados, lquida dos efeitos fiscais Podem ser mantidos nesse grupo at a completa amortizao sujeito anlise de recuperao(CPC 01 Reduo ao valor recupervel de ativos) 15. Ativo diferido gioAtivo intangvel: relativo a valor pago a terceiros,independentes, por expectativa de rentabilidadefutura (goodwill) Investimentos: pago por diferena entre valorcontbil e valor justo dos ativos e passivos adquiridos Resultado: sem substncia econmica. 16. ExemploAtivo diferido caracterizado como intangvel Dbito CrditoIntangvel 560Ativo diferido560Ativo diferido no caracterizado como despesapr- operacional ou gastos de reestruturao Dbito CrditoAtivo diferido800Imposto diferido ativo272Lucros acumulados 528 17. Ativo intangvel (CPC 04) Novo grupo de contas criadopela Lei n 11.638/07Direitos sobre bens incorpreos destinados manuteno da empresa Reconhecimento como intangvel apenas se:a) For provvel que os benefcios econmicos futurosesperados sejam gerados em favor da empresa;b) O custo do ativo puder ser mensurado comsegurana;c) For identificvel e separvel, ou seja, puder serseparado da entidade e vendido, transferido, licenciado,alugado ou trocado. 18. Ativo intangvel (CPC 04) Contabilizao dos efeitos da adoo inicial: Ativo j contabilizado Ativo intangvel vlidono cumpre os critriosmas que no foi Amortizao de reconhecimento dereconhecido como ativoativo intangvel Deve serbaixado contra lucros ou No reconhecerManter critrios queprejuzos acumulados,retroativamente estavam sendo adotadoslquido dos efeitos fiscais 19. Ativo intangvel (CPC 04) No devem ser reconhecidos como ativo intangvelProveniente de Gerado Provenientedesenvolvimentointernamentede pesquisa deve ser analisadoMarcas Exemplos Publicaes Listas declientes 20. ExemploAtivo intangvel no caracterizado segundo nova prtica contbilDbito CrditoIntangvel (marca) 7.000Intangvel (publicaes) 2.300Intangvel (lista de clientes) 3.400Imposto diferido ativo4.318Lucros acumulados 8.382 21. Valor de recuperao de ativos (CPC 01) Um ativo est desvalorizado quando seu valorcontbil excede seu valor recupervel A empresa deve avaliar, pelo menos no fim doexerccio, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. O CPC 01 aplicvel para: a) Verificar se houve perda por reduo ao valor de recuperao (impairment) pela adoo das novas prticas contbeis brasileiras; b) Medir a perda por reduo ao valor de recuperao, para complementar ou reverter perdas que possam ter sido constitudas anteriormente. 22. Valor de recuperao de ativos (CPC 01) Deve ser aplicado somente prospectivamente,no sendo aplicvel no balano de aberturaAs desvalorizaes apuradas devem serreconhecidas no resultado A desvalorizao de um ativo reavaliado deve ser tratada como uma diminuio ou umaumento de reavaliao 23. Ajustes a valor presente (CPC 12) Ativos e passivos de longo prazo, ou de curto prazo com efeito relevante, com base na datade origem da transao, devem ser ajustados avalor presente contra lucros acumuladosA obrigao gerada pela aquisio de ativo deveser registrada como reduo do custo do ativo, sendo tambm ajustada a depreciao Clculo pode ser para todos os saldos emaberto, desde que possuam caractersticas uniformes e a taxa de desconto pode ser com base nas condies da data de transio A taxa de desconto, quando houverimpossibilidade de determinao, pode ser com base nas condies da data de transio 24. ExemploAtivos de longo prazoDbitoCrditoProviso para AVP (redutora de ativo) 8.000Imposto diferido ativo2.720Lucros acumulados 5.280Passivos de longo prazoDbitoCrditoProviso para AVP (redutora de passivo)12.000Imposto diferido passivo4.080Lucros acumulados 7.920 25. ExemploObrigao por aquisio de ativoDbitoCrditoProviso para AVP (redutora de passivo) 3.400Estoque de mercadorias3.400Obrigaes por aquisio de ativo por $ 10.000 sendo que70% ainda se encontra em estoqueDbito CrditoProviso para AVP (redutora de passivo)10.000Estoque de mercadorias7.000Lucros acumulados 3.000Imposto diferido passivo (34% x 3.000)1.020Lucros acumulados 1.020 26. Equivalncia patrimonial Investimentos com influncia significativa, ounas quais participe com 20% ou mais do capitalvotante, ou que faam parte de um mesmogrupo ou estejam sob controle comumPara os investimentos adquiridos antes da data de transio a diferena no MEP deve ser registrada contra lucros ou prejuzosacumuladosA empresa pode retroagir para o clculo do MEP, apurando gio ou desgio que teria sidogerado na data original, para todos osinvestimentos do perodo 27. Equivalncia patrimonialPara os investimentos permanentes que deixarem de ser avaliados pelo MEP consideraro valor contbil do investimento na data datransio como novo valor de custoDeve ser includo no clculo gio ou desgiono amortizado e proviso para perdas Creditar a conta de investimentos pelosdividendos que vierem a ser recebidos por conta de lucros que j tiverem sido reconhecidospelo MEP 28. ExemploMudana de custo para MEPO valor do investimento pelo custo $ 1.000 e o valor do investimentopelo MEP $ 1.200A empresa optou por no retoagirDbito CrditoInvestimento200Lucros acumulados 200Mudana de custo para MEPO valor do investimento pelo custo $ 900 e o valor do investimentopelo MEP $ 940, sendo o desgio na data original de $ 90A empresa optou por retoagirDbitoCrditoInvestimento 40Desgio 90Lucros acumulados50 29. Prmio na emisso de debntures (CPC 08) e e doaese subvenes para investimentos (CPC 07)Revogado o registro do prmio recebido naemisso de debntures, das doaes e dassubvenes para investimentos diretamente em conta de Reserva de Capital Os saldos das reservas de capital existentes em 01/01/08 devem ser mantidos at sua utilizaoCPC 07 reconhecimento no resultadoCPC 08 conta de passivo, apropriando aoresultado periodicamente 30. Reserva de reavaliao Eliminada a possibilidade de reavaliaoespontnea de bens.Saldo da reserva de reavaliao constitudaantes da vigncia da Lei, deve:(a) Ser mantidos at sua efetiva realizao; (b) Ser estornados at o trmino do exercciosocial de 2008. 31. Reserva de reavaliaoReserva dereavaliaoManter atReserva de Estornar em a Estornarreavaliao31/12/2008realizaoinclusive oscontinuaimpostossendodiferidosrealizada Valor doimobilizadoRetroagir o novodata devalor detransio custo 32. Exemplo Dbito CrditoAtivo imobilizado 2.000Imposto diferido passivo 680Reserva de reavaliao 1.320 33. Lucros acumuladosA conta de lucros acumulados no foi eliminadapela nova lei, entretanto, a mesma passou a ter natureza transitria Deve ser utilizada para transferncia do lucrodo exerccio para as destinaes do lucro ereserva de lucros 34. Stock options (CPC 10) Aplicao ao exerccio iniciado em 01/01/2008 Os efeitos das opes de remunerao em aes existentes no final do exerccio de 2008 devem retroagir ao incio do exerccio e seremreconhecidos na conta de lucros acumulados 35. ExemploApropriao para pagamento futuro realizado em dinheiro Dbito CrditoPassivo 350Lucro acumulados 350 36. Operaes entre partes independentes Ativos e passivos adquiridos em operao de incorporao, fuso e ciso realizada entre partes independentes, precedida de transferncia de controle, fossem registradospelo seu valor justo (A Lei n 11.638/07, modificando o art. 226 da Lei das S/A) CPC 15 esteve em audincia pblica e no sermais emitido. Em 2009, com aplicao a partir de 2010, ser emitido o Pronunciamento completo sobre Combinao de Negcios (IFRS 3) 37. DVA (CPC 09) e DFC (CPC 03)De acordo com o art. 7 da Lei n 11.638/07 aDFC e a DVA podem ser divulgadas no primeiro ano de vigncia da Lei, sem a indicao dosvalores correspondentes ao exerccio anterior. Apresentao da DOAR dispensadaEncorajada a publicao da DVA e DFC para finscomparativos. Se a empresa j tiver divulgadosanteriormente tem que apresentarcomparativamente 38. Efeitos tributriosOs eventuais efeitos tributrios da aplicao,pela primeira vez, da Lei n 11.638/07 eMedida Provisria n 449/08 devem serregistrados conforme as normas existentes, mais precisamente a que trata da Contabilizao do Imposto de Renda e da Contribuio Social Lei n 11.638/07 no tem efeito fiscal 39. Divulgaes Declarao, em nota explicativa, da base deelaborao e apresentao das demonstraescontbeis, de que est adotando pela primeiravez a Lei n 11.638/07 e MP n 449/08Apresentao do sumrio das prticas contbeismodificadas, acompanhado de demonstrao dos efeitosno resultado e no patrimnio lquido da adoo inicial da Lei n 11.638/07 e MP n 449/08, com a finalidade desuprir informaes quanto comparabilidade doresultado e do patrimnio lquido com os valores queseriam obtidos caso no tivessem existido essasmodificaes. Com isso fica dispensada a divulgao do balano inicial ajustado Divulgao, em notas explicativas, das opes relevantes efetuadas pelaadministrao, previstas ao longo do CPC 13 40. Pronunciamentos e Orientaes Aprovados Pronunciamento fase atualEstrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis aprovadoCPC 01Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (IAS 36) aprovadoCPC 02Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis (IAS 21)aprovadoCPC 03Demonstrao dos Fluxos de Caixa (IAS 7)aprovadoCPC 04Ativo Intangvel (IAS 38) aprovadoCPC 05Divulgao sobre Partes Relacionadas (IAS 24) aprovadoCPC 06Operaes de Arrendamento Mercantil (IAS 17)aprovadoCPC 07Subveno e Assistncia Governamentais (IAS 20) aprovadoCPC 08Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios (IAS 39 - partes) aprovadoCPC 09Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)aprovadoCPC 10Pagamento Baseado em Aes (IFRS 2) aprovadoCPC 11Contratos de Seguro (IFRS 4)aprovadoCPC 12Ajuste a Valor Presente aprovadoCPC 13Adoo Inicial da Lei no.11.638/07 e da Medida Provisria no. 449/08aprovadoCPC 14Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao (Fase1) aprovadoOrientaofase atual OCPC 01Entidades de Incorporao Imobiliria (Orientao)aprovada OCPC 02Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008aprovadaFonte: http://www.cpc.org.br/agenda.php 41. CPCs em audincia pblicaCPC 15 Combinao de Negcios (IFRS 3)Em Audincia PblicaCPC 16 EstoquesAudincia Pblica encerradaCPC 17 Contratos de Construo Audincia Pblica encerradaCPC 20 Custos de Emprstimos Audincia Pblica encerradaCPC 21 Demonstrao Intermediria (IAS 34)Em Audincia PblicaCPC 22 Informaes por Segmento (IFRS 8)Em Audincia PblicaCPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro (IAS 8) Em Audincia PblicaCPC 24 Evento Subsequente (IAS 10)Em Audincia PblicaCPC 25 Proviso e Passivo e Ativo Contingentes (IAS 37) Em Audincia PblicaCPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis (IAS 1) Em Audincia PblicaCPC 27 Ativo Imobilizado (IAS 16) Em Audincia PblicaCPC 28 Propriedade para Investimento (IAS 40) Em Audincia PblicaCPC 31 Ativo No-Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada (IFRS 5)Em Audincia PblicaCPC 32 Tributos sobre o Lucro (IAS 12)Em Audincia PblicaFonte: http://www.cpc.org.br/agenda.php 42. Agenda 2009 do CPCPronunciamento / InterpretaoPrevisoEstrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis - ComplementoCPC 00 C1 1. semestren. 1CPC 18Investimento em Coligada (IAS 28) 1. semestreCPC 19Investimento em Empreendimento Conjunto (IAS 31)3. trimestreCPC 29Ativos Biolgicos (IAS 41)3. trimestreCPC 30Receitas (IAS 18) 1. semestreCPC 33Benefcio Ps-Emprego (IAS 19)3. trimestreCPC 34Explorao e Avaliao de Recurso Mineral (IFRS 6)3. trimestreCPC 35Demonstraes Separadas (IAS 27)3. trimestreCPC 36Demonstraes Consolidadas (IAS 27) 3. trimestreCPC 37Adoo Inicial das IFRSs (IFRS 1) 3. trimestreCPC 38Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao (IAS 39)1. semestreCPC 39Instrumentos Financeiros: Apresentao (IAS 32) 1. semestreCPC 40Instrumentos Financeiros: Evidenciao (IFRS 7) 1. semestreCPC 41Resultado por ao (IAS 33) 3. trimestreCPC 42Contabilidade e Evidenciao em Economia Hiperinflacionria (IAS 29) ICPC 01Concesses (IFRIC 12) 1. semestre ICPC 02Contrato de Construo do Setor Imobilirio (IFRIC 15)Fonte: http://www.cpc.org.br/agenda.php 43. Obrigada pela ateno!Ms Karla Cariocakjcarioca@hotmail.com