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SISTEMA DE CUSTOS
- RAZÕES PARA IMPLEMENTAR UM SISTEMA DE CUSTOS
-PLANEJAMENTO
- CONCEPÇÃO DO SISTEMA
- PONTOS PARA REFLEXÃO
- METODOLOGIA
Legislação (CF, L. 4320/64, LRF, LDO)
Necessidade de otimização da utilização dos escassos recursos orçamentários
Gestão = Medir
Oportunidade política
Insuficiência de informações gerenciais para o processo de tomada de decisão
RAZÕES PARA A IMPLANTAÇÃO DE UM SISTEMA DE CUSTOS
PLANEJAMENTO
Processo de convencimento da alta adm.
Benchmarking - Pesquisas em órgãos da administração pública (TJRJ, BACEN, MM, MA, INMETRO, Prefeitura/RJ)
Pesquisa na literatura sobre o assunto
Definição de premissas
Elaboração de projeto
Inclusão nos focos estratégicos do TRT/RJ
Implementação
CONCEPÇÃO DO SISTEMA
Critérios para identificação dos recursos consumidos
Critérios para identificação dos produtos produzidos e mapeamento dos processos de trabalho
Definição dos objetos de custos
Definição do método
Definição dos centros de custos
Definição dos critérios de rateio e direcionadores de custos
Sistema de custos x ferramenta de TI
Qual o produto gerado
Processo de tomada de decisão
Comparabilidade
Gastos com pessoal
Valores intangíveis
PONTOS PARA REFLEXÃO
ESCOLHA DA METODOLOGIAESCOLHA DA METODOLOGIA
GESTÃO POR ATIVIDADE (ABM)
DEPARTAMENTO PRODUTO
DEPARTAMENTO ATIVIDADES PRODUTO
RECURSOS
RECURSOS
- - ABC (ABC (Activity Based CostingActivity Based Costing))
- - VBC (VBC (Volume Based Costing)Volume Based Costing)
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
MODELO
ABC (ABC (Activity Based CostingActivity Based Costing))
DEPARTAMENTO
MATERIAIS
RH
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
ATIVIDADES PRODUTOS
direcionadores de custos
rateios
SERVIÇOS
• Visão econômica
• Visão de aperfeiçoamento dos processos de trabalhos
VISÕES SIMULTÂNEAS PROPORCIONADAS PELA METODOLOGIA DE CUSTEIO ABC
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Definir os centros de custos.
Identificar os recursos consumidos pelos centros de custos.
ABC
Coletar informações para analise de atividades e de
produtos
Direcionar dos custos para as atividades
Direcionar dos recursos das atividades para os
produtos
SOFTWARE
E
RELATÓRIOS
1ª FASE
2ª FASE
3ª FASE
Contratar software e produzir relatórios
O Processo de implantação do Sistema de Custos foi idealizado em três fases distintas
2ª FASE
Levantar os recursos utilizados pelos setores do tribunal:
Analisar os recursos para identificar os custos diretos e os indiretos;
Definir os direcionadores e os critérios de rateios para os custos indiretos;
Analisar os sistemas informatizados, com o objetivo de migrar as informações necessárias para o sistema a ser implantado.
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
MATERIAIS
RH
SERVIÇOS$INFORMAÇÕES GLOBALIZADAS COM FOCO NO CONTROLE DE
LEGALIDADE
CONVÊNIO
DOAÇÃO
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
SIAFI
MATERIAIS
RH
SERVIÇOS
ATIVIDADES
SETORES
PRODUTOS
$
FOCO DA CONTABILIDADE DE CUSTOSFOCO DA
CONTABILIDADE PÚBLICA
DESPESA
DOAÇÃO
CONVÊNIO
INFORMAÇÕES GERENCIAIS COMPLEMENTARES
TRT
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
AGORA ERGON
SIAFI
D.C. RATEIOS
BANCO DE DADOS
MATERIAIS
PESSOAL
SERVIÇOS
INFORMAÇÕES DAS ENTRADAS DE RECURSOS NOS SETORES
ENTRADA DE MATERIAL ENTRADA DE RHDADOS GLOBALIZADOS
SOBRE SERVIÇOS
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
ABC
Coletar informações para análise das atividades e dos produtos
Identificar as atividades e os produtos dos setores do tribunal,
Confeccionar matriz de atividades/produto/tempo
Escolher os critérios de rateios e os direcionadores de custo (cost drivers)
Técnicas utilizadas para confecção de matriz de atividade/produto/tempo
Registro de Tempo
Questionários
Entrevistas
Storyboards
Medição
ABC
ABC
• Direcionar os custos para as atividades por meio de rateios e direcionadores de custo:
Exemplo de direcionadores de custos: • Apropriação direta de recursos – aloca-se diretamente a uma
atividade, um recurso que foi adquirido especificamente para a sua realização;
• Apontamento de Horas– aloca-se os recursos de acordo com o apontamento do percentual de esforço (carga horária) que tenha sido despendido pelos servidores nas realizações das atividades.
• Numero de pessoas- aloca-se os recursos com base no nº de pessoas que realizam as atividades
Direcionar os recursos das atividades para os produtos:
Neste estágio do projeto, de forma análoga à metodologia utilizada para mensurar os custos das atividades, os recursos consumidos pelas atividades serão alocados aos produtos resultantes, por meio de direcionadores de custos.
ABC
MATERIAS
RH
SERVIÇOS
ATIVIDADE 1
ATIVIDADE 2
ATIVIDADE 3
PRODUTO 1
PRODUTO 2
PRODUTO 3
ATIVIDADES DO SETOR PRODUTOS DO SETOR
DADOS OBTIDOS POR MEIO DA
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
RECURSOS FORNECIDOS AO
SETOR
Tarefa A
Tarefa B
Tarefa C
Tarefa D
Tarefa ETarefa F
DIRECIONADORES DE CUSTOS
RATEIOS
ALOCAÇÃO DIRETA
ABC
As classificações dos custos e das atividades, bem como os atributos dos produtos são muito importantes na confecções dos relatórios gerenciais
RELATÓRIOS
Classificação dos Custos
Serve para revelar importantes características dos elementos de custos , mostrando se eles são : fixos/variáveis, diretos/indiretos, evitáveis/inevitáveis.
São úteis nas aplicações de simulações e revelam o impacto das mudanças na maneira como as atividades são
desempenhadas em termos de custos.
RELATÓRIOS
Classificação Hierárquica das Atividades
Serve para facilitar os gestores a identificarem atividades em processos multidepartamentais (cross functional activity), não importa onde elas estejam ocorrendo, com objetivo de praticar o kaizen (melhoria continua) e a otimização de recursos.
Melhora a qualidade da informação em termos de análise estratégica de custos
RELATÓRIOS
Classificações e atributos dos custos, atividades e produtos
Classificação hierárquica das atividades
Função Maior nível de agregação de atividades que têm um propósito comum.
Processo de Trabalho Cadeia de atividade relacionadas entre si, interdependentes e ligadas pelos produtos que elas intercambiam.
Atividade Processo que combina pessoas, recursos materiais e serviços tendo como objetivo a produção de produtos.
Tarefa Divisão da maneira como uma atividade é realizada.
RELATÓRIOS
Atributos dos Produtos
Unidade
Processo Administrativo
Função
Processo de Trabalho
Atividade
RELATÓRIOS
CONTRATAR SOFTWARE
Encontra-se em tramitação um processo administrativo de contratação do software para análise dos custos do Tribunal.
SOFTWARE
MODULO DE RECURSOSMODULO DE RECURSOS
MODULO DAS ATIVIDADESMODULO DAS ATIVIDADES
MODULO DOS PRODUTOSMODULO DOS PRODUTOS
AGORA
ERGON
IMPORTAÇÃOIMPORTAÇÃO RECURSOS fixo/variável diretos/indireto setor Valor
MATERIAIS
RH
SERVIÇOS
Planilha de alocação de serviços nos setores
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
MODULO DOS RECURSOSMODULO DOS RECURSOS
ENGENHARIA DO SOFTWARE
Direcionadores de custos
CLASSIFICAÇÃO DOS ATIVIDADES
MODULO DAS ATIVIDADESMODULO DAS ATIVIDADES
ENGENHARIA DO SOFTWARE
Direcionadores de custosDirecionador de custos
Matriz de atividade/tempo
Numero de pessoas
Direcionador de custos
Matriz de atividade/tempo
Numero de pessoas
atividade
Processo de
trabalhoFunção Setor
%Valor
Class.de despesa
Empenhar
Pagar NF
ATRIBUTOS DOS PRODUTOS
MODULO DOS PRODUTOSMODULO DOS PRODUTOS
ENGENHARIA DO SOFTWARE
Direcionador de custosDirecionador de custos
Produtos Quantidade Proc. Adm.
Proc. de Trabalho
Setor
%
Valor
OB
NE
Class.
despesa
ProverVT
interior
Transportar material para
varas do interior
Comprar material
de consumo
PRODUTO
10
8
AtestarNF
18
ATIVIDADE
PRODUTO
RH
MATERIAIS
SERVIÇOS
ATIVIDADE
PRODUT0
SOF 88/07
unidade$
SOF
SLG
FUNÇÃO
PROCESSO DE TRABALHO
ATIVIDADE
10Pagar
RH
MAT
SERV
ÁRVORE FUNCIONAL
ATRIBUTOS DO PRODUTO
SOF
88/07
unidade
$
PRODUTO
RH
MATERIAIS
SERVIÇOS
ABC
São focos de análise as atividade e os produtos que são considerados fatores críticos de sucesso de
gestão.
ATIVIDADES (SOF)
CUSTEIO ABCINFORMAÇÕES SETORIAIS
PRODUTOS (SOF)
RECURSOS (SOF)
MATERIAIS- R$ 500,00
R.H. R$6500,00
SERVIÇOS R$1000,00
CLASS.DESP. R$ 2000,00
EMPENHAR R$3500,00
PAGAR FORN R$2500,00
Class.Desp. -20 unidades.
Empenhos -30 unidades
Ordem Banc-32 unidades
Total R$ 8000,00
Total R$ 8000,00
Total R$ 8000,00
CONSOME 10% DOS RECURSOS
DO SETOR
CONSOME 30% DOS RECURSOS DO
SETOR
CONSOME 60% DOS RECURSOS DO
SETOR
ATIVIDADE 1
ATIVIDADE 2
ATIVIDADE 3
Representa 60% de sucesso da estratégia
de gestão
Representa 30% de sucesso da estratégia
de gestão
Representa 10% de sucesso da
estratégia de gestão
ANALISE DE CUSTOS SOB PERSPECTIVAS DA ESTRATÉGIA DE GESTÃO
CONSOME 10% DOS RECURSOS
DO SETOR
CONSOME 30% DOS RECURSOS DO
SETOR
CONSOME 60% DOS RECURSOS DO
SETOR
ATIVIDADE 1
ATIVIDADE 2
ATIVIDADE 3
Representa 50% de agregação de valor
para o cliente
Representa 10%de agregação de valor
para o cliente
ANALISE DE CUSTOS SOB PERSPECTIVAS DE VALOR PARA CLIENTES INTERNOS E EXTERNOS
Representa 40% de agregação de valor
para o cliente
EXEMPLOS DE APLICAÇÃO DO ABC
Análise estratégica de custos;
Confecção de indicadores de eficiência e eficácia
Otimização de recursos públicos (eliminação de desperdício, retrabalho, etc);
Elaboração de orçamentos com base em atividades;
Complementação do sistema de informação para a gestão econômica;
Decisões sobre logística.
Decisões sobre terceirizações
EXEMPLOS DE APLICAÇÃO DO ABC
Auditoria operacional;
Analise de custos sob perspectivas dos clientes internos e externos;
Realização de simulações, cenários;
Gestão do Processo da Qualidade Total;
Reengenharia de produtos e processos;
Transparência, o ABC irá espelhar com maior clareza todas as operações do Órgão.
Contatos
Fábio P. Bittencourt
Tel. 021 3512 7236
Carlos Augusto de Souza Gonçalves
Tel. 021 3512 7232
